收入的增值稅確認條件（16篇）

【第1篇】收入的增值稅確認條件

第一步：識別與客戶訂立的合同

一：合同變更三種情形

1作為單獨合同 （重點） 同時滿足兩個條件1.增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款。 2.新增合同價款反映了新增商品單獨售價

2.作為原合同終止及新合同訂立 不屬于第一種情形，且合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分

3.作為原合同的組成部分（針對單項履約義務：建一棟辦公樓 不屬于第一種情形，且合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分

第二步識別合同的單項履約義務

作為單項履約義務：

同時滿足：1.能夠從商品本身獲益

2合同層面可單獨區(qū)分

（成套設備為一項履約義務，單獨可區(qū)分易于獲取得單獨區(qū)分）

合同層面不可區(qū)分應該屬于一項履約義務

1.進行整合（整體辦公樓）

2.重大修改

3.高度關聯(lián)

第三步確定交易價格

合同標價并不一定代表交易價格

計入交易價格的可變對價金額的限制

先發(fā)貨，后收款

借：長期應收款（未收的本利和）

貸：主營業(yè)務收入（未收的本金）

未實現(xiàn)融資收益（倒擠，未收利息）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

借：銀行存款（每年收款額）

貸：長期應收款

借：未實現(xiàn)融資收益（未收的本金*實際利率）

貸：財務費用

每年年末收款本利和-每年年末收款的利息=每年年末收款的本金

全年未收的本金-年末收款的本金=還有多少未收的本金 （這個數(shù)據(jù)為算下一年利息的數(shù)據(jù)）

先收款，后發(fā)貨

借：銀行存款（收到的本金）

未確認融資費用（倒擠）

貸：合同負債（轉(zhuǎn)移控制時的現(xiàn)銷價格）

借：財務費用（收到本金*實際利率）

貸：未確認融資費用

融資余額：收到的本金+收到的利息

交付時

借：合同負債

貸：主營業(yè)務收入

第四步交易價格分攤至各項履約義務

可變對價后續(xù)變動與合同變更前已承諾可變對價相關：

合同變更屬于第二類變更“原合同終止新合同訂立” 1.首先可變對價后續(xù)變動額以合同開始日確定的單獨售價為基礎進行分攤。 2.然后再將分攤至合同變更日尚未履行義務的該可變對價后續(xù)變動額以新合同開始日確定的基礎進行二次分攤

第五步履行每一項履約義務時確認收入

某一時段判斷條件（3條滿足其一）背原文

1.客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益

2.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品

3.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代的用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項

條件1:商品具有不可替代用途

條件2:企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項

一般采用投入法

委托代銷商品分錄：

收到商品：

借：委托代銷商品

貸：委托代銷商品款

對外銷售：

借：銀行存款

貸：委托代銷商品

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）

收到增值稅發(fā)票：

借：委托代銷商品款

應交稅費（進項）

貸：應付賬款

借：應付賬款

貸：銀行存款

其他業(yè)務收入-手續(xù)費

應交稅費（銷項稅）

合同取得成本：銷售傭金

合同履約成本：1.明確由客服承擔的成本 2.增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源3.該成本預期能夠收回

固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/收入 相關的變更屬于會計估計變更

借：資產(chǎn)減值損失

貸：合同取得成本

合同履約成本

合同資產(chǎn)（補充）

計提資產(chǎn)減值損失可轉(zhuǎn)回

本章重點

合同負債（收入的前身，沒特殊情況轉(zhuǎn)主收）

特定交易的會計處理

1.附有銷售退回條件

借：應收帳款/銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

預計負債-應付退貨款（將退還的金額）

應交稅費-應交增值稅（銷項，含稅價算稅）

借：應收退貨成本

主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

最后實際退貨量為準先沖減預計負債及應收退貨成本 多的補主營業(yè)務收入相應確認主營業(yè)務成本 少的則沖減

2.附有質(zhì)量保證條款的銷售

保證類

借：銷售費用

貸：預計負債

服務類與保證類無法區(qū)分一起作為服務類一單項履約義務

3.主要責任人與代理人

4.附有客戶額外購買的選擇權(quán)（銷售激勵折扣等）

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

合同負債

如果是兌換其他方銷售的商品

借：合同負債

貸：其他應付款

特殊處理

對于同一合同下屬于在一時段內(nèi)履行義務涉及與客戶結(jié)算對價 設置“合同結(jié)算” 價款結(jié)算為合同負債 收入結(jié)轉(zhuǎn)為合同資產(chǎn)

確認當年收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務成本

貸：合同履約成本

5.授權(quán)知識產(chǎn)權(quán)許可

6.售后回購

回購價格小于原售價 租賃交易來處理

回購價格大于或者等于原售價 融資交易來處理

7.客戶未行使的權(quán)利（儲值卡）

預收：借：銀行存款

貸：合同負債

客戶消費時：借：合同負債

貸：主營業(yè)務收入

企業(yè)預收無需退回 客戶可能會放棄全部或者部分 應按照合同行使權(quán)利模式按比例確認為收入。

8.無需退回的初始費用

企業(yè)在合同開始日向客戶收取的無需退回的初始費（如：俱樂部入會費等）應計入交易價格

【第2篇】停車場收入增值稅稅率

公司有停車場，備用停車位比較多，領導決定開個會，向外面提供停車服務，給公司創(chuàng)造一個點，當然這不是主營業(yè)務，賺點零花錢。

說做就做，其本身的收費系統(tǒng)是現(xiàn)成的，門衛(wèi)負責收費，每天將現(xiàn)金支付給財務部，并將每月的收入進行結(jié)算。

充電的第一天就出了問題如何獲得發(fā)票？

收到了別人的停車費，肯定會有人要發(fā)票，開發(fā)票是沒問題的，但是公司平時只用增值稅專用發(fā)票，增值稅普通發(fā)票，這個停車費是收了幾張十幾張，不可能給人家開增值稅發(fā)票，你開的發(fā)票也不差，人家還嫌你停車慢啊。

別急，普通定額發(fā)票幫。

定額發(fā)票，營改增后，是保留發(fā)票種類，可以繼續(xù)使用。

國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告（公告第19號[2015]，國稅總局）規(guī)定:繼續(xù)使用普通定額發(fā)票、旅客發(fā)票和二手車買賣統(tǒng)一發(fā)票。

國家稅務總局關于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告（公告第23號[2016]，稅務總局）規(guī)定：繼續(xù)使用車票、過路（過橋）發(fā)票、定額發(fā)票、旅客發(fā)票、舊車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

通用定額發(fā)票主要適用于月銷售額不超過15萬元的小規(guī)模納稅人對于實際需要如不便使用稅控系統(tǒng)開具小額收費發(fā)票使用新增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)納稅人也可向主管稅務機關申請通用固定發(fā)票最典型的是停車場收取的停車費。

公司沒有這種發(fā)票，你要到稅務局領取，填一張票式審批表，稅務局審核后加進去，然后直接購買。

當然，現(xiàn)在一些大型的停車場基本上不需要定額發(fā)票，定額發(fā)票撕掉也麻煩，大型停車場每天的業(yè)務量，基本上都在電子發(fā)票系統(tǒng)上，自主停車，就可以在系統(tǒng)中自動申請電子發(fā)票。

我拿回了我的發(fā)票，我開始了一個附帶項目。

公司地理位置很好。每天車來車往。有很多停車位。一個月下來，累計撕掉10500張固定發(fā)票，收到11550現(xiàn)金。

這是怎么回事？別大驚小怪的，這是正常的，有人他不需要發(fā)票，個人停車，沒人給他報銷，固定發(fā)票現(xiàn)在也抽不了獎，不要也罷。

問題又來了。

如何提交報稅表。使用未開票發(fā)票無需申報納稅。

毫無疑問，票都要申報納稅，都是正規(guī)單位，隱瞞收入的行為是不可取的。

《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1關于銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的說明（第36號通告[2016]）對租賃服務的稅目作了如下規(guī)定：

車輛停放服務、道路交通服務（包括過路費、過橋費、大門費等）應按照房地產(chǎn)經(jīng)營租賃服務征收增值稅，適用稅率為9%。

這個稅太高了，我這個停車場沒有進項稅，9%的稅有點吃不消。

值得慶幸的是，國家稅務總局關于印發(fā)《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收暫行辦法》的公告規(guī)定，一般納稅人出租2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)?？蛇x擇適用簡易計稅方法，按5%的稅率計稅。

具體來說：

一般納稅人

一般稅率9%

簡易稅率5%

小規(guī)模納稅人

簡易計稅方法5%

停車場是在2023年4月30日之前，當然要選擇簡易稅，否則會虧大。

需要先進行簡單的稅務計算。填寫《征收備案表》，并將有關資料報送稅務局審核。

備案后，稅務局會給你增加相應的征收項目，你就可以按此申報納稅了。

同時，稅控服務商需要為您補發(fā)稅控盤并提高相應的稅率和征收率，否則不能開具發(fā)票。

二哥稅務公司是增值稅一般納稅人，2023年6月，其共取得停車費現(xiàn)金收入11550筆，其中開具固定發(fā)票10500張，對方未索要發(fā)票1050張。。

公司提交了一個簡單的稅。

2023年7月應該繳納增值稅=(11550/(1+5%))*5%=550

如何填寫申請表

附表一“其他發(fā)票的開具”第3至4欄反映當期開具的除增值稅專用發(fā)票以外的其他發(fā)票。第5至6欄“未開具發(fā)票”：反映當期未開票的銷售額。

