一般納稅人簡易征收管理辦法（16篇）

【第1篇】一般納稅人簡易征收管理辦法

對于增值稅一般納稅人簡易計稅大家了解多少呢?哪些情形可以采用增值稅簡易計稅辦法?其政策依據(jù)和注意事項又有哪些？小編還收集了一些常見問題，趕快跟著小編來了解一下吧！

簡易征收項目涵蓋多個行業(yè)，具體范圍如下：

01、建筑服務

可以選擇簡易征收：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

根據(jù)《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告〔2023年〕42號）規(guī)定：一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

必須選擇簡易征收：

根據(jù)《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規(guī)定：

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

...

三、適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第11號）規(guī)定：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

注意事項：

（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（2）一般納稅人選擇簡易征收的可自行開具發(fā)票。

02、出售不動產

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，下列情形可以選擇簡易征收：

（1）一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（2）一般納稅人銷售其2023年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（3）房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇使用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

注意事項：

（1）房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

（2）一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。

03、物業(yè)管理服務中收取的自來水費

根據(jù)《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第54號）規(guī)定：

提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

注意事項：

（1）該項政策中“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他污水處理費等費用。

（2）差額中“對外支付的自來水水費”需要獲取符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。

（3）物業(yè)管理服務的納稅人可以向服務接受方全額開具增值稅專用發(fā)票。

04、不動產經營租賃

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，下列情形可以選擇簡易征收：

（1）一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。

（2）公路經營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。

（3）個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

注意事項：

（1）一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產，與機構所在地不在同一縣(市)的，應按照5%的征收率在不動產所在地預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（2）納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

（3）其他個人出租，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后，可以向不動產所在地主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。

05、銷售使用過的固定資產

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定和《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規(guī)定：

（1）一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）一般納稅人銷售自己使用過2008年12月31前購進或自制的固定資產，依照3%征收率減按2%征收增值稅。

注意事項：

（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（2）根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第90號）規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易計稅辦法依照3%減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照3%的征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。

06、勞務派遣

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

07、轉讓土地使用權

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：納稅人轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

08、不動產融資租賃合同

一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

09、人力資源外包服務

一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

10、其他可以選擇簡易計稅的情況

(按征收率3%)

（1）公共交通運輸服務

（2）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務

（3）在2023年4月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同

（4）在2023年4月30日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務

（5）經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的服務

（6）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力

（7）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料

（8）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)

（9）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品

（10）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）

（11）寄售商店代銷寄售物品

（12）典當業(yè)銷售死當物品

（13）單采血漿站銷售非臨床用人體血液

（14）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品

（15）藥品經營企業(yè)（取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經營許可證》獲準從事生物制品經營的藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售生物制品。獸用藥品經營企業(yè)（取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經營許可證》，獲準從事獸用生物制品經營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售獸用生物制品。

（16）自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

（17）自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

其它注意事項：

1.一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

2.適用簡易計稅方法，不得抵扣進項稅額。

3.納稅人選擇簡易征收辦法計算繳納增值稅的需要到主管稅務機關辦理備案。

二、常見問題解答：

1.一般納稅人簡易計稅的公式？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） 附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條規(guī)定：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率 第三十五條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。

2.可以適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，在計算四項服務銷售額占比時，是否應包括簡易計稅方法的銷售額？

答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號）第七條第（一）項規(guī)定：一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策。按照增值稅暫行條例和營改增試點實施辦法的規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額。因此，在計算四項服務銷售額占比時，納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的銷售額應包括在內。

3.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，其簡易計稅方法的應納稅額可以抵減加計抵減額嗎？

答：增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應納稅額。

4.國家稅務總局網站發(fā)布的《2019最新增值稅稅率表》中，關于一般納稅人“符合條件的不動產融資租賃”可以適用簡易計稅方法，具體是指什么條件？

答：《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定，一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。《2019最新增值稅稅率表》中所稱“符合條件的一般納稅人”是指上述規(guī)定的情形。

5.《財政部 海關總署 稅務總局 藥監(jiān)局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》（財稅〔2019〕24號）規(guī)定，自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。納稅人經營多種罕見病藥品，在選擇簡易計稅時，是需要對多種藥品同時選擇簡易計稅，還是可以對其中某種罕見病藥品選擇簡易計稅？

答：為充分保障納稅人權益，使納稅人能根據(jù)自身經營情況作出最優(yōu)選擇，當納稅人同時經營多種罕見病藥品時，可以只對其中某一個或多個產品選擇簡易計稅。如某藥品企業(yè)同時生產a、b兩種罕見病藥品，經過計算，企業(yè)對a藥品選擇簡易計稅較為有利，但b藥品適用一般計稅辦法稅負更低，則企業(yè)可以僅對a藥品選擇簡易計稅。

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【第2篇】天貓一般納稅人節(jié)稅

天貓一般納稅人的避稅方法非常重要。納稅是一種義務。只有掌握正確的方法，才能實現(xiàn)合理的避稅。那么天貓的一般方法是什么呢？哪些方法可以實現(xiàn)合理的避稅？

方法1：在一些稅收優(yōu)惠地區(qū)設立采購公司：天貓一般納稅人需要采購，這些采購也需要納稅，相關稅收壓力相對較高，如果你想合理避稅，你必須實現(xiàn)采購公司。此時，可以在一些稅收優(yōu)惠政策領域設立采購公司。這樣，相關采購公司的避稅效果會更好，因為稅收優(yōu)惠地區(qū)的稅率相對較低。在這些地方設立采購公司，采購公司的稅率也會很低。此時，效果非常好。

方法2：在一些稅收優(yōu)惠地區(qū)建立電子商務平臺公司：天貓一般納稅人屬于電子商務平臺公司，這類電子商務平臺公司也需要納稅，相關稅收壓力會很高。此時，需要合理避稅，實現(xiàn)電力平臺，國家將有一些稅收優(yōu)惠地區(qū)，這些地區(qū)可以建立電力平臺公司，電力平臺公司稅率相對較低，所以想要實現(xiàn)合理避稅，可以在優(yōu)惠地區(qū)建立電力平臺公司，實現(xiàn)合理避稅更好。

方法:3：可以直接設立個人獨資企業(yè)合理避稅:設立個人獨資企業(yè)也是比較好的方法，避稅效果很好，所以個人可以設立個人獨資企業(yè)，然后實現(xiàn)個人。天貓也可以通過設立避稅，因為這種避稅效果挺好的。

