加計扣除費用稅率（16篇）

【第1篇】加計扣除費用稅率

備注：依據(jù)國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局資料整理

第一章 研發(fā)費加計扣除政策與企業(yè)研發(fā)活動

1.1.研發(fā)費加計扣除政策內(nèi)容

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時加計扣除。上述所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）和《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2023年第6號）的有關(guān)規(guī)定：在2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。其中制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可以按照規(guī)定進行稅前加計扣除。

1.2.享受研發(fā)費加計扣除政策的基本流程

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程見下圖：

1.3.稅收方面對研發(fā)活動的界定

《財政部國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定：研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

在享受研發(fā)費加計扣除政策時應(yīng)注意：

1.3.1.不適用加計扣除的活動

企業(yè)發(fā)生的以下一般性知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除政策：

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；

（2）對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變；

（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；

（7）社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

1.3.2.不適用加計扣除的行業(yè)

企業(yè)以下列六個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，不適用研發(fā)費用加計扣除政策：

（1）煙草制造業(yè)；

（2）住宿和餐飲業(yè)；

（3）批發(fā)和零售業(yè)；

（4）房地產(chǎn)業(yè)；

（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

（6）娛樂業(yè)；

（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。例如：某企業(yè)2023年度取得零售收入2000萬元，兼營生產(chǎn)家用電器取得銷售收入500萬元，取得投資收益800萬元。

零售收入占比=2000÷（2000＋500）=80%，投資收益不計算在主營業(yè)務(wù)收入中，因此，該企業(yè)屬于批發(fā)零售行業(yè)，不得享受研發(fā)費加計扣除政策優(yōu)惠。

1.3.3.不適用加計扣除的企業(yè)

（1）會計核算不健全、不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；

（2）核定征收的企業(yè)；

（3）非居民企業(yè)。

1.4.可加計扣除的研發(fā)費用

1.4.1.研發(fā)費加計扣除政策口徑的研發(fā)費用

包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、其他相關(guān)費用以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

1.4.2.加計扣除研發(fā)費用核算要求

（1）企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

（2）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

第二章 企業(yè)研發(fā)活動中的稅務(wù)處理

2.1.研發(fā)費用歸集的三個口徑及差異比較

目前研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑，由《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑，由《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范；三是加計扣除稅收規(guī)定口徑，由財稅〔2015〕119號文件、國家稅務(wù)總局公告2023年第97號和國家稅務(wù)總局公告2023年第40號規(guī)范。三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異。

2.1.1.人員人工費用

差異：本項費用的會計核算口徑大于加計扣除稅收規(guī)定口徑。加計扣除稅收規(guī)定口徑中可加計扣除人員人工費用歸集對象是直接從事研發(fā)活動人員，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。而高新技術(shù)企業(yè)認定口徑中人員人工費用歸集對象是直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的科技人員，并且在企業(yè)累計實際工作時間在183天以上。

會計核算

高新技術(shù)企業(yè)認定

加計扣除稅收規(guī)定

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

例如：高新技術(shù)企業(yè)如果存在累計工作時間未達到183天的直接從事研發(fā)活動的研發(fā)人員，其發(fā)生的工資薪金等費用，不計入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費口徑，但該部分人員從事研發(fā)工作所發(fā)生的工資薪金等費用可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)注意將該部分人員費用按照會計核算受益原則計入研發(fā)費用。

2.1.2.直接投入費用

差異：本項費用幾個口徑的主要差異在于房屋的租賃費、運行維護、維修等費用是否歸集。對高新技術(shù)企業(yè)認定口徑，房屋等固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用不計入，通過經(jīng)營租賃租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費計入高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費口徑；房屋等固定資產(chǎn)的租賃費、運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用不計入加計扣除稅收規(guī)定。

會計核算

高新技術(shù)企業(yè)認定

加計扣除稅收規(guī)定

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（1）直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。

（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

例如：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的辦公場所、實驗室、試制車間等能合理分攤研發(fā)項目與非研發(fā)項目，其租金可計入高新技術(shù)企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用范疇，但不可享受加計扣除。

2.1.3.折舊費用與長期待攤費用

差異：房屋折舊費不計入加計扣除稅收規(guī)定口徑。此外，在用建筑物的折舊費，研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用等可計入高新技術(shù)企業(yè)認定口徑，但不計入加計扣除稅收規(guī)定口徑。

會計核算

高新技術(shù)企業(yè)認定

加計扣除稅收規(guī)定

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費。

用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

2.1.4.無形資產(chǎn)攤銷

差異：高新技術(shù)企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用包含“知識產(chǎn)權(quán)”攤銷而加計扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費用包含“專利權(quán)”攤銷,二者存在一定差異。

會計核算

高新技術(shù)企業(yè)認定

加計扣除稅收規(guī)定

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

2.1.5.設(shè)計試驗等費用

差異：高新技術(shù)企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用包含裝備調(diào)試費用和試驗費用，而加計扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費用范圍限于正列舉范圍。

會計核算

高新技術(shù)企業(yè)認定

加計扣除稅收規(guī)定

符合會計核算常規(guī)的設(shè)計試驗費用。

符合條件的設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用、試驗費用（包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等）。

新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

2.1.6.其他相關(guān)費用

差異：加計扣除稅收規(guī)定口徑及高新技術(shù)企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用范圍中對其他相關(guān)費用總額有比例限制，并且加計扣除研發(fā)費用范圍限于正列舉范圍。

會計核算

高新技術(shù)企業(yè)認定

加計扣除稅收規(guī)定

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。

與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不超過過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

2.2.其他應(yīng)注意事項

2.2.1.失敗研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費用的處理

企業(yè)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預(yù)知研發(fā)成果，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。

2.2.2.直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品對外銷售的處理指引

稅務(wù)處理：國家稅務(wù)總局公告2023年第40號規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

舉例：2023年2月，c公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設(shè)備。該設(shè)備某項關(guān)鍵技術(shù)需要進行研發(fā)，c公司對該研發(fā)項目進行自主研發(fā)項目立項（x項目）。假設(shè)生產(chǎn)周期為3年。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中x項目領(lǐng)用材料30萬元。假設(shè)全部費用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計扣除的研發(fā)費用為100萬元，當(dāng)期實際加計扣除額50萬元。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中x項目領(lǐng)用材料20萬元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門）。假設(shè)全部費用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計扣除研發(fā)費用為80萬元，當(dāng)期實際加計扣除額40萬元。2023年10月完工并按合同約定交付給甲公司，取得設(shè)備價款1000萬元。當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出150萬元。假設(shè)全部費用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計研發(fā)費用為100（150-30-20）萬元，當(dāng)期實際加計扣除額75萬元（2023年研發(fā)費加計扣除比例從50%提升至75%）。

2.2.3.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定

企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托境外個人研發(fā)不適用加計扣除。

2.2.4.醫(yī)藥研發(fā)外包（cro）、醫(yī)藥合同定制生產(chǎn)（cmo）、醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產(chǎn)（cdmo）方式的加計扣除政策

生物醫(yī)藥研發(fā)或生產(chǎn)外包服務(wù)已逐漸成為醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)中的新興趨勢，生物醫(yī)藥企業(yè)的新藥研發(fā)過程部分或全部涉及到醫(yī)藥研發(fā)外包（cro）、醫(yī)藥合同定制生產(chǎn)（cmo）、醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產(chǎn)（cdmo）以及以上方式的組合。

（1）醫(yī)藥研發(fā)外包（cro），主要為制藥公司及生物技術(shù)公司提供藥物發(fā)現(xiàn)、臨床前研究、臨床試驗等新藥研發(fā)合同研究服務(wù)。該種模式下，新藥的研發(fā)和檢驗主要由cro來完成，委托方涉及較少，在具體判斷研發(fā)費加計扣除的適用主體資格時，需要重點關(guān)注雙方之間的法律關(guān)系認定、具體分工、知識產(chǎn)權(quán)歸屬等因素。在實踐中，往往通過合同、協(xié)議等重要文件的相關(guān)條款來判定研發(fā)費用加計扣除的享受主體。如果cro企業(yè)希望享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的，應(yīng)在合同談簽階段，明確自身對知識產(chǎn)權(quán)的占有份額，同時確保合同的具體條款和表述能為享受優(yōu)惠提供充分依據(jù)，以降低未來風(fēng)險。

（2）醫(yī)藥合同定制生產(chǎn)（cmo）,主要是接受制藥公司的委托，進行定制生產(chǎn)服務(wù)，提供產(chǎn)品生產(chǎn)時所需要的工藝開發(fā)、配方開發(fā)、臨床試驗用藥、化學(xué)或生物合成的原料藥生產(chǎn)、中間體制造、制劑生產(chǎn)（如粉劑、針劑）以及包裝等服務(wù)。該種模式下，相關(guān)產(chǎn)品主要是為委托方度身定制，cmo僅僅作為受托生產(chǎn)方。該種模式下，委托方對該部分費用按照委托方實際支付給cmo的費用的80%進行加計扣除，cmo企業(yè)作為受托方，通常不享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

（3）醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產(chǎn)（cdmo）,主要為制藥企業(yè)及生物技術(shù)公司提供醫(yī)藥特別是創(chuàng)新藥的工藝研發(fā)及制備、工藝優(yōu)化、放大生產(chǎn)、注冊和驗證批生產(chǎn)以及商業(yè)化生產(chǎn)等定制研發(fā)生產(chǎn)服務(wù)。cdmo將高技術(shù)附加值的工藝研發(fā)及規(guī)模生產(chǎn)能力相結(jié)合，較多的采用“合作研發(fā)+定制生產(chǎn)”模式。該種模式下，研發(fā)費用加計扣除的享受主體也是通過合同等重要文件中對于雙方之間的法律關(guān)系認定、具體分工、知識產(chǎn)權(quán)的歸屬等因素來進行判定。

（4）生物醫(yī)藥的研發(fā)，大部分生物醫(yī)藥企業(yè)將在臨床研究或其他階段涉及cro、cmo、cdmo等業(yè)務(wù)，為了準確進行研發(fā)費用歸集，應(yīng)準確區(qū)分其中的委托研發(fā)和合作研發(fā)部分，委托研發(fā)需要保存好委托方實際支付給受托方的“研發(fā)活動發(fā)生費用”相關(guān)憑證，如是關(guān)聯(lián)方，還需要受托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況；合作研發(fā)由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。

2.2.5研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時點應(yīng)與會計處理保持一致?！镀髽I(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

（1）研究階段支出

研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識而進行的活動。

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。

（2）開發(fā)階段支出

開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。

考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)。具體來講，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。

a.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

b.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

c.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

d.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

e.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

（3）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。費用化的研發(fā)支出，按照當(dāng)年費用化的金額部分加計扣除，資本化的研發(fā)費用，按照形成的無形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷額進行加計扣除。

