增值稅稅金（16篇）

【第1篇】增值稅稅金

有人說增值稅好難，政策多、稅率多、計算也不簡單，背起來還是有點小痛苦的~

嗯！好像知識點是有點多哦。那咋辦呢？小編凝思苦想，決定開這一期特殊的培訓，在歡快中學好增值稅基礎(chǔ)知識，有興趣嗎？

那么我們趕緊開始吧~~

1首先我們得認識啥是增值稅？

增值稅：顧名思義，就是增值的部分你要繳稅，稅率不同，繳稅的金額也就不同。（但小規(guī)模納稅人不一樣，后面會講到）

再簡單點，全面營改增后，一般來講除了公司內(nèi)部行為（如發(fā)工資等等）不繳納增值稅，其他都要繳哦~理解起來是不是簡單啦~

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我們要認識啥是小規(guī)模納稅人，啥是一般納稅人？

小規(guī)模納稅人用一個簡單的比喻吧，小戶人家！你有兩種方式可變?yōu)橐话慵{稅人。

第一種：只要你想，并且會計核算健全、能夠提供準確稅務資料，就可以成為一般納稅人，填個表、備個案，分分鐘搞定。

第二種：你發(fā)展得好，已經(jīng)成為大戶人家（年應征增值稅銷售額達到標準）。這種情況，您可以自己來備案。如果不想來，呵呵，也必須來。假如超過期限不來，那么就應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

當然也有特殊情況：

1. 年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人可不認定為一般納稅人。

2.年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

剛剛提到，一般納稅人是大戶人家，稅率相比小戶人家來說，肯定要高一點。

但是！購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額，符合條件的，可以抵減當期稅款哦。

當然你也可以選擇另外一種方式，成為中產(chǎn)階級——簡易辦法征收的一般納稅人。

那我不想當大戶人家了，想變成小戶人家怎么辦？

按照相關(guān)規(guī)定，納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。哦~明白了吧，戶口終身制。

但是，機會來了！現(xiàn)在！你有次“改戶口”的機會！詳見《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第18號）

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本節(jié)課最后一章，稅率！

想記住稅率（征收率），只用記住2個算式！

6+10=16

2+3=5

怎么理解？

6+10=16，常見的一般納稅人稅率為：6%，10%，16%。（好記吧）

咋區(qū)分呢？

6%：一般來說，吃喝玩樂住加金融服務！

現(xiàn)代服務，圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

10%：你搬不走的、搬不動的、就是用拖車都沒辦法的，加上國內(nèi)到處跑的。

提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等。

16%：剩下的，都屬于它~~

2+3=5，咋理解？

征收率啊~

針對小規(guī)模納稅人和簡易辦法征收的一般納稅人

5%：搬不走的、搬不動的、就是用拖車都沒辦法的，加上人力資源派遣。個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

3%：剩下的都是它。

最后，還有一個2%的獨行俠，往下看~

1.一般納稅人銷售自已使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%，征收增值稅。（如2023年1月1日之前購入的固定資產(chǎn)，特殊情況除外）

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率，征收增值稅。

3.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%，征收增值稅。（但不包括自己使用過的物品）

來源：重慶稅務

【第2篇】增值稅進項留抵稅金一次退稅

1、納稅人退回留抵退稅款，想享受享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策應如何辦理？答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第4號)，三、納稅人按照14號公告第十條的規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》(見附件2)。稅務機關(guān)應自受理之日起5個工作日內(nèi)，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務事項通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額。2、加大“制造業(yè)”等行業(yè)留抵退稅，納稅人可以自什么時候開始申請？根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)二、加大“制造業(yè)”、“科學研究和技術(shù)服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”(以下稱制造業(yè)等行業(yè))增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個體工商戶，下同)，并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。(一)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額。(二)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年10月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。......十六、本公告自2023年4月1日施行。3、加大小微企業(yè)留抵退稅力度，企業(yè)什么時間可以申請退稅？根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)，一、加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)(含個體工商戶，下同)，并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。(一)符合條件的小微企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額。在2023年12月31日前，退稅條件按照本公告第三條規(guī)定執(zhí)行。(二)符合條件的微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。......十六、本公告自2023年4月1日施行。4、納稅人享受小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅需要滿足什么條件？根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)三、適用本公告政策的納稅人需同時符合以下條件：(一)納稅信用等級為a級或者b級;(二)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;(三)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上;(四)2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。......十六、本公告自2023年4月1日施行。5、納稅人享受留抵退稅后還能享受即征即退、先征后退嗎？根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)十、納稅人自2023年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。......十六、本公告自2023年4月1日施行。6、2023年4月至6月的留抵退稅申請時間到每月幾號？根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)十一、納稅人可以選擇向主管稅務機關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。納稅人應在納稅申報期內(nèi)，完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。2023年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。同時符合本公告第一條和第二條相關(guān)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用上述留抵退稅政策。......十六、本公告自2023年4月1日施行。7、即適用免抵退稅又適用留抵退稅納稅人申請退稅順序有先后嗎？根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)九、納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，應先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。......十六、本公告自2023年4月1日施行。8、適用增量留抵退稅、存量留抵退稅的納稅人，可退稅額如何計算？根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)八、適用本公告政策的納稅人，按照以下公式計算允許退還的留抵稅額：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%進項構(gòu)成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。......十六、本公告自2023年4月1日施行。9、財政部稅務總局公告2023年第14號文件中，中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)按照什么標準劃分？根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)六、本公告所稱中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)中的營業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定。其中，資產(chǎn)總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12本公告所稱增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。本公告所稱大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。......十六、本公告自2023年4月1日施行。10、財政部稅務總局公告2023年第14號中增量留抵稅額、存量留抵稅額分別指的是什么？根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)四、本公告所稱增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。五、本公告所稱存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額;當期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。......十六、本公告自2023年4月1日施行。11、增值稅留抵退稅是否有集中退還的規(guī)定？根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)十五、各級財政和稅務部門務必高度重視留抵退稅工作，摸清底數(shù)、周密籌劃、加強宣傳、密切協(xié)作、統(tǒng)籌推進，并分別于2023年4月30日、6月30日、9月30日、12月31日前，在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)上，集中退還微型、小型、中型、大型企業(yè)存量留抵稅額。稅務部門結(jié)合納稅人留抵退稅申請情況，規(guī)范高效便捷地為納稅人辦理留抵退稅。......十六、本公告自2023年4月1日施行。12、納稅人留抵退稅政策適用錯誤應如何處理？有沒有處罰？根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)十二、納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調(diào)減當期留抵稅額。如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應在下個納稅申報期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。十三、適用本公告規(guī)定留抵退稅政策的納稅人辦理留抵退稅的稅收管理事項，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。......十六、本公告自2023年4月1日施行。13、增值稅一般納稅人符合什么條件可以申請增量留抵退稅？一、根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務總局海關(guān)總署公告2023年第39號)第八條規(guī)定，自2023年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。(一)同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額：1.自2023年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;2.納稅信用等級為a級或者b級;3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上的;5.自2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。二、根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2023年第14號)一、加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。（一）符合條件的小微企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額。在2023年12月31日前，退稅條件按照本公告第三條規(guī)定執(zhí)行。（二）符合條件的微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。二、加大“制造業(yè)”、“科學研究和技術(shù)服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱制造業(yè)等行業(yè)）增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。（一）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額。（二）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年10月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。三、適用本公告政策的納稅人需同時符合以下條件：（一）納稅信用等級為a級或者b級；（二）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；（三）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上；（四）2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。......十六、本公告自2023年4月1日施行。14、2023年新出臺的留抵退稅政策的主要內(nèi)容是什么？為落實黨中央、國務院部署，按照《政府工作報告》關(guān)于留抵退稅的工作要求，支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力，財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部稅務總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務總局公告2023年第14號，以下簡稱14號公告），加大小微企業(yè)以及“制造業(yè)”“科學研究和技術(shù)服務業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）的留抵退稅力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。15、《公告》出臺的背景是什么？在2023年建立留抵退稅制度時，為便利納稅人辦理留抵退稅，稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（2023年第20號，以下稱20號公告），明確了留抵退稅辦理各環(huán)節(jié)的征管事項。2023年，進一步加大留抵退稅力度，在20號公告基礎(chǔ)上，結(jié)合今年出臺新政策具體情況，發(fā)布本公告對個別征管事項作補充規(guī)定。16、14號公告規(guī)定的小微企業(yè)是指什么？14號公告規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定。上述規(guī)定所列行業(yè)企業(yè)中未采用營業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標的以及未列明的行業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）。

