業(yè)務(wù)招待費支出稅前扣除標準（12篇）

【第1篇】業(yè)務(wù)招待費支出稅前扣除標準

業(yè)務(wù)招待費經(jīng)常容易和餐費、差旅費、會議費等費用弄混，但業(yè)務(wù)招待費根據(jù)國家規(guī)定是享有企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，由此可見對它的劃分尤為重要。但許多財務(wù)人難以分清差旅費和業(yè)務(wù)招待費的不同，面對零零總總需要報銷的票據(jù)，財務(wù)人很是頭大。

財務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

一、如何區(qū)分業(yè)務(wù)招待費

以同事拿回來的報銷票據(jù)為例，其中，同事的交通費、餐費、住宿費等都屬于差旅費的一部分，而招待客戶的餐費和為客戶購買禮物的支出等才屬于業(yè)務(wù)招待費。同樣，平時公司聚餐或召開會議的支出都不屬于業(yè)務(wù)招待費！它們屬于應(yīng)付福利費用和會議費用！

簡單來說，只有因為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用才屬于業(yè)務(wù)招待費，比如業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用都可算在業(yè)務(wù)招待費之內(nèi)。

二、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的標準

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。”

【案例1】

a公司當年銷售收入為3 000萬元，當年企業(yè)招待費為28萬元，其中贊助合作單位8萬元，計算方法如下：

首先，要注意的是對合作單位的贊助不屬于業(yè)務(wù)招待費！對合作單位的贊助應(yīng)記入營業(yè)外支出科目，所以真正可以進行稅前扣除的部分應(yīng)該是28-8=20（萬元），具體稅前扣除的計算方式如下：

3 000（萬元）×5‰=15（萬元）

20（萬元）×60％=12（萬元）

12（萬元）＜15（萬元）

則可在稅前扣除12萬元。

注意哦！如果業(yè)務(wù)招待費的60%大于當年銷售收入的5‰，那么應(yīng)按當年銷售收入的5‰扣除，依舊拿a公司給大家舉個例子。

【案例2】

假設(shè)a公司當年收入是3 000萬元，而當年的業(yè)務(wù)招待費是25萬元，那么計算方法如下：

3 000（萬元）×5‰=15（萬元）

30（萬元）×60％=18（萬元）

15（萬元）＜18（萬元）

則只可在稅前扣除15萬元。

來源：東奧會計在線

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【第2篇】企業(yè)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準

很多財務(wù)人分不清業(yè)務(wù)招待費、餐費、差旅費、會議費等費用，而業(yè)務(wù)招待費根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定的標準是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除一部分的，因此，對它的劃分就尤為重要了。今天，小編就帶大家了解一下業(yè)務(wù)招待費的區(qū)分及稅前扣除計算方法。

業(yè)務(wù)招待費的區(qū)分

公司運營中會涉及到諸多費用，費用的劃分直接影響著企業(yè)享受國家政策，例如出差報銷的各項費用中，交通費、餐費、住宿費等屬于差旅費，但招待客戶的餐費及為客戶購買禮物的支出等屬于業(yè)務(wù)招待費。同樣的平時公司的聚餐，召開會議的支出都不屬于業(yè)務(wù)招待費！他們分別屬于應(yīng)付福利費用和會議費用！

簡單來說，只有業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用才屬于業(yè)務(wù)招待費，比如業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用都可算在業(yè)務(wù)招待費之內(nèi)。

業(yè)務(wù)招待費稅前扣除計算方法

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。”

【案例1】

a公司當年銷售收入為3000萬元，當年的企業(yè)招待費為30萬元，其中用于對合作單位贊助10萬元，那么計算方法如下：

首先，要注意的是對合作單位的贊助不屬于業(yè)務(wù)招待費！對合作單位的贊助應(yīng)記入營業(yè)外支出科目，所以真正可以進行稅前扣除的部分應(yīng)該是30-10=20（萬元），具體稅前扣除的計算方式如下：