第三章企業(yè)申報表填報指引

3.1.企業(yè)申報享受基本流程

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠享受條件，符合條件的在匯算清繳期間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照國家稅務(wù)總局公告2023年第23號的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

（2）辦理渠道：電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳。

3.2.申報享受方式

企業(yè)按照“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡南硎芊绞健?/p>

3.3.申報表填列樣式

3.3.1.一般企業(yè)

享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》和a107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》。

填報范例：甲公司為一家財務(wù)健全的企業(yè)，2023年度進行了三項研發(fā)活動，項目名稱分別為a、b、c。其中a、b項目為自主研發(fā)、c項目為委托研發(fā)。

a項目共發(fā)生研發(fā)費用200萬元，全部費用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動的人員工資80萬元，五險一金20萬元，直接消耗材料費用30萬元、燃料10萬元、動力費用10萬元，用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費10萬元，用于研發(fā)活動的專利權(quán)攤銷費用5萬元，新產(chǎn)品設(shè)計費5萬元，其他相關(guān)費用30萬元（包含差旅費20萬元、會議費10萬元）。

b項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，2023年1月起開始資本化，至2023年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)，會計按直線法計算攤銷費用，分10年攤銷。費用明細：直接從事研發(fā)活動的人員工資60萬元，五險一金10萬元，直接消耗材料費用5萬元、燃料3萬元、動力費用2萬元，用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費5萬元，用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用5萬元，新工藝設(shè)計費5萬元，資料翻譯費5萬元。

c項目委托研發(fā)費用總額100萬元，其中30萬元由境外機構(gòu)完成。

填報分析：

a項目：除其他相關(guān)費用之外的研發(fā)費用合計170萬元，其他相關(guān)費用扣除限額=170×10%／(1－10%)=18.89(萬元)，小于實際發(fā)生數(shù)30萬元，允許加計扣除的研發(fā)費用=170+18.88=188.89（萬元）。

b項目：除其他相關(guān)費用之外的研發(fā)費用合計95萬元，其他相關(guān)費用扣除限額=95×10%／(1－10%)=10.56(萬元)，大于實際發(fā)生數(shù)5萬元，資本化的研發(fā)費用為100萬元。本年形成無形資產(chǎn)攤銷額=100/10×（6/12)=5(萬元)。

c項目：可加計扣除的研發(fā)費用合計80萬元，其中委托境內(nèi)研發(fā)費用=70×80%=56(萬元)，委托境外研發(fā)費用=30×80%=24（萬元），不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二。

年度研發(fā)費用小計=188.89+100+80=368.89（萬元），其中本年費用化金額268.89萬元，資本化金額100萬元。允許加計扣除的研發(fā)費用合計=268.89+5=273.89（萬元），本年研發(fā)費用加計扣除總額=273.89×75%=205.42（萬元）。

表格填報：

a107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表

（金額單位:人民幣元（列至角分）

行次

項目

金額（數(shù)量）

1

本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量

3

2

一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）

2,888,888.89

3

（一）人員人工費用（4+5+6）

1,700,000

4

1.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金

1,400,000

5

2.直接從事研發(fā)活動人員五險一金

300,000

6

3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用

0

7

（二）直接投入費用（8+9+10+11+12+13+14+15）

600,000

8

1.研發(fā)活動直接消耗材料費用

350,000

9

2.研發(fā)活動直接消耗燃料費用

130,000

10

3.研發(fā)活動直接消耗動力費用

120,000

11

4.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費

0

12

5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費

0

13

6.用于試制產(chǎn)品的檢驗費

0

14

7.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用

0

15

8.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費

0

16

（三）折舊費用（17+18）

150,000

17

1.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費

0

18

2.用于研發(fā)活動的設(shè)備的折舊費

150,000

19

（四）無形資產(chǎn)攤銷（20+21+22）

100,000

20

1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用

50,000

21

2.用于研發(fā)活動的專利權(quán)的攤銷費用

50,000

22

3.用于研發(fā)活動的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用

0

23

（五）新產(chǎn)品設(shè)計費等（24+25+26+27）

100,000

24

1.新產(chǎn)品設(shè)計費

50,000

25

2.新工藝規(guī)程制定費

50,000

26

3.新藥研制的臨床試驗費

0

27

4.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

0

28

（六）其他相關(guān)費用(29+30+31+32+33)

350,000

29

1.技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費

50,000

30

2.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用

0

31

3.知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費

0

32

4.職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

0

33

5.差旅費、會議費

300,000

34

（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費用

238,888.89

35

二、委托研發(fā)(36+37+39)

1,000,000

36

（一）委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的用

700,000

37

（二）委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用

300,000

38

其中：允許加計扣除的委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用

240,000

39

（三）委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用

0

40

三、年度研發(fā)費用小計(2+36×80%+38)

3,688,888.89

41

（一）本年費用化金額

2,688,888.89

42

（二）本年資本化金額

1,000,000

43

四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額

50,000

44

五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額

0

45

六、允許扣除的研發(fā)費用合計（41+43+44）

2,738,888.89

46

減：特殊收入部分

0

47

七、允許扣除的研發(fā)費用抵減特殊收入后的金額(45-46)

2,738,888.89

48

減：當(dāng)年銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)的材料部分

0

49

減：以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額

0

50

八、加計扣除比例（%）

75%

51

九、本年研發(fā)費用加計扣除總額（47-48-49）×50

2,054,166.67

52

十、銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額（當(dāng)47-48-49≥0，本行＝0；當(dāng)

47-48-49＜0，本行＝47-48-49的絕對值)

0

企業(yè)填報完上表后，第51行數(shù)據(jù)會帶入表a107010。

a107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表

行次

項目

金額

…

……

……

25

三、加計扣除（26+27+28+29+30）

2,054,166.67

26

（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除（填寫a107012）

2,054,166.67

27

（二）科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除（填寫a107012）

0

28

（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用加計扣除

0

…

……

……

31

合計（1+17+25）

3.3.2.高新技術(shù)企業(yè)

《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定：（1）高新技術(shù)企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；（2）高新技術(shù)企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：a.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；b.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；c.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)需填報a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》、a107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》和a107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》。

填報范例：乙公司是高新技術(shù)企業(yè)，2023年度進行了三項研發(fā)活動，項目名稱分別為a、b、c。其中a、b項目為自主研發(fā)、c項目為委托研發(fā)。

a項目共發(fā)生研發(fā)費用200萬元，全部費用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動的人員工資80萬元，五險一金20萬元，直接消耗材料費用30萬元、燃料10萬元、動力費用10萬元，用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費10萬元，用于研發(fā)活動的專利權(quán)攤銷費用5萬元，新產(chǎn)品設(shè)計費5萬元，其他相關(guān)費用30萬元（包含差旅費20萬元、會議費10萬元）。

b項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，2023年2月起開始資本化，至

2023年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)，會計按直線法計算攤銷費用，分10年攤銷。費用明細：直接從事研發(fā)活動的人員工資60萬元，五險一金10萬元，直接消耗材料費用5萬元、燃料3萬元、動力費用2萬元，用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費5萬元，用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用5萬元，新工藝設(shè)計費5萬元，資料翻譯費5萬元。

c項目委托研發(fā)費用總額100萬元，其中30萬元由境外機構(gòu)完成。

填報分析：

a項目：除其他相關(guān)費用之外的研發(fā)費用合計170萬元，其他相關(guān)費用扣除限額=170×10%／(1－10%)=18.89(萬元)，小于實際發(fā)生數(shù)30萬元，允許加計扣除的研發(fā)費用=170+18.88=188.89（萬元）

b項目：除其他相關(guān)費用之外的研發(fā)費用合計95萬元，其他相關(guān)費用扣除限額=95×10%／(1－10%)=10.56(萬元)，大于實際發(fā)生數(shù)

5萬元，資本化的研發(fā)費用為100萬元。本年形成無形資產(chǎn)攤銷額

=100/10×（6/12)=5(萬元)。

c項目：可加計扣除的研發(fā)費用合計80萬元，其中委托境內(nèi)研發(fā)費用=70×80%=56(萬元)，委托境外研發(fā)費用=30×80%=24（萬元），不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二。

年度研發(fā)費用小計=188.89+100+80=368.89（萬元），其中本年費用化金額268.89萬元，資本化金額100萬元。允許加計扣除的研發(fā)費用合計=268.89+5=273.89（萬元），本年研發(fā)費用加計扣除總額=273.89×75%=205.42（萬元）。

乙公司2023年從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員共205人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)1000人的比例為20.5%；符合不低于10%的規(guī)定2023年度研發(fā)費用368.89萬元，銷售（營業(yè)）收入總額6000萬元，占比6.15%；符合高新技術(shù)企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例的要求；企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%，中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額338.89萬元，研究開發(fā)費用總額368.89萬元，占比91.86%。

表格填報：

a107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表

（金額單位:人民幣元（列至角分）

行次

項目

金額（數(shù)量）

1

本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量

3

2

一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）

2,888,888.89

3

（一）人員人工費用（4+5+6）

1,700,000

4

1.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金

1,400,000

5

2.直接從事研發(fā)活動人員五險一金

300,000

6

3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用

0

7

（二）直接投入費用（8+9+10+11+12+13+14+15）

600,000

8

1.研發(fā)活動直接消耗材料費用

350,000

9

2.研發(fā)活動直接消耗燃料費用

130,000

10

3.研發(fā)活動直接消耗動力費用

120,000

11

4.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費

0

12

5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費

0

13

6.用于試制產(chǎn)品的檢驗費

0

14

7.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用

0

15

8.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費

0

16

（三）折舊費用（17+18）

150,000

17

1.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費

0

18

2.用于研發(fā)活動的設(shè)備的折舊費

150,000

19

（四）無形資產(chǎn)攤銷（20+21+22）

100,000

20

1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用

50,000

21

2.用于研發(fā)活動的專利權(quán)的攤銷費用

50,000

22

3.用于研發(fā)活動的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用

0

23

（五）新產(chǎn)品設(shè)計費等（24+25+26+27）

100,000

24

1.新產(chǎn)品設(shè)計費

50,000

25

2.新工藝規(guī)程制定費

50,000

26

3.新藥研制的臨床試驗費

0

27

4.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

0

28

（六）其他相關(guān)費用(29+30+31+32+33)

350,000

29

1.技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費

50,000

30

2.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用

0

31

3.知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費

0

32

4.職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

0

33

5.差旅費、會議費

300,000

34

（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費用

238,888.89

35

二、委托研發(fā) (36+37+39)

1,000,000

36

（一）委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用

700,000

37

（二）委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用

300,000

38

其中：允許加計扣除的委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用

240,000

39

（三）委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用

0

40

三、年度研發(fā)費用小計(2+36×80%+38)