17、14號公告規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)有哪些？按照14號公告的規(guī)定，制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學研究和技術(shù)服務業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50％的納稅人。需要說明的是，如果一個納稅人從事上述多項業(yè)務，以相關(guān)業(yè)務增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。舉例說明：某納稅人2023年5月至2023年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產(chǎn)銷售設備銷售額300萬元，提供交通運輸服務銷售額300萬元，提供建筑服務銷售額400萬元。該納稅人2023年5月至2023年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=（300+300）/1000]。因此，該納稅人當期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。18、小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人按照14號公告規(guī)定申請留抵退稅，需要滿足什么條件？按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人，需同時符合以下條件：（一）納稅信用等級為a級或者b級；（二）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；（三）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上；（四）2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。19、納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的存量留抵稅額如何確定？14號公告規(guī)定的存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。舉例說明：某微型企業(yè)2023年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2023年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元；如果當期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。20、納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的增量留抵稅額如何確定？14號公告規(guī)定的增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。舉例說明：某納稅人2023年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2023年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元（=120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。21、納稅人按照14號公告規(guī)定申請增量留抵退稅的具體時間是什么？按照14號公告規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人，均可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額。22、納稅人按照14號公告規(guī)定申請存量留抵退稅的具體時間是什么？按照14號公告的規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，申請存量留抵退稅的起始時間如下：（一）微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；（二）小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;（三）制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；（四）制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè)，可以自2023年10月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。需要說明的是，上述時間為申請一次性存量留抵退稅的起始時間，當期未申請的，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。23、今年出臺的留抵退稅政策，明確了納稅人可申請存量留抵退稅和增量留抵退稅，和此前的增量留抵退稅相比，退稅辦理流程有什么變化？按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的具體流程，包括退稅申請、受理、審核、退庫等環(huán)節(jié)的相關(guān)征管事項仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。另外，關(guān)于退稅申請時間的一般性規(guī)定是，納稅人在納稅申報期內(nèi)完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅?？紤]到今年退稅力度大、涉及納稅人多，為做好退稅服務工作，確保小微企業(yè)等市場主體盡快獲得留抵退稅，將2023年4月至6月的留抵退稅申請時間，從申報期內(nèi)延長至每月的最后一個工作日。需要說明的是，納稅人仍需在完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。24、納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，需要提交什么退稅申請資料？和此前辦理退稅相比，有哪些調(diào)整變化？納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申請辦理留抵退稅時提交的退稅申請資料無變化，僅需要提交一張《退（抵）稅申請表》。需要說明的是，《退（抵）稅申請表》可通過電子稅務局線上提交，也可以通過辦稅服務廳線下提交。結(jié)合今年出臺的留抵退稅政策規(guī)定，對原《退（抵）稅申請表》中的部分填報內(nèi)容做了相應調(diào)整，納稅人申請留抵退稅時，可結(jié)合其適用的具體政策和實際生產(chǎn)經(jīng)營等情況進行填報。25、納稅人申請留抵退稅時計算的進項構(gòu)成比例有什么變化嗎？按照14號公告的有關(guān)規(guī)定，計算進項構(gòu)成比例涉及的扣稅憑證種類進行了微調(diào)，增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票兩類。調(diào)整后的進項構(gòu)成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。需要說明的是，上述計算進項構(gòu)成比例的規(guī)定，不僅適用于14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，同時也適用于《財政部稅務總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2023年第39號）規(guī)定的留抵退稅政策。26、納稅人在計算進項構(gòu)成比例時，是否需要對進項稅額轉(zhuǎn)出部分進行調(diào)整？按照14公告規(guī)定，計算允許退還的留抵稅額涉及的進項構(gòu)成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。為減輕納稅人退稅核算負擔，在計算進項構(gòu)成比例時，納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。舉例說明：某制造業(yè)納稅人2023年4月至2023年3月取得的進項稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費電子普通發(fā)票100萬元，海關(guān)進口增值稅專用繳款書200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅額200萬元。2023年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進項稅額按規(guī)定作進項稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2023年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時，進項構(gòu)成比例的計算公式為：進項構(gòu)成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。進項轉(zhuǎn)出的50萬元，在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。27、納稅人按照14號公告規(guī)定申請一次性繳回全部留抵退稅款的，需要向稅務機關(guān)提交什么資料？繳回的留抵退稅款，能否結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣？納稅人按規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請繳回已退還的全部留抵退稅款時，可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報時，相應調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進項稅額抵扣。舉例說明：某納稅人在2023年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2023年4月3日向稅務機關(guān)申請繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬元已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2023年3月（稅款所屬期）的增值稅納稅申報時，可在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬元”，將已繳回的100萬元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額，并用于當期或以后期間繼續(xù)抵扣。28、納稅人按規(guī)定繳回已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款的，什么時候可以申請辦理留抵退稅？納稅人在2023年10月31日前將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款一次性全部繳回后，即可在規(guī)定的留抵退稅申請期內(nèi)申請辦理留抵退稅。29、納稅人按規(guī)定繳回已退還的全部留抵退稅款的，什么時候可以申請適用增值稅即征即退或先征后返（退）政策？納稅人在2023年10月31日前將已退還的增值稅留抵退稅款一次性全部繳回后，即可在繳回后的增值稅納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申請適用即征即退、先征后返（退）政策。30、14號公告規(guī)定的一次性申請繳回留抵退稅或即征即退，是否只能申請一次？14號公告規(guī)定，納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已取得的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請留抵退稅。上述規(guī)定中的一次性全部繳回，是指納稅人在2023年10月31日前繳回相關(guān)退稅款的次數(shù)為一次。31、納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅從征管規(guī)定上看有什么區(qū)別嗎？14號公告規(guī)定，除本公告補充的相關(guān)規(guī)定外，納稅人辦理留抵退稅的其他事項，均繼續(xù)按照20號公告的規(guī)定執(zhí)行，其中，納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關(guān)征管規(guī)定一致。32、當前納稅信用級別不是a級或b級，還有機會享受增值稅留抵退稅政策嗎？稅務機關(guān)將于2023年4月發(fā)布2023年度的納稅信用評價結(jié)果。當前納稅信用級別不是a級或b級的納稅人，在2023年度的納稅信用評價中，達到納稅信用a級或b級的，可按照新的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。33、2023年度納稅信用評價結(jié)果若不再是a級或b級，之前已經(jīng)按規(guī)定申請辦理的留抵退稅是否需要退回？納稅人申請增值稅留抵退稅，以納稅人向主管稅務機關(guān)提交《退（抵）稅申請表》時點的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。已完成退稅的納稅信用a級或b級納稅人，因納稅信用年度評價、動態(tài)調(diào)整等原因，納稅信用級別不再是a級或b級的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。34、個體工商戶已按照省稅務機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價，是否還可以申請參照企業(yè)納稅信用評價方式開展評價？適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，已按照省稅務機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加評價的，可自本公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務機關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標和評價方式參加評價。自愿申請參加納稅信用評價的，自新的評價結(jié)果發(fā)布后，按照新的評價結(jié)果確定是否符合申請留抵退稅條件。

【第3篇】土地增值稅轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金的計算

概述

會計人前來咨詢企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的業(yè)務，應該如何計算增值稅呢？下面是小白對此的一些簡介，與大家分享。

內(nèi)容

企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，無論是按簡易計稅方法還是一般計稅方法，均按以下公式計算預繳增值稅：

1.自建不動產(chǎn)應預繳稅款=（全部價款+價外費用）/（1+5%）*5%

2.非自建不動產(chǎn)應預繳稅款=[（全部價款+價外費用）-不動產(chǎn)購置原價]/（1+5%）*5%

一般納稅人2023年4月30前取得的不動產(chǎn)：

1.可選擇適用簡易計稅方法，按差額（自建全額）5%計算，在不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳，回機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報5%。

2.適用一般計稅辦法的，按差額（自建全額）在不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳5%，回機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報9%。