以上三種基本的避稅方法，效果都很好，所以在天貓，可以通過上述三種方法實現(xiàn)合理的避稅。其中，更好的方法是在低稅率公園設立個人獨資企業(yè)，因為個人企業(yè)的避稅效果經過實踐測試更好，操作相對簡單。

此外，還可以直接設立個人獨資企業(yè)，然后通過個人獨資企業(yè)實現(xiàn)合理的避稅，實現(xiàn)自身利益最大化。這種方法很好。

【第3篇】工程類一般納稅人稅率

熱點問題一

關于農民工的工資由甲方代發(fā)的情況下，個人所得稅的扣繳義務人是誰的問題。

答復：

不論農民工工資由誰代發(fā)，其所得收入的個人所得稅的扣繳義務人均為對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權的單位。

參考一：

《中華人民共和國個人所得稅法》（2023年修正）

第九條 個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

參考二：

國稅函發(fā)[1996]602號《國家稅務總局關于個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知》

第三條、關于扣繳義務人的認定：按照個人所得稅法的法規(guī)，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認定標準規(guī)定為：凡稅務機關認定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權的單位和個人，即為扣繳義務人。

參考三：

《保障農民工工資支付條例》第三十一條 工程建設領域推行分包單位農民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度。

分包單位應當按月考核農民工工作量并編制工資支付表，經農民工本人簽字確認后，與當月工程進度等情況一并交施工總承包單位。

施工總承包單位根據(jù)分包單位編制的工資支付表，通過農民工工資專用賬戶直接將工資支付到農民工本人的銀行賬戶，并向分包單位提供代發(fā)工資憑證。

熱點問題二

關于建筑工地的包工頭代開發(fā)票是否需要由支付方履行扣繳個人所得稅的義務以及能否差額征收增值稅的問題。

答復：

1、屬于經營所得，已經在稅局繳納了經營所得的個稅，因此支付方不需要再履行扣繳個人所得稅的義務了。

2、取得自然人代開的分包工程款發(fā)票，可以作為簡易計稅中差額征收的扣除，稅務上允許的。

參考一：

新《個人所得稅法》（主席令第九號）第二條規(guī)定，居民個人取得經營所得應當繳納個人所得稅。第六條規(guī)定第（三）項規(guī)定，經營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。第十二條規(guī)定，納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

參考二：

《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》 （國家稅務總局公告2023年第61號）第四條 實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：（一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權使用費所得；（五）利息、股息、紅利所得；（六）財產租賃所得；（七）財產轉讓所得；（八）偶然所得。

參考三：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定(三)銷售額。9.試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

上述憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

熱點問題三

關于自然人代開發(fā)票的地點是否與施工地點相關的問題。

答復：

當然有關。其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅！

參考一：

《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）第四條第（三）項規(guī)定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

參考二：

根據(jù)財稅【2016】36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十六條增值稅納稅地點為：

(一) 固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

(二) 非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

(三) 其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

(四)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

熱點問題四

關于異地跨省施工人員的個人所得稅到底是應該在機構所在地申報還是異地施工地全員全額申報的問題。

答復：

跨省施工的工程項目應該在項目所在地辦理全員全額申報繳納工資薪金個人所得稅。

參考：

根據(jù)《國家稅務總局關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第52號）相關規(guī)定：

一、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。

二、跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。

熱點問題五

關于建筑施工企業(yè)，在施工現(xiàn)場甲方的水電，取得甲方水電費分割單，是否允許所得稅前扣除的問題。

答復：

不可以！只有在企業(yè)租用辦公、生產用房等資產，發(fā)生水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，才有可能采取分攤方式。本條的適用范圍不宜擴大。

房地產和建安企業(yè)施工現(xiàn)場所需的水電費，不適用本條規(guī)定。

注意：共同承擔的應稅勞務支出，分攤費用時，可以采用分割單入賬在稅前扣除。

是應稅勞務，不是應稅貨物，水電屬于貨物不是勞務。

參考：

依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條規(guī)定，“企業(yè)與其他企業(yè)(包括關聯(lián)企業(yè))、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證?！?/p>

依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十九條規(guī)定，“企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產用房等資產發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

熱點問題六

關于建筑施工企業(yè)，平時既有建筑服務、也對外銷售建筑材料，該筆業(yè)務屬于混合銷售還是兼營的問題。

答復：

不一定。

混合銷售注意2個同一：同一個客戶，同一項銷售行為，兩者間具有關聯(lián)性！

比如：銷售貨物，同時提供運輸服務。

兼營業(yè)務注意2個兩：經營2種以上業(yè)務、面向2個以上客戶。

參考一：

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

參考二：

《國家稅務局2023年第11號公告》

納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

熱點問題七

關于建筑公司，經常發(fā)生一些共同管理費用，例如：水電費用、差旅費用、培訓費用、咨詢顧問費用、會議費用、辦公樓的裝修費用等，既服務于簡易計稅項目也服務于一般計稅項目，是否允許全部抵扣增值稅的問題。

答復：

共同管理費用中的增值稅進項稅額必須要在一般計稅項目和簡易計稅項目中，按照一定的分攤方法進行分攤，分攤給簡易計稅項目的管理費用中的增值稅進項稅額不可以抵扣，只有分攤給一般計稅項目的管理費用中的增值稅進項稅額才可以抵扣。

參考：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條的規(guī)定：適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

熱點問題八

關于建筑公司，與發(fā)包方簽訂建筑合同，授權其他分公司納稅人提供服務，由分公司給甲方開具發(fā)票并收取款項，甲方收到分公司的發(fā)票可否抵扣的問題。

答復：

甲方收到分公司的發(fā)票可以抵扣進項稅。

參考：

國家稅務總局公告2023年第11號第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱'第三方'）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

熱點問題九

關于異地施工的工程，若是不預繳增值稅，是否存在風險以及如何處罰的問題。

答復：

是的，需要異地預繳增值稅等。

增值稅小規(guī)模納稅人，季度工程額低于45萬元不需要在異地預繳增值稅。

參考一：

國家稅務總局制定了《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（2023年第17號公告）：

第十二條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，未按照本辦法繳納稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。

參考二：

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

參考三：

《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》國家稅務總局公告2023年第5號，第一條、第五條

一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

五、按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當期無需預繳稅款。

熱點問題十

關于建筑業(yè)企業(yè)異地的工程項目是否必須設立分公司或子公司的問題。

答復：

不需要。

按照現(xiàn)行規(guī)定，異地施工項目需要按照2%或3%預繳增值稅，需要按照實際收入的0. 2%預繳企業(yè)所得稅，已經起到了平衡各地財政利益的作用，沒有必要強制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設立分公司或子公司。