因此，應在開具其他發(fā)票欄中填寫固定發(fā)票，未開具發(fā)票的部分應在未開票欄中完成。

如下圖所示：

會計處理

確認停車收入和稅費

借款：現(xiàn)金11550

貸款：其他業(yè)務收入-停車費收入11000

貸：應付稅款-簡易計稅550

納稅申報和繳納

應納稅額-簡易計稅方法550

貸款：銀行存款550

【第3篇】從增值稅估算營業(yè)收入

問題1：小規(guī)模免征的增值稅還作為營業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅嗎？

回答:

是的。

在含稅銷售價格不變的情況下，計算環(huán)節(jié)中減免的增值稅部分，將體現(xiàn)在不含稅銷售收入中，通過“主營業(yè)務收入”計算繳納企業(yè)所得稅。

問題2：權(quán)益法確認的投資收益在填企業(yè)所得稅季度預繳申報表時，在哪里納稅調(diào)減？

回答:

a201010《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》第3行“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”中， 在計算預繳應納稅所得額時調(diào)減收入。

問題3：年度匯算清繳申報時，銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費，賬戶管理費，應該填在期間費用明細表里哪個項目下？財務費用列對應的傭金和手續(xù)費，還是財務費用列對應的第25行其他？

回答:

銀行賬戶管理費填寫在a104000表第25行“其他”，轉(zhuǎn)賬匯款手續(xù)費填寫在a104000表第6行“傭金和手續(xù)費”。

問題4：企業(yè)所得稅匯算清繳職工薪酬實發(fā)數(shù)有時間期限嗎？

回答:

理論上按照2023年自然月1-12月工資數(shù)填寫，如果存在沒有實際發(fā)放的，則按匯算清繳之前實際發(fā)放的部分為準。

問題5：為研發(fā)產(chǎn)生的差旅費、招待費還有辦公等相關費用是計入科研費用、還是管理費用還是主營業(yè)務成本里？

回答:

招待費計入管理費用，與研發(fā)項目直接相關的差旅費、辦公費可以資本化，先計入研發(fā)支出 - 資本化支出。

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【第4篇】個人出租收入增值稅嗎

通過后臺留言發(fā)現(xiàn)了很多小伙伴的疑問

小編整理了一些常見的問題進行解答

快來看看吧

q1:

個人出租居住用房，增值稅如何征收?

個人出租居住用房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。自2023年4月1日起，采取一次性收取租金形式出租住房取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過15萬元的，免征增值稅。

q2:

個人將購買的住房對外銷售的，如何征收增值稅?

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收增值稅，適用5％的征收率。個人將購買2年以上(含2年）住房對外銷售的，免征增值稅。

q3:

個人銷售自建自用的住房，如何征收增值稅？

個人銷售自建自用的住房對外銷售的，免征增值稅。但個人自建房非自用而用于銷售的，應按銷售存量房征收增值稅。

來源：巫溪稅務

編輯：重慶稅務

【第5篇】廢品收入增值稅稅率

【編者按】再生資源產(chǎn)業(yè)是循環(huán)經(jīng)濟的重要組成部分，也是提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、實現(xiàn)綠色低碳發(fā)展的重要途徑?；厥兆鳛樵偕Y源產(chǎn)業(yè)的核心環(huán)節(jié)，承擔著將各種分散的廢舊物資進行“匯聚”與初加工的任務，是循環(huán)經(jīng)濟的重要實現(xiàn)手段和發(fā)展保障?；厥掌髽I(yè)的稅收問題一直是影響行業(yè)發(fā)展的困境。2023年12月30日，財政部、稅務總局發(fā)布《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第40號）（以下簡稱“公告”），對資源綜合利用行業(yè)的增值稅政策進行調(diào)整，自2023年3月1日起執(zhí)行。公告對再生資源回收行業(yè)、回收企業(yè)有哪些影響？本文結(jié)合公告內(nèi)容和回收企業(yè)的稅收困境展開分析，供企業(yè)參考。

一、2021第40號公告：允許回收企業(yè)選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，回收業(yè)務增值稅將大大降低

根據(jù)公告第一條的規(guī)定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅的，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應納稅額=銷售額×征收率。以回收企業(yè)從上游散戶購進貨物，上游不開票，上游通過稅局代開3%的發(fā)票，上游開具13%的發(fā)票為例，與回收企業(yè)選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅進行比較，如下表：

根據(jù)上表可知，在同等銷售價格的情況下，選擇簡易計稅方法，回收企業(yè)增值稅稅負有所緩解，毛利潤會增加。換言之，在同等毛利潤的情況下，回收企業(yè)可以以更低的價格進行銷售，取得競爭優(yōu)勢。

如果回收企業(yè)作為一般納稅人，且取得的進項發(fā)票不足，選擇簡易計稅計算繳納增值稅更為合適，能在一定程度上緩解增值稅進項不足的問題，降低增值稅稅負。如果回收企業(yè)選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，根據(jù)公告第一條第（二）款的規(guī)定，需要滿足一定的條件：即除從事危險廢物、報廢機動車回收業(yè)務以外的其他再生資源回收納稅人應符合國家商務主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行市場主體登記，并在商務部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。

二、2021第40號公告：政府不得給予再生資源回收企業(yè)財政返還、獎補

自2008年財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）取消了免稅政策及抵扣政策，2023年返還政策到期后，回收企業(yè)取得發(fā)票難、增值稅進項無法抵扣、成本過高的問題再次困擾行業(yè)發(fā)展。為了促進再生資源行業(yè)的發(fā)展，部分地方政府與本地符合條件的企業(yè)簽訂協(xié)議，或者招商引資并與招商引資企業(yè)簽訂協(xié)議，對此類企業(yè)銷售再生資源銷售并在其開具增值稅專用發(fā)票、繳納增值稅后，政府以財政返還或獎補的形式對回收企業(yè)進行鼓勵，減輕廢舊物資回收企業(yè)的增值稅稅負壓力。

根據(jù)公告第一條第（三）款的規(guī)定，各級財政、主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務的納稅人財政返還、獎補行為的，依法追究相應責任。即地方政府通過財政返還、獎補的方式降低回收企業(yè)的增值稅稅負的方案將成為歷史。

公告將于2023年3月1日起執(zhí)行，對于現(xiàn)有的地方財政返還、獎補政策，公告發(fā)布后執(zhí)行前的這段時間，地方政府很可能會停止財政返還、獎補政策的執(zhí)行。公告出臺前已開展的業(yè)務，如果尚未取得財政返還、獎補，建議相關企業(yè)盡可能在公告執(zhí)行前取得財政返還、獎補，避免后續(xù)無法取得的風險。公告出臺后執(zhí)行前開展的業(yè)務，也將面臨無法取得財政返還、獎補的風險，需要在開展業(yè)務時充分考慮無法享受財政返還、獎補政策對業(yè)務的影響。公告執(zhí)行后開展的新業(yè)務，也將難以再適用財政返還、獎補政策。

三、選擇簡易計稅無法解決回收業(yè)務采購憑證問題，企業(yè)成本扣除仍未解決

再生資源回收行業(yè)進入門檻低，以自然人、個體工商戶作為回收主體在整個回收行業(yè)中所占比重較大，但規(guī)模通常比較小，且比較分散。而下游用廢企業(yè)往往規(guī)模較大，且相對集中。為避免無法取得進項發(fā)票帶來的稅負成本及引發(fā)的稅收風險、經(jīng)營風險，下游用廢企業(yè)通常不愿意直接與散戶簽訂購銷合同，而是選擇由規(guī)模相對大的回收企業(yè)作為自己的供應商，與回收企業(yè)簽訂購銷合同。但因廢舊物資，尤其是廢舊鋼鐵等金屬，物流運輸、倉儲成本較高，導致實踐中通常由散戶直接將回收物直接運送至用廢企業(yè)。如此以來，在法律關系上形成“回收散戶——回收企業(yè)——用廢企業(yè)”典型且常見的交易模式。除上述交易模式外，回收企業(yè)會從產(chǎn)廢企業(yè)購買，此類交易中，回收企業(yè)可以從產(chǎn)廢企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，用作增值稅進項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除，但此類業(yè)務數(shù)量較少。

由于散戶供應商無法自行開具增值稅發(fā)票，需要通過稅務機關代開。而在業(yè)務實踐中，由于廢舊物資回收涉及貨物數(shù)量及金額巨大，絕大多數(shù)散戶供應商在銷售貨物時選擇即時結(jié)算，貨款兩訖，不愿意花費更多精力在稅務機關代開發(fā)票，且部分地方稅務機關出于行政執(zhí)法風險的考慮，不愿為散戶供應商代開發(fā)票。由此，回收企業(yè)在稅務處理上陷入兩難困境，既無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，亦不能取得增值稅普通發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。為了維持經(jīng)營，回收企業(yè)不得不自制收購憑證進行企業(yè)所得稅稅前扣除，但因政策的不穩(wěn)定，且不同地區(qū)做法不同，使回收企業(yè)始終存在涉稅風險。

使用收購憑證作為稅前扣除憑證：2005年5月27日，國家稅務總局發(fā)布《關于加強廢舊物資增值稅管理有關問題的通知》（國稅函〔2005〕544號）（已失效），規(guī)定：回收經(jīng)營單位應嚴格按照有關規(guī)定使用廢舊物資收購憑證，并明確了自行開具收購憑證的具體要求。結(jié)合2000年國稅總局引發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準”的規(guī)定，在當時收購憑證可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

