【導(dǎo)語(yǔ)】運(yùn)輸服務(wù)增值稅怎么寫好?很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范,實(shí)際上填寫公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難,我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫,再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可!以下是小編為大家收集的運(yùn)輸服務(wù)增值稅,有簡(jiǎn)短的也有豐富的,僅供參考。
【第1篇】運(yùn)輸服務(wù)增值稅
購(gòu)進(jìn)“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣問題是今年的熱點(diǎn)話題,你對(duì)于新出的旅客運(yùn)輸政策公告有沒有了解透徹呢,今天我們就一起了解一下吧!
一、政策回顧
關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告
納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額
1、取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額
2、取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額= (票價(jià)+燃油附加費(fèi))/( 1+9%) x9%
3、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額/ ( 1+9% ) x9%
4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額/ ( 1+3% ) x3%
二、旅客運(yùn)輸服務(wù)可抵扣憑證
1、增值稅專用發(fā)票
2、增值稅電子普通發(fā)票
3、注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單
4、注明旅客身份信息的鐵路車票
5、注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票
【注意】未注明旅客個(gè)人信息的如定額發(fā)票、觀光游覽車票、出租車機(jī)打發(fā)票,均不得作為抵扣憑證。
航空和鐵路按9%抵扣,其他客運(yùn)按3%抵扣。
三、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣
1、國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸
只有國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。國(guó)際運(yùn)輸適用零稅率或免稅,不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。
2、注明身份信息
除增值稅發(fā)票外的旅客運(yùn)輸扣稅憑證,只有注明旅客身份信息才可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,手寫無(wú)效。
3、符合抵扣規(guī)定
需要符合進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅的不得抵扣;用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等情形的不得抵扣等。
4、建立合法用工關(guān)系
對(duì)于勞務(wù)派遣的用工形式,勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用,應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。
熱點(diǎn)問答
增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù),能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?
答:不能。納稅人提供國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地,購(gòu)買國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
國(guó)際運(yùn)輸包括港澳臺(tái)、國(guó)內(nèi)飛往其他國(guó)家機(jī)票、其他國(guó)家之間機(jī)票
我公司因員工出差計(jì)劃取消,支付給航空代理公司退票費(fèi),并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問,我公司可以抵扣該筆進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?
答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,航空代理公司收取的退票費(fèi),屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍,應(yīng)按照6%稅率計(jì)算繳納增值稅。你公司因公務(wù)支付的退票費(fèi),屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍,其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額,可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【注意】旅行社或網(wǎng)上訂的飛機(jī)票,取得電子發(fā)票,如果發(fā)票稅收編碼屬于'旅客運(yùn)輸”同時(shí)稅率欄是9%/3%的,可以抵扣發(fā)票上注明的稅額;如果發(fā)票稅收編碼屬于“旅游服務(wù)”或稅率欄是6% ,不屬于旅客運(yùn)輸,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
借:管理費(fèi)用——差旅費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)
貸:銀行存款
案例分析
(1)小保公司2023年4月5日取得客運(yùn)增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明不含稅金額100元,增值稅稅額9元;
(2)小保公司2023年4月7日取得客運(yùn)增值稅電子普通發(fā)票,發(fā)票上注明不含稅金額200元,增值稅稅額18元;
(3)小保公司2023年4月10日取得航空客票行程單,行程單上注明票價(jià)1000元,燃油附加費(fèi)100元,機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)50元,合計(jì)金額1150元【注意:機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)不可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅哦】;
(4)小保公司2023年4月15日取得高鐵票,票上注明金額500元;
(5)小保公司2023年4月20日取得客運(yùn)大巴的發(fā)票,發(fā)票上注明金額200元【注意:公路、水路的客票只能抵扣3%哦】。
小保公司本月可抵扣的客運(yùn)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少?又該怎么填寫表格呢?
小保公司可抵扣的客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅按照填表分類,可分為2類:
(1)取得增值稅專用發(fā)票:不含稅金額100元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅9元;
(2)取得其他扣稅憑證:增值稅電子普通發(fā)票、航空客票行程單、高鐵票、客運(yùn)大巴的發(fā)票。
不含稅金額=200+(1000+100)÷(1+9%)+500÷(1+9%)+200÷(1+3%)=1862.05元;
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=18+(1000+100)÷(1+9%)×9%+500÷(1+9%)×9%+200÷(1+3%)×3%=155.95元。
對(duì)應(yīng)填表情況如下,您學(xué)會(huì)了嗎?
