調(diào)整納稅起征點(diǎn)（16篇）

【第1篇】調(diào)整納稅起征點(diǎn)

備受關(guān)注的個(gè)人所得稅法修正案草案19日提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，這是個(gè)稅法自1980年出臺(tái)以來(lái)第七次大修，也將迎來(lái)一次根本性變革：

工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅；

個(gè)稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬(wàn)元）；

首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；

優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距……一起關(guān)注這次力度空前的個(gè)稅改革吧。

附說(shuō)明全文

關(guān)于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》的說(shuō)明

財(cái)政部部長(zhǎng) 劉昆

委員長(zhǎng)、各位副委員長(zhǎng)、秘書(shū)長(zhǎng)、各位委員：

我受?chē)?guó)務(wù)院委托，現(xiàn)對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》作說(shuō)明。

個(gè)人所得稅是目前我國(guó)僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視推進(jìn)個(gè)人所得稅改革工作。***指出，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障，要深化稅收制度改革，逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。李克強(qiáng)總理在2023年政府工作報(bào)告中提出，改革個(gè)人所得稅，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入、邁向富裕。

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)抓緊研究起草了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案送審稿）》。草案已經(jīng)國(guó)務(wù)院同意。現(xiàn)說(shuō)明如下：

一、修改的總體思路

這次修改個(gè)人所得稅法，旨在落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人所得稅改革的決策部署，依法保障個(gè)人所得稅改革順利實(shí)施。修改工作堅(jiān)持突出重點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法不適應(yīng)改革需要的內(nèi)容進(jìn)行修改，補(bǔ)充、完善保障改革實(shí)施所需內(nèi)容。對(duì)其他內(nèi)容，原則上不作修改。

二、修改的主要內(nèi)容

（一）完善有關(guān)納稅人的規(guī)定。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定了兩類(lèi)納稅人：一是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個(gè)人所得稅；二是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。從國(guó)際慣例看，一般將個(gè)人所得稅納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人兩類(lèi)，兩類(lèi)納稅人在納稅義務(wù)和征稅方式上均有所區(qū)別?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的兩類(lèi)納稅人實(shí)質(zhì)上是居民個(gè)人和非居民個(gè)人，但沒(méi)有明確作出概念上的分類(lèi)。為適應(yīng)個(gè)人所得稅改革對(duì)兩類(lèi)納稅人在征稅方式等方面的不同要求，便于稅法和有關(guān)稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行，草案借鑒國(guó)際慣例，明確引入了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念，并將在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間這一判定居民個(gè)人和非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿(mǎn)1年調(diào)整為是否滿(mǎn)183天，以更好地行使稅收管轄權(quán)，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。（第一條）

（二）對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分類(lèi)征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類(lèi)，實(shí)行不同征稅辦法。按照“逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的要求，結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實(shí)際情況，草案將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得（以下稱(chēng)綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。同時(shí)，適當(dāng)簡(jiǎn)并應(yīng)稅所得分類(lèi)，將“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)所得”，不再保留“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”，該項(xiàng)所得根據(jù)具體情況，分別并入綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得。對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類(lèi)征稅方式，按照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。（第二條）

（三）優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。

一是綜合所得稅率。以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。（第三條、第十六條）

二是經(jīng)營(yíng)所得稅率。以現(xiàn)行個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元。（第三條、第十七條）

（四）提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。草案將上述綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年）。這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長(zhǎng)等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測(cè)算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人統(tǒng)一適用，不再保留專(zhuān)門(mén)的附加減除費(fèi)用（1300元/月）。（第五條）

（五）設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

草案在提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，明確現(xiàn)行的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí)，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個(gè)人所得稅基本原理，有利于稅制公平。（第五條）

（六）增加反避稅條款。

目前，個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。（第六條）

此外，為保障個(gè)人所得稅改革的順利實(shí)施，草案還明確了非居民個(gè)人征稅辦法，并進(jìn)一步健全了與個(gè)人所得稅改革相適應(yīng)的稅收征管制度。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》和以上說(shuō)明是否妥當(dāng)，請(qǐng)審議。

【第2篇】特別納稅調(diào)整加收利息

特別法優(yōu)于一般法：特別納稅調(diào)整

補(bǔ)征稅款應(yīng)加收利息，而不是加收滯納金

文/李冼

這是《每日一稅》為您服務(wù)的2523天，愿今天又是美好的一天。

編者按：近日，我們通過(guò)3天時(shí)間討論了，關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償拆借資金的特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。后臺(tái)有同學(xué)留言：為什么特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款應(yīng)加收利息，而不是加收滯納金呢？現(xiàn)就該話(huà)題與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

近日，我們通過(guò)3天時(shí)間討論了，關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償拆借資金的特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

后臺(tái)有同學(xué)留言：為什么特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款應(yīng)加收利息，而不是加收滯納金呢？

觀(guān)點(diǎn)01：特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款應(yīng)加收利息，這是《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使特別納稅調(diào)整權(quán)，對(duì)涉稅企業(yè)補(bǔ)征稅款并加收利息，是依法征稅，理所應(yīng)當(dāng)。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)）

第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）

第一百二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第一百二十二條 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱(chēng)利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

觀(guān)點(diǎn)02：補(bǔ)征稅款應(yīng)按規(guī)定加收滯納金，其依據(jù)的是《稅收征管法》，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。運(yùn)用的是征管法，也是有理有據(jù)，不無(wú)道理。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令2023年第5號(hào)）

第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

對(duì)于關(guān)聯(lián)交易如果適用稅收征管法補(bǔ)征稅款，則應(yīng)對(duì)補(bǔ)征稅款按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金，對(duì)企業(yè)而言，相當(dāng)于年化利率18.25%的借款。

如果適用企業(yè)所得稅法補(bǔ)征稅款，則應(yīng)對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息，以2023年1年期貸款年化基準(zhǔn)利率為4.35%為例計(jì)算，特別納稅調(diào)整應(yīng)加收利息的年化利率為9.35%。

兩相比較，同一稅收違法事實(shí)，適用不同的執(zhí)法法律條款，企業(yè)承擔(dān)后果差異很大。

那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中，對(duì)關(guān)聯(lián)交易稅收違法事項(xiàng)，應(yīng)適用《稅收征收管理法》，還是《企業(yè)所得稅法》呢？

每日一稅認(rèn)為，根據(jù)《立法法》的規(guī)定，特別法優(yōu)于一般法，新法優(yōu)于舊法的原則，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易涉稅違法事項(xiàng)，應(yīng)適用《企業(yè)所得稅法》。

法規(guī)依據(jù)：《全國(guó)人民代表大會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)立法法>的決定》（主席令2023年第30號(hào)）

第九十二條 同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。

理由如下：

首先，特別法優(yōu)于一般法。

《稅收征收管理法》和《企業(yè)所得稅法》都是由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議通過(guò)，屬于同一級(jí)次的法律。從稅收征收管理范圍來(lái)說(shuō)，征管法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，為“一般法”；而企業(yè)所得稅法僅適用于對(duì)企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)所得稅的征收管理，為“特別法”。

按照特別法優(yōu)于一般法的原則，關(guān)聯(lián)交易涉稅違法事項(xiàng)應(yīng)適用《企業(yè)所得稅法》。

其次，新法優(yōu)于舊法。

《稅收征收管理法》自2001年5月1日起施行，為“舊法”。而《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起施行，為“新法”。

按照新法優(yōu)于一般法的原則，關(guān)聯(lián)交易涉稅違法事項(xiàng)也應(yīng)適用《企業(yè)所得稅法》。

綜上所述，從適用范圍和立法時(shí)間來(lái)看，在征管法與企業(yè)所得稅法不一致時(shí)，都應(yīng)適用《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定。

因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行特別納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)補(bǔ)征稅款加收利息，而不是加收滯納金。

思考：青海a公司是上海m公司的全資子公司，2023年1月1日，青海a公司無(wú)償借款給m公司”10,000.00萬(wàn)元。2023年2月被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作特別納稅調(diào)整補(bǔ)征企業(yè)所得稅 410.40萬(wàn)元（其中2018-2023年各102.60萬(wàn)元），加收利息為多少？請(qǐng)說(shuō)明您的觀(guān)點(diǎn)和理由。

