追征稅款的前提條件是（16篇）

【第1篇】追征稅款的前提條件是

近日，再讀最高人民法院有關(guān)陳建偉與莆田市稅務(wù)局稽查局納稅爭議再審審查與審判監(jiān)督行政裁定書，于細微之處發(fā)現(xiàn)一個最高人民法院的新觀點，與日常的稅收征管實踐存在差異，倍感迷惑，作為稅務(wù)律師，連忙探究一番。

中華人民共和國最高人民法院（2018）最高法行申209號行政裁定書末端有關(guān)加收稅款滯納金的說理部分，最高人民法院有這么一句話：根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條、第五十二條之規(guī)定，加收滯納金的條件為：納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款且自身存在計算錯誤等失誤，或者故意偷稅、抗稅、騙稅的。

一個且字，讓人有些疑惑，如果按照這個觀點，加收滯納金的適用情形將被極大的限制，這和征管實務(wù)完全不同，為了理解最高院的這句話，我們暫且先把《稅收征收管理法》第三十二條、第五十二條之規(guī)定摘錄下來。

《稅收征收管理法》第三十二條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

第五十二條：因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

上述兩款法條，雖然都包含對稅款滯納金的規(guī)定，但具體用詞并不相同，三十二條用的是加收，五十二條第一款用的是加收，第二款和第三款用的是追征。

（2018）最高法行申209號行政裁定書中的“且”字，表明最高人民法院對于稅款滯納金的加收條件，給與了雙重限定，即納稅人既要存在未按規(guī)定期限繳納稅款的行為，還要同時存在自身計算錯誤等失誤，或者故意偷稅、抗稅、騙稅的的行為。

從字面邏輯上看，滯納金的加收對應(yīng)著稅款的征收，征收或者加收是追征的前提，沒有稅款征收，就沒有加收滯納金，沒有加收滯納金，就不存在追征滯納金的問題。

根據(jù)最高院的這個觀點，稅務(wù)部門要首先根據(jù)三十二條對納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款進行加收滯納金的確認(rèn)，如果同時存在征管法五十二條第一款，即稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，那么加收滯納金就被會排除；如果存在征管法五十二條第二款的情形，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征滯納金，在特殊情況下（即稅款金額超過十萬元）可以將滯納金的追征期延長至五年；只有僅有偷稅、抗稅、騙稅時，稅款滯納金才能無限期追征。

然而在實務(wù)中，如果納稅人存在自主申報形成的欠稅，滯納金則會無限制的持續(xù)加收，并且會被無限期的追征，從而產(chǎn)生稅款滯納金遠超稅款數(shù)額本身的問題，如果按照最高院的觀點，這種情形應(yīng)該是不合理的，但目前并未看到任何稅務(wù)部門對稅款滯納金的加收和追征有著區(qū)別對待。

作為稅務(wù)律師，業(yè)務(wù)直覺讓我認(rèn)為征管法三十二條和五十二條，這兩個法條間有關(guān)稅款滯納金的加收和追征，應(yīng)該是一個新的稅企爭議話題，僅拋磚引玉，希望更多的人來參與討論。

【第2篇】下列關(guān)于稅款退還和追征的規(guī)定

如發(fā)生少繳或多繳稅款情況的，應(yīng)分別情況處理。

少繳稅款的規(guī)定如下：

1、少繳稅款是由于稅務(wù)機關(guān)責(zé)任的，稅務(wù)機關(guān)可在3年內(nèi)要求納稅人補繳稅款，但不可以加收滯納金。

2、如因納稅人計算錯誤等失誤導(dǎo)致單位少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可追征稅款，并加收滯納金，特殊情況下可延長至5年

3、如因納稅人偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)不受時間限制，可無限期追征

多繳稅款的規(guī)定有：

1、如稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的，自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退款手續(xù)

2、如為納稅人發(fā)現(xiàn)的，自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款的利息

【第3篇】有關(guān)稅款追征期的理解

稅款追征是指為了保障國家稅收權(quán)益不受侵害，稅務(wù)機關(guān)對納稅人在確定的期限內(nèi)未能繳納的納稅申報、風(fēng)險應(yīng)對和稅務(wù)稽查等情形下形成的稅款，依照法定程序限定在一定期限之內(nèi)，實施強制追征的一系列行政措施和行為。追征權(quán)體現(xiàn)出現(xiàn)代國家民主法治的精神，體現(xiàn)出人民主權(quán)，個人與國家地位平等的重要法治思想。

我國現(xiàn)行稅款追征期的規(guī)定

一、《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第一款規(guī)定：“因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金?！?/p>

二、《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第二款的規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年?！?/p>

三、《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第三款規(guī)定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！?/p>

稅款追征制度存在的問題

追征期限難以確定。有許多案例既不屬于偷稅漏稅，也不屬于計算失誤和明顯筆誤，而是屬于企業(yè)的稅法知識空缺，對稅法理解不夠明確，或者是企業(yè)內(nèi)控機制不健全導(dǎo)致的企業(yè)未及時足額繳納稅款?！抖愂照鞴芊ā分袥]有明確規(guī)定這種情況的追征，那么就有可能適用五年或者無限期追征期限。但是，《稅收征管法實施細則》規(guī)定賬簿憑證等涉稅資料的保存期限為十年，那么按照以前年度的資料進行追征，稅款追征期應(yīng)定為十年。

追征期限不盡合理。追征期限的長度設(shè)置最能體現(xiàn)稅款追征時效制度的立法原則，可以督促稅務(wù)機關(guān)及時行使追征權(quán)，同時保證納稅人的合法利益，設(shè)置追征期限的長短應(yīng)該權(quán)衡公共利益和私人利益，如果追征時效過短，稅務(wù)機關(guān)無法及時行使征稅權(quán)，會造成國家利益的流失，同時少數(shù)偷稅漏稅者就有了可乘之機，逃避納稅義務(wù)；如果追征時效過長，稅務(wù)機關(guān)的追繳成本增加，攪亂了原本安定的社會秩序，納稅人也要承擔(dān)因為稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任而造成的金錢和時間的損失，有失公允。因此，三年、五年和無限期追征時效制度是否符合科學(xué)理論以及我國的現(xiàn)實狀況，有待考究。

立法規(guī)定簡略，函復(fù)解釋居多。我國關(guān)于稅款追征時效制度的規(guī)定不到三百字，面對不斷出現(xiàn)的新問題，稅務(wù)機關(guān)需要經(jīng)常向總局致函詢問，維持行政執(zhí)法和司法公平。如法釋［２００２］３號、國復(fù)》，以及國稅函［２００９］３２６號《關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》。國稅總局的函復(fù)占據(jù)了“半壁江山”，并常常被援引用作有類似爭議情形的法理依據(jù)。

主要發(fā)達國家的稅款追征制度

美國

《征收程序與管理法》第64章《征收》規(guī)定：納稅人確定稅款后，納稅義務(wù)履行不能或納稅人怠于履行納稅義務(wù)，形成稅收之債之后，稅務(wù)機關(guān)的處理稅收之債的方式。美國的征收部門主要征收個人應(yīng)付未付的稅款、小業(yè)主已扣而未繳的稅款，向拖欠稅款的企業(yè)和個人的住址寄發(fā)通知書。對于發(fā)出催繳通知書 10日內(nèi)仍不能使欠稅人負稅或達成一可行的負稅方案，稅收官有權(quán)采用各種手段征收所拖欠的稅款：一是到雇傭的公司、企業(yè)要求將工資轉(zhuǎn)作稅款，二是沒收納稅人的財產(chǎn)或在第三方的資金，并可以拍賣以抵頂欠稅。如果納稅人破產(chǎn)，稅務(wù)部門屬優(yōu)先債權(quán)人，對其所欠稅款的償還優(yōu)先與對貸款利息等的償還。美國欠稅的追溯期為十年。

加拿大

加拿大的納稅申報主要以自核自繳為主。每年1~4月是納稅期，而納稅人通常在 前一年的10~12月收到由國家稅務(wù)部門寄來的納稅輔導(dǎo)材料，由納稅人自己核算、整理，按稅表要求逐項填報，并于第二年4月底前寄到稅務(wù)部門。為了加強稅收的管理，使國家稅收收入及時地、有保證地征收到國庫，加拿大政府加強了稅務(wù)審計工作，專門成立審計工作指導(dǎo)委員會，負責(zé)對稅收違章案件的選案和審查。