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【第2篇】國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅
晨報(bào)訊(張微 半島晨報(bào)、39度視頻記者肖崟崟) 大連新機(jī)場(chǎng)建設(shè)得到大連社會(huì)各界廣泛關(guān)注,今年以來(lái),大連稅務(wù)部門更是通過5筆總計(jì)2400余萬(wàn)元的留抵退稅為新機(jī)場(chǎng)建設(shè)注入了稅務(wù)力量。
據(jù)了解,新的組合式稅費(fèi)支持政策決策剛一出臺(tái),為了幫助航空運(yùn)輸業(yè)重點(diǎn)企業(yè)及時(shí)享受稅收優(yōu)惠政策,市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局工作人員第一時(shí)間到大連國(guó)際機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱機(jī)場(chǎng)集團(tuán))開展上門輔導(dǎo),幫助企業(yè)順利享受政策紅利,緩解企業(yè)資金壓力,助力新機(jī)場(chǎng)建設(shè)。
機(jī)場(chǎng)集團(tuán)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人介紹說,作為航空運(yùn)輸業(yè)企業(yè),受益于增值稅留抵退稅政策,公司今年累計(jì)享受近2400萬(wàn)元退稅,緩解了疫情形勢(shì)下公司的資金壓力。2023年以來(lái),公司共享受國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅減免、增值稅留抵退稅等稅收優(yōu)惠合計(jì)8250余萬(wàn)元。每一筆稅收優(yōu)惠都讓企業(yè)感受到了國(guó)家為企業(yè)保駕護(hù)航的有力支撐,讓企業(yè)提振發(fā)展信心,更加專注于新機(jī)場(chǎng)的籌備建設(shè)。
【第3篇】管道運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)增值稅即征即退
摘要:經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。
一、增值稅即征即退政策
1.財(cái)稅【2000】102號(hào),自2000年1月1日起,對(duì)飛機(jī)維修勞務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分即征即退。
2.財(cái)稅【2011】100號(hào),軟件產(chǎn)品即征即退。3.財(cái)稅【2015】73號(hào),新型墻體材料即征即退。4.財(cái)稅【2016】52號(hào),安置殘疾人即征即退。5.財(cái)稅【2015】74號(hào),自2023年7月1日起,納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品,增值稅即征即退50%。
6.財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件三,一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。
7.財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件三,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。
8.財(cái)稅【2018】38號(hào),自2023年5月1日至2023年12月31日,對(duì)動(dòng)漫企業(yè)一般納稅人銷售自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。
9.財(cái)政部 總局公告2023年40號(hào),資源綜合利用即征即退。
二、取消稅務(wù)證明事項(xiàng)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項(xiàng)以及廢止和修改部分規(guī)章規(guī)范性文件的決定》(國(guó)家稅務(wù)總局令第48號(hào))附件1規(guī)定,軟件產(chǎn)品、動(dòng)漫軟件檢測(cè)證明材料,不再提交。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)管理,必要時(shí)可委托第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行檢測(cè),一經(jīng)發(fā)現(xiàn)不符合免稅條件的,應(yīng)及時(shí)糾正并依法處理。
以下均僅以軟件產(chǎn)品作具體分析。
1.廢止了財(cái)稅【2011】100號(hào)第三條第1項(xiàng)規(guī)定。
2.未廢止取得《軟件產(chǎn)品登記證書》、《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。
3.誰(shuí)質(zhì)疑誰(shuí)辦檢測(cè)。原由納稅人去辦理檢測(cè),現(xiàn)改為由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。
4.納稅人質(zhì)疑稅務(wù)機(jī)關(guān)委托檢測(cè)結(jié)果的,如何處理?