一般納稅人2023年4月30后取得的不動產(chǎn)：

適用于一般計稅辦法，按差額（自建全額）在不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳5%，回機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報9%。

小規(guī)模納稅人取得的不動產(chǎn)：

按差額（自建全額）5%計算，在不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳，回機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報5%。小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)不含個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房（個人直接在不動產(chǎn)所在地申報納稅）。

總結(jié)

預繳增值稅的計算：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，無論是按簡易計稅方法還是一般計稅方法，均按以下公式計算預繳增值稅：

1.自建不動產(chǎn)應預繳稅款=（全部價款+價外費用）/（1+5%）*5%

2.非自建不動產(chǎn)應預繳稅款=[（全部價款+價外費用）-不動產(chǎn)購置原價]/（1+5%）*5%

來源：中稅答疑新媒體知識庫

【第4篇】稅金及附加土地增值稅

一，什么是增值稅及附加？

增值稅及附加包括增值稅和增值稅附加，增值稅是以不動產(chǎn)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種賣方需要承受的稅，增值稅附加包括城市維護建設稅，教育費附加，地方教育費附加三種稅。

納稅人：出讓土地，房屋權(quán)屬的單位或個人，及出售人。計稅依據(jù)：增值稅的計稅依據(jù)：官方認可的成交價格（在土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)讓時）即網(wǎng)簽價格與評估價格取高值。

增值稅及附加基準稅率：5.3%。及增值稅及附加金額=增值稅+城市維護建設稅+教育費附加+加上地方教育附加，也就是增值稅及附加金額等于官方認可的成交價格*5%+（本次增值稅額*7%+本次增值稅額*3%+本次增值稅額*2%）*50%

注：大部分時候只需要記住增值稅及附加稅率是百分之5.3即可，其它可作為了解。

二，如何計算增值稅及附加稅額？

（一）影響增值稅及附加稅額的因素

1，出售人性質(zhì)（個人或非個人）

2，房屋性質(zhì)（住宅或非住宅，普通住宅或非普通住宅）

3，房屋持有年限

4，房屋原值（有或無）

（二）增值稅及附加優(yōu)惠政策

只有同時滿足下列條件時，1，出售人為個人，2，交易房屋為住宅，3，發(fā)證或繳稅年限滿兩年，方能享受增值稅及附加優(yōu)惠政策。

（三）增值稅計算總結(jié)

一，住宅：未滿兩年，全額征收5.3%

二，住宅：滿兩年及兩年以上，免征。

三，非住宅：（開發(fā)區(qū)）個人所得稅增值稅按照統(tǒng)一標準征收，及個人所得稅按照2%核定征收，則增值稅按照全額征收，個人所得稅按照差額20%征收，則增值稅按照差額5.3%征收。

三，增值稅免征常見情形有哪些？

一，法定繼承人（包括配偶，子女，父母，兄弟姐妹，祖父母，外祖父母）繼承土地，房屋權(quán)屬，免征增值稅。

二，夫妻更名，夫妻加名，夫妻房屋財產(chǎn)分割免征增值稅

三，直系贈予免征增值稅

四，稅收減免新政策

2023年1月17日，財務部，國家稅務局發(fā)布財稅2019，13號文件，對小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有相關(guān)事宜做了通知。

符合優(yōu)惠政策的減稅對象，稅務系統(tǒng)自動減半，增值稅及附加減免是城市維護建設稅，教育費附加，地方教育附加減免征收50%的稅款。

（注：不做過多講解，有疑問可以私信我）

以上就是增值稅及附加，我們常見的住宅需要繳納的三種稅都幫大家整理完了（具體可以看我的主頁），如果您有房屋考慮出售的，可以私信或者評論區(qū)留言，我為你詳細算一下稅費。希望大家點贊加轉(zhuǎn)發(fā)。感謝各位支持。[耶][耶]

【第5篇】應交稅金未交增值稅

會計小白咨詢：為啥公司的賬上沒有這筆分錄，借：應交稅費—銷項稅額，貸：應交稅費—進項稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅?

都是直接這樣做：抵扣進項時，借：應交稅費—進項稅額 貸：應交稅費—待抵扣進項稅額。計提時，借：應交稅費—轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應交稅費—未交增值稅。如果不做最上面那筆分錄，應交稅費—轉(zhuǎn)出未交增值稅不就平不了嗎？

解答：

對于增值稅的會計處理，權(quán)威文件是《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號，以下簡稱22號文）。

依照22號文規(guī)定，對于一般納稅人，購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等取得進項稅額，可以抵扣的就計入“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”。然后，就沒有然后了——意味著進項稅額一旦計入“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”就不會變。

依照22號文規(guī)定，對于一般納稅人，銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等需要按照一般計稅繳納增值稅的，銷項稅額就計入“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”。然后，同樣是就沒有然后了——意味著銷項稅額一旦計入“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”就不會變。

至于一般納稅人按照一般計稅方式，月底在銷項稅額減去進項稅額的差額，就是當月需要繳納的增值稅，也不會去讓“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”與“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”去對沖，而是“另起爐灶”——重新在新的會計科目中體現(xiàn)：

借：應交稅費-未交增值稅

貸：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

因此，如果嚴格按照22號文執(zhí)行的話，“應交稅費-應交增值稅（××××）”在作為三級明細科目使用的情況下，余額會累計的越來越多。

但是，“應交稅費-應交增值稅（××××）”科目后面的括號中的“進項稅額”“銷項稅額”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等，按照22號問的原話是：增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

注意，該處用詞是“專欄”，而不是明細科目。

沒有經(jīng)歷過手工帳或增值稅最初實施（1993年）的，對于增值稅核算的“專欄”就沒有深切體會。在會計電算化以后，多少人和多數(shù)財務軟件就直接把“專欄”作為第三級明細科目在使用，才會導致前面說的余額會累計的越來越大，以及很多人像提問者一樣的疑惑（以為需要對沖）。

對于該問題，有人咨詢了會計司：

在“多欄式明細賬”下，每月也結(jié)出“本月累計”和“本年累計”金額，并不進行結(jié)轉(zhuǎn)。做增值稅納稅申報表的時候，就從中取數(shù)。到了年底的時候，不需要做憑證，只需要在“專欄”之間相互進行相互沖抵，還有余額的欄目再“結(jié)轉(zhuǎn)次年”，然后所有“專欄”就平啦。

在手工帳的情況下，所有的科目（包括一級科目和明細科目）都會在“結(jié)轉(zhuǎn)次年”后而變平。

所以，在手工帳的情況下，“專欄”僅僅是“明細科目”的組成部分。如果把一個“明細科目”比喻成一個家庭的話，那么那些“專欄”就是其家庭成員。

而到了電腦賬時代，手工帳的這些辦法就不適用了。電腦比不上人腦的聰明，對會計核算認的是科目代碼，而沒有“專欄代碼”之說。所以，我們?yōu)榱诉m應電腦賬，就把應交增值稅的“專欄”變成了“三級明細科目”，并且給它們編上了代碼。這樣的話，就有點類似于，我們強行把人家一大家子給分家了，從一個大家庭變成了個個獨門獨戶的小家子了，“應交增值稅”就是家長，“專欄”就變成了“子女”。

由“專欄”轉(zhuǎn)變來的“三級明細科目”，平時按照22號文就只有“貸方”或“借方”的發(fā)生額，然后余額就會自動累計出一個很大的數(shù)字，但是這個數(shù)字其實又并沒有多大實際意義，比如“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”的累計數(shù)，除開抵扣了“進項稅額”等外，剩下的金額也是要交稅的。

由于電腦賬不能在賬本上直接結(jié)轉(zhuǎn)，必須要通過憑證來進行結(jié)轉(zhuǎn)，因此對于“專欄”轉(zhuǎn)變來的“三級明細科目”可以在年末關(guān)賬前，在“三級科目”內(nèi)相互沖抵結(jié)轉(zhuǎn)，其最終結(jié)果并不會影響“應交稅費——應交增值稅”的余額。

【第6篇】分支機構(gòu)增值稅金額

分支機構(gòu)向所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。具體規(guī)定是，總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣、市的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

《稅收征收管理法》第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。 法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。 納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