參考一：

根據(jù)稅總發(fā)[2017]99號規(guī)定，任何地區(qū)和單位不得違法限制或排斥本地區(qū)以外的建筑企業(yè)參加工程項目投標，嚴禁強制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設立分公司或子公司，為建筑企業(yè)營造更加開放、公平的市場環(huán)境。實務中，有些地方會為爭奪稅源，要求成立分公司，增值稅及企業(yè)所得稅等全部在當?shù)乩U納。

參考二：

有些省級住建部門也有類似規(guī)定，比如江西的贛建招(2018) 11號文件明確，各級建設行政主管部門不得把要求外地建設類企業(yè)在本地設立分公司、子公司、生產基地等作為招投標的前置條件。

【第4篇】一般納稅人登記管理辦法

年應納稅額服務銷售總額五百萬元是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的“分界點”，《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（17年）另外對一些特殊情況作了要求。

一、銷售總額不可以扣減分包等銷售總額

年應納稅額銷售總額，就是指經營者在持續(xù)不超過12個月或四個一季度的運營期限內總計應征增值稅銷售總額，包含稅務申報銷售總額、監(jiān)管查補銷售總額、納稅評估調節(jié)銷售總額。

銷售、無形資產攤銷或是房產（下稱“應納稅額個人行為”）有扣減新項目的經營者，其應納稅額個人行為年應納稅額銷售總額按未扣減以前的銷售總額測算。

二、銷售總額不包含有時候產生的無形資產攤銷、房產的銷售總額

經營者不經意產生的市場銷售無形資產攤銷、出讓房產的銷售總額，不記入應納稅額個人行為年應納稅額銷售總額。

三、銷售總額未達到五百萬元的能夠登記為一般納稅人

年應納稅額銷售總額未超出要求規(guī)范的經營者，財務核算完善，可以出示精確稅收材料的，能夠向負責人稅務局申請辦理一般納稅人備案。

財務核算完善，就是指可以依照國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度要求設定帳本，依據(jù)合理合法、有效憑據(jù)開展結轉。

四、銷售總額達到五百萬元的可不登記為一般納稅人

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條要求，非公司性企業(yè)、不常常產生應納稅額個人行為的公司可選擇按照小規(guī)模納稅人繳稅；

依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（稅務總局﹝2016﹞36號）第三條要求，年應納稅額銷售總額超出要求規(guī)范但不常常產生應納稅額個人行為的企業(yè)和個體戶可選擇依照小規(guī)模納稅人繳稅。

五、年應納稅額銷售總額超出要求規(guī)范的別的本人（普通合伙人），不得登記為一般納稅人。

經營者在年應納稅額銷售總額超出要求規(guī)范的月（或一季度）的隸屬申報期完畢后十五日內依照要求申請辦理有關辦理手續(xù)；未按照規(guī)定期限申請辦理的，負責人稅務局理應在要求期限完畢后五日內制作《稅務事項通知書》，告之經營者理應在五日內向負責人稅務局申請辦理有關辦理手續(xù)；逾期仍不申請辦理的，下月起按銷售總額按照增值稅率測算應納稅所得額，不可抵稅進項稅，直到經營者申請辦理有關辦理手續(xù)才行。

【第5篇】一般納稅人企業(yè)所得稅計算方法

所得稅到底按會計計稅還是稅法計稅？

一般來說，企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)的是稅法，而在賬務處理上依據(jù)的則是會計準則。但是在實際中，依據(jù)會計準則進行賬務處理時,會與稅法相關的要求之間存在著一定的差異，所以才需要做納稅調整的。

在實踐中，許多財務人員從簡化核算的角度考慮。傾向于依據(jù)稅法進行處理,從而避免了納稅調整。就折舊政策來說，會計準則給企業(yè)比較大的自由度，考慮的主要因素是公允性,而稅法則從確保財政收入的角度出發(fā),要求企業(yè)折舊年限更長等。

企業(yè)完全可以根據(jù)會計準則自行確定折舊年限，如果折舊年限與稅法出現(xiàn)差異時(主要是折舊年限短于稅法規(guī)定)，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應稅所得時，需要基于會計利潤進行調整，具體調整方法：會計折舊持續(xù)期內調增應稅所得，會計折舊結束后稅法折舊結束前的期間調減應稅所得，這種差異在會計上稱為時間性差異。

應交所得稅和所得稅費用的賬務處理怎么做?

計提所得稅費用：

借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅

對應結轉所得稅費用：

借：本年利潤

貸：所得稅費用

上交企業(yè)所得稅：

借：應交稅費-企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

以上就是啾咪小編為大家整理的關于“所得稅到底按會計計稅還是稅法計稅？”這個問題的相關解答，希望能夠給感興趣的小伙伴帶來一定的啟發(fā)。啾咪會計小可堂每天都會更新財稅方面的相關知識，請記得持續(xù)關注噢~

【第6篇】湖北省一般納稅人資格查詢

近日，人力資源和社會保障部在其門戶網站開設“職業(yè)資格和職業(yè)技能等級認定證書查詢”專欄，公布了20個專業(yè)技術人員職業(yè)資格證書查詢網站和技能人才評價證書全國聯(lián)網查詢系統(tǒng)。

廣大專業(yè)技術人才、技能人才可通過官方渠道查詢職業(yè)資格和職業(yè)技能等級證書，避免上當受騙。

前期，人力資源和社會保障部會同各地、各有關部門集中開展技術技能類“山寨證書”專項治理工作，清除了一批違法違規(guī)網頁和信息，查處了一批違規(guī)開展“山寨證書”發(fā)證活動的典型機構。

下一步，人力資源和社會保障部將建立技術技能類“山寨證書”治理長效機制，為技術技能人才評價營造公正清朗的良好環(huán)境。

查詢網址：http://www.mohrss.gov.cn/syrlzyhshbzb/ztzl/zyzghzyjndjrdcx/

來源：湖北發(fā)布、人力資源社會保障部微信、新華社

【第7篇】震驚！一般納稅人也要交個人所得稅

一、什么是一般納稅人

在征收增值稅方面，有兩種納稅人身份，一個是增值稅一般納稅人，第二個就是增值小規(guī)模納稅人。

二、哪些人要交個人所得稅

個人所得稅是對個人取得應稅所得征收的一種所得稅。但是稅法上的個人可不是我們普遍認為的個人。稅法中個人包括個體工商戶和自然人。而自然人才是我們普遍認為的個人。

三、哪些一般納稅人要交個人所得稅

第一類是個體工商戶。個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得屬干“經營所得”，納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內向稅務機關報送納稅電報表，并預繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。即根據(jù)每年的生產經營所得，適用五級超額累進稅率計算繳納“經營所得”項目個人所得稅。