三、即征即退進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偺厥庖?guī)定
財(cái)稅【2011】100號(hào)第六條規(guī)定,增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額——納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
1.即征即退項(xiàng)目單獨(dú)核算、單獨(dú)填報(bào)增值稅相關(guān)數(shù)據(jù)。
2.即征即退項(xiàng)目與其他增值稅項(xiàng)目,無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按實(shí)際成本或銷售收入占比分?jǐn)偂?/p>
3.不同于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、營(yíng)改增36號(hào)規(guī)定的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)?,僅以銷售額占比計(jì)算。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第二十九條規(guī)定,適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
4.兩者并不矛盾,是兩項(xiàng)不同業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偂?/p>
5.即征即退的分?jǐn)偡绞接杉{稅人選定,備案之日起一年內(nèi)不得變更,年度內(nèi)可能存在兩種分?jǐn)偡绞健?/p>
6.即征即退的分?jǐn)偡绞?,未?guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有按年度數(shù)據(jù)調(diào)整的清算權(quán),未規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇按成本或銷售額分?jǐn)偟臎Q定權(quán)。
如毛利較大的軟件產(chǎn)品且其他項(xiàng)目均為一般計(jì)稅的,選擇按實(shí)際成本分?jǐn)偢欣?/p>
四、未及時(shí)備案能否追溯享受
全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范(3.0版)4.1.2—125稅收減免備案:“符合備案類稅收減免的納稅人,如需享受相應(yīng)稅收減免,在首次享受減免稅的申報(bào)階段或在申報(bào)征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅收減免備案?!?/p>
“3.軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠(減免性質(zhì)代碼:01024103,政策依據(jù):財(cái)稅〔2011〕100號(hào)),應(yīng)報(bào)送:(1)《稅務(wù)資格備案表》2份。(2)取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》?!?/p>
1.軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠,是備案類稅收減免。
2.假設(shè),納稅人2023年元月已取得登記證書等符合即征即退條件,或者納稅人2023年9月才取得登記證書但證書注明日期為2023年元月,那么,2023年10月備案能否追溯享受2023年1-9月份的即征即退?
后期依規(guī)備案的,應(yīng)能追溯享受2023年1-9月份的即征即退。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按征管法相關(guān)規(guī)定予以處理,但納稅人享有首違免罰的權(quán)利。
稅總發(fā)[2014]107號(hào)規(guī)定,(十一)實(shí)施備案管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分行政審批和備案管理方式,不得以事前核準(zhǔn)性備案方式變相實(shí)施審批。實(shí)施備案管理的事項(xiàng),納稅人等行政相對(duì)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案材料,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為加強(qiáng)后續(xù)管理的資料,但不得以納稅人等行政相對(duì)人沒有按照規(guī)定備案為由,剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動(dòng)。納稅人等行政相對(duì)人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。
五、即征即退與留抵退稅、加計(jì)抵減和免抵退稅
1.納稅人不能同時(shí)適用即征即退與留抵退稅。
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)規(guī)定,納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的,可以在2023年10月31日前一次性將已取得的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后,按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。
2.納稅人符合加計(jì)抵減的,即征即退項(xiàng)目可加計(jì)抵減。
稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)規(guī)定,附列資料二《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》及其附列資料填寫說明規(guī)定,(三十三)第19欄“應(yīng)納稅額”:反映納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額。1.適用加計(jì)抵減政策的納稅人,按以下公式填寫。本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。
3.不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。
財(cái)稅[2012]39號(hào)規(guī)定,增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目,并分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅優(yōu)惠政策。
六、即征即退與企業(yè)所得稅
財(cái)稅[2011]70號(hào)第一條規(guī)定,企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
1.以上即征即退,除軟件產(chǎn)品外,不符合以上規(guī)定,應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。
2.軟件即征即退不征稅收入特殊規(guī)定。
財(cái)稅[2012]27號(hào)第五條,符合條件的軟件企業(yè)按財(cái)稅〔2011〕100號(hào)規(guī)定取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
由財(cái)稅[2012]27號(hào),能否推知財(cái)稅[2011]70號(hào)的專項(xiàng)用途資金撥付文件、資金管理辦法或具體管理要求的,所謂同時(shí)符合情形:重在專項(xiàng)用途資金撥付文件,可忽略資金管理辦法或具體管理要求?