3,688,888.89

41

（一）本年費用化金額

2,688,888.89

42

（二）本年資本化金額

1,000,000

43

四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額

50,000

44

五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額

0

45

六、允許扣除的研發(fā)費用合計（41+43+44）

2,738,888.89

46

減：特殊收入部分

0

47

七、允許扣除的研發(fā)費用抵減特殊收入后的金額(45-46)

2,738,888.89

48

減：當(dāng)年銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)的材料部分

0

49

減：以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額

0

50

八、加計扣除比例（%）

75%

51

九、本年研發(fā)費用加計扣除總額（47-48-49）×50

2,054,166.67

52

十、銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額（當(dāng)47-48-49≥0，本行＝0；當(dāng)

47-48-49＜0，本行＝47-48-49的絕對值)

0

企業(yè)填報完上表后，第51行數(shù)據(jù)會帶入表a107010。

a107041 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表

行次

稅收優(yōu)惠基本信息

…

…

…

11

人 員 指 標

四、本年科技人員數(shù)

205

12

五、本年職工總數(shù)

1000

13

六、本年科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例（11÷12）

20.5%

14

研

究

開

發(fā)

費

用

指

標

高新研發(fā)費用歸集年度

本年度

前一年度

前二年度

合計

1

2

3

4

15

七、歸集的高新研發(fā)費用金額（16+25）

3800000

3800000

16

（一）內(nèi)部研究開發(fā)投入

（17+18+19+20+21+22+24）

3000000

3000000

17

1.人員人工費用

1700000

1700000

18

2.直接投入費用

600000

600000

19

3.折舊費用與長期待攤費用

150000

150000

20

4.無形資產(chǎn)攤銷費用

100000

100000

21

5.設(shè)計費用

100000

100000

22

6.裝備調(diào)試費與實驗費用

0

0

23

7.其他費用

350000

350000

24

其中：可計入研發(fā)費用的其他費用

238888.89

238888.89

25

（二）委托外部研究開發(fā)費用[(26+28)

×80%]

800000

800000

26

1.境內(nèi)的外部研發(fā)費

700000

700000

27

2.境外的外部研發(fā)費

300000

300000

28

其中：可計入研發(fā)費用的境外的外部研發(fā)費

300000

300000

29

八、銷售（營業(yè)）收入

60000000

60000000

30

九、三年研發(fā)費用占銷售（營業(yè)）收入比例（15行4列÷29行4列）

6.33%

…

…

…

…

3.3.3.軟件/集成電路企業(yè)

享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的軟件/集成電路企業(yè)需填報a10701《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》、a107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》和 a107042《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》。

填報范例：丙公司為集成電路企業(yè)，2023年度進行了三項研發(fā)活動，項目名稱分別為a、b、c。其中a、b項目為自主研發(fā)、c項目為委托研發(fā)。

a項目共發(fā)生研發(fā)費用200萬元，全部費用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動的人員工資80萬元，五險一金20萬元，直接消耗材料費用30萬元、燃料10萬元、動力費用10萬元，用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費10萬元，用于研發(fā)活動的專利權(quán)攤銷費用5萬元，新產(chǎn)品設(shè)計費5萬元，其他相關(guān)費用30萬元（包含差旅費20萬元、會議費10萬元）。

b項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，2023年1月起開始資本化，至2023年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)，會計按直線法計算攤銷費用，分10年攤銷。費用明細：直接從事研發(fā)活動的人員工資60萬元，五險一金10萬元，直接消耗材料費用5萬元、燃料3萬元、動力費用2萬元，用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費5萬元，用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用5萬元，新工藝設(shè)計費5萬元，資料翻譯費5萬元。

c項目委托研發(fā)費用總額100萬元，其中30萬元由境外機構(gòu)完成。

3.4.其他應(yīng)注意事項

3.4.1.研發(fā)費加計扣除可季度申報享受項目

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號）規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。

3.4.2.企業(yè)申報享受研發(fā)優(yōu)惠無需報送《歸集表》和《匯總表》

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第41號）第二條規(guī)定，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

3.4.3.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以加計扣除。

3.4.4.疊加享受稅收優(yōu)惠的處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）的規(guī)定，所稱優(yōu)惠事項是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及國務(wù)院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。

按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

第四章企業(yè)申報后的注意事項

4.1.主要留存?zhèn)洳橘Y料

企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機關(guān)核查。

4.1.1.企業(yè)享受開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除政策應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料

（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有關(guān)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

（4）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

（8）委托境外進行研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用，需留存委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)和當(dāng)年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。

（9）科技型中小企業(yè)還應(yīng)取得的入庫登記編號證明資料。

4.1.2.企業(yè)享受為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用加計扣除政策應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料

（1）創(chuàng)意設(shè)計活動相關(guān)合同；

（2）創(chuàng)意設(shè)計活動相關(guān)費用核算情況的說明。

企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機關(guān)將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。

4.2.研發(fā)項目異議鑒定

根據(jù)《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號）規(guī)定，稅務(wù)部門事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可將項目資料送科技部門進行鑒定。應(yīng)及時通過縣（區(qū)）級科技部門將項目資料送地市級（含）以上科技部門進行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門進行鑒定（以下統(tǒng)稱“鑒定部門”）。鑒定部門在收到稅務(wù)部門的鑒定需求后，及時組織專家進行鑒定，并在規(guī)定時間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務(wù)部門。鑒定時，由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。

企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項目和以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

4.3.項目鑒定共性問題

科技部門在鑒定研發(fā)項目時，主要發(fā)現(xiàn)以下共性問題：

（1）項目計劃書只有工作進度安排，無具體技術(shù)研發(fā)內(nèi)容；

（2）項目計劃書過于簡單，研究內(nèi)容無法體現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新性；

（3）提供的科技計劃項目合同書不符合財稅〔2015〕119號加計扣除政策要求的研發(fā)項目，例如工程技術(shù)研發(fā)中心項目、實驗室建設(shè)項目、技術(shù)改造項目等；

（4）提供的科技計劃項目合同書或企業(yè)自立項項目計劃書執(zhí)行期不在申請享受研發(fā)費稅前加計扣除的年度，且沒有項目實際研發(fā)時間變更的相關(guān)說明；

（5）企業(yè)變更了項目研發(fā)時間，但無法提供材料證明項目變更后在申請享受加計扣除年度所開展的真實有效的技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)工作；

（6）政府立項項目只提供項目申報書或提供的合同書無項目簽訂各方的蓋章簽字，項目無法證明政府立項的真實性；

（7）企業(yè)當(dāng)年存在多個研發(fā)項目的未按照項目為單位，形成每個項目獨立完整的留存?zhèn)洳橘Y料；

（8）企業(yè)在系統(tǒng)填報上傳的留存?zhèn)洳橘Y料，如項目立項決議和項目的一些流程審批文件涉及要簽字蓋章的地方未蓋章簽字（須保證上傳資料的嚴謹性和完整性）；

（9）企業(yè)提供的項目資料屬于企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；

（10）企業(yè)提供的項目資料屬于對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；

（11）企業(yè)提供的項目資料屬于企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

（12）企業(yè)提供的項目資料屬于對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變；

（13）企業(yè)提供的項目資料屬于市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

（14）企業(yè)提供的項目資料屬于作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；

（15）企業(yè)提供的項目資料屬于社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究；

（16）根據(jù)企業(yè)提供的項目資料，無法判斷是否研發(fā)項目；

（17）企業(yè)提供的項目資料屬于其它形式的非研發(fā)項目；

（18）企業(yè)提供的項目資料屬于受托研發(fā)項目；

（19）企業(yè)未按政策要求提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

（20）企業(yè)提供的項目資料前后不一致、邏輯矛盾，如項目名稱和項目研發(fā)內(nèi)容前后不一致，項目立項決議文件審批時間在項目完成時間之后等。

4.4.追溯享受規(guī)定

企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限最長為3年。例如，2023年度發(fā)生了研發(fā)支出未享受加計扣除優(yōu)惠的，最遲需在2023年度匯繳期內(nèi)，也就是2023年5月31日前更正申報2023年度企業(yè)所得稅匯繳申報，追溯享受研發(fā)優(yōu)惠的同時做好有關(guān)資料的留存?zhèn)洳椤?/p>

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，不需再履行備案手續(xù)。

第五章 企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策常見問題

企業(yè)在享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策時需注意一些常見的問題。首先，企業(yè)在申報研發(fā)費加計扣除政策的時候應(yīng)關(guān)注政策適用問題。主要體現(xiàn)為未準確界定研發(fā)活動、研發(fā)費用、研發(fā)人員等概念，需準確歸集有關(guān)研發(fā)費用；未對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬、未分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用等。其次，應(yīng)留意研發(fā)費管理與財務(wù)核算問題，主要體現(xiàn)為未按會計制度要求對研發(fā)支出進行會計處理；未按照會計準則有關(guān)規(guī)定區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，并將研發(fā)支出合理予以費用化或資本化；對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用沒有分別核算、準確劃分等。再次，應(yīng)注意程序上的問題，主要體現(xiàn)為未按要求做好留存?zhèn)洳橘Y料或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際經(jīng)營實質(zhì)不符等。本章通過對企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策過程中常見的幾個問題進行梳理。

5.1.判斷是否屬于研發(fā)費用加計扣除政策適用行業(yè)

案例一：a貿(mào)易公司主營電子通訊終端的銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)，2023年度終端設(shè)備銷售收入15000萬元，兼營出租房屋取得租金收入5000萬元，投資收益300萬元，收到市政府撥付的200萬元財政補貼。全年用于電子終端設(shè)備研發(fā)發(fā)生的費用支出500萬元。

2023年度該商場零售收入占比15000÷（15000＋5000＋300+200

－300-200）×100%＝75%＞50%，其2023年度主營業(yè)務(wù)為“批發(fā)和零售業(yè)”，為不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)。問題分析：并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費用加計扣除政策，應(yīng)重點關(guān)注6個行業(yè)負面清單。財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，不適用加計扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。對于同時從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

5.2.判斷是否屬于研發(fā)費加計扣除政策的“研發(fā)活動”

案例二：b公司主營游戲軟件開發(fā)等業(yè)務(wù)，其某款網(wǎng)游開發(fā)項目已經(jīng)上線運行，累計注冊用戶近百萬，但企業(yè)仍將該款網(wǎng)游上線后進行日常維護和簡單升級改造的人員人工費、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費加計扣除。

問題分析：《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）強調(diào)，研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動，要滿足先進性、創(chuàng)新性。個別企業(yè)將產(chǎn)品的常規(guī)升級或簡單集成判斷為研發(fā)活動，會給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。建議企業(yè)在判斷其行為是否適于研發(fā)活動時，重點關(guān)注財稅〔2015〕119號文件中規(guī)定的不適用加計扣除政策的一般的知識性、技術(shù)性活動。財稅〔2015〕119號文件還規(guī)定，當(dāng)稅企雙方對研發(fā)項目產(chǎn)生爭議時，由稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見。如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以向科技部門咨詢。