3000×5‰=15（萬元）；

20×60％=12（萬元）；

12萬元＜15萬元；

則，可在稅前扣除12萬元。

注意哦！如果業(yè)務(wù)招待費的60%大于當年銷售收入的5‰，那么應(yīng)按當年銷售收入的5‰扣除。

【案例2】

b公司當年收入是3000萬元，而當年的業(yè)務(wù)招待費是30萬元，那么計算方法如下：

3000×5‰=15（萬元）；

30×60％=18（萬元）；

18萬元＞15萬元；

則，只可在稅前扣除15萬元。

通過以上的講解分析，相信大家對業(yè)務(wù)招待費稅前抵扣都有了新的了解，希望今天的內(nèi)容能為大家的工作提供一些便利！

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【第3篇】房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準

業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除基數(shù)包括哪些？

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費限額扣除基數(shù)包括：

一、主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的、企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，包括銷售商品收入（非貨幣性資產(chǎn)交換收入）、提供勞務(wù)收入、建造合同收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

二、其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是指根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的、是企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒铀〉玫氖杖搿Ｒ话闱闆r下，其他業(yè)務(wù)活動的收入不大，發(fā)生頻率不高，在收入中所占比重較小。其他業(yè)務(wù)收入包括：非貨幣性資產(chǎn)交換收入、出租固定資產(chǎn)收、出租無形資產(chǎn)收入、出租包裝物和商品收入等。

三、視同銷售(營業(yè))收入。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)第一條規(guī)定：“企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。”企業(yè)所得稅視同銷售包括（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收入（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入（五）用于股息分配視同銷售（六）用于對外捐贈視同銷售收入（七）用于對外投資項目視同銷售收入（八）提供勞務(wù)視同銷售收入（九）其他。

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。同時為了不重復(fù)計提，需要減去銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入。

五、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)的規(guī)定：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

六、查補收入。《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第20號）第一條規(guī)定，查補收入可以彌補以前年度虧損?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第29號）進一步明確查增應(yīng)納稅所得額的報表填報，即根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第20號文件規(guī)定，對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補以前年度發(fā)生的虧損。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第20號文件規(guī)定，查補的收入屬于“主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入”中的一種，在補充申報時會填列到“銷售（營業(yè)）收入合計”里。收入、成本和費用均有其相應(yīng)的發(fā)生年度，在其已實際發(fā)生的情況下，無論是否在財務(wù)賬冊上反映或者通過任何方式加以隱匿，均不能改變相應(yīng)收入為其發(fā)生年度收入的事實?，F(xiàn)行稅法明確，前述扣除的限額是以年度“全年銷售（營業(yè)）收入”為基數(shù)的，而查補的收入屬于其發(fā)生年度收入的一部分，當然應(yīng)允許其作為計算扣除業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額基數(shù)。

七、籌建期無收入也可扣實際發(fā)生額60%。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）第五條的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。因此，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費將不受銷售收入額高低的影響，即使在籌建期未能取得銷售收入，仍可按照業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%直接計入企業(yè)籌辦費，并按規(guī)定在稅前扣除。

【第4篇】廣告費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準2023

《延禧攻略》

今夏最火的電視劇莫過于大型古裝劇《延禧攻略》了，劇本精彩，服裝道具考究，讓粉絲們追起劇來就欲罷不能，但同時劇中出現(xiàn)的彈幕式廣告植入也引發(fā)了不少的熱議。

電視劇的播出免不了廣告商的支持，針對不同的企業(yè)，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除標準分別是怎么樣的呢？

一般企業(yè)的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除標準是什么？

一般企業(yè)

計算公式：廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=營業(yè)收入*15%

政策依據(jù)：（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規(guī)定：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

化妝品、醫(yī)藥和飲料制造行業(yè)的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除標準是什么？

化妝品、醫(yī)藥和飲料制造行業(yè)

計算公式：廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=營業(yè)收入*30%

政策依據(jù)：《關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》財稅〔2017〕41號 第一條規(guī)定：對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草制造業(yè)的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除標準是什么？

煙草制造業(yè)

注意：不得稅前扣除!