完善稅收追征制度的建議

一是建立健全稅款追征基礎(chǔ)制度，設(shè)置科學(xué)的核定期間和征收期間長度，詳細規(guī)定核定期間和征收期間各自的起算時點；二是準(zhǔn)確界定稅款追征職責(zé)，改變以往過于寬泛的征收概念，按照納稅人自我評定制度下稅收征管的新特點，把稅款追征定位為“稅務(wù)機關(guān)依法對稅收債務(wù)等實施強制追征的法定職責(zé)”；三是稅款追征的對象是欠稅納稅人，從根本上做好稅款追征工作，預(yù)防欠稅的發(fā)生，從源頭上控制欠稅；四是修訂完善《稅收征收管理法》，并與相關(guān)法律做好銜接，修訂總局有關(guān)稅款追征的規(guī)章制度，對總局出臺的稅收規(guī)范性文件進行清理，凡是超越權(quán)限或與上位法不一致的，堅決予以作廢。

結(jié)語

隨著稅收管理現(xiàn)代化進程的不斷推進，依法治稅要求的不斷提高，稅務(wù)機關(guān)在追征方面面臨更多的壓力和挑戰(zhàn)，我國應(yīng)借鑒國際上發(fā)達國家做法，完善稅收管理現(xiàn)代化進程中的稅款追征制度，建立健全稅款追征基礎(chǔ)制度，設(shè)計稅收現(xiàn)代化下的稅款追征的實施程序，保障國家稅收收入，維護國家稅法的權(quán)威，保護納稅人的合法權(quán)益。

參考文獻：

[1]黃祥林.稅收現(xiàn)代化建設(shè)進程中完善稅款追征制度的思考[j].經(jīng)濟與法, 2015, 31(11):104-106.

[2]于豐澤.我國稅款追征時效制度研究[j].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè), 2016(27):144-146.

作者：吳奕萱 中財大稅收籌劃與法律研究中心

?附：深圳最新關(guān)于追征期的稅務(wù)稽查案例

【第4篇】稅務(wù)機關(guān)稅款追征期

少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)最長可以追幾年？

一、因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任，最長追征三年

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條：因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

二、因計算錯誤等失誤，追征期三至五年

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條：因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

注1：計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。

注2：特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上。

三、不進行納稅申報，追征期三至五年

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》（ 國稅函 [2009]326 號 ）：納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年。

四、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，追征期三至五年

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十條 有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報：（三）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；

按照上面規(guī)定，如果扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，則納稅人有主動申報義務(wù)。若未進行納稅申報，則依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函 [2009]326 號 ）規(guī)定，追征期應(yīng)為三年或者五年。

五、申報未繳或稅務(wù)機關(guān)查處欠稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕813號）：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和其他稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人有依法繳納稅款的義務(wù)。納稅人欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個人不得豁免。稅務(wù)機關(guān)追繳稅款沒有追征期的限制。

稅收征管法第52條有關(guān)追征期限的規(guī)定，是指因稅務(wù)機關(guān)或納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過此期限不再追征。納稅人已申報或稅務(wù)機關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機關(guān)不受該條追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無限期追繳稅款。

六、偷稅、抗稅、騙稅，無限期追征

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受規(guī)定期限的限制。

注3：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

【第5篇】稅款追征期如何計算

在稅務(wù)稽查實務(wù)中，常常會遇到因稽查期間較長而引起的查補稅款追征期問題，納稅人、稅務(wù)機關(guān)之間對《稅收征管法》關(guān)于追征期的規(guī)定理解不盡相同。

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定， “因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十二條規(guī)定，“稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在１０萬元以上的?！?/p>

根據(jù)法條規(guī)定，問題爭議的焦點主要是三點，一是法條的適用范圍，二是追征期如何確定，三是累計數(shù)額的計算。

二、追征期規(guī)定的適用范圍

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，可以適用追征期的情況是除定性為偷稅、抗稅、騙稅外的其他應(yīng)補繳或查補稅款。具體有兩種情況：

一是因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任造成的納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款，適用追征期規(guī)定，且只補繳稅款，不加收滯納金。譬如因稅務(wù)機關(guān)掌握政策錯誤，有證據(jù)證明因稅務(wù)機關(guān)輔導(dǎo)錯誤導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人少繳稅款。比較典型的是納稅人在稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)備案，而稅務(wù)機關(guān)沒有及時糾正的情況。但要稅務(wù)機關(guān)承認(rèn)因自己原因?qū)е录{稅人少繳稅款，還是很難的。

二是因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，適用追征期規(guī)定，需要補繳稅款并按規(guī)定加收滯納金。該款適用范圍還是比較廣泛的，不僅指因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤這一種情況，只要不是納稅人、扣繳義務(wù)人有主觀故意，具有《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。”情形的，均可適用追征期規(guī)定。

三、追征期的確定

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十二條規(guī)定，一般情況下的稅款追征期是三年，特殊情況即未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款累計數(shù)額在１０萬元以上的，追征期為五年。所謂的三年或五年，即未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款的稅款所屬期在發(fā)現(xiàn)之日起的三年或五年之內(nèi)。在稽查實踐中，發(fā)現(xiàn)之日一般掌握為稽查通知書送達納稅人、扣繳義務(wù)人之日。稅款所屬期的確定具體包括兩種情況：

一是發(fā)生未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款的應(yīng)稅行為為一次性行為的，稅款所屬期為該應(yīng)稅行為法定納稅義務(wù)發(fā)生之日。

二是發(fā)生未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款的應(yīng)稅行為為連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的，稅法對此沒有特別規(guī)定。但《中華人民共和國行政處罰法》第三十六條規(guī)定，“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長至五年。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算”。按照特殊法與一般法的遵循關(guān)系，可以參照《行政處罰法》對連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的規(guī)定，對發(fā)生未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款的應(yīng)稅行為為連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的，數(shù)款所屬期為從應(yīng)稅行為連續(xù)或繼續(xù)行為終了之日。

四、未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款數(shù)額的確定

因為追征期的適用是以未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款的累計數(shù)額確定的，所以如何計算未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款的累計數(shù)額是適用三年追征期還是五年追征期的關(guān)鍵。在計算累計稅額時，不能簡單地將未定性為偷稅、騙稅的未繳或少繳稅款相加，而應(yīng)按照法定納稅期限不同分別計算。即以月為納稅期限的，逐月計算稅額；以季度或年為納稅期限的，按季度或年分別計算稅額。然后根據(jù)實際情況，對超過三年期限的未繳或少繳稅款進行累計計算，累計數(shù)額小于10萬元的，適用三年追征期，超過三年的不再追征；累計數(shù)額大于10萬元的，適用五年追征期，超過五年的不再追征。

【第6篇】稅款滯納金追征期限

一、案件背景

1999年10月29日至2008年8月12日，儋州豐福水產(chǎn)品供銷有限公司(被上訴人/審原告，以下簡稱“豐福水產(chǎn)”)先后取得13份《國有土地使用證》所涉及的土地使用權(quán)。

2008年至2023年，主管稅務(wù)機關(guān)2先后向豐福水產(chǎn)郵寄送達《催繳稅款通知書》、《稅務(wù)事項通知書》等法律文書，要求其申報并交納土地使用稅及房產(chǎn)稅。

2023年2月17日，主管稅務(wù)機關(guān)對豐福水產(chǎn)作出非正常認(rèn)定3。

2023年1月23日，豐福水產(chǎn)提交《解除非正常申請審批表》，并繳納罰款后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批同意后作出非正常解除。

2023年6月24日，主管稅務(wù)機關(guān)向豐福水產(chǎn)發(fā)出《責(zé)令限期改正通知書》，載明因其未按規(guī)定申報城鎮(zhèn)土地使用稅，要求其限期改正，于2023年6月29日前申報繳納稅款。

2023年7月23日，主管稅務(wù)機關(guān)向豐福水產(chǎn)發(fā)出《限期繳納稅款通知書》，核定應(yīng)繳稅額4,154,751.57元。但豐福水產(chǎn)并未在限期內(nèi)繳納稅款，主管稅務(wù)機關(guān)也未實施稅收強制措施。

2023年10月30日，主管稅務(wù)機關(guān)作出《稅務(wù)行政處罰決定書》，認(rèn)定豐福水產(chǎn)未按規(guī)定期限辦理納稅申報，處以罰款10,000元。豐福水產(chǎn)于10月31日繳納了該筆罰款。

