從增值稅估算營(yíng)業(yè)收入（3篇）

【第1篇】從增值稅估算營(yíng)業(yè)收入

問(wèn)題1：小規(guī)模免征的增值稅還作為營(yíng)業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅嗎？

回答:

是的。

在含稅銷售價(jià)格不變的情況下，計(jì)算環(huán)節(jié)中減免的增值稅部分，將體現(xiàn)在不含稅銷售收入中，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

問(wèn)題2：權(quán)益法確認(rèn)的投資收益在填企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表時(shí)，在哪里納稅調(diào)減？

回答:

a201010《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》第3行“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”中， 在計(jì)算預(yù)繳應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)減收入。

問(wèn)題3：年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)，賬戶管理費(fèi)，應(yīng)該填在期間費(fèi)用明細(xì)表里哪個(gè)項(xiàng)目下？財(cái)務(wù)費(fèi)用列對(duì)應(yīng)的傭金和手續(xù)費(fèi)，還是財(cái)務(wù)費(fèi)用列對(duì)應(yīng)的第25行其他？

回答:

銀行賬戶管理費(fèi)填寫在a104000表第25行“其他”，轉(zhuǎn)賬匯款手續(xù)費(fèi)填寫在a104000表第6行“傭金和手續(xù)費(fèi)”。

問(wèn)題4：企業(yè)所得稅匯算清繳職工薪酬實(shí)發(fā)數(shù)有時(shí)間期限嗎？

回答:

理論上按照2023年自然月1-12月工資數(shù)填寫，如果存在沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的，則按匯算清繳之前實(shí)際發(fā)放的部分為準(zhǔn)。

問(wèn)題5：為研發(fā)產(chǎn)生的差旅費(fèi)、招待費(fèi)還有辦公等相關(guān)費(fèi)用是計(jì)入科研費(fèi)用、還是管理費(fèi)用還是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本里？

回答:

招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，與研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)可以資本化，先計(jì)入研發(fā)支出 - 資本化支出。

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【第2篇】營(yíng)業(yè)收入包括增值稅嗎

本文作者：

岳樹(shù)民，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授，人大財(cái)稅研究所高級(jí)研究員

陳博天，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院博士研究生

內(nèi)容提要：本文利用營(yíng)改增所具有的自然實(shí)驗(yàn)性質(zhì)，選取全國(guó)上市公司的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用雙重差分模型，從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度實(shí)證檢驗(yàn)增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的擠出效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng)，企業(yè)沒(méi)能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁，仍然負(fù)擔(dān)了部分增值稅；增值稅雖然不計(jì)入利潤(rùn)表，但仍可以影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入；增值稅能夠影響企業(yè)的銷售價(jià)格，進(jìn)而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生擠出效應(yīng)。我國(guó)實(shí)行增值稅以來(lái)，企業(yè)交易過(guò)程中普遍用含稅價(jià)進(jìn)行結(jié)算，在事實(shí)上稅款成為價(jià)格的組成部分，在價(jià)格既定的情況下企業(yè)明顯感受到稅款對(duì)利潤(rùn)的擠壓，稅負(fù)感明顯。在無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離的情況下，我國(guó)增值稅政策的制定需要考慮這一因素的影響。

一、引言

從原理上講，增值稅屬于價(jià)外稅，稅款最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，與企業(yè)的成本利潤(rùn)無(wú)關(guān)，即企業(yè)作為增值稅的納稅人沒(méi)有承擔(dān)稅負(fù)?，F(xiàn)實(shí)中為什么企業(yè)認(rèn)為其承擔(dān)了稅負(fù)，企業(yè)是否承擔(dān)了增值稅稅負(fù)，又是如何承擔(dān)的稅負(fù)，是一個(gè)需要研究的問(wèn)題。

隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，有學(xué)者選擇具有自然實(shí)驗(yàn)性質(zhì)的營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)，來(lái)研究增值稅對(duì)微觀企業(yè)的影響。研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)好像并沒(méi)有出現(xiàn)大幅度的下降，甚至部分行業(yè)還出現(xiàn)稅負(fù)上升的現(xiàn)象，這一點(diǎn)越來(lái)越多地受到學(xué)術(shù)界的重視。倪紅福等（2016）利用投入產(chǎn)出表模擬了營(yíng)改增的價(jià)格效應(yīng)，測(cè)算結(jié)果顯示，所有行業(yè)的稅負(fù)總體上有所下降，但是勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)的稅負(fù)上升。范子英等（2017）考慮到營(yíng)改增在地區(qū)間和行業(yè)間逐步推行的特點(diǎn)，選用三重差分模型，發(fā)現(xiàn)試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)沒(méi)有出現(xiàn)顯著下降。