【第3篇】2023年增值稅稅率調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

近日，國(guó)家稅屋總局出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)，再次助力小微企業(yè)，為這部分企業(yè)發(fā)放了政策紅包。具體政策原文是：

“一、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷(xiāo)售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

二、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2023年3月31日前，已按3%或者1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

三、增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅的銷(xiāo)售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次。

合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅的全部銷(xiāo)售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷(xiāo)售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

四、此前已按照《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）第二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（2023年第4號(hào)）第五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第9號(hào)）第六條規(guī)定轉(zhuǎn)登記的納稅人，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（2023年第18號(hào)）相關(guān)規(guī)定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2023年3月31日的余額，在2023年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除，對(duì)此前已稅前扣除的折舊、攤銷(xiāo)不再調(diào)整；對(duì)無(wú)法劃分的部分，在2023年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。

五、已經(jīng)使用金稅盤(pán)、稅控盤(pán)等稅控專(zhuān)用設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開(kāi)具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)ukey開(kāi)具發(fā)票。

六、本公告自2023年4月1日起施行。”

那么針對(duì)此次政策的出臺(tái)，延生出一個(gè)新的問(wèn)題就是具體的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不少讀者還是判斷不清楚，在此，專(zhuān)門(mén)進(jìn)行解讀下。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，正常應(yīng)該是發(fā)票開(kāi)的早的按開(kāi)票時(shí)間算，收款收的早的按收款時(shí)間計(jì)算，收取銷(xiāo)售憑據(jù)早的按這個(gè)算，就是說(shuō)那個(gè)早按那個(gè)考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

有讀者有疑問(wèn)，如果只收到貨物其他都沒(méi)有怎么算呢，這里其實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局有過(guò)一個(gè)文件，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定：“納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

這個(gè)文件明確答復(fù)了，有貨物流沒(méi)有資金流和票據(jù)流不算納稅義務(wù)發(fā)生，除非有兩個(gè)其中一個(gè)發(fā)生就可以算是納稅義務(wù)發(fā)生了。

【第4篇】納稅調(diào)整項(xiàng)目

公允價(jià)值變動(dòng)損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。即公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。該項(xiàng)目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。但在企業(yè)所得稅上，持有期間的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予 考慮，只有在實(shí)際處置時(shí)，所取得的價(jià)款在扣除其歷史成本后的差額才計(jì)入處置期間的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳；按季度實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法(如按年度計(jì)劃利潤(rùn)額)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳.計(jì)算公式為：季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者。季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)×適用稅率

如果企業(yè)是按照當(dāng)期“實(shí)際利潤(rùn)額”申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅的實(shí)際利潤(rùn)額并非會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整后的金額。實(shí)際利潤(rùn)額=利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入-免稅收入/減計(jì)收入/所得減免等優(yōu)惠-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額-彌補(bǔ)以前年度虧損。由此可見(jiàn)，實(shí)際利潤(rùn)是以會(huì)計(jì)確認(rèn)的利潤(rùn)為基礎(chǔ)，預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整項(xiàng)目中并不包括“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。因此，對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)損益于預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)不進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)當(dāng)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類(lèi))》表a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第7行（六）“公允價(jià)值變動(dòng)凈損益”欄進(jìn)行納稅調(diào)整。

【第5篇】罰款支出納稅調(diào)整

個(gè)體、個(gè)獨(dú)、合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅匯繳截止到什么時(shí)候？

答復(fù)：

次年3月31日。

參考：

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十二條規(guī)定：納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

個(gè)體、個(gè)獨(dú)、合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅匯繳需要填報(bào)哪一張申報(bào)表？

答復(fù)：

《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（b表）》。

注意：

1、如果年度內(nèi)只取得一處經(jīng)營(yíng)所得，需向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（b表）》；

2、如果年度內(nèi)從兩處及以上取得經(jīng)營(yíng)所得，需分別向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（b表）》，再選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（c表）》。

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第62號(hào)）規(guī)定：

納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（a表）》。

在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（b表）》；

從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（c表）》。

定期定額征收的個(gè)體、個(gè)獨(dú)、合伙企業(yè)，經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅是否需要匯算清繳？

答復(fù)：

不需要。

參考一：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商業(yè)戶(hù)定期定額管理辦法》及其有關(guān)規(guī)定，個(gè)體工商業(yè)戶(hù)屬于查賬征收的，個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)在年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。如果屬于定期定額管理的個(gè)體工商戶(hù)不需要匯算清繳。

參考二：

《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<安徽省個(gè)人所得稅核定征收暫行辦法>的通知》（皖地稅〔2001〕158號(hào)）第十條規(guī)定，實(shí)行定額征收的納稅人，年終不再進(jìn)行匯算清繳。

參考三：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)）附件5.個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（a表）（b表）（c表）的《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（b表）》填報(bào)說(shuō)明規(guī)定，該表適用于查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)所得的匯算清繳申報(bào)。

自然人在稅務(wù)大廳代開(kāi)了一張銷(xiāo)售材料的發(fā)票，大廳核定征收了0.5%經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅，次年次年3月31日前是否還需要去辦理個(gè)稅匯繳？

答復(fù)：

不需要。

注意：

若是自然人去稅務(wù)大廳代開(kāi)的發(fā)票項(xiàng)目屬于綜合所得的，比如勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等，則需要跟工資薪金一樣，次年6月底之前需要辦理個(gè)稅匯算清繳（符合免于辦理匯算清繳條件的除外）。

我自己用個(gè)人身份信息注冊(cè)了好多個(gè)體以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)稅還需要合并嗎？

答復(fù)：

是的。需要把你名下的多個(gè)個(gè)體以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得合并后匯總納稅申報(bào)，進(jìn)行調(diào)整后按照適用經(jīng)營(yíng)所得稅率和對(duì)應(yīng)扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納的個(gè)稅，然后減去各自已經(jīng)繳納的個(gè)稅后多退少補(bǔ)。

注意：

匯總納稅申報(bào)應(yīng)填報(bào)《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（c表）》。時(shí)間為在取得所得的次年3月31日前。

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第62號(hào)）規(guī)定：納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（a表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（b表）》；從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（c表）》。

個(gè)體、個(gè)獨(dú)、合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅匯算清繳的計(jì)算公式和稅率表是哪個(gè)？

答復(fù)：

經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。

全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

匯算清繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計(jì)已預(yù)繳稅額

總結(jié)為一個(gè)大公式：

應(yīng)補(bǔ)（應(yīng)退）稅額=【收入總額-（成本+費(fèi)用）-損失-符合條件的捐贈(zèng)】*稅率-速算扣除數(shù)-已預(yù)繳稅款-減免稅款

請(qǐng)舉個(gè)簡(jiǎn)單的案例來(lái)說(shuō)明一下個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者個(gè)體戶(hù)的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅如何匯算清繳、多退少補(bǔ)？

案例：

有一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)業(yè)主是王平，2023年取得營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)，營(yíng)業(yè)成本90萬(wàn)，稅金及附加15萬(wàn)(包含已經(jīng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅3萬(wàn));

銷(xiāo)售費(fèi)用15萬(wàn);

管理費(fèi)用30萬(wàn)(其中業(yè)主王平的工資薪金8萬(wàn)，其他員工的工資薪金20萬(wàn)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬(wàn));

財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬(wàn);

營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)，為行政性罰款支出。王平除以上經(jīng)營(yíng)所得外，未取得綜合所得。

2023年，王平費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)6萬(wàn)元;專(zhuān)項(xiàng)扣除3萬(wàn)，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除3.6萬(wàn)元(其中子女教育1.2萬(wàn)，贍養(yǎng)老人2.4萬(wàn))。

計(jì)算：

經(jīng)營(yíng)所得利潤(rùn)總額=200-90-15-15-22-30-3-5=20萬(wàn)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整：

2×60%=1.2萬(wàn)，200×5‰=1萬(wàn)元，調(diào)增=2-1=1萬(wàn)。

不允許扣除的項(xiàng)目：

(1)業(yè)主工資8萬(wàn);

(2)行政性罰款支出5萬(wàn);