【第7篇】土地增值稅允許扣除的稅金

一、土地增值稅清算相關(guān)制度規(guī)定簡述

目前，我國全國性的土地增值稅清算法律規(guī)范主要有 5 部，國家稅務總局以部門規(guī)章的形式予以發(fā)布

《規(guī)程》是目前土地增值稅清算工作最為詳盡的法律規(guī)范。全文共計五章三十八條，主要圍繞土地增值稅清算作出了以下幾個方面的規(guī)定：

一是對土地增值稅清算的法律定義進行了闡述，同時對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與稅務部門的權(quán)力、義務作出了規(guī)定，即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應如實申報其應納的土地增值稅稅款，同時對其向稅務部門提交的申報資料并保證其申報的資料真實、精準與完整。稅務部門則應當及時審核房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)申報的資料，并根據(jù)確定無誤的申報資料進行計稅。

二是對土地增值稅清算前稅務部門的清算管理職責作出了規(guī)定。土地增值稅清算的前期管理是指由稅務主管部門對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得項目的土地使用權(quán)后對該項目設置的會計資料以及相關(guān)檔案進行監(jiān)督與管控，使房地產(chǎn)項目的開發(fā)與稅務部門的監(jiān)管始終保持同步；

三是對土地增值稅清算程序進行了規(guī)定。即規(guī)定了清算申請、清算受理、清算審核與征收。

同時基于國家稅務總局下發(fā)的《規(guī)程》，部分省份在其基礎(chǔ)上做了更加細致的規(guī)范。例《廣東省稅務局土地增值稅清算管理規(guī)程》

二、土地增值稅清算行為關(guān)系

現(xiàn)在土地增值稅清算規(guī)定，基本明確了清算行為的相關(guān)關(guān)系人：稅務機關(guān)、房地產(chǎn)企業(yè)納稅人、稅務師事務所。在《中華人民共和國稅收征收管理法》的范疇下也對征納雙方的權(quán)利義務有了明確的說明。

（一）選擇權(quán)利和義務的文件依據(jù)

根據(jù)國稅發(fā)[2009]91號第九條和第十條的規(guī)定，土地增值稅清算有兩種情形，

一是納稅人應進行清算的；

二是主管稅務機關(guān)可要求納稅人進行清算的；

（二）稅務機關(guān)的權(quán)利

一是清算受理決定權(quán)。

稅務機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算，達到清算條件的項目由主管稅務機關(guān)確定是否進行清算。

應進行土地增值稅清算的納稅人或經(jīng)主管稅務機關(guān)確定需要進行清算的納稅人，在上述規(guī)定的期限內(nèi)拒不清算或不提供清算資料的，主管稅務機關(guān)可依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

稅務部門對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)申報的清算申請有權(quán)決定是否受理或?qū)Ψ媳粍忧逅銞l件的房地產(chǎn)企業(yè)有權(quán)決定其是否應進行土地增值稅清算。

二是清算內(nèi)容的審核權(quán)。

稅務部門對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向其提交的清算資料進行實質(zhì)審核，在審核的過程中應把握清算資料是否符合真實可靠、精準無誤、連續(xù)完整。

三是稅收征收權(quán)。

對符合清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確定其應納土地增值稅款后，依法征收土地增值稅，多退少補。

四是清算監(jiān)督管理權(quán)。規(guī)定了稅務部門對清算項目的前期監(jiān)管權(quán)。

（三）稅務機關(guān)的義務

對于確定需要進行清算的項目，由主管稅務機關(guān)下達清算通知。

（四）納稅人的權(quán)利

一是享受稅務服務的權(quán)利。

在整個土地增值稅清算過程中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有權(quán)享受稅務部門為其提供的稅務服務。對于確定需要進行清算的項目，有要求主管稅務機關(guān)下達清算通知的權(quán)利。

二是申請退稅權(quán)。

在土地增值稅清算后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預繳的稅款多于稅務部門計算的應納稅款時，其有權(quán)向稅務部門申請退回其多繳的稅款。

三是計稅依據(jù)明顯偏低時的陳述、申辯權(quán)。

當稅務部門認為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)申報的清算計稅依據(jù)明顯過低，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有權(quán)對此種情形進行陳述、申辯。

（五）納稅人的義務

一是及時履行土地增值稅清算申報義務。

對符合主動清算條件的房地產(chǎn)企業(yè)自該條件成立之日起 90 內(nèi)向稅務部門申報清算，對符合被動清算條件的自收到稅務部門清算通知之日起的 90 日內(nèi)向稅務部門申報清算。

二是進行清算申報時的保證義務。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在申報清算時，應保證其申報的信息真實可靠、精確無誤以及提交的資料應具備一定的連續(xù)性與完整性。

三是積極履行清算后的補繳稅款義務。

房地產(chǎn)企業(yè)預繳的土地增值稅稅款少于清算后稅務部門確定其應納的稅款，房地產(chǎn)企業(yè)有義務在清算后的特定期間內(nèi)補繳相應稅款。

三、土地增值稅清算條件

土地增值稅的清算條件，是指應繳土地增值稅的開發(fā)項目進行清算應達到的條件。土地增值稅以預征為主，符合條件的進行清算。《土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。

土地增值稅的清算條件有兩種，一是主動清算條件，二是被動清算條件。

（一）主動清算條件及時間：

納稅人符合下列條件之一的，應進行土地增值稅清算：

1、房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售，是指開發(fā)項目已經(jīng)行政管理機關(guān)驗收取得初始產(chǎn)權(quán)證或驗收證明，開發(fā)的項目已經(jīng)全部銷售完畢；

2、整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目，是指整體將開發(fā)的未完工項目轉(zhuǎn)讓銷售；

3、直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指納稅人將依法取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所開發(fā)項目只要符合上述任何一種條件，就應主動按照規(guī)定時間進行土地增值稅清算。

而符合主動清算條件規(guī)定的納稅人，須在符合清算條件之日起90日內(nèi)對項目進行清算，攜帶清算資料到主管稅務機關(guān)申請辦理清算手續(xù)；

稅務部門受理窗口按規(guī)定對報送資料進行核對，做出是否受理決定；對受理的清算項目應在一定期限內(nèi)及時組織清算審核。

房地產(chǎn)企業(yè)進行主動提交土地增值稅清算的方式，分為企業(yè)自行清算與委托稅務師事務所出具鑒證報告提交申報清算。

（二）被動清算條件及時間

被動清算條件是指雖未達到主動清算條件，但是稅務機關(guān)要求進行清算。國稅發(fā)〔2009〕91號文規(guī)定：符合下列條件之一的，主管稅務機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算：

1、已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用；

2、取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢；

3、納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)；

4、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）稅務機關(guān)規(guī)定的其他情況。

符合被動清算條件規(guī)定的納稅人，由稅務機關(guān)確定是否進行清算；對于確定需要清算的，由主管稅務機關(guān)下達《土地增值稅清算通知書》，納稅人應當在收到清算通知之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù)。

在此環(huán)節(jié)中，企業(yè)需注意的是，國稅發(fā)〔2009〕91號對納稅人申請注銷稅務登記進行土地增值稅清算，明確了時限要求。即申請注銷稅務登記前，必須完成土地增值稅清算工作，否則不予辦理稅務注銷、工商注銷。

達到條件主動清算的企業(yè)很少，導致土地增值稅清算的涉稅風險不斷加大。房地產(chǎn)企業(yè)需要合理選擇房地產(chǎn)項目的清算時間點，一般當土地增值率與臨界值相比過低時要盡快進行清算，如果高于臨界值時則要延遲清算。

土地增值稅是企業(yè)實際發(fā)生的稅費，是企業(yè)所得稅稅前扣除項目，因此，如果土地增值稅在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前完成清算及稅款支付，那么，土地增值稅清算稅款就可以在稅前全額扣除。而如果不能在這一時間完成清算和支付，則土地增值稅清算稅款就只能在完工年度的下一年扣除，而這一年沒有完工產(chǎn)品，也就沒有收入用來扣除，將對企業(yè)造成損失。

從以上內(nèi)容來看土地增值稅確實是房地產(chǎn)行業(yè)涉及的非常重要的稅種，由于其稅負高、計算復雜、政策性強、變化快，一般企業(yè)難于掌握，現(xiàn)在很多企業(yè)已經(jīng)認識到土地增值稅的重要性。