3.專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。即征即退增值稅款作為不征稅收入的,要有專項(xiàng)用途并單獨(dú)核算。
4.每一筆費(fèi)用及資產(chǎn)折舊涉及繁瑣的納稅調(diào)整。
財(cái)稅[2011]70號(hào),根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
5.60個(gè)月內(nèi)限期使用。
財(cái)稅[2011]70號(hào),企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
6.不征稅收入用于研發(fā)的,不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)第七條第(一)款規(guī)定,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
來(lái)源:稅白天下 作者:羅老師
【第4篇】國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)
現(xiàn)將國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題公告如下:
一、關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
(一)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào))第六條所稱“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”,限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。
(二)納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的,增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息,應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致,否則不予抵扣。
(三)納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2023年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生,并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的,為2023年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。
二、關(guān)于加計(jì)抵減
(一)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào))第七條關(guān)于加計(jì)抵減政策適用所稱“銷售額”,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。其中,納稅申報(bào)銷售額包括一般計(jì)稅方法銷售額,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷售額,免稅銷售額,稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額,免、抵、退辦法出口銷售額,即征即退項(xiàng)目銷售額。
稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額,計(jì)入查補(bǔ)或評(píng)估調(diào)整當(dāng)期銷售額確定適用加計(jì)抵減政策;適用增值稅差額征收政策的,以差額后的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。
(二)2023年3月31日前設(shè)立,且2023年4月至2023年3月期間銷售額均為零的納稅人,以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。
2023年4月1日后設(shè)立,且自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額均為零的納稅人,以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。
(三)經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu),以總機(jī)構(gòu)本級(jí)及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷售額,確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用加計(jì)抵減政策。
三、關(guān)于部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅
自2023年6月1日起,符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第84號(hào))規(guī)定的納稅人申請(qǐng)退還增量留抵稅額,應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào))的規(guī)定辦理相關(guān)留抵退稅業(yè)務(wù)。《退(抵)稅申請(qǐng)表》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)附件)修訂并重新發(fā)布(附件1)。
四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用
自2023年1月1日起,以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人,因在季度中間成立或注銷而導(dǎo)致當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1個(gè)季度,當(dāng)期銷售額未超過30萬(wàn)元的,免征增值稅?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)發(fā)布,國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)修改)第六條第(三)項(xiàng)同時(shí)廢止。
五、關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票
適用《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第55號(hào)發(fā)布,國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)修改并發(fā)布)的增值稅納稅人、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2017〕579號(hào))規(guī)定的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)為其代開增值稅專用發(fā)票并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人,應(yīng)符合以下條件:
提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的除外),取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》;提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的,取得《國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶營(yíng)業(yè)運(yùn)輸證》。
六、關(guān)于運(yùn)輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務(wù)適用稅目
(一)在運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中,發(fā)包方以其向承包方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。承包方以其向托運(yùn)人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。
運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù),是指承包方以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同,收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任,然后以承包他人運(yùn)輸工具艙位的方式,委托發(fā)包方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(二)在運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中,互換運(yùn)輸工具艙位的雙方均以各自換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。
運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù),是指納稅人之間簽訂運(yùn)輸協(xié)議,在各自以承運(yùn)人身份承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)中,互相利用對(duì)方交通運(yùn)輸工具的艙位完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除
納稅人提供建筑服務(wù),按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款,是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
八、關(guān)于取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案
提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,不再實(shí)行備案制。以下證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送,改為自行留存?zhèn)洳椋?/p>