使用廢舊物資發(fā)票作為稅前扣除憑證：2008年12月9日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號），明確：單位和個人銷售再生資源，應當依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務總局的相關規(guī)定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應當憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。此后，部分地區(qū)的廢舊物資回收業(yè)務不再使用專用發(fā)票和收購發(fā)票，回收企業(yè)從散戶收購廢舊物資需要取得稅務機關代開的發(fā)票進行稅務處理。而部分地區(qū)雖取消了專用發(fā)票，但仍然保留了收購發(fā)票的使用，允許回收企業(yè)自行領購、開具廢舊物資收購發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，收購發(fā)票增值稅稅率為零。但因為回收企業(yè)從散戶手中收購貨物不屬于免征、減征和零稅率的適用情形（個人銷售自己使用過的廢舊物品除外），不能開具零稅率的發(fā)票，且不屬于收購農(nóng)產(chǎn)品，不適用帶有收購字樣的憑證，故對于回收企業(yè)而言，其自行開具廢舊物資收購發(fā)票存在不得進行企業(yè)所得稅稅前扣除的風險。

使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證：2023年6月6日，國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2023年第28號），對稅前扣除憑證的相關概念、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。根據(jù)第九條的規(guī)定：回收企業(yè)從產(chǎn)廢企業(yè)（通常已辦理稅務登記）收購，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證?；厥掌髽I(yè)從個人散戶回收，如果個人散戶銷售數(shù)額未超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點的，回收企業(yè)的支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。如果個人散戶銷售數(shù)額超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點的，回收企業(yè)的相關支出仍應以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。雖然第九條第三款規(guī)定稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，但截止目前稅務機關對此并沒有進行另行規(guī)定。

我們認為，根據(jù)企業(yè)所得稅法關于稅前扣除的相關規(guī)定，可以看出發(fā)票僅是企業(yè)所得稅前扣除的一類“合法、有效憑證”，而不是唯一的“合法、有效憑證”。發(fā)票是企業(yè)所得稅前扣除憑證中重要的一種，但并非沒有發(fā)票就絕對不準扣除，也不是有了發(fā)票就一定準予扣除。扣除憑證反映的是企業(yè)發(fā)生的各項支出，應當確屬已經(jīng)實際發(fā)生。要求支出是真實發(fā)生的，證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實有效的。即符合規(guī)定的發(fā)票僅僅是稅前扣除的一類合法、有效的憑證，但不是唯一的合法、有效憑證，合法、有效憑證不具有唯一性、唯發(fā)票性。

但在實踐中，回收企業(yè)選擇以自制內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的做法，并不能得到全部稅務機關的認可，有些稅務會以此對回收企業(yè)作出涉稅處理、處罰。如某a回收公司在開展廢鋼采購業(yè)務時以自制憑證及配套的采購合同、付款憑據(jù)、磅單等業(yè)務材料入賬扣除采購成本，被主管稅務機關下達《稅務事項通知書》，要求企業(yè)補開、換開發(fā)票。某b回收公司收到主管稅務機關下發(fā)的《稅務事項通知書》，認定b公司2023年發(fā)生的廢鋼收購業(yè)務未取得合法稅前憑證，不得在企業(yè)所得稅申報時稅前扣除，責令b公司限期補繳企業(yè)所得稅6.5億元并按日加收萬分之五的滯納金。

本次公告雖然規(guī)定了回收企業(yè)可以選擇簡易計稅或一般納稅方法，但并未對回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題進行明確，使得回收企業(yè)仍然無法徹底消除所得稅扣除憑證的涉稅風險。

四、回收企業(yè)自制收購憑證的三大稅法風險

1、企業(yè)所得稅調(diào)增的風險

考慮到回收企業(yè)開展廢舊物資回收及銷售，屬于增值稅應稅項目。應當取得發(fā)票。但實踐中，回收企業(yè)通常難以取得發(fā)票，致使回收企業(yè)不得不自制內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，但并不能得到全部稅務機關的認可。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條、第十三條的規(guī)定，回收企業(yè)取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。如果回收企業(yè)未取得發(fā)票、其他外部憑證，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求供應商補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，才可以作為稅前扣除憑證。但通常情況下，回收企業(yè)無法再從散戶處取得發(fā)票或者其他外部憑證。

一旦回收企業(yè)自制的內(nèi)部憑證被稅務機關認為不符合規(guī)定，不允許稅前扣除，稅務機關將可能要求回收企業(yè)調(diào)增企業(yè)所得稅。

2、未代扣代繳個人所得稅的風險

散戶銷售廢舊物資，根據(jù)《個人所得稅法》第二條的規(guī)定，屬于其個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或經(jīng)營所得，應當繳納個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》第九條的規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?；厥掌髽I(yè)從上游散戶供貨方收購貨物，回收企業(yè)向散戶支付收購款，應當履行代扣代繳義務。在實踐中，回收企業(yè)通常很少履行代扣代繳義務。對于散戶，其屬于偷稅。對于回收企業(yè)，如果其未履行代扣代繳義務，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，稅務機關有權(quán)對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

3、認定為偷稅的法律風險

《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

回收企業(yè)因無法取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，而是以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證進行申報納稅，一旦未被稅務機關認可，稅務機關將可能會認為回收企業(yè)屬于在帳簿上多列支出，進而認定回收企業(yè)涉嫌偷稅，并對其進行稅務處理和處罰。

綜上，本次公告雖然緩解了回收企業(yè)增值稅的稅負壓力，但并未從根本上解決回收企業(yè)的稅收困境，尤其是企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題。加之回收行業(yè)扣除憑證使用混亂及認定不一的情況，使得回收企業(yè)面臨著所得稅調(diào)整和涉嫌偷稅的風險。對于國家政策層面來講，需要國家進一步調(diào)整和完善相關的稅收政策。對于回收企業(yè)來講，在稅收執(zhí)法司法實踐不一致的情況下，需要回收企業(yè)加強管理和應對。對此，華稅律師建議回收企業(yè)從如下方面進行預防，降低稅務風險：

第一，回收企業(yè)應就目前的業(yè)務模式、稅務處理、地方稅收政策等進行稅務風險評估與管理，及時發(fā)現(xiàn)和調(diào)整不規(guī)范、不合規(guī)的操作，完善業(yè)務材料，防范潛在的涉稅風險。

第二，回收企業(yè)在開展經(jīng)營業(yè)務時，應盡可能取得稅務機關代開的發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票是稅務機關的職責，對于符合稅法規(guī)定且提供有關證明材料的代開申請，稅務機關應當辦理。

第三，對于發(fā)布了收購憑證管理規(guī)定，允許回收企業(yè)自行開立廢舊物資收購憑證的地區(qū)，回收企業(yè)應當按照規(guī)定領購、使用收購憑證。同時，回收企業(yè)應當密切關注中央及地方稅收政策的變化情況，避免政策不穩(wěn)定帶來的涉稅風險。

第四，對于私自印制、填開收購憑證的企業(yè)而言，其所面臨的稅務風險較大。需要回收企業(yè)在業(yè)務開展過程中，完善交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等內(nèi)容，加強內(nèi)部風險防控，例如：如實、準確、逐筆記錄廢舊物資購、銷、存情況，在購、銷業(yè)務記賬憑證上附過磅單、驗收單、付款憑證等證明交易真實性的材料，從實質(zhì)層面爭取完善企業(yè)所得稅稅前扣除，降低納稅調(diào)整的風險。

最后，如果回收企業(yè)發(fā)生真實的業(yè)務，但稅前扣除憑證被稅務機關否定，并被要求調(diào)增企業(yè)所得稅，回收企業(yè)要及時委托專業(yè)稅務律師進行應對。

【第6篇】增值稅普通發(fā)票做收入

一．增值稅是什么？

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

增值額就是銷售收入減去購買成本的差額。增值稅主要就是對這個增值額的稅。銷售時會有銷項稅，購買時會有進項稅，銷項稅額減去進項稅額，最后剩下的就是增值稅。

二.普通發(fā)票與專用發(fā)票的區(qū)別

普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種發(fā)票在開具主體、內(nèi)容要素、管理方式納稅方式和抵扣功能等方面都有一些差異。

我們主要關注的區(qū)別更多是是否可以抵扣增值稅。專用發(fā)票有抵扣聯(lián)，可以用于抵扣，而普通發(fā)票不能抵扣。

所以普通發(fā)票不能抵扣增值稅，企業(yè)如果想抵扣增值稅一定要和合作企業(yè)說好開具增值稅專用發(fā)票。

三、增值稅是否可以有合理的籌劃方法？

1靈活用工

企業(yè)可以在真實的業(yè)務中如何保證自己的進項發(fā)票都能收到發(fā)票？比如針對一些與個人合作的服務無法收到稅票的，在保證業(yè)務真實的情況下，可以通過靈活用工平臺來開具服務類的增值稅專用發(fā)票。

2有限公司產(chǎn)業(yè)扶持獎勵

如果企業(yè)本身競爭力強，就是能低買高賣，所以增值稅高，那么可以了解地方產(chǎn)業(yè)扶持。這種是地方的產(chǎn)業(yè)扶持，企業(yè)分一部分業(yè)務或者整個公司遷移到園區(qū)，在園區(qū)正常合法的經(jīng)營，那么可以得到扶持獎勵，獎勵折算大概有增值稅所得稅50%-80%的獎勵。