實(shí)踐中，企業(yè)或多或少都會(huì)存在不完全稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象。童錦治等（2015）采用雙重差分模型考察了企業(yè)定價(jià)能力對(duì)企業(yè)稅負(fù)和企業(yè)績(jī)效的影響，實(shí)證結(jié)果顯示，營(yíng)改增后定價(jià)能力越大的企業(yè)，名義稅負(fù)增幅也越大，但是企業(yè)績(jī)效指標(biāo)并沒(méi)有降低。喬睿蕾等（2017）用企業(yè)定價(jià)能力來(lái)衡量稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度，檢驗(yàn)了營(yíng)改增和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度的交互作用對(duì)企業(yè)現(xiàn)金持有狀況的影響。

從現(xiàn)有的文獻(xiàn)看，學(xué)術(shù)界主要從以下兩個(gè)角度對(duì)增值稅進(jìn)行研究：一是對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，如增值稅對(duì)總需求和總供給（申廣軍等，2016）、居民福利（平新喬等，2009）、價(jià)格水平（倪紅福等，2016）、收入分配（楊玉萍等，2017）、就業(yè)水平（陳燁等，2010）、資源配置（岳樹(shù)民等，2016）的影響，部分學(xué)者還測(cè)算了間接稅負(fù)擔(dān)（聶海峰等，2010）和增值稅有效稅率（蔣為，2016）；二是對(duì)微觀企業(yè)的影響，如增值稅對(duì)企業(yè)績(jī)效（聶輝華等，2009）、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（童錦治等，2015）、企業(yè)投資（許偉等，2016）、企業(yè)現(xiàn)金流（喬睿蕾等，2017）、商業(yè)信用融資（岳樹(shù)民等，2017）的影響。但是，從企業(yè)財(cái)務(wù)角度研究增值稅影響企業(yè)利潤(rùn)的文獻(xiàn)較少，僅有的文獻(xiàn)也并未量化增值稅變動(dòng)對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響，難以定量評(píng)估增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。

增值稅具有易轉(zhuǎn)嫁的特性，從企業(yè)財(cái)務(wù)角度分析，增值稅與企業(yè)利潤(rùn)究竟呈現(xiàn)什么關(guān)系，增值稅是否成為企業(yè)負(fù)擔(dān)從而擠出了企業(yè)利潤(rùn)，這正是本文準(zhǔn)備回答的問(wèn)題。為此，本文利用營(yíng)改增所具有的自然實(shí)驗(yàn)性質(zhì)，選取2023年、2023年、2023年、2023年全國(guó)上市公司的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用雙重差分模型，從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度來(lái)實(shí)證檢驗(yàn)增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的擠出效應(yīng)。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

營(yíng)改增使服務(wù)業(yè)企業(yè)由過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。相應(yīng)地，營(yíng)改增前后的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅率可能低于或高于增值稅實(shí)際稅率，幾乎不可能完全相同。顯然，營(yíng)改增前后，服務(wù)業(yè)企業(yè)的增值稅或者營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅率一定有或大或小的變動(dòng)（以下統(tǒng)稱“間接稅實(shí)際稅率變動(dòng)”）。因此，一種可能是，如果營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)沒(méi)有顯著影響，這就證明了服務(wù)業(yè)企業(yè)的間接稅實(shí)際稅率變動(dòng)不會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，此時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)交易活動(dòng)中的價(jià)格變動(dòng)將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁，比如提高售價(jià)和壓低成本。另一種可能是，如果營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有顯著的影響，這就證明了服務(wù)業(yè)企業(yè)的間接稅實(shí)際稅率變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，此時(shí)，雖然增值稅具有稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁的特征，但是企業(yè)只是將增值稅部分轉(zhuǎn)嫁，未能完全轉(zhuǎn)嫁的增值稅由企業(yè)負(fù)擔(dān)，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生了擠出效應(yīng)，比如售價(jià)不能提高到預(yù)期價(jià)格，或者成本不能壓低到預(yù)期進(jìn)價(jià)。根據(jù)以往文獻(xiàn)關(guān)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題的一般性共識(shí)（童錦治等，2015；喬睿蕾等，2017），在稅務(wù)實(shí)踐中，無(wú)論是營(yíng)業(yè)稅還是增值稅，都沒(méi)能實(shí)現(xiàn)完全轉(zhuǎn)嫁，而是部分轉(zhuǎn)嫁。據(jù)此，本文提出：

假設(shè)1：考慮到營(yíng)改增前后的間接稅實(shí)際稅率變動(dòng)，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和盈利能力存在顯著影響，增值稅擠出了企業(yè)利潤(rùn)。

從企業(yè)財(cái)務(wù)角度看，劉怡等（2017）認(rèn)為，增值稅作為價(jià)外稅，具有“價(jià)外核算、不計(jì)入利潤(rùn)表”的特點(diǎn)。因此，營(yíng)業(yè)稅和增值稅最大的區(qū)別在于是否計(jì)入利潤(rùn)表的收入。營(yíng)改增之前，計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入是含稅收入，營(yíng)業(yè)收入包括營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增之后，計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入是不含稅收入，在計(jì)入利潤(rùn)表之前，需要從總價(jià)款中減去增值稅銷項(xiàng)稅額。在企業(yè)銷售收入短期不變的情況下，營(yíng)改增帶來(lái)的一個(gè)最直接的影響就是計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入減少。因此，如果營(yíng)改增對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響顯著為負(fù)，這就證明了營(yíng)改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格，這意味著在企業(yè)銷售收入短期不變的情況下計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入將減少。如果營(yíng)改增對(duì)營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有顯著影響，這就證明了營(yíng)改增后企業(yè)通過(guò)提高售價(jià)將增值稅轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。據(jù)此，本文提出：