(一)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同;
(二)為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù),留存建筑工程承包合同。
九、關(guān)于圍填海開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2023年4月30日前的,屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
十、關(guān)于限售股買入價(jià)的確定
(一)納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià),按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。
(二)上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第53號(hào)發(fā)布,國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)修改)第五條第(三)項(xiàng)所稱的“股票停牌”,是指中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)就上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌。
十一、關(guān)于保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
(一)提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的,自行向車輛修理勞務(wù)提供方購(gòu)進(jìn)的車輛修理勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(二)提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的,將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方,不屬于保險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)車輛修理勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(三)納稅人提供的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù),比照上述規(guī)定執(zhí)行。
十二、關(guān)于餐飲服務(wù)稅目適用
納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者,按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
十三、關(guān)于開具原適用稅率發(fā)票
(一)自2023年9月20日起,納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發(fā)票的,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》(附件2),辦理臨時(shí)開票權(quán)限。臨時(shí)開票權(quán)限有效期限為24小時(shí),納稅人應(yīng)在獲取臨時(shí)開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。
(二)納稅人辦理臨時(shí)開票權(quán)限,應(yīng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項(xiàng)證明等相關(guān)材料,以備查驗(yàn)。
(三)納稅人未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
十四、關(guān)于本公告的執(zhí)行時(shí)間
本公告第一條、第二條自公告發(fā)布之日起施行,本公告第五條至第十二條自2023年10月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng),按照本公告執(zhí)行,已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整?!敦浳镞\(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第55號(hào)發(fā)布,國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)修改并發(fā)布)第二條第(二)項(xiàng)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2017〕579號(hào))第一條第(二)項(xiàng)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)發(fā)布,國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)修改)自2023年10月1日起廢止。
特此公告。
附件:1.退(抵)稅申請(qǐng)表
2.開具原適用稅率發(fā)票承諾書
(點(diǎn)擊文末“了解更多”下載附件)
國(guó)家稅務(wù)總局
2023年9月16日
解讀
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》的解讀
近期,國(guó)家稅務(wù)總局接到各方反映的一些增值稅征管操作問題。為統(tǒng)一征管口徑,便于納稅人執(zhí)行,稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(以下稱《公告》),對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行了明確?,F(xiàn)就《公告》的主要內(nèi)容解讀如下:
一、關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
(一)關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣范圍
《公告》明確,允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。主要考慮:一是遵循增值稅基本規(guī)定。納稅人實(shí)際接受或負(fù)擔(dān)的、與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目,才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。員工以其單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為目的發(fā)生的旅客運(yùn)輸服務(wù),與本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)。二是遵循經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際??紤]到實(shí)際業(yè)務(wù)中,以勞務(wù)派遣形式用工時(shí),派遣人員直接受用工單位指派進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng),與單位員工工作性質(zhì)一致。
(二)關(guān)于旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票的開具要求
增值稅電子普通發(fā)票通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具,可以選擇開具給個(gè)人或單位?!豆妗访鞔_了納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),以增值稅電子普通發(fā)票作為抵扣憑證的相關(guān)要求。即納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的,增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息,應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致。
(三)關(guān)于旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的銜接
按照現(xiàn)行政策規(guī)定,自2023年4月1日起,一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。遵循納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本原則,《公告》明確,納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2023年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生,并取得現(xiàn)行合法有效的增值稅扣稅憑證抵扣的增值稅稅額。其中,以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的,增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票的開具時(shí)間應(yīng)為2023年4月1日及以后。
二、關(guān)于加計(jì)抵減
(一)關(guān)于適用加計(jì)抵減政策的銷售額定義
按照現(xiàn)行政策規(guī)定,一般納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的,可按規(guī)定適用加計(jì)抵減政策?!豆妗访鞔_,參與計(jì)算適用加計(jì)抵減政策的“銷售額”,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。同時(shí)明確,稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額,計(jì)入查補(bǔ)或評(píng)估調(diào)整當(dāng)期銷售額確定適用加計(jì)抵減政策;適用增值稅差額征收政策的,以差額后的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。
(二)關(guān)于暫無(wú)銷售收入的納稅人如何適用加計(jì)抵減政策