(3)個(gè)人所得稅3萬(wàn)。

應(yīng)納稅所得額

=20+1+8+5+3-6-3-3.6=30.4萬(wàn);

應(yīng)納稅額

=30.4×30%-4.05=5.07萬(wàn);

應(yīng)補(bǔ)繳稅額

=5.07-3=2.07萬(wàn)。

個(gè)體、個(gè)獨(dú)、合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅匯算清繳的時(shí)候，請(qǐng)問(wèn)投資者個(gè)人的工資薪金能否允許稅前扣除？

答復(fù)：

個(gè)體、個(gè)獨(dú)負(fù)責(zé)人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人取得的所得繳納個(gè)稅有兩個(gè)稅目：“經(jīng)營(yíng)所得”、“利息、股息、紅利所得”，并沒(méi)有“工資、薪金所得”這個(gè)稅目。

因此在計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額時(shí)，個(gè)體、個(gè)獨(dú)負(fù)責(zé)人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人的工資薪金支出不能扣除。

參考：

北京稅務(wù)答疑：

合伙企業(yè)的合伙人是自然人，在公司任職，能按工資薪金扣繳個(gè)人所得稅嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）和《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）的規(guī)定，合伙企業(yè)合伙人從合伙企業(yè)取得的所得，應(yīng)比照“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不屬于工資薪金所得。

個(gè)體、個(gè)獨(dú)、合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅匯算清繳的時(shí)候，請(qǐng)問(wèn)投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，如是否允許稅前扣除？

答復(fù)：

①個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

②個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

參考：

《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）第十六條規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

個(gè)體、個(gè)獨(dú)負(fù)責(zé)人、合伙企業(yè)的自然人合伙人的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅匯算清繳的時(shí)候是否允許減去基本減除費(fèi)用6萬(wàn)元？

答復(fù)：

若是個(gè)體、個(gè)獨(dú)負(fù)責(zé)人、合伙企業(yè)的自然人合伙人沒(méi)有綜合所得的，則經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅匯算清繳的時(shí)候是否允許減去基本減除費(fèi)用6萬(wàn)元。

參考：

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十五條的規(guī)定，取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

注意：

同一納稅人在同一納稅年度中既有查賬征收的經(jīng)營(yíng)所得又有綜合所得的，應(yīng)在綜合所得計(jì)稅時(shí)減除費(fèi)用6萬(wàn)元，不再在經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅時(shí)減除。

【第6篇】納稅檢查調(diào)整

留給企業(yè)匯算清繳的時(shí)間已經(jīng)不多了，有不少財(cái)務(wù)人員認(rèn)為：匯算清繳已經(jīng)沒(méi)有需要調(diào)整的項(xiàng)目。

工資合理，與之相關(guān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)也是在比例范圍內(nèi)；資產(chǎn)方面，不存在加速折舊，折舊年限也沒(méi)超過(guò)稅法規(guī)定，完全沒(méi)有調(diào)整的必要。

但是，有一項(xiàng)費(fèi)用必須調(diào)整，每個(gè)企業(yè)都會(huì)涉及，而且稅局重點(diǎn)關(guān)注，那就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

當(dāng)然，你發(fā)生的所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)都要和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，而且要取得合法規(guī)范的扣除憑證，尤其是發(fā)票。

值得注意的是，財(cái)務(wù)入賬時(shí)要警惕重復(fù)報(bào)銷(xiāo)發(fā)票、虛假發(fā)票，拿到費(fèi)用發(fā)票務(wù)必將其錄入到小程序《發(fā)票小工具》中進(jìn)行查重，查驗(yàn)發(fā)票是否重復(fù)報(bào)銷(xiāo)入賬，另外，檢查發(fā)票真?zhèn)危乐共缓戏?、不?guī)范的發(fā)票入賬。

對(duì)于未取得發(fā)票的金額不得稅前扣除，并做匯算調(diào)整。比如說(shuō)：

甲公司2023年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬(wàn)，但是其中有2萬(wàn)元未取得合法合規(guī)的發(fā)票。

未取得發(fā)票的2萬(wàn)元不得稅前扣除，在進(jìn)行匯算調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額=10-2=8萬(wàn)。

2023年扣除限額：1000萬(wàn)*5‰=5萬(wàn)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=8萬(wàn)*60%=4.8萬(wàn)

所以，分析一下，2023年業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額就是4.8萬(wàn)，也就是稅收金額就是4.8萬(wàn)。

納稅調(diào)整=8萬(wàn)-4.8萬(wàn)=3.2萬(wàn)。

未取得發(fā)票的2萬(wàn)也需要做全額納稅調(diào)增

這樣調(diào)整，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的賬載金額和會(huì)計(jì)核算金額就不一致了。需要注意的就是不要把屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)入其他科目而少調(diào)整了。

【第7篇】匯算清繳應(yīng)重視業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整

編者按 今年全國(guó)兩會(huì)期間，全國(guó)人大代表、中國(guó)太保集團(tuán)戰(zhàn)略研究中心副主任周艷芳，全國(guó)政協(xié)委員、原保監(jiān)會(huì)副主席周延禮等不少代表委員，都很關(guān)注保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)及傭金支出的企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，從而引發(fā)了相關(guān)企業(yè)的熱議。目前，正值企業(yè)所得稅匯算清繳期，保險(xiǎn)企業(yè)在手續(xù)費(fèi)及傭金支出的企業(yè)所得稅處理上，究竟應(yīng)該注意哪些事項(xiàng)呢？

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期已經(jīng)開(kāi)始了。在匯算清繳過(guò)程中，企業(yè)都會(huì)關(guān)注納稅調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，手續(xù)費(fèi)及傭金支出是企業(yè)所得稅匯算清繳期間一項(xiàng)重要的調(diào)整事項(xiàng)——幾乎每家保險(xiǎn)公司每年都會(huì)涉及大額調(diào)整。在具體的稅務(wù)處理中，保險(xiǎn)公司應(yīng)該注意哪些合規(guī)性要求呢？

a 緊繃扣除限額這根弦

對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出作稅務(wù)處理，首先要關(guān)注扣除限額。

保險(xiǎn)法中將中介代理人和經(jīng)紀(jì)人取得的中介報(bào)酬定義為傭金。參照《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法（2023年修正）》第一百一十七條規(guī)定，保險(xiǎn)代理人是根據(jù)保險(xiǎn)人的委托，向保險(xiǎn)人收取傭金，并在保險(xiǎn)人授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人。此條將中介代理人和經(jīng)紀(jì)人取得的中介報(bào)酬，統(tǒng)一界定為“傭金”。

稅法對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的比例有明確規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)29號(hào)文件）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

同時(shí)，29號(hào)文件對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支付形式、支付要求、財(cái)務(wù)核算以及需提交資料等作了規(guī)范。具體來(lái)說(shuō)，保險(xiǎn)公司應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂協(xié)議或合同；以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金，不得在稅前扣除。

b 對(duì)支出項(xiàng)目重新分類(lèi)

筆者提醒相關(guān)納稅人，應(yīng)根據(jù)手續(xù)費(fèi)及傭金的性質(zhì)、合法憑證等，做好重新分類(lèi)調(diào)整工作。

具體來(lái)說(shuō)，有些保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出，可能會(huì)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)或其他科目中，在匯算清繳時(shí)要對(duì)屬于手續(xù)費(fèi)及傭金的內(nèi)容重新分類(lèi)調(diào)整，合并到手續(xù)費(fèi)及傭金科目中；同時(shí)，不屬于傭金手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的支出，如屬于招待性質(zhì)、員工工資性質(zhì)的，也要從手續(xù)費(fèi)及傭金科目中調(diào)出。根據(jù)以上重分類(lèi)的調(diào)整，確定實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，最終準(zhǔn)確計(jì)算超出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、需納稅調(diào)整的金額。