第二類是個人獨資企業(yè)。個人獨資企業(yè)的投資人按照經營所得征收個人所得稅。

第三大類是合伙企業(yè)。合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內的生產、經營的所得。

第四大類是個人承包承租經營的企事業(yè)單位。個人承包承租經營(轉包、轉租)的企事業(yè)單位，對其生產經營所得征收個人所得稅。

四、特殊的一般納稅人

個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個人承包承租經營(轉包、轉租)的企事業(yè)單位，其自身也可能是增值稅一般納稅人。

因此，對于增值稅一般納稅人中的個體工商戶，個人獨資企業(yè)的投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人、承包承租(轉包、轉租)企事業(yè)單位的經營者個人，計算繳納“經營所得”項目的個人所得稅，也就不足為奇了。

【第8篇】一般納稅人的抵扣

1. 火車票

票面注明旅客身份信息的火車票，可抵扣的進項稅額計算方法：票價/（1+9%）*9%

2. 飛機票

票面注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單，可抵扣的進項稅額計算方法：（票價+燃油附加費）/（1+9%）*9%

3. 公路水路等客票

票面注明旅客身份信息的公路、水路客票，可抵扣的進項稅額計算方法：票價/（1+3%）*3%

4. etc電子普票

直接根據(jù)發(fā)票上發(fā)票上標注的稅額進行抵扣，無需計算

5. 農產品收購&銷售發(fā)票

收購單位向農業(yè)生產者個人收購自產免稅農產品時，開具收購發(fā)票或是取得銷售發(fā)票的，以發(fā)票票面標注金額按9%扣除率計算進項稅額

收購單位購進用于繼續(xù)生產銷售或委托加工13%稅率的農產品的，則按10%扣除率計算進項稅額

以上觀點純屬個人意見?？梢栽谠u論區(qū)討論留言。

【第9篇】一般納稅人要交多少稅

開公司稅收怎么算(企業(yè)納稅怎么算)

我國目前在青年人一代，尤其是很多大學生在就業(yè)上往往會選擇自己創(chuàng)業(yè)，其中有很多人在創(chuàng)業(yè)道路上選擇了開辦企業(yè)的道路。但是企業(yè)從事經營活動是要繳納許多稅務的，許多新開辦的企業(yè)對稅務不了解，往往會手忙腳亂，今天小編就來為大家解答其他繳納稅務是如何計算的問題。

企業(yè)納稅怎么算

企業(yè)在從事經營活動中需要繳納的稅種非常多，一般有以下幾種大的稅種：

1、企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)的所得為課稅對象的一種稅，不同的企業(yè)類型所繳納的企業(yè)所得稅的稅率也不一樣。一般稅率為25%，小微企業(yè)享受20%的稅率。納稅金額為企業(yè)所得的利潤總額乘以稅率。

2、營業(yè)稅。因為我國目前實現(xiàn)了營改增，將營業(yè)稅改為增值稅，所以目前只有服務行業(yè)還在征收營業(yè)稅，計算方式是收入乘以5%的稅率。

3、增值稅。增值稅的計算方式是用銷項稅減去進項稅。銷項稅的計算方式是銷售的金額乘以稅率，一般納稅人適用17%的稅率。進項稅是商品的進價乘以17%的稅率。但是要注意，不是每一個企業(yè)都是一般納稅人，除了一般納稅人還有小規(guī)模納稅人，適用稅率是不一致的。小規(guī)模納稅人適用3%的稅率。

4、個人所得稅。很多讀者可能會有疑問，個人所得稅不是針對個人繳納的稅嗎?為什么企業(yè)所繳納的稅種還要計算?那是因為企業(yè)除了作為納稅人之外還是扣繳義務人，對企業(yè)的員工的工資的個人所得稅由該企業(yè)替員工申報扣繳。個人所得稅計算方式是超額累進的計稅方式，憑借收入的高低計算不同的稅率。

企業(yè)要繳納的稅的種類非常多，今天為各位讀者介紹了幾種企業(yè)要繳納的主要稅種，分別是企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅和個人所得稅，它們的課稅對象是不同的。除此之外，企業(yè)根據(jù)不同的業(yè)務還需繳納關稅、印花稅、城建稅等多達幾百種，建議企業(yè)還是要招聘專門的稅務專業(yè)的員工計算。

【第10篇】一般戶要納稅申報嗎

有了創(chuàng)業(yè)項目后，注冊了公司，完成注冊后就萬事大吉，只管賺錢嗎？不，還需要重點關注稅務方面事項，如若不然很可能掉進稅務風險區(qū)。

一、盡快安排辦稅員實名認證。現(xiàn)在很多地方都不用到現(xiàn)場認證了，只需要登錄本省市國家電子稅務局平臺即可辦理實名認證，全程在線操作完成，非常方便。辦稅員實名認證后就可以進入電子稅務局找到本企業(yè)進行綁定，登記核定稅種了。

納稅登記

二、納稅申報。公司在注冊的時候選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份。兩種身份意味著不同的辦稅身份和納稅義務。主要區(qū)別就在增值稅及附加稅，而且一般納稅人增值稅及附加稅按月申報較多，小規(guī)模納稅人按季度申報較多，實際以電子稅務局核定情況為準。

納稅申報

如下是企業(yè)通用的稅種申報注意事項。

1.增值稅及附加稅。申報時間一般是每個月15號之前，遇到節(jié)假日會順延，具體納稅征期截止時間登錄電子稅務局主頁查看時間。

申報流程:稅控盤開票–稅控盤上報匯總–登錄電子稅務局納稅申報（選擇增值稅納稅申報表填寫申報）–提交后在稅控盤軟件進行清卡。

提示:如果逾期申報可能會面臨處罰，并繳納滯納金，有的需要到稅務局現(xiàn)場申報，比較麻煩，因此一定按時申報。

2.企業(yè)所得稅:一般是按季度申報（少部分企業(yè)是按月申報，以電子稅務局核定信息為準），申報時間為每個季度第一個月15號之前，比如1季度企業(yè)所得稅申報時間為1月15日之前。申報企業(yè)所得稅前需要上傳企業(yè)財務報表，主要是利潤表和資產負債表。