納稅人以一定時(shí)間區(qū)間內(nèi)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額占比是否超過50%確定適用加計(jì)抵減政策。對(duì)納稅人在上述區(qū)間內(nèi)銷售額為零的特殊情形,應(yīng)如何適用加計(jì)抵減政策,《公告》進(jìn)行了明確。具體為:(1)2023年3月31日前設(shè)立,且2023年4月至2023年3月期間銷售額均為零的納稅人,以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策;(2)2023年4月1日后設(shè)立,且自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額均為零的納稅人,以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。
(三)關(guān)于匯總納稅的總分支機(jī)構(gòu)如何適用加計(jì)抵減政策
按照現(xiàn)行政策規(guī)定,經(jīng)財(cái)政部和稅務(wù)總局或者省級(jí)財(cái)稅部門批準(zhǔn),總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)可以實(shí)行匯總繳納增值稅?!豆妗访鞔_,經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu),在判斷是否適用加計(jì)抵減政策時(shí),以總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷售額計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比。需要注意的是,如果符合加計(jì)抵減政策的適用標(biāo)準(zhǔn),則匯總納稅范圍內(nèi)的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均可適用加計(jì)抵減政策。否則,總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均無(wú)法適用。
三、關(guān)于部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅
為加大對(duì)制造業(yè)的支持力度,進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)營(yíng)商環(huán)境,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第84號(hào)),放寬了部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅條件。因此,《公告》進(jìn)一步明確,上述制造業(yè)納稅人繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào),以下稱20號(hào)公告)的規(guī)定辦理留抵退稅業(yè)務(wù)。同時(shí),根據(jù)調(diào)整后的退稅條件,同步修訂并重新發(fā)布了20號(hào)公告附件《退(抵)稅申請(qǐng)表》。
四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用
《公告》明確,在小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至月(季)銷售額10(30)萬(wàn)元后,對(duì)于以季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人,因在季度中間成立或者注銷而導(dǎo)致當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的,只要當(dāng)期銷售額未超過30萬(wàn)元,即符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第一條的規(guī)定,可以按規(guī)定免征增值稅。比如,某小規(guī)模納稅人2023年2月成立,實(shí)行按季納稅,2月-3月累計(jì)銷售額為25萬(wàn)元,未超過季銷售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn),則該小規(guī)模納稅人當(dāng)期可以按規(guī)定享受相關(guān)免稅政策。
五、關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票
2023年,稅務(wù)總局先后下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第55號(hào)發(fā)布,國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)修改并發(fā)布)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2017〕579號(hào)),允許稅務(wù)機(jī)關(guān)為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人異地代開增值稅專用發(fā)票,以及由符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票,為個(gè)體司機(jī)提供開票便利。同時(shí),按照當(dāng)時(shí)交通管理部門的要求,明確了貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開專用發(fā)票需要取得相關(guān)運(yùn)輸資質(zhì)。由于交通管理部門對(duì)運(yùn)輸資質(zhì)要求進(jìn)行了調(diào)整,因此,《公告》對(duì)代開發(fā)票的條件也相應(yīng)調(diào)整為:提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的除外),應(yīng)取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》;提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的,應(yīng)取得《國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶營(yíng)業(yè)運(yùn)輸證》。
六、關(guān)于運(yùn)輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務(wù)適用稅目
艙位承包業(yè)務(wù)中,對(duì)承包方來(lái)說,其以承運(yùn)人身份對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù),然后通過承包他人運(yùn)輸工具艙位的方式委托對(duì)方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù),屬于提供無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù),應(yīng)以承攬?jiān)撨\(yùn)輸業(yè)務(wù)向托運(yùn)人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。對(duì)發(fā)包方來(lái)說,是以運(yùn)輸工具艙位承包的方式,使用自有運(yùn)輸工具實(shí)際提供了運(yùn)輸服務(wù),因此,發(fā)包方應(yīng)以其向運(yùn)輸工具艙位承包人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。
艙位互換業(yè)務(wù)中,互換艙位的雙方均以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同,收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任,然后通過互換運(yùn)輸工具艙位的方式,委托對(duì)方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù),因此,雙方均以換出艙位的方式向?qū)Ψ教峁┝私煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù),各自應(yīng)以換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。
七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除
納稅人提供特定建筑服務(wù),可按照現(xiàn)行政策規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)稅。總包方支付的分包款是打包支出的概念,即其中既包括貨物價(jià)款,也包括建筑服務(wù)價(jià)款。因此,《公告》明確,納稅人提供建筑服務(wù),按照規(guī)定允許從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款,是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
八、關(guān)于取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案
為簡(jiǎn)化辦稅流程,優(yōu)化稅收環(huán)境,落實(shí)“放管服”改革工作要求,《公告》明確,對(duì)于增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù),按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,不再實(shí)行備案制。相關(guān)證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送,改為自行留存?zhèn)洳?。《?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)發(fā)布,國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)修改)同時(shí)廢止。
九、關(guān)于圍填海開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅
以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其圍填海的開工日期可能早于房地產(chǎn)項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》上注明的開工日期。為體現(xiàn)房地產(chǎn)老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅的政策精神,公平稅負(fù),《公告》明確,以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目,圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2023年4月30日前的,均屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
十、關(guān)于限售股買入價(jià)的確定
(一)關(guān)于多情形形成限售股的買入價(jià)確定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2023年第53號(hào)公告發(fā)布,國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)修改,下稱53號(hào)公告)第五條分別針對(duì)上市公司股權(quán)分置改革、首次公開發(fā)行股票并上市和重大資產(chǎn)重組三種不同情形形成的限售股,如何在轉(zhuǎn)讓時(shí)確定其限售股買入價(jià)做出了明確規(guī)定。此外,還存在一種特殊情形,即因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市而形成限售股。因此,《公告》明確,納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市而形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià),按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。
(二)關(guān)于重大資產(chǎn)重組形成限售股的買入價(jià)確定
53號(hào)公告第五條規(guī)定,因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股,以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。實(shí)踐中,上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組可能出現(xiàn)多次停牌?!豆妗访鞔_,上述“股票停牌”是指證監(jiān)會(huì)就其申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌。
舉例說明:a上市公司于2023年8月7日宣布實(shí)施重大資產(chǎn)重組,并于當(dāng)天停牌。2023年4月18日股票復(fù)牌。2023年7月24日,a上市公司因收到證監(jiān)會(huì)并購(gòu)重組委會(huì)議審核其申請(qǐng)重大資產(chǎn)重組的通知后停牌。2023年8月29日,重組委表決通過a上市公司重大資產(chǎn)重組的申請(qǐng),8月30日a上市公司股票復(fù)牌。9月5日中國(guó)證監(jiān)會(huì)就a上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)的決定。鑒于證監(jiān)會(huì)就該上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)決定前最后一次停牌時(shí)間是2023年7月24日,因此,納稅人轉(zhuǎn)讓a上市公司限售股,應(yīng)以證監(jiān)會(huì)就其申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)決定前最后一次停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià),即7月23日a上市公司的股票收盤價(jià)為買入價(jià)。
十一、關(guān)于保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,應(yīng)遵循統(tǒng)一的扣稅原則,即納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)所負(fù)擔(dān)或支付的增值稅額,憑合法有效扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在實(shí)際操作中,所有行業(yè),所有納稅人,都應(yīng)按照上述普遍性規(guī)定自行適用抵扣政策,保險(xiǎn)公司的賠付支出也不例外。在實(shí)踐中,保險(xiǎn)賠付支出有不同的形式,其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題應(yīng)具體問題具體分析并適用政策。
以車險(xiǎn)為例,不同的車險(xiǎn)業(yè)務(wù),保險(xiǎn)公司、投保人和修理廠之間的交易實(shí)質(zhì)和權(quán)利義務(wù)不一樣,適用的抵扣政策也不一樣。目前主要存在兩種情況:
第一種是行業(yè)所稱的“實(shí)物賠付”。保險(xiǎn)合同約定,保險(xiǎn)公司的賠付方式是由保險(xiǎn)公司將投保車輛修理至恢復(fù)原狀。在車輛出險(xiǎn)后,保險(xiǎn)公司以自己的名義向修理廠購(gòu)買修理服務(wù)并支付修理費(fèi)。這種情況下,由于修理服務(wù)的實(shí)際購(gòu)買方為保險(xiǎn)公司,因此,保險(xiǎn)公司可以憑修理廠向其開具的修理費(fèi)專用發(fā)票行使抵扣權(quán)。
第二種是行業(yè)所稱的“現(xiàn)金賠付”。保險(xiǎn)合同約定,在車輛出險(xiǎn)后,保險(xiǎn)公司向被保險(xiǎn)人支付賠償金,由被保險(xiǎn)人自行修理。在實(shí)際操作中,保險(xiǎn)公司為了提高客戶滿意度,替被保險(xiǎn)人聯(lián)系修理廠對(duì)出險(xiǎn)車輛進(jìn)行維修,并將原應(yīng)支付給被保險(xiǎn)人的賠償金轉(zhuǎn)付給修理廠。這種情形下,由于修理服務(wù)的接受方是被保險(xiǎn)人而不是保險(xiǎn)公司,即使保險(xiǎn)公司代被保險(xiǎn)人向修理廠支付了修理費(fèi)并取得相關(guān)發(fā)票,也不能將其作為保險(xiǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
《公告》明確了上述兩種情況下車險(xiǎn)賠付支出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題;同時(shí),保險(xiǎn)公司開展的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),也可以比照?qǐng)?zhí)行。
十二、關(guān)于餐飲服務(wù)稅目適用
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,消費(fèi)模式的不斷創(chuàng)新,消費(fèi)者不直接就餐而是購(gòu)買食品后打包帶走的這種快速消費(fèi)方式越來(lái)越普遍,但這一消費(fèi)方式的改變,并不影響納稅人向消費(fèi)者提供餐飲服務(wù)這一行為本質(zhì)。因此,為統(tǒng)一征管口徑,確?!疤檬场焙汀巴赓u”稅收處理的一致性,《公告》明確,納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者的行為,應(yīng)按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
十三、關(guān)于開具原適用稅率發(fā)票
為確保納稅人按規(guī)定正確開具發(fā)票,準(zhǔn)確適用政策,《公告》對(duì)納稅人通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng),自行開具原適用稅率發(fā)票的權(quán)限進(jìn)行了規(guī)范:自2023年9月20日起,關(guān)閉增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)納稅人端自行開具17%、16%、11%、10%原適用稅率發(fā)票權(quán)限;同時(shí),為充分保障納稅人合法權(quán)益,對(duì)于符合開具原適用稅率發(fā)票條件的納稅人,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)開票權(quán)限后,可在24小時(shí)的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。
為明晰稅企責(zé)任,確保簡(jiǎn)明易行好操作,《公告》規(guī)定,納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理原適用稅率發(fā)票臨時(shí)開票權(quán)限時(shí),只需提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》即可,但納稅人需要保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項(xiàng)證明等相關(guān)材料,以備查驗(yàn)。
納稅人若未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理:若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2023年4月1日前,未進(jìn)行申報(bào)而開具發(fā)票的,納稅人應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)或者更正申報(bào),涉及繳納滯納金的,按規(guī)定繳納;若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2023年4月1日后,不得開具原適用稅率發(fā)票,已經(jīng)開具的,按規(guī)定作廢,不符合作廢條件的,按規(guī)定開具紅字發(fā)票后,按照新適用稅率開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
【第5篇】運(yùn)輸服務(wù)增值稅稅率
一般納稅人銷售使用過的車輛的增值稅稅率選擇,適用的情況具體是:
征收率2%