假設(shè)2：營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響為負(fù)，營(yíng)改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格。

（二）模型設(shè)定（略）

（三）變量選取及數(shù)據(jù)來(lái)源（略）

三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和盈利能力的影響

本文選取2023年、2023年、2023年、2023年全國(guó)上市公司的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析。首先，考察了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的影響，檢驗(yàn)了增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的擠出效應(yīng)；其次，考察了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響，從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度分析增值稅影響企業(yè)利潤(rùn)的微觀渠道。表4是營(yíng)改增影響企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的具體估計(jì)結(jié)果，其中，第(1)、(2)列是營(yíng)改增對(duì)銷售毛利率的回歸結(jié)果，第(3)、(4)列是營(yíng)改增對(duì)銷售凈利率的回歸結(jié)果，第(5)、(6)列分別是營(yíng)改增對(duì)roa、roe的回歸結(jié)果。表4第(1)列結(jié)果顯示，營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣0.0243，且在1%水平上顯著，這意味著營(yíng)改增降低了企業(yè)的銷售毛利率。在此基礎(chǔ)上，引入影響企業(yè)利潤(rùn)率的控制變量，從第(2)列結(jié)果可以看出，營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣0.0232，且在1%水平上顯著，營(yíng)改增使企業(yè)銷售毛利率減少2.32個(gè)百分點(diǎn)，這意味著營(yíng)改增降低了企業(yè)利潤(rùn)。與前文的假設(shè)1一致，營(yíng)改增顯著降低了銷售毛利率，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng)。表4第(3)列和第(4)列結(jié)果顯示，營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)依然為負(fù)，但影響都不顯著，營(yíng)改增對(duì)銷售凈利率沒(méi)有顯著影響。雖然營(yíng)改增對(duì)銷售凈利率的影響不顯著，但考慮到營(yíng)改增對(duì)銷售毛利率的影響顯著為負(fù)，這也從側(cè)面反映了增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的效果不一。

表4 營(yíng)改增影響企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的回歸結(jié)果

注：*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著，括號(hào)內(nèi)為穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤，下同。

作為穩(wěn)健性檢驗(yàn)，第(5)列結(jié)果顯示，營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣0.0113，且在1%的水平上顯著，營(yíng)改增使企業(yè)roa減少1.13個(gè)百分點(diǎn)，這意味著營(yíng)改增對(duì)roa的影響顯著為負(fù)，增值稅降低了企業(yè)的盈利能力；但是，第(6)列的結(jié)果顯示營(yíng)改增對(duì)roe的影響不顯著，這說(shuō)明增值稅對(duì)企業(yè)盈利能力產(chǎn)生的影響也不相同。

范子英等（2017）論證了制造業(yè)不適宜作為營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的控制組，因此，本文從樣本中剔除制造業(yè)，如表5所示。其中，第(7)、(8)列是營(yíng)改增對(duì)銷售毛利率的回歸結(jié)果，第(9)、(10)列是營(yíng)改增對(duì)銷售凈利率的回歸結(jié)果，第(11)、(12)列分別是營(yíng)改增對(duì)roa、roe的回歸結(jié)果?？梢园l(fā)現(xiàn)，表5的回歸結(jié)果與表4一致。

表5營(yíng)改增影響企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的回歸結(jié)果（剔除制造業(yè)）

綜合營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的影響，可以驗(yàn)證假設(shè)1成立，增值稅雖然作為易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅，但是營(yíng)改增顯著降低了企業(yè)的利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng)，企業(yè)沒(méi)能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁，仍然負(fù)擔(dān)部分增值稅。

四、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響

表6是營(yíng)改增影響企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的回歸結(jié)果，其中，第(13)、(15)列是全國(guó)上市公司的回歸結(jié)果，第(14)、(16)列剔除了制造業(yè)樣本。

第(13)、(14)列的被解釋變量是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，不包括增值稅，但是包括營(yíng)業(yè)稅。第(13)列的結(jié)果顯示，營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣21.77，且在5%的水平上顯著，表明營(yíng)改增顯著降低了營(yíng)業(yè)收入，這就證明了營(yíng)改增后企業(yè)沒(méi)能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格，企業(yè)不能將增值稅完全轉(zhuǎn)嫁給下游廠商或者最終消費(fèi)者承擔(dān)。作為穩(wěn)健性檢驗(yàn)，第(14)列的系數(shù)不僅與第(13)列的符號(hào)一致，并且在1%的水平上顯著。