3.印花稅:印花稅雖然是小稅種但可是大問題，是特別容易忽視的稅種，主要涉及各類合同，比如購銷合同雙方都有印花稅納稅義務。印花稅的申報可以是按次申報也可以是按期申報，取決于稅種核定情況，如果電子稅務局稅種核定單顯示是按期申3.印花稅:印花稅雖然是小稅種但可是大問題，是特別容易忽視的稅種，主要涉及各類合同，比如購銷合同雙方都有印花稅納稅義務。印花稅的申報可以是按次申報也可以是按期申報，取決于稅種核定情況，如果電子稅務局稅種核定單顯示是按期申報，那么就要月月申報或季度申報。如果是按次申報，發(fā)生印花稅納稅義務才需要申報，沒有發(fā)生則無需申報。

印花稅

4.個人所得稅:分兩種，一是針對個體戶老板、合伙企業(yè)合伙人、獨資企業(yè)老板股東等申報的個人生產經營所得稅，可以對標企業(yè)所得稅。到自然人電子稅務局按期申報。二是針對有薪酬員工的個人所得稅申報，就是我們說的工資個稅，在自然人電子稅務局扣繳端申報繳納。

5.其他稅種:消費稅（并不是所有企業(yè)都需要申報，比如煙草公司是需要申報的，具體看消費稅納稅征收目錄）、土地使用稅、環(huán)保稅、資源稅。

6.此外還有每年的一些申報。截止3月31日之前申報的個人生產經營所得稅匯算清繳；截止5月31日之前申報的企業(yè)所得稅匯算清繳；截止6月30日前申報企業(yè)工商年報，也稱工商年檢；截止9月30日前申報的殘疾人社會保障金。

三、涉稅風險重要提示:

1.逾期申報:申報以上稅種一定要按照稅局核定的稅種以及征收日期嚴格按規(guī)定申報，逾期會面臨處罰，調整納稅信用等級，另外嚴重的可能上黑名單。

稅法普及

2.零申報:別以為有的月份沒有銷售就不用申報，大錯特錯，按期申報的稅種即使本期沒有發(fā)生納稅義務，也要進行零申報，而不能不申報。

3.稅控盤及時上報匯總及清卡，別超過申報期被鎖死，鎖死需要到稅局現(xiàn)場解鎖。

【第11篇】現(xiàn)成一般納稅人轉讓

小規(guī)模公司有塊地要賣了，總價700多萬，今年12月之前按1%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，可不可以？

異議問題一堆，一個一個分析如下：

質疑問題

1、賣不動產按5%征收率

2、小規(guī)模納稅人不超500萬

3、能開出超500萬的發(fā)票嗎

4、土地能賣嗎？國土不給過戶

賣不動產按5%征收率

質疑：3%減按1%征收率的優(yōu)惠是給本來就是3%征收率的增值稅應稅行為的，而轉讓不動產是按5%的征收率的，所以不能減按1%。

解決：

國家稅務總局關于公布《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國家稅務總局公告2023年第14號

小規(guī)模納稅人轉讓其取得（不含自建）的不動產，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

小規(guī)模納稅人轉讓其自建的不動產，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

ps：14號公告是規(guī)定納稅人轉讓不動產的，但是在稅法上，土地不屬于不動產，屬于無形資產，所以不適用14號公告。

財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知

財稅〔2016〕47號

納稅人轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

ps：47號公告是對轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權多提供了一種計稅方式（差額征稅+5%征收率），所以文件使用的是“可以”一詞。因為一般理解中，會覺得差額征稅比較劃算。

那么，假如不選擇差額征稅呢？

轉讓2023年4月30日之后取得的土地使用權呢？

又該如何征稅？

那就是小規(guī)模納稅人本來是怎樣征增值稅的，就怎樣征。

根據(jù)《增值稅暫行條例》和“營改增”36號文的規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

所以，如果小規(guī)模納稅人轉讓土地使用權，不選擇差額征稅，就應該按一般情況適用3%征收率?？梢韵硎軠p按1%的優(yōu)惠政策。

小規(guī)模納稅人不超500萬

質疑：小規(guī)模納稅銷售額不超過500萬，土地轉讓700萬，超了。

解決：

1、小規(guī)模納稅人超過500萬之后要轉為一般納稅人，但是在超過500萬之前的交易，還是按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征稅。賣土地之前沒有超500萬，所以還是按小規(guī)模處理。

2、納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）

第二條第三款規(guī)定：“銷售服務、無形資產或者不動產（以下簡稱”應稅行為“）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。”

能開出超500萬的發(fā)票嗎

質疑：能開出超500萬的發(fā)票嗎？一般發(fā)票只給一個月的量。

解決：可以臨時增量；還可以代開；

土地能直接賣？地方國土不給過戶

徐十師溫馨提示：土地能直接賣？地方國土不給過戶。按規(guī)定，有投資進度25%的限制，否則不能過戶。為了預防投資進度造假，很多地方國土還有另一招，就是形象進度，比如有地下室的，一定要到正負零才可過戶。還有的地方是，無地下室的多層建筑，要修到第幾層，才能過戶。當然，特殊情況能過戶，但是難難難。

解決：原則上是不能過戶，必須要開發(fā)進度25%。但是有特殊情況。如果根本就沒有轉讓土地使用權的可能，那稅法就不需要對轉讓土地使用權征稅的規(guī)定了，這次的討論也沒有意義了。本次討論的是，在能賣的情況下，小規(guī)模納稅人可以按1%征收。

1、投資進度25%之后，仍然可能是土地，未必形成不動產。此時，轉讓的還是土地使用權。

城市房地產管理法

以出讓方式取得土地使用權的，轉讓房地產時，應當符合下列條件：

（一）按照出讓合同約定已經支付全部土地使用權出讓金，并取得土地使用權證書；

（二）按照出讓合同約定進行投資開發(fā)，屬于房屋建設工程的，完成開發(fā)投資總額的百分之二十五以上，屬于成片開發(fā)土地的，形成工業(yè)用地或者其他建設用地條件。

2、特殊情況下，不要求25%的開發(fā)進度。

以中山市的文件為例：

關于明確國有建設用地使用權轉讓開發(fā)投資進度核算有關事項的通知

二、以下土地使用權轉讓不再審核土地開發(fā)投資進度

（一）國有建設用地經法院公開拍賣處置后，受讓人憑法院出具的協(xié)助執(zhí)行通知書辦理轉移登記的。

（二）自然人因開發(fā)需要成立全資公司（股權份額與土地使用權份額一致），將土地作價入股到全資公司名下（需承諾開發(fā)投資進度達到25%前股權不變更）。

（三）農村集體（含生產隊、村委會、社區(qū)居委會、經濟合作社、經濟聯(lián)合社、股份合作經濟聯(lián)合社等）對登記在其名下的用地（土地用途為商業(yè)、商業(yè)住宅、住宅、工業(yè)），在征得農村集體村民會議2/3以上成員或2/3以上戶代表同意的前提下，可通過協(xié)議方式將用地轉讓到該農村集體成立的一家全資公司名下（必須由農村集體為單一股東）。土地開發(fā)投資總額達到25%后，由市場監(jiān)管部門按照農村集體資產管理的相關規(guī)定處理該公司股權變更事宜。

