不征稅收入為什么調(diào)減（16篇）

【第1篇】不征稅收入為什么調(diào)減

案例

某科技公司2023年收到省財政部門一筆補貼200萬元，該項補助符合了財稅〔2011〕70號《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》中的相關(guān)要求，屬于不征稅收入。該筆補貼用途是用于補償以前發(fā)生的與經(jīng)營活動相關(guān)的成本費用。

（1）收到補助賬務處理：

借：銀行存款 200萬元

貸：其他收益 200萬元

（2）?？顚Ｓ萌粘＝?jīng)營活動的賬務處理：

借：管理費用 200萬元

貸：銀行存款 200萬元

企業(yè)財務人員在進行2023年度企業(yè)所得稅申報的時候，把200萬元財政補助收入進行了納稅調(diào)減，但是卻未對相應的對應費用進行納稅調(diào)增。

結(jié)果：

企業(yè)漏繳所得稅200*25%=50萬元，產(chǎn)生了巨大的涉稅風險。

別忘了匯繳時收入費用均要調(diào)整

可以的。

若是增值稅納稅義務發(fā)生在2月底之前，你仍然適用增值稅老的征收率，因此還是可以開具3%的發(fā)票的。

但是對于增值稅納稅義務發(fā)生在3月-5月份之間的業(yè)務，必須適用1%的征收率來開票。

參考政策

財稅〔2011〕70號《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》：

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

四、本通知自2023年1月1日起執(zhí)行。

【第2篇】不征稅收入怎么記賬

★★ 一 、 不征稅收入和免稅收入（最全解讀）

（一）、不征稅收入

1.財政撥款

財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入當年收入總額。

（3）企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入

國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。（劃分什么樣的財政性資金屬于不征稅收入，什么樣的財政性資金屬于應稅收入）

（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，均應計入企業(yè)當年收入總額（除國家投資和資金使用后要求歸還本金）。

（2）企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

（3）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

【解釋1】財政性資金作為不征稅收入的條件

對企業(yè)從縣級以上各級人民政府取得的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：

（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。（有文件，有辦法，有核算）；

【解釋2】不征稅收入的財政性資金的后續(xù)管理：

企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

【解釋3】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得扣除。

【解釋4】不征稅收入的總結(jié)：

（二）免稅收入

1.國債利息收入；（國債持有期間的利息持有收入，免稅；國債轉(zhuǎn)讓的價差收入，應稅）

（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

尚未兌付的國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失），應按規(guī)定納稅。

【案例】2023年7月1日，a公司以105萬元在滬市購買了1萬手xx記賬式國債（每手面值為100元，共計面值100萬元），該國債起息日為2023年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2023年9月11日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款110萬元。求a公司應納的企業(yè)所得稅。

【答案】

（1）a公司購買國債成本105萬元。

（2）a公司國債利息收入的認定。

兌付期前轉(zhuǎn)讓國債的，國債利息收入

=100萬×5%×73/365=1（萬元），該利息收入免稅。

（3）a公司國債轉(zhuǎn)讓所得的確定。

國債投資轉(zhuǎn)讓所得=110-1-105=4（萬元）。

應納企業(yè)所得稅=4×25%=1（萬元）。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

【解釋】“符合條件”是指：（1）居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”；（2）直接投資——不包括“間接投資”；（3）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以內(nèi)取得的投資收益。（4）未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年期限限制。（5）權(quán)益性投資，非債權(quán)性投資

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

【解釋1】不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以內(nèi)取得的投資收益。

【解釋2】注意此條款的投資方只能是在境內(nèi)有機構(gòu)的非居民企業(yè)才有優(yōu)惠。如果投資方是境內(nèi)無機構(gòu)的非居民企業(yè)則無此優(yōu)惠。

【解釋3】居民企業(yè)或非居民企業(yè)取得的免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的不足12個月股票取得的投資收益。

【解釋】對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港投資香港聯(lián)交所上市股票：

（1）取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

（2）取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有h股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。

4.符合條件的非營利組織的收入（非營利組織的盈利性收入，應該納稅）

【解釋1】符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

【解釋2】免稅收入形成的費用、折舊可以稅前扣除。

舉例：國債利息收入用來買汽車的折舊，可以稅前扣除；用財政撥款買來的卡車，不能提折舊稅前扣除。（配比原則）

【提示】出題類型：免稅收入和不征稅收入，應稅收入的劃分是考點。交叉出選擇題。

【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的有( )。

a.財政撥款

b.國債利息收入

c.物資及現(xiàn)金溢余

d.依法收取并納入財政管理的政府性基金

【答案】ad

【解析】（1）選項ad：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金均屬于不征稅收入（而不是免稅收入）；（2）選項c：企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應當征稅的其他收入。

小結(jié)

注意 不征稅收入和免稅收入的限定條件：

（1）財政撥款：指納入預算管理的事業(yè)單位和社會團體等組織取得的各級人民政府撥付的財政資金，另有規(guī)定的除外。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。

（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

（4）免稅的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括間接投資的投資收益以及連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

（5）除另有規(guī)定外，非營利組織從事營利性活動取得的收入應計入應稅收入。

（6）國債利息收入以國債發(fā)行時約定的應付利息的日期確認利息收入的實現(xiàn)。

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息，按以下公式計算：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

【提示】

①企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在稅前扣除，所形成的資產(chǎn)計提的折舊、攤銷不得在稅前扣除。而免稅收入用于支出所形成的費用，可以在稅前扣除。

結(jié)論：不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠；免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。

②免稅的國債利息收入，是指持有期間的利息收入（包括尚未兌付的），不包括中途轉(zhuǎn)讓國債取得的收益。

【例題·單選題】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，下列各項應計入應納稅所得額的是（ ）。

a.國債利息收入

b.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

c.接受某企業(yè)捐贈機器設(shè)備的收入

d.符合條件的非營利組織的收入

【答案】c

【解析】選項abd都屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，不計入應納稅所得額征稅。

【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ）。

a.財政撥款

b.國債利息收入

c.物資及現(xiàn)金溢余

d.依法收取并納入財政管理的政府性基金

【答案】acd

【解析】選項ad:屬于不征稅收入（而非免稅收入）；選項c：屬于應當征稅的收入。

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【第3篇】不征稅收入計不計入收入總額中

在實務中接到過許多政府補助涉稅問題的咨詢，這些問題的答案網(wǎng)上有很多，但大多數(shù)給的只是問題的處理方法，究竟為何要這么處理基本上都沒有說。“授人以魚不如授人以漁”，對于這個問題的處理，筆者把背后的原理和判斷思路給大家說一下，以便于理解和掌握。