針對以上問題，協(xié)同軟件以房地產(chǎn)項目為單位進行節(jié)點拆解，梳理房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險內(nèi)控管理痛點難點，推出土地增值稅清算輔助系統(tǒng)，系統(tǒng)結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)項目實際清算流程，凸顯軟件優(yōu)勢，通過規(guī)范申報數(shù)據(jù)資料、智能化邏輯判斷、內(nèi)置風險檢測指標體系，進行多種測算方案組合，降低申報風險，提高清算效率。

1、智能數(shù)據(jù)采集，支持多種導入方式，提高工作效率

2、建立風險預警監(jiān)控體系，降低執(zhí)業(yè)風險，增強信任度

3、智能分攤，自動生成多種測算方案，達到可視化

4、自動生成土地增值稅納稅申報表和土地增值稅清算鑒證報告

5、手機電腦同步，工作過程動態(tài)監(jiān)控

以上就是“土地增值稅基礎(chǔ)知識”的全部內(nèi)容，看完本文你是否了解土地增值稅的相關(guān)知識呢？系統(tǒng)功能，業(yè)務場景，產(chǎn)品試用！獲取土地增值稅清算輔助系統(tǒng)解決方案。

【第8篇】預繳稅金后如何申報增值稅

5種需要增值稅預繳的情形

是不是看到這么多類型就很煩？怕自己記不??？好！聽哥的，這是咱的強項！哥讓你記一輩子！

來！跟我開始想象!

一個叫阿東的普通的農(nóng)村青年（記住他的名字，以后三哥會一直講這個主人公的故事，順便教你學稅法?。话残木瓦@么面朝黃土背朝天的在村子里過一輩子，決定走出農(nóng)村去打拼！他到了廣東，靠打工積攢了一筆錢，然后①成立了公司，②靠搞出租房子賺到第一桶金，③接著跟著一個大哥開始搞建筑，④慢慢做成了房地產(chǎn)，⑤最后靠賣房子賺到了大錢！人生贏家了！羨慕么？記住了么？

三哥開始插入稅法了：

（一）準備搞！

輔導期一般納稅人在一個月內(nèi)需要多次領(lǐng)購專用發(fā)票

輔導期納稅人每次專用發(fā)票領(lǐng)購量限定不能超過25份，再次領(lǐng)購時其領(lǐng)購份數(shù)不能超過核定每次領(lǐng)購份數(shù)與結(jié)存未使用空白專用發(fā)票份數(shù)的差額數(shù)。

輔導期納稅人在一個月內(nèi)需要多次領(lǐng)購專用發(fā)票時，從第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅。

（二）搞出租！

納稅人（不含其他個人）出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)

納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。具體預繳稅款計算方法如下：

1.單位納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=含稅銷售額÷(1+9%)×3%;

2.單位納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，應預繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%;

3.個體工商戶出租住房，應預繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%。（非住房不用預繳）

總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同省的，經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

注意：納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

（三）搞建筑！

1.納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，按照以下規(guī)定預繳稅款：

適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%;(注意適用一般計稅辦法正常申報應納稅額時是不扣除支付的分包款)

適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同省的，經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

2.納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%的劃分進行預繳增值稅。

這里三哥要解釋一下，很多人講建筑服務的增值稅預繳很少注意到除了跨縣(市、區(qū))提供建筑服務之外還有一個預繳項目，就是不管你是不是跨縣(市、區(qū))提供建筑服務只要提供建筑服務收到了預收款就得預繳增值稅，預征率跟跨縣(市、區(qū))提供建筑服務的區(qū)分一致。

所以相關(guān)文件里會有這么一句話，請體會：“按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構(gòu)所在地預繳增值稅。

（四）搞地產(chǎn)開發(fā)！

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

應預繳稅款=預收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%

適用一般計稅方法計稅的，按照9%的適用稅率計算;適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

（五）搞不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓！

納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)

應預繳稅款=x÷(1+5%)×5%;

x是什么？x是銷售額！適用下面兩種情況：

轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

記住三哥一句話，不是自建就是差額，是自建就全額。

【第9篇】已交稅金和預繳增值稅

前段時間遇到有同一公司近幾年連續(xù)開發(fā)多個項目的情況，有的是老項目按5%交納增值稅，有的是新項目交納9%的增值稅，但財務人員有個習慣，所有稅種分項目核算，這樣表面上看好像很清楚。在計算“應稅增值稅”時也是只抵頂本項目的“預交增值稅”。

這么操作到底有什么問題呢？

我們先來學習相關(guān)文件：

國家稅務總局公告2023年第18號中規(guī)定的，“納稅義務發(fā)生后，計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減”。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的行業(yè)形態(tài)決定了預收房款方式銷售的空間錯位，預交主要是時間上的平衡，保證開發(fā)期稅款均衡入庫，避免在項目開發(fā)期稅負不均。

河北國稅全面推開營改增有關(guān)政策問題解答(之二)八、關(guān)于提供建筑服務和房地產(chǎn)開發(fā)的預繳稅款抵減應納稅額問題

提供建筑服務和房地產(chǎn)開發(fā)的預繳稅款可以抵減應納稅款。應納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應納稅款。

例如:

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有a、b、c三個項目,其中a項目適用簡易計稅方法,b、c項目適用一般計稅方法。2023年7月,三個項目分別收到不含稅銷售價款1億元,分別預繳增值稅300萬元,共預繳增值稅900萬元。2023年8月,b項目達到了納稅義務發(fā)生時間,當月計算出應納稅額為1000萬元,此時抵減全部預繳增值稅后,應當補繳增值稅100萬元。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應當在《增值稅申報表》主表第19行'應納稅額'欄次,填報1000萬元,第24行'應納稅額合計'填報1000萬元,第28行'分次預繳稅額'填報900萬元,第34行'本期應補(退)稅額'填報100萬元。

a項目和c項目雖然沒有達到納稅義務發(fā)生時間,但是其預繳的增值稅也可以用于抵減b項目已經(jīng)達到納稅義務發(fā)生時間情況下計算出來的應交增值稅款。

總結(jié)，預繳增值稅可以抵減增值稅老項目的應交增值稅，也可以抵減新項目的應交增值稅，同時可以抵減其他業(yè)務的應交增值稅?；蛘吆唵卫斫鉃殚_發(fā)業(yè)務預繳的增值稅，與當期“未交增值稅”貸方余額抵頂，差額為當期應交增值稅稅款。

看到這里你應該知道我開篇提到的那家公司財務操作的問題了吧！歡迎你在留言區(qū)告訴我，你們是怎么操作的呢？

【第10篇】應交增值稅已交稅金

1.個人所得稅

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人之間，在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

1.1計算應交時

借：應付職工薪酬等科目

貸：應繳稅費—應交個人所得稅

1.2實際上交時

借：應繳稅費—應交個人所得稅

貸：銀行存款

2.消費稅

消費稅是為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。

企業(yè)銷售產(chǎn)品時應交納的消費稅，應分別情況進行處理：企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算。

1.1企業(yè)按規(guī)定計算出應交的消費稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交消費稅

1.2企業(yè)用應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)、長期投資等其他方面，按規(guī)定應交納的消費稅，應計入有關(guān)的成本

借：固定資產(chǎn)/在建工程/營業(yè)外支出/長期股權(quán)投資等科目

貸：應繳稅費—應交消費稅

1.3企業(yè)委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款

借：應收賬款/銀行存款等科目

貸：應繳稅費—應交消費稅

1.4委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本

借：委托加工材料/主營業(yè)務成本/自制半成品等科目

貸：應付賬款/銀行存款等科目

1.5委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定允許抵扣的，委托方應按代扣代繳的消費稅款

借：應繳稅費—應交消費稅

貸：應付賬款/銀行存款等科目

1.6企業(yè)進口產(chǎn)品需要繳納消費稅時，應把繳納的消費稅計入該項目消費品的成本

借：材料采購

貸：銀行存款

1.7交納當月應交消費稅

借：應繳稅費—應交消費稅

貸：銀行存款等

1.8企業(yè)收到返還的的消費稅

借：銀行存款

貸：稅金及附加

3.增值稅

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1.1一般納稅人增值稅賬務處理

借：主營業(yè)務成本原材料工程施工等科目

貸：應付賬款應付票據(jù)銀行存款等科目

1.2待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）或應交稅費——簡易計稅

貸：主營業(yè)務成本原材料工程施工等科目

1.3發(fā)生非正常損失或改變用途等，導致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應當將進項稅額轉(zhuǎn)出

