卷煙的增值稅（4篇）

【第1篇】卷煙的增值稅

抽煙的小伙伴們，你知道抽一包煙要繳多少稅嗎？下面就來算一算。

1、假設一包煙零售價100元，批發(fā)價90元，出廠價60元（含增值稅）。

2、煙葉收購環(huán)節(jié)的煙葉稅20%，折合每包約0.2元。

3、卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費稅為：從價稅率56%，60÷（1+13%）×56%=29.73元；從量稅額0.003元/支，每包20支，即0.06元/包，合計29.73+0.06=29.79元/包。

4、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)繳納的消費稅為：從價稅率11%，繳納的消費稅為：90÷（1+13%）×11%=8.76元/包；從量稅額0.005元/支，每包20支，即0.1元/包，合計8.76+0.1=8.86元/包。

5、卷煙的零售環(huán)節(jié)繳納增值稅，稅率13%：100÷（1+13%）×13%=11.50元/包。

6、城建稅7%：（29.79+8.86+11.50）×7%=3.51元；

7、合計繳稅：53.86元/包

上述還沒含企業(yè)所得稅、教育附加、地方教育附加，一包煙的稅負率已經(jīng)達到了54%。

【第2篇】某市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人

知識點：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

計稅方法

適用范圍

計稅依據(jù)

計稅公式

從量定額

啤酒、黃酒、成品油

銷售數(shù)量

銷售數(shù)量×單位稅額

復合計稅

白酒、卷煙

銷售額、銷售數(shù)量

銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

從價定率

其他應稅消費品

銷售額

銷售額×比例稅率

（一）直接對外銷售應納消費稅的計算

【例題1·計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2023年3月5日向某大型商場銷售高檔化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；3月20日向某單位銷售高檔化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務應繳納的消費稅額。

『正確答案』

高檔化妝品應稅銷售額＝30＋4.68÷（1＋17%）＝34（萬元）

應納消費稅額＝34×15%＝5.1（萬元）

【例題2·計算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年3月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。計算白酒企業(yè)3月應繳納的消費稅額。

『正確答案』

應納稅額＝50×2000×0.5＋1500000×20%＝350000（元）

（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品——不繳納消費稅。

2.用于其它方面：于移送使用時納稅。

（1）生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程；

（2）管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；

（3）提供勞務；

（4）饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

特別注意：用于必要的生產(chǎn)經(jīng)營過程，不征收消費稅。

【例題1·多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（ ）。

a.用于本廠研究所作碰撞試驗

b.贈送給貧困地區(qū)

c.移送改裝分廠改裝加長型豪華小轎車

d.為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用

『正確答案』bd

『答案解析』選項a，將小轎車用于碰撞試驗既不繳納消費稅，也不繳納增值稅；選項c，屬于用于生產(chǎn)應稅消費品，在改裝后的加長型豪華小汽車賣出時，繳納消費稅。

【例題2·單選題】（2008年，修訂）下列各項中，應當征收消費稅的是（ ）。

a.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的普通化妝品

b.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿

c.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

d.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎

『正確答案』c

『答案解析』選項a，高檔化妝品需要繳納消費稅，而普通化妝品不屬于消費稅征稅范圍；選項b，用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)經(jīng)營過程，不征收消費稅；選項d，從2023年12月1日起，取消汽車輪胎消費稅。

3.組成計稅價格及稅額計算

（1）按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；

（2）無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額

組成計稅價格

征稅方式

消費稅

增值稅

成本利潤率

從價定率

（成本＋利潤）÷（1－消費稅比例稅率）

按消費稅中應稅消費品的成本利潤率

從量定額（啤酒、黃酒、成品油）

按銷售數(shù)量征消費稅

成本＋利潤＋消費稅稅額

10%

復合計稅（卷煙、白酒）

（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

按消費稅中應稅消費品的成本利潤率

組成計稅價格推導過程

組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額

＝成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率＋組成計稅價格×消費稅比例稅率

組成計稅價格×（1－消費稅比例稅率）＝成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

【例題1·計算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職工福利，其生產(chǎn)成本為8500元。

（1）如果同類產(chǎn)品售價為15000元，計算該批高檔化妝品應繳納的消費稅稅額和增值稅銷項稅額。

（2）如果該高檔化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，已知其成本利潤率為5%，計算該批高檔化妝品應繳納的消費稅稅額和增值稅銷項稅額。