（四）本通知下發(fā)前已辦理土地登記，兩個以上土地使用權人共同使用一宗土地，其中一個或幾個共有人將全部份額轉讓給其他共有人。

（五）地上房屋已領有房屋所有權證書，房屋登記面積大于整體報建面積或最大可建面積的25%。

（六）本通知下發(fā)前登記的土地使用權人與房屋所有權人不一致，將土地使用權轉讓到房屋所有權人名下。

結論：小規(guī)?？梢园?%賣土地。

源：如歌稅月，侵刪

【第12篇】一般納稅人人工費稅率

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2023年，國家對“人工費”的管控越來越嚴格，在營改增及金稅三期兩大高壓下，建筑行業(yè)人工費問題更是難上加難。因為無論是建筑施工總承包，還是建筑專業(yè)分包，或者是勞務公司，都會牽扯“人工費”問題。因此建筑業(yè)老板都提出一個要求：會計必須懂“人工費”，7月起，不會“人工費”的財務人員，一律不用！

為了幫助建筑會計保住金飯碗，建筑業(yè)會計們，久等了！“人工費”等問題終于有解！20年建筑業(yè)老會計親自為你解答！一起來看看吧~

一、內部人工

直接人工費指施工企業(yè)在工程施工過程中,直接從事施工人員發(fā)生的工資、福利費以及按照施工人員工資總額和國家規(guī)定的比例計算提取的其他職工薪酬.目前,建筑施工企業(yè)的勞務成本在總成本中所占比重約30%左右,其用工模式大概分為內部人工(即內部工程隊)模式、勞務分包模式、勞務派遣模式.

(一)內部人工的概念和內容

建筑施工企業(yè)的內部人工主要表現(xiàn)為內部工程隊,是指企業(yè)內部正式職工經過企業(yè)培訓考核合格成為隊長,勞務人員原則上由隊長招募,人員的住宿、飲食、交通等由企業(yè)統(tǒng)一管理,工資由企業(yè)監(jiān)督隊長發(fā)放或由隊長編制工資發(fā)放表由企業(yè)直接發(fā)放.

內部工程隊是企業(yè)最基層組織形式,隸屬公司內部管理,參加公司內項目施工承包的專業(yè)化施工作業(yè)隊.是項目部的重要組成部分,隸屬項目部管理,工程隊根據(jù)作業(yè)需要設置專業(yè)班組.

項目部應與工程隊簽訂工序作業(yè)承包書,并以工程建設期(或工序完成期)為限,招收零散勞務用工時,應與勞務人員簽訂勞動合同.

工程隊進場時,用工單位應檢查驗證勞務人員簽訂的勞動合同,未簽勞動合同的不得進入施工現(xiàn)場從事勞務作業(yè)活動.

(二)稅務規(guī)定

1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2013〕106號)第九條規(guī)定,非營業(yè)活動,是指:

(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定,為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)型收費的活動.

(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務.

(3)單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務.

(4)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形.

2.由于非營業(yè)活動一般是為了履行國家行政管理和公共服務職能的需要而提供服務或者自我提供服務,提供服務本身不以營利為目的,屬于實質上的無償提供應稅服務,不屬于應稅服務范疇,不征收增值稅.

(三)會計核算

每日對工程隊勞務人員進行考勤,月末整理考勤表,按照勞務合同規(guī)定編制《合同工工資發(fā)放明細表》,發(fā)放工程隊勞務人員工資時,以審批通過的《合同工工資發(fā)放明細表》作為附件,借記'工程施工-合同成本-直接人工費',貸記'銀行存款'、'應付賬款-應付勞務費'等.

二、勞務派遣

(一)勞務派遣的概念和內容

勞務派遣是指由勞務派遣機構與派遣勞工訂立勞動合同,并支付報酬,把勞動者派向用工單位,再由其用工單位向派遣機構支付服務費的用工形式.勞動力給付的事實發(fā)生于派遣勞工與實際用工單位之間,實際用工單位向勞務派遣機構支付服務費,勞務派遣機構向勞動者支付勞動報酬.

(二)稅務規(guī)定

1、《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)規(guī)定,勞務派遣公司接受用工單位的委托,為其安排勞動力,凡用工單位將其應當支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務派遣公司代為發(fā)放或者辦理的,以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力工資和勞動力辦理保險后的余額為計征營業(yè)稅的營業(yè)額.

2、建筑業(yè)'營改增'后,勞務派遣公司應當就收取的全部價款和價外費用開具服務業(yè)發(fā)票,并在發(fā)票中列明明細,其發(fā)票包含兩個部分:一部分為勞務公司的代理報酬-代理服務費,另一部分是代辦費-派遣工的薪酬福利,施工企業(yè)可憑代理服務費部分的增值稅稅額進行進項稅額抵扣.

3、勞務派遣的增值稅稅率為6%.

(三)會計核算

企業(yè)采用勞務派遣方式用工,對勞務派遣人員發(fā)生的相關費用,根據(jù)會計準則的規(guī)定,勞務派遣人員雖然與本企業(yè)不簽訂勞動合同,但屬于'在企業(yè)的計劃和控制下,雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命,但為其提供與職工類似服務的人員,也屬于職工薪酬準則所稱的職工.因此相關的勞務報酬應當通過'應付職工薪酬'科目核算.

三、勞務分包

(一)勞務分包的概念和內容

勞務分包是指施工總承包單位、專業(yè)承包單位將其承攬工程中的建筑勞務作業(yè)發(fā)包給具有勞務分包資質的建筑勞務企業(yè)的活動.

勞務分包在實際操作中存在多種形式,根據(jù)勞務分包商的資質不同,勞務分包主要可分為兩類:具有建筑資質的勞務分包和具有建筑勞務資質的勞務分包.

具有建筑資質的勞務分包是指分包商為具有施工總承包資質或者專業(yè)承包資質的建筑企業(yè)勞務分包,此類勞務分包商與專業(yè)分包商一樣,具體分析可參見本章第四節(jié)'專業(yè)分包'.

具有建筑勞務資質的勞務分包是指分包商為具有施工勞務資質的建筑勞務公司的勞務分包.