1、政府補助的會計處理

政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助：是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。通常在滿足補助所附條件時計入當期損益或沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。

政府補助會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補助全額確認為收益；二是凈額法，將政府補助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或所補償費用的扣減。 與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，計入營業(yè)外收支。

通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日?；顒酉嚓P(guān)。與日?；顒訜o關(guān)的政府補助，通常由企業(yè)常規(guī)經(jīng)營之外的原因所產(chǎn)生，有偶發(fā)性的特征。

2、政府補助的所得稅處理

1、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

2、對于政府補助的處理，稅法上按收付實現(xiàn)制確認收入；企業(yè)將符合不征稅收入條件的政府補助作不征稅收入處理后，對應的成本費用不得扣除，同時如果在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入額；

3、計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除?！敦斦俊叶悇湛偩株P(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）

3、政府補助的案例分析

依據(jù)上述稅收政策規(guī)定，我們能得出什么結(jié)論呢？

【案例】2023年12月5日，政府撥付品稅閣公司450萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備1臺。2023年12月31日，該企業(yè)購入大型設(shè)備（假設(shè)不需要安裝）并達到預計可使用狀態(tài)，實際成本為480萬元，其中30萬元為自有資金支付，使用壽命10年，采取直線法計提折舊（假設(shè)無殘值）。

2023年12月31日，該企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款400萬元。企業(yè)采取總額法核算政府補助，假定不考慮設(shè)備購進及轉(zhuǎn)讓過程中的其他稅費等因素，現(xiàn)區(qū)分應稅收入和不征稅收入兩種情形，分別做納稅調(diào)整如下：

第1步：2023年12月5日實際收到財政撥款確認政府補助

借：銀行存款 4500000

貸：遞延收益 4500000

應稅收入處理：企業(yè)應與年度申報所得稅時通過“未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表”一次性調(diào)增所得額450萬

不征稅收入處理：政府補助不影響損益，故不作調(diào)整

第2步：2023年12月31日購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn) 4800000

貸：銀行存款 4800000

第3步：自2023年1月起每個資產(chǎn)負債日計提折舊，同時分攤遞延收益

(1)分攤遞延收益

借：遞延收益 37500(45000000/120)

貸：其他收益 37500(45000000/120)

應稅收入處理:應政府補助在收到時已做納稅調(diào)增，為避免重復征稅，后期財務上確定的其他收益3.75萬元做調(diào)減。(全年45萬）

不征稅收入處理：因符合不征稅收入的三個條件，財務上分期確認的其他收益3.75萬元（全年45萬），做納稅調(diào)減處理。

(2)計提折舊

借：研發(fā)支出 40000(4800000/120)

貸：累計折舊 40000(4800000/120)

應稅收入處理：設(shè)備折舊允許扣除，不做納稅調(diào)整

不征稅收入處理：設(shè)備折舊不允許扣除，各月研發(fā)支出中3.75萬元(注：只能是補助收入450萬對應的折舊3.75萬，不是4萬！)在申報時須通過《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整表》做納稅調(diào)增處理。

4、2023年12月30日出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額（假設(shè)不考慮增值稅）

(1)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

借：遞延收益 3600000

貸：其他收益 3600000

應稅收入處理：由于政府補助已于實際收到時做納稅調(diào)增，為避免重復征稅，本期其他收益360萬元+45萬做納稅調(diào)減處理。

不征稅收入處理：因符合不征稅收入的三個條件，本期其他收益360萬+45萬做納稅調(diào)減處理。

(2)出售設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理 3840000

累計折舊 960000

貸：固定資產(chǎn) 4800000

借：銀行存款 4000000

貸：固定資產(chǎn)清理 3840000

資產(chǎn)處置損益 160000

應稅收入處理：固定資產(chǎn)凈值384萬元允許扣除，不做調(diào)整 。

不征稅收入處理：固定資產(chǎn)凈值中384萬元中的360萬元（450/480*384）不得在稅前扣除，調(diào)增所得額360萬元。當期折舊中有45萬不得扣除。

16是會計處置收益，376是稅法口徑處置收益（400-24）

兩種方式下，從財政撥款到賬日至資產(chǎn)出售日所得稅數(shù)據(jù)的比較如下圖：

參照上圖，通常情況下我們可以得出三個基本結(jié)論：一是無論做應稅收入還是不征稅收入，從資產(chǎn)購置到處置整個生命周期來看，納稅調(diào)整累計數(shù)均等于0，即累計納稅調(diào)增額=累計納稅調(diào)減額；二是無論做應稅收入還是不征稅收入，從資產(chǎn)購置到處置整個生命周期來看，兩種情況下的累計應納稅所得額完全相等（均等于會計損益），唯一的區(qū)別就是前者提前納稅，后者遞延納稅；三是，如果做應稅收入，總體處理思路是先調(diào)增后調(diào)減；如果做不征稅收入，總體處理思路是先調(diào)減后調(diào)增。

為什么會有上述三個結(jié)論？究其核心原理是因為不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，因此不屬于企業(yè)所得稅的征收范圍,不會影響企業(yè)應納稅所得額；同時它也不屬于稅收優(yōu)惠，故不能給納稅人帶來所得稅稅負的變化，累計納稅調(diào)整額等于0。

還有一點需要提醒，無論做應稅收入還是做不征稅收入，會計處理完全相同。因為會計處理是遵循會計準則等相關(guān)規(guī)定，跟補助是否為應稅收入還是不征稅收入半毛錢關(guān)系沒有。

