建筑業(yè)一般納稅人認定（5篇）

【第1篇】建筑業(yè)一般納稅人認定

很多小伙伴問我，為什么建筑業(yè)財務工資比大眾化行業(yè)工資要高得多，同樣是會計區(qū)別在哪里呢？

那是因為建筑業(yè)的財務核算工作相比較服務業(yè)、零售商貿等行業(yè)要復雜得多；

第一，建筑業(yè)的預繳稅款就比大眾行業(yè)多一個環(huán)節(jié)吧；

第二建筑業(yè)的項目較多，不像大眾行業(yè)每個月的業(yè)務基本固定；

第三，建筑業(yè)一般納稅人還可以選擇簡易計稅的方法，從以上三點就可以看出建筑業(yè)對財務的要求相比大眾行業(yè)要高，那么你知道建筑業(yè)一般納稅人可以選擇簡易計稅的范圍有哪些嗎？趕緊學起來吧！

一、清包工：自2023年5月1日起，以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

政策依據：《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）

二、甲供工程：自2023年5月1日起，全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

政策依據：《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）

三、建筑工程老項目：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；

（二）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目。

政策依據：《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）

四、自產機器設備同時提供安裝：

一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法。

政策依據：《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第42號）

五、外購機器設備同時提供安裝：

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法。

政策依據：《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第42號）

六、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件。

政策依據：《財政部國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅【2017】58號）

【第2篇】建筑業(yè)一般納稅人

房開企業(yè)、建筑企業(yè)作為國民經濟支柱行業(yè)，是近年稅務稽查的重點對象，對企業(yè)來講，如何在項目前期做足稅收功課，以規(guī)避可能的涉稅風險，盡量降低涉稅成本，是擺在行業(yè)面前的突出問題。今天整理了建筑業(yè)房地產企業(yè)須關注的18項涉稅風險點，讓從事財會行業(yè)的您快速了解稅務稽查人員實施檢查的主要路徑，以及常見涉稅風險點，盡早發(fā)現、規(guī)避自身涉稅問題！

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建筑業(yè)房地產企業(yè)

須關注的18項涉稅風險點

按照日常稅收征收管理梳理了建筑業(yè)房地產業(yè)須關注的18項涉稅風險點，具體如下：

1.風險提示：簽訂合同未申報繳納印花稅（印花稅）

風險描述：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。房地產企業(yè)簽訂土地出讓或轉讓、規(guī)劃設計、建筑施工等合同較多，容易忽略合同印花稅申報。

風險防控建議：納稅人在經營過程中簽訂合同，及時申報繳納應稅憑證對應的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關法規(guī)條例，避免出現稅款滯納風險。

2.風險提示：缺失合法有效的稅前扣除憑證（企業(yè)所得稅）

風險描述：根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第28號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。同時，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證，而房地產企業(yè)經營環(huán)節(jié)多、業(yè)務交易量和交易對象規(guī)模不一，尤其是對一些零散的人工費用、代理費用，部分情況下未能及時取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時又將相應的支出違規(guī)進行稅前扣除，容易產生涉稅風險。

風險防控建議：對房地產企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務交易時需注意上游供貨商或服務提供商能否及時開具發(fā)票，同時在入賬時需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經濟業(yè)務一致、是否為作廢發(fā)票等。

3.風險提示：外購禮品用于贈送客戶涉稅風險（增值稅）

風險描述：房地產企業(yè)在經營過程中，因銷售或者宣傳等營銷性質活動需要，外購禮品贈送客戶的情況時有發(fā)生。根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，該行為應視同銷售處理。同時，根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，禮品贈送支出屬于業(yè)務招待支出，只能按照發(fā)生額的60%作稅前扣除且不得超過當年營業(yè)收入的0.5%。因此，禮品贈送業(yè)務若財務處理不當，容易造成稅收風險。

風險防控建議：房地產企業(yè)發(fā)生向客戶贈送禮品的業(yè)務時，財務上要及時作增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售處理。同時，要注意兩者之間存在處理上的差異，視同銷售收入確認的，增值稅要按照《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定的順序來確定，企業(yè)所得稅則按照公允價值確定收入。在確認視同銷售收入后，則須按照營業(yè)收入和業(yè)務招待費支出總額，確定該項費用的稅前扣除限額。