(二)稅務規(guī)定

具有建筑業(yè)勞務分包資質的一般納稅人按照一般計稅方法計算繳納增值稅,自行開具發(fā)票,稅率為11%;小規(guī)模納稅人按照簡易計稅方法3%計算繳納增值稅,自行開具普通發(fā)票,由主管稅務機關為其代開增值稅專用發(fā)票.

(三)會計核算

月末,由工程、計劃等部門對勞務隊伍進行驗工計價,且由勞務隊伍提供正規(guī)的增值稅專用發(fā)票后,借記'工程施工-合同成本-直接人工費'、'應交稅費-應交增值稅(進項稅額)'等科目,貸記'應付賬款-應付勞務款',在支付勞務款時,借記'應付賬款-應付勞務款'科目,貸記'銀行存款'等科目.

完

建筑業(yè)人工費計算公式是？

建筑業(yè)人工費計算公式是？

1

人工費:

人工費=∑(工日消耗量×工資單價)

2

基本工資:

基本工資=生產工人平均月工資÷年平均每月法定工作日

3

工資性補貼:

工資性補貼=∑年發(fā)放標準÷(全年日歷日-法定假日)+∑月發(fā)放標準÷年平均每月法定工作日+每工作日發(fā)放標準

4

職工福利費:

職工福利費=(基本工資+工資性補貼+生產工人輔助工資)×福利費計提比例(%)

5

生產工人輔助費工資:

生產工人輔助工資=全年無效工作日×(基本工資+工資性補貼)÷(全年日歷日-法定假日)

6

生產工人勞動保護費:

生產工人勞動保護費=生產工人年平均支出勞動保護費÷(全年日歷日-法定假日)

【第13篇】小規(guī)模和一般納稅人

1、增值稅率不同

小規(guī)模納稅人：一般情況下是3%，目前疫情是1%（特殊情況：小規(guī)模出租、出售不動產征收率是5%，銷售使用過的固定資產征收率2%）

一般納稅人：6%、9%、13%

2、銷售額不同

小規(guī)模納稅人：連續(xù)12個月銷售額不能超過500萬，如果超過就要強制升級為一般納稅人

一般納稅人：沒有銷售額限制

（一般初創(chuàng)的企業(yè)業(yè)務量比較少建議從小規(guī)模做起，后期業(yè)務量大了再升級為一般納稅人；如果對方客戶要求開6%或者13%的專票那就直接做一般納稅人即可）

3、稅收優(yōu)惠不同

小規(guī)模納稅人：季度銷售額不超過45萬，免征增值稅；月度銷售額超過15萬，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬，銷售貨物、勞務、服務、無形資產、取得的銷售額免征增值稅。

一般納稅人：增征稅加計抵減

4、增值稅計稅方法不同

小規(guī)模納稅人：當期應納增值稅稅額=當期不含增值稅銷售額＊征收率（沒有抵扣之說）

一般納稅人：當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額（可以抵扣）

5、申報方式不同

小規(guī)模納稅人：季度申報

一般納稅人：月度申報

【第14篇】一般納稅人印花稅

10月大征期，這段時間關于印花稅的問題量，可謂是肉眼可見的飆升啊

不管是社群內，還是翅兒的私信上，都能收到各位財務小伙伴們提出絡繹不絕的問題

老師啊，給我發(fā)一份印花稅表吧？

翅兒老師，印花稅計稅金額不包含增值稅吧？

老師，印花稅需要計提嗎？

老師，我們印花稅怎么自動減半了？

……

一個一個回復效率低不說，考慮到還有很多小伙伴也有這方面的困惑，翅兒就想著干脆寫一篇干貨文章吧。

咱們來一次性把最新印花稅的政策規(guī)定、常見問題、申報問題，以及賬務處理，統(tǒng)統(tǒng)搞清楚。

1

印花稅法和之前的規(guī)定的變化在哪？

（一）最新的印花稅稅率稅目表

很多人乍一看，都感覺這個表已經很清晰了，但是具體落實到自己日常工作中，卻總是會有很多的細節(jié)把握不太準確的。

翅兒把新印花稅法和之前的印花稅條例等相關文件做了對比， 總結了一些差異，方便大家對比記憶。

（二）3個取消

第一，取消尾數(shù)規(guī)定。

取消了《印花稅暫行條例》第三條：“應納稅額不足一角的，免納印花稅。應納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。?！?/p>

2023年7月1日以后，你計算印花稅的時候不用再四舍五入了，算出來多少就是多少，以后再也不用擔心應繳和實繳的差異了。

第二，取消了相關處罰。

原來的《印花稅》暫行條例是輕罪重罰，我們會發(fā)現(xiàn)，有時候會因為幾百元的稅款，稅局就會非常重視，給企業(yè)開出高額的罰單。而新的印花稅法取消了該規(guī)定。

第三，取消對權利、許可證照每件征收5元的印花稅的規(guī)定。

之前大家開一家新公司取得了營業(yè)執(zhí)照、或者公司取得房產證啊、取得了商標注冊證、專利證書等等都是需要按照件數(shù)繳納每本5元的印花稅的。有時候忘記繳納了，被稅局發(fā)現(xiàn)就會有點麻煩?，F(xiàn)在好了，新印花稅法直接給取消了，這些麻煩不會有了。

（三）3個稅率降低

（四）5個明確

1、明確印花稅的計稅基礎不包含列明的增值稅的金額

這里要注意下：如果你的合同是含稅價的，未單獨列明增值稅的，則需要按照含稅的的全部金額進行繳納印花稅了；

2、明確了6類合同不征收印花稅

3、明確了納稅期限和納稅地點

（1）納稅期限

按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起15日內申報繳納印花稅；實行按次征收的，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內申報納稅；

（2）納稅地點

納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

不動產產權發(fā)生轉移的，納稅人應當向「不動產」所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

4、明確規(guī)定資金賬簿的印花稅繳納規(guī)則

已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。

也就是說你們單位的賬面實收資本什么時候增加，則什么時候就增加部分的實收資本和資本公積的合計金額繳納萬分之二點五的印花稅。

這里翅兒需要提醒的是：如果你們是小規(guī)模公司或者你們是一般納稅人但是你滿足小微企業(yè)的的條件，你的印花稅是可以享受減半優(yōu)惠的。即在萬分之二點五的基礎上，再減半。

享受優(yōu)惠的時候，不需要備案，自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳榧纯伞?/p>