提示：消費稅稅率為15%。

『正確答案』

（1）同類產(chǎn)品售價15000元：

應納消費稅稅額＝15000×15%＝2250（元）

增值稅銷項稅額＝15000×17%＝2550（元）

（2）無同類產(chǎn)品售價：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

＝8500×（1＋5%）÷（1－15%）

＝10500（元）

應納消費稅稅額＝10500×15%＝1575（元）

增值稅銷項稅額＝10500×17%＝1785（元）

【例題2·綜合題】（2008年修改）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年3月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務如下：

（4）16日銷售a牌卷煙300標準箱，每箱不含稅售價1.35萬元，款項收訖；將10標準箱a牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。計算該業(yè)務應納消費稅。

『正確答案』

a卷煙單價＝13500÷250＝54（元/條），適用比例稅率36%。

企業(yè)應繳納的消費稅＝（300＋10）×1.35×36%＋（300＋10）×0.015

＝155.31（萬元）（單位一定要一致）

【例題3·單選題】（2023年）某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年1月銷售自產(chǎn)地板兩批：第一批800箱取得不含稅收入160萬元，第二批500箱取得不含稅收入113萬元；另將同型號地板200箱贈送福利院，300箱發(fā)給職工作為福利。實木地板消費稅稅率為5%。該企業(yè)當月應繳納的消費稅為（ ）萬元。

a.16.8

b.18.9

c.18.98

d.19.3

『正確答案』b

『答案解析』

（1）將自產(chǎn)地板贈送給福利院和發(fā)給職工作福利，均屬于自產(chǎn)應稅消費品用于其他方面，要視同銷售，于移送使用時按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；

（2）不屬于四項用途，不用最高售價，而是平均價。

應納消費稅＝[（160＋113）÷（800＋500）×（200＋300）＋160＋113]×5%＝18.9（萬元）

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【第3篇】卷煙增值稅計算

本報綜合報道 懸在電子煙產(chǎn)業(yè)頭上的最大不確定性終于塵埃落定。

自去年3月電子煙監(jiān)管方向明確以來，消費稅一直是懸在電子煙行業(yè)頭上的“達摩克里斯之劍”。日前，財政部等三部門發(fā)布公告稱，將對電子煙征收消費稅，生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)稅率為36%。

那么，此次征稅具體如何征？消費稅的不斷改革完善對業(yè)內(nèi)發(fā)展有何作用？

稅率符合行業(yè)預期

自去年3月工信部發(fā)布《關(guān)于修改〈中華人民共和國煙草專賣法實施條例〉公開征求意見》提出將電子煙等新型煙草制品參照《實施條例》中關(guān)于卷煙的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行以來，關(guān)于電子煙如何繳稅一直是市場最關(guān)注的問題之一。

電子煙征收消費稅的公告（以下簡稱“征稅公告”）規(guī)定，將電子煙納入消費稅征收范圍，在煙稅目下增設電子煙子目。電子煙實行從價定率的辦法計算納稅，生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。自2023年11月1日起執(zhí)行。

具體而言，電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標（以下稱持有商標）的企業(yè)。通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標的企業(yè)繳納消費稅。電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務的企業(yè)。電子煙進口環(huán)節(jié)納稅人，是指進口電子煙的單位和個人。

中國過去并未對電子煙征收消費稅，僅按照普通消費品征收13%的增值稅。傳統(tǒng)煙草中消費稅征收對象有卷煙、雪茄煙、煙絲三種，其中卷煙實施從量稅+從價稅。

2023年，中國煙草實現(xiàn)工商利稅總額1.36萬億元，占全國公共財政收入的6.7%。根據(jù)《2021電子煙產(chǎn)業(yè)藍皮書》，2023年我國電子煙零售市場規(guī)模達197億元人民幣，同比增長36%。盡管市場規(guī)模還遠遠不及傳統(tǒng)煙草，但電子煙滲透率正在提升，若不將其納入消費稅范疇，長遠來看將造成煙草利稅流失。

放眼全球來看，根據(jù)《2023年世衛(wèi)組織全球煙草流行報告》，2023年全球各國封閉式電子煙稅負平均值為21.92%（以該國最便宜的電子煙品牌稅負/零售價計算），而g20國家卷煙平均稅負為68.3%，中國為66.8%，可以看出全球電子煙稅負普遍低于卷煙。