此外，保險(xiǎn)公司取得不合規(guī)的稅前扣除憑證，需要單獨(dú)納稅調(diào)整。如果甲壽險(xiǎn)公司發(fā)生的14億元手續(xù)費(fèi)及傭金支出中，有0.5億元未取得合法的稅前扣除憑證，那么該0.5億元部分，需先從實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金中剔除，測(cè)算出實(shí)際超標(biāo)的手續(xù)費(fèi)及傭金后，再將不合格的0.5億元合并作為手續(xù)費(fèi)及傭金的調(diào)增額。則甲壽險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)為14－0.5＝13.5（億元），扣除限額為8億元，超標(biāo)的傭金手續(xù)費(fèi)為13.5－8＝5.5（億元）。再加上未取得合格稅前扣除憑證的0.5億元，實(shí)際合計(jì)需納稅調(diào)增5.5＋0.5＝6（億元）。

c 高度關(guān)注超比例支出

通過(guò)分析2023年上市保險(xiǎn)公司年報(bào)筆者發(fā)現(xiàn)，幾家壽險(xiǎn)公司因手續(xù)費(fèi)及傭金支出超比例，帶來(lái)的所得稅稅額影響平均在30億元以上。目前，保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)及傭金調(diào)整金額較大（以壽險(xiǎn)公司為例），主要有兩方面原因：一是實(shí)際發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)遠(yuǎn)超過(guò)稅法扣除限額；二是根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)公司未及時(shí)取得合規(guī)的稅前扣除憑證。

筆者發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈以及壽保退保金存在滯后性等，使得保險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)及傭金支出超比例。近年來(lái)，各壽險(xiǎn)公司積極推動(dòng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型升級(jí)，切實(shí)提升產(chǎn)品創(chuàng)新能力與風(fēng)險(xiǎn)保障服務(wù)水平。但隨著改革深化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體傭金手續(xù)費(fèi)率出現(xiàn)上漲。

20年以上繳費(fèi)期的保障型產(chǎn)品，前5年傭金支出是理財(cái)型保險(xiǎn)的2倍左右；同時(shí)，隨著壽險(xiǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，展業(yè)成本的不斷增加，手續(xù)費(fèi)及傭金支出在保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)成本中占比越來(lái)越大。以保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)后的凈保費(fèi)收入口徑計(jì)算，當(dāng)年手續(xù)費(fèi)傭金支出的占比遠(yuǎn)高于10%。

另外，壽險(xiǎn)公司退保金存在滯后性。與財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司不同，壽險(xiǎn)公司退保金基本源自以前年度承保收入。而手續(xù)費(fèi)及傭金支出以當(dāng)年保費(fèi)為基礎(chǔ)，并不考慮以后年度退保情況。因此，在計(jì)算扣除限額時(shí)，將歸屬以前年度業(yè)務(wù)的退保費(fèi)直接從當(dāng)年保費(fèi)收入中剔除，無(wú)法真實(shí)反映公司當(dāng)期凈保費(fèi)收入，也無(wú)法真實(shí)反映公司當(dāng)期的合理經(jīng)營(yíng)成本，不符合收入費(fèi)用配比原則。筆者認(rèn)為，有必要從政策層面制定相關(guān)規(guī)定，使壽險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)及傭金支出與其當(dāng)年凈收入得以匹配。

盡管目前由于一些客觀(guān)因素，保險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)及傭金支出較大，但是，在新政策出臺(tái)之前，相關(guān)納稅人還應(yīng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)行規(guī)定，并動(dòng)態(tài)關(guān)注后續(xù)政策的出臺(tái)。

d 規(guī)范委托代理范圍

筆者提醒相關(guān)納稅人，還應(yīng)規(guī)范委托代理范圍和加強(qiáng)稅務(wù)發(fā)票管理。

具體來(lái)說(shuō)，委托代理范圍方面，建議保險(xiǎn)公司與統(tǒng)一代理的委托保險(xiǎn)銷(xiāo)售代理公司簽訂合同，通過(guò)合同明確雙方手續(xù)費(fèi)傭金比例，綜合考慮保險(xiǎn)公司的成本負(fù)擔(dān)，取得合格的發(fā)票，減少保險(xiǎn)公司無(wú)法抵扣、增加成本的問(wèn)題。

同時(shí)，保險(xiǎn)公司內(nèi)部也應(yīng)強(qiáng)化和完善支付手續(xù)費(fèi)及傭金的稅務(wù)管理，嚴(yán)格審核稅前扣除憑證，避免因票據(jù)不合規(guī)而納稅調(diào)整；對(duì)于向個(gè)人支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，按相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)確代扣代繳個(gè)人所得稅，符合條件的統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票，減少不必要的納稅調(diào)整。

此外，從減稅降費(fèi)的大背景出發(fā)，筆者建議相關(guān)部門(mén)可以結(jié)合保險(xiǎn)公司目前保險(xiǎn)產(chǎn)品推廣的需求及面臨的實(shí)際成本負(fù)擔(dān)情況，綜合考慮提高保險(xiǎn)行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金比例。適度調(diào)整保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除比例。同時(shí)，調(diào)整壽險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)傭金扣除比例的計(jì)算基礎(chǔ)，以不減退保金的保費(fèi)收入為計(jì)算基數(shù)。

【第8篇】匯算清繳納稅調(diào)整項(xiàng)目

每年1月1日到5月31日，是稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期，現(xiàn)離期限還有2月余。

廢話(huà)不多說(shuō),今天整理企業(yè)所得稅匯算清繳常見(jiàn)的納稅調(diào)整事項(xiàng)如下：

以上整理了幾乎所有常見(jiàn)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)，如有疑問(wèn)留言區(qū)見(jiàn)，歡迎點(diǎn)贊收藏或轉(zhuǎn)發(fā)。

企業(yè)所得稅作為企業(yè)的主要稅種，其法律法規(guī)的細(xì)節(jié)規(guī)定還挺多的：

比如所得稅與增值稅對(duì)視同銷(xiāo)售收入的范圍規(guī)定不一樣；

比如實(shí)物捐贈(zèng)、貨幣捐贈(zèng)、資產(chǎn)物資捐贈(zèng)和外購(gòu)物資捐贈(zèng)的處理不一致；

比如投資股票、投資居民企業(yè)、投資不同債券、分紅等的投資回報(bào)的處理也不一致；

比如對(duì)于接收政府或股東劃入資產(chǎn)是否作為收入處理；

比如股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)收入的影響；

比如免稅項(xiàng)目和不征稅項(xiàng)目的具體規(guī)定；

比如對(duì)被投資企業(yè)撤資和清算的規(guī)定；

比如永續(xù)債的利息是否計(jì)稅的規(guī)定；

比如債權(quán)性投資和混合型投資，稅務(wù)的不同處理；

......

對(duì)于不同行業(yè)的相關(guān)抵扣和減免的規(guī)定不一樣，

如大家感興趣，我可以再做專(zhuān)題或補(bǔ)充，謝謝大家。

【第9篇】公允價(jià)值變動(dòng)納稅調(diào)整

非貨幣性資產(chǎn)交換（投資）納稅調(diào)整的三種情形

翟純塏

非貨幣性資產(chǎn)交換（投資），主要包括三種稅會(huì)差異：

◆非貨幣資產(chǎn)交換，因不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量等原因，會(huì)計(jì)按照賬面價(jià)值計(jì)量，不產(chǎn)生損益，稅法上做視同銷(xiāo)售調(diào)整，可能產(chǎn)生所得或虧損；

◆非貨幣資產(chǎn)投資，賬務(wù)上計(jì)入損益，稅法上符合條件可遞延納稅；◆

技術(shù)成果投資，賬務(wù)上計(jì)入損益，稅法上符合條件可遞延納稅；

案例

案例1：

甲企業(yè)用自有設(shè)備換取乙公司的在建工程，詳細(xì)情況如下：

甲企業(yè)：設(shè)備原值2000萬(wàn)元，折舊500萬(wàn)元，凈值1500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值為1000萬(wàn)元（不含稅）；該設(shè)備適用稅率13%。

乙公司：在建工程賬面價(jià)值800萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值為1000萬(wàn)元（不含稅）；該在建工程適用稅率9%。

根據(jù)《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)與乙公司該交換行為經(jīng)判斷不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，在會(huì)計(jì)上按照賬面價(jià)值計(jì)量。