有人或許有疑問，說這個案例是按照總額法進行核算的，如果按照凈額法也會得出相同的結(jié)論嗎？如果不是與資產(chǎn)相關(guān)而是與收益相關(guān)的政府補助也會得出相同的結(jié)論嗎？答案是肯定的，不信自己可以推導一下。

4、模擬案例的處理思路

說清楚了三個結(jié)論，我們再模擬一個案例進行分析：

a公司2023年7月份收到技改項目申請的政府撥款260萬元，公司于8月份購置了專用設(shè)備一臺，買價340萬元，用自有資金支付80萬元。對于此筆政府撥款，會計上直接沖減設(shè)備的賬面價值，也就是說用凈額法進行核算。

請問：后期計算資產(chǎn)折舊時，稅收上是用80萬還是用340萬作為計稅基礎(chǔ)？

【分析】根據(jù)結(jié)論一，無論做應稅收入還是不征稅收入，累計納稅調(diào)增額=累計納稅調(diào)減額，故：

1、假如該企業(yè)做應稅收入，根據(jù)政策規(guī)定收到撥款時收入應調(diào)增260萬元(即累計納稅調(diào)增額)。根據(jù)上面的公式，累計納稅調(diào)減額也應等于260，如何實現(xiàn)？必須將資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)從扣減補助后的賬面價值80萬元調(diào)整到原賬面價值340萬元，后期通過多提折舊260萬達到納稅調(diào)減260萬元的目的。

2、假如該企業(yè)做不征稅稅收入，根據(jù)規(guī)定收入納稅調(diào)增額(即累計納稅調(diào)增額)=0。根據(jù)上面公式，累計納稅調(diào)減額也應等于0。如何實現(xiàn)？保持資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值80萬元一致即可，這樣后期會計折舊與稅收折舊相同，就不會產(chǎn)生稅會差異，納稅調(diào)減也就等于0。

最后，筆者整理匯總了各種情況下的政府補助稅會處理差異分享給大家，以后遇到這事就直接對號入座吧。

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【第4篇】不征稅收入用于研發(fā)

企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行中，中國稅務報新媒體近期也收到了網(wǎng)友們關(guān)于研發(fā)費用加計扣除、納稅申報表填寫、應納稅所得額確認等熱點問題，我們已幫大家整理好部分不征稅收入的相關(guān)政策，一起來看看吧↓↓

基本規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，收入總額中列為不征稅收入的有：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

財政撥款：是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

行政事業(yè)性收費：是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

政府性基金：是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

重要政策

（一）根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定：

1.對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

2.納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

3.企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

4.對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除?！?/p>

（二）根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定：

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

（三）根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號），符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部?國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

需注意事項

1.不征稅收入用于支出所形成的費用及資產(chǎn)不得在稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

2.不征稅收入用于研發(fā)活動所產(chǎn)生的費用或者無形資產(chǎn)不能享受加計扣除政策

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。3.不征稅收入長期未支出的處理

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

【第5篇】不征稅收入和免稅收入的區(qū)別

企業(yè)所得稅的不征稅收入

1.財政撥款：各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位，社會團體等組織撥付的財政資金。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3.對社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)得得部不征稅收入。

4.自2023年3月13日至2023年12月31日，對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與期所設(shè)機構(gòu)、場所沒有蛇頭際聯(lián)系的境外機構(gòu)投資者(包括境外經(jīng)紀機構(gòu)），從事中國境內(nèi)原油、期貨交易取得的所得（不含實物交割所得）暫不征收企業(yè)所得稅。

對境外經(jīng)紀機構(gòu)在境外為境外投資者提供中國境內(nèi)原油期貨經(jīng)紀業(yè)務取得的傭金所得，不屬于來源于中國境內(nèi)的勞務所得，不征收企業(yè)所得稅。

5.國務院規(guī)定的其他不征稅收。財政性資金，專項用途財政性資金

企業(yè)所得稅免稅收入

1.國債利息收入

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益（提示，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

4.符合條件的非營利組織的收入

5.對企業(yè)取得的2023年以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得、免征企業(yè)所得稅

6.自2023年1月1日起，跨境電子商務綜合試驗區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)的收入屬于（企業(yè)所得稅法）第二十六條規(guī)定的免稅收入、可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

7.對企業(yè)投資都轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)cdr取得股息紅利所得，按轉(zhuǎn)讓股票差價所得和持有股票的股息紅利所得政策規(guī)定征免企業(yè)所得稅

8對公募證券投資基金轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)cdr取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)cdr取得的股息紅利所得，按公募證券投資基金稅收政策規(guī)定暫不征收企業(yè)所得稅

9.對合格境外機構(gòu)投資者、人民幣合格境外投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)cdr取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)cdr取得股息紅利所得，視同轉(zhuǎn)讓或持有據(jù)以行創(chuàng)新企業(yè)cdr的基礎(chǔ)股票取得的權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得免征企業(yè)所得稅。

【第6篇】不征稅收入備案申請

大家都知道，企業(yè)所得稅的收入總額包括應稅收入、免稅收入、不征稅收入。那不征稅收入都包括哪些呢？

不征稅收入：

（1）財政撥款

是指各級人民政府對國務院規(guī)定的其他不征稅收入納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入

是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

財政性資金：指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

根據(jù)財稅[2011]70號文，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，是否需要備案，目前各地處理方式不同，企業(yè)應自行留存資料備查，常見不征稅收入對應的資料包括：

（1）規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（2）縣級以上財政部門或其他撥付資金的政府部門制定下發(fā)的對該資金專的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）取得資金的原始憑證；

（4）使用和結(jié)余情況說明；

（5）對不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務處理情況以及是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整的說明材料；

（6）主管稅務機關(guān)要求提供的其他資料。

【第7篇】按收入比例確認不征稅收入費用

一、免稅收入與不征稅收入

（一）企業(yè)的下列收入為免稅收入：

1、國債利息收入：企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

4、符合條件的非營利組織的收入。

（二）所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

1、依法履行非營利組織登記手續(xù)；

2、從事公益性或者非營利性活動；

3、取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

4、財產(chǎn)及其孳息不用于分配；

5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；

6、投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；

7、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。

（三）不征稅收入的范圍

1、財政撥款：各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入：企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