借：待處理財產(chǎn)損益應付職工薪酬等科目

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

1.4—般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的 40%部分應于轉(zhuǎn)用當期轉(zhuǎn)出

借：應交稅費—待抵扣進項稅額

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

1.5原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、.無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應當在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，按允許抵扣的進項稅額，并按調(diào)整后的賬面價值計提折舊或者攤銷。

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等科目

1.6月末，企業(yè)計算出當月應交未交的増值稅

借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應交稅費—未交增值稅

1.7當月多交的增值稅

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交増值稅)

1.8企業(yè)當月繳納當月的增值稅

借：應交稅費—應交増值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

1.9當月繳納以前各期未交的增值稅

借：應交稅費—未交增值稅 /應交稅費—簡易計稅

貸：銀行存款

1.10企業(yè)預繳增值稅

借：應交稅費—預交増值稅

貸：銀行存款科目

1.11月末

借：應交稅費—未交増值稅

貸：應交稅費—預交增值稅

2.1小規(guī)模納稅人增值稅賬務處理

小規(guī)模納稅企業(yè)通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算，不允許抵扣進項稅額。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或?qū)嶋H支付的金額。

借：主營業(yè)務成本原材料工程施工等科目

貸：應付賬款應付票據(jù)銀行存款等科目

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額。

借：應交稅費—應交增值稅

貸：主營業(yè)務成本原材料工程施工等科目

【第11篇】營改增后土地增值稅可扣稅金

營改增后房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅計算方法 作者：段志堅

一、征稅范圍

土地增值稅的課稅對象是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。

（一）征稅范圍的一般規(guī)定

（二）征稅范圍的具體事項規(guī)定

二、納稅義務人

土地增值稅的納稅義務人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

三、稅率——四級超率累進稅率

四、具體計算方法

（一）應稅收入額的確定

1.營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅。

土地增值稅應稅收入=含稅收入-銷項稅額

《國家稅務總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2023年第70號）第一條規(guī)定：

營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅銷項稅額；適用簡易計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅應納稅額。

2.收入形式： ①貨幣收入 ②實物收入 ③其他收入

3. 縣級及縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用：

（1）如計入房價向購買方一并收取的，作計稅收入；

（2）如未計入房價，在房價之外單獨收取的，不作計稅收入。

（二）扣除項目及其金額

計算土地增值額時準予從轉(zhuǎn)讓收入中扣除的項目，根據(jù)轉(zhuǎn)讓項目的性質(zhì)不同，可進行以下劃分：

（一）新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項目的扣除：

1.取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括：

（1）納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款；

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條款規(guī)定，取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。

地價款包括：

出讓方式取得的土地使用權(quán)為支付的土地出讓金；以行政劃撥方式取得的土地使用權(quán)為按規(guī)定補繳的土地出讓金；以轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)為支付的地價款。

（2）納稅人在取得土地使用權(quán)時按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用（如登記、過戶手續(xù)費和契稅）。

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本：

是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括6項：

（1）土地征用及拆遷補償費

（2）前期工程費

（3）建筑安裝工程費

（4）基礎(chǔ)設施費

（5）公共配套設施費

（6）開發(fā)間接費用

3.房地產(chǎn)開發(fā)費用——期間費用，即銷售費用、管理費用、財務費用。

（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構(gòu)的貸款證明的：

房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)

利息扣除注意：

①能分攤并提供金融機構(gòu)證明；

②不能超過按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計算的金額；

③不包括加息、罰息。

（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構(gòu)貸款證明的：

房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)

（1）利息單獨扣除：

開發(fā)費用＝利息+（地價＋開發(fā)成本）×5%以內(nèi)

（2）利息不單獨扣除：直接用以下公式

開發(fā)費用＝（地價＋開發(fā)成本）×10%以內(nèi)

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除的稅金是城建稅、教育費附加、地方育費附加

《國家稅務總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2023年第70號）第三條規(guī)定，關(guān)于與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金扣除問題

（一）營改增后，計算土地增值稅增值額的扣除項目中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”不包括增值稅。即“營改增”后，增值稅為價外稅，稅金不在計稅收入中，不得扣除。

（二）營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加，凡能夠按清算項目準確計算的，允許據(jù)實扣除。凡不能按清算項目準確計算的，則按該清算項目預繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加扣除。

其他轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為的城建稅、教育費附加扣除比照上述規(guī)定執(zhí)行。

即營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加，凡能夠按清算項目準確計算的，允許據(jù)實扣除。凡不能按清算項目準確計算的，則按該清算項目預繳增值稅時實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加扣除。

5.財政部規(guī)定的其他扣除項目

只有從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計20%的扣除：

加計扣除費用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%

對取得土地使用權(quán)后，未開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，不得加計扣除。

縣級及以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用：

（1）作為計稅收入的，可從扣除項目扣除，但不得作為加計20%扣除的基數(shù)；

（2）房價之外單獨收取，不作為計稅收入征稅。相應地代收費用不得在收入中扣除。

（三） 應納稅額

應納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

五、案例計算

甲房地產(chǎn)開發(fā)公司營改增后取得土地，開發(fā)a項目的可售總面積20000 ㎡，其中普通住宅10000㎡，商業(yè)10000㎡，建成后全部售完，取得含稅收入33300萬元，其中普通住宅11100萬元，商業(yè)22200萬元；項目采用一般計稅方法。

計算土地增值稅時土地價款加開發(fā)成本合計12610萬元；

其中：土地價款1110萬元，前期工程費500萬元，建安工程費10000萬元，基礎(chǔ)設施費500萬元，公共配套費300萬元，開發(fā)間接費（不含利息）200萬元.（除土地外均為不含稅成本）

現(xiàn)主管稅務機關(guān)要求房地產(chǎn)開發(fā)公司就a項目進行土地增值稅清算。（公司僅a項目一個項目）。

按可售面積分攤成本，分普通住宅和非住宅兩類分別計算土地增值稅，如下表

（一）普通住宅土地增值稅計算

1.土地增值稅應稅收入＝10055（萬元）

（1）增值稅銷售額 =（全部價款和價外費用 - 當期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）=（11100 - 555）÷（1+11%） =9500（萬元）

（2）增值稅銷項稅額=增值稅銷售額×稅率11%=9500×11%=1045（萬元）

（3）土地增值稅應稅收入=含稅收入-銷項稅額=11100-1045=10555（萬元）

2.計算扣除項目：

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額：555萬元（按面積分攤1110÷10000 ㎡×20000 ㎡）

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本：5750萬元（按面積分攤11500÷10000 ㎡×20000 ㎡）

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（555＋5750）×10%＝630.5（萬元）

（2）計算扣除項目：

①取得土地使用權(quán)所支付的金額：555萬元

②房地產(chǎn)開發(fā)成本：5750萬元

③房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（555＋5750）×10%＝630.5（萬元）

④稅金：假設發(fā)生132萬，不含增值稅。

城建稅、教育費附加、地方教育費附加＝132（萬元）

⑤加計扣除＝（555＋5750）×20%＝1261（萬元）

（1）銷售收入＝10055（萬元）

（2）計算扣除項目：

扣除項目金額合計＝555＋5750＋630.5＋132＋1261＝8328.5（萬元）

（3）增值額＝10055－8328.5＝1726.5（萬元）

（4）增值率＝1726.5÷8328.5＝20.73%＜30%

（5）適用稅率30%

（6）土地增值稅稅額＝1726.5×30%＝517.95（萬元）

（二）非住宅土地增值稅計算

1.土地增值稅應稅收入＝20055（萬元）

（1）增值稅銷售額 =（全部價款和價外費用 - 當期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）=（22200 - 555）÷（1+11%） =19500（萬元）

（2）增值稅銷項稅額=增值稅銷售額×稅率11%=19500×11%=2145（萬元）

（3）土地增值稅應稅收入=含稅收入-銷項稅額=22200-2145=20555（萬元）

2.計算扣除項目：

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額：555萬元（按面積分攤1110÷10000 ㎡×20000 ㎡）

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本：5750萬元（按面積分攤11500÷10000 ㎡×20000 ㎡）