甲企業(yè)：

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 1500

借：累計(jì)折舊 500

貸：固定資產(chǎn) 2000

借：在建工程 1500

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90

借：銀行存款 40（收到乙公司支付的稅率差額）

貸：固定資產(chǎn)清理 1500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）130

乙公司：

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 800

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130

貸：在建工程 800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）90

貸：銀行存款 40（支付甲公司稅率差額）

甲企業(yè)該非貨幣性資產(chǎn)交換賬面上不確認(rèn)損益，但是在企業(yè)所得稅中需做視同銷(xiāo)售調(diào)整。

甲企業(yè)匯算清繳納稅調(diào)整：

提示，這里有一個(gè)非常有趣的現(xiàn)象：

如果甲企業(yè)處置了該設(shè)備取得了現(xiàn)金再去購(gòu)買(mǎi)乙公司的在建工程，則其處置固定資產(chǎn)賬務(wù)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，無(wú)需填報(bào)視同銷(xiāo)售收入；或者該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量，會(huì)計(jì)上計(jì)入了資產(chǎn)處置損益，也無(wú)需填報(bào)視同銷(xiāo)售收入。但是用設(shè)備直接換取在建工程的，可以填報(bào)視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本，注意，視同銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，可以增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及廣宣費(fèi)的稅前扣除基數(shù)。

案例2：

甲企業(yè)用子公司a公司的股權(quán)投資于乙公司，取得了乙公司的30%股份，詳細(xì)情況如下：a公司股權(quán)賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值10000萬(wàn)元；該非貨幣性資產(chǎn)符合財(cái)稅2023年116號(hào)文件（詳細(xì)文件附后）的規(guī)定，甲企業(yè)選擇5年均勻遞延政策。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——a公司 8000

貸：投資收益 2000

甲企業(yè)匯算清繳納稅調(diào)整：

案例3：

甲企業(yè)用自有專(zhuān)利技術(shù)投資于乙公司取得30%股份，詳細(xì)情況如下：

該技術(shù)原值1000萬(wàn)元，已經(jīng)累計(jì)攤銷(xiāo)200， 經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值2000萬(wàn)元

甲企業(yè)賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000

借：累計(jì)攤銷(xiāo) 200

貸：無(wú)形資產(chǎn) 1000

貸：資產(chǎn)處置損益 1200

甲企業(yè)該技術(shù)成果投資賬面上產(chǎn)生1200萬(wàn)元的損益，企業(yè)所得稅可以選擇遞延到股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)納稅。

甲企業(yè)匯算清繳納稅調(diào)整：

文件依據(jù)

◆《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。◆《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）

一、居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

◆《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)）

三、對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

◆企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換（2019修訂）

第六條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量：

（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，但有確鑿證據(jù)表明換 入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

第八條 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換， 對(duì)于換入資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量；對(duì)于換出資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)，將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間 的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

【第10篇】待攤費(fèi)用納稅調(diào)整

納稅調(diào)整分為永久性差異納稅調(diào)整和時(shí)間性差異納稅調(diào)整。永久性差異納稅調(diào)整是指企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)所作的在以后各期不能轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整事項(xiàng)，如超 額列支的限額扣除項(xiàng)目、不允許扣除項(xiàng)目、免征額、加計(jì)扣除等。時(shí)間性差異納稅調(diào)整是指當(dāng)期發(fā)生的可以在以后各期轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整項(xiàng)目，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、折 舊、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、企業(yè)投資損失、各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

部分收入在確定時(shí)存在差異 有些收入或所得，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按照稅法的規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為收入或所得，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如：視同銷(xiāo)售收入，在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅 收上則作為應(yīng)稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;對(duì)短期投資利息，會(huì)計(jì)制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價(jià)值，稅法則規(guī)定計(jì)入企業(yè)收入總額;進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，對(duì)應(yīng)付款項(xiàng) 的差額，會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積，稅法則規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額;企業(yè)收到的專(zhuān)項(xiàng)撥款核銷(xiāo)以后的余額，會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積，稅法則規(guī)定除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有指定用途的以外，都要并入應(yīng)納稅所得額;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)商品未完工前，會(huì)計(jì)制度規(guī)定將預(yù)售收入計(jì)入預(yù)收賬款，稅法則規(guī)定取得預(yù)收款 賬款按規(guī)定的比例預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率調(diào)整企業(yè)所得額;采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理上按在被投資企業(yè)所占份額分享或分擔(dān)被投資企業(yè)當(dāng)年的盈虧，以確認(rèn)投資收益，稅法上則不確認(rèn)該筆收益，稅法規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，投資方不得確認(rèn)投資損失。 但另一方面，有些收入或所得，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，但按照稅法規(guī)定則作為免稅收入或不征稅收入。如：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、 政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。這種情況，企業(yè)在匯算清繳時(shí)，要注意調(diào)減應(yīng)納稅所得額，避免出現(xiàn)多繳稅款或重復(fù)納稅的現(xiàn)象。

費(fèi)用或損失扣除標(biāo)準(zhǔn)存在差異 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資以及計(jì)提的三項(xiàng)費(fèi)用、企業(yè)之間借貸支付的利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等全部通過(guò)成本費(fèi)用科目進(jìn)行 核算，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)得到了全額扣除。但稅法在計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，則對(duì)上述費(fèi)用分別規(guī)定了準(zhǔn)予稅前列支的依據(jù)、比例、數(shù)額，從而在扣除標(biāo)準(zhǔn)上產(chǎn) 生差異。 費(fèi)用或損失扣除時(shí)間存在差異 如企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入投資損失，稅法規(guī)定扣除的投資損失不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益，超過(guò)部分可以無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。再比 如，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，稅法則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%(化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造不含酒類(lèi)制造比例為30%)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。另外，企業(yè)在以前年度發(fā)生的時(shí)間性差異的納稅調(diào)整事項(xiàng)，如果在當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)，企業(yè)也可以在計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行反向調(diào)整。 部分涉稅事項(xiàng)處理存在差異 1.會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等。稅法則規(guī)定不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。 2.會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照權(quán)益法核算發(fā)生的虧損，按占被投資單位所有者權(quán)益的份額計(jì)入投資方的投資損失。稅法則規(guī)定已經(jīng)發(fā)生的投資損失才能在稅前扣除。 3.會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)原值，并根據(jù)固定資產(chǎn)所屬類(lèi)別提取折舊。稅法則規(guī)定已經(jīng)提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

部分支出項(xiàng)目列支時(shí)存在差異 1.如非公益性捐贈(zèng)、罰款支出等，會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用科目，稅法則規(guī)定不得稅前扣除。 2.會(huì)計(jì)制度規(guī)定準(zhǔn)許扣除項(xiàng)目，稅法則作了限制性規(guī)定。如企業(yè)發(fā)生的各種資產(chǎn)損失，會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等，但稅法卻規(guī)定了確認(rèn)資產(chǎn)損失的標(biāo)準(zhǔn)，符合條件的部分資產(chǎn)損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或?qū)徍撕蠓娇煽鄢取?/p>

【第11篇】企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

為貫徹落實(shí)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，規(guī)范和加強(qiáng)特別納稅調(diào)整管理，國(guó)家稅務(wù) 總局于2023年1月8日下發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)），對(duì)企 業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等 特別納稅調(diào)整事項(xiàng)加強(qiáng)管理。

一 、關(guān)聯(lián)申報(bào)

(一） 關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

1. 一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第 三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì) 中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比 例計(jì)算。

2. —方與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者 一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

3.—方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事 會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成 員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

4.一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管 理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同 時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。

5. —方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)才能正 常進(jìn)行。

6. —方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。

7. —方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

8. —方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其 他關(guān)系，包括雖未達(dá)到上述第1項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的 經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

(二) 關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類(lèi)型：

1. 有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn) 品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)。

2. 無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專(zhuān)利、商標(biāo)、客戶(hù)名單、營(yíng) 銷(xiāo)渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀(guān)設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán) 的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。

3.融通資金，包括各類(lèi)長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類(lèi)計(jì)息預(yù)付款和延期付款 等業(yè)務(wù)。

4.提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷(xiāo)、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、代理、 科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。