4、根據(jù)財稅〔2011〕70號通知規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

（四）免稅收入與不征稅收入需要注意的問題

1、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

2、企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

（五）不征稅收入與免稅收入的區(qū)別與聯(lián)系

1、兩者聯(lián)系

不征稅收入和免稅收入均屬于企業(yè)所得稅所稱的“收入總額”，在計算企業(yè)所得應納稅所得額時應扣除。

2、兩者區(qū)別

1）不征稅收入

a不征稅收入是指不應列入征稅范圍的收入。

b不征稅收入對應的費用、折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

2)免稅收入

a免稅收入是應列入征稅范圍的收入，只是國家出于宏觀經(jīng)濟調(diào)控和特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，但在一定時期有可能恢復征稅。

b免稅收入對應的費用、折舊、攤銷可以在計算應納稅所得額時扣除。

【第8篇】屬于不征稅收入的

首先《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第七條指出收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

緊接著《財政部、國家稅務總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）對相關(guān)企業(yè)所得稅問題進行了明確和細致分類。

一、財政性資金

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

（三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。

（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

隨后《財政部國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）就企業(yè)取得的專項用途財政性資金符合不征稅收入的必要條件和企業(yè)所得稅處理的具體要求：

（一）對企業(yè)在2008年1月1日至2023年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

（二）根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

再后來《財政部國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號），對比這兩個文件，我們發(fā)現(xiàn)，財稅[2011]70號和財稅[2009]87號在內(nèi)容上基本是相同的，唯一的區(qū)別在于，財稅[2009]87號適用時間段為2008年1月1日至2023年12月31日。而財稅[2011]70號適用時間段為2023年1月1日以后。

作者簡介：李軍超，男，中級會計師，河北長河稅務師aaa事務所有限公司項目經(jīng)理，為企業(yè)財稅服務10余年，專注企業(yè)所得稅匯算以及土地增值稅清算，擔任多家大中型企業(yè)財稅顧問。

【第9篇】企業(yè)所得稅不征稅收入

企業(yè)所得稅：不征稅收入包括：

一、財政撥款

納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。

二、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

三、其他不征稅收入

1、企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

2、財政性資金，指企業(yè)取得的來源于縣級以上人民政府及有關(guān)部門的財政補助、補貼貸款貼息， 以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但 不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

3、財政性資金，會計核算“營業(yè)外收入”、“其他收益”、“遞延收益”，需區(qū)分征稅與不征稅。不征稅的財政性資金，如果已計入會計損益，做納稅調(diào)減。

4、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

5、專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定：有特定的來源和具體管理要求，單獨進行核算。

a、 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

b、 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

c、 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

6、專項用途財政性資金作不征稅收入處理后，5 年內(nèi)（60 個月）未發(fā)生支出、也未繳回的， 計入取得資金第 6 年的應稅收入總額。

例：甲企業(yè) 2021 年獲得當?shù)卣斦块T補助的具有專項用途的財政資金 500 萬元，已取得財政部門正式文件，并從中支出 400 萬元。

解：

會計做收入的500萬元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應調(diào)減應納稅所得額500萬元。

會計做支出的400萬元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應調(diào)增應納稅所得額400萬元。

理由：符合規(guī)定的不征稅收入不計入企業(yè)所得稅的收入總額，其形成的支出也不得在企業(yè)所得稅稅前列支。

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【第10篇】免稅收入與不征稅收入的區(qū)別

020年初級會計備考已經(jīng)開始，各位準備報考2023年初級會計職稱考試的小伙伴們，大家準備的怎么樣了?各位小伙伴是不是有過這樣的煩惱，前邊剛學過的東西，轉(zhuǎn)眼就把它全部還給書本了呢?面對復雜的考試科目不知該如何學起，哪些是重點等等問題困擾著大家，沒關(guān)系，接下來山西會計考試網(wǎng)給大家整理了經(jīng)濟法基礎(chǔ)考點，幫助大家更好的備考！

第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

考點二：企業(yè)所得稅的應納稅所得額—不征稅收入與免稅收入

不征稅收入免稅收入

1.財政撥款

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入1.國債利息收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利所得(不包括持有上市公司股票不足l2個月取得的投資收益)。

4.符合條件的非營利組織收入

【例題3：判斷題】不征稅收人是指屬于企業(yè)的應稅所得，但是按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入()

【正確答案】：錯

【答案解析】：免稅收入，是指屬于企業(yè)所得稅的證稅范圍，但是按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入;不證稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不作為應納稅所得額組成部分的收入。

【例題4：單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的理定，下列各項中，屬于不征稅收入的是()

a.國債利息收入

b.違約金收入

c.股息收入

d.財政撥軟

【正確答案】：d

【答案解析】：不征稅收入有：1.財政撥款。2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入

【第11篇】哪些政府補助屬于不征稅收入

企業(yè)收到作為不征稅收入的政府補助，應如何進行財稅處理？

請看下文的舉例分析。

一、政府補助作為不征稅收入的政策依據(jù)

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定，對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)中也有相關(guān)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、需引起注意的相關(guān)政策

1、不征稅收入用于支出所形成的費用及資產(chǎn)不得在稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

2、不征稅收入用于研發(fā)活動所產(chǎn)生的費用或者無形資產(chǎn)不能享受加計扣除政策

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

3、不征稅收入長期未支出的處理

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

三、實務案例

1、業(yè)務基本情況

企業(yè)在2023年度收到政府撥付的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級專項資金補助600萬元。資金撥付文件中明確該資金要用于報備項目的建設(shè)，企業(yè)報備資料中列明資金用于采購項目所需生產(chǎn)設(shè)備若干。2023年5月收到專項資金600萬元，6月支出520萬元用于購買符合要求的設(shè)備。