表6 營(yíng)改增影響企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的回歸結(jié)果

第(15)、(16)列的被解釋變量是企業(yè)不含流轉(zhuǎn)稅的營(yíng)業(yè)收入，既不包括增值稅，也不包括營(yíng)業(yè)稅。考慮到營(yíng)業(yè)稅也具有易轉(zhuǎn)嫁的特性，比較企業(yè)不含流轉(zhuǎn)稅的營(yíng)業(yè)收入能更好地說(shuō)明企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅體系下定價(jià)能力的變動(dòng)。從表6可以看到，營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)同樣為負(fù)，與第(13)、(14)列的對(duì)應(yīng)的顯著水平一致，進(jìn)一步保證了結(jié)果的穩(wěn)健性。

上述分析表明，在銷售收入短期不變的情況下，營(yíng)改增顯著降低了營(yíng)業(yè)收入以及不含流轉(zhuǎn)稅的營(yíng)業(yè)收入。即營(yíng)改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格，沒(méi)能通過(guò)交易活動(dòng)中的價(jià)格變動(dòng)將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，從而導(dǎo)致計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入減少，進(jìn)而壓縮了企業(yè)的利潤(rùn)空間，擠出了企業(yè)利潤(rùn)。

因此，假設(shè)2成立，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響為負(fù)，營(yíng)改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格，作為價(jià)外稅的增值稅雖然不計(jì)入利潤(rùn)表，但是仍然可以顯著地影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。

五、結(jié)論及建議

本文研究發(fā)現(xiàn)：第一，營(yíng)改增顯著降低了試點(diǎn)企業(yè)的銷售毛利率、總資產(chǎn)收益率和營(yíng)業(yè)收入。第二，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng)，企業(yè)沒(méi)能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁，仍然負(fù)擔(dān)部分增值稅。第三，增值稅雖然不計(jì)入利潤(rùn)表，但仍可以影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。第四，增值稅能夠影響企業(yè)的銷售價(jià)格，從而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生擠出效應(yīng)，這是增值稅影響企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)微觀渠道。

從價(jià)外稅的原理看，企業(yè)之所以強(qiáng)烈地感受到稅負(fù)的存在，首先在于增值稅從在我國(guó)正式實(shí)施之日起就異化為價(jià)內(nèi)稅。從實(shí)踐中看，企業(yè)在交易活動(dòng)中并不是在價(jià)格之外附加稅款來(lái)結(jié)算，而是一律按照含稅價(jià)進(jìn)行結(jié)算，事實(shí)上將稅款變成了價(jià)格的組成部分。在價(jià)內(nèi)稅情形下，企業(yè)不能將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁，必然自己承擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)。其次，在市場(chǎng)交易價(jià)格受到嚴(yán)格約束的情形下，再加之買方市場(chǎng)對(duì)價(jià)格的壓迫，稅款擠出利潤(rùn)的現(xiàn)象明顯，在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中甚至出現(xiàn)購(gòu)銷雙方談判分?jǐn)傇鲋刀惗惪畹那樾危髽I(yè)對(duì)稅負(fù)的存在有了更強(qiáng)的感受。再次，在市場(chǎng)景氣度較低的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難，使得企業(yè)資金流動(dòng)性受阻，加之各種因素導(dǎo)致的無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，購(gòu)銷雙重稅負(fù)壓力存在，加劇了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的困難，進(jìn)一步增強(qiáng)了企業(yè)的稅負(fù)感。因此，盡管從財(cái)務(wù)處理上增值稅與企業(yè)的成本利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但事實(shí)上存在的稅款對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入的擠壓使企業(yè)強(qiáng)烈地感受到了稅負(fù)的存在。針對(duì)增值稅擠出企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象，本文提出以下建議：

其一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法提高定價(jià)能力，降低增值稅對(duì)利潤(rùn)的擠出效應(yīng)。在無(wú)法通過(guò)糾偏機(jī)制使企業(yè)交易結(jié)算回歸價(jià)外稅機(jī)制，做到真正的價(jià)稅分離，從而使購(gòu)銷雙方對(duì)增值稅有正確理解認(rèn)識(shí)和操作的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到價(jià)內(nèi)稅的運(yùn)行規(guī)律，除了控制成本和費(fèi)用以外，設(shè)法提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)、拓展銷售渠道、塑造良好形象，以增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高定價(jià)能力，保證在購(gòu)銷雙方談判中占據(jù)主導(dǎo)地位，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

其二，政府應(yīng)當(dāng)完善增值稅稅收政策，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)。一方面，稅收政策的制定需要充分考慮事實(shí)上成為價(jià)內(nèi)稅的增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入的影響機(jī)制及其對(duì)企業(yè)行為選擇的影響。

考慮到企業(yè)沒(méi)能將增值稅稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁、仍然承擔(dān)了部分增值稅的情形，政策制定者可以在現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)并稅率檔次，適當(dāng)降低增值稅稅率，科學(xué)界定合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。另一方面，需要完善增值稅抵扣政策、辦法和機(jī)制，使企業(yè)的正常購(gòu)進(jìn)能夠?qū)崿F(xiàn)正常抵扣。目前，突出的問(wèn)題是企業(yè)貸款利息進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，應(yīng)當(dāng)在條件具備的情況下完善貸款利息的抵扣政策和辦法，避免機(jī)制不暢給企業(yè)帶來(lái)不應(yīng)有的負(fù)擔(dān)。