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（555＋5750）×10%＝630.5（萬元）

（2）計算扣除項目：

①取得土地使用權(quán)所支付的金額：555萬元

②房地產(chǎn)開發(fā)成本：5750萬元

③房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（555＋5750）×10%＝630.5（萬元）

④稅金：假設發(fā)生264萬，不含增值稅。

城建稅、教育費附加、地方教育費附加＝264（萬元）

⑤加計扣除＝（555＋5750）×20%＝1261（萬元）

（1）銷售收入＝20055（萬元）

（2）計算扣除項目：

扣除項目金額合計＝555＋5750＋630.5＋264＋1261＝8460.5（萬元）

（3）增值額＝20055－8460.5＝11594.5（萬元）

（4）增值率＝11594.5÷8460.5＝137.04%＜200%

（5）適用稅率50%

（6）土地增值稅稅額＝11594.5×50%-8460.5×15%＝4528.18（萬元）

（三）合計應繳土地增值稅5046.13萬元

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【第12篇】營業(yè)稅金及附加與增值稅

企業(yè)經(jīng)營過程中，涉及到的稅種多樣，且每個稅種的計稅依據(jù)各有不同．增值稅實行購進扣稅的計算方法，根據(jù)實繳的增值稅消費稅，需要繳納城建稅和教育費附加．利潤表的營業(yè)稅金及附加怎么填？下面會計學堂小編就這個問題具體分析下．

利潤表的營業(yè)稅金及附加怎么填

營業(yè)稅金及附加，在單個月份因調(diào)整前期多計提的稅金出現(xiàn)負數(shù)是有可能的，但是就整個年度而言，出現(xiàn)負數(shù)是不正常的．營業(yè)稅金及附加科目至多為零，而不會出現(xiàn)負數(shù)，因為調(diào)整上年多計提的稅金是通過以前年度損益調(diào)整科目進行的．

營業(yè)稅金及附加：反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務應負擔的營業(yè)稅（已取消）、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等．填報此項指標時應注意，實行新稅制后，會計上規(guī)定應交增值稅不再計入＂主營業(yè)務稅金及附加＂項，無論是一般納稅企業(yè)還是小規(guī)模納稅企業(yè)均應在＂應交增值稅明細表＂中單獨反映．根據(jù)企業(yè)會計＂利潤表＂中對應指標的本年累計數(shù)填列．

利潤表營業(yè)稅金及附加怎么計提

營業(yè)稅金及附加計算方式

１、城市維護建設稅

這是根據(jù)應交納的增值稅稅金總額，按稅法規(guī)定的稅率計算繳納的一種地方稅．它用于維護城市建設．應交納城市維護建設稅＝營業(yè)稅金總額ｘ適用稅率．

２、教育費附加

這是根據(jù)應交納營業(yè)稅稅金總額，按規(guī)定比例計算交納的一種地方附加費．應交納教育費附加＝營業(yè)稅金總額×適用稅率．

３、資源稅按照應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，計算公式為：應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

這里的課稅數(shù)量為：開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量．

對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅記入＂營業(yè)稅金及附加＂科目；自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入＂生產(chǎn)成本＂、＂制造費用＂等科目．

營業(yè)稅金及附加在逐漸變得完善，稅金的計算是根據(jù)經(jīng)營者的情況和稅率決定的，對從事經(jīng)營的方式和產(chǎn)品的不同，那稅率就不同，在營業(yè)稅取消后對創(chuàng)業(yè)者也是一種支持，要多多關(guān)注當?shù)叵嚓P(guān)部門的信息公告，有符合政策的創(chuàng)業(yè)者要積極參與，使企業(yè)的納稅合理合法．

應交稅金、營業(yè)稅金及附加在資產(chǎn)負債表和利潤表中如何填列

企業(yè)應交的各種稅金期末填列在資產(chǎn)負債表的＂應交稅費＂項目，稅金及附加期末填列在利潤表的＂稅金及附加＂項目．（全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，＂營業(yè)稅金及附加＂科目名稱調(diào)整為＂稅金及附加＂科目）

一、應交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費．

應交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等．

二、稅金及附加：反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務應負擔的營業(yè)稅（已取消）、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等．

填報此項指標時應注意，實行新稅制后，會計上規(guī)定應交增值稅不再計入＂主營業(yè)務稅金及附加＂項，無論是一般納稅企業(yè)還是小規(guī)模納稅企業(yè)均應在＂應交增值稅明細表＂中單獨反映．根據(jù)企業(yè)會計＂利潤表＂中對應指標的本年累計數(shù)填列．

營業(yè)稅金及附加與應交稅費的區(qū)別：營業(yè)稅金及附加是費用科目，是利潤的抵減科目，是銷售主營產(chǎn)品時所發(fā)生的，而應交稅費是負債類科目，是應交而尚未交的稅額，它不一定是在銷售主營業(yè)務環(huán)節(jié)時發(fā)生．

利潤表的營業(yè)稅金及附加怎么填？營業(yè)稅金及附加＂科目名稱調(diào)整為＂稅金及附加＂科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的＂營業(yè)稅金及附加＂項目調(diào)整為＂稅金及附加＂項目．

【第13篇】可抵扣增值稅金額

企業(yè)在取得下列普通發(fā)票是可以用于抵扣增值稅，具體包括：

1、網(wǎng)約車的電子普通發(fā)票，注意：紙質(zhì)的不可以。依據(jù)【財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2023年第39號】第六條第一項。

2、左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示稅率或征收率的通行費電子普通發(fā)票可以抵扣進項稅。注意：稅率欄次顯示“不征稅”的發(fā)票不能抵扣進項稅。依據(jù)【交通運輸部公告2023年第24號】第二條第一項。

【第14篇】增值稅稅金的計算方法

會計工作必備：各稅種計算公式及18稅種應納稅額計算模板，收藏版

財務工作每個月都會用的：各稅種的計算公式及最新18個稅種稅率表，可以直接打印貼出來備用，不用每次都著急忙慌的翻找。還附帶這18稅種應納稅額的計算模板，可直接套用即可，超贊。

劃重點：

各稅種計算公式（打印貼桌上備查）

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附最新18個稅種稅率表

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各稅種計算公式

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最新18個稅種稅率表

企業(yè)所得稅對稅率表部分展示

2022個人所得稅稅率表展示

……

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【第15篇】土地增值稅扣除的稅金

土地增值稅扣除項目共計6項：

1.取得土地使用權(quán)所支付的金額。

2.房地產(chǎn)的開發(fā)成本

3.房地產(chǎn)開發(fā)費用

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

5.財政部規(guī)定的其他扣除項目（即加計扣除，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特有項目）

6.舊房及建筑物評估價格

那么問題來了，所有的業(yè)務都是按照以上6項扣除嗎？具體扣除方法是什么呢？

答案肯定是否定的，在日常工作中，我們必須根據(jù)業(yè)務類型來適用對應的扣除項目

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建商品房可以扣除1-5項（1.取得土地使用權(quán)所支付的金額。

2.房地產(chǎn)的開發(fā)成本3.房地產(chǎn)開發(fā)費用4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金5.財政部規(guī)定的其他扣除項目（即加計扣除，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特有項目））

二、非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建商品房可以扣除1-4項（1.取得土地使用權(quán)所支付的金額

2.房地產(chǎn)的開發(fā)成本3.房地產(chǎn)開發(fā)費用4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金）

三、各類企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房扣除項目1、4、6項（1.取得土地使用權(quán)所支付的金額4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金6.舊房及建筑物評估價格）

四、各類企業(yè)轉(zhuǎn)讓未開發(fā)的地扣除項目1、4項（1.取得土地使用權(quán)所支付的金額4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金）

【第16篇】土地增值稅稅金及附加

2023年10月30日，自然資源部根據(jù)立法規(guī)劃發(fā)布了《不動產(chǎn)登記法（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿）向社會公開征求意見。令人不解的是，征求意見稿第六十四條將“相關(guān)”稅費明確為“申請國有建設用地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記的，應當根據(jù)不同情況，提交下列材料：……（七）依法應當繳納土地增值稅、個人所得稅、契稅的，提交完稅結(jié)果材料。”

01

上述條文中，土地增值稅是僅存的納稅人申報后需要稅務機關(guān)審核的稅種。

02

現(xiàn)實中，納稅人自行或聘請第三方進行土地增值稅清算時間約為1-2個月，清算報告提交稅務機關(guān)后，稅務機關(guān)審核的期限各地規(guī)定為90-180日不等。