4.風險提示：違規(guī)代征契稅（契稅）

風險描述：根據《稅收征收管理法》第二十九條規(guī)定，除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托代征的單位和個人外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。部分房地產企業(yè)對該方面政策不熟悉，向購房者代收所謂“辦證費”中包含了契稅稅款，實際已違反了稅收征管法的上述規(guī)定，需承擔相應的法律責任，同時也給購房者帶來了一定的涉稅風險。

風險防控建議：在未按照規(guī)定程序取得稅務機關代征委托情況下，房地產企業(yè)不應向購房者代收任何契稅稅款，如已收取相關費用則應當盡快退回，及時糾正違規(guī)行為。

5.風險提示：車位銷售未及時確認收入（增值稅、企業(yè)所得稅）

風險描述：車位銷售收入一般是在項目竣工驗收，首次確認產權后進行，屬于現售行為，根據現行稅收政策需要同時確認收入。但部分房地產企業(yè)由于不熟悉稅收政策，在取得車位銷售收入時，特別是對于不需要辦理產權證的車位（人防工程部分）既未開具發(fā)票，也不作增值稅、企業(yè)所得稅收入確認，存在極大稅收風險。

風險防控建議：企業(yè)應當梳理銷售業(yè)務和款項，對已取得產權或交付使用的車位銷售時要及時作收入確認，避免帶來稅款滯納風險。

6.風險提示：預售階段涉稅風險（增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅）

風險描述：根據《房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第十條、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條、《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2023年第70號）第一條有關規(guī)定，房地產企業(yè)在預售環(huán)節(jié)收到的預收款進入監(jiān)管賬戶，收款次月征收期須要按照上述規(guī)定向主管稅務機關預繳稅款，包括增值稅預繳申報和土地增值稅預征。同時，根據《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》第九條，企業(yè)需要根據預計毛利額計算應納稅所得額并在企業(yè)所得稅季度預繳，但部分房地產企業(yè)由于不熟悉稅收政策，未能夠按照規(guī)定申報預繳或未能足額申報預繳稅款。

風險防控建議：房地產企業(yè)取得《商品房預售許可證》后，在項目竣工前為迅速回籠資金采取預售方式銷售，預收款需要及時足額作相應的稅款預繳，避免產生稅款滯納風險。

7.風險提示：收入確認時點滯后（企業(yè)所得稅）

風險描述：根據《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》第三條和第九條有關規(guī)定，房地產企業(yè)開發(fā)產品完工或視為完工后，應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。部分房地產企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區(qū)分會計和稅法的收入確認原則差異，導致企業(yè)在確認收入時點滯后，進而產生稅款滯納風險。

風險防控建議：房地產企業(yè)要準確把握開發(fā)產品的完工界定，即房地產企業(yè)開發(fā)產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案、開發(fā)產品已開始投入使用、或開發(fā)產品已取得了初始產權證明的，視為已經完工，應當及時確認收入。同時，不同的銷售方式，具有不同的交易環(huán)節(jié)及操作流程，其納稅義務發(fā)生時間亦不同?！斗康禺a開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條對各種銷售方式下收入的確認時點都作了明確規(guī)定。企業(yè)應對照這一規(guī)定，準確判斷自身銷售方式是否達到確認收入的時點，避免產生收入確認滯后的稅務風險。

8.風險提示：自然人股東股息紅利個人所得稅代扣代繳（個人所得稅）

風險描述：根據《中華人民共和國個人所得稅法》第二條、第九條以及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條有關規(guī)定，房地產企業(yè)向個人股東支付股息紅利時，應當預扣或者代扣個人所得稅稅款，按時繳庫，并專項記載備查。部分房地產企業(yè)由于不熟悉政策，可能存在應扣未扣情形，尤其對于一些非貨幣形式的股東分紅、贈送等行為，未準確掌握政策，容易產生稅收風險。

風險防控建議：根據個人所得稅政策規(guī)定，房地產企業(yè)在向股東支付股息紅利或以其他形式分紅的情況下，企業(yè)應當及時預扣或代扣稅款，并且做好臺賬。同時，會計處理上要準確把握分紅和往來賬的區(qū)分。根據《財政部 國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條規(guī)定，納稅年度內個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。部分股東長期借款需依照股息紅利所得征收個稅，房地產業(yè)屬于資金密集行業(yè)，資金往來多，在這方面更需多加注意，避免產生稅收風險。

9.風險提示：取得預收款項未按規(guī)定預繳稅款（增值稅）

風險描述：根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第11號）第三條和《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2023年第17號印發(fā)）。部分納稅人對政策理解不熟悉，存在對跨市跨省項目納稅義務發(fā)生時未在建筑服務發(fā)生地預繳稅款，或者收到預收款時未預繳稅款的情形。