5.3.研發(fā)費用歸集口徑有差異

案例三：c公司主營化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)，屬于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。企業(yè)在歸集研發(fā)費用時，將研發(fā)費加計扣除和會計核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用歸集口徑相混淆，將辦公費、通訊費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費等歸集到其他相關(guān)費用加計扣除，導(dǎo)致未能準確計算可加計扣除的研發(fā)費用。

問題分析：研發(fā)費用的歸集口徑有多種，通常有會計核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑和加計扣除稅收規(guī)定口徑，不同的口徑存在一定差異（詳見2.1.研發(fā)費用歸集的三個口徑及差異比較）。加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

5.4.資本化時點把握不當(dāng)

案例四：d公司主營化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)，其4個研發(fā)項目已形成專利權(quán)并向市場推廣，但企業(yè)仍將開發(fā)部門的后續(xù)支出在“研發(fā)支出—費用化支出”科目中歸集，全年沒有無形資產(chǎn)攤銷費用產(chǎn)生，未按照《企業(yè)會計準則》的要求作資本化處理。

問題分析：財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求對研發(fā)支出進行會計處理。核算中，除研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用以及不征稅收入用于研發(fā)和自有資金用于研發(fā)未分別核算或劃分不清等情況外，應(yīng)按照會計準則把握研發(fā)費用歸集時的資本化時點。

5.5.研發(fā)費用歸集不合理

5.5.1.歸集折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用時，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計算加計扣除

案例五：某汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200÷8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元（1200÷6=200），應(yīng)以200萬元進行計算研發(fā)費加計扣除，不需要與會計折舊額比較孰小。

問題分析：企業(yè)可以疊加享受加速折舊和加計扣除政策的，以稅前扣除（即符合稅法規(guī)定的加速折舊）的折舊部分計算加計扣除，充分享受企業(yè)所得稅紅利。

5.5.2.其他相關(guān)費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發(fā)費用總額的10%

案例六：某企業(yè)2023年進行了二項研發(fā)活動a和b，a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元，b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。a項目其他相關(guān)費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。b項目其他相關(guān)費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為148.34萬元[（97.78+100）×75%=148.34]。

問題分析：可加計扣除的與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，超過部分不允許加計扣除。

5.5.3.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，未從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入

案例七：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)在2023年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，在2023年度匯繳申報中，申報可加計的研發(fā)費用金額為5000萬元，申報特殊收入為0。該企業(yè)的研發(fā)活動中普遍存在長達數(shù)月多次大批量試生產(chǎn)過程，并產(chǎn)生大量試制品對外銷售，并未將試制品銷售收入從已歸集的研發(fā)費用中扣減。經(jīng)納稅調(diào)整，該企業(yè)2023年多列可加計研發(fā)費用金額為1500萬元，按75%計算多列研發(fā)費用可加計扣除金額為1125萬元，補繳企業(yè)所得稅168.75萬元（1125×15%=168.75）。

問題分析：企業(yè)開展研發(fā)活動，在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用；不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

5.5.4.企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，未采用合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配

案例八：c公司主營化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)，該公司從事研發(fā)活動的人員同時也從事非研發(fā)活動，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時也用于生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)未采用合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。

問題分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號的規(guī)定，研發(fā)人員、儀器、設(shè)備等同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)“做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除?！币虼?，共用的費用未合理分配不能加計扣除。

5.6.委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定

5.6.1.委托境外單位研發(fā)的，可加計扣除金額計算不準確

案例九：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。

問題分析：委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

5.6.2.對委托研發(fā)的研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍理解錯誤

案例十：a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×75%=60萬元，同時b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。

問題分析：研發(fā)費用支出明細情況應(yīng)為受托方實際發(fā)生的費用情況。

5.6.3.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進行登記

案例十一：f公司主營it運營管理產(chǎn)品的研發(fā)等業(yè)務(wù)，其中部分項目委托其他單位進行研發(fā)，但委托開發(fā)合同未到科技行政主管部門進行登記，導(dǎo)致無法加計扣除。

問題分析：實務(wù)中，存在委托開發(fā)行為的企業(yè)，往往忽略了委托、合作研究開發(fā)項目的合同需經(jīng)科技行政主管部門登記的要求。此要求在財稅〔2015〕119號文件中雖無直接規(guī)定，但在企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策的“留存?zhèn)洳橘Y料”中，要求企業(yè)提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同。該項要求依據(jù)《技術(shù)合同認定登記管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）第六條的規(guī)定：“未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策?！币虼耍?jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同是享受研發(fā)費用加計扣除的要件之一。

第六章 研發(fā)費加計扣除政策問答匯總

6.1.研發(fā)活動方面

6.1.1.我公司目前正在開展科研攻關(guān)，請問研發(fā)費用加計扣除政策中的研發(fā)活動如何界定？

答：稅收方面的研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。其中不適用稅前加計扣除政策的活動包括：（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；（2）對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變；（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；（7）社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除的活動，都必須符合《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義等相關(guān)條件。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)項目進行合規(guī)管理，重視對“研發(fā)活動”實質(zhì)性把控，如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以通過科技部門咨詢。

6.1.2.我公司主要是從事創(chuàng)意設(shè)計活動，發(fā)生的相關(guān)費用可以加計扣除嗎？

答：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)、數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作、房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計、工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。企業(yè)享受為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用加計扣除政策留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

（1）創(chuàng)意設(shè)計活動相關(guān)合同；

（2）創(chuàng)意設(shè)計活動相關(guān)費用核算情況的說明。

企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

6.1.3.研發(fā)項目最終研發(fā)失敗，相關(guān)研發(fā)費用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計扣除？

答：根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

6.2.行業(yè)規(guī)定方面

6.2.1.我公司是一家事業(yè)單位，公司目前正在開展科研攻關(guān)，是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，因此其開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按相關(guān)規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

6.2.2.我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，近年來也會對房屋建筑工程設(shè)計投入一些研發(fā)，相關(guān)的研發(fā)費用是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？

答：按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費加計扣除政策的行業(yè)范圍。若貴公司在研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，則屬于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

6.2.3.核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策？

答：研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

6.2.4.我公司既不是高新技術(shù)企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，能否享受研發(fā)費用加計扣除？

答：會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的(非負面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費用加計扣除。

6.3.研發(fā)費用方面

6.3.1.我公司計劃在2023年度申報時首次享受研發(fā)費用加計扣除，請問哪些研發(fā)費用可以稅前加計扣除？

答：允許加計扣除的研發(fā)費用范圍包括：（1）直接從事研發(fā)活動的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費用；（2）直接投入研發(fā)項目費用；（3）用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的折舊費用；（4）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷費用；（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；（6）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用（此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%）；（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

6.3.2.我公司2023年取得科技部門一筆財政性資金用于研發(fā)，所形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除？

答：分兩種情況處理：（1）企業(yè)取得的財政性資金如作不征稅收入處理，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。（2）企業(yè)取得的財政性資金若作為應(yīng)稅收入處理的，用于研發(fā)活動所形成的的費用或無形資產(chǎn)，可以計算加計扣除或攤銷。企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。

例如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中50萬元是屬于政府財政補助（企業(yè)選擇作不征稅收入處理），則該項研發(fā)支出可稅前加計扣除金額為150×75%＝112.5萬元；若企業(yè)取得的50萬元政府補助選擇按應(yīng)稅收入處理，則稅前加計扣除金額為200×75%＝150萬元。

6.3.3.對于同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)以及同時參與生產(chǎn)經(jīng)營管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：企業(yè)應(yīng)對共用的人員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方式在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，可以享受研發(fā)費加計扣除政策；未分配的不得加計扣除。企業(yè)按照實際工時占比法分配費用存在困難的，可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，如按照受益原則，以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來合理分配各項費用。

6.3.4.我公司研發(fā)活動中發(fā)生“試制試產(chǎn)費用”是否可以享受研發(fā)費加計扣除政策？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費屬于可加計扣除的研發(fā)費用。

企業(yè)歸集加計扣除研發(fā)費用時，需對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，例如發(fā)生的水費、電費應(yīng)按合理的方法分攤到各相關(guān)研發(fā)項目中。劃分不清的，不得加計扣除。

6.3.5.企業(yè)同時有多個研發(fā)項目，其他相關(guān)費用的限額是按全部項目合計計算還是按單個項目研發(fā)費用總額的10%計算？

答：其他相關(guān)費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。這里提到的10%的計算限額，應(yīng)按每個研發(fā)項目分別計算，每個項目每年可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過當(dāng)年該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)同時有多個研發(fā)項目的，應(yīng)分別計算每個項目的其他相關(guān)費用扣限限額。

6.3.6.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用應(yīng)該怎么核算？

答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。即企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

6.3.7.在企業(yè)研發(fā)過程中，發(fā)生的不在《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件列舉范圍內(nèi)的其他費用，能否加計扣除？

答：《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）與《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）相比，增加了職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的內(nèi)容，采取正列舉方式規(guī)定了其他費用具體范圍，對于其于未列明的費用類型，不得作為其他費用在稅前加計扣除。

6.3.8.企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險，能否加計扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）的解讀，明確了其他相關(guān)費用包括補充醫(yī)療保險費，因此企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險可以列入其他相關(guān)費用，計算扣除。

6.3.9.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，用于研發(fā)活動發(fā)生的折舊費用，能否加計扣除？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。因此企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，用于研發(fā)活動發(fā)生的折舊費用可以享受研發(fā)費用加計扣除。

6.3.10.我司為進行研發(fā)，以經(jīng)營租賃方式租入了用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，并根據(jù)需要進行了改裝，請問在改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用屬于研發(fā)費加計扣除范圍嗎？

答：根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號），用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費可享受加計扣除。對于改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用，由于研發(fā)費用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類，長期待攤費用不屬于這六大類中的一種，因此無法享受研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠。

6.3.11.為研發(fā)項目新建的化驗室或臨時搭建的廠房是否可以享受加計扣除？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，允許加計扣除的折舊費用為用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費，不包括不動產(chǎn)的折舊費。

6.3.12.企業(yè)的房屋折舊可以納入加計扣除范圍嗎？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，允許加計扣除的折舊費用為用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費，不包括房屋的折舊費。

6.3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金，能否加計扣除？

答：年金不屬于《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）研發(fā)費用稅前加計扣除費用的歸集范圍，因此不能加計扣除。

6.3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費用如何歸到研發(fā)費的具體項目？

答：企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?。研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍（項目）包括：人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷費用，新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，其他相關(guān)費用。與研發(fā)有關(guān)的費用對照文件及會計處理制度，規(guī)范歸集即可。