實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的 非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè) 年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》《關(guān)聯(lián)交易匯總表》《購(gòu)銷(xiāo)表》《勞務(wù)表》《無(wú) 形資產(chǎn)表》《固定資產(chǎn)表》《融通資金表》《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》。企 業(yè)按規(guī)定期限報(bào)送上述報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)按《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的 有關(guān)規(guī)定辦理。

二、同期資料管理

企業(yè)應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期 資料主要包括以下內(nèi)容：

(一) 組織結(jié)構(gòu)

1. 企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)。

2. 企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況。

3.與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱(chēng)、法定代表人、董事和經(jīng)理等高 級(jí)管理人員構(gòu)成情況、注冊(cè)地址及實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址，以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱(chēng)、國(guó)籍、居住地、家庭 成員構(gòu)成等情況，并注明對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接影響的關(guān)聯(lián)方。

4.各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。

(二） 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

1.企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營(yíng)策略、產(chǎn)業(yè) 政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問(wèn)題，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位。

2.企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占 利潤(rùn)總額的比重。

3. 企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析。

4.企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使 用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫(xiě)《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》。

5.企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可視企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)年度情況延期準(zhǔn)備，但最遲不得超過(guò)關(guān) 聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。

(三） 關(guān)聯(lián)交易情況

1. 關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等。

2. 關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由。

3. 關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流 程的異同。

4. 關(guān)聯(lián)交易所涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響。

5.與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說(shuō)明。

6.對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析。

7.關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分情況，不能直接劃分的，按 照合理比例劃分，說(shuō)明確定該劃分比例的理由，并參照填寫(xiě)《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分 析表》。

(四） 可比性分析

1.可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條 款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等。

2.可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息。

3.可比交易的說(shuō)明，如有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用;融資業(yè)務(wù)的正常利率水 平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等;勞務(wù)的性質(zhì)與程度;無(wú)形 資產(chǎn)的類(lèi)型及交易形式，通過(guò)交易獲得的使用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無(wú)形資產(chǎn)獲得的收益。

4. 可比信息來(lái)源、選擇條件及理由。

5. 可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。

87.75%關(guān)心財(cái)稅動(dòng)態(tài)的年輕人，都在看「解稅寶」。

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【第12篇】國(guó)債利息收入納稅調(diào)整

對(duì)于年齡稍大一些的儲(chǔ)戶(hù)，應(yīng)該會(huì)有些印象，以前到銀行存款時(shí)，存款的利息要交利息稅，而且好幾個(gè)階段利息稅征收時(shí)期的稅率還些差別，2023年存款利息還交稅嗎？

2023年，稅務(wù)總局和財(cái)政部還未發(fā)文表示要重新征收存款利息稅，目前到銀行存款產(chǎn)生的利息，利息稅仍然是暫免狀態(tài)。

征收利息稅的意義

征收利息稅，是我們經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，建國(guó)初期，國(guó)家貧窮，百業(yè)待興，國(guó)家想發(fā)展強(qiáng)大，需要更多的稅收收入，用于各行各業(yè)的建設(shè)。

到了?90年代?，老百姓仍?保留著?攢錢(qián)?習(xí)慣?，把錢(qián)存到銀行去，這對(duì)我們的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)是不利的，直到1997年亞洲金融危機(jī)爆發(fā)，央行連續(xù)7次下調(diào)存款利率，但仍然扭轉(zhuǎn)不了儲(chǔ)蓄存款余額強(qiáng)勢(shì)增長(zhǎng)，為了調(diào)控經(jīng)濟(jì)、拉動(dòng)內(nèi)需、刺激消費(fèi)，稅務(wù)總局決定恢復(fù)征收利息稅，并將稅率定為20%。

這時(shí)?征收?利息稅?的?目的?是?將銀行大量?存款擠向市場(chǎng)，讓?錢(qián)在市場(chǎng)上流通起來(lái)，經(jīng)濟(jì)?市場(chǎng)擁有?充足?的資金?，不管是投資創(chuàng)業(yè)還是?消費(fèi)?，對(duì)于我們?國(guó)家?來(lái)說(shuō)，都是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大助力。

從?2008年10月9日起，居民?在?銀行?的儲(chǔ)蓄?存款，不管是1萬(wàn)?、10萬(wàn)?、100萬(wàn)?甚至更多，都是???暫免征收利息稅的?。

哪些金融產(chǎn)品會(huì)收稅呢？我將收稅和不收稅的產(chǎn)品分別做下整理

收益免稅金融產(chǎn)品

儲(chǔ)蓄存款利息、國(guó)債利息、境內(nèi)股票轉(zhuǎn)讓收益、買(mǎi)賣(mài)基金份額

收益應(yīng)稅金融產(chǎn)品

股息紅利收入、非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、境外上市公司股票轉(zhuǎn)讓、企業(yè)債券利息收入、債券轉(zhuǎn)讓收益

介紹?以上內(nèi)容，是為了?大家以后?購(gòu)買(mǎi)?金融產(chǎn)品?時(shí)?，可以?根據(jù)?收益和繳稅兩方面去考慮，購(gòu)買(mǎi)前?，向銀行工作人員咨詢(xún)清楚，保障好?自己的利益。

【第13篇】銷(xiāo)售費(fèi)用納稅調(diào)整

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)常見(jiàn)稅務(wù)痛點(diǎn)

1、沒(méi)有正確理解業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際含義

2、將餐等同于業(yè)務(wù)招待費(fèi)

3、忽略了業(yè)務(wù)接待的其他方式

4、人為業(yè)務(wù)接待納稅調(diào)整

5、缺乏合理的稅務(wù)籌劃

二、哪些屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

1、企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的招待費(fèi)用

2、企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷(xiāo)、處理社會(huì)關(guān)系等目的發(fā)生的對(duì)外接待支出

【目的性：】為了業(yè)務(wù)、為了維護(hù)、協(xié)調(diào)企業(yè)與外部的社會(huì)關(guān)系，外部人員為企業(yè)提供設(shè)備安裝，企業(yè)承擔(dān)餐費(fèi)，不屬于業(yè)務(wù)招待。

【對(duì)象性：】與本單位以外的外部人員；分公司人員回單位開(kāi)會(huì)，公司承擔(dān)餐費(fèi)，不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

三、如何正確理解業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

接待用餐、饋贈(zèng)禮物、接待旅游、接待娛樂(lè)

但是有幾種特殊情況：

1.接待用餐不一定是接待費(fèi)

2.饋贈(zèng)禮物也許是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

3.接待旅游也許是市場(chǎng)活動(dòng)

4.接待娛樂(lè)等也許是福利費(fèi)

所以如何區(qū)別是不是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？一看用途、二看對(duì)象，兩條都符合才屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理：

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰。銷(xiāo)售收入包含：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入，企業(yè)在匯算清繳時(shí)候計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，都是按照包含這幾種收入來(lái)計(jì)算的。如果是籌建期間，按照實(shí)際發(fā)生額的60%來(lái)判定。如果是投資企業(yè)，包含被投資企業(yè)所分配的股息紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)優(yōu)化：

（一）避免張冠李戴

1.出差途中的用餐屬于差旅費(fèi)

企業(yè)差旅途中發(fā)生據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)的出差餐費(fèi)屬于差旅費(fèi)用，差旅途中接待外單位的支出屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，出差費(fèi)用包括出差途中的餐費(fèi)。

2.員工福利聚餐、加班餐費(fèi)

企業(yè)安排員工在節(jié)假日聚餐，平時(shí)發(fā)生加班，飯?zhí)貌荒芄┎?，允許員工憑票報(bào)銷(xiāo)一定額度的加班餐費(fèi)，都屬于福利費(fèi)

3.董事會(huì)餐費(fèi)：是董事會(huì)餐

4.聘請(qǐng)一位專(zhuān)家，請(qǐng)專(zhuān)家用餐的分析

專(zhuān)家負(fù)責(zé)研討：宣傳費(fèi)用

專(zhuān)家負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)：培訓(xùn)費(fèi)用

專(zhuān)家負(fù)責(zé)戰(zhàn)略咨詢(xún)：屬于咨詢(xún)服務(wù)成本

專(zhuān)家屬于客戶(hù)的技術(shù)決策人員：業(yè)務(wù)招待支出

5.請(qǐng)專(zhuān)家吃飯

專(zhuān)家是政府部門(mén)技術(shù)權(quán)威，到企業(yè)檢查，企業(yè)請(qǐng)吃飯是為了維護(hù)社會(huì)關(guān)系，屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，希望專(zhuān)家與企業(yè)建立合作，共同開(kāi)發(fā)市場(chǎng)，也屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