2023年6月28日，主管稅務(wù)機關(guān)以豐福水產(chǎn)未按規(guī)定申報城鎮(zhèn)土地使用稅作出《責(zé)令限期改正通知書》，要求其就前述13宗國有土地使用權(quán)所涉及的1999年11月1日至2023年3月31日期間所欠繳的城鎮(zhèn)土地使用稅進行申報并補繳稅款。

2023年3月17日，主管稅務(wù)機關(guān)作出《稅務(wù)事項通知書(核定應(yīng)納稅額通知)》，對豐福水產(chǎn)涉案的13宗土地應(yīng)申報未申報的土地使用稅進行了核定，核定稅款為6,234,995.18元，通知其于3月19日前繳納稅款，豐福水產(chǎn)未在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款。

2023年3月23日，主管稅務(wù)機關(guān)通知豐福水產(chǎn)限期繳納稅款，豐福水產(chǎn)未在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款。

2023年3月26日，主管稅務(wù)機關(guān)作出1號《通知書》，載明：根據(jù)《稅收征管法》第三十八條第一款規(guī)定，限豐福水產(chǎn)于2023年3月30日前向主管稅務(wù)機關(guān)提供12,400,000元的納稅擔(dān)保，逾期不能提供納稅擔(dān)保，將依法采取稅收保全措施，并告知提起行政復(fù)議的權(quán)利。以上文書均郵寄送達豐福水產(chǎn)。

2023年4月10日，主管稅務(wù)機關(guān)作出1號《保全決定》，載明：根據(jù)《稅收征管法》第三十八條第一款規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，決定從2023年3月31日起凍結(jié)豐福水產(chǎn)在中國農(nóng)業(yè)銀行儋州分行營業(yè)部的存款(壹仟貳佰肆拾萬元整)。請于2023年4月20日前繳納應(yīng)納稅款;逾期未繳的，將依照根據(jù)《稅收征管法》第四十條之規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。并告知豐福水產(chǎn)提起行政復(fù)議或者行政訴訟的權(quán)利。

同日，主管稅務(wù)機關(guān)作出《催告書》，催告豐福水產(chǎn)繳納土地使用稅6,234,994.97元。

2023年4月24日，主管稅務(wù)機關(guān)作出《稅收強制執(zhí)行決定書》并送達豐福水產(chǎn)，決定從豐福水產(chǎn)賬戶中扣繳稅款6,234,995.18元、滯納金6,106,002.17元，合計12,340,997.35元，繳入國庫，并告知提起行政復(fù)議或者行政訴訟的權(quán)利(稅款通過銀行賬戶已扣繳)。

2023年4月26日，主管稅務(wù)機關(guān)作出《解除稅收保全措施決定書》和《解除凍結(jié)存款通知書》，分別送達豐福水產(chǎn)和中國農(nóng)業(yè)銀行儋州分行營業(yè)部。因重復(fù)多扣稅款和滯納金，主管稅務(wù)機關(guān)于2023年5月12日退還豐福水產(chǎn)稅款432,000元及滯納金390,132元。主管稅務(wù)機關(guān)實際向豐福水產(chǎn)強制征收稅款5,802,995.18元及滯納金5,715,870.17元。

2023年5月25日，豐福水產(chǎn)向儋州稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

2023年6月8日，儋州稅務(wù)局依照行政復(fù)議相關(guān)程序規(guī)定，作出維持原行政行為的5號《復(fù)議決定》。豐福水產(chǎn)仍不服，提起行政訴訟。

二、筆者分析

1、我國欠繳稅款追征期限的規(guī)定及適用

根據(jù)《稅收征收管理法》及其實施細則之規(guī)定，目前我國稅款追征期主要分為三種情況：1)三年;2)三年到五年;3)無限期。欠繳稅款的納稅人最終適用哪種情形，需要從造成稅款未繳/少繳的主、客觀方面原因以及少繳稅款數(shù)額的危害結(jié)果三個維度/層次進行分析：

【第一層：客觀方面】判斷稅務(wù)機關(guān)是否有責(zé)任

情況1：因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人未繳或者少繳稅款的

結(jié)論1：追征期為三年

情況2：稅務(wù)機關(guān)無責(zé)任(即納稅人自身原因?qū)е?，則需要進入到下一步分析

【第二層：主觀方面】判斷納稅人有無主觀“故意”

情況2：納稅人因采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報4，逃避納稅義務(wù)構(gòu)成偷稅的

結(jié)論2：追征期不受限制5(即無限期追征)

情況3：納稅人無主觀故意(即過失導(dǎo)致)，則需要進入到再下一步分析

【第三層：危害結(jié)果】未繳/少繳稅款數(shù)額判斷

情況3.1：納稅人因計算錯誤等失誤，導(dǎo)致未繳或者少繳稅款10萬元以內(nèi)的

結(jié)論3.1：追征期為三年

情況3.2：納稅人因計算錯誤等失誤，累計導(dǎo)致未繳或者少繳稅款10萬元以上的

結(jié)論3.2：追征期可以延長到五年(追征期三年到五年，由主管稅務(wù)機關(guān)自由裁量)

2、本案法院觀點

涉案13宗地塊中，部分土地申報并交納了土地使用稅，部分土地沒有申報或者漏報/少報(未從取得土地使用權(quán)后次月開始申報)稅款。法院認(rèn)為豐福水產(chǎn)的上述行為屬于未主動申報、未按期納稅、未如實申報的情形，不構(gòu)成偷稅。因此不適用《稅收征管法》第五十二條第(三)款“無限期追征”的規(guī)定。而應(yīng)適用第五十二條第(二)款三年或五年的追征期。

3、筆者的分析

關(guān)于本案稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)追繳行政行為相對人(豐福水產(chǎn))二十年的土地使用稅，爭議焦點在于欠繳稅款追征期限的法律適用，根源在于豐福水產(chǎn)未繳/少繳稅款的行為能否被定性為偷稅。

(1)偷稅的范圍及定義

《稅收征收管理法》第六十三條關(guān)于偷稅的表述用了四個“或者”，由此可見行政法層面偷稅違法行為包括如下四種情形：

·偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證;

·在帳簿上多列支出或者不列、少列收入;

·經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報;

·進行虛假的納稅申報。

《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》(法釋[2002]33號6)第一條第(一)至(四)款的表述也可以印證筆者的上述觀點。雖然隨著2023年《中華人民共和國刑法修正案(七)》的出臺，“偷稅罪”被“逃稅罪”所取代，但前述司法解釋仍有效。

(2)納稅人的違法事實

判決文書顯示法院查明，主管稅務(wù)機關(guān)分別于2023年6月、2023年7月、2023年6月、2023年3月多次向豐福水產(chǎn)簽發(fā)《責(zé)令限期改正通知書》、《限期繳納稅款通知書》，要求按規(guī)定期限申報繳納稅款。后者于2023年12月至2023年1月陸續(xù)繳納了13宗地塊2-5年不等的土地城鎮(zhèn)使用稅及滯納金。一審法院在關(guān)于“(二)儋州豐福公司是否存在未主動申報、按期納稅、申報不實的情形。”的論述中也認(rèn)可豐福水產(chǎn)確實存在“沒有繳納所有納稅年度的稅款和滯納金，也存在未申報的情形。實際上，儋州豐福公司選擇部分申報，是申報不實的行為?！?/p>

(3)筆者觀點

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第78)第十二條之規(guī)定7，責(zé)令限期改正的期限一般不超過三十日。由前述豐福水產(chǎn)2023年12月至2023年1月補繳稅款的時間可以推斷，其申報行為顯然已經(jīng)超過2023年6月、7月和2023年6月主管稅務(wù)機關(guān)三次向其簽發(fā)的《責(zé)令限期改正通知書》、《限期繳納稅款通知書》所通知的三十日“申報期限”，明顯屬于“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報”。再退一步，豐福水產(chǎn)有選擇性的部分申報稅款行為，被一審法院認(rèn)定為“申報不實”。從中文表述角度理解，“不實”與“虛假”是一對同義詞，因此“申報不實”應(yīng)等同于“虛假申報”。

綜上所述，筆者以為豐福水產(chǎn)涉案13宗土地不繳/少繳土地使用稅的行為符合《稅收征收管理法》第六十三條所述“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報”，屬于“偷稅”。因此，應(yīng)適用第五十二條第(三)款無限期追征的規(guī)定。