2、會計處理（單位：萬元，下同）

（1）2023年5月收到政府補助專項資金600萬元，用于采購生產(chǎn)設(shè)備，屬于資本化支出。

借：銀行存款 600

貸：遞延收益 600

（2）2023年6月采購符合要求的生產(chǎn)設(shè)備價值520萬元（不考慮增值稅），本月投入使用，預計凈殘值5%，使用壽命10年。

借：固定資產(chǎn) 520

貸：銀行存款 520

（3）2023年折舊6個月，折舊額=520*95%/10/2=24.7（萬元）

借：制造費用 24.7

貸：累計折舊 24.7

（4）遞延收益按折舊進度進行分攤，2023年應分攤額=520/10/2=26（萬元）

借：遞延收益 26

貸：營業(yè)外收入或其他收益 26

3、2023年的稅務處理

（1）收到政府補助600萬元，符合不征稅收入條件，作為不征稅收入處理。財務核算時計入遞延收益科目，計算應納稅所得額時不需做調(diào)整。

（2）使用不征稅收入購入的固定資產(chǎn)計提折舊額24.7萬元，計算應納稅所得額時不得扣除，應做調(diào)增處理。

（3）遞延收益分攤26萬元計入營業(yè)外收入或其他收益科目，計算應納稅所得額時應做調(diào)減處理。

4、所得稅匯算申報表填寫

（1）遞延收益分攤計入損益26萬元作調(diào)減處理，填寫a105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表：

調(diào)減的26萬元自動帶入納稅調(diào)整明細表中：

（2）使用不征稅收入購入的固定資產(chǎn)計提折舊額24.7萬元，做調(diào)增處理。按照填表說明，資本化支出通過《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》做調(diào)整。此類特殊資產(chǎn)在申報表中數(shù)據(jù)如下：

調(diào)增的24.7萬自動帶入納稅調(diào)整明細表中：

四、注意事項

政府補助用于資本化支出，涉及的賬務處理及納稅調(diào)整年限較長，容易出錯，因此一定要做好備查登記。提請注意以下事項：

（1）對遞延收益分攤計入損益的納稅調(diào)整，以遞延收益總額為限。

通俗地說，就是遞延收益財務處理的分攤額計入損益，累計數(shù)不能超出計入遞延收益的金額；此事項納稅調(diào)整額為當年分攤計入損益的金額，其累計數(shù)也不能超出計入遞延收益的金額。

舉例：收到政府補助600萬元計入遞延收益，以后年度對遞延收益分攤計入營業(yè)外收入或其他收益累計數(shù)不能超出600萬元，此事項的納稅調(diào)整累計數(shù)也不能超出600萬元。

（2）對不征稅收入用于資本化支出形成費用的調(diào)整，可分為設(shè)備正常使用期和清理處置兩個階段：正常使用期的費用體現(xiàn)為折舊額，處置時的費用體現(xiàn)為轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理中的資產(chǎn)的凈值。此事項的調(diào)整累計數(shù)不超出不征稅收入的支出額即形成資產(chǎn)的原值。

舉例：不征稅收入支出520萬元購置固定資產(chǎn)，以后年度該資產(chǎn)形成費用在計算應納稅所得額時不得扣除額為520萬元，累計調(diào)整數(shù)也不應該超出520萬元。

（3）固定資產(chǎn)比較多的企業(yè)，因為有不征稅收入購買的資產(chǎn)，并且稅務處理不同于一般資產(chǎn)，建議對其進行特殊管理，需要相關(guān)數(shù)據(jù)時便于提取，一目了然。我們在此類固定資產(chǎn)名稱上增加了zx字樣，在上千條資產(chǎn)中提取此類資產(chǎn)數(shù)據(jù)就非常便捷。

（4）如果企業(yè)取得的不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出，按是否繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門分兩種情況處理。 舉例：上面案例中企業(yè)2023年5月收到不征稅收入600萬元，6月支出520萬元購買設(shè)備。如果到2026年4月末，80萬元尚未支出。

情形一、未支出的80萬元需繳回財政部門，繳款時應作如下處理：

借：遞延收益 80

貸：銀行存款 80

情形二、未支出的80萬元不需繳回，應計入2026年度的應稅收入：

借：遞延收益 80

貸：營業(yè)外收入或其他收益 80

上述兩種情況都無需做納稅調(diào)整。

作者?：詹江紅

作者單位：洛陽潤寶研磨材料有限公司

【第12篇】企業(yè)所得稅不征稅收入的確定

企業(yè)所得稅匯算清繳時間：每一年5月30日之前收入總額包括應稅收入+免稅收入+不征收收入特殊銷售：商業(yè)折扣后，現(xiàn)金折扣前租金收入（有形資產(chǎn)）、特許權(quán)使用費收入（無形資產(chǎn)）、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（不區(qū)分有形/無形）

收入確認時間分期收款、利息、租金、特許權(quán)使用費收入（合同約定日期）接受捐贈收入（實際收到捐贈資產(chǎn)日期）產(chǎn)品分成收入（分得產(chǎn)品日期）利息、紅利收入（被投資方作出利潤分配決定日期）

不征稅收入養(yǎng)老基金投資收入、社會保障基金投資收入不征稅收入vs免稅收入（必須分清）不征稅收入：是不應列入征稅范圍的收入，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時應扣除【對應的費用、折舊、攤銷一般不得在計算應納稅所得額時扣除】免稅收入：是應列入征稅范圍的收入，只是國家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，在一定時期有可能恢復征稅【對應的費用、折舊、攤銷一般可以在計算應納稅所得額時稅前扣除】

免稅收入股息、紅利收入【非居民企業(yè)取得（征稅）】【補充】境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入（免稅）居民企業(yè)取得：非上市（免稅）/上市，持股1年以上（免稅）但1年以下（征稅）

稅前扣除項目（成本、費用、稅金、損失）準予稅前扣除的損失不包括：各種行政性罰款、沒收違法所得、刑事責任附加刑中的罰金、沒收財產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或部分收回時，應計入當期收入

三項經(jīng)費（實發(fā)工資）職工福利費14%、工會經(jīng)費2%、職工教育經(jīng)費8%（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除）