業(yè)內(nèi)：品牌方或?qū)q價

艾媒咨詢數(shù)據(jù)顯示，2023年，中國電子煙市場規(guī)模為5.5億元，2023年，市場規(guī)模增至83.8億元，8年年均復合增長率達到72.5%。工商查詢系統(tǒng)顯示，2023年電子煙相關(guān)企業(yè)注冊數(shù)量增速開始加快，當年共注冊4650家，同比增長100%。2023年，行業(yè)迎來前所未有的爆發(fā)，全年共注冊相關(guān)企業(yè)1.79萬家，同比增長284.6%。

眾所周知，煙草稅是我國稅收的重要來源。在電子煙納入監(jiān)管后，對電子煙征稅也會成為稅收的重要增量，但這勢必會對現(xiàn)有行業(yè)價格體系產(chǎn)生影響。據(jù)了解，征稅公告發(fā)布后，業(yè)內(nèi)第一反應均是：“要漲價了?！?/p>

電子煙專家陳中公開表示，品牌方要生存肯定會漲價，所以生產(chǎn)環(huán)節(jié)漲價后，各環(huán)節(jié)的價格都會有所增加，全國統(tǒng)一電子煙交易管理平臺的相關(guān)交易價格應該也會在11月1日出現(xiàn)變化。

加稅政策對于電子煙品牌方利潤影響最大，行業(yè)內(nèi)預計，后續(xù)產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)將有議價調(diào)整，比如品牌承擔一部分，代工方承擔一部分，不會讓所有的成本都自己承擔。

據(jù)了解，目前，電子煙僅作為普通消費品征收13%的增值稅。對品牌方而言，征收13%的增值稅后，再征收36%的消費稅，成本將大幅提高。市場普遍認為，稅率提高，品牌方將采取提價措施，終端零售價格也勢必會水漲船高。需要注意的是，隨著電子煙行業(yè)消費稅的確定，行業(yè)或?qū)⒂瓉硇乱惠喌恼{(diào)整。

消費稅改革不止

消費稅征稅對象是特殊消費品，目前包括煙、酒、油、車等15個稅目，目的在于抑制高污染高能耗、不可再生資源、奢侈品等商品消費，并籌集財政收入。自2023年消費啟動新一輪以來，征稅范圍和稅率就是改革一大重點。

比如從征稅范圍來看，酒精、小排量摩托車、普通化妝品等不再征收消費稅；電池、涂料等高污染產(chǎn)品納入消費稅征收范圍，電子煙則是最新納入征稅范圍的一個品種。

北京國家會計學院教授李旭紅表示，電子煙納入消費稅征收范圍，反映出隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，有更多新的消費品和消費行為出現(xiàn)，為了維持稅制的公平性，并進一步發(fā)揮消費稅對于消費行為的引導和調(diào)節(jié)功能，需要與時俱進及時調(diào)整消費稅的課稅范圍，對于促進消費市場的良性發(fā)展發(fā)揮作用。

未來在征稅范圍上，應考慮把更多高耗能、高污染和非健康消費品納入征稅范圍，例如將新型污染品等納入征收范圍，發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)消費行為的作用，以健全我國綠色低碳稅制。

西北政法大學副教授席曉娟認為，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出將高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入消費稅征收范圍?！半p高”產(chǎn)品危害生態(tài)環(huán)境的特性與綠色環(huán)?？沙掷m(xù)發(fā)展的社會發(fā)展理念相沖突，征收消費稅能夠減少高耗能、高污染產(chǎn)品的排放，促進生產(chǎn)者改進生產(chǎn)工藝。部分高檔消費品主要是奢侈消費品。雖然奢侈品消費稅的征稅范圍涉及面有限，所增加的收入在財政收入體系中的占比很低，但表明政府調(diào)節(jié)高消費的政策意圖和決心，可考慮將私人飛機、高檔箱包、高檔家具、高檔服飾等列入其中。

中國政法大學教授施正文認為，當前經(jīng)濟增長壓力較大，國際形勢復雜，能源價格高位，對于煙酒油車這些大的消費稅稅目短期不宜提高稅率，因為這些增加企業(yè)等成本，應保持稅率穩(wěn)定。

施正文表示，未來消費稅征收環(huán)節(jié)后移需要在征管可控的前提下逐步推進，并通過將增量收入劃歸地方，并平衡好對地方收入的影響，來使得消費稅逐步成為地方稅重要來源，健全地方稅體系。這也可以改變地方政府發(fā)展方式，激勵地方優(yōu)化營商環(huán)境和消費環(huán)境。與此同時穩(wěn)步推進消費稅立法。