注意：

企業(yè)籌辦期間發(fā)生的廣告費用可按實際發(fā)生額扣除！政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

【第5篇】業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計算基數(shù)

業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標準

業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)

企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以銷售(營業(yè))收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

業(yè)務(wù)招待費的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待費的會計處理

會計準則對業(yè)務(wù)招待費正確的會計處理應(yīng)當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按會計準則應(yīng)計入“長期待攤費用-開辦費”，現(xiàn)行企業(yè)會計準則對開辦費應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。

【第6篇】業(yè)務(wù)招待費可以稅前扣除

在日常工作中，您知道企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)如何稅前扣除嗎？今天就來一起看一看~

財務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

業(yè)務(wù)招待費

業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費用，其在企業(yè)所得稅前扣除采用“雙限額”、“孰小原則”。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

其中，銷售（營業(yè)）收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

注意：銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。但是不含營業(yè)外收入（如讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入）、投資收益（有特例）。即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)收入，就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，歸屬營業(yè)外收入。而無形資產(chǎn)使用權(quán)收入（特許權(quán)使用費）和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入（租賃收入），應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)收入。

有兩個特殊情況需要大家注意！

特殊情況一

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號）第八條的規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

特殊情況二

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第15號）關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

來源: 上海稅務(wù)

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【第7篇】廣告費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準

又到年底了，各個公司都少不了吃喝送禮，這就是所謂的“業(yè)務(wù)招待費”。那么業(yè)務(wù)招待費包含哪些，公司該如何處理進行稅前扣除？

一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費包括兩部分，一是日常性業(yè)務(wù)招待費支出，如餐飲費、住宿費、交通費等。二是重要客戶的業(yè)務(wù)招待費，即除前述支出外，還有贈送給客戶的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅游的費用等。下面結(jié)合案例給大家詳細介紹一下如何扣除。

案例說明

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當年營業(yè)收入的5‰；發(fā)生的會議費可全額扣除；發(fā)生的職工福利費在工資總額的14%以內(nèi)可據(jù)實扣除。在證據(jù)資料充分時，根據(jù)實際情況，可合理分配費用額度，合理增加可抵扣范圍，降低應(yīng)納稅額，是一種較為妥善的選擇。

稅負測算

調(diào)整后減少應(yīng)納所得稅額45-15=30(萬元)。

同時，企業(yè)也有外購禮品用于贈送給客戶應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費的企業(yè)發(fā)生，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，則也可作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。

以上就是今天的分享，如果您感覺公司稅負壓力過高，歡迎私信咨詢花生財稅李老師，將會給您提供免費的稅務(wù)咨詢。

【第8篇】業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準2023

今天和大家聊一聊業(yè)務(wù)招待費的設(shè)個稅風(fēng)險。大家都知道這個業(yè)務(wù)招待費是可以按照一定比例在計算企業(yè)所得稅之前扣除的，所以就有不少企業(yè)把日常的吃喝、送禮都列入業(yè)務(wù)招待費。其實稅務(wù)局很清楚這個項目貓膩特別多，也很喜歡就把這個項目作為目標來進行檢查。今天我們就來聊一聊業(yè)務(wù)招待費的涉稅風(fēng)險。業(yè)務(wù)招待費其實指的是企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營等業(yè)務(wù)當中合理需要而產(chǎn)生的接待應(yīng)酬所支付的費用。

稅務(wù)機關(guān)通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動安排、客戶旅游等等的項目。企業(yè)所得稅主要的企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當年銷售收入的5‰，也就是說業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除應(yīng)該同時滿足我們剛剛提到的兩個標準，60%和5‰。在一些日常操作當中有很多常見的誤區(qū)，比如說并不是所有的餐費都應(yīng)該計入到業(yè)務(wù)招待費。比如說，員工培訓(xùn)時發(fā)生的合規(guī)的餐費，就應(yīng)該計入職工教育經(jīng)費。

公司開董事會時發(fā)生的餐費，應(yīng)該計入董事會會費。公司組織員工活動期間所發(fā)生的餐費可以計入工會經(jīng)費。還有公司籌建期間發(fā)生的一些非照待性質(zhì)的餐費，是可以計入開辦費的。再有以現(xiàn)金形式發(fā)給員工的餐補，應(yīng)該計入工資、薪金。還有一些和業(yè)務(wù)宣傳費有關(guān)的誤區(qū)，比如說因為業(yè)務(wù)洽談會、展覽會所發(fā)生的餐飲、住宿費用應(yīng)該是作為業(yè)務(wù)宣傳費用的。再比如搞促銷活動時候，送給客戶的一些禮品也可以。我們來舉個例子，一家公司購進了一批筆記本送給客戶直接購買送給客戶性質(zhì)是屬于送禮。