社會保險費四險一金（據(jù)實扣除）、補充養(yǎng)老和醫(yī)療分別工資總額5%（其他商業(yè)保險不得扣除）

利息費用不超過同期同類貸款利息準予扣除【準予扣除的借款費用和借款利息不包括資本化部分】

投資者未繳足其應繳資本，企業(yè)對外借款利息，差額中應由投資者負擔部分，不得在計算應納稅所得額時扣除

公益性捐贈利潤總額12%，先扣以前年度后扣當年的（超出部分3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除）

目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出（據(jù)實扣除）公益性捐贈（通過縣級以上人民政府及其部分）

捐贈過程中發(fā)生的相關(guān)支出：凡納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中，作為公益性捐贈支出在稅前扣除凡未納入票據(jù)記載數(shù)額中，作為企業(yè)相關(guān)費用在稅前扣除

業(yè)務招待費（雙限額）銷售收入千分之五和發(fā)生額60%，二者孰低扣除籌建期間（實際發(fā)生額60%）

廣告費和業(yè)務宣傳費合計銷售收入15%（超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）企業(yè)籌建期間發(fā)生的廣宣費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造：銷售收入30%（超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）【煙草企業(yè)一律不得扣除】

手續(xù)費及傭金保費收入扣除退保金額18%（超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（據(jù)實扣除）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)和個人所簽訂合同確認收入金額5%

其他準予扣除項目環(huán)境保護專項資金（據(jù)實扣除）：提取后改變用途（不得扣除）保險費：財產(chǎn)保險（據(jù)實扣除）企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險（據(jù)實扣除）

租賃費經(jīng)營租賃：租賃期限均勻扣除融資租賃：計提折舊扣除

國有企業(yè)和非公有制企業(yè)的黨組織工作經(jīng)費實際支出不超過職工年度工資總額1%（據(jù)實扣除）

不得扣除項目【重點掌握】向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性收益企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財務的損失（國家懲罰）簽發(fā)空頭支票，銀行處以罰款屬于行政性罰款，不允許稅前扣除非廣告性質(zhì)的贊助支出未經(jīng)核定的準備金支出企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息

【第13篇】不征稅收入如何計算所得稅

按照規(guī)定工資收入達到起征點，就需要繳納個人所得稅。個人所得稅稅率是根據(jù)個人所得和應納稅所得額的比率計算的，2023年個稅免征額依然是5000元，也就是說個人所得稅的繳納標準是5000元，按照相應的繳納程序進行征收計算。目前我國個人所得稅適用的累進稅率為3%至45%。

個人所得稅稅率表2023

2023年個人所得稅按月起征點為5000元，按月個人所得稅稅率為：

薪資范圍在1-5000元之間的，稅率為0%;

薪資范圍在5000-8000元之間的，稅率為3%;

薪資范圍在8000-17000元之間的，包括17000元，稅率為10%;

薪資范圍在17000-30000元之間的，包括30000元，稅率為20%;

薪資范圍在30000-40000元之間的，稅率為25%;

薪資范圍在40000-60000元之間的，稅率為30%;

薪資范圍在60000-85000元之間的，稅率為35%;

薪資范圍在85000元以上的，稅率為45%;

2023年個人所得稅累進稅率表(年度綜合所得適用)

1、年度不超過36000元的稅率為：3% 速算扣除數(shù)：0

2、超過36000-144000元的部分稅率為：10% 速算扣除數(shù)：2520

3、超過144000-300000元的部分稅率為：20% 速算扣除數(shù)：16920

4、超過300000-420000元的部分稅率為：25% 速算扣除數(shù)：31920

5、超過420000-660000元的部分稅率為：30% 速算扣除數(shù)：52920

6、超過660000-960000元的部分稅率為：35% 速算扣除數(shù)：85920

7、超過960000元的稅率為：45% 速算扣除數(shù)：181920

最新個人所得稅怎么計算公式

2023年實施的新個人所得稅法，明確了居民個人的工資、薪金所得在繳納個人所得稅時，日常采取累計預扣法進行預扣預繳;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，采取基本平移現(xiàn)行規(guī)定的做法預扣預繳。

2023個人所得稅怎么計算?

計算公式為：累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。

舉例來說：老張是某企業(yè)員工，一職員2023年入職，2023年年收入總額38萬元，每月應發(fā)工資均為1萬元，每月減除費用5000元，“五險一金”等專項扣除為1500元，如果從1月起每月享受專項附加扣除1000元（子女教育），贍養(yǎng)老人每月1000元（家有1名60歲以上老人），沒有減免收入及減免稅額等情況，應當按照以下方法計算當年繳稅額：

380000-（10000+5000+1500+1000+1000）=158000元

（158000-36000-108000）*20%+108000*10%+36000*3%=14680元

除工資、薪金外，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得按次或者按月預扣預繳個人所得稅。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。

在計算減除費用時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元

的，減除費用按800元計算;每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。

【第14篇】不征稅收入稅會差異

2023年企業(yè)所得稅匯算清交即將開啟，為什么企業(yè)所得稅每季度已預繳，還需要進行年度匯算清交？究其原因分析如下：

一、企業(yè)所得稅征收期限

1.企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳,多退少補。

2.企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款

3.企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期 不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。企業(yè)清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。一企業(yè)在 年度中間終止經(jīng)營活動的,應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

季度預算報表設(shè)置簡單，按會計利潤計算應納稅所得額。

二、稅會差異

財務核算以《企業(yè)會計準則》為依據(jù)，應納稅所得額計算經(jīng)《企業(yè)所得稅法》為依據(jù)，稅會有一定差異。

應納稅所得額=年度利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

減免稅額和抵免稅額是指按照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額；

1.納稅調(diào)整增加額：

（1） 會計利潤已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項目（如稅收滯納金、行政罰款等），應全額調(diào)增；

（2） 會計利潤已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準（如業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的超標部分），應將超過扣除標準的部分調(diào)增。

2. 納稅調(diào)整減少額

（1）彌補以前年度虧損；（2）免稅收入和不征稅收入；（3）加計扣除項目（如研究開發(fā)費用）。

3. 抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照規(guī)定計算的應納稅額。

自2023年7月1日起，企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算（即分國（地區(qū)）不分項）或按照不分國（地 區(qū)）不分項匯總計算其來源于境外的應納稅所得額，按照規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限 額；上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