第一種情況:當(dāng)時(shí)購(gòu)買的車輛用于不得抵扣項(xiàng)目,比如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅項(xiàng)目或者專門用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)以及非正常損失等其他不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目。處置可以享受3%減按2%計(jì)稅的優(yōu)惠;
第二種情況:2023年8月之前購(gòu)入的汽車,當(dāng)時(shí)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,因此在處置時(shí)可以享受3%減按2%計(jì)稅優(yōu)惠的;
第三種情況:納稅人在購(gòu)進(jìn)車輛時(shí)為小規(guī)模納稅人,后來(lái)認(rèn)定為一般納稅人,在銷售該車輛時(shí)可以享受3%減按2%計(jì)稅優(yōu)惠;
第四種情況:營(yíng)改增的納稅人,在納入本地區(qū)營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的車輛,由于當(dāng)時(shí)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,因此現(xiàn)在處置的話,可以享受3%減按2%計(jì)稅優(yōu)惠。
上述情況,可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅,按照2%征收率繳納增值稅,但是只能開具增值稅普通發(fā)票。
政策是:國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)
增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),屬于以下兩種情形的,可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅,同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票(該條款修改為“可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”)
一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。 二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
征收率3%
上述四種情況均可以放棄減稅,按照3%征收率繳納增值稅,可以開具增值稅專用發(fā)票。
政策是:國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第90號(hào)
納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票。
稅率13%
如果當(dāng)時(shí)是一般納稅人,符合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的條件,但是當(dāng)時(shí)沒有抵扣的話,現(xiàn)在處置時(shí)需要按照13%繳納增值稅;購(gòu)進(jìn)車輛時(shí)是一般納稅人且已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅,在出售時(shí)就要按照一般計(jì)稅方法適用13%稅率繳納增值稅。
【第6篇】運(yùn)輸服務(wù)業(yè)增值稅稅率
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。那么,增值稅的征稅范圍包括哪些,增值稅的稅率是多少?
網(wǎng)友咨詢:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后稅率是多少?
京都(深圳)律師事務(wù)所李東律師解答:
一般范圍:
增值稅的征稅范圍包括銷售(包括進(jìn)口)貨物,提供加工及修理修配勞務(wù)。
特殊項(xiàng)目:
1、貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨);——貨物期貨交vat,在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;
2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);
3、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù);
4、寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù);
5、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。
特殊行為:
視同銷售:以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物,均要征收增值稅。
1、將貨物交由他人代銷;
2、代他人銷售貨物;
3、將貨物從一地移送至另一地(同一縣市除外);
4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
5、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為對(duì)其他單位的投資;
6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;
7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi);
8、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅率:
新增兩檔按照試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算,陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間,研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加,改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率,分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。
廣告代理業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅范圍內(nèi),稅率為:6%。廣告服務(wù),指的是利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式作為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者是通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳以及提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
李東律師解析:
根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,增值稅可以分為:
生產(chǎn)型增值稅
生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí),只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款,不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值,因此稱為生產(chǎn)型增值稅。
收入型增值稅
收入型增值稅指在征收增值稅時(shí),只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款,未提折舊部分不得計(jì)入扣除項(xiàng)目金額。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民收入,因此稱為收入型增值稅。
消費(fèi)型增值稅
消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時(shí),允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣,就整個(gè)社會(huì)而言,生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對(duì)象僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值,因此稱為消費(fèi)型增值稅。中國(guó)從2023年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)實(shí)施消費(fèi)型增值稅。
由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度,因此對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高,要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求,因此《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人
(1)生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上)并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額超過50萬(wàn)的;
(2)從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng),年應(yīng)稅銷售額超過80萬(wàn)元的。
小規(guī)模納稅人
(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上),并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù))的。
(2)除上述規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下(含本數(shù))。
畢業(yè)于法學(xué)院法律專業(yè),通過司法部考核,為政府登記在冊(cè)的專職律師,擁有豐富的社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。執(zhí)業(yè)以來(lái)已為多名當(dāng)事人提供法律服務(wù),幫當(dāng)事人挽回了損失、爭(zhēng)取了利益。專業(yè)、專注、高效、優(yōu)質(zhì)是我的服務(wù)目標(biāo)。