增值稅是流轉(zhuǎn)稅，也是國家稅收中占比較大的稅種，所以檢查力度也很大，企業(yè)在做籌劃時一定保證業(yè)務真實，不要虛假開設業(yè)務，虛開發(fā)票是屬于違法行為。

版權(quán)聲明：本文轉(zhuǎn)自《伴稅成》，如需了解更多稅收優(yōu)惠政策可移步《伴稅成》

【第7篇】個人利息收入增值稅

企業(yè)不僅會從銀行獲得貸款，而且有錢了也會把錢放到銀行吃利息。當然，一般而言企業(yè)存款的利息不會很多。但是，企業(yè)只要獲得收入，就需要進行相應的財務處理。

銀行結(jié)息怎么做賬？

銀行結(jié)息的時候，企業(yè)需要把獲得的利息借記“銀行存款”，貸記“財務費用-利息收入”。

財務費用雖然在一般的情況下記錄的是利息支出，但是企業(yè)獲得利息收入的時候，也需要通過“財務費用”的明細科目進行核算。

當然對于企業(yè)來說，獲得利息以后，可以直接沖減企業(yè)的財務費用。

舉例說明：

虎說財稅公司當期獲得了666的利息，虎說財稅公司的會計分錄如下：

借：銀行存款 666

貸：財務費用-利息收入666

財務軟件做賬的時候，“財務費用-利息收入”如何處理？

“財務費用”科目具有費用和收入兩種屬性，如果在手工帳時代，把“財務費用-利息收入”登記在貸方即可。

但是我們在使用財務軟件進行記賬的時候，就不能這樣做了。而是要通過紅字的方式登記在“財務費用-利息收入”的借方才可以。

由于在期末的時候，財務費用等損益類科目的余額需要轉(zhuǎn)入本年利潤科目。

而對于財務費用來說，利息、手續(xù)費的數(shù)據(jù)都在借方，為了方便結(jié)轉(zhuǎn)需要把利息收入，按照紅字記賬法登記在借方。

而財務費用中的利息、手續(xù)費支付時都是在借方的，為了方便結(jié)轉(zhuǎn)，所以利息收入只能做成紅字。

當然主要的原因，還是財務軟件公式設置的問題。如果我們把利息收入登記在貸方，最后會使我們的報表出現(xiàn)問題的。

存款利息收入的涉稅處理

1、存款利息收入不需要繳納增值稅

營改增完成以后，在一般的情況下，企業(yè)的收入肯定是需要繳納增值稅的。企業(yè)獲得的利息收入，也屬于收入的一種，按理說應該繳納增值稅。

但是，對此國家法律進行了特殊的規(guī)定。那就是存款利息不需要繳納增值稅。

當然，在這樣的情況，企業(yè)也不需要在獲得利息收入后，開具發(fā)票。而對于銀行來說，企業(yè)的存款利息支出自然也就不需要通過發(fā)票進行稅前扣除了。

2、存款利息收入需要繳納企業(yè)所得稅

對于企業(yè)來說，存款利息收入雖然不需要繳納增值稅，但是企業(yè)所得稅對此并沒有優(yōu)惠。也就說，企業(yè)獲得的存款利息收入需要繳納企業(yè)所得稅。

由于企業(yè)在一般的情況下，獲得的利息收入都抵減財務費用了，我們可能認為利息費用不需要繳納增值稅。你要這樣認為就大錯特錯了。

比方說，虎說財稅公司有很多存款，并且沒有貸款，這個時候“財務費用”的科目就會是負值。這樣也就增加了企業(yè)的應納稅所得額。也就是說，存款利息收入需要繳納企業(yè)所得稅。

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【第8篇】免稅收入如何開具增值稅普通發(fā)票

免稅產(chǎn)品如何開具增值稅發(fā)票

免稅產(chǎn)品銷售不能開具增值稅發(fā)票。

(1)向消費者銷售應稅項目。向消費者銷售的應稅貨物或提供的應稅勞務，消費者沒有抵扣進項稅的需要，所以不必開具專用發(fā)票，只需開具普通發(fā)票就可以了。

(2)銷售免稅產(chǎn)品。免稅產(chǎn)品不需要交納增值稅，更不存在進項稅額或銷項稅額的 核算問題，所以不必開具專用發(fā)票。

(3)銷售報關出口的貨物、境外銷售應稅勞務。我國增值稅稅法規(guī)定，對于出口的應稅貨物和勞務免征增值稅，所以，在銷售時不必開具增值稅專用發(fā)票。

(4)將貨物用于非應稅稅項目。將貨物用于非應稅項目屬于內(nèi)部使用的情況。雖然視同銷售，但是沒有必要自己對自己開具專用發(fā)票。

(5)將貨物用于集體福利或個人消費。也屬于內(nèi)部使用問題，不必開具專用發(fā)票。

(6)將貨物無償贈送他人。

(7)提供非應稅勞務(應當征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。這些項目不屬于增值稅的應稅范圍，所以不能開具增值稅專用發(fā)票。

《財政部國家稅務總局關于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》(財稅字〔1999〕198號)第一條規(guī)定的增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴大到糧食和大豆，并可對免稅業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票。

增值稅免稅優(yōu)惠政策

法定項目免稅，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條下列項目免征增值稅：

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）向社會收購的古舊圖書；

（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（7）銷售的自己使用過的物品。

免稅產(chǎn)品如何開具增值稅發(fā)票？除了在法律規(guī)定的情況之下是可以進行開增值稅發(fā)票的，其余的情況對于免稅產(chǎn)品是不能開增值稅發(fā)票的。這點大家需要了解清楚，本文也有詳細的內(nèi)容說明大家可以了解一下，如果您有其他問題，歡迎咨詢會計學堂。

【第9篇】免增值稅收入確認

選對方法 合規(guī)確認土地增值稅應稅收入

2023年11月04日 中國稅務報 版次：07 作者：郭立江

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的土地增值稅應稅收入，應為不含增值稅收入。筆者在實際征管中發(fā)現(xiàn)，一些適用增值稅一般計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對土地增值稅應稅收入的確認存在誤區(qū)。建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)掌握方法，準確計算土地增值稅應稅收入。

典型案例

房地產(chǎn)開發(fā)公司p公司為增值稅一般納稅人，其開發(fā)的m項目適用一般計稅方法計稅，2023年6月已完工交付使用。該項目共取得含稅銷售收入（售房款）10900萬元。假設對應的土地成本為4000萬元，適用增值稅稅率9%，那么，p公司應如何確定土地增值稅清算時的應稅收入？

常見問題

筆者在實際征管中發(fā)現(xiàn)，適用增值稅一般計稅方法計稅的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對土地增值稅應稅收入的確認，容易存在一些誤區(qū)。比如，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)認為，土地增值稅應稅收入直接等于會計收入，也直接等于不含增值稅收入。再比如，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接以所開具售房發(fā)票的不含稅開票金額作為應稅收入。

筆者在梳理p公司2023年7月的納稅申報情況時，發(fā)現(xiàn)其《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）“9%稅率的項目”欄次，填報本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）10900萬元，服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期發(fā)生額4000萬元、本期實際扣除金額4000萬元?！对鲋刀惣{稅申報表（一般納稅人適用）》填報“按適用稅率計稅銷售額”10000萬元，“銷項稅額”569.72萬元。

同時，其《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）“一般計稅方法計稅”項目的“9%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”欄次，填報銷售額10000萬元，銷項稅額900萬元，服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額4000萬元，扣除后含稅（免稅）銷售額6900萬元，銷項（應納）稅額569.72萬元。

從申報資料看，p公司累計開具的發(fā)票價稅合計10900萬元。其中，不含稅銷售額為10000萬元、稅額為900萬元。p公司認為開具的售房發(fā)票的不含稅銷售額10000萬元就是土地增值稅的應稅收入，同樣沒有考慮因土地價款差額征稅所抵減的銷項稅額=4000÷（1+9%）×9%=330.28（萬元）。

計算方法

土地增值稅應稅收入的確認，無法直接從已有納稅資料、會計賬簿中獲取，而是需要計算確認。從筆者的實踐經(jīng)驗上看，可行的計算方法主要有三種。

第一種方法：以含稅收入為基礎分兩步計算。

《財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）第三條規(guī)定，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，為不含增值稅收入?！秶叶悇湛偩株P于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2023年第70號）第一條規(guī)定，營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅銷項稅額；適用簡易計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅應納稅額。

從以上文件規(guī)定可以看出，適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其土地增值稅應稅收入計算分兩步：第一步，計算出增值稅銷項稅額；第二步，將向購房者收取的全部價款及有關的經(jīng)濟收益（以下稱“含稅銷售收入”）減去增值稅銷項稅額，從而計算得出土地增值稅應稅收入。

具體到本案例，第一步，m項目的增值稅銷項稅額=（含稅銷售收入-土地價款）÷（1+9%）×9%=（10900-4000）÷（1+9%）×9%=569.72（萬元）；第二步，土地增值稅應稅收入=含稅銷售收入-增值稅銷項稅額=10900-569.72=10330.28（萬元）。與企業(yè)自行計算的應稅收入相比，多了10330.28-10000=330.28（萬元）。