注釋：

1、案例來源于中國裁判文書網(wǎng)

2、受到機構(gòu)調(diào)整及國地稅合并等因素影響，涉案行政機關(guān)多次變更，為方便讀者理解本文統(tǒng)一使用“主管稅務(wù)機關(guān)”代指。 3、根據(jù)《全國稅收征管規(guī)范 v1.2》(稅總辦發(fā)[2016]133號)1.11非正常戶管理，是指已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實地檢查，查無下落并且無可以強制執(zhí)行的財物或雖有可以強制執(zhí)行的財物但經(jīng)采取強制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，由稅務(wù)人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)用簿、發(fā)票的使用的過程。

4、《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第23號) 第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 5、第五十二條 因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。 因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。 對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

6、國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)于2002年11月20日以國稅發(fā)[2002]146號轉(zhuǎn)發(fā)前述司法解釋。 7、第三章 行政處罰裁量規(guī)則適用 第十二條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為的，除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外，責(zé)令限期改正的期限一般不超過三十日。

作者介紹：金妮，北京?數(shù)據(jù)協(xié)會財稅?數(shù)據(jù)專委會理事，曾先后供職于國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局(原北京市地方稅務(wù)局)、尤尼泰稅務(wù)師事務(wù)所有限公司、普華永道咨詢有限公司、北京市君合律師事務(wù)所、德勤稅務(wù)師事務(wù)所有限公司。

以稅務(wù)稽查案例說明應(yīng)繳稅款及追繳期限的規(guī)定

來源：中國稅務(wù)報 陳光紅 陳萍生 2023年5月

2023年4月，某市地稅稽查局對一家企業(yè)2023年～2023年的納稅情況進行歷行稅務(wù)檢查，檢查后發(fā)現(xiàn)問題如下：1.2023年少繳納核定征收企業(yè)所得稅26萬元，主要原因是主管稅務(wù)分局適用核定應(yīng)稅所得率發(fā)生錯誤造成。2.因企業(yè)財務(wù)人員的疏忽，造成2023年未申報少繳納營業(yè)稅8萬元。3.2023年～2023年，企業(yè)少繳納土地使用稅35萬元，主要原因是土地單位稅額調(diào)整后，企業(yè)未足額申報及核減土地使用稅免稅面積誤差造成。4.2023年～2023年，企業(yè)稅后利潤累計分配給個人股東145萬元，應(yīng)扣未扣繳個人所得稅29萬元。

針對上述情況，稅務(wù)檢查人員和稽查局審理人員經(jīng)過仔細分析，按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對納稅人作出相應(yīng)處理處罰決定，筆者將上述企業(yè)應(yīng)繳納的稅款及追繳期限歸納如下：

一、追繳企業(yè)2023年少繳納的核定征收企業(yè)所得稅26萬元，不加收滯納金，不處罰。

依據(jù)是《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十條規(guī)定，《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條所稱稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，指稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。由于主管稅務(wù)分局適用應(yīng)稅所得率不當(dāng)造成的少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳，但是不得加收滯納金。此外，企業(yè)2023年企業(yè)所得稅匯算清繳的申報截止日為2023年5月底，至2023年4月尚未超過3年，可以追繳。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十三條規(guī)定，《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

二、對企業(yè)2023年不進行納稅申報少繳納的營業(yè)稅8萬元不予追繳。

稅務(wù)稽查人員對企業(yè)財務(wù)人員疏忽造成的少繳納8萬元營業(yè)稅，已經(jīng)確定為不進行納稅申報，并告知納稅人將按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二項“納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的”情形進行處理處罰。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕326號)，對《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定的對偷稅、抗稅、騙稅，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。本法第六十四條第二項規(guī)定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照本法第五十二條規(guī)定的精神，一般為3年，特殊情況可以延長至5年?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十二條規(guī)定，《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條所稱特殊情況，指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。

上述企業(yè)不進行納稅申報少繳納稅款8萬元，未達到10萬元的額度，因此不屬于《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條所稱的特殊情況，所以超過3年期限的稅款不予追繳。

三、2023年～2023年，企業(yè)少繳納土地使用稅35萬元，應(yīng)追繳稅款、加收滯納金并按規(guī)定進行處罰。

稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，上述企業(yè)少繳土地使用稅35萬元是因為納稅人沒有及時掌握稅收政策變化、不熟悉稅收政策，既不屬于稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，也不屬于納稅人計算錯誤等失誤造成。因此，認(rèn)定為企業(yè)屬于未如實申報的虛假申報行為，應(yīng)按偷稅進行相應(yīng)的處理和處罰?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第三項規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款(即3年或5年)規(guī)定期限的限制。

四、對企業(yè)2023年~2023年稅后利潤分配給個人，應(yīng)扣未扣繳個人所得稅29萬元，責(zé)令補扣稅款并按規(guī)定進行處罰，不加收滯納金。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2004〕1199號)第二條“關(guān)于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的法律責(zé)任問題”規(guī)定，2001年5月1日前，對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂后的稅收征管法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕47號)，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。該文第三條“關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問題”規(guī)定，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。

本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第7篇】下列關(guān)于稅款稅款追征

本文觀點來源2023年長沙稅專徐娟“稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險的防范和應(yīng)對”課程，由小穎言稅搜集相關(guān)資料原創(chuàng)整理補充，其中紅字部分是徐老師授課原文。

稅款追征期問題對于稅務(wù)部門來說決定著一個案子這筆稅款該不該去追繳，對納稅人來說決定著這筆稅款需不需要補稅，要不要交滯納金。筆者認(rèn)為稅款追征期分為以下三種情況：

一、稅務(wù)機關(guān)責(zé)任造成的未繳和少繳

稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）第五十二條第一款、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱細則）第八十條

解析：征管法五十二條第一款指的是因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任導(dǎo)致不繳少繳，超過三年不得追征，而且不得加收滯納金。為什么規(guī)定不得加收滯納金？從現(xiàn)行立法有關(guān)滯納金的一些規(guī)定來看，它體現(xiàn)了立法者的這么一個指導(dǎo)思想，就是如果當(dāng)事人沒有過錯就不加收滯金，有過錯才加收。法律上的過錯包括故意和過失兩種。比如五十二第二款計算錯誤等失誤，雖然沒有故意，但是有過失，所以要加收滯納金。第一款稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致，是既無故意又無過失，那就叫沒有過錯，所以不加收滯納金。什么情況下才能適用這一款？根據(jù)細則第八十條的解釋，稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任是指稅務(wù)機關(guān)適用的稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)，或者執(zhí)法違法。適用法律法規(guī)不當(dāng)主要是指該用這一條用那一條，執(zhí)法違法主要是指違背立法的明確的規(guī)定。

二、納稅人過失造成的未繳或少繳稅款

稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的（累計稅額10萬以上的），追征期可以延長到五年。

依據(jù)：征管法第五十二條第二款，細則第八十一、八十二條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函[2009]326號）（以下簡稱326號批復(fù)）。

解析：征管法五十二條第二款是指納稅人雖然沒有故意 ，但是有過失造成的未繳或少繳稅款，可以在三年或五年內(nèi)追征，并加收滯納金。但是根據(jù)細則第八十一條的解釋，“計算錯誤等失誤”這個“等”字是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤，并沒有把納稅人沒有主觀故意的漏稅的都納入進來，這樣就遇到個問題，實踐中必然存在著當(dāng)事人其他的沒有主觀故意的不繳少繳稅款的情況，這種情況還追不追征？筆者認(rèn)為可以參照326號批復(fù)：“稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年?！保戳⒎ú幻鞔_時根據(jù)法律原則，法律精神把握，對于其他沒有主觀故意的情況按照征管法五十二條第二款來處理，適用依據(jù)只直接引用征管法第五十二條第二款，不引用細則。

三、偷稅、抗稅、騙稅造成的未繳或少繳稅款

稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受規(guī)定期限的限制。

依據(jù)：征管法第五十二條第三款，《國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2005]813號）（以下簡稱813號批復(fù)），《全國人大常委會法制工作委員會關(guān)于提請明確對行政處罰追訴時效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認(rèn)定問題的函的研究意見》（法工委復(fù)字[2004]27號）(以下簡稱27號意見）、《司法部關(guān)于提請明確對行政處罰追訴時效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認(rèn)定問題的函》（司發(fā)函[2004]212號）。