李旭紅表示，消費稅在未來也可以隨著我國深化現(xiàn)代稅制改革的進一步推進，進一步采用簡稅制的方式，以減少征管成本，提高征收效率。

【第4篇】某卷煙廠為增值稅一般納稅人

一、單項選擇題

1.根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應征收消費稅的是（ ）。

a.煙酒零售店零售卷煙

b.某廠家銷售自產(chǎn)電動自行車

c.某金店向消費者銷售鉆戒

d.某化妝品廠家銷售演員用的油彩

2.下述關(guān)于自產(chǎn)自用或委托加工應稅消費品銷售額的陳述中，不正確的是（ ）。

a.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅

b.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅

c.組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1＋消費稅稅率）

d.委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅

3.某企業(yè)委托酒廠加工紅葡萄酒10箱，該酒無同類產(chǎn)品銷售價格，已知委托方提供的原料成本2萬元；受托方收取的不含增值稅加工費0.5萬元，代墊輔助材料成本0.5萬元，則該酒廠代收代繳的消費稅為（ ）。（消費稅稅率為10％）

a.2÷（1－10％）×10％×10 000＝2 222.22元

b.（2＋0.5）÷（1－10％）×10％×10 000＝2 777.78元

c.（2＋0.5＋0.5）÷（1－10％）×10％×10 000＝3 333.33元

d.（2＋0.5＋0.5）×10％×10 000＝3 000元

4.某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2023年5月銷售貨物取得含稅收入41 200元，當月銷售一臺使用過的2023年購進的用于生產(chǎn)的機器設備，收取價稅合計金額36 050元，該設備購買時支付價款40 000元。則該公司5月應繳納增值稅（ ）。

a.（41 200＋36 050）÷（1＋3％）×3％＝2 250元

b.41 200÷（1＋3％）×3％＋36 050÷（1＋3％）×2％＝1 900元

c.（41 200＋36 050）÷（1＋3％）×2％＝1 500元

d.41 200÷（1＋3％）×3％＋36 050÷（1＋2％）×2％＝1 906.86元

5.某汽車貿(mào)易公司2023年11月從國外進口小汽車50輛，海關(guān)核定的每輛小汽車關(guān)稅完稅價為28萬元，已知小汽車關(guān)稅稅率為20％，消費稅稅率為25％。則該公司進口小汽車應納消費稅稅額是（ ）。

a.（50×28）×（1＋20％）÷（1－25％）×25％＝560萬元

b.（50×28）÷（1－25％）×25％＝466.67萬元

c.（50×28）×（1＋20％）×25％＝420萬元

d.（50×28）×20％÷（1－25％）×25％＝93.33萬元

6.甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，從國外進口一批原材料，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為226萬元，繳納關(guān)稅22.6萬元，已知增值稅稅率為13％，征收率為3％。下列關(guān)于甲公司該筆業(yè)務應繳納增值稅稅額的計算中，正確的是（ ）。

a.（226＋22.6）÷（1＋13％）×13％＝28.6萬元

b.（226＋22.6）×3％＝7.458萬元

c.（226＋22.6）÷（1＋3％）×3％＝7.24萬元

d.（226＋22.6）×13％＝32.318萬元

7.某增值稅一般納稅人2023年5月進口童裝一批，取得海關(guān)開具的海關(guān)完稅憑證，注明代征進口環(huán)節(jié)增值稅28.8萬元，支付國內(nèi)運輸企業(yè)的運輸費用2萬元（取得增值稅專用發(fā)票）。本月售出該批童裝，取得含稅銷售額270萬元。已知銷售貨物增值稅稅率為13％，交通運輸服務增值稅稅率為9％，則該企業(yè)本月銷售童裝應繳納的增值稅為（ ）。

a.270÷（1＋13％）×13％－28.8－2×9％＝2.08萬元

b.270÷（1＋13％）×13％－28.8＝2.26萬元

c.270÷（1＋13％）×13％－2×9％＝30.88萬元

d.270÷（1＋13％）×13％＝31.06萬元

8.某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年12月銷售乙類卷煙1 500標準條，取得含增值稅銷售額84 750元。已知乙類卷煙消費稅比例稅率為36％，定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支；增值稅稅率為13％。則該企業(yè)當月應納消費稅稅額為（ ）。