風險防控建議：建筑企業(yè)應準確把握政策規(guī)定，及時在建筑服務發(fā)生地或機構所在地預繳稅款，同時要注意：采用不同方法計稅的項目預繳增值稅時的預征率不同。采取預收款方式提供建筑服務的應在收到預收款時預繳增值稅；納稅義務發(fā)生時，同一地級市內的項目，不需要在項目所在地預繳稅款，直接在機構所在地申報；跨市跨省項目，需要在建筑服務發(fā)生地預繳稅款；適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

10.風險提示：建筑勞務收入確認不及時（企業(yè)所得稅）

風險描述：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。部分建筑企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區(qū)分會計和稅法的收入確認原則差異，導致企業(yè)在取得建筑勞務收入時未及時確認收入，容易產生稅款滯納風險。

風險防控建議：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條對企業(yè)確認勞務收入的確認方法、前提條件、時間點做出了明確規(guī)定。建筑企業(yè)應對照規(guī)定，判斷完工進度，及時確定當期建筑勞務收入，避免產生收入確認滯后的稅務風險。

11.風險提示：承租建筑施工設備取得發(fā)票的項目稅率易出錯（增值稅）

風險描述：按照《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十六條規(guī)定，納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。建筑企業(yè)在施工工程中承租了施工設備如腳手架、鉤機等，若出租方配備了操作人員，應取得稅率為9%的增值稅發(fā)票，如對策把握不準，企業(yè)可能以購進有形動產租賃服務取得稅率為13%的增值稅發(fā)票，產生涉稅風險。

風險防控建議：建筑企業(yè)在承租建筑施工設備時應注意區(qū)分出租方是否配備操作人員的情況，如果出租方負責安裝操作應按購進建筑服務取得增值稅發(fā)票，否則按購進有形動產租賃服務取得增值稅發(fā)票。

12.風險提示：以電子形式簽訂的各類應稅憑證未按規(guī)定繳納印花稅（印花稅）

風險描述：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。根據《財政部國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第一條，對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。建筑企業(yè)一般規(guī)模較大，業(yè)務鏈復雜，簽訂建筑施工、工程采購、勞務分包等合同較多，加上紙質版合同管理難、效率低，越來越多建筑企業(yè)采用電子化的合同，容易忽略電子合同的印花稅申報。

風險防控建議：納稅人在經營過程中簽訂的電子合同，應及時申報繳納應稅憑證對應的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關法規(guī)條例，避免出現稅款滯納風險。

13.風險提示：簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并申報抵扣（增值稅）

風險描述：根據《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，企業(yè)選擇簡易計稅方法的項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項目，分別依法選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。在企業(yè)實際經營過程中，購進的貨物、勞務和服務一般用于多個項目，可能存在購進貨物、勞務和服務用于簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并抵扣了增值稅進項稅額的問題，存在較大的稅收風險。

風險防控建議：對于取得增值稅專用發(fā)票的簡易計稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣的應將對應的增值稅進項稅額進行轉出，及時糾正稅收違規(guī)行為。

14.風險提示：發(fā)生納稅義務未及時申報繳納增值稅（增值稅）

風險描述：根據《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。建筑業(yè)的增值稅納稅義務時間按照開票時間、收款時間和書面合同約定的付款時間孰先的原則確認。有部分建筑企業(yè)對政策理解不深，認為不收款就不確認增值稅收入，由于業(yè)主資金困難未按照合同約定的時間支付工程款等原因，未按合同約定的付款日期確認納稅義務發(fā)生的時間，存在較大稅收風險。

風險防控建議：建筑企業(yè)應按合同約定的付款時間，到期后及時開具發(fā)票，若經雙方約定推遲付款時間的，應及時簽訂補充協(xié)議，按新的付款時間確定納稅義務發(fā)生時間并開具發(fā)票申報納稅，避免帶來稅款滯納風險。

15.風險提示：取得虛開增值稅發(fā)票的風險（增值稅）

風險描述：建筑企業(yè)的上游供應商數量眾多，成分比較復雜，部分建筑材料是從農民、個體戶或者小規(guī)模納稅人處購買，供應商一旦不按規(guī)定開具或者到稅務機關代開發(fā)票，建筑企業(yè)就容易產生接受虛開增值稅發(fā)票的風險，面臨補繳企業(yè)所得稅風險。若企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票，該部分發(fā)票將無法抵扣，已抵扣的相應進項稅額也需作轉出處理。如被稅務機關認定為惡意接收虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)及其相關負責人還需承擔刑事責任。