第二種方法：以含稅收入為基礎用公式計算。

根據(jù)增值稅銷項稅額=（含稅銷售收入-土地價款）÷（1+9%）×9%，土地增值稅應稅收入=含稅銷售收入-增值稅銷項稅額，兩式合并可以得出，土地增值稅應稅收入=含稅銷售收入-（含稅銷售收入-土地價款）÷（1+9%）×9%=（含稅銷售收入+土地價款×9%）÷（1+9%）。

本案例中，m項目含稅收入10900萬元、土地價款4000萬元，土地增值稅應稅收入為（10900+4000×9%）÷（1+9%）=10330.28（萬元），與第一種方法的計算結(jié)果一致。

第三種方法：以開具的不含稅開票金額為基礎計算。

土地增值稅應稅收入=不含稅開票金額+土地價款允許抵減的稅額=不含稅開票金額＋土地價款÷（1+9%）×9%。本案例中，m項目開票金額10000萬元、土地價款4000萬元，土地增值稅應稅收入為10000+4000÷（1+9%）×9%=10330.28（萬元），與前兩種方法的計算結(jié)果一致。

值得關注的是，土地增值稅應稅收入不能與會計收入、企業(yè)所得稅核算收入、開具發(fā)票金額簡單地畫上等號，也無法從已有的納稅資料、會計資料直接獲取，而是要計算取得。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行土地增值稅清算時，可以結(jié)合多種方式進行驗算，確保應稅收入計算無誤。必要情況下，應與主管稅務機關溝通確認，防范后續(xù)風險。

（作者單位：國家稅務總局東營經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)稅務局）

【第10篇】土地增值稅預征收入

財政部國家稅務總局關于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅【2016】43號）第三條規(guī)定，“土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入”。

為了進一步落實該規(guī)定，《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（2023年第70號）第一條對土地增值稅應稅收入和預征依據(jù)進行了如下明確：

一是明確土地增值稅的應稅收入或預征計征依據(jù)的計算方法。公告第一條第一款規(guī)定：“營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅銷項稅額;適用簡易計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅應納稅額?！?/p>

按照第一款規(guī)定，納稅人在預征土地增值稅或土地增值稅清算時的計稅依據(jù)是：

土地增值稅應稅收入（或預征的計征依據(jù)）=銷售收入（或預收款）/（1+適用增值稅稅率或征收率5%）

注：適用增值稅稅率按照納稅所屬期法定增值稅稅率計算

二是規(guī)定土地增值稅預征稅款時計征依據(jù)可以選擇簡化計算方法。第一條第二款規(guī)定：“為方便納稅人，簡化土地增值稅預征稅款計算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預征計征依據(jù)：

土地增值稅預征的計征依據(jù)=預收款-應預繳增值稅稅款”

按照第二款規(guī)定，土地增值稅預征計征依據(jù)可以做如下推導：

土地增值稅預征計征依據(jù)=預收款-應預繳增值稅款

=預收款-預收款/（1+適用增稅稅率或征收率5%）×增值稅預征率3%

根據(jù)上述規(guī)定可知，納稅人在土地增值稅預征環(huán)節(jié)，既可以按照第一條第一款規(guī)定計算公式計算預征的計征依據(jù)，也可以選擇按照第一條第二款規(guī)定的計算公式計算預征的計征依據(jù)。但兩者計算結(jié)果并不相同。選擇按照第二款規(guī)定的計算公式計算的計征依據(jù)大于按照第一款規(guī)定的計算公式計算的計征依據(jù)。舉例說明：

某房地產(chǎn)公司某月收取預收款100萬元，適用一般計稅方法9%的稅率或適用簡易計稅方法5%的征收率，按照不同計算公式計算結(jié)果如下：

1.適用一般計稅方法時

（1）按照第一款規(guī)定計算公式

土地增值稅預征的計征依據(jù)=預收款/(1+增值稅適用稅率)=100/（1+9%）=91.74萬元

（2）按照第二款規(guī)定的計算公式

土地增值稅預征計征依據(jù)=預收款-應預繳增值稅款

=預收款-預收款/（1+增稅稅適用稅率）×增值稅預征率3%=100-100/（1+9%）×3%=97.25萬元

按照第二款規(guī)定計算公式比按照第一款規(guī)定的計計算公式計算的預征的計征依據(jù)大5.51萬元。

2.適用簡易計稅方法時

（1）按照第一款規(guī)定計算公式

土地增值稅預征的計征依據(jù)=預收款/(1+征收率)=100/（1+5%）=95.24萬元

（2）按照第二款規(guī)定的計算公式

土地增值稅預征計征依據(jù)=預收款-應預繳增值稅款

=預收款-預收款/（1+征收率5%）×增值稅預征率3%=100-100/（1+5%）×3%=97.14萬元

按照第二款規(guī)定的計算公式比按照第一款規(guī)定的計算公式計算的預征的計征依據(jù)大1.90萬元。

由此可見，在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅預征環(huán)節(jié)，國家稅務總局給納稅人提供了可以選擇簡化計算預征依據(jù)的辦法，但選擇簡化計算辦法會增加納稅人在土地增值稅預征環(huán)節(jié)的稅收負擔。因為公告規(guī)定是可以選擇簡化計算方法，所以房地產(chǎn)企業(yè)在計算土地增值稅預征的計征依據(jù)時，可以根據(jù)該公告進行稅收籌劃，主管稅務機關也應當允許企業(yè)在兩種計算方法之間選擇適用。

【第11篇】基金管理費收入增值稅

潘曉?。ń鹑趶臉I(yè)者）

股民是資本市場的寶，韭菜雖然被割了一波又一波，但只要市場回暖就又會前仆后繼把辛苦賺來、省吃儉用積攢下的養(yǎng)家費、養(yǎng)老錢投入到這個巨大的“絞肉機”，養(yǎng)活了這個高薪產(chǎn)業(yè)鏈的上下游。被股票市場毒打后，懷著“后怕”但又不甘的情緒，往往股民會給基金二次收割。為什么說是二次收割，因為中國基金市場中的權(quán)益類基金（股票類基金）的基金管理人，本質(zhì)上掙的是基金管理費，這個費用多寡只和規(guī)模掛鉤，不與基金管理的實際成果掛鉤，和股票交易傭金本質(zhì)一樣一樣。

基民股民是金魚的3秒記憶，但互聯(lián)網(wǎng)是有記憶的。2023年期間最火的基金是五大基金公司“明星”基金經(jīng)理親自出面站臺，爆款發(fā)行的五只創(chuàng)新未來18個月封閉混合型基金。在支付寶線上線下鋪天蓋地宣傳、基金公司全力包裝之下熱賣，其中匯添富創(chuàng)新未來18個月封閉混合基金率先完成超額募集。筆者就是這批嘗鮮的韭菜之一，持有2年后得到雙十一的打折價，虧了30%，典型的基民就是一旦虧損就當縮頭烏龜不聞不問等漲回來。但近期看到一篇“一年管理費，狂攬近千億！公募基金有多掙錢？”的微信推送后，發(fā)現(xiàn)受傷的只有我這種投資者，給我?guī)砭薮筇潛p的基金公司和基金經(jīng)理可是賺得盆滿缽滿。

根據(jù)中國銀河證券基金研究中心發(fā)布的一份數(shù)據(jù)，今年上半年公募基金管理人旗下的產(chǎn)品合計虧損6356.32億元。但93%的基金公司是盈利的。其中，有6家上半年的凈利潤突破10億，包括兩家在上半年基金產(chǎn)品虧損超過500億元的頭部基金公司。冷靜下來的韭菜才想起來回頭研究下基金管理人，回頭翻看了當時的匯添富宣傳材料，材料中介紹的投資總監(jiān)勞杰男作為基金管理人“投資風格穩(wěn)定、長期業(yè)績亮眼，致力于持續(xù)提升投資者的“獲得感”，受到市場的高度認可?！钡珜嶋H給投資者真實的“獲得感”不僅是我獲得的30%真實虧損，而是普遍的虧損。隨手查詢了下2023年上半年，給基民虧錢最多的15位基金經(jīng)理中，匯添富基金這位重點推薦明星勞杰男登榜，半年虧損75.1億元，真是市場的高度認可！

雖然中國股市牛短熊長，但是三年不開張，只要開張就能吃三年，最典型的特點就是股市低迷的時候各種基金公司就蟄伏裝傻，等到股票市場進入上升期，就大肆廣告投放營銷推廣，一定要趁著行情好盡快把基金賣給客戶啊，不然等跌下去過往業(yè)績又沒法看，過了這個村就沒這個店！背后核心的理由就是，客戶賺不賺錢沒關系，規(guī)模上去了每年的基金管理費可是真金白銀。

基金相關費用

基金相關的費用比如基金認購費和申購費，基金管理費、基金托管費。

基金認購費和申購費，目前基金公司宣傳口徑中的打折和免費就是免除這部分的費用，這也是為了把更多的投資者圈進來收取更多的管理費。首先給大家說一下認購費,指投資者在基金發(fā)行募集期內(nèi)購買基金單位時所交納的手續(xù)費,目前國內(nèi)通行的認購費計算方法為：認購費用=認購金額×認購費率,凈認購金額=認購金額-認購費用;認購費費率通常在1%左右,并隨認購金額的大小有相應的減讓。申購費是指投資者在基金存續(xù)期間向基金管理人購買基金單位時所支付的手續(xù)費目前國內(nèi)通行的申購費計算方法為：申購費用=申購金額×申購費率,凈認購金額=申購金額-申購費用。