6.3.15.我公司根據(jù)特定客戶需求訂制產(chǎn)品并開展研發(fā)，沒有立項的支出能否進行加計扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，因此沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

6.3.16.生物醫(yī)藥企業(yè)在藥品臨床試驗過程中發(fā)生的研發(fā)費用可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：根據(jù)《藥品注冊管理辦法》（國家食品藥品監(jiān)督管理局令第28號）的有關(guān)規(guī)定，申請藥品上市注冊前，應(yīng)當(dāng)完成藥物臨床測試等相關(guān)研究工作。藥物臨床測試分為ⅰ期臨床試驗、ⅱ期臨床試驗、ⅲ期臨床試驗、ⅳ臨床試驗以及生物等效性試驗。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除；新藥研制的臨床試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用屬于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍。生物醫(yī)藥企業(yè)自行根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定判斷是否符合研發(fā)費加計扣除政策規(guī)定的條件。

6.4.研發(fā)人員方面

6.4.1.研究開發(fā)人員的范圍如何界定？

答：研究開發(fā)人員的構(gòu)成，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類，根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）分別對三類人員進行了界定：研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。

6.4.2.我公司開展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費用是否可以享受加計扣除政策？

答：可以稅前加計扣除的人員人工費用，是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。其中外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。文件未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，因此兼職人員可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

6.4.3.有很多公司為節(jié)省人力成本，研發(fā)人員既是生產(chǎn)技術(shù)人員又是產(chǎn)品開發(fā)人員，研發(fā)費歸集時是否必須明確區(qū)分研發(fā)人員和生產(chǎn)人員嗎？

答：直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

6.5.會計核算方面

6.5.1.我是某公司財務(wù)人員，想了解一下研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)會計核算有什么要求？

答：企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研究項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

6.5.2.研發(fā)費用如何設(shè)置會計科目?

答：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。對研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出，達到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。

6.6.委托研發(fā)方面

6.6.1.我是企業(yè)的財會人員，想了解一下委托境外進行研發(fā)活動和委托境內(nèi)進行研發(fā)活動在享受加計扣除時有什么差異？

答：（1）加計扣除金額的限額不同。企業(yè)委托境內(nèi)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除；企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，同時委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，才可以計算加計扣除。

（2）企業(yè)委托境內(nèi)個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可適用加計扣除，但是委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不可加計扣除。

（3）委托境內(nèi)進行研發(fā)活動由受托方到科技部門進行登記，委托境外進行研發(fā)活動由委托方到科技部門進行登記。

6.6.2.我公司2023年將某個科研項目委托境外公司進行研發(fā)，可加計扣除的研發(fā)費用金額應(yīng)如何計算？

答：自2023年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

例如，某企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件研發(fā)費110萬元，委托境外研發(fā)費用100萬元，其中100×80%=80萬元計入委托境外研發(fā)費，委托境外研發(fā)費不超過110×2/3=73.33萬元的可以稅前加計扣除，因此，該企業(yè)2023年可加計扣除的委托境外研發(fā)費用為73.33萬元。

6.6.3.企業(yè)受托開展研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實際發(fā)生的研發(fā)費用申報享受研發(fā)費加計扣除？

答：根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）的規(guī)定，無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

6.6.4.為什么委托境內(nèi)研發(fā)和委托境外機構(gòu)研發(fā)需去經(jīng)科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進行登記。而委托境外進行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件對委托境外機構(gòu)研發(fā)進行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

【第2篇】準予加計扣除的研發(fā)費用范圍

一、研發(fā)費用加計扣除范圍

（一）人員人工費用

1、直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金

問題1：研發(fā)人員股權(quán)激勵屬于本條范圍嗎？

回復(fù)1：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

問題2：研發(fā)部門的費用都可加計扣除嗎？

回復(fù)2：研發(fā)費用加計扣除僅指本條所列“直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金”，而研發(fā)部門中沒有直接實質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財務(wù)人員和后勤人員等相關(guān)人員的工資薪金、四險一金是不可加計扣除的，因為這部分人員不是直接從事研發(fā)活動的人員。

問題3：人員人工費包括職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費嗎？

回復(fù)3：不包括。但“職工福利費”可計入“其他相關(guān)費用”

問題4：人員人工費包括補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金嗎？

回復(fù)4：不包括。但“補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金”可計入“其他相關(guān)費用”。

2、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用

問題1：勞務(wù)派遣屬勞務(wù)費嗎？可加計扣除嗎？

回復(fù)1：接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用。

注意1：間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金需要通過間接分配計入“直接投入費用”和“新產(chǎn)品設(shè)計費”。

注意2：加計扣除的“人員”應(yīng)簽訂合同。

（二）直接投入費用

1、研發(fā)活動直接消耗材料、燃料和動力費用。

2、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費；用于試制產(chǎn)品的檢驗費。

3、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

4、通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

注意1：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

注意2：產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意3：研發(fā)費用應(yīng)沖減其對應(yīng)的材料費用。銷售研發(fā)形成產(chǎn)品，只是沖減其“材料費”，而“人工費、制造費”不需要沖減。

注意4：儀器、設(shè)備租賃費僅指經(jīng)營租賃方式租入的租賃費，而不包括融資租入的租賃費。這里經(jīng)營租賃僅指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費，而經(jīng)營租賃入的家電、車子、房子即使用于科研部門也不能加計扣除。

（三）折舊費

1、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

注意1：加計扣除“折舊費用”不包括在用建筑物的折舊費。

注意2：加計扣除不包括“研發(fā)設(shè)施改擴建、裝修、修理的費用攤銷”。

（四）無形資產(chǎn)的攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)攤銷費用。

（五）新產(chǎn)品設(shè)計費

新產(chǎn)品設(shè)計費；新工藝規(guī)程制定費；新藥研制的臨床試驗費；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

（六）其他費用：其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

1、差旅費

2、會議費

3、職工福利費

4、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

5、技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費

6、高新技術(shù)研發(fā)保險費

7、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費

8、知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費

問題：研發(fā)人員報銷的車輛使用費（油費、過路費等）、通訊費等屬這里的其他費用嗎？可加計扣除嗎？

回復(fù)：不屬于。不可加計扣除。因為不屬“其他費用”所列支的范圍。

注意：其他費用是指直接與研發(fā)活動相關(guān)的其他支出。

參考文件：國家稅務(wù)總局公告2023年第40號

二、研發(fā)費用加計扣除政策

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策文件：財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號 第1條

【第3篇】研發(fā)費用加計扣除公告

研發(fā)費用加計扣除政策問答匯總（2023年11月）

第一節(jié)研發(fā)活動方面

1.1.我公司目前正在開展科研攻關(guān)，請問研發(fā)費用加計扣除政策中的研發(fā)活動如何界定？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

其中不適用稅前加計扣除政策的活動包括：

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；

（2）對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變；

（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；

（7）社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除的活動，都必須符合《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義等相關(guān)條件。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)項目進行合規(guī)管理，重視對“研發(fā)活動”實質(zhì)性把控，如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以向科技部門咨詢。

1.2.我公司主要是從事創(chuàng)意設(shè)計活動，發(fā)生的相關(guān)費用可以加計扣除嗎？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

1.3.研發(fā)項目最終研發(fā)失敗，相關(guān)研發(fā)費用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

第二節(jié)行業(yè)規(guī)定方面

2.1.我公司是一家事業(yè)單位，公司目前正在開展科研攻關(guān)，是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？

答：可以。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，因此其開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按相關(guān)規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

2.2.我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，近年來也會對房屋建筑工程設(shè)計投入一些研發(fā)，相關(guān)的研發(fā)費用是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？

答：按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費加計扣除政策的行業(yè)范圍。若貴公司在研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，則屬于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

2.3.核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策？

答：不可以。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

2.4.我公司既不是高新技術(shù)企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，能否享受研發(fā)費用加計扣除？

答：可以。

會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的(非負面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費用加計扣除。

2.5.我們公司屬于非科技型中小企業(yè)，主營計算機的生產(chǎn)和制造，2023年同時兼營提供計算機工程設(shè)計服務(wù)，請問我們公司2023年可以按100%比例享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第13號）的規(guī)定，如你公司2023年度計算機制造業(yè)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額50%以上的，則當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)為制造業(yè)，可按100%加計扣除比例計算；如當(dāng)年度提供計算機設(shè)備工程服務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額50%以上的，則當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)為“專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)”，按75%加計扣除比例計算。

2.6.我們公司原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，聽說國家對制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？

答：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷?！敦斦慷悇?wù)總局科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第16號）第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。新政策將制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，進一步加大對制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)的政策支持力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

2.7.企業(yè)如何判斷自己是否屬于可以享受研發(fā)費用100%加計扣除的制造業(yè)企業(yè)？

答：按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

案例一：b公司，非科技型中小企業(yè)，主營汽車制造業(yè)務(wù)，2023年度生產(chǎn)銷售小轎車2,000萬元，同時兼營汽車保養(yǎng)服務(wù)取得服務(wù)收入500萬元，另外，b公司取得投資收益500萬元，還有一筆政府補貼收入（作不征稅收入處理）200萬元。b公司屬于“36.汽車制造業(yè)”企業(yè)，2023年度收入總額=2,000+500+500+200=3,200萬元，制造業(yè)收入占比=2,000÷3,200×100%＝62.5%＞50%，因此該公司當(dāng)年度發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除比例為100%。

案例二：假設(shè)b公司雖然行業(yè)登記為汽車制造業(yè)，但2023年度因銷路不暢，小汽車銷售量大幅縮減，全年生產(chǎn)銷售收入僅800萬元，但汽車保養(yǎng)服務(wù)業(yè)務(wù)量穩(wěn)定，取得服務(wù)收入500萬元，同時公司取得投資收益500萬元，還有一筆政府補貼收入（作不征稅收入處理）200萬元。

b公司2023年度收入總額=800+500+500+200=2,000萬元，制造業(yè)收入占比=800÷2,000×100%＝40%<50%，該公司的研發(fā)費用不得按100%加計扣除，但可以按75%的扣除比例享受研發(fā)費用加計扣除部分。

第三節(jié)研發(fā)費用方面

3.1.我公司計劃在2023年度申報時首次享受研發(fā)費用加計扣除，請問哪些研發(fā)費用可以稅前加計扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用范圍包括：

（1）直接從事研發(fā)活動的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費用；

（2）直接投入研發(fā)項目費用；

（3）用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的折舊費用；

（4）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷費用；

（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；

（6）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用（此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%）；

（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

3.2.我是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年取得科技部門一筆財政性資金用于研發(fā)，所形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除？

答：分兩種情況處理：

（1）企業(yè)取得的財政性資金如符合不征稅收入條件并按不征稅收入處理，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