風險防控建議：建筑企業(yè)在購進貨物或者服務時要提高防范意識，主動采取必要措施嚴格發(fā)票審核，審查取得發(fā)票的真實性，確?！百Y金流”“發(fā)票流”和“貨物或服務流”三流一致。對不符合要求的發(fā)票不予接收并要求開票方重新開具，若發(fā)現供貨方失聯或對取得的發(fā)票存在疑問，應當暫緩抵扣有關進項稅款，必要時可向稅務機關求助查證。

16.風險提示：兼營與混合銷售未分別核算（增值稅）

風險描述：根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第11號）規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。若建筑企業(yè)兼營與混合銷售劃分不清又未分別核算銷售額的，容易導致稅率適用錯誤，產生稅收風險。

風險防控建議：建筑企業(yè)在會計處理上應注意分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務的銷售額，正確理解混合銷售行為和兼營行為的定義，防范稅收風險。

17.風險提示：跨省項目人員未辦理全員全額扣繳（個人所得稅）

風險描述：根據《國家稅務總局關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第52號）第二條規(guī)定，跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。建筑企業(yè)跨省項目若未辦理全員全額扣繳申報個人所得稅，工程作業(yè)所在地稅務機關將對該項目核定征收個人所得稅。

風險防控建議：建筑企業(yè)應就自身的跨省異地施工項目所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。

18.風險提示：未按規(guī)定適用簡易計稅方法及留存?zhèn)洳橘Y料（增值稅）

風險描述：根據《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《財政部 國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅［2017］58號）規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，以及為甲供工程或建筑工程老項目提供的建筑服務，可選擇簡易計稅方法計稅。建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。部分建筑企業(yè)對稅收政策把握不準，容易錯誤選擇計稅方法，應適用簡易計稅的未適用簡易計稅。此外，根據《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第31號）規(guī)定，自2023年10月1日起，提供建筑服務的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制，相關證明材料無需向稅務機關報送，改為自行留存?zhèn)洳椤２糠旨{稅人選擇適用簡易計稅方法的建筑服務，容易忽略留存相關證明材料。

風險防控建議：在政策允許的范圍內，納稅人可根據項目稅負和發(fā)包方情況，選擇適用一般計稅方法或者簡易計稅方法，企業(yè)應注意按規(guī)定強制適用簡易計稅情形的不能選擇適用一般計稅方法。國家稅務總局公告2023年第31號公告雖明確建筑企業(yè)選擇適用簡易計稅的項目不用再備案，但仍需將以下證明材料留存?zhèn)洳椋?一)為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；(二)為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。

財務人務必牢記涉稅風險點，盡早發(fā)現、規(guī)避自身涉稅問題！建筑業(yè)財務管理松散、生產周期長、跨地域廣、行業(yè)監(jiān)管與稅務監(jiān)管交織、業(yè)務復雜不規(guī)范造成涉稅風險大，甚至面臨刑事風險，在智能稅務監(jiān)管下尤為突出。

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企業(yè)所得稅風險防控注意事項

（一）企業(yè)所得稅風險防控要點

1、及時取得合法有效憑據，確保各項成本費用能夠稅前扣除。

2、合理歸集開發(fā)間接費，優(yōu)化期間費用。

3、掌握項目所在地的預計毛利率政策。開發(fā)產品完工前，先按預售收入和預計毛利率計算應納稅所得額；完工后，計算實際毛利與預計毛利的差額，并按差額調整應納稅所得額。

4、按稅法規(guī)定的完工條件，及時計算完工產品的計稅成本。注意完工標準界定問題：《稅法》界定的完工標準與《建筑法》之間有區(qū)別；《稅法》界定的完工標準與會計準則之間有區(qū)別。

5、收入和成本費用的確認口徑，稅法與會計規(guī)定不一致的，年度匯算清繳時要按照稅法規(guī)定進行納稅調整，并建立納稅調整事項臺賬（列明業(yè)務日期、憑證號、金額以及調整原因等）。

6、注意收入與成本費用的配比，防止前期多繳稅后期出現虧損得不到彌補。

（二）成本費用憑據的管控要點

1、憑據管控的重要性

目前實行以票控稅，只有取得符合稅法規(guī)定的合法有效憑據后，相關成本費用才能在稅前扣除。為避免因憑據不合規(guī)產生不必要的稅收損失,必須要加強憑據的稅收風險控制，確保憑據的合法性有效性。尤其房地產企業(yè)所得稅和土地增值稅在票據方面存在關聯，且土地增值稅對于發(fā)票尤其關注。