解析：征管法五十二條第三款指的是偷抗騙稅無限期追征，關(guān)于無限期追征還要結(jié)合813號批復(fù)：“五十二條有關(guān)追征期限的規(guī)定，是指因稅務(wù)機關(guān)或納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過此期限不再追征。納稅人已申報或稅務(wù)機關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機關(guān)不受該條追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無限期追繳稅款。”批復(fù)的意思是說如果在納稅期限界滿后的三年（10萬以下）、五年內(nèi)（10萬以上）沒有發(fā)現(xiàn)納稅人不繳少繳，又不屬于偷抗騙性質(zhì)，不能去追征；如果在三年五年內(nèi)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但未繳納，也就是欠繳稅款的性質(zhì)，即便不屬于偷抗騙性質(zhì)也可以無限期追征。該文件中的“已經(jīng)發(fā)現(xiàn)”，筆者認(rèn)為包含兩種情況，一種是當(dāng)事人已申報但未繳納的，另一種是稅務(wù)部門查處的，管理環(huán)節(jié)、日常檢查納稅評估、稽查部門檢查發(fā)現(xiàn)少繳的，如果在三年五年內(nèi)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)納稅人少繳的，責(zé)令其補稅，仍然不補的，對這筆稅款可以無限期追征。

總結(jié)無限期追征一共有兩種情況，一種是可以定性為偷抗騙行為的，第二種情況是在三年五年內(nèi)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的不繳少繳的其他除偷抗騙性質(zhì)以外的行為（欠稅行為）。這樣發(fā)現(xiàn)的時間點變得非常重要了，如果是已申報的未繳的，可以納稅人申報的時間作為發(fā)現(xiàn)的時間點；如果是稽查部門查處的案子，我認(rèn)為發(fā)現(xiàn)時間可以依據(jù)27號意見：“任何機關(guān)只要啟動調(diào)查、取證和立案程序，均可視為“發(fā)現(xiàn)”；群眾舉報后被認(rèn)定屬實的，發(fā)現(xiàn)時效以舉報時間為準(zhǔn)”。即對舉報案件以舉報時間為發(fā)現(xiàn)時間，其他案件，以稽查立案時間為發(fā)現(xiàn)時間。（注：認(rèn)為后是小穎結(jié)合稽查實務(wù)的觀點）

來源：言稅

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【第8篇】國地稅合作實施稅款追征

一、我國稅收立法制度

1992年9月4日我國頒布了第一部稅收管理法律即《稅收征收管理法》，同時廢止了1986年國務(wù)院發(fā)布的《稅收征收管理暫行條例》，經(jīng)過1995年、2001年、2023年、2023年等多次的稅制改革和征管改革，我國以法律形式頒布且現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件只有四部，即一部程序法——《稅收征收管理法》，三部稅種法——《個人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》《車船稅法》。

關(guān)于稅收追征期的法律規(guī)定主要有《稅收征收管理法》第五十二條，《稅收征收管理法實施細則》第八十條至第八十三條，以及稅種法中對繳納期限的個別性規(guī)定。對于日漸增多且復(fù)雜的稅收追征期限等爭議問題，稅務(wù)機關(guān)和司法機關(guān)長期主要依靠司法解釋和國務(wù)院部門的規(guī)范性文件來填補法律空白和漏洞，如《關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù)》、《關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》等，但是是問題爭議并未真正解決，理論學(xué)術(shù)界仍然存在不同觀點，司法實踐中仍然存在不同判例。

二、稅收追征期限的理解

（一）稅收追征期的基本概念

根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定的一般稅收征管程序，納稅人首先需要依法進行稅務(wù)登記，發(fā)生應(yīng)稅行為后，在法定申報期間內(nèi)，主動辦理納稅申報，因征管改革稅務(wù)機關(guān)僅依照所填寫的申報表確定稅額，不做實質(zhì)審核，申報成功后即時繳納稅費或銀行代為劃扣，此時，納稅人原則上納稅義務(wù)履行完畢。事后，稅務(wù)機關(guān)工作人員對交稅情況進行審核、稽查，存在稅款流失情況時，追繳征收稅款。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過稽查核定，發(fā)現(xiàn)納稅義務(wù)人未履行或未完全履行法定納稅義務(wù)，存在未繳、少繳稅款時，對該部分稅款強制追征入庫的時間期間即稅收追征期限。

對于稅收主體的權(quán)利義務(wù)，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人負有按時交納稅款的義務(wù)，國家稅務(wù)機關(guān)依法行使征稅的權(quán)力。稅法屬于公法，但納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間的法律關(guān)系，具有明顯的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的特征。一旦債務(wù)人未依法履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)可行使追征權(quán)要求其履行，但因追征權(quán)屬于行政權(quán)力，該要求具有一定的強制力。為保護納稅義務(wù)人的財產(chǎn)權(quán)利，防止公權(quán)力濫用和怠于使用，法律限定了追征權(quán)及其強制力的使用期限，即稅收追征期，追征期經(jīng)過后，稅務(wù)機關(guān)不能強制納稅人履行義務(wù)或?qū)ζ湄敭a(chǎn)處分。

（二）稅收追征期的性質(zhì)

稅收追征期，是因其具有規(guī)范追征稅款的時間期限的含義而確定，但在稅款追征程序中，包括核定程序、立案稽查程序、征收稅款入庫程序等等，但我國《稅收征收管理法》第五十二條是我國稅法中關(guān)于稅收時效問題的規(guī)定，只規(guī)定了統(tǒng)一的追征期，并沒有明確區(qū)分核定時效和征收時效。然而，在稅收程序法中稅收核定和稅收征收確實有區(qū)別的必要:除非納稅人主動繳納稅款，否則都必須先經(jīng)過稅收核定然后才能具體實施征收。我國稅法雖然沒有對此加以明確區(qū)分，但實際上我國的稅收立法和征稅實務(wù)，直接或間接地在稅收程序中遵循了將核定程序同征收程序相分離的邏輯。如采取稅收保全措施或強制執(zhí)行措 施，必須先行確定的是納稅人是否欠繳稅款，以及欠繳多少稅款，然后再進行相應(yīng)的保全、執(zhí)行措施。如沒有稅收核定作為前提，征收行為就會失去依據(jù)。所以，筆者認(rèn)為，追收征收期應(yīng)該認(rèn)定為核定時效。

三、司法實踐中反映出來的稅收追征問題

（一）如何確定未繳少繳稅款的起點

根據(jù)稅收征管程序，稅務(wù)稽核機關(guān)事后對繳稅情況進行稽查、審核，發(fā)現(xiàn)未繳或少繳稅款情形時，進行追繳。在這個程序中，先后涉及到多個時間點，具體在哪一個時間點過后，納稅人的行為構(gòu)成了“未繳、少繳稅款”的情形，開始進入稅收追征程序，實踐中稅務(wù)機關(guān)的做法也不完全統(tǒng)一。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)堅持主觀和客觀想結(jié)合的原則，根據(jù)不同的稅收種類確定的不同申報時間來具體分析具體確定。如果納稅人在納稅期限內(nèi)依法進行了申報，可能存在在申報期內(nèi)多次申報、多次修改的情況，應(yīng)當(dāng)從納稅人最后確認(rèn)的申報時間點起算；如果納稅人沒有在申報期限內(nèi)申報的，應(yīng)該從申報期限屆滿次日起算。

（二）如何確定追征期的終點

能夠追征稅款的前提，是能夠確定稅額；能夠確定稅額的前提，是稅務(wù)機關(guān)行使稽查權(quán)等稅額確認(rèn)權(quán)力；稅務(wù)機關(guān)行使稅額稽查權(quán)力與公檢法辦理刑事案件一樣，需要通過內(nèi)查外調(diào)，接受納稅人證據(jù)材料，聽取陳述申辯意見，舉行聽證等程序完成證據(jù)搜集，需要長達數(shù)月甚至數(shù)年之久。由此也可以看出，追征期的性質(zhì)實際上與民事訴訟法中的訴訟時效、行政復(fù)議法的起訴期限、刑事訴訟法的追訴時效具有共同之處，只要在有效時點采取行動主張權(quán)利或權(quán)力即可，而非在該法定期間內(nèi)完成訴訟程序。