無論是財務(wù)還是稅務(wù)上，一般應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費來進行核算。如果公司把購買的筆記本委托給了一家禮品策劃公司，進行公司形象設(shè)計之后再贈送給客戶，對公司來做宣傳，那么這一筆錢就可以計入業(yè)務(wù)宣傳費來進行核算了。要知道，用錯業(yè)務(wù)招待費很有可能帶來稅務(wù)風(fēng)險的。比較常見的就是公司老板將自己家庭的支出列入業(yè)務(wù)招待費。實際上這樣的費用是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的費用，是不得在所得稅前扣除的。再比如，有些公司把還沒有發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費按比例計提了，總覺得當年沒有用足就吃虧了。

還有一些取得不合規(guī)的業(yè)務(wù)招待費，票據(jù)的，比如收據(jù)，沒寫清公司名稱、納稅人、識別號的發(fā)票這些按規(guī)定也是不得在稅前扣除的。因為業(yè)務(wù)招待費的扣除上限是銷售收入的5‰，所以銷售收入這個計算基數(shù)如何來確定就非常重要了。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除基數(shù)主要按照主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入視同銷售收入之和來確定。像營業(yè)外收入，比如貿(mào)易公司偶爾賣套房和不征稅收入，比如財政補貼等等，是不能作為計算招待費的計算基數(shù)的。

那和業(yè)務(wù)招待費相關(guān)的還有一個重要稅務(wù)問題，就是個人所得稅的代扣代繳了。根據(jù)財政部稅務(wù)總局2023年的74號文來看，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告、年會、座談會等等一些活動當中，向本單位以外的個人贈送禮品的，那么個人取得的禮品收入就應(yīng)該按照偶然所得來計算繳納個人所得稅。偶然所得是全額適用，20%的稅率繳納個人所得稅的，公司也有代扣代繳的義務(wù)。

【第9篇】業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準實例

導(dǎo)讀：在財務(wù)工作中，業(yè)務(wù)招待費是經(jīng)常出現(xiàn)在賬面里面的一個費用，大家都知道只要是財務(wù)的，那就有稅務(wù)和記賬的工作，因此下面會計學(xué)堂小編為大家介紹業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標準與會計處理，歡迎閱讀！

業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標準與會計處理

業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標準

業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)

企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以銷售(營業(yè))收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

業(yè)務(wù)招待費的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待費的會計處理

會計準則對業(yè)務(wù)招待費正確的會計處理應(yīng)當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按會計準則應(yīng)計入“長期待攤費用-開辦費”，現(xiàn)行企業(yè)會計準則對開辦費應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。

業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標準與會計處理上文就簡單介紹到這，業(yè)務(wù)招待費用是計入管理費用下面的二級科目的，至于扣除比例以及扣除系數(shù)，其企業(yè)所得稅法都有相關(guān)的規(guī)定，上文小編也為大家一一講述了

【第10篇】能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計算基數(shù)的有

稅收相關(guān)規(guī)定

該實施條例中第四十三條明確規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，新《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。

企業(yè)申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時間地點。

企業(yè)投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費申報扣除。

有關(guān)會計制度規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，可以據(jù)實列支。因此，稅法規(guī)定和會計規(guī)定存在差異，企業(yè)在做企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)重視業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整，否則會面臨納稅風(fēng)險。

合理界定業(yè)務(wù)招待費的范圍一些納稅人對業(yè)務(wù)招待費的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉，有的甚至把禮品、禮金、回扣、個人消費等支出列入其中，這不僅導(dǎo)致企業(yè)所得稅計算出現(xiàn)誤差，還易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。實踐中，業(yè)務(wù)招待費的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水果、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。具體范圍包括：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費及其他費用的開支和發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費。