（2）企業(yè)取得的財政性資金若作為應(yīng)稅收入處理的，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可以計算加計扣除或攤銷。

企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。

例如，某制造業(yè)企業(yè)2023年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中50萬元是屬于政府財政補助，符合不征稅收入條件，企業(yè)選擇作不征稅收入處理，則該項研發(fā)支出可稅前加計扣除金額為150×100%＝150萬元；若企業(yè)取得的50萬元政府補助選擇按應(yīng)稅收入處理，則稅前加計扣除金額為200×100%＝200萬元。

3.3.對于同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)以及同時參與生產(chǎn)經(jīng)營管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）》規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對共用的人員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方式在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，可以享受研發(fā)費加計扣除政策；未分配的不得加計扣除。企業(yè)按照實際工時占比法分配費用存在困難的，可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，如按照受益原則，以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來合理分配各項費用。

3.4.我公司研發(fā)活動中發(fā)生“試制試產(chǎn)費用”是否可以享受研發(fā)費加計扣除政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費屬于可加計扣除的研發(fā)費用。

3.5.企業(yè)同時有多個研發(fā)項目，其他相關(guān)費用的限額是如何進行計算？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）的有關(guān)規(guī)定，2023年及以后年度,企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

企業(yè)按照以下公式計算《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計102算：

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)

（一）“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。

（二）當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

3.6.關(guān)于“其他相關(guān)費用”中資本化項目應(yīng)該如何處理？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，2023年及以后年度，對于資本化項目“其他相關(guān)費用”的處理分以下幾步：

第一步按當(dāng)年全部費用化項目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項目統(tǒng)一計算出當(dāng)年全部項目“其他相關(guān)費用”限額；

第二步比較“其他相關(guān)費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可以加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額；

第三步用可加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額除以全部項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”，得出可加計扣除比例；

第四步用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關(guān)費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。

3.7.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用應(yīng)該怎么核算？

答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。即企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.8.在企業(yè)研發(fā)過程中，發(fā)生的不在《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件列舉范圍內(nèi)的其他費用，能否加計扣除？

答：研發(fā)費用加計扣除政策采取正列舉方式規(guī)定了其他費用具體范圍，對于其它未列明的費用類型，不得作為其他費用在稅前加計扣除。

3.9.企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險，能否加計扣除？

答：可以。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）的規(guī)定，其他相關(guān)費用包括補充醫(yī)療保險費，因此企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險可以列入其他相關(guān)費用，稅前加計扣除。

3.10.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，用于研發(fā)活動發(fā)生的折舊費用，能否加計扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》和《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119104號）規(guī)定，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其租賃費支出通過提取折舊分期扣除；設(shè)備若用于研發(fā)活動，屬于允許加計扣除的研發(fā)費用范圍，其折舊費用可以加計扣除。

3.11.我司為進行研發(fā)，以經(jīng)營租賃方式租入了用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，并根據(jù)需要進行了改裝，請問在改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用屬于研發(fā)費加計扣除范圍嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號），用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費可享受加計扣除。對于改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用，由于研發(fā)費用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類，長期待攤費用不屬于這六大類中的一種，因此無法享受研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠。

3.12.研發(fā)項目使用的化驗室或廠房的折舊費是否可以享受加計扣除？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，允許加計扣除的折舊費用為用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費，不包括不動產(chǎn)的折舊費。

3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金，能否加計扣除？

答：可以。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用包括補充養(yǎng)老保險費。補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金。

3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費用如何歸到研發(fā)費的具體項目？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?。研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍（項目）包括：人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷費用，新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，其他相關(guān)費用。與研發(fā)有關(guān)的費用對照文件及會計處理制度，規(guī)范歸集即可。

3.15.我公司根據(jù)特定客戶需求訂制產(chǎn)品并開展研發(fā)，沒有立項的支出能否進行加計扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，因此沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

3.16.我們是一家從事計算機制造的公司，在研發(fā)項目開展過程中，需要對新產(chǎn)品進行設(shè)計，請問這部分費用可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，新產(chǎn)品設(shè)計費是可以享受加計扣除政策的。

3.17.我們公司主要從事計算機制造，研發(fā)過程中需要開發(fā)制造一些模具，該部分費用可以享受加計扣除政策嗎？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用，是可以享受加計扣除政策的。

3.18.研發(fā)部門在研發(fā)活動過程中領(lǐng)用生產(chǎn)車間的原材料進行研究試驗，這部分原材料可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

研發(fā)部門在研究新產(chǎn)品過程中領(lǐng)用生產(chǎn)車間的原材料進行研究試制，該部分的費用支出應(yīng)按照研發(fā)活動和生產(chǎn)經(jīng)營實際情況分別核算、正確劃分，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

3.19.研發(fā)部門在食品研發(fā)活動的開發(fā)階段和生產(chǎn)車間共用一套專用設(shè)備進行產(chǎn)品小試、中試，該階段生產(chǎn)車間的設(shè)備折舊費、生產(chǎn)車間的水電費可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

研發(fā)部門在開發(fā)階段過程中和生產(chǎn)車間共用設(shè)備，生產(chǎn)設(shè)備實際發(fā)生的折舊費及產(chǎn)生的水電費應(yīng)按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

3.20.研發(fā)部門購入新設(shè)備開展研發(fā)活動，研發(fā)過程中對設(shè)備進行調(diào)試及程序編制，程序編制的算法屬企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)范疇，需要支付一筆知識產(chǎn)權(quán)許可使用費用，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，應(yīng)如何享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

3.21.我公司是一家食品制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項計稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn)，能否適用2023年的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策？

答：對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn)，在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進行攤銷；2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.22.研發(fā)部門開發(fā)一種新產(chǎn)品，產(chǎn)品包裝物上印有動漫人物形象涉及版權(quán)費，可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計過程中，涉及到相關(guān)版權(quán)費，可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

3.23.公司研發(fā)出來的專用設(shè)備樣機直接作為產(chǎn)品移交客戶使用的，研發(fā)費用加計扣除時如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。公司新研發(fā)的專用設(shè)備樣機直接形成產(chǎn)品對外銷售的，其研發(fā)過程中消耗的材料費用應(yīng)沖減銷售當(dāng)年的研發(fā)費用，不得加計扣除。

3.24.部分專用設(shè)備產(chǎn)品研發(fā)上市后，公司為跟蹤產(chǎn)品后續(xù)使用效果及與其它不同產(chǎn)品搭配使用方式產(chǎn)生的不同效果進行深化研究，這部分費用是否可以納入加計扣除范圍？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動不適用稅前加計扣除政策。企業(yè)須準確把握研發(fā)活動結(jié)束時點，一般情況下，當(dāng)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品達到批量生產(chǎn)條件（或商品化后），則本項目研發(fā)階段結(jié)束。因此，企業(yè)研發(fā)的專用設(shè)備產(chǎn)品上市后所發(fā)生的活動支出，不適用稅前加計扣除政策。

第四節(jié)研發(fā)人員方面

4.1.研究開發(fā)人員的范圍如何界定？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。

4.2.我公司開展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費用是否可以享受加計扣除政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，可以稅前加計扣除的人員人工費用，是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

其中外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。文件未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，因此兼職人員可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

4.3.有很多公司為節(jié)省人力成本，研發(fā)人員既是生產(chǎn)技術(shù)人員又是產(chǎn)品開發(fā)人員，研發(fā)費歸集時是否必須明確區(qū)分研發(fā)人員和生產(chǎn)人員嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

4.4.研發(fā)部門的工作人員兼職生產(chǎn)車間的技術(shù)監(jiān)督，直接從事研發(fā)活動，其工資薪金可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。企業(yè)應(yīng)對該人員活動情況做必要記錄，將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

4.5.食品制造業(yè)企業(yè)的公司副總經(jīng)理，分管研發(fā)部門，但不直接從事研發(fā)活動，其工資薪金是否可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：不可以。

企業(yè)副總經(jīng)理不直接從事研發(fā)活動，其有關(guān)的人員人工費用不能計入可享受加計扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費用。

第五節(jié)會計核算方面

5.1.我是某公司財務(wù)人員，想了解一下研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)會計核算有什么要求？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

5.2.研發(fā)費用如何設(shè)置會計科目?

答：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。對研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理，研究階段支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出—費用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”；開發(fā)階段分兩種情形，一是不符合資本化條件時，和研究階段會計處理相同；二是符合資本化條件時，借記“研發(fā)支出—資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出，達到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。

第六節(jié)委托研發(fā)方面

6.1.我是企業(yè)的財會人員，想了解一下委托境外進行研發(fā)活動和委托境內(nèi)進行研發(fā)活動在享受加計扣除時有什么差異？

答：（1）加計扣除金額的限額不同。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)委托境內(nèi)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除；企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，同時委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，才可以計算加計扣除。

（2）企業(yè)委托境內(nèi)個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可適用加計扣除，但是委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不可加計扣除。

（3）委托境內(nèi)進行研發(fā)活動由受托方到科技部門進行登記，委托境外進行研發(fā)活動由委托方到科技行政主管部門進行登記。

6.2.我公司2023年將某個科研項目委托境外公司進行研發(fā)，可加計扣除的研發(fā)費用金額應(yīng)如何計算？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）相關(guān)規(guī)定，自2023年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

例如，某企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件研發(fā)費110萬元，委托境外研發(fā)費用100萬元，其中100×80%=80萬元計入委托境外研發(fā)費，委托境外研發(fā)費不超過110×2/3=73.33萬元的可以稅前加計扣除，因此，該企業(yè)2023年可加計扣除的委托境外研發(fā)費用為73.33萬元。

6.3.企業(yè)受托開展研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實際發(fā)生的研發(fā)費用申報享受研發(fā)費加計扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）相關(guān)規(guī)定，無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

6.4.為什么委托境內(nèi)和委托境外機構(gòu)的研發(fā)活動需去科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進行登記。而委托境外進行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件對委托境外機構(gòu)研發(fā)進行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

6.5.委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項目費用支出明細？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）相關(guān)規(guī)定，委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等情況，不再需要提供研發(fā)項目費用支出明細，但委托研發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)符合獨立交易原則。

6.6.企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分可規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除，其中“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”是否包括資本化部分？若企業(yè)同時存在委托境內(nèi)研發(fā)，“境內(nèi)符合條件的委托研發(fā)費用”是否需要乘以80%來計算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”？

答：境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用既包括費用化的研發(fā)費用也包括資本化的研發(fā)費用，因此，用于計算三分之二限額的基數(shù)“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用”包括資本化的研發(fā)費用。企業(yè)委托境內(nèi)機構(gòu)或個人研發(fā)，加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，因此，企業(yè)委托境內(nèi)機構(gòu)或個人研發(fā)活動所發(fā)生的費用也應(yīng)乘以80%，用于計算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”。