5、明確減、免征印花稅的范圍

2

印花稅的申報

關于印花稅的申報，翅兒直接帶著來看3個有代表性的案例。

這個是總局發(fā)布文件的時候同步準備的案例，現(xiàn)在出文件非常貼心，詳盡的列出政策規(guī)定以及案例解析。

咱們一起來看一下

【案例1】納稅人甲按季申報繳納印花稅，2023年第三季度書立買賣合同5份，合同所列價款（不包括列明的增值稅稅款）共計100萬元，書立建筑工程合同1份，合同所列價款（不包括列明的增值稅稅款）共計1000萬元，書立產權轉移書據(jù)1份，合同所列價款（不包括列明的增值稅稅款）共計500萬元。

該納稅人應在書立應稅合同、產權轉移書據(jù)時，填寫《印花稅稅源明細表》，在2023年10月納稅申報期，進行財產行為稅綜合申報，具體如下：

納稅人甲2023年10月納稅申報期應繳納印花稅：

100萬元×0.3‰+1000萬元×0.3‰+500萬元×0.5‰=5800元

【案例2】納稅人乙按季申報繳納印花稅，2023年第三季度書立財產保險合同100萬份，合同所列保險費（不包括列明的增值稅稅款）共計100000萬元。

該納稅人應在書立應稅合同時，填寫《印花稅稅源明細表》，在2023年10月納稅申報期，進行財產行為稅綜合申報，具體如下：

納稅人乙2023年10月納稅申報期應繳納印花稅：

100000萬元×1‰=100萬元

【案例3】納稅人丙按季申報繳納印花稅，2023年8月25日書立鋼材買賣合同1份，合同列明了買賣鋼材數(shù)量，并約定在實際交付鋼材時，以交付當日市場報價確定成交價據(jù)以結算，2023年10月12日按合同結算買賣鋼材價款100萬元，2023年3月7日按合同結算買賣鋼材價款300萬元。

該納稅人應在書立應稅合同以及實際結算時，填寫《印花稅稅源明細表》，分別在2023年10月、2023年1月、2023年4月納稅申報期，進行財產行為稅綜合申報，具體如下：

納稅人丙2023年10月納稅申報期應繳納印花稅：0元×0.3‰=0元

納稅人丙2023年1月納稅申報期應繳納印花稅：1000000元×0.3‰=300元

納稅人丙2023年4月納稅申報期應繳納印花稅：3000000元×0.3‰=900元

3

印花稅的會計處理

印花稅的會計處理，其實很簡單，咱們直接繳納時記賬即可。

借：稅金及附加

貸：銀行存款

如果有減免的，直接按減免后實際金額做賬。比如，目前小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)，都是可以享受六稅兩費減半征收的優(yōu)惠；

所以本次報稅時候有財務小伙伴來問翅兒：老師我們的印花稅自動減半了正常嗎？

那如果你是小規(guī)模納稅人，或者你是一般納稅人但是符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征收的；做賬的時候直接按照實際繳納的金額做賬即可的。

ok，以上就是今天翅兒分享的全部內容了～對于大家問題比較的內容，翅兒總是說得比較細，寫得比較多，希望能夠很好的幫助大家。

【第15篇】一般納稅人定義

許多人剛開公司不知道選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，今天為大家介紹一下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別。首先要明確一點，一般納稅人和小規(guī)模納稅人只是在增值稅上的概念。而對于所得稅并沒有直接的聯(lián)系。小規(guī)模納稅人是指年銷售額未超過國家規(guī)定標準的增值稅納稅人，超過規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人。

稅率不同

小規(guī)模納稅人除了出租不動產的征收率為5%以外，其他的都是3%。

一般納稅人一般適用0%，6%，9%，13%幾檔稅率

發(fā)票權限不同

小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。(如接票方要求開具專票，向稅務機關提出申請后亦可開具）

一般納稅人銷售貨物既可開具普通發(fā)票，亦可開具增值稅專用發(fā)票。

計算方式不同

一般納稅人增值稅抵扣計算：增值稅=銷項-進項

小規(guī)模納稅人增值稅直接計算：增值稅=不含稅收入*3%。

抵扣進項稅

小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣進項，只能用作成本沖減所得稅應納稅額。

一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票可作為當期進項稅抵扣。

若是公司屬于住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，軟件及信息技術業(yè)可自行開具專用發(fā)票，不用去稅務局代開專票。

【第16篇】非增值稅一般納稅人

差額征稅的相關涉稅知識一直是廣大納稅人關注的重點，也是我們實際工作中經常遇到的一個難點。小編進行了系統(tǒng)梳理，希望對您的工作有所助益。

01

物業(yè)管理服務中收取的自來水水費

提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第54號）

02

勞務派遣服務

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條

03

安全保護服務

納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執(zhí)行。

勞務派遣服務差額征稅政策：

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）第四條

《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條

04

人力資源外包服務

納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第三條

05

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務預繳增值稅

一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。

一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

需要注意的是： 自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

政策依據(jù)：

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2023年第17號）第四條

《財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第15號）

06

建筑服務簡易計稅項目

納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

07

房地產開發(fā)企業(yè)一般計稅項目

房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

08

納稅人（非房地產開發(fā)企業(yè)）轉讓非自建不動產預繳增值稅

一般納稅人轉讓其2023年5月1日后取得(不含自建)的不動產，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產所在地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報納稅。

政策依據(jù)：

《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2023年第14號）第三條

09

納稅人（非房地產開發(fā)企業(yè)）轉讓非自建不動產

一般納稅人轉讓其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報納稅。

一般納稅人轉讓其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產所在地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報納稅。

小規(guī)模納稅人轉讓其取得(不含自建)的不動產（除個人轉讓其購買的住房外），以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

政策依據(jù)：

《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2023年第14號）第三條 第四條

10

北京市、上海市、廣州市和深圳市個人轉讓購買的住房

北京市、上海市、廣州市和深圳市，個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 第五條

11

金融商品轉讓

金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

12

經紀代理服務

經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

13

旅游服務

納稅人提供旅游服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

14

融資租賃和融資性售后回租業(yè)務

（1）經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人，經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

（4）經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2023年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2023年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2023年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2023年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

15

航空運輸企業(yè)的銷售額

航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

16

一般納稅人提供客運場站服務

一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

17

轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權

納稅人轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第三條

18

境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試

境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第69號）第六條

19

簽證代理服務

納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第69號）第七條

20

代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物

納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第69號）第八條

21

航空運輸銷售代理企業(yè)提供機票代理服務

1.自2023年1月1日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部、稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第三條

2.自2023年7月25日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部、稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第三條

來源：北京市稅務局、每日稅訊丨綜合編輯

責任編輯：于燕、宋淑娟 (010)61930016