a.84 750÷（1＋13％）×36％＝27 000元

b.84 750÷（1＋13％）×36％＋1 500×200×0.003＝27 900元

c.84 750×36％＋1 500×200×0.003＝31 410元

d.84 750×36％＝30 510元

9.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列貨物銷售，不適用9％增值稅稅率的是（ ）。

a.食用植物油

b.暖氣、熱水

c.養(yǎng)殖的水產(chǎn)品

d.電動汽車

10.甲白酒制造企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為3％，2023年12月發(fā)生如下業(yè)務：當月銷售自制白酒一批，取得不含稅銷售額200 000元；收取不含稅包裝物押金1 500元，期限6個月。假定不考慮其他因素，則甲白酒制造企業(yè)當月增值稅銷項稅額為（ ）。

a.200 000×3％＋1 500÷（1＋3％）×3％＝6 043.689元

b.200 000×3％＝6 000元

c.（200 000＋1 500）÷（1＋3％）×3％＝5 868.93元

d.200 000×3％＋1 500×3％＝6 045元

二、多項選擇題

1.根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，符合銷售數(shù)量確定規(guī)定的有（ ）。

a.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量

b.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為完工后應稅消費品折算的耗用數(shù)量

c.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量

d.進口應稅消費品的，為納稅人申報的應稅消費品進口數(shù)量

2.根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于委托加工收回的應稅消費品已納稅款扣除范圍的有（ ）。

a.以委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品

b.以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火

c.以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車

d.以委托加工收回的已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板

3.根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費稅納稅地點的表述中，正確的有（ ）。

a.除另有規(guī)定外，納稅人銷售應稅消費品應向生產(chǎn)地的稅務機關(guān)納稅

b.除另有規(guī)定外，納稅人銷售應稅消費品應向納稅人機構(gòu)所在地或居住地的稅務機關(guān)納稅

c.進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

d.委托加工的應稅消費品，受托方為個人的，由委托方向機構(gòu)所在地的稅務機關(guān)申報納稅

4.試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率（ ）。

a.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率

b.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從低適用征收率

c.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率

d.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率

5.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列項目涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ）。

a.用于適用簡易計稅方法計稅項目的應稅勞務

b.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的交通運輸服務

c.接受的餐飲服務

d.購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇

6.某一般納稅人甲公司于2023年6月發(fā)生如下業(yè)務：向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上的買價為100萬元，由乙運輸公司負責運輸該批農(nóng)產(chǎn)品，乙公司向甲公司開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上記載的增值稅額為3萬元。甲當月銷售貨物取得不含稅銷售收入200萬元。已知增值稅專用發(fā)票當月認證通過，甲公司所銷售的貨物適用的增值稅稅率為9％。根據(jù)上述信息，下列表述正確的有（ ）。

a.甲當月可以抵扣的進項稅額為12萬元

b.甲當月可以抵扣的進項稅額為16萬元

c.甲當月應納增值稅為18萬元

d.甲當月應納增值稅為6萬元

7.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅的處理，表述正確的有（ ）。

a.取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額

b.從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和3%的征收率計算進項稅額

c.取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額

d.納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額

三、不定項

1.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2023年11月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

（1）從煙農(nóng)處購進一批煙葉，收購價款為100萬元；

（2）將庫存價值100萬元的煙葉委托乙廠加工成煙絲，支付不含稅加工費10萬元；已知該卷煙廠同類煙絲不含稅售價200萬元，乙廠同類煙絲不含稅售價210萬元。

（3）領用收回的全部煙絲繼續(xù)加工生產(chǎn)卷煙300箱；

（4）當月卷煙全部對外銷售，取得不含稅銷售額1 000萬元。

已知，卷煙消費稅定額稅率為每箱150元，比例稅率為56％，煙絲消費稅稅率為30％，煙葉稅稅率為20％。價外補貼按煙葉收購價款的10％計入收購金額。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