筆者認(rèn)為，稅款追征期的終點應(yīng)該認(rèn)定在稅務(wù)機關(guān)送達檢查通知書之日。根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，稅務(wù)機關(guān)在檢查、審理階段有多次通知納稅人的法定義務(wù)，例如：檢查前或檢查時下發(fā)《稅務(wù)檢查通知書》；檢查結(jié)束前，告知納稅人違法事實和依據(jù)，要求納稅人在稽查工作底稿上簽字，向納稅人發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》；最后，在擬作出行政處罰的，需要向納稅人送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》等。將稅務(wù)機關(guān)送達檢查通知書之日認(rèn)定為稅款追征期的終點，能夠保證有效平衡納稅人的權(quán)益和稅務(wù)機關(guān)的征稅權(quán)，納稅人收到檢查通知書后能夠及時采取措施，搜集陳述申辯證據(jù)，維護自身權(quán)益。

（三）關(guān)于滯納金的性質(zhì)

根據(jù)法律規(guī)定，稅款的征收和欠稅的追繳，包括滯納金的追征，是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)法律行使的行政征收行為。在這個征收行為中，滯納金是屬于行政征收的一部分，并非行政處罰，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)《稅收征收管理法》《行政處罰法》的規(guī)定，針對稅務(wù)違法行為作出的沒收違法所得、罰款、停止出口退稅等屬于行政處罰。所以，欠繳稅款和滯納金的追繳應(yīng)當(dāng)適用稅收追征期限的相關(guān)規(guī)定。

對于因欠繳稅款產(chǎn)生的行政處罰應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政處罰法》和《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定確定處罰期限?！缎姓幜P法》規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰，法律另有規(guī)定的除外?！抖愂照魇展芾矸ā芬?guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。因為《行政處罰法》是普通法，《稅收征收管理法》是特別法，所以對稅務(wù)違法行為的行政處罰期限，應(yīng)當(dāng)依照《稅收征收管理法》的特別規(guī)定即五年期執(zhí)行。

（四）稅款滯納金是否可以超過本金問題

關(guān)于稅款滯納金是否可以超越本金的問題，司法實踐中存在不同觀點，只要系因為稅收征收管理相關(guān)法律法規(guī)與行政強制法的相關(guān)規(guī)定存在沖突。

《稅收征收管理法》第三十二條只明確規(guī)定了“從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”，《稅收征收管理法實施細則》第七十五條亦規(guī)定“稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止?！倍愂照魇盏南嚓P(guān)法律規(guī)定并未對滯納金是否可以超過本金作出明確規(guī)定。

但是《行政強制法》第四十五條規(guī)定，行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。

筆者認(rèn)為，稅款滯納金不能超過稅款本金。

首先，《稅收征收管理法》和《行政強制法》均為全國人民代表大會常務(wù)委員會進行立法，屬于同一為位階的法律。而且《稅收征收管理法》實施的時間遠遠早于《行政強制法》，就稅收事項而言，《征管法》是特別法，《行政強制法》是一般法，因此，當(dāng)《征管法》與《行政強制法》在法律適用上發(fā)生沖突時，特別法優(yōu)于一般法，故應(yīng)當(dāng)適用《稅收征收管理法》。但是，《稅收征收管理法》并未對稅款滯納金的起始時間及限額做出明確規(guī)定。

其次，雖然《稅收征收管理法實施細則》對稅款滯納金的起始時間及限額做出明確規(guī)定，但是《稅收征收管理法實施細則》系國務(wù)院頒布的行政法規(guī)，與全國人民代表大會常務(wù)委員會頒布的《行政強制法》相沖突的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用《行政強制法》。

最后，從立法趨勢來看，稅款滯納金也不能超過稅款本金。2023年起草的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第五十九條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，按日加計稅收利息?！钡诹邨l規(guī)定，“納稅人逾期不履行稅務(wù)機關(guān)依法作出征收稅款決定的，自期限屆滿之日起，按照稅款的千分之五按日加收滯納金。”以上條款明確分別加收稅收利息和滯納金，將稅收征管法中的稅款滯納金與行政強制法中的滯納金明確區(qū)分開來，以免造成法律適用上的混亂。雖然該條征求意見尚未活動通過，但是從立法趨勢來看，對于該爭議更加傾向于認(rèn)定稅款滯納金不能超過稅款本金。

【第9篇】追征稅款滯納金的期限

關(guān)于送達福建省閩侯縣南嶼江口棉紡織廠《稅務(wù)處理決定書》的公告

發(fā)布時間：2023年04月27日08時55分 來源：國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局

關(guān)于送達福建省閩侯縣南嶼江口棉紡織廠《稅務(wù)處理決定書》的公告

福建省閩侯縣南嶼江口棉紡織廠：

我局于2023年4月8日對你公司做出《稅務(wù)處理決定書》（榕稅一稽處〔2022〕111號），由于你公司已實際走逃失聯(lián)，文書無法通過直接、委托、郵寄、留置等方式送達，現(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零六條第二款規(guī)定，將文書予以公告送達，自公告之日起滿30日后視為送達。

國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局第一稽查局

2023年4月27日

國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)處理決定書

榕稅一稽處〔2022〕111號

福建省閩侯縣南嶼江口棉紡織廠（納稅人識別號：913501211546721686）：

我局于2023年2月25日至2023年2月28日對你廠單位（地址：閩侯縣南嶼鎮(zhèn)江口青州56號）2023年1月1日至2023年12月31日期間的發(fā)票涉稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

一、違法事實

（一）你單位納稅人狀態(tài)為非正常，實際走逃（失聯(lián)）。

（二）你單位于2023年10月取得徐州永誠紡織有限公司開具的2份已證實虛開的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼3200163130，發(fā)票號碼4550292-4550293，開票日期2023年10月24日，貨物名稱：棉紗，價款197333.34元，稅款33466.66元，價稅合計230800元）；2023年5月取得泗陽永恒紡織有限公司開具的6份已證實虛開的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼3200163130，發(fā)票號碼19567084-19567089，開票日期2023年5月19日，貨物名稱：棉紗，價款592820.52元，稅款100779.48元，價稅合計693600元）。上述發(fā)票分別于2023年3月認(rèn)證抵扣增值稅33466.66元，2023年5月認(rèn)證抵扣增值稅100779.48元，截至本檢查期尚未進項轉(zhuǎn)出，影響當(dāng)期增值稅。

（三）你單位2012-2023年度個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得實行核定征收，應(yīng)稅所得率5%。

以上事實有書證為證，由于你單位走逃（失聯(lián)），未簽字確認(rèn)。

二、處理決定及依據(jù)

（一）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2012〕33號）規(guī)定，你單位取得上述虛開的8值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額，應(yīng)追繳你單位2023年3月增值稅33466.66元，2023年5月增值稅100779.48元。

根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第二、三、四條，應(yīng)追繳你單位2023年3月城市維護建設(shè)稅1673.33 元，2023年5月城市維護建設(shè)稅5038.97 元。

根據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第二、三條，應(yīng)追繳你單位2023年3月教育費附加1004.00 元，2023年5月教育費附加3023.38 元。

根據(jù)《福建省地方教育附加征收管理暫行辦法》第二條和《福建省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（閩政文〔2011〕230號）文第一、二的規(guī)定，應(yīng)追繳你單位2023年3月地方教育附加669.33 元，2023年5月地方教育附加2015.59 元。

你單位上述應(yīng)補2023年度稅款及滯納金，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十一條、第八十二條的規(guī)定，2023年度追繳的稅款已過稅款追征期，本次檢查不予追繳。

（三）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個體工商戶個人所得稅計稅辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔1997〕43號）第三十二條第九款、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）的規(guī)定，你單位取得泗陽永恒紡織有限公司虛開的14份增值稅專用發(fā)票，不得作為個人所得稅稅前扣除憑證。你單位2023年度至2023年度個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得實行核定征收，應(yīng)稅所得率5%。本次協(xié)查發(fā)票不影響個人所得稅，故本次檢查不追繳個人所得稅。

你單位若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局第一稽查局

2023年4月8日

來源：稅乎網(wǎng) 福州市稅務(wù)局

【第10篇】稅款追征期起算日

目前，因納稅人少繳、未繳稅款的稅款追征期有三類：三年、五年、無限期，其法律依據(jù)是《稅收征收管理法》第五十二條：“因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！?/p>

對于追征期規(guī)定的準(zhǔn)確理解是解決該類爭議的關(guān)鍵，而對司法案例的研讀，不失為更好理解稅款追征期適用問題的非常有效的方法。本文將選取幾則較為典型的案例，以期對于此類問題理解有所啟示。