【第3篇】營(yíng)業(yè)收入含增值稅嗎

營(yíng)業(yè)收入、稅金及附加和增值稅估算表編制依據(jù)

1、《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》(第三版)；

2、《投資項(xiàng)目可行性研究指南》（2002年版）；

3、《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）

4、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

5、其他項(xiàng)目資料

營(yíng)業(yè)收入、稅金及附加和增值稅估算表（樣表）

序號(hào)

項(xiàng)目

稅率

單位

建設(shè)期

運(yùn)營(yíng)期

計(jì)算合計(jì)期

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

平均達(dá)產(chǎn)率

1

營(yíng)業(yè)收入

1.1

**收入

萬(wàn)元

單價(jià)

元/㎡

數(shù)量

萬(wàn)㎡

銷項(xiàng)稅額

9%

1.2

**收入

萬(wàn)元

單價(jià)

元/t

數(shù)量

萬(wàn)t

銷項(xiàng)稅額

6%

2

稅金及附加

萬(wàn)元

2.1

城市維護(hù)建設(shè)稅

5%

萬(wàn)元

2.2

教育費(fèi)附加

5%

萬(wàn)元

3

增值稅（3.1-3.2-3.3）

萬(wàn)元

3.1

銷項(xiàng)稅額

萬(wàn)元

3.2

進(jìn)項(xiàng)稅額

萬(wàn)元

3.3

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額

萬(wàn)元

應(yīng)繳增值稅額

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后余額

1、項(xiàng)目計(jì)算期的確定

項(xiàng)目計(jì)算期：是指經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中為進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析所設(shè)定的期限,包括建設(shè)期和運(yùn)營(yíng)期。

建設(shè)期：是指項(xiàng)目資金正式投入開(kāi)始到項(xiàng)目建成投產(chǎn)為止所需要的時(shí)間,可按合理工期或預(yù)計(jì)的建設(shè)進(jìn)度確定;

運(yùn)營(yíng)期：分為投產(chǎn)期和達(dá)產(chǎn)期兩個(gè)階段:

投產(chǎn)期：是指項(xiàng)目投入生產(chǎn),但生產(chǎn)能力尚未完全達(dá)到設(shè)計(jì)能力時(shí)的過(guò)渡階段;

達(dá)產(chǎn)期：是指生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)達(dá)到設(shè)計(jì)預(yù)期水平后的時(shí)間。

項(xiàng)目計(jì)算期應(yīng)根據(jù)多種因素綜合確定,包括行業(yè)特點(diǎn)、主要裝置(或設(shè)備)的經(jīng)濟(jì)壽命等。行業(yè)有規(guī)定時(shí),應(yīng)從其規(guī)定。

項(xiàng)目計(jì)算期的長(zhǎng)短主要取決于項(xiàng)目本身的特性,因此無(wú)法對(duì)項(xiàng)目計(jì)算期作出統(tǒng)一規(guī)定。

計(jì)算期不宜定得太長(zhǎng)，一方面是因?yàn)榘凑宅F(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法,把后期的凈收益折為現(xiàn)值的數(shù)值相對(duì)較小,很難對(duì)財(cái)務(wù)分析結(jié)論產(chǎn)生有決定性的影響;另一方面由于時(shí)間越長(zhǎng),預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)會(huì)越不準(zhǔn)確。

一般項(xiàng)目計(jì)算期確定：

銀行貸款類項(xiàng)目：

為方便銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，一般項(xiàng)目計(jì)算期為銀行貸款期限（含貸款寬限期）；

一般可行性研究項(xiàng)目：

按照項(xiàng)目所屬行業(yè)周期測(cè)算，項(xiàng)目計(jì)算期一般為10-15年；

ppp項(xiàng)目：項(xiàng)目計(jì)算期為項(xiàng)目合作期限。

2、營(yíng)業(yè)收入、稅金及附加估算表

（1）營(yíng)業(yè)收入

營(yíng)業(yè)收入：包括銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)所獲得的收入，其估算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量和價(jià)格，都與市場(chǎng)測(cè)密切相關(guān)。在估算營(yíng)業(yè)收入時(shí)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的相關(guān)結(jié)果以及建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品或勞務(wù)方案進(jìn)行概括的描述或確認(rèn),特別應(yīng)對(duì)采用價(jià)格的合理性進(jìn)行說(shuō)明。例如營(yíng)業(yè)收入估算可通過(guò)收集項(xiàng)目周邊區(qū)域同類型項(xiàng)目現(xiàn)行價(jià)格進(jìn)行對(duì)比。