6.7.由于委托研發(fā)項目登記在企業(yè)內(nèi)部是由技術(shù)部門負責(zé)，財務(wù)部門在事后歸集研發(fā)費用是才發(fā)現(xiàn)合同未到科技部門備案的情況，請問，事后到科技部門補辦備案手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)是否認可？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）規(guī)定，企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

第七節(jié)集團研發(fā)方面

7.1.對于集團統(tǒng)一進行研發(fā)，研發(fā)費用在各子公司間分攤，如何確定分配率？

答：以研發(fā)投入確定分配率為例。參照合作研發(fā)的模式，對集團統(tǒng)一發(fā)生的研發(fā)費在各個子公司之間進行分攤時，按各子公司在研發(fā)過程中的實際投入為標準為分攤。一方面，按投入進行分配較易量化計算，能合理體現(xiàn)各子公司對研發(fā)結(jié)果的實際貢獻度，符合配比原則；另一方面也能有效解決按銷售收入分配不能完全反映出研發(fā)成果使用情況的問題，便于后續(xù)管理跟蹤核實。

7.2.集團分攤研發(fā)費用后，由集團公司還是子公司承擔(dān)后續(xù)管理資料備查工作？

答：遵照“誰享受、誰負責(zé)”的原則，由享受優(yōu)惠政策的主體承擔(dān)相關(guān)工作。集團公司在分攤費用的同時，也應(yīng)將集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料交給各子公司，各子公司主管稅務(wù)機關(guān)對分配比例有異議時，可請集團公司主管稅務(wù)機關(guān)對集團公司開展后續(xù)管理，重新確認研發(fā)費金額及分配率。

7.3.企業(yè)集團集中開發(fā)的研發(fā)費用分攤需要注意哪些事項？

答：企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第42號）的規(guī)定，企業(yè)集團開發(fā)、應(yīng)用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風(fēng)險、資產(chǎn)和人員情況等應(yīng)在主體文檔中披露。

7.4.如果是集團統(tǒng)一進行研發(fā)，子公司可以享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

第八節(jié)科技型中小企業(yè)方面

8.1.科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政策從2023年1月1日起實行，我公司辦理2023年度匯算清繳時，需要取得什么樣的入庫登記編號，才能享受按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策？

答：根據(jù)《科技部國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）規(guī)定，各省級科技管理部門應(yīng)按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進行標識。具體編碼規(guī)則是：入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當(dāng)年成立的，其登記編號第11位為b。其中入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

按照上述規(guī)定，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費用，如在2023年度匯算清繳時享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。

考慮到企業(yè)取得第11位為0的入庫登記編號有時間要求，建議你公司按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)火〔2018〕11號發(fā)布）規(guī)定，盡可能在匯算清繳結(jié)束前取得2023年的入庫登記編號，確保及時精準享受優(yōu)惠。

8.2.我公司是一家科技型中小企業(yè)，假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，具體如何計算加計扣除？

答：科技型中小企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)按費用化或資本化處理兩種情況，分別計算加計扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，且全部符合加計扣除條件，則在據(jù)實扣除100萬元基礎(chǔ)上，允許稅前再加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，在該無形資產(chǎn)的使用期間按照無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的200%在稅前攤銷。

8.3.我公司是一家科技型中小企業(yè)，2023年委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

答：科技型中小企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用，可以適用100%比例加計扣除政策。具體為：

企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除。

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

8.4.我公司是一家科技型中小企業(yè)，什么時候可以申報享受研發(fā)費用加計扣除政策呢？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

企業(yè)在10月份預(yù)繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預(yù)繳申報時，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時再享受。入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

例如，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費用，如果選擇在2023年度匯算清繳時享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。

由于企業(yè)取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號有時間要求，建議企業(yè)盡可能在每年匯算清繳前取得入庫登記編號，確保能夠及時精準充分享受優(yōu)惠。

第九節(jié)預(yù)繳申報方面

9.1.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時享受，聽說現(xiàn)在可以提前到預(yù)繳時享受，請問具體是怎樣規(guī)定的？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第10號）規(guī)定，2023年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

9.2.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用，想在預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策，需要準備哪些資料？

答：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

9.3.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，是否可以在預(yù)繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，就可以在10月份預(yù)繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，對前三季度的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號）第四條規(guī)定，負面清單企業(yè)，是指以上述6個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

9.4.我們公司今年三季度虧損，還能否在10月份預(yù)繳時申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：對于虧損企業(yè)而言，如會計核算健全、實行查賬征收，能夠準確歸集研發(fā)費用，且不屬于負面清單行業(yè)，可申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。

來源：廣東省稅務(wù)局

【第4篇】研發(fā)費用加計扣除利

今日看點

什么是加計扣除

申報研發(fā)費用加計扣除的條件

不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

哪些活動不適用稅前加計扣除政策

申報研發(fā)費用加計扣除有哪些好處

以下是我為您推送的關(guān)于申報研發(fā)費用加計扣除關(guān)鍵內(nèi)容，您請觀看！

什么是加計扣除

加計扣除是企業(yè)所得稅的一項稅收優(yōu)惠政策，指按照稅法規(guī)定在企業(yè)實際的研發(fā)支出數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定的比例作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除金額。

想要申報研發(fā)費用加計扣除首先企業(yè)要先申請成為科技中小企業(yè)，才能享受研發(fā)費用加計扣除。

科技型中小企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除須同時滿足以下這些條件。

1、在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

2、職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

3、企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

4、企業(yè)在填報上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。

5、企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

要是符合以上條件的企業(yè)，并同時符合下列條件中的一項，可直接確認為科技型中小企業(yè)。

l 企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；

l 企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；

l 企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu)；

l 企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。

上面我們講了申報研發(fā)費用加計扣除的條件，下面就讓我們一起來看哪些行業(yè)和哪些活動是不適用稅前加計扣除政策的吧！

不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；娛樂業(yè)；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

不適用稅前加計扣除政策的活動

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

來了老弟，都看到這里了就繼續(xù)往下走吧！

申報研發(fā)費用加計扣除的好處

1、通過研發(fā)費用加計扣除，可以為企業(yè)節(jié)約大量稅收。

2、可以將節(jié)約的錢用于企業(yè)研究創(chuàng)新工作，進一步加大研發(fā)的投入來提高創(chuàng)新能力，以提升公司的核心競爭力。

3、通過研發(fā)費用加計扣除的實施，可以幫助梳理公司整體的研究開發(fā)管理情況，完善研發(fā)組織管理體系；提高企業(yè)持續(xù)研究開發(fā)獲得持續(xù)創(chuàng)新的能力。

4、通過研發(fā)項目的實施，可以為單位培育出優(yōu)秀的技術(shù)團隊，加強單位的技術(shù)力量。

好了，以上就是小編為大家整理關(guān)于“加計扣除”的一些重要問題，有任何不懂的地方，可在下方留言或私信哦??！小編會一一為您解答。

【第5篇】研發(fā)費用加計扣除實務(wù)

為進一步激勵企業(yè)創(chuàng)新，促進產(chǎn)業(yè)升級，近年來，研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策力度不斷加大，有力促進了企業(yè)創(chuàng)新。

一、研發(fā)費用加計扣除中的研發(fā)活動指什么？

研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

二、企業(yè)研發(fā)費用如何進行加計扣除？

1.除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于六個禁止行業(yè)

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.制造業(yè)企業(yè)，且不屬于六個禁止行業(yè)

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

三、研發(fā)費用的具體范圍包括哪些？

1.人員人工費用

人員人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

研發(fā)費用加計扣除

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

高新技術(shù)企業(yè)認定

企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

會計準則

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2.直接投入費用

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

研發(fā)費用加計扣除

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

高新技術(shù)企業(yè)認定

用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

會計準則

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。

相同：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

3.折舊費用

折舊費用主要包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于六個禁止行業(yè)

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè)，且不屬于六個禁止行業(yè)

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

4.無形資產(chǎn)攤銷

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

無形資產(chǎn)攤銷是用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

設(shè)計試驗費用主要包括新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關(guān)費用。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

研發(fā)費用加計扣除

此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

高新技術(shù)企業(yè)認定

此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

會計準則

無比例限制。

范圍基本相同：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職員福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費（最后三項費用，會計準則在人員人工費用里核算）。

四、研發(fā)費用加計扣除注意事項有哪些？

1.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可以加計扣除

2.疊加享受加速折舊和加計扣除政策

3.直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理

4.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策

5.特殊收入應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用

6.財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應(yīng)區(qū)別處理

五、通常情況下研發(fā)費用加計扣除申報管理分為哪幾個階段？

通常情況下可以按照立項、研發(fā)、季報（自行選擇上半年加計扣除優(yōu)惠政策）、年度申報、資料留存后續(xù)管理等幾個階段進行。

六、立項階段應(yīng)當(dāng)注意哪些事項？

1、公司決定立項，形成立項決議文件。

2、如果是委托、合作研發(fā)項目應(yīng)簽訂合同并在科技部門進行登記。

3、設(shè)立會計科目為研發(fā)支出科目及該項目子項目。

4、設(shè)立該項目研發(fā)費輔助帳。

七、研發(fā)階段應(yīng)當(dāng)注意哪些事項？

1、對研發(fā)支出進行會計核算。

2、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)支出輔助帳”。

八、選擇上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策如何操作？

10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）（不需報送稅務(wù)機關(guān)），自行選擇當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

九、年終申報有哪些注意事項？

1、填制《研發(fā)支出輔助帳匯總表》，留存?zhèn)洳椤?/p>

2、收集準備留存?zhèn)洳橘Y料。

3、進行年度申報，申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

十、年報結(jié)束后還需留存資料嗎？

需要。企業(yè)應(yīng)留存有關(guān)材料配合稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理。

end

來源：四川稅務(wù)、上海稅務(wù)

整理、排版：王白白

【第6篇】研發(fā)費用加計扣除歸集119

wind數(shù)據(jù)顯示，以預(yù)案公告日統(tǒng)計，2023年a股共有818家公司發(fā)布了834個股權(quán)激勵計劃，股權(quán)激勵數(shù)量較2023年同期增加83.30%。其中，12家北交所公司發(fā)布了12個股權(quán)激勵計劃。

企業(yè)在實行股權(quán)激勵中，員工往往以低價或無償取得企業(yè)股權(quán)或現(xiàn)金利益。對于該部分折價，實質(zhì)上是企業(yè)給員工發(fā)放的現(xiàn)金或權(quán)益形式的激勵收益，企業(yè)應(yīng)就該部分折價做股份支付處理，此間即涉及稅會差異與是否可以稅前扣除的問題（詳見前期：股權(quán)激勵涉稅問題分析——企業(yè)所得稅）；對于可以稅前扣除的股份支付，若是涉及研發(fā)費用是否可以加計扣除呢？本期筆者將通過幾個案例分析政策及要點問題，為股權(quán)激勵的實施者提供全面政策參考。