一、關(guān)于稅務(wù)機關(guān)責(zé)任

《稅收征收管理實施細則》第八十條規(guī)定：“稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。”實踐中如何判斷“稅務(wù)機關(guān)責(zé)任”，以下三則案例將給我們提示。

1.清遠市偉華實業(yè)有限公司與廣東省地方稅務(wù)局再審案（（2016）最高法行申5121號）。法院認(rèn)為，偉華公司轉(zhuǎn)讓涉案物業(yè)少繳稅款，并非偉華公司在納稅申報時少申報或虛假申報，而是清遠市地方稅務(wù)局稽查過程中改變了計稅方式所致，屬于“因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的”情形。

2.馬邊嘉能佳能源有限責(zé)任公司與四川省馬邊彝族自治縣國家稅務(wù)局稽查局（（2018）川1102行初274號）。法院認(rèn)為，馬邊國稅局對馬邊嘉能佳能源公司的申請材料沒有依法履行基本的審查職責(zé)，將其錯誤地審批為享受西部開發(fā)稅收優(yōu)惠的企業(yè)，馬邊國稅局的該審核行為屬于執(zhí)法行為違法。

3.儋州新美興實業(yè)有限公司與海南省儋州市地方稅務(wù)局案（（2016）瓊9003行初57號）。法院認(rèn)為，儋州地稅局對新美興有限公司將涉案土地過戶給股東郭某某向儋州市國土資源局發(fā)函認(rèn)為已辦結(jié)相關(guān)涉稅事項，致新美興有限公司辦理了土地過戶而未繳納任何稅款，屬于“因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳稅款”之情形。

二、納稅義務(wù)人不存在違反稅法和稅收征管過錯的情況下，稅務(wù)機關(guān)可以參照稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定確定的稅款追征期限，原則上在三年內(nèi)追征稅款。

最高人民法院在“廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司與廣東省廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局再審案（（2015）行提字第13號）”中確立了該規(guī)則。該案中，最高院認(rèn)為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對德發(fā)公司申報納稅的不合理拍賣價格進行重新核定，在保障國家稅收的同時，為了兼顧納稅人的信賴?yán)婧投愂照鞴芊申P(guān)系的穩(wěn)定，稅務(wù)機關(guān)的追征權(quán)亦應(yīng)受到期限限制。在納稅義務(wù)人不存在違反稅法和稅收征管過錯的情況下，稅務(wù)機關(guān)可以參照稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定確定的稅款追征期限，原則上在三年內(nèi)追征稅款。

筆者同意最高院關(guān)于“納稅人無稅收過錯責(zé)任情形下，適用三年追征期”的裁判規(guī)則，但地方法院在個案中是否能準(zhǔn)確適用也值得關(guān)注。

三、有特殊情況的，追征期可以延長到五年。稅收征管法實施細則第八十二條規(guī)定，稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。

參考案例如下：

淮安寶瑞祥泰汽車銷售服務(wù)有限公司與淮安經(jīng)濟開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局、江蘇省淮安市國家稅務(wù)局（（2017）蘇08行終161號），法院認(rèn)為，寶瑞祥泰汽車銷售公司未將土地返還款計入應(yīng)納稅所得額，造成未繳稅款10萬元以上，追征期可以適用“特殊情況下”的五年。

四、除了征管法第五十二條外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函[2009]326號）對追征期也有所規(guī)定，其有關(guān)內(nèi)容如下：“……稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年”。

參考案例如下：

南京雨花園林綠化工程有限公司與南京市人民政府、江蘇省南京地方稅務(wù)局稽查局、江蘇省南京地方稅務(wù)局案（（2017）蘇01行終1120號），因雨花園林公司記入專項應(yīng)付款的養(yǎng)護經(jīng)費未繳納營業(yè)稅及附加，且未計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，構(gòu)成征管法第六十條第二款規(guī)定的不進行納稅申報行為，且累計未繳稅款10萬元以上，法院支持了5年追征期。

此外，關(guān)于追征期起算點，多數(shù)案例支持以稅務(wù)機關(guān)通知檢查時間作為追征期起算點。本文中選取案例均持此觀點。

小貼士：

《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》

第八十六條 因納稅人、扣繳義務(wù)人過失造成少報、少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在五年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款。

對未辦理納稅申報以及逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)在十五年內(nèi)可以追征其未繳或者少繳的稅款或者所騙取的稅款。

納稅人欠稅超過二十年，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行不能的，不再追征。

【第11篇】稅款追征主要包括

如何確定欠繳稅款的追征期限，應(yīng)根據(jù)稅款欠繳的成因具體分析。

關(guān)于欠繳稅款追征期限的相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)在：

1、《中華人民共和國稅收征收管理辦法》（以下簡稱《稅收征管法》）第五十二條規(guī)定：'因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期限可以延長到五年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。'

2、在《國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕813號）中，國家稅務(wù)總局進一步明確：稅收征管法第52條有關(guān)追征期限的規(guī)定，是指因稅務(wù)機關(guān)或納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過此期限不再追征。納稅人已申報或稅務(wù)機關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機關(guān)不受該條追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無限期追繳稅款。

由上述法規(guī)可知，對于欠繳稅款追繳期限如何確定，應(yīng)從稅款欠繳的成因上進行區(qū)分。

第一種情形，為稅務(wù)機關(guān)責(zé)任致欠繳，是指稅務(wù)機關(guān)未盡到征繳查處職責(zé)，導(dǎo)致納稅人未及時繳稅，稅務(wù)機關(guān)自納稅人繳稅義務(wù)確定之日起，仍有三年的追征期限，也即，在納稅人繳稅義務(wù)確定之日起三年內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)仍可對欠稅進行追征，但不得加收滯納金；

第二種情形，為納稅人、扣繳義務(wù)人責(zé)任致欠繳，立法明確了過錯的情形，系計算錯誤等失誤，強調(diào)欠繳系因'失誤'造成，突出了義務(wù)人本身主觀惡性不大，非惡意欠繳，否則，一旦被定性為偷稅、抗稅、騙稅等違法行為，其不受追繳期限的限制。法律規(guī)定此種情形下的追繳期限為三年，有特殊情形的可以延長到五年，并且可追征滯納金；

第三種情形，為不受追征期限限制的情形。此類情形又區(qū)分兩種不同成因：一是繳稅義務(wù)人惡意致欠繳的情形，立法采列舉方式，列明了偷稅、抗稅、騙稅三種情形；二是已具備繳稅形式要件，即在《國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕813號）中闡述的'納稅人已申報或稅務(wù)機關(guān)已查處的欠繳稅款'情形，此種情形中納稅義務(wù)不僅確定，并且已具備一定的形式，無論是納稅人主動申報還是稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)查處，其反映的實質(zhì)均為繳稅義務(wù)已被掌握。

綜上，基于稅款欠繳產(chǎn)生的原因不同，對應(yīng)的追征期限亦不相同，判斷欠繳稅款行為是否存在被追征的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)先對欠繳稅款作成因性分析，進而確定追征期限。

此外，應(yīng)當(dāng)明確，追征不同于處罰，追征期限亦不可與處罰追溯時效混同。

因為，法定追征的情形，因稅務(wù)機關(guān)原因或因納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，其惡性皆不足以構(gòu)成稅收的違法行為，本身不具有面臨行政處罰的風(fēng)險。

見《行政處罰法》第二十九條規(guī)定：'違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。 前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。'

另見《稅收征管法》第八十六條規(guī)定：'違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。'

以上法規(guī)在修訂沿革上，從確立之初就一直被延續(xù)下來，該項制度，對規(guī)范行政處罰，保障和監(jiān)督行政機關(guān)有效實施行政管理，維護公共利益和社會秩序，保護公民、法人和其他組織的合法權(quán)益具有重要意義?！缎姓幜P法》規(guī)定行政處罰的追溯期限為二年，即違法行為在兩年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰，但是法律另有規(guī)定的除外。《稅收征管法》第八十六條根據(jù)違反稅法行為及其處理的復(fù)雜性，將行政處罰的一般追溯期限由二年延長到五年，即是法律作出的特別規(guī)定，延長至五年仍然未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

上述的期限的計算方法從違法行為的發(fā)生之日起計算，有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從該違法行為終了之日起計算。經(jīng)過五年，仍未發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

【第12篇】稅務(wù)機關(guān)追征稅款

1、滯納金

征管法第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

實施細則第七十五條 稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。

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2、對臨時從事經(jīng)營的強制措施

征管法第三十七條 對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納;不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