（二）稅局和事務(wù)所不認(rèn)可怎么辦？

1.做好費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的附件資料，如商務(wù)文件（如會(huì)議、培訓(xùn)通知）、相關(guān)記錄（如會(huì)議記錄、培訓(xùn)簽到等）、內(nèi)部審批文件。

2.做好相關(guān)文件，如培訓(xùn)費(fèi)用包括培訓(xùn)餐費(fèi)、政府公務(wù)人員差旅費(fèi)用包括差旅費(fèi)補(bǔ)貼等。

（三）控制招待費(fèi)，增加其他費(fèi)用

1.適當(dāng)增加廣告支出

2.增加業(yè)務(wù)宣傳支出

3.增加營(yíng)銷(xiāo)推廣服務(wù)支出

4.增加促銷(xiāo)費(fèi)用支出

（四）降低業(yè)務(wù)接待規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)

1.減少接待人員的范圍

2.降低接待費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)

3.減少企業(yè)參加陪同的人員

業(yè)務(wù)招待費(fèi)通過(guò)一定的方式進(jìn)行優(yōu)化，就會(huì)有一些優(yōu)化效果，到底是不是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，需要同時(shí)符合：目的與用途一致。如果你的企業(yè)合理使用了這些種方法今年就不用納稅調(diào)增了呢，是不是很好呢~記得分享給大家哦！

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來(lái)源：世杰財(cái)稅筆記

【第14篇】工資薪金納稅調(diào)整額

個(gè)人養(yǎng)老金已經(jīng)醞釀很久了，有關(guān)個(gè)人養(yǎng)老金的稅收優(yōu)惠也備受關(guān)注。終于，國(guó)家層面放出消息：個(gè)人養(yǎng)老金的個(gè)稅優(yōu)惠政策確定了，自2023年1月1日開(kāi)始，對(duì)于符合條件的個(gè)人養(yǎng)老金推出個(gè)人所得稅優(yōu)惠，對(duì)于繳費(fèi)的人可以每年限額12000元進(jìn)行稅前扣除，并且投資收益暫不征稅，領(lǐng)取收入實(shí)際稅負(fù)由7.5%降為3%。

目前而言，該項(xiàng)個(gè)稅的優(yōu)惠政策，暫未出臺(tái)執(zhí)行文件，也沒(méi)有明確的細(xì)則可供參考，但就目前掌握的內(nèi)容來(lái)看，有幾點(diǎn)需要大家注意：

1、個(gè)人養(yǎng)老金是自愿的，并非強(qiáng)制，針對(duì)性的個(gè)稅優(yōu)惠政策，在一定程度上可以刺激大家參與。

2、每年12000元的稅前扣除限額，對(duì)于高收入人而言，吸引力并不大。并且現(xiàn)有的稅延養(yǎng)老險(xiǎn)，稅優(yōu)限額也是12000元/年。

3、領(lǐng)取收入實(shí)際稅負(fù)7.5%→3%，先前試點(diǎn)的稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，領(lǐng)取待遇時(shí)的實(shí)際稅負(fù)達(dá)到了7.5%，這個(gè)實(shí)際稅負(fù)對(duì)于很多普通收入的人而言并不友好：比如有些只需繳納3%個(gè)稅的人參保，實(shí)際領(lǐng)取帶魚(yú)的時(shí)候，實(shí)際稅率卻變成了7.5%。

這里從7.5%降為3%，如果該項(xiàng)優(yōu)惠擴(kuò)展到稅延養(yǎng)老險(xiǎn)，則算是對(duì)這個(gè)情況進(jìn)行了調(diào)整。但是對(duì)于收入達(dá)不到個(gè)稅起征點(diǎn)的人群而言，仍沒(méi)有吸引力。因?yàn)楸緛?lái)他們是0繳稅，參加了個(gè)人養(yǎng)老金之后，在領(lǐng)取的時(shí)候，反而要面臨3%的稅負(fù)，一定程度上還增加的納稅負(fù)擔(dān)。

但是對(duì)于個(gè)稅較多的人群而言，的確可以通過(guò)這個(gè)政策，來(lái)少交一部分個(gè)稅。

4、相較于強(qiáng)制的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)的好處在于無(wú)論有沒(méi)有工作，戶(hù)籍在哪里，在哪個(gè)地區(qū)，都能參加，并且發(fā)生跨地區(qū)流動(dòng)的時(shí)候，個(gè)人權(quán)益也不會(huì)受到影響。

5、目前來(lái)看，個(gè)人養(yǎng)老金也無(wú)需累計(jì)年限，可以選擇性的參加。現(xiàn)在當(dāng)前階段每年限額是12000元，可以自己決定每年交多少，也可以自己決定一次性交，還是分批交，12000元以?xún)?nèi)的，交多少都可以進(jìn)行個(gè)稅的稅前扣除。

6、根據(jù)國(guó)辦發(fā)〔2022〕7號(hào)，會(huì)選擇部分城市先試點(diǎn)一年，然后再逐步進(jìn)行全國(guó)推行。

由于正式文件沒(méi)有發(fā)布，無(wú)法給大家分享更多細(xì)節(jié)方面的東西。在這里順便給大家聊一下個(gè)人所得稅的稅前扣除的內(nèi)容。

個(gè)稅稅收繳稅金融財(cái)富理財(cái)背景

就綜合所得而言，稅前扣除項(xiàng)包括定額的60000元/年基本減除費(fèi)用，三險(xiǎn)一金等專(zhuān)項(xiàng)扣除，子女教育等7項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，企業(yè)年金、職業(yè)年金等個(gè)人負(fù)擔(dān)部分，符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)，稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，公益捐贈(zèng)，以及國(guó)家規(guī)定的可以扣除的其他項(xiàng)目等。

具體來(lái)講：

1、基本扣除費(fèi)用：每年60000元。

2、專(zhuān)項(xiàng)扣除：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分；住房公積金個(gè)人繳存的部分，限額為當(dāng)?shù)厣夏暝缕骄べY*3*12%。

3、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、照護(hù)3歲以下嬰幼兒費(fèi)用等，具體扣除內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，可見(jiàn)下表。

4、企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人負(fù)擔(dān)部分，扣除額最高不超過(guò)個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅計(jì)稅的4%。

5、符合條件的商業(yè)健康險(xiǎn)，種類(lèi)比較少，需要有稅優(yōu)碼，扣除限額是2400/年。

6、符合條件的養(yǎng)老保險(xiǎn)：目前有稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)，扣除限額是12000元/年，具體需要等執(zhí)行文件。

7、公益性捐贈(zèng)，一般是納稅所得額的30%限額扣除，特殊情況下，可以全額扣除。

更詳細(xì)的內(nèi)容，可以參考我們梳理的相關(guān)表格：

最后，對(duì)于個(gè)人養(yǎng)老金的個(gè)稅稅收優(yōu)惠政策，你有什么看法呢？

【第15篇】納稅調(diào)整后所得怎么算

練練寫(xiě)在前面：通過(guò)文本整理填寫(xiě)數(shù)據(jù)，真的比較浪費(fèi)時(shí)間，因?yàn)椴荒苤悄苡?jì)算，一不小心可能就錯(cuò)了，所以還得反復(fù)檢查，而文字性描述的內(nèi)容則沒(méi)有這么耗時(shí)費(fèi)力。

最近一段時(shí)間有幾位網(wǎng)友與我討論有關(guān)稅務(wù)稽查或自查補(bǔ)退稅后的賬務(wù)調(diào)整問(wèn)題。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中由于各種原因，導(dǎo)致不合規(guī)或違規(guī)，然后被稅務(wù)局稽查或要求自查導(dǎo)致補(bǔ)稅的情況。