我國《開放式投資基金證券基金試點辦法》規(guī)定,開放式基金可以收取申購費,但申購費率不得超過申購金額的5%。目前申購費費率通常在1%左右,并隨申購金額的大小有相應的減讓。開放式基金收取認購費和申購費的目的主要用于銷售機構(gòu)的傭金和宣傳營銷費用等方面的支出。

基金管理費，基金管理費是指支付給實際運用基金資產(chǎn)、為基金提供專業(yè)化服務的基金管理人的費用,也就是管理人為管理和操作基金而收取的報酬?；鸸芾碣M年費率按基金資產(chǎn)凈值的一定百分比計提,不同風險收益特征的基金其管理費相差較大,如目前貨幣市場基金為0.33%,債券基金通常為0.65%左右,股票基金則通常在1%~1.6%之間。管理費逐日計提,月底由托管人從基金資產(chǎn)中一次性支付給基金管理人，這部分費用就是基金公司的主要盈利來源，前面說到的銷售渠道讓利的申購費用通?；鸸疽矔墓芾碣M返傭給銷售渠道，以其擴大銷售。

這也是國內(nèi)基金公司重銷售最大的體現(xiàn)，真正花精力提升產(chǎn)品收益和管理能力的少，絞盡腦汁賣基金擴大規(guī)模的占大部分。例如我購買的匯添富創(chuàng)新未來18個月封閉混合基金管理費率就是1.5%，無論我虧多少，基金公司都將穩(wěn)健地獲得這部分收益，我想這應該就是宣傳中的“穩(wěn)穩(wěn)的幸福”。

基金托管費，基金托管費是指基金托管人為基金提供服務而向基金收取的費用,比如銀行為保管、處置基金信托財產(chǎn)而提取的費用。托管費通常按照基金資產(chǎn)凈值的一定比例提取,目前通常為0.25%,逐日累計計提,按月支付給托管人。此費用也是從基金資產(chǎn)中支付,不須另向投資者收取。這部分也是基金公司“穩(wěn)健”收入。

公募基金行業(yè)創(chuàng)新

重銷售渠道，重宣傳。輕客戶，輕產(chǎn)品這種現(xiàn)存的金生存方式是造就不了百年老店的。目前，國內(nèi)公募基金行業(yè)管理規(guī)模突破27萬億元，產(chǎn)品數(shù)量突破萬只，行業(yè)內(nèi)競爭激烈。公募基金管理費率、托管費率也在不斷下行，行業(yè)也在不斷探索新產(chǎn)品創(chuàng)新，力爭為持有人減輕負擔，從而真正增強獲得感。

如2023年在公募基金行業(yè)增加浮動管理費模式，將收費與業(yè)績直接掛鉤，比如一些基金產(chǎn)品在產(chǎn)品資料中提到若凈值達到一定條件，管理費率將降至0。目前，東方紅產(chǎn)業(yè)升級、東方紅啟恒三年持有a、東方紅啟興三年持有a、東吳裕盈一年持有期b、諾安穩(wěn)固收益、信澳慧管家a、信澳慧管家c、信澳慧管家e和華安證券聚贏一年持有a共9只基金的管理費率均為0。此外，在產(chǎn)品端，制定滿足投資者不同需求的產(chǎn)品、建立合理的比較基準、豐富費率模式都是行業(yè)創(chuàng)新探索的重要方向。但讓頭部的基金公司改變是很難的，雖然后續(xù)我是不會再買匯添富的基金了，但只要再來一波行情，宣傳渠道到位還會有新的韭菜為公司添磚加瓦。

還是期望國內(nèi)能跑出美國喜馬拉雅資本基金及巴菲特合伙人模式，不是通過做宣傳割韭菜擴規(guī)模盈利。目前國內(nèi)主流基金公司發(fā)行若干基金幾乎鋪遍所有的行業(yè)，然后就是賭大小，最后哪只行業(yè)基金抓到行情好收益好就宣傳哪個基金，閉口不提做的差的。類似巴菲特合伙人模式不收取管理費，累進復利年收益的6%也全部歸投資者，只從剩下的收益里提取25%，自始至終只發(fā)行一只基金，基金不賺錢就不收取任何費用。

這才是真正有實力的基金經(jīng)理才敢干的事情，不像國內(nèi)大部分基金，收取各種管理費，本來就沒那個能力給出資者提供穩(wěn)定的年收益。反而還拼命收取各種管理費。并且拼了命發(fā)行各種各樣的基金，押寶多了總有壓中的。作為投資者還是希望能有重視客戶和長期收益，真正有實力去建立一只全心全意為投資者牟利、穩(wěn)定年化收益的基金的基金公司出現(xiàn)的，未來的基金市場會屬于這一類優(yōu)秀的公司。（本文為作者觀點，不代表本頭條號立場）

【第12篇】房產(chǎn)租金收入增值稅

想必大家對于租金收入分攤都有一定的疑惑，小編把涉及增值稅的熱點問答都整理好了，一起來了解一下吧!

1. 分攤到一年里每月不超過10萬元，是否免征增值稅？

答：免征增值稅。

其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

政策依據(jù)：

（1）《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第4號）第四條

（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條

2. 其他個人是什么意思？

答：個人，是指個體工商戶和其他個人。

在執(zhí)行月銷售額10萬元以下免稅政策時，考慮到出租房屋的多為自然人，為充分釋放政策紅利，也為了促進房地產(chǎn)租賃市場的發(fā)展，允許自然人一次性取得的租金收入按期平攤適用免稅政策。除自然人以外的其他小規(guī)模納稅人不適用此項政策。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條第二款

3. 租金的增值稅納稅義務發(fā)生時間是什么？

答：納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

政策依據(jù)：

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件一）的第四十五條

4. 舉個例子：

自然人翠花將自有住房（或非住房）一套出租給xx公司，2023年11月1日-2023年10月31日，租期1年，年租金160萬。

答：上述自然人翠花出租不動產(chǎn)取得的月均租金收入已超過10萬元，不可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，按現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

來源：上海稅務

責任編輯：張越 (010)61930078

【第13篇】理財產(chǎn)品利息收入增值稅

問：您好！

1、企業(yè)購買銀行的結(jié)構(gòu)性存款/結(jié)構(gòu)性理財?shù)睦⑹杖?，是否都要繳交增值稅？

2、如果繳交，是依據(jù)哪項法規(guī)、稅目、稅率繳交？（我司是一般納稅人）

3、怎么區(qū)分是存款利息或是金融商品投資收益？

廈門稅務答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件：《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條的規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

因此，貴司持有保本收益類金融商品所取得的利息收入應按貸款服務繳納增值稅。

根據(jù)《關于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規(guī)定：“一、《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。而獲得存款利息的存款人到銀行存款，無需簽署相關投資協(xié)議。

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【第14篇】政府補貼收入增值稅

一、什么是平銷返利

平銷返利是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)以進貨成本或者低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)再通過返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。

【舉例】a生產(chǎn)企業(yè)將甲產(chǎn)品以1000元每件的價格銷售給b商貿(mào)公司，并在合同中約定b公司同樣按照1000元的價格銷售給第三方。同時，a生產(chǎn)企業(yè)再把售價的15%作為補貼返還給乙商貿(mào)公司。

二、平銷返利增值稅的處理

01 銷售方返利沖進項稅

根據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應當按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。

應沖減進項稅金的計算公式為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

02 返利的增值稅開票規(guī)定

1.供貨方開具紅字發(fā)票：由供貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票，供貨方可以沖減銷項稅額，商業(yè)企業(yè)沖減進項稅額。

2.銷售方開具普通增值稅發(fā)票：由商業(yè)企業(yè)開具普通發(fā)票，商業(yè)企業(yè)沖減進項稅額，供貨方不得沖減銷項稅額。（商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。）

三、案例展示

某汽車銷售公司(購買方) 與汽車生產(chǎn)廠家(銷貨方)簽訂小汽車的采購合同，約定采購單價10萬/輛，銷售公司平價銷售——對外零售價也是10萬/輛。合同中注明當銷售公司的對外銷售量累計達10輛時，廠家補貼1萬元/輛（含稅）的返利。假設銷售公司當月銷售了100輛小汽車，則：

當期應沖減進項稅額=100輛*1萬元/（1+13%）×13%=11.5萬元

四、政府補貼增值稅處理

01 什么是政府補貼

財政補貼是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或者非貨幣性資產(chǎn)，主要有四種形式，分別是財政撥款、財政貼息、稅收返還（增值稅出口退稅除外）、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

02 政府補貼的增值稅處理

國家稅務總局公告[2019]年第45號第七條規(guī)定：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、 無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

與收入、數(shù)量直接掛鉤的財政補貼：交增值稅，按其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計算繳納增值稅：

1.舉例說明

甲公司是一家銷售新能源汽車的企業(yè)，國家根據(jù)甲公司銷售新能源汽車數(shù)量給予一定的財政補貼，因甲公司取得與銷售新能源汽車數(shù)量有關的財政補貼，需要繳納增值稅。

2.如何開票

增值稅一般納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，按其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計算繳納增值稅，本例中甲公司取得的與銷售新能源汽車數(shù)量有關的財政補貼按銷售新能源汽車適用稅率開具增值稅發(fā)票。