準確計算業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)

業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)包括：

一是納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)，營業(yè)外收入不包括在內(nèi)。

二是股權(quán)投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第八條規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。需要注意的是，計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括按權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。

三是查補收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第20號)第一條規(guī)定，查補收入可以彌補以前年度虧損。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局2023年第29號)進一步對查增應(yīng)納稅所得額的填報予以明確。根據(jù)公告規(guī)定，查補的收入屬于“主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入”中的一種，在補充申報的時候必然會填到“銷售(營業(yè))收入合計”里，自然地作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。既然稅收上已經(jīng)確認收入了，那么就應(yīng)該可以作為扣除基數(shù)進行稅收處理。

準確計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額

一是開辦(籌建)期間業(yè)務(wù)招待費的處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第15號)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

二是生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務(wù)招待費扣除限額的確定。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費扣除限額=當年銷售(營業(yè))收入×5‰。

做好納稅調(diào)整

業(yè)務(wù)招待費扣除限額大于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的，納稅調(diào)整時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額×40%，即企業(yè)已在管理費用中實際列支的業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的40%部分。例如：某企業(yè)2023年銷售收入5億元，發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出300萬元，則該企業(yè)2023年業(yè)務(wù)招待費扣除限額為250萬元(50000萬元×5‰)，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的部分是180萬元(300×60%)，由于250>180，所以，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元(業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額300×40%)。

業(yè)務(wù)招待費扣除限額小于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的，納稅調(diào)整時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%-業(yè)務(wù)招待費扣除限額)+業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額×40%，即業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%超過業(yè)務(wù)招待費扣除限額的差額與企業(yè)已在管理費用中實際列支的業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的40%部分之和。例如：某企業(yè)2023年銷售收入3億元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出300萬元，則該企業(yè)2023年業(yè)務(wù)招待費扣除限額150萬元(30000萬元×5‰)，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的部分是180萬元(300×60%)，由于150<180，所以，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬元(180-150+300×40%)。

應(yīng)注意的事項

一是業(yè)務(wù)招待費要與會議費相區(qū)分。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的會議費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。

二是業(yè)務(wù)招待費要與業(yè)務(wù)宣傳費區(qū)別。外購禮品用于贈送的應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品和贈品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個人的勞務(wù)支出，這些費用均不能作為業(yè)務(wù)招待費支出。

三是業(yè)務(wù)招待費要與誤餐費區(qū)別。誤餐費是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進餐而得到的補償;而招待費是對外拓展業(yè)務(wù)時發(fā)生的吃、喝、用、玩費用，它的消費人主體是企業(yè)以外的個人，而不是本企業(yè)的員工。

【第11篇】開辦期業(yè)務(wù)招待費稅前扣除計算

籌建期，是每個企業(yè)都要經(jīng)歷的階段，企業(yè)性質(zhì)不同，籌建期的長短也不一樣。俗話說“好的開始是成功的一半”，所以企業(yè)也特別重視籌建期間發(fā)生的一些問題，其中，籌建期間發(fā)生的招待費如何稅前扣除，就是很值得探討的問題。但若要說清楚這個問題，則需要探微發(fā)隱，細嚼慢咽，這就要先從籌建期的定義開始談起。

一、籌建期間在稅法上的確認

關(guān)于籌建期的比較完整的稅法定義是《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（財法字[1994]第3號）（該稅法全文已經(jīng)作廢）第三十四條規(guī)定的：“前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。”

這條規(guī)定看似明確，其實還隱含著一個問題，就是“開始生產(chǎn)經(jīng)營之日”是指哪一天。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）（該文件全文作廢）第六條規(guī)定：“……對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當天算起，包括試營業(yè)?！?/p>

其實至此，已經(jīng)基本上闡明了“開始生產(chǎn)經(jīng)營之日”的含義了，就是生產(chǎn)企業(yè)開始生產(chǎn)，其他非生產(chǎn)企業(yè)開始經(jīng)營，當然，也可以理解成企業(yè)開始生產(chǎn)并經(jīng)營（因為經(jīng)營既有對外做買賣的意思，也有籌劃、運作、管理甚或打理的意思），所以，“生產(chǎn)動作”成了籌建期和正常經(jīng)營運作期的區(qū)別性標志。