（1）卷煙廠購進煙葉，當月應當繳納的煙葉稅的計算中正確的是（ ）。

a.100×20％＝20萬元

b.100×（1＋10％）×20％＝22萬元

c.100×10％＝10萬元

d.100×（1＋10％）×10％＝11萬元

（2）卷煙廠委托加工煙絲，受托方應當代收代繳的消費稅的下列算式中，正確的是（ ）。

a.200×30％＝60萬元

b.（100＋10）÷（1－30％）×30％＝47.14萬元

c.210×30％＝63萬元

d.（100＋10）÷（1＋30％）×30％＝25.38萬元

（3）該卷煙廠當月的各項業(yè)務中，下列表述正確的是（ ）。

a.委托加工收回的已稅煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙可以抵扣已納的消費稅

b.委托加工收回的已稅煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙不得抵扣已納的消費稅

c.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費稅

d.煙葉不屬于消費稅的征稅范圍

（4）該卷煙廠當月對外銷售卷煙應當繳納消費稅的下列算式中，正確的是（ ）。

a.1 000×56％＝560萬元

b.1 000×56％＋150×300÷10 000＝564.5萬元

c.1 000×56％＋150×300÷10 000－63＝501.5萬元

d.1 000×56％＋150×300÷10 000－25.38＝539.12萬元

2.某縣城一家建筑公司為增值稅一般納稅人，從事建筑、安裝、裝飾等建筑服務，2023年7月份發(fā)生如下業(yè)務：

（1）承包一家工廠的廠房建設工程，本月全部完工，建設施工合同中注明工程總價款為2 000萬元。另外得到對方支付的提前竣工獎120萬元。

（2）承包一家服裝廠廠房改造工程，工程總價款為500萬元，建筑公司購進用于改造工程的材料，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為80萬元。另支付水電費，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額為3萬元。

（3）承包一家商場的裝飾工程，完工后向商場收取人工費30萬元、管理費6萬元、輔助材料費3萬元。工程主要材料由商場提供。

（4）將本企業(yè)閑置的2輛攪拌車出租給其他建筑公司，租期為半年，每月租金為3萬元。對方一次性支付租金18萬元。

已知：上述收入均為不含稅收入，上述業(yè)務均按一般計稅方法計算。建筑服務適用的增值稅稅率為9％；有形動產(chǎn)租賃適用的增值稅稅率為13％。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

（1）承包廠房建設工程應繳納的增值稅為（ ）。

a.[2 000＋120÷（1＋9％）]×9％＝189.9萬元

b.2 000×9％＝180萬元

c.（2 000＋120）÷（1＋9％）×9％＝175.05萬元

d.[2 000÷（1＋9％）＋120]×9％＝175.94萬元

（2）承包服裝廠廠房改造工程應繳納的增值稅為（ ）。

a.500×9％－80×13％＝34.6萬元

b.500×9％－80×13％－3＝31.6萬元

c.500×9％－3＝42萬元

d.500×9％＝45萬元

（3）承包商場裝飾工程應繳納的增值稅為（ ）。

a.（30＋6）×9％＝3.24萬元

b.（30＋3）×9％＝2.97萬元

c.（30＋6＋3）×9％＝3.51萬元

d.30×9％＝2.7萬元

（4）將攪拌車對外出租應繳納的增值稅為（ ）。

a.3÷（1＋13％）×13％＝0.35萬元

b.18÷（1＋13％）×13％＝2.07萬元

c.3×13％＝0.39萬元

d.18×13％＝2.34萬元

【參考答案】

一、單項選擇題

1.【正確答案】c

【答案解析】選項a，卷煙在生產(chǎn)銷售以及批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅；選項b，電動自行車不屬于消費稅的征稅范圍；選項d，高檔化妝品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。

【該題針對“消費稅征稅范圍—零售應稅消費品”知識點進行考核】

2.【正確答案】c

【答案解析】納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）。委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）。

【該題針對“委托加工應納消費稅的計算”知識點進行考核】

3.【正確答案】c

【答案解析】酒廠代收消費稅＝（2＋0.5＋0.5）÷（1－10％）×10％×10 000＝3 333.33（元）。

【該題針對“委托加工應納消費稅的計算”知識點進行考核】

4.【正確答案】b

【答案解析】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依照3％征收率減按2％征收增值稅；小規(guī)模納稅人不允許抵扣進項稅額。應繳納增值稅＝41 200÷（1＋3％）×3％＋36 050÷（1＋3％）×2％＝1 900（元）。