三、以營業(yè)外支出為例差異分析

1.會計核算

2.稅前列支

計入營業(yè)外支出的以下支出不能稅前列支，需要在計算應納稅所得額時納稅調(diào)增。

（1）稅收滯納金。（2）罰金、罰款和被沒收財物的損失。是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。（3）超過規(guī)定標準的捐贈支出和非公益性捐贈支出。（4）贊助支出。

【第15篇】不征稅收入對應的支出

問：由于我單位涉及到一些高科技產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)，政府每年或多或少都會給予我們公司一些不同名目的補貼，我們都作為不征稅收入進行了處理，但在有些年度的匯算清繳檢查時，稅務局又認為其中一部分不屬于不征稅收入，因而對此進行了納稅調(diào)整。請問，不征稅收入應該具備什么樣的條件？如何理解稅法中的'可以作為不征稅收入'的決定權(quán)？是稅務局認為可以就可以嗎？其認定的依據(jù)是什么？

答：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第15號）第七條要求企業(yè)對取得的不征稅收入按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）的規(guī)定進行管理，其后，國家稅務總局辦公廳又對國家稅務總局公告2023年第15號文全文作了解讀，再次強調(diào)了應按照財稅[2011]70號文對不征稅收入進行管理的要求。上述三文對不征稅收入進行管理的要求看似簡單，但日常實務中還存在一些疑惑或誤區(qū)，為此，本文從五大方面談一談相關(guān)的問題。

一、弄清財稅[2011]70號文和國家稅務總局公告2023年第15號文各自規(guī)范的對象

財稅[2011]70號文第一段：'根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下'，因此，財稅[2011]70號文是對企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題所作的規(guī)定。而國家稅務總局公告2023年第15號文第七條規(guī)定：'企業(yè)取得的不征稅收入，應按照財稅[2011]70號文的規(guī)定進行處理。'所以，國家稅務總局公告2023年第15號文是對企業(yè)取得的不征稅收入要求按照財稅[2011]70號文進行處理和管理所作的規(guī)定。由此可見，兩文所規(guī)范的對象明顯不同，其區(qū)別是：財稅[2011]70號文規(guī)范的對象是專項用途的'財政性資金'，強調(diào)的是對不征稅收入中財政性資金的處理和管理，而國家稅務總局公告2023年第15號文規(guī)范的對象是'不征稅收入'，強調(diào)的是對全部不征稅收入按照財稅[2011]70號文對財政性資金的規(guī)定進行處理和管理。然而，盡管從文字上看兩文規(guī)范的對象不同，但兩文的根本目標還是一致的，都歸結(jié)為對企業(yè)取得的不征稅收入如何規(guī)范處理和管理的問題。

但是，由于《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：'收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。'《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條又規(guī)定：'企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。'由此可見，'不征稅收入'包含了'財政性資金'，即財稅[2011]70號文所要求規(guī)范的'財政性資金'僅是國家稅務總局公告2023年第15號文要求規(guī)范的'不征稅收入'的一種情形。所以，在今后的涉稅處理稅務中，不能將'不征稅收入'簡單理解為僅是'財政性資金'，也不能將'不征稅收入'與'財政性資金'混為一談。

二、如何理解、掌握并運用確認不征稅收入的三大條件

財稅[2011]70號文規(guī)定：'企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。'對這三大條件主要掌握三個'要'：一是要有資金撥付文件，但必須是由縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號的文件，且文件中必須明確規(guī)定了資金的專項用途；二是有具體的管理辦法或要求，即財政部門或其他撥付資金的政府部門針對該資金有專門的管理辦法或具體管理要求；三是要單獨核算，即企業(yè)對相關(guān)資金的收入及支出必須單獨設(shè)立明細賬進行核算，清晰反映對收入和支出的核算情況。但是，在日常實務中，一些企業(yè)往往缺少三大條件中的一條，或其中一條不符合要求，如缺少專門的資金管理辦法或具體管理要求，或僅是在資金撥付文件中附帶提出簡單的資金管理辦法或要求，或企業(yè)對資金以及以該資金發(fā)生的支出未單獨核算或未全部單獨核算等。從財稅[2011]70號文可以看出，不僅三大條件缺一不可，而且也不可以簡化或篡改，同時還必須遵循國家稅務總局公告2023年第15號文解讀所規(guī)定的：'如果企業(yè)管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文規(guī)定管理要求的，應計入企業(yè)應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。'由此可見，凡是有不征稅收入的企業(yè)必須嚴格按照財稅[2011]70號文的規(guī)定對不征稅收入進行規(guī)范的處理和管理，特別是必須做到并做好對不征稅收入收支情況進行單獨的會計核算。

三、正確理解'可以作為不征稅收入'的決定權(quán)

財稅[2011]70號文對企業(yè)在符合上述三大條件后的表述是'可以作為不征稅收入'，使用的是'可以'一詞，這就是說也可以不作為不征稅收入，那么，對究竟是'可以'作為還是'不可以'作為不征稅收入？誰有權(quán)決定呢？從財稅[2011]70號文的發(fā)文對象及第一條規(guī)定的文字表述及語境不難看出，對'可以'作為不征稅收入的選擇權(quán)在企業(yè)，但決定是否可以'作為'不征稅收入的決定權(quán)在稅務機關(guān)，即在同時符合三大條件的情況下，企業(yè)可以根據(jù)對自身的利弊得失選擇是否作為不征稅收入，如果企業(yè)認為符合財稅[2011]70號文規(guī)定的三大條件，選擇作為不征稅收入，則應在年度所得稅匯算清繳進行納稅申報時，將相關(guān)收入列入不征稅收入項目，無需專門辦理申報手續(xù)，但需在納稅申報資料中向稅務機關(guān)提供符合三大條件的相關(guān)資料和證據(jù)，由稅務機關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定并結(jié)合對資料和證據(jù)的審核決定是否可以，但稅務機關(guān)判斷是否可以應尊重企業(yè)在合法、合規(guī)情形下的選擇，除非企業(yè)判斷作為不征稅收入的三大條件不完全具備，或提供的依據(jù)不充分、不恰當。正如國家稅務總局辦公廳對國家稅務總局公告2023年第15號文的解讀所規(guī)定的：'如果企業(yè)管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文規(guī)定管理要求的，應計入企業(yè)應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。'此時，即使企業(yè)認為可以作為不征稅收入，但稅務機關(guān)有權(quán)認為'不可以'.所以，簡單認為決定權(quán)在企業(yè)或在稅務機關(guān)都是不對的。