營(yíng)業(yè)收入分年運(yùn)營(yíng)量，可根據(jù)經(jīng)驗(yàn)定負(fù)荷率后計(jì)算或通過(guò)定銷售(運(yùn)營(yíng))計(jì)劃確定。判定時(shí)應(yīng)考慮項(xiàng)目性質(zhì)、技術(shù)掌型難易程度、產(chǎn)出的成熟度及市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)程度等諸多因素。一般開(kāi)始投產(chǎn)時(shí)負(fù)荷較低。以后各年步提高,提高的幅度取決于上述因素的分析結(jié)果。

（2）補(bǔ)助收入

項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益與項(xiàng)目目標(biāo)有直接的關(guān)系,項(xiàng)目目標(biāo)不同,財(cái)務(wù)效益包含的內(nèi)容也不同。

按財(cái)務(wù)收益劃分，項(xiàng)目分為兩類：

一是市場(chǎng)化運(yùn)作的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目,項(xiàng)目目標(biāo)是通過(guò)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)實(shí)現(xiàn)盈利,其財(cái)務(wù)效益主要是指所獲取的營(yíng)業(yè)收入。對(duì)于某些國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目,可以獲得稅收的優(yōu)惠。按照有關(guān)會(huì)計(jì)及稅收制度,先征后返的增值稅應(yīng)記作補(bǔ)貼收入,作為財(cái)務(wù)效益進(jìn)行核算。

二是以提供公共產(chǎn)品服務(wù)于社會(huì)或以保護(hù)環(huán)境等為目標(biāo)的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，往往沒(méi)有直接的營(yíng)業(yè)收人,也就沒(méi)有直接的財(cái)務(wù)效益。這類項(xiàng)目需要政府提供補(bǔ)貼才能維持正常運(yùn)轉(zhuǎn),應(yīng)將補(bǔ)貼作為項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收益,通過(guò)預(yù)算平衡計(jì)算所需要補(bǔ)貼的數(shù)額。

因此,這類項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益包括營(yíng)業(yè)收入和補(bǔ)貼收入。

補(bǔ)助收入（補(bǔ)貼收入）

“政府補(bǔ)助”是企業(yè)從政府無(wú)償取得的資產(chǎn)，常見(jiàn)的政府補(bǔ)助類型有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還（包括即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），地方政府按企業(yè)繳納稅金地方留成部分的一定比例返還給企業(yè)的資產(chǎn)也屬于“政府補(bǔ)助”的范圍。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條明確“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”,由于中央財(cái)政補(bǔ)貼不屬于向“購(gòu)買方收取”，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第3號(hào)）明確“納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅”。

2023年底，《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》進(jìn)行了修改，將第六條修改為“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。因此，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

（3）稅金及附加

項(xiàng)目評(píng)價(jià)涉及的稅費(fèi)主要包括關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加等，有些行業(yè)包括土地增值稅。稅種和稅率的選擇，應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法和項(xiàng)目的具體情況確定。如有減免稅優(yōu)惠，應(yīng)說(shuō)明依據(jù)及減免方式并按相關(guān)規(guī)定估算。

關(guān)稅：關(guān)稅(customsduties,tariff)是引進(jìn)出口商品經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí)，由政府所設(shè)置的海關(guān)向其引進(jìn)出口商所征收的稅收。因此，在有進(jìn)口設(shè)備、出口產(chǎn)品等有進(jìn)出口的項(xiàng)目中才會(huì)有此項(xiàng)稅費(fèi)。

增值稅：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（詳見(jiàn)（4）增值稅）

消費(fèi)稅：消費(fèi)稅（consumptiontax/exciseduty）（特種貨物及勞務(wù)稅）是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。消費(fèi)稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅。所以，在項(xiàng)目中一般設(shè)定消費(fèi)稅為0。

所得稅：企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅的稅率為25%。此外為了重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目。規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率：20%和15%。（企業(yè)所得稅稅率與稅收優(yōu)惠，詳見(jiàn)《財(cái)務(wù)測(cè)算（四）利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表》。）

資源稅：在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。依據(jù)根據(jù)2023年9月30日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例〉的決定》修訂，2023年9與30日國(guó)務(wù)院令第605號(hào)發(fā)布，資源稅的稅目、稅率詳見(jiàn)下表：

資源稅稅目稅率表

科目

稅率

一、原油

銷售額的5%-10%

二、天然氣

銷售額的5%-10%

三、煤炭

焦炭

每噸8-20元

其他煤炭

每噸0.3-5元

四、其他非金屬礦原礦

普通非金屬礦原礦

每噸或每立方米0.5-20元

貴重非金屬礦原礦

每千克或每克拉0.5-20元

五、黑色金屬礦原礦

每噸2-30元

六、有色金屬礦原礦

稀土礦

每噸0.4-60元

其他有色金屬礦原礦

每噸0.4-30元

七、鹽

固體鹽

每噸10-60元

液體鹽

每噸2-10元

城市維護(hù)建設(shè)稅：城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的流通轉(zhuǎn)稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，納稅環(huán)節(jié)確定在納稅人繳納的增值稅、消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)上，從商品生產(chǎn)到消費(fèi)流轉(zhuǎn)過(guò)程中只要發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅的當(dāng)中一種稅的納稅行為，就要以這種稅為依據(jù)計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：