【該題針對“簡易計稅方法應納稅額的計算”知識點進行考核】

5.【正確答案】a

【答案解析】（1）應納關(guān)稅稅額＝50×28×20％＝280（萬元）；

（2）組成計稅價格＝（50×28＋280）÷（1－25％）＝2 240（萬元）；

（3）應納消費稅稅額＝2 240×25％＝560（萬元）。

【該題針對“進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算”知識點進行考核】

6.【正確答案】d

【答案解析】納稅人進口貨物，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，適用稅率為13％。應納稅額＝組成計稅價格×稅率；組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅，不需要進行不含稅的換算。

【該題針對“進口貨物增值稅應納稅額的計算”知識點進行考核】

7.【正確答案】a

【答案解析】進口海關(guān)代征的增值稅允許抵扣。本月應繳納的增值稅＝270÷（1＋13％）×13％－28.8－2×9％＝2.08（萬元）。

【該題針對“進口貨物增值稅應納稅額的計算”知識點進行考核】

8.【正確答案】b

【答案解析】卷煙實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅。

（1）不含增值稅銷售額＝84 750÷（1＋13％）＝75 000（元）；

（2）從價定率應納稅額＝75 000×36％＝27 000（元）；

（3）從量定額應納稅額＝1 500×200×0.003＝900（元）；

（4）應納消費稅稅額合計＝27 000＋900＝27 900（元）。

【該題針對“生產(chǎn)銷售應納消費稅的計算”知識點進行考核】

9.【正確答案】d

【答案解析】電動汽車不適用低稅率9％，應按增值稅稅率13％執(zhí)行。

【該題針對“增值稅稅率”知識點進行考核】

10.【正確答案】d

【答案解析】對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征收增值稅。銷售額和包裝物押金均為不含稅收入，故甲白酒制造企業(yè)當月應繳納的增值稅＝200 000×3％＋1 500×3％＝6 045（元）。

【該題針對“增值稅特殊方式下的銷售額的確定、包裝物押金”知識點進行考核】

二、多項選擇題

1.【正確答案】ac

【答案解析】自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

【該題針對“消費稅銷售額的確定”知識點進行考核】

2.【正確答案】abd

【答案解析】根據(jù)最新規(guī)定，以委托加工收回的已稅摩托車已不再是稅法中準予規(guī)定的已納消費稅稅款的扣除范圍。

【該題針對“已納消費稅的扣除”知識點進行考核】

3.【正確答案】bcd

【答案解析】納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的稅務機關(guān)申報納稅。

【該題針對“消費稅納稅地點”知識點進行考核】

4.【正確答案】acd

【答案解析】納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率；

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率；

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

【該題針對“增值稅混合銷售行為與兼營行為”知識點進行考核】

5.【正確答案】abc

【答案解析】根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

【該題針對“增值稅進項稅額的確定”知識點進行考核】

6.【正確答案】ad

【答案解析】當月可以抵扣的進項稅額＝100×9％＋3＝12（萬元）；當月應納增值稅＝200×9％－12＝6（萬元）。

【該題針對“增值稅銷售額的確定”知識點進行考核】

7.【正確答案】abcd

【答案解析】

【該題針對“增值稅進項稅額的確定”知識點進行考核】

三、不定項

1.（1）【正確答案】b

【答案解析】煙葉稅的計稅依據(jù)包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。

【該題針對“委托加工應納消費稅的計算”知識點進行考核】

（2）【正確答案】c

【答案解析】委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。應納稅額＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）×比例稅率。

【該題針對“委托加工應納消費稅的計算”知識點進行考核】

（3）【正確答案】ad

【答案解析】卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅。

【該題針對“委托加工應納消費稅的計算”知識點進行考核】

（4）【正確答案】c

【答案解析】卷煙執(zhí)行復合計征；以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙，其已納的消費稅稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。

【該題針對“委托加工應納消費稅的計算”知識點進行考核】

2.（1）【正確答案】a

【答案解析】對方支付的提前竣工獎屬于價外費用，應包括在計稅依據(jù)中。應納增值稅＝[2 000＋120÷（1＋9％）]×9％＝189.9（萬元）。

【該題針對“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識點進行考核】

（2）【正確答案】b

【答案解析】應納增值稅＝500×9％－80×13％－3＝31.6（萬元）。

【該題針對“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識點進行考核】

（3）【正確答案】c

【答案解析】應納增值稅＝（30＋6＋3）×9％＝3.51（萬元）。

【該題針對“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識點進行考核】

（4）【正確答案】d

【答案解析】納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。應納增值稅＝18×13％＝2.34（萬元）。

【該題針對“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識點進行考核】