當(dāng)然企業(yè)如果出現(xiàn)銷(xiāo)售退回，還得開(kāi)具紅字發(fā)票，導(dǎo)致退稅的情況。

網(wǎng)友問(wèn)題1、某律師事務(wù)所收到案件費(fèi)后未及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，財(cái)務(wù)認(rèn)為律師們暫時(shí)還沒(méi)來(lái)開(kāi)票，所以也沒(méi)有做無(wú)票收入申報(bào)，導(dǎo)致預(yù)收賬款金額異常，引起了稅務(wù)局監(jiān)管的注意，并要求財(cái)務(wù)自查，同時(shí)寫(xiě)自查報(bào)告，于是這位財(cái)務(wù)網(wǎng)友說(shuō)他應(yīng)該怎么辦？

碰到這樣的問(wèn)題，要么就開(kāi)發(fā)票，要么就先做無(wú)票收入申報(bào)，確定開(kāi)票時(shí)再開(kāi)票。由于納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是去年，那么只能更改去年的增值稅申報(bào)表、經(jīng)營(yíng)所得的申報(bào)表。

后續(xù)律師事務(wù)所經(jīng)過(guò)自查，發(fā)現(xiàn)符合要求的未確認(rèn)收入為50萬(wàn)元，同時(shí)更正了增值稅申報(bào)、經(jīng)營(yíng)所得的申報(bào)表。具體賬務(wù)處理如下：

2023年5月自查確認(rèn)2023年有500000元收款未開(kāi)具發(fā)票

（確認(rèn)收入：500000/1.06=471698.11元，應(yīng)交的增值稅：28301.89元，應(yīng)交的附加稅3396.23元，應(yīng)交的合伙人個(gè)人所得稅47169.81元）具體調(diào)賬的會(huì)計(jì)處理如下：

1、確認(rèn)上年度未開(kāi)票收入至以前年度損益調(diào)整貸方

貸：預(yù)收賬款 -500000 （沖減原計(jì)入貸方的50萬(wàn)金額）

貸：以前年度損益調(diào)整 471698.11

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額 28301.89

2、收入結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整 471698.11

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 471698.11

3、計(jì)提附加稅

借：以前年度損益調(diào)整 3396.23

貸：應(yīng)交稅金-城建稅 1981.13

應(yīng)交稅金-教育費(fèi)附加 849.06

應(yīng)交稅金-地方教育費(fèi)附加 566.04

4、附加稅結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 3396.23

貸：以前年度損益調(diào)整 3396.23

5、計(jì)提生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅

借：以前年度損益調(diào)整 47169.81

貸：應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅-合伙人 47169.81

6、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 47169.81

貸：以前年度損益調(diào)整 47169.81

7、交增值稅及附加稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 28301.89

應(yīng)交稅金-城建稅 1981.13

應(yīng)交稅金-教育費(fèi)附加 849.06

應(yīng)交稅金-地方教育費(fèi)附加 566.04

貸：銀行存款 31698.12

8、交生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅：

借：應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅-合伙人 47169.81

貸：銀行存款 47169.81

當(dāng)然如果上述業(yè)務(wù)發(fā)生在2023年度，那么就直接用紅字憑證更正之前相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，然后再錄入正確的會(huì)計(jì)分錄后自動(dòng)計(jì)算正確的余額，無(wú)須通過(guò)【以前年度損益調(diào)整】科目。

網(wǎng)友問(wèn)題2：某律師事務(wù)所是個(gè)人所，按當(dāng)?shù)氐恼?，律師事?wù)所享受減免增值稅的政策，因此近幾年都沒(méi)有繳交增值稅款，但是今年稅務(wù)局通知此個(gè)人律所，之前減免的增值稅取消了，要將之前幾年的增值稅、附加稅補(bǔ)繳稅款。2023年5月補(bǔ)繳了2018-2023年的增值稅款10萬(wàn)元，附加稅1萬(wàn)元。

計(jì)提及繳納應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅款：

借：以前年度損益調(diào)整-營(yíng)業(yè)外支出（補(bǔ)繳2018-2023年增值稅） 100000

貸：應(yīng)交稅金-增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 100000

結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 100000

貸：以前年度損益調(diào)整-營(yíng)業(yè)外支出（補(bǔ)繳2018-2023年增值稅） 100000

借：應(yīng)交稅金-增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 100000

貸：銀行存款 100000

計(jì)提及繳納應(yīng)補(bǔ)繳的附加稅款

借：以前年度損益調(diào)整-營(yíng)業(yè)外支出（補(bǔ)繳2018-2023年增值稅附加） 10000

貸：應(yīng)交稅金-城建稅等 10000

結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 10000

貸：以前年度損益調(diào)整-營(yíng)業(yè)外支出（補(bǔ)繳2018-2023年增值稅附加） 10000

借：應(yīng)交稅金-城建稅等 10000

貸：銀行存款 10000

網(wǎng)友問(wèn)題3：某律師事務(wù)所2023年收到一張20萬(wàn)廣告費(fèi)發(fā)票，2023年稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)開(kāi)具此發(fā)票的公司未申報(bào)收入，也沒(méi)有繳納稅款，被稅務(wù)局認(rèn)定為無(wú)效發(fā)票。然后財(cái)務(wù)只能做納稅調(diào)整，然后補(bǔ)繳合伙人的個(gè)人所得稅款，假設(shè)合伙人的最高稅率為25%，那么合伙人應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅款：20*0.25=5萬(wàn)元。

計(jì)提及應(yīng)補(bǔ)繳合伙人的個(gè)人所得稅款

借：以前年度損益調(diào)整-廣告費(fèi) 40000

貸：應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅-投資人 40000

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 40000

貸：以前年度損益調(diào)整-廣告費(fèi) 40000

借：應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅-投資人 40000

貸：銀行存款 40000

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vivian_lin 編輯于2023年6月26日，歡迎留言與轉(zhuǎn)發(fā)，感興趣的朋友也可以在后臺(tái)私信咨詢(xún)。

【第16篇】納稅調(diào)整手續(xù)費(fèi)

01

申請(qǐng)范圍

代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

02

申請(qǐng)限額

法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付。

03

申請(qǐng)時(shí)間

三代”稅款手續(xù)費(fèi)按年據(jù)實(shí)清算。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)資料，因“三代”單位或個(gè)人自身原因，未及時(shí)提交申請(qǐng)的，視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

04

系統(tǒng)申請(qǐng)

● 第一步 登錄自然人電子稅務(wù)局（扣繳端），選擇“實(shí)名登錄”或“申報(bào)密碼登錄”

● 第二步 點(diǎn)擊左側(cè)“退付手續(xù)費(fèi)核對(duì)”，點(diǎn)擊“獲取結(jié)報(bào)單”，“我已知曉，無(wú)需再次提醒”點(diǎn)擊確定

● 第三步 查詢(xún)出2023年1月至2023年12月的數(shù)據(jù)，核對(duì)“所屬期”、“實(shí)繳金額”等信息，確認(rèn)無(wú)誤，勾選序號(hào)左側(cè)的小方塊點(diǎn)擊“下一步”

● 第四步 點(diǎn)擊“申請(qǐng)退庫(kù)”

● 第五步 下拉選擇對(duì)應(yīng)的“開(kāi)戶(hù)銀行”、“銀行賬號(hào)”、“開(kāi)戶(hù)銀行網(wǎng)點(diǎn)”、“收款人名稱(chēng)”等，確認(rèn)無(wú)誤點(diǎn)擊“提交”，彈出“稅務(wù)將以您確認(rèn)的結(jié)報(bào)單和退費(fèi)申請(qǐng)作為退付手續(xù)費(fèi)的依據(jù)，是否確認(rèn)提交”，點(diǎn)擊“確定”

● 第六步 提交成功，請(qǐng)后續(xù)關(guān)注手續(xù)費(fèi)到賬

05

返還的手續(xù)費(fèi)涉稅問(wèn)題

1、增值稅

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅

企業(yè)取得的手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)做為其他收入計(jì)入收入總額中繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/p>

3、個(gè)人所得稅

個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)免征個(gè)人所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》((1994)財(cái)稅字第20號(hào))規(guī)定：“二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅

……（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?！?/p>

最后重要提醒，記得在3月30號(hào)之前申請(qǐng)，不是3月31日之前申請(qǐng)哦，過(guò)時(shí)不候！