發(fā)展階段

文件名稱

文號(hào)

發(fā)布時(shí)間

備注

第一階段

2023年5月1日，全面推開(kāi)營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（含銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋）

附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

附件3：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定

附件4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

財(cái)稅〔2016〕36

2023年3月23日

2023年5月1日起開(kāi)始實(shí)施

第二階段

2023年7月1日，取消13%的稅率改按11%征稅（6%、11%、17%）

第三階段

2023年11月19日，修改增值稅暫行條例，以法規(guī)形式確定營(yíng)改增試點(diǎn)效果

國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定

國(guó)務(wù)院令第691號(hào)

2023年11月19日

2017/11/19起實(shí)施

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2023年版）

第四階段

2023年5月1日，制造業(yè)等行業(yè)稅率由17%降至16%；交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)由11%降至10%

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)

2023年12月15日

2019/1/1起實(shí)施

第五階段

2023年4月1日，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)稅率由16%降至13%，交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)適用稅率由10%降至9%

國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告（6%、9%、13%）

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)

2023年3月20日

2019/4/1起實(shí)施

小規(guī)模納稅人以及允許適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人

簡(jiǎn)易計(jì)稅

征收率

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)；一般納稅人發(fā)生按規(guī)定適用或者可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的特定應(yīng)稅行為，但適用5%征收率的除外

3%

銷售不動(dòng)產(chǎn)；符合條件的經(jīng)營(yíng)租賃不動(dòng)產(chǎn)（土地使用權(quán)）；轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增前取得的土地使用權(quán)；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售、出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目；符合條件的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃；選擇差額納稅的勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù)；一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)。

5%

個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額

5%減按1.5%

納稅人銷售舊貨；小規(guī)模納稅人（不含其它個(gè)人）以及符合規(guī)定情形的一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可依3%征收率減按2%征收增值稅

3%減按2%

一般納稅人

增值稅項(xiàng)目

扣稅率

銷售或進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）；銷售勞務(wù)。

13%

銷售或進(jìn)口：1、糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；2、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它貨物。

9%

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率

扣稅率

對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%

9%

對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅

10%

營(yíng)改增項(xiàng)目

稅率

交通運(yùn)輸服務(wù)

陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)（含航天運(yùn)輸服務(wù)）和管道服務(wù)、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)

9%

郵政服務(wù)

郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其它郵政服務(wù)

9%

電信服務(wù)

基礎(chǔ)電信服務(wù)

9%

增值電信服務(wù)

6%

建筑服務(wù)

工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其它建筑服務(wù)

9%

銷售不動(dòng)產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)

9%

金融服務(wù)

貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓

6%

現(xiàn)代服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

6%

信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)

廣播影視服務(wù)

商務(wù)輔助服務(wù)

其它現(xiàn)代服務(wù)

有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

13%

不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

9%

生活服務(wù)

文化體育服務(wù)

6%

教育醫(yī)療服務(wù)

旅游娛樂(lè)服務(wù)

餐飲住宿服務(wù)

居民日常服務(wù)

其它生活服務(wù)

銷售無(wú)形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)

6%

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

9%

納稅人

出口貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)

稅率

納稅人出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）

零稅率

境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)

零稅率

銷售貨物、勞務(wù)，提供的跨境應(yīng)稅行為，符合免稅條件的

免稅

境內(nèi)單位和個(gè)人銷售使用增值稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以適用增值稅零稅率，選擇免稅或定繳納增值稅。放棄使用增值稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用稅零稅率

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；（包含縣級(jí)市）

納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

應(yīng)納稅額=（增值稅+消費(fèi)稅）×適用稅率

教育附加：教育費(fèi)附加是國(guó)家為扶持教育事業(yè)發(fā)展，計(jì)征用于教育的政府性基金。一些地方政府為發(fā)展地方教育事業(yè)，根據(jù)教育法的規(guī)定，還開(kāi)征了“地方教育附加費(fèi)”。

教育附加征收稅率3%；地方教育附加征收稅率2%。

應(yīng)納稅額=（增值稅+消費(fèi)稅）×適用稅率

土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅，詳見(jiàn)詳見(jiàn)《財(cái)務(wù)測(cè)算（四）利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表》。

契稅：是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按當(dāng)事人所訂契約按產(chǎn)價(jià)的一定比例征收的一次性稅收。

契稅除與其他稅收有相同的性質(zhì)和作用外，還具有其自身的特征：

（1）征收契稅的宗旨是為了保障不動(dòng)產(chǎn)所有人的合法權(quán)益。通過(guò)征稅，契稅征收機(jī)關(guān)便以政府名義發(fā)給契證，作為合法的產(chǎn)權(quán)憑證，政府即承擔(dān)保證產(chǎn)權(quán)的責(zé)任。因此，契稅又帶有規(guī)費(fèi)性質(zhì)，這是契稅不同于其他稅收的主要特點(diǎn)。