但是，爭論并沒有因此而停止，而是進一步打上了行業(yè)的烙印。因為不同的行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點也不同，所以籌建期也是千差萬別。比如房地產(chǎn)企業(yè)，成立以后可能會很長時間才能買到一塊可以開發(fā)的土地，那這段等待期算不算籌建期呢；再比如核電站等大型企業(yè)，本身建設(shè)期就很長，籌建期自然也很長；還有一些從事高新技術(shù)產(chǎn)品營銷的企業(yè)，可能自企業(yè)成立后很長時間都在做宣傳活動，那籌建期也應(yīng)該很長。于是，不同地區(qū)，出現(xiàn)了不同的要求，其中，比較有代表性的有：

青島地稅局的觀點：開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日具體是指從企業(yè)設(shè)備開始運作，開始投料制造產(chǎn)品或賣出第一宗商品之日起，為企業(yè)籌建期結(jié)束。

廈門地稅局的觀點：生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。

北京地稅局的觀點：新辦企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營之日即企業(yè)領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日。

我們覺得，同總局的觀點相比，廈門地稅的觀點可能會使籌建期結(jié)束之日滯后了，北京地稅的觀點則可能會使籌建期結(jié)束之日提前了，而青島地稅的觀點才是恰到好處的（至少對于生產(chǎn)企業(yè)是比較恰當?shù)模?/p>

我們明確了籌建期的定義，就比較方便論述招待費的稅前扣除問題了。

二、籌建期招待費的財稅確認

招待費的財稅屬性，還是值得探討的。開辦費是企業(yè)籌建期主要的費用，那么，招待費屬于開辦費的范疇嗎？

答案是否定的。

《企業(yè)會計準則——會計科目和主要賬務(wù)處理》對開辦費做了列舉，開辦費包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，同時，還列舉了應(yīng)計入“管理費用”的一些費用，包括發(fā)生的辦公費、修理費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用等。可見，從會計準則的規(guī)定來看，招待費是單獨出現(xiàn)在管理費用中的，而沒有列舉在開辦費中（雖然開辦費也是管理費用的一種）。另外，企業(yè)會計制度原文中也沒有對開辦費做出定義。我們似乎可以這樣講，目前還沒有明確的證據(jù)證明招待費在會計上屬于開辦費的范疇。

在稅法上，也仍然找不到招待費屬于開辦費的明確規(guī)定。

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（財法字[1994]第3號）（該稅法全文已經(jīng)作廢）規(guī)定的開辦費，“是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出”，里面沒有列舉招待費。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）第五條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！?/p>

這條重要的規(guī)定，既明確了招待費的稅前扣除原則，又間接的提供了一個信息，招待費不是開辦費（籌辦費），會計上不是，稅法上卻允許按60%“計入”開辦費。

《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定》（大地稅函[2009]18號）第十一條規(guī)定：“ 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費。稅前扣除的開辦費中，如包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入?！?/p>

這是目前我們知道的對招待費稅法上不屬于開辦費的非常明確的規(guī)定。

綜上所述，無論是會計上，還是稅法上，招待費都不屬于開辦費范疇，這就告訴我們，開辦費是一次性稅前扣除，還是分次以攤銷的形式在稅前扣除，都不包含有招待費如何稅前扣除這個問題了。

三、開辦費的稅前扣除

但籌建期的招待費畢竟和開辦費有很大的聯(lián)系，某些地區(qū)某些行業(yè)甚至都不太好區(qū)分二者的關(guān)系。要想說清楚招待費的稅前扣除，還應(yīng)該先說清楚開辦費的稅前扣除方法。