人大預(yù)工委交流情況，核定？

3、 在納稅期之前的稅收保全

征管法第三十八條 稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施:

(一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

(二)扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施;限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)

審定稿：除本法規(guī)定外，納稅擔(dān)保有關(guān)事項依照《中華人民共和國物權(quán)法》和《中華人民共和國擔(dān)保法》等法律的規(guī)定執(zhí)行。

4、強制執(zhí)行

征管法第四十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施:

(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

審定稿：扣押、查封其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)?？垩?、查封后仍未繳納稅款的，依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款，剩余部分退還納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。

審定稿：稅務(wù)機關(guān)實施強制措施的期限一般不得超過6個月；案情重大復(fù)雜的，經(jīng)省以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可以延長，但是延長期限不得超過6個月。

實施細則：稅收保全措施，6個月，延長需稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

行政強制法25條，扣押查封30日，行政機關(guān)負責(zé)人延長一次30日，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

行政強制法32條，凍結(jié)30日，行政機關(guān)負責(zé)人延長一次30日，法律另有規(guī)定的除外。

征管法第四十四條 欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

實施細則第七十四條 欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會同公安部制定。

5、稅收優(yōu)先權(quán)

征管法第四十五條 稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

征管法第四十六條 納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。

6、欠稅公告

征管法第四十五條第三款 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

實施細則第七十六條 縣級以上各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。

對納稅人欠繳稅款的情況實行定期公告的辦法，由國家稅務(wù)總局制定。

7、退稅抵繳

征管法實施細則第七十九條 當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款;抵扣后有余額的，退還納稅人。

8、主體轉(zhuǎn)移

征管法第四十八條 納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

9、行使代位權(quán)、撤銷權(quán)

征管法第五十條 欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

國外做法

由法律賦予稅務(wù)機關(guān)實施追征的權(quán)力，建立抵欠和分期付款制度，最大可能地滿足納稅人的資金需求，建立稅收留置權(quán)（優(yōu)先權(quán)和擔(dān)保）制度，以避免國家稅款的損失。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)不同的情形采取不同的措施，具體的措施又從弱到強、由柔到剛，呈遞進性。在一定的情形下，追征的對象會擴大，由法律規(guī)定的第三方承擔(dān)繳納稅款的責(zé)任。

啟迪

現(xiàn)行規(guī)定

主要問題：措施種類、追征對象、適用條件、層次遞進

解決思路

（原擬定強制措施對象擴大、先稅后證、贈與繼承等）

有財稅問題，就問解稅寶。有財稅難題，就找解稅寶！

【第13篇】違法行為連續(xù)稅款追征

大家了解稅款追征期嗎？具體情形不同，對應(yīng)的稅款追征期也是不同的，有三年、五年和無限期追征三種情形。

因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，導(dǎo)致企業(yè)少繳稅

根據(jù)我國的法律規(guī)定，如果納稅人少繳稅款是稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任（稅務(wù)機關(guān)適用的稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)，或者執(zhí)法行為違法），那么稅務(wù)機關(guān)在查清后可以在三年內(nèi)要求納稅人補繳稅款，且不加收滯納金；超過三年后，稅務(wù)機關(guān)不得追征。

納稅人計算錯誤

納稅人計算錯誤，指的是納稅人并非故意使用了錯誤的計算公式或者出現(xiàn)筆誤。納稅人在申報納稅時，如果因為計算錯誤等失誤少繳或者未繳稅款，三年內(nèi)稅務(wù)機關(guān)可以追征；如果遇到特殊情況（比如說納稅人因計算錯誤，涉及稅款數(shù)額在10萬元以上的），追征期可以延長到五年。

偷稅、抗稅、騙稅

對于明確偷稅、抗稅、騙稅等違法行為的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)是可以無限期追征的。

此外，企業(yè)欠繳稅費的情況，可以分成兩種：一種是企業(yè)申報了稅款，但是并未繳納，從而形成欠款；另一種是企業(yè)沒有申報，而是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查、評估或者稅務(wù)稽查之后，查出企業(yè)存在欠繳稅款的情況。

對于欠繳稅款的企業(yè)，直到繳清欠款之前，稅務(wù)機關(guān)對其都擁有無限期追征的權(quán)利。

納稅人不申報也不納稅的情況，除了會被稅務(wù)機關(guān)追繳稅款之外，還會被處以滯納金和罰款（罰款金額在欠款的50%左右）。因為企業(yè)欠繳稅款不屬于偷稅、抗稅或者騙稅的情況，所以不會被無限期追征，一般追征期為三年，遇到特殊情況，追征期會被延長到五年。

如何確定稅款追征期的截止日？

目前常見的觀點有三種：送達《稅務(wù)檢查通知書》的當(dāng)日，追征期截止；《稅務(wù)稽查工作底稿》簽字的當(dāng)日，追征期截止；送達《稅務(wù)處理決定書》的當(dāng)日，追征期截止。

關(guān)于稅款追征期，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第14篇】追征稅款超過3年

國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局第三稽查局送達公告2023年第358號

發(fā)布時間： 2021-09-24 來源: 青島市稅務(wù)局

國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局第三稽查局《稅務(wù)處理決定書》送達公告2023年第358號

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零六條規(guī)定，決定對青島***塑膠有限公司（納稅人識別號：9137***a3dd1gj5p，注冊地址：山東省青島市***號）的《稅務(wù)處理決定書》（青稅稽三處〔2021〕751號)予以公告送達?！抖悇?wù)處理決定書》內(nèi)容如下：

我局對你單位2023年1月1日至2023年12月31日納稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

一、違法事實

（一）經(jīng)對你單位注冊經(jīng)營地址山東省青島市即墨市天山一路293號進行實地查找，沒有找到你單位，撥打你單位法定代表人等相關(guān)人員聯(lián)系電話，均無法取得聯(lián)系。

（二）你單位取得青島***工貿(mào)有限公司2023年1月11日開具的3份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票代碼3702164130，發(fā)票號碼05297423-05297425，貨物名稱橡膠原料，發(fā)票金額合計214358.97元，稅額合計36441.03元，價稅合計250800.00元。上述發(fā)票于2023年1月認(rèn)證抵扣。國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局第第一稽查局2023年6月24日出具《已證實虛開通知單》，證明上述發(fā)票為虛開發(fā)票。

二、處理決定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第33號），應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出，補繳2023年1月份增值稅36441.03元。

根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法》第一、二條規(guī)定，應(yīng)補繳2023年1月份城建稅2550.87元。

根據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第二條、《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》第一條和國務(wù)院發(fā)明電（1994）2號《關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知》第一條規(guī)定，應(yīng)補繳2023年1月份教育費附加1093.23元。

根據(jù)《財政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》（財綜[2010]98號）第一條、第二條和《關(guān)于印發(fā)〈山東省地方教育附加征收使用管理辦法〉的通知》（魯財綜[2010]162號）第三條第一款規(guī)定,應(yīng)補繳2023年1月份地方教育費附加728.82元。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第二款、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十一條的規(guī)定，上述稅款已超過追征期，不予追征。

若對本決定不服，應(yīng)自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

自公告之日起滿30日，上述《稅務(wù)處理決定書》即依法視為送達。

特此公告

國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局第三稽查局

二〇二一年九月二十四日

【第15篇】稅款追征3年期限怎么算

首先應(yīng)區(qū)分是漏稅還是偷稅，對于漏稅一般是3-5年的追征期限，對于偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

《刑法》第二百零一條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。漏稅是指因客觀原因未繳或少繳稅款的行為，主觀上不是出于逃避稅收的故意、客觀上未采取弄虛作假的手段，但結(jié)果是未繳或少繳稅款。漏稅應(yīng)當(dāng)依法補交稅款及滯納金，否則就要承擔(dān)刑事責(zé)任。

據(jù)一個客戶介紹，他們公司2023年購買的房產(chǎn)一直未申報房產(chǎn)稅土地使用稅，2023年被稅局稽查發(fā)現(xiàn)，要求企業(yè)補繳了5年的房產(chǎn)稅，稅局說如果漏稅金額10萬以上補繳5年。

針對特殊情況的界定，各個地區(qū)具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該也有不同。

【第16篇】稅款超過五年是否追征

稅務(wù)局稅款追征期為三年，特殊情況的，追征期可以延長到五年。偷稅漏稅等情況，追繳其是無限期的。

【法律依據(jù)】

《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。