（2）納稅人是產(chǎn)權(quán)承受人。當(dāng)發(fā)生房屋買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與或交換行為時(shí)，按轉(zhuǎn)移變動(dòng)的價(jià)值，對(duì)產(chǎn)權(quán)承受人課征一次性契稅。

（3）契稅采用比例稅率，即在房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)行為時(shí)，對(duì)納稅人依一定比例的稅率課征。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令【1997】第224號(hào)）、《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》（財(cái)法字〔1997〕52號(hào)），契稅稅率為3%—5%，契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

依據(jù)《河北省契稅實(shí)施辦法》（該《辦法》于2002年9月10日以河北省人民政府令〔2002〕第14號(hào)公布；根據(jù)2005年9月30日河北省人民政府令〔2005〕第9號(hào)第1次修訂；根據(jù)2023年10月20日河北省人民政府令〔2011〕第10號(hào)第2次修訂?！掇k法》共19條，自2002年10月1日起施行），契稅稅率為4%。

（4）增值稅

①營(yíng)改增及相關(guān)政策文件匯總

資料來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局（www.chinatax.gov.cn）；

中華人民共和國(guó)中央人民政府（www.gov.cn）

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

②銷項(xiàng)稅

銷項(xiàng)稅額：指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

《依據(jù)關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)，最新調(diào)整的增值稅率進(jìn)行估算。

③進(jìn)項(xiàng)稅

進(jìn)項(xiàng)稅額：指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

外購(gòu)原輔材料進(jìn)項(xiàng)稅額依項(xiàng)目實(shí)際情況查詢各類原輔材料稅率進(jìn)行估算。

燃料動(dòng)力進(jìn)項(xiàng)稅額一般有以下幾類：

電 13%；水9%；熱9%；煤氣9%；石油液化氣 9%；天然氣9%。

④建設(shè)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額

項(xiàng)目建設(shè)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)），納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)再建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2023年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅中抵扣。

一般在項(xiàng)目可行性研究中，固定資產(chǎn)簡(jiǎn)化計(jì)算主要包括以下：

a.總投資估算表中“工程費(fèi)用（建筑及安裝工程費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，一般建安費(fèi)稅率9%、設(shè)備購(gòu)置13%）”；

b.工程建設(shè)其他費(fèi)用（能計(jì)入固定資產(chǎn)的工程建設(shè)其他費(fèi)用，按各類費(fèi)用對(duì)應(yīng)稅率進(jìn)行估算）

c.預(yù)備費(fèi)（按（工程費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅+工程建設(shè)其他費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅）×基本預(yù)備費(fèi)率進(jìn)行估算）

d.建設(shè)期利息（不允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）

投資估算表內(nèi)總投資進(jìn)項(xiàng)稅稅率

序號(hào)

項(xiàng)目

稅率

備注

第一部分

工程費(fèi)用

1

建筑工程費(fèi)

9%

2

設(shè)備購(gòu)置費(fèi)

13%

3

設(shè)備安裝工程費(fèi)

13%

4

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目生物資產(chǎn)（種牛、種豬、種羊等）

5

林業(yè)項(xiàng)目生物資產(chǎn)（苗木）

第二部分

工程建設(shè)其他費(fèi)

1

土地出讓金

0

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率是9%，但是政府不會(huì)給出具增值稅發(fā)票，所以我們計(jì)算時(shí)候不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅

2

房屋租金

9%

提供不動(dòng)產(chǎn)租賃

3

技術(shù)服務(wù)費(fèi)

6%

4

建設(shè)單位管理費(fèi)

6%

5

前期工作咨詢費(fèi)

6%

6

環(huán)境影響咨詢服務(wù)費(fèi)

6%

7

工程勘察費(fèi)

6%

8

工程設(shè)計(jì)費(fèi)

6%

9

工程建設(shè)監(jiān)理費(fèi)

6%

10

招標(biāo)代理費(fèi)

6%

11

臨時(shí)設(shè)施費(fèi)

9%

臨時(shí)設(shè)施一般指工程費(fèi)用，費(fèi)率為9%

12

城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)

0%

費(fèi)用交給政府，政府不給開(kāi)發(fā)票

13

施工圖審查費(fèi)

6%

14

辦公及生活家具購(gòu)置費(fèi)

13%

主要是辦公家具、設(shè)備

15

人員培訓(xùn)費(fèi)

6%

16

聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)

13%

試運(yùn)轉(zhuǎn)主要買各種材料，費(fèi)率為13%

17

勞動(dòng)安全衛(wèi)生評(píng)價(jià)費(fèi)

6%

18

生產(chǎn)準(zhǔn)備及開(kāi)辦費(fèi)

6%

19

水土保持補(bǔ)償費(fèi)

6%

20

檢測(cè)費(fèi)

6%

21

工程保險(xiǎn)費(fèi)

6%

作者：胡志輝

河北潤(rùn)揚(yáng)項(xiàng)目管理有限公司合伙人

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