與收入、數(shù)量不直接掛鉤的財政補貼：不交增值稅，開“不征稅”普通發(fā)票：

1.舉例說明

為鼓勵航空公司在本地區(qū)開辟航線，甲市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營業(yè)務的年銷售額達到1000萬元則不予補貼，如果年銷售額未達到1000萬元，則按實際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補貼，如果航空公司取得該航線補貼，是否需要繳納增值稅？

本例中航空公司取得補貼的計算方法雖與其銷售收入有關，但實質(zhì)上是甲市政府為彌補航空公司運營成本給予的補貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運輸服務的價格（機票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)）），不屬于45號公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補貼，無需繳納增值稅。

2.如何開票

《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告 2016 年第 53 號）第九條第（十一）項規(guī)定，增加 6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

來源：黃山稅務。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第15篇】接受捐贈的增值稅算收入嗎

導讀：企業(yè)在經(jīng)營過程中可能 會發(fā)生捐贈收入，這種收入其實在有的企業(yè)中是經(jīng)常會發(fā)生的。企業(yè)獲取捐贈收入其實也是看做一種收入，很多人認為這種收入可以計入了利潤總額 ，那么接受捐贈的增值稅進項計入利潤總額嗎

接受捐贈的增值稅進項計入利潤總額

答：接受捐贈貨物，如果取得了增值稅專用發(fā)票，則會計分錄應該如下：

借：庫存商品

借：應交稅金——增值稅——進項稅金

貸：營業(yè)外收入——捐贈所得

通過會計分錄可看出，接受捐贈的收入應包含抵扣的進項稅金。

接受捐贈稅法上需要納稅調(diào)整嗎

需要納稅調(diào)整。

1、按照會計制度及相關準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應按會計制度及相關準則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認?？梢栽诓怀^5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。

2、上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關憑證等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。

3、納稅調(diào)整金額的計算

企業(yè)應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值或是經(jīng)主管稅務機關審核確認當起應計入應納稅所得額的貸轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當期應納稅所得額。

以上詳細介紹了接受捐贈的增值稅進項計入利潤總額，也介紹了接受捐贈稅法上需要納稅調(diào)整嗎。作為一名企業(yè)的財務會計，最好是明白企業(yè)在接受捐贈的時候需要進行怎樣的會計處理，也最好是明白納稅調(diào)整應該如何進行。

【第16篇】國債利息收入增值稅

作者類承曜系中國人民大學中債研究所所長，中國人民大學財政金融學院教授。本文轉(zhuǎn)自7月12日“人大財稅研究所”公眾號，文章來源：《債券》，2023年第10期。

內(nèi)容提要：我國債券市場的稅收制度相對復雜，國債免稅政策影響國債的流動性和市場的有效性，進而影響價格機制發(fā)揮作用。建議改革國債稅收制度，以增強國債的流動性，并以此推動國債收益率曲線更好地發(fā)揮利率基準作用。

我國債券市場的稅收制度相對復雜，主要是從投資者、利息和資本利得、券種、稅種（所得稅和增值稅）四個維度確定的。其中，對債券市場影響最大的稅收政策包括：對政府債券的利息收入免征所得稅和增值稅（以下簡稱“利息免稅”），而對其資本利得不免稅；對公募基金和境外機構(gòu)等投資者的債券投資收入全部免稅。不同券種、不同投資者稅收政策的差異會影響券種之間的定價關系和投資者行為，進而影響流動性和定價。國債稅收制度安排對于發(fā)揮國債收益率曲線的定價基準作用以及提高金融市場的價格質(zhì)量和定價效率都十分重要。

國債利息免稅對國債流動性的影響

在發(fā)達金融市場中，國債無信用風險和流動性最強這兩個特征使得國債收益率成為金融體系的基準利率。然而，我國國債的流動性與政策性金融債相比較弱，這與債券市場的稅收制度安排有關。

（一）國債流動性不及政策性金融債

對于債券流動性的衡量較為困難，且指標多樣。比較不同債券的流動性應選擇合適的流動性指標。從投資者的角度看，流動性的本質(zhì)是迅速變現(xiàn)能力以及由此產(chǎn)生的價格波動。下文筆者將通過記賬式國債和國開債的換手率以及交易價差等指標，衡量其各自的流動性。

1.換手率

換手率越高，說明交易越活躍，債券的流動性越好。債券變現(xiàn)的方式有兩種——在二級市場賣出和進行回購交易。筆者將綜合比較現(xiàn)券交易和回購交易的換手率。

由于國債和政策性金融債主要在銀行間市場交易并在中央結(jié)算公司托管，筆者選取具有代表性的中央結(jié)算公司數(shù)據(jù)進行分析。如表1所示，無論從現(xiàn)券換手率還是回購換手率來看，國債的流動性均不及國開債。

2.國債與國開債的交易價差

在交易額相同的條件下，在某一個時段內(nèi)交易價差越大，說明債券的流動性越差。筆者將每個交易日的最高價與最低價之差與當日成交額（單位為億元）的比值作為價差衡量指標。

筆者選取10年期國債170018.ib和10年期國開債170215.ib這兩個具有代表性的活躍券進行分析，并選取上述債券在2018—2023年的535個日交易數(shù)據(jù)計算價差衡量指標，相關描述性統(tǒng)計結(jié)果如表2所示。

價差衡量指標的描述性統(tǒng)計結(jié)果顯示，國債均值（0.006）大于國開債均值（0.004）；國債最大值（0.333）遠大于國開債最大值（0.066）；國債價差的波動性（0.022）大于國開債價差的波動性（0.007）。由圖1可見，國債在多個交易日的價差都超過國開債。

鑒于上述結(jié)果，再結(jié)合國開債換手率較高的事實，基本上可以得到以下結(jié)論：以國開債為主體的政策性金融債的流動性強于國債的流動性。

（二）國債利息免稅削弱了國債的流動性

無論是從理論還是實踐來看，國債的流動性都應強于國開債等政策性金融債，原因在于以下方面。第一，國債依托政府信用，收益率真正代表無風險利率；國開債盡管是準主權(quán)債券，其信用等級還是略低于政府債券信用。第二，國債的發(fā)行量和存量都大于國開債。第三，國債跨交易所和銀行間市場交易的效率更高。第四，我國已推出2年期、5年期和10年期國債期貨，若干家商業(yè)銀行和保險機構(gòu)已參與國債期貨市場試點，30年期國債期貨也蓄勢待發(fā)，而推出國債期貨有助于提高國債的流動性。

國債流動性弱于國開債的根本原因在于國債和政策性金融債利息收入的所得稅政策不同。如前所述，我國國債的利息收入免稅，而政策性金融債的利息收入征收25%的所得稅。商業(yè)銀行購買國債并持有至到期可以獲得最大的稅收節(jié)約效應。而商業(yè)銀行是我國債券市場的投資主體，出于配置目的大量投資國債，其結(jié)果是降低了國債的流動性。在其他投資者中，公募基金和境外機構(gòu)等投資者享有投資免稅待遇，因此愿意購買稅前收益率更高的政策性金融債。同時，這些投資者更傾向于交易而非長期持有，所以政策性金融債的流動性強于國債的流動性。

以下數(shù)據(jù)印證了上述判斷。2023年末國債持有人結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，商業(yè)銀行持有國債占比為61%（其中全國性商業(yè)銀行占比為43%），其他金融機構(gòu)的占比均不超過10%。2023年末政策性金融債的持有人結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，全國性商業(yè)銀行的占比為31%，廣義基金的占比超過31%，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的占比高達27%。國債利息免稅使得國債與政策性金融債的投資者群體呈現(xiàn)差異化，并形成了不同的流動性。

國債利息免稅對價格的影響

（一）理論基礎

理論研究表明，非中性稅收會產(chǎn)生替代效應，即稅收會改變課稅對象的相對價格，進而改變納稅人的行為，人們會為了減少稅收負擔而在可供替代的課稅對象或經(jīng)濟行為之間進行重新選擇。由此，會產(chǎn)生稅收套利扭曲效應，這是因為可替代（金融）產(chǎn)品之間的稅收差異必然改變無此稅收（或稅收無差異）時處于均衡狀態(tài)的相對價格體系，降低市場的有效性，影響價格機制發(fā)揮作用，導致社會經(jīng)濟資源配置效率損失。

我國債券市場的稅收套利扭曲效應主要體現(xiàn)在兩方面：一是導致國債流動性弱于政策性金融債；二是導致政府債券和其他債券的相對價格發(fā)生變化，進而出現(xiàn)價格扭曲。而價格扭曲又體現(xiàn)為兩方面：一是國債和國開債的稅后收益率存在差異，二是國債新券和老券的價格出現(xiàn)扭曲。

（二）券種的影響

從理論上看，國債、國開債同屬于利率債，如果不考慮流動性差異，由于國債的利息收入免征所得稅，而政策性金融債的利息收入征收25%的所得稅，國債收益率應該等于政策性金融債的稅后收益率，即政策性金融債稅前收益率的75%。

筆者按照發(fā)行日期相近（不超過5個工作日）的原則選取四組有代表性的國債和國開債10年期活躍券，比較其稅后收益率，其中國開債的稅后收益率按照票面利率的75%計算。通過對比可以發(fā)現(xiàn)，國債收益率比同組內(nèi)國開債稅后收益率要高，高出的區(qū)間為44bp～55.25bp（見表3）。