03

經(jīng)過如此漫長的等待期才能拿到完稅憑證進而進行不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記，并不符合行政效率原則，有違國家有關(guān)壓縮不動產(chǎn)登記時限的精神，不利于盤活不動產(chǎn)資產(chǎn)。而正是因為這一原因，在不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記環(huán)節(jié)造成大量梗阻現(xiàn)象，交易雙方不斷發(fā)生糾紛。

土地增值稅：

關(guān)我什么事？

01

土地增值稅尚未立法

不是征求意見稿說的“法律”

征求意見稿第三十二條【申請材料】 “法律規(guī)定未繳稅不予辦理登記的，當事人應當提交完稅證明材料。法律沒有規(guī)定的材料不得作為登記申請材料，不動產(chǎn)登記機構(gòu)不得收取?！?/p>

《契稅法》于2023年9月1日起施行，該法第十一條規(guī)定：“納稅人辦理納稅事宜后，稅務機關(guān)應當開具契稅完稅憑證。納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記，不動產(chǎn)登記機構(gòu)應當查驗契稅完稅、減免稅憑證或者有關(guān)信息。未按照規(guī)定繳納契稅的，不動產(chǎn)登記機構(gòu)不予辦理土地、房屋權(quán)屬登記?！?/p>

除《契稅法》外，《個人所得稅法》也有關(guān)于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記完稅的相關(guān)規(guī)定，拋開個稅法具體規(guī)定是否合理不談，最起碼個稅法是法律——《土地增值稅暫行條例》，嗯……是個什么位階嘞？

豈不是與征求意見稿自身第三十二條的規(guī)定相沖突？

不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移當事雙方涉及的稅種在納稅義務發(fā)生時間、申報繳納期間方面并不一致，如果在《不動產(chǎn)登記法》中規(guī)定需要將所涉及稅種統(tǒng)一完稅后才辦理轉(zhuǎn)移登記，有可能導致納稅人提前納稅。這樣凌駕于稅法之上增加納稅人義務的規(guī)定，屬于變相立法，挑戰(zhàn)稅收法定原則。

02

提交土地增值稅完稅資料

不符合稅收征管現(xiàn)狀

在不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，當事人雙方涉及的流轉(zhuǎn)稅有：轉(zhuǎn)讓方增值稅（城建稅及附加）、土地增值稅、印花稅，受讓方契稅、印花稅。財產(chǎn)行為稅簡并申報以來，自2023年6月1日起，納稅人申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅中一個或多個稅種時，使用《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》。

現(xiàn)行法律規(guī)定，稅務機關(guān)除向不動產(chǎn)登記部門傳遞契稅聯(lián)系單之外，并未見有將土地增值稅完稅憑證傳遞給不動產(chǎn)登記部門的稅法規(guī)定。征求意見稿將土地增值稅完稅材料作為申請不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記的先決條件，有超越不動產(chǎn)登記部門權(quán)限之嫌疑。

契 稅：

都走開，關(guān)我的事

01

受讓方繳納契稅后即履行了納稅義務

有取得不動產(chǎn)權(quán)利的法理依據(jù)

從法理上講，發(fā)生不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移在先，納稅義務產(chǎn)生在后。長久以來的“先稅后證”是考慮堵塞征管漏洞的情況下，在納稅義務發(fā)生之前對納稅人提前征稅。

如前所述，不動產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，受讓方承擔的主要稅種為契稅。為防止國家稅款流失，防止受讓方取得不動產(chǎn)權(quán)屬證書后耍賴不履行納稅義務，但不動產(chǎn)登記已經(jīng)發(fā)生物權(quán)效力不便撤銷，才有了“先稅后證”的征管手段。

在這一趴，法律在“公平”和“效率”之間選了效率。

可見，在此“先稅”的稅只能是受讓方應當承擔的稅費，因為受讓方繳納了契稅之后，就已經(jīng)履行了應當由自身承擔的納稅義務，可以成為不動產(chǎn)的權(quán)利人。

簡言之，除契稅外，應由轉(zhuǎn)讓方承擔的納稅義務是否履行，不應當成為受讓方取得其物權(quán)權(quán)利的阻礙。

02

轉(zhuǎn)讓方不交稅怪我？

稅收法定vs征管手段

“先稅后證”作為征管手段，是為防范征管風險不得已為之，從而將納稅義務與繳納稅款順序作了調(diào)整。立法應當看到，這種違背基本法理的調(diào)整應當謹慎為之，在現(xiàn)實中，因無法取得或無法及時取得土地增值稅完稅憑證、或因轉(zhuǎn)讓方不積極履行其納稅義務而無法進行不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記的情況比比皆是。

作為受讓方，明明已經(jīng)支付了購買不動產(chǎn)價款并履行了自身的納稅義務，卻無法取得依法應享有的不動產(chǎn)權(quán)利，無端承受著轉(zhuǎn)讓方未履行納稅義務的不利后果，毫無疑問對其十分不公平。

上述情況也導致很多企業(yè)項目擱置甚至流產(chǎn)，很大程度上抑制了不動產(chǎn)交易市場的活力，有違稅收不應對經(jīng)濟運行和商業(yè)安排造成影響的基本理念。因此，不動產(chǎn)登記立法應當充分考慮稅收因素，盡量減輕對不動產(chǎn)受讓方的物權(quán)權(quán)利侵害。

03

稅收相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)日趨完善

不動產(chǎn)登記立法與稅法銜接

不可否認，在過去的稅收征管歷程中，國家稅務總局或地方稅務局下發(fā)過不繳納土地增值稅不予辦理不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記的文件，甚至在《土地增值稅暫行條例》中也有此規(guī)定，但應當看到的是，從法律位階上講，以上文件都不是不動產(chǎn)登記法立法中的“法律”；況且，《土地增值稅法（征求意見稿）》取消了現(xiàn)行的“先稅后證”的規(guī)定，不動產(chǎn)登記立法應當準確判斷法治發(fā)展趨勢，盡量克服立法滯后性弊端，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題消除在最初階段。

按作者所言，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記環(huán)節(jié)受讓方繳納契稅后即取得不動產(chǎn)權(quán)屬證書，不動產(chǎn)買賣雙方就不會因履行納稅義務產(chǎn)生新的矛盾，不動產(chǎn)可投入到下一環(huán)節(jié)開發(fā)或交易；同時，稅務機關(guān)和不動產(chǎn)登記部門也不會因為業(yè)務信息交換導致權(quán)責不明晰產(chǎn)生爭議；隨著稅收征管手段日趨完善，即使不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移一方不履行納稅義務，也極少能逃脫監(jiān)管。

立法和執(zhí)法之間、應然和實然之間，文件上的便民春風簡政放權(quán)和實際中的辦事體驗之間，永遠存在著人類雙腿無法跨越的鴻溝，往往需要偉人的擔當和智慧才能慢慢填平。

好在實踐中類似領(lǐng)域有了突破性做法：以《國家稅務總局北京市稅務局關(guān)于調(diào)整企業(yè)間存量房交易業(yè)務辦理流程的通知》（京稅發(fā)〔2021〕43號）為例：

“一、各區(qū)（地區(qū)）不動產(chǎn)登記大廳“企業(yè)綜合窗口”辦理企業(yè)間存量房交易繳稅業(yè)務時，在買方（承受方）申報繳納契稅、印花稅后，“企業(yè)綜合窗口”即可辦理不動產(chǎn)登記。二、賣方（轉(zhuǎn)讓方）應納稅費應在規(guī)定期限內(nèi)自行通過北京市電子稅務局網(wǎng)上申報繳納。土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅完稅情況不再作為受理契稅申報的前置條件。”

由立法引起的風險對市場主體造成的影響往往是無法對抗消除的，只能提醒不動產(chǎn)交易雙方，在進行不動產(chǎn)交易最初，就應根據(jù)現(xiàn)行有效的法律規(guī)定全面評估交易所涉及的稅費，盡可能準確判斷交易對方履行納稅義務的能力以及主管稅務機關(guān)的執(zhí)法效能，否則有可能因為納稅義務履行或稅費承擔爭議導致交易失敗，造成損失。