我們首先看會計上對開辦費的處理規(guī)定。

2023年開始執(zhí)行的修訂的《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益?！?/p>

《企業(yè)會計準則——會計科目和主要賬務(wù)處理》則要求開辦費在發(fā)生時即可計入管理費用，而無需在長期待攤費用中歸集了。

相比之下，會計準則比企業(yè)會計制度更簡便了一些。

2008年開始實施的企業(yè)所得稅法及其實施條例并未提及開辦費的概念，2008年4月25日，時任國家稅務(wù)總局所得稅管理司副司長繆慧頻作客國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，在回答網(wǎng)友提問時說：“新法不再將開辦費列舉為長期攤費用，與會計準則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當期一次性扣除?！边@個回答一直在網(wǎng)上流傳并為廣大相關(guān)納稅人所津津樂道，實踐中也證明了這個回答的準確性和可操作（易操作）性。

但是，對于那些預(yù)計開始生產(chǎn)經(jīng)營后將長期虧損或經(jīng)營不景氣的企業(yè)來說，則可能更希望對大額的開辦費進行攤銷。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！?/p>

這個看似準確又給了納稅人以自由選擇空間的規(guī)定，其實還是存在問題的。

該條規(guī)定包含兩個信息，一個是開辦費可以在生產(chǎn)經(jīng)營當年一次性扣除，一個是要按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，前者很好理解也很好操作，后者實踐中恐怕就很難實行了。

我們先來看看新稅法對長期待攤費用是怎么規(guī)定的。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！?/p>

這條規(guī)定也包含兩個信息，一個是支出開始攤銷的時間是“自支出發(fā)生月份的次月起”，一個是攤銷年限“不得低于3年”。對于開辦費的攤銷，不低于3年，很好操作，但從支出發(fā)生的次月起開始攤銷就不可以了，因為《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

一方面，要求企業(yè)可以從支出發(fā)生的次月按不低于3年的期限攤銷，一方面又明確規(guī)定籌建期間不確認虧損，既然不確認虧損，那還怎么從支出的次月開始攤銷呢？支出的次月也可以是處于籌建期的啊。

所以，企業(yè)要想把開辦費按照長期待攤費用的規(guī)定攤銷，只能是從生產(chǎn)經(jīng)營開始日開始攤銷，而不能從支出的次月開始攤銷，從這一點講，國稅函[2009]98號文件這條規(guī)定是不夠準確的。

四、籌建期的納稅申報

既然國稅函[2010]79號文件規(guī)定企業(yè)籌建期間不得確認為虧損，所以企業(yè)申報的應(yīng)納稅所得額應(yīng)該是零，對于執(zhí)行會計準則的企業(yè)來說，由于籌建費用發(fā)生時就記入了當期損益，所以會計上客觀存在著虧損，那籌建期間所得稅納稅申報時，稅法上就有兩種處理方法，一種是將會計上列支的費用納稅調(diào)增，正式生產(chǎn)經(jīng)營年度再納稅調(diào)減，一種是直接進行零申報。

兩種方法中，只有零申報才是正確的。因為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。很顯然，參與匯算清繳的，是從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，對于籌建期的還沒有開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，自然不在匯算清繳規(guī)定范疇之內(nèi)了。既然不需要參與匯算清繳，那也就自然不需要進行本年納稅調(diào)增以后再納稅調(diào)減了，所以零申報最準確?！秾幭幕刈遄灾螀^(qū)國家稅務(wù)局寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（2023年第10號）第十九條就明確規(guī)定，籌建期間零申報，這是對總局稅法規(guī)定的準確解讀。

但零申報存在一點瑕疵，就是企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定還要在所得稅納稅申報的同時申報財務(wù)報表，企業(yè)零申報將無法和利潤表的數(shù)據(jù)進行匹配。

五、籌建期招待費的稅前扣除

這個問題是本文所要論述的核心問題，但必須明確上述一系列問題，才能清楚的說明籌建期招待費如何稅前扣除這個問題。下面的論述將重新回到這條重要的軌道上來。

我們通過上文的論述，可以簡單的給出結(jié)論：如果企業(yè)選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營日一次性扣除開辦費，則籌建期間的招待費按60%稅前扣除，如果企業(yè)選擇按不低于三年攤銷開辦費，則所攤銷的開辦費不能包括招待費，招待費要單獨計算。其中，如果開始生產(chǎn)經(jīng)營日處于年度中間，由于年度納稅申報表并不能分段計算填報招待費的扣除內(nèi)容，所以要將招待費分段計算后與按生產(chǎn)經(jīng)營年度整年計算的招待費稅前扣除情況作比較，將其差異做出納稅調(diào)整。例如：