四、對非'專項用途財政性資金'的考慮

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定了三種情形的不征稅收入，'專項用途財政性資金'僅是第一種情形財政撥款中的一種類型，但是，由于財稅[2011]70號文僅是對企業(yè)取得的'專項用途財政性資金'作為'不征稅收入'要求滿足的三大條件所作的規(guī)定，因此，如果企業(yè)取得的是非'專項用途財政性資金'的不征稅收入，則不一定能完全滿足或套用相關(guān)條件，如不一定能夠取得'企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件'或'財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求'.所以，實務中對企業(yè)取得的非'專項用途財政性資金'是否屬于不征稅收入的判斷不能教條，不能一味強調(diào)并套用財稅[2011]70號文的三大條件，應該從財稅[2011]70號文及國家稅務總局公告2023年第15號文的精神實質(zhì)出發(fā)，只要企業(yè)能夠從資金來源的性質(zhì)、用途及管理等方面提供清晰證明屬于'不征稅收入'充分、適當?shù)淖C據(jù)，就應該判斷為'不征稅收入'，而不應拘泥于財稅[2011]70號文所規(guī)定的三大條件。

另外，不能將企業(yè)按照《企業(yè)會計準則——政府補助》（財會[2006]3號）核算的政府補助與不征稅收入混為一談，如某些地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，采取變相減免稅等各種具有'地方特色'的財政補貼給予企業(yè)的優(yōu)惠，這些均應計入企業(yè)當年度的收入總額，不屬于不征稅收入，所以，企業(yè)必須嚴格對照財稅[2011]70號文及相關(guān)稅法精神，認真分析并判斷是否屬于不征稅收入。

五、判斷不征稅收入的三大條件并非全部管理要求

財稅[2011]70號文第一條規(guī)定的三大條件僅是判斷和確認專項用途財政性資金作為不征稅收入的標準和要求，并非對不征稅收入進行處理和管理的全部內(nèi)容，即即使?jié)M足了這三大條件，但還必須同時滿足財稅[2011]70號文第二條和第三條的要求，即不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除，以及將財政性資金作為不征稅收入處理后，在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。這兩條實際為對不征稅收入確認后，對不征稅收入進行后續(xù)處理和管理的規(guī)定和要求，所以，凡是存在并確認了不征稅收入的企業(yè)必須嚴格遵守，防止發(fā)生不必要的納稅風險。

從該條規(guī)定還可以看出，由于不征稅收入用于支出后形成的費用、折舊不得在計算應納稅所得額時扣除。所以，將財政性資金作為不征稅收入處理后，企業(yè)實際得到的僅是不征稅收入所應計交企業(yè)所得稅在時間上的資金價值，而相關(guān)收入和支出之間間隔時間的長短，則影響并決定了所占用資金時間價值的大小，間隔時間越短價值越小，如果收入和支出在同一期間，其資金時間價值為零，但間隔時間必須在5年內(nèi)。所以，企業(yè)要正確認識和權(quán)衡按不征稅收入處理的利弊得失，不應盲目追求對不征稅收入的確認。

另外，此處需注意的是，如果企業(yè)同時存在免稅收入，則必須嚴格區(qū)分免稅收入的支出和不征稅收入的支出，因為根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，可以稅前扣除，或?qū)Y產(chǎn)計算的相應折舊、攤銷進行稅前扣除，所以，企業(yè)需注意維護自身的合法利益，不能被各種利好沖昏頭腦。

【第16篇】增值稅不征稅收入范圍

上次我們講了增值稅的不征稅項目，今天講一下增值稅的零稅率。首先要說的是增值稅的零稅率和不征稅收入不是一回事，不征稅收入就是這個項目本來就不屬于增值稅的征稅范圍，這個在上一篇文章《》里已經(jīng)寫的很清楚，這里不再贅述。增值稅的零稅率，理論上說是增值稅稅率的一種，主要適用于納稅人出口貨物和跨境應稅行為。零稅率在計算繳納增值稅時，銷項稅額按照0%的稅率計算，進稅額允許抵扣。說到這里大家應該都明白了，不征稅收入對應的進項稅額是不可以抵扣的，但是適用增值稅零稅率的項目，對應的進項稅額是可以抵扣的。

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下面說說哪些項目適用增值稅的零稅率。

境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定的范圍內(nèi)的服務、無形資產(chǎn)，稅率為零。具體包括：

1、國際運輸服務(包括往來或在港澳臺提供的交通運輸服務);

2、航天運輸服務;

3、向境外單位提供的研發(fā)服務;

4、向境外單位提供的設(shè)計服務，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務;

5、自2023年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率;

6、自2023年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。這句話說得有點繞，直白一點就是有直接向境外提供運輸服務方享受零稅率。

7、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務;

8、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、軟件服務、電路設(shè)計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務，以及合同標的物在境外的合同能源管理服務。

9、離岸服務外包業(yè)務。離岸服務外包業(yè)務，包括信息技術(shù)外包服務(ito)、技術(shù)性業(yè)務流程外包服務(bpo)、技術(shù)性知識流程外包服務(kpo)，其所涉及的具體業(yè)務活動，按照《應稅服務范圍注釋》(財稅[2013]106號)相對應的業(yè)務活動執(zhí)行。

這里的境外要稍微解釋一下，境外是指服務的實際接收方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)或者無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。

境內(nèi)的單位和個?銷售適?增值稅零稅率應稅服務或者銷售無形資產(chǎn)的，可以放棄適?增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適?增值稅零稅率后，36個?內(nèi)不得再申請適?增值稅零稅率。