2、必須在業(yè)務流程中進行管控

首先要從源頭開始控制，業(yè)務經辦人員要及時取得與業(yè)務內容相符的合法有效憑據，然后財務人員要按規(guī)定加強審核管理。只有在業(yè)務流程的各環(huán)節(jié)中進行防范，也只有在各環(huán)節(jié)對于企業(yè)所得稅存在問題進行分析，才能有效管控潛在風險。

3、合法有效的憑據類型及扣除原則

企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

2023年28號公告明確了憑“票”扣除的大原則，這里的“票” 應理解為相應的合法有效憑證，發(fā)票只是合法有效憑證中外部憑證的一類。除28號公告規(guī)定的特殊情況外，企業(yè)發(fā)生相關的成本費用，需按規(guī)定取得相應憑證才能在稅前扣除。僅有稅前扣除憑證，不足以證明支出的真實、合法、有效。企業(yè)發(fā)生的支出要想在稅前扣除，除了需要有合法有效的稅前扣除憑證外，還需要準備其他的相關資料，如合同協(xié)議、支出依據、付款憑證等留存?zhèn)洳椤?/p>

4、合法有效的內部憑據應具備的條件

自制表單必須由制表人或經辦人、審核人以及業(yè)務部門負責人簽字；內部審批手續(xù)齊全；業(yè)務真實發(fā)生；表單內容完整，符合會計和稅法規(guī)定，且與內部財務管理制度相符。

5、合法有效的外部憑據應具備的條件：

（1）形式合法：根據業(yè)務內容和性質，取得相應的行政事業(yè)收據、發(fā)票等。不合規(guī)發(fā)票：①未填開付款方全稱的，②變更品名的， ③跨地區(qū)開具的， ④發(fā)票專用章不合規(guī)的， ⑤票面信息不全或者不清晰的， ⑥應當備注而未備注的， ⑦從2023年7月1日起，未填寫購貨方企業(yè)名稱、納稅人識別號或社會統(tǒng)一信用代碼的增值稅普通發(fā)票， ⑧從2023年3月1日起，加油票為以前的機打發(fā)票的， ⑨商品和服務稅收分類編碼開錯的。

（2）內容完整規(guī)范

日期、業(yè)務內容、數量、單價、金額等填寫齊全（匯總開具的必須附銷貨清單），大小寫金額一致，抬頭為單位全稱（簡化發(fā)票無效）。

（3）簽章齊全

開票單位簽章規(guī)范清晰，發(fā)票要加蓋“發(fā)票專用章”，開票單位名稱應與合同單位名稱一致。注意：總公司簽訂合同的應由總公司開具發(fā)票，分公司簽訂合同的應由分公司開具發(fā)票。

（4）業(yè)務真實發(fā)生

票據內容要與經濟合同、業(yè)務資料相符，原則上收款單位與開票單位應一致。

（5）及時取得票據

一方面業(yè)務經辦人員辦理報銷手續(xù)時要及時取得票據，另一方面業(yè)務取得票據后應及時辦理報銷手續(xù)，尤其要避免跨年報銷。

（6）發(fā)票補救措施

發(fā)票補救時間規(guī)定：最長5年的追補期限僅僅適用于企業(yè)在費用實際發(fā)生年度向后5年期間沒有被稅務機關發(fā)現（包括日常征管、評估、稽查中發(fā)現）。如果支付發(fā)生當年匯繳后，稅務機關檢查發(fā)現沒有取得合法有效憑證的，則28號公告第十五條，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。此處只有60天的期限。

特殊情況無法換開發(fā)票：企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑相關資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除。

建筑行業(yè)中的財務管理是一個行業(yè)運行的基礎和靈魂，如果這個環(huán)節(jié)出現了問題，那么就會影響整個項目施工的發(fā)展。建筑業(yè)財務管理松散、生產周期長、跨地域廣、行業(yè)監(jiān)管與稅務監(jiān)管交織、業(yè)務復雜不規(guī)范造成涉稅風險大，甚至面臨刑事風險，在智能稅務監(jiān)管下尤為突出。精準掌握稅收政策、把控涉稅“雷區(qū)”、處理好行業(yè)特殊業(yè)務，開好票、報好稅才是王道。