某企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則，2023年6月至2023年5月處于籌建期，2023年6月1日開始生產(chǎn)經(jīng)營。

2023年確認的開辦費500萬元，其中招待費60萬元；2023年確認的開辦費200萬元，全年發(fā)生的招待費80萬元，其中，籌建期間記入開辦費30萬元，生產(chǎn)經(jīng)營期間50萬元；2023年取得經(jīng)營收入6000萬元。

該企業(yè)2023年所得稅零申報，開辦費按三年攤銷，要求不考慮其他納稅調(diào)整事項，計算2023年招待費的稅前可扣除金額。

注意該企業(yè)會計上是把招待費計入了開辦費。

2023年零申報，相當于納稅調(diào)增了500萬，所以2023年應(yīng)納稅調(diào)減146.67萬元（500萬開辦費減掉60萬招待費，再除以3年）。

由于分三年攤銷的開辦費不包括了招待費，而2023年又零申報，這相當于60萬招待費在2023年全額調(diào)增了，但稅法是允許扣除60%的，所以2023年再納稅調(diào)減36萬（60×60%）。

2023年發(fā)生的業(yè)務(wù)在2023年合計被調(diào)減了182.67萬元（146.67萬元+36萬元）

2023年納稅申報時，招待費賬載金額80萬，稅前允許扣除標準金額是48萬元（80×60%）與30萬元（6000×0.5%）較小者，即30萬元，所以納稅調(diào)增了50萬元。

但是，分段計算，籌建期納稅調(diào)增12萬元（30×40%），生產(chǎn)經(jīng)營期納稅調(diào)增20萬元（50-30，注意50萬的60%與6000萬的0.5%是相等的，都是30萬元），合計納稅調(diào)增32萬元，但申報調(diào)增了50萬元，所以還得納稅調(diào)減18萬元。

2023年開辦費納稅調(diào)增了113.33萬元（（200-30）÷3×2）。

2023年發(fā)生的費用合計納稅調(diào)增了163.33萬元（113.33+50），納稅調(diào)減了18萬元。

2023年整體納稅調(diào)增了163.33萬元，納稅調(diào)減了200.67萬元。

【第12篇】關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題

在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷等目的通常會發(fā)生業(yè)務(wù)招待費用支出，那么，業(yè)務(wù)招待費支出在企業(yè)所得稅稅前扣除有何要求?企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出如何扣除?與業(yè)務(wù)招待費支出相關(guān)的企業(yè)所得稅報表該如何填報?接下來，小編就從典型問題、案例解析、報表填報三個方面為您講講吧~

典型問題

問題一、業(yè)務(wù)招待費支出在企業(yè)所得稅稅前扣除有何要求?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰

問題二、在計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額時，銷售(營業(yè))收入額是否包含視同銷售收入?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)第一條規(guī)定：

企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

問題三、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出如何扣除?

根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第15號)第五條規(guī)定：

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定

問題四、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、

紅利所得能否作為業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第八條規(guī)定：

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

案例解析

甲公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售企業(yè)，2023年該公司銷售收入為800萬元，此外發(fā)生的視同銷售收入50萬元。當年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出共計37萬元，其中不合規(guī)發(fā)票列支的金額為7萬元，上述不合規(guī)發(fā)票該公司無法重新?lián)Q開。那么，在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，該公司可以在稅前列支扣除的業(yè)務(wù)招待費多少元?

以不合規(guī)發(fā)票列支的7萬元業(yè)務(wù)招待費因無法重新?lián)Q開，因此不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，按照業(yè)務(wù)招待費支出發(fā)生額的60%計算的扣除限額：

(37-7)*60%=18萬元

在計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額時，銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包含視同銷售收入50萬元，因此，按照當年銷售(營業(yè))收入的5‰計算的扣除限額：

(800+50)*5‰=4.25萬元

因為4.25萬元小于18萬元，所以，可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為4.25萬元。應(yīng)納稅調(diào)增的金額為37-4.25=32.75萬元。

報表填報

來源：中稅答疑