筆者再將最近三年國債收益率和國開債稅后收益率進行比較，其中，收益率選取月度債券到期收益率數(shù)據(jù)，10年期國開債稅后收益率近似為到期收益率的75%。由圖2可見，10年期國債收益率始終高于10年期國開債稅后收益率，二者之差為10bp～50bp。

國債收益率較國開債稅后收益率高的一個主要原因是國開債的流動性更強，國債收益率包含了流動性溢價。此外，金融機構(gòu)在投資決策中對于所得稅因素的考慮不足。例如，很多銀行的綜合經(jīng)營成本計價和內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價（ftp）不是按照稅后收益率進行考量，而是將投資組合的稅前收益率進行簡單加權(quán)平均計算，對于交易員的業(yè)績考核也是將稅前利潤作為衡量指標。考核機制不完善會導致微觀主體在投資交易時將稅率因素排除在外，更青睞具有高收益率的國開債，從而壓低其與國債之間的隱含稅率。

筆者通過進一步分析發(fā)現(xiàn)，10年期國開債與相同期限國債月均收益率的利差變化與10年期國開債收益率走勢基本相符，二者的相關系數(shù)達到0.847，且明顯高于該利差與10年期國債收益率的相關系數(shù)0.536。這主要是因為國開債的交易屬性和流動性更強，當債券市場處于牛市時，國開債被追買，使得其與國債的利差變??；當債券市場處于熊市時，國開債被拋售，導致二者利差變大。

（三）新券與老券的影響

筆者假設存在兩種國債，分別稱作新券和老券，其中新券是指剛剛在一級市場發(fā)行并將被持有至到期的國債現(xiàn)券，老券是指在二級市場交易的國債現(xiàn)券。新券的起息時間、付息頻率和到期日等要素與老券相同，但由于二者發(fā)行日期不同，以及發(fā)行時的市場利率水平不同，二者的票面利率不同。根據(jù)金融市場的“一價定律”，在不考慮流動性差異的情況下，新券和老券的稅后到期收益率應該相同。然而，稅收因素會產(chǎn)生價格扭曲效應，以下通過虛擬案例進行說明。

假設新券和老券的票面價格均為100元，二者在稅收政策上有以下三種情形：一是利息免稅，對資本利得按25%征稅；二是利息和資本利得都免稅；三是對利息和資本利得都按25%征稅。上述三種情形分別對應表4中的綠色、橙色、藍色區(qū)域。假設a代表票面利率，b代表按照債券定價公式計算的債券全價（不考慮稅收因素），c代表折溢價，d代表利息收入，e代表利息收入征稅額，f代表資本利得征稅額，g代表持有一年后獲得的現(xiàn)金流，h代表實際回報率，i代表投資人為達到新的實際回報率所愿意支付的全價（到期收益率），j代表投資者購買時要求的收益率，則各變量之間的關系為：c=100-b，d=100×a，e=d×0.25，f=c×0.25，g=100+d-e-f，h=（g-b）/b。

由表4的綠色區(qū)域可見，在市場到期收益率為5%的情況下，票面利率為3%的老券現(xiàn)價應為98.0952元。由于對資本利得征稅，投資者要為老券繳納0.4762元的資本利得稅，則實際收益率只能達到4.51%。根據(jù)“一價定律”，投資者往往要求更低的現(xiàn)值以獲得與新券同樣的實際回報率（5%），案例中經(jīng)過反推，買入現(xiàn)值5應為97.50元，則能實現(xiàn)5.64%的稅前收益率，在繳納資本利得稅之后的收益率恰為5%。此時就出現(xiàn)了現(xiàn)券的價格扭曲，即同券不同價。而由橙色、藍色兩個區(qū)域可見，在98.0952元的現(xiàn)券價格下，橙色區(qū)域中新券和老券的到期收益率能一直保持在5%；藍色區(qū)域則因雙重征稅而使到期收益率穩(wěn)定保持在3.75%。后兩組均不存在價格扭曲情況。

在現(xiàn)實中觀察到的情況則更為復雜。由于我國不同類型投資人適用的稅率不同，且相同類型投資人持有的待償期相同但發(fā)行期限不同的現(xiàn)券，其資本利得征稅額也存在差異，資本利得的實際綜合稅率低于理論值25%，處于15%～25%的范圍。由于微觀層面不能確定一個統(tǒng)一的資本利得納稅額度，老券的實際收益率難以計算，其稅前收益可得，但稅后收益不可得。在實務中，若只選取新券來編制國債收益率曲線，又會引發(fā)新的問題，即不能及時反映國債二級市場資金價格的變化，使得國債收益率曲線的價格信號作用不能得到充分發(fā)揮。事實上，由于國債稅后收益率曲線不可得，銀行ftp更多參考國開債的收益率曲線。

（四）票面利率的影響

圖3顯示了2023年4月27日下午國債與國開債個券的到期收益率。由圖3可見，剩余期限相近的國債到期收益率差異較大，而國開債到期收益率的分布更接近一條平滑的曲線。這主要是因為國債票面利率不同使得免稅效應有所不同——票面利率較高的國債，投資者可以獲得更大的免稅效應，因此會接受更低的到期收益率；反之則相反。

例如，國債200005與國債150005的剩余期限均為3.95年，4月27日前者的到期收益率為3.015%，后者的到期收益率為2.81%。對于公募基金等不需要考慮免稅效應的投資者來說，后者的吸引力明顯弱于前者。但對于需要享受國債利息免稅政策的投資者來說，國債200005的票面利率（1.99%）較低，估算稅收還原收益率6約為3.68%；國債150005的票面利率（3.64%）較高，估算稅收還原收益率約為4.02%，其吸引力反而更大。

（五）免稅投資者的影響

貨幣市場基金等公募基金存在一定比例的現(xiàn)金配置需求，是1年期以內(nèi)利率債的主要投資者。由于公募基金的債券投資業(yè)務全面享受免稅政策，其活躍的投資使得1年期以內(nèi)政策性金融債與國債的利差較小，也使得期限相近、票面利率不同國債之間的收益率差異較小。

稅收制度對金融機構(gòu)債券投資業(yè)務的影響

如前所述，國債的稅后收益率高于國開債的稅后收益率，商業(yè)銀行特別是全國性商業(yè)銀行主要購買國債并在絕大多數(shù)情況下將持有至到期；而公募基金和境外機構(gòu)等投資者則傾向于到期收益率更高的政策性金融債，且交易意愿更強。從數(shù)據(jù)來看，全國性商業(yè)銀行2023年的現(xiàn)券交易規(guī)模與托管量的比值僅為1.12，遠低于證券公司（83.97）、外資銀行（15.89）、城市商業(yè)銀行（15.43）和農(nóng)村商業(yè)銀行（5.59）等其他機構(gòu)投資者。

由于公募基金投資債券具有稅收優(yōu)勢，商業(yè)銀行愿意通過投資公募基金來投資債券，以達到節(jié)稅的目的，甚至通過定制公募基金或投資發(fā)起式基金間接投資債券。近年來，通過這種業(yè)務模式，商業(yè)銀行的債券投資有向廣義基金轉(zhuǎn)移的趨勢，這進一步加劇了國債與政策性金融債流動性的分化。

總結(jié)與政策建議

對國債利息收入免稅的初衷是增強國債的吸引力，降低政府融資成本。從理論上看，國債稅后收益與其他債券的稅后收益應相等，因此從長期來看，投資者并不會得到更多的收益；而免稅政策盡管降低了融資成本，但減少了相應的稅收收入，發(fā)行人也沒有獲得更多收益。但對于國債二級市場來說，免稅卻使得國債價格出現(xiàn)了扭曲。

如果對國債利息收入免稅確實能夠提高效率，成熟金融市場也應采取類似做法。但從各國情況來看，主要經(jīng)濟體幾乎沒有對國債利息收入實行免稅的，而幾乎都是對國債利息收入和資本利得進行征稅。其中，美國對國債利息收入和資本利得均征收聯(lián)邦稅。英國對居民企業(yè)投資者購買國債的稅收政策從“雙重不征稅”轉(zhuǎn)為“雙重征稅”。

如果取消國債利息免稅政策，債券市場有望出現(xiàn)三方面改觀。第一，國債與政策性金融債乃至其他非免稅債券品種的利差將趨于收斂?？紤]到商業(yè)銀行等此前享受國債利息收入免稅政策的投資者可能轉(zhuǎn)為增加政策性金融債、商業(yè)銀行債券等投資，在此情況下，國債收益率上行、其他品種的收益率下行現(xiàn)象有望同時出現(xiàn)。票面利率越高、此前享受免稅收益越大的國債個券，其所面臨的收益率上行壓力越大。在其他券種中，政策性金融債、商業(yè)銀行債券等資本占用較低的品種對商業(yè)銀行將更具吸引力。第二，隨著國債與政策性金融債的稅收政策趨同、利差收斂，二者的投資者結(jié)構(gòu)將趨同，非銀行類交易機構(gòu)的國債投資占比可能增大，國債流動性有望增強。第三，國債票面利率對二級市場到期收益率的影響將明顯弱化，到期收益率將更多由剩余期限和流動性所決定，構(gòu)建國債收益率曲線的難度將下降，國債收益率曲線的準確性也將提升。

基于以上分析，筆者建議改革國債稅收制度，對國債利息收入和資本利得均征稅，以增強國債流動性，消除國債利息免稅給國債定價帶來的扭曲，并以此推動國債收益率曲線更好地發(fā)揮利率基準作用。

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