來源：國家稅務總局旬邑縣稅務局。

【第3篇】建筑業(yè)一般納稅人簡易征收稅率

概述

根據現行稅收政策，建筑施工企業(yè)一般納稅人可以選擇簡易計稅包括以下幾種情形

內容

情況一

《財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

地基與基礎、主體結構的范圍，按照《建筑工程施工質量驗收統(tǒng)一標準》(gb50300-2013)附錄b《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執(zhí)行。

情況二

《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第17號）第三條規(guī)定：《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件2第一條第七項第3點規(guī)定：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目。

情況三

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

情況四

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

情況五

《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第42號）第六條規(guī)定：一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

情況六

《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第一條第三項規(guī)定：一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

政策依據：

《財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）

《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第17號）

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）

《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第42號）

案例/解析

一般來說，建筑施工企業(yè)增值稅一般納稅人應當適用一般計稅方法計稅，但稅收政策有特別規(guī)定的，也可以選擇簡易計稅方法計稅。（中稅答疑）

【第4篇】建筑業(yè)一般納稅人簡易征收

建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：

一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；

二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；

三、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

【第5篇】建筑業(yè)一般納稅人預繳

增值稅，根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第17號）文件第四條規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))你好，想咨詢一下建筑行業(yè)在當地預繳的稅種有哪些，以及其計稅金額和稅率？

提供建筑服務，按照以下規(guī)定預繳稅款：

(一)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。

(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

第五條規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：

(一)適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

(二)適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。

關于增值稅稅率。根據《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）文件第一條規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。第六條規(guī)定，本通知自2023年5月1日起執(zhí)行。

根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號）文件第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。第九條規(guī)定，本公告自2023年4月1日起執(zhí)行。

增值稅及附加：城市維護建設稅，納稅人所在地在城市市區(qū)的，按增值稅稅額的7%繳納;納稅人所在地在縣城和省人民政府批準為建制鎮(zhèn)的，按增值稅稅額的5%繳納；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，按增值稅稅額的1%繳納。

教育費附加，按增值稅稅額的3%繳納;

地方教育附加（企業(yè)），按增值稅稅額的1.5%繳納。

企業(yè)所得稅，根據《省地方稅務局關于加強建筑安裝業(yè)有關稅收管理問題的通知》（鄂地稅發(fā)〔2014〕64號）文件第三條第三款規(guī)定，（三）省內跨市、州經營的建筑安裝企業(yè)，不符合以下條件的，作為獨立納稅人在項目所在地繳納企業(yè)所得稅。

1.二級分支機構。能同時提供下列資料的，按照匯總納稅分配額就地預繳企業(yè)所得稅。

（1）《外管證》；

（2）非法人營業(yè)執(zhí)照復印件；

（3）匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表；

（4）總機構所在地主管稅務機關出具的企業(yè)所得稅實行查賬征收方式證明；

（5）由總機構出具的總機構撥款證明、總分機構協(xié)議或合同、公司章程和相關管理制度。

2.總機構直接管理的項目部。能同時提供下列資料的，按照項目經營收入的0.2%預分企業(yè)所得稅。

（1）《外管證》；

（2）項目工程款項由總機構進行統(tǒng)一結算的銀行進賬單；

（3）由總機構出具的該項目在財務、業(yè)務、人員等方面直接納入總機構統(tǒng)一核算和管理的證明材料；

（4）總機構所得稅由主管局征收管理的，應提供項目地主管稅務機關對企業(yè)所得稅實施征管的證明。

個人所得稅，根據《省地方稅務局關于建筑安裝業(yè)個人所得稅征管有關問題的公告》（2023年第3號）文件第一條規(guī)定，省內建筑安裝企業(yè)（包括跨市、州，下同）和個人，對其異地工程作業(yè)人員在異地工作期間應扣繳（或繳納）的個人所得稅，由扣繳義務人（或納稅人）向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。

第二條規(guī)定，建筑安裝總承包、分承包企業(yè)派駐工程項目的管理人員、技術人員和納入企業(yè)員工管理的其他工作人員在異地工作期間取得的工資薪金所得，實行全員全額扣繳明細申報的，不得采取核定方式征收個人所得稅。

根據《國家稅務總局湖北省稅務局關于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（2023年第4號）文件第二十六規(guī)定，對外省來鄂和省內從事建筑安裝企業(yè)，符合核定征收條件的，按其經營收入的 0.5%附征個人所得稅。

印花稅，根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號） 文件規(guī)定，建筑安裝工程承包合同，包括建筑、安裝工程承包合同，立合同人按承包金額萬分之三貼花。