案例1：a公司六輪問詢

請發(fā)行人進一步說明：

（1）不符合研發(fā)加計扣除范圍的相關(guān)費用是否符合研發(fā)費用的入賬標準、相關(guān)費用計入研發(fā)費用是否合規(guī)；

重點回復(fù)：

研發(fā)費用歸集與研發(fā)費用加計扣除備案金額分別屬于會計核算和稅務(wù)范疇，二者存在一定差異。公司申報報表中列示的研發(fā)費用是根據(jù)《企業(yè)會計準則》、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，對研發(fā)過程中發(fā)生的各項費用按照研發(fā)項目進行歸集核算；而研發(fā)費用加計扣除稅收規(guī)定口徑較窄，可加計扣除范圍僅針對企業(yè)核心研發(fā)投入，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。報告期內(nèi)，公司不符合研發(fā)加計扣除范圍的相關(guān)費用如下：

2023年、2023年和2023年公司不符合研發(fā)費用加計扣除范圍的研發(fā)費用分別為353.55萬元、350.96萬元和1,301.14萬元，主要系根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策》（財稅〔2015〕119號）、《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）等文件的要求，部分研發(fā)費用項目不允許加計扣除，其中：

尚未行權(quán)的期權(quán)股份支付費用，根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第一條第二款的規(guī)定，可以加計扣除的工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出，因授予的股票期權(quán)尚未行權(quán)，研發(fā)人員期權(quán)相關(guān)股份支付費用不能在2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除而未滿足加計扣除條件。

公司根據(jù)《企業(yè)會計準則》、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定，制定了《研發(fā)費用核算制度》等研發(fā)內(nèi)控制度，明確了公司研發(fā)費用的核算范圍及入賬標準：

期權(quán)相關(guān)股份支付費用系公司研發(fā)人員薪酬的重要組成部分，研發(fā)費用中期權(quán)股份支付金額系根據(jù)研發(fā)人員激勵對象所獲期權(quán)數(shù)量及公允價值分攤計算；

綜上，公司研發(fā)費用金額歸集準確、相關(guān)數(shù)據(jù)來源及計算合規(guī)，公司不存在將不符合條件的其他成本、費用計入研發(fā)費用的情況，上述不符合研發(fā)加計扣除范圍的相關(guān)費用計入研發(fā)費用符合《企業(yè)會計準則》及公司研發(fā)費用核算的相關(guān)規(guī)定。

請發(fā)行人進一步說明：

（2）出于謹慎考慮未申報研發(fā)加計扣除部分研發(fā)費用的原因，“謹慎”的標準，相關(guān)費用計入研發(fā)費用是否合規(guī)

重點回復(fù)：

2023年“出于謹慎考慮未申報研發(fā)加計扣除的研發(fā)費用”357.28萬元系一次性確認的智匯德創(chuàng)職工持股平臺涉及的研發(fā)人員股份支付費用，根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，可以加計扣除的工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出，該等股份支付費用屬于可以加計扣除的研發(fā)費用范圍，但是公司考慮到職工持股平臺相關(guān)股份支付系非經(jīng)常性支出，且結(jié)合研發(fā)人員所獲股權(quán)激勵的個人所得稅享受遞延繳納的實際情況，因此公司未申請一次性股份支付費用的加計扣除。

綜上，上述相關(guān)費用計入研發(fā)費用符合《企業(yè)會計準則》及公司研發(fā)費用核算的相關(guān)規(guī)定。報告期內(nèi)，公司研發(fā)費用加計扣除金額與申報報表中研發(fā)費用金額的差異系會計核算和稅務(wù)范疇差異及公司主動放棄申請抵扣產(chǎn)生，公司不存在將不符合條件的其他成本、費用計入研發(fā)費用的情況。

案例2：b公司科創(chuàng)板首發(fā)招股說明書（注冊稿）

報告期內(nèi)，所得稅費用與會計利潤的關(guān)系如下表所示：

報告期內(nèi)公司的所得稅率為15%，報告期內(nèi)，公司所得稅費用占利潤總額的比例與公司適用的所得稅稅率基本一致。2023年，公司因股份支付事項確認了2,453.03萬元的研發(fā)費用，公司按照75%的比例對研發(fā)費用進行加計扣除，導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費用減少，從而導(dǎo)致公司2023年度所得稅費用占利潤總額的比例較低。

案例3：c公司一輪問詢

問題10.2 關(guān)于稅收優(yōu)惠

招股說明書披露，公司及子公司的所得稅率存在差異，公司享受的稅收優(yōu)惠政策主要系高新技術(shù)企業(yè)及重點集成電路設(shè)計企業(yè)稅收優(yōu)惠以及研發(fā)費用加計扣除相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，所得稅優(yōu)惠金額合計1198.28萬元、3974.73萬元、7672.89萬元和4277.35萬元。

請發(fā)行人說明：（2）研發(fā)費用加計扣除的準確性、合規(guī)性，及稅務(wù)部門的認定情況，報告期內(nèi)研發(fā)費用加計扣除數(shù)與研發(fā)費用差異、原因。

重點回復(fù)：

發(fā)行人在該類費用在會計口徑下核算了包含職工薪酬費用及股份支付費用。發(fā)行人僅就實際發(fā)放的薪酬費用申請了研發(fā)費用加計扣除；股份支付費用主要包含了員工股份支付的攤銷金額，根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，該類費用，應(yīng)在激勵對象行權(quán)時給與扣除，未行權(quán)時，不得申請研發(fā)費用加計扣除。

總結(jié)

1. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）

2. 上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（2）對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）

【第7篇】委托方加計扣除研發(fā)費用

2023年，黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢出臺了新的組合式稅費支持政策后，稅務(wù)總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域梳理了相關(guān)稅費優(yōu)惠政策措施，覆蓋企業(yè)整個生命周期。今天帶你了解：研發(fā)費用加計扣除政策↓

研發(fā)費用加計扣除

【享受主體】

除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照實際發(fā)生額的75%，在稅前加計扣除。

2. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.企業(yè)應(yīng)按照財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

3.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

5.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

【享受主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.上述所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t?4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

科技型中小企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

【享受主體】

科技型中小企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。

2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

委托境外研發(fā)費用加計扣除

【享受主體】

會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

【享受條件】

1.上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

2.委托境外進行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認定登記管理辦法及技術(shù)合同認定規(guī)則執(zhí)行。

3.委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。

【第8篇】研發(fā)費用其他費用加計扣除限額

科技部科技型中小企業(yè)服務(wù)官方網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，截至2023年4月20日，我國科技型中小企業(yè)注冊數(shù)量64萬余戶。為進一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，近日，財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號），將科技型中小企業(yè)計入損益的研發(fā)費用，加計扣除比例從75%提高到100%；形成無形資產(chǎn)的，攤銷成本從175%提高到了200%。筆者建議科技型中小企業(yè)，從扣除主體、扣除基數(shù)以及疊加享受優(yōu)惠等方面，準確扣除研發(fā)費用。

扣除主體需有入庫登記編號

科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號印發(fā)）明確，科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

具體來說，科技型中小企業(yè)需要滿足以下條件：在我國境內(nèi)注冊的居民企業(yè)；職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元；產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類；當(dāng)年及上一年無重大安全質(zhì)量事故、無嚴重違法失信行為；包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類的綜合評價指標不低于60分等。

一般來說，當(dāng)前科技型中小企業(yè)采取的認定流程是：第一步，企業(yè)自主申報；第二步，由科技管理部門確認并公示入選企業(yè)名單，公示無異議后的企業(yè)被納入“全國科技型中小企業(yè)信息庫”；第三步，由省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。企業(yè)取得登記編號后，即被認定為科技型中小企業(yè)，進而可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。

需要說明的是，如果企業(yè)符合以下條件中的一項，可直接被認定為科技型中小企業(yè)：擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu)；近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。

扣除基數(shù)按加計扣除口徑確定

在日常稅務(wù)檢查中，筆者發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)財務(wù)人員直接將會計賬簿中核算的研發(fā)費用作為加計扣除的基數(shù)申報。這種做法是不準確的。在享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，科技型中小企業(yè)需準確確定扣除基數(shù)。

研發(fā)費用一般有三個歸集口徑：加計扣除口徑、會計核算口徑和高新技術(shù)企業(yè)認定口徑。這三個口徑所包含的內(nèi)容不同，口徑由寬到窄為：會計核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑、加計扣除口徑。

通常來說，研發(fā)費用加計扣除的口徑較窄。允許扣除的研發(fā)費用一共有6項，前5項采取的是正列舉方式，包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用等，政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠；第6項“其他相關(guān)費用”，要求不得超過研發(fā)費用總額的10%。高新技術(shù)企業(yè)認定口徑較加計扣除口徑寬一些，但依然有限制條件，主要體現(xiàn)在人員口徑、其他相關(guān)費用的限額等方面。在高新技術(shù)企業(yè)認定口徑中，其他相關(guān)費用需不超過研發(fā)費用總額的20%。會計核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷，并無過多限制條件。

因此，企業(yè)在申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，不能簡單地用會計核算口徑中的研發(fā)費用金額作為扣除基數(shù)，而是需要按照研發(fā)費用加計扣除口徑確定可加計扣除的各項研發(fā)費用的實際發(fā)生額。

例如，甲公司為科技型中小企業(yè)，2023年度會計核算的研發(fā)費用為160萬元，其中研發(fā)人員工資60萬元，“五險一金”12萬元，直接消耗材料10萬元，燃料和動力費用8萬元，試制產(chǎn)品的檢驗費2萬元，研發(fā)活動的儀器租賃費5萬元，研發(fā)活動的房屋租賃費15萬元，研發(fā)活動的儀器設(shè)備折舊6萬元，辦公用房折舊費10萬元，新產(chǎn)品設(shè)計費7萬元，與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用如專家咨詢費、評審驗收費、差旅會議費共計25萬元。上述研發(fā)費用全部計入當(dāng)期損益。

仔細分析，在上述費用中，不屬于研發(fā)費用加計扣除范圍的有：研發(fā)活動的房屋租賃費15萬元，辦公用房折舊費10萬元。同時，“其他相關(guān)費用”不能全部扣除，只能按可加計扣除總額的10%限額扣除。即不含“其他相關(guān)費用”的允許扣除的加計扣除費用=160-15-10-25=110（萬元）；“其他相關(guān)費用”扣除限額= 110÷（1-10%）×10%=12.22（萬元）；那么，甲公司合計可以加計扣除的研發(fā)費用=（110+12.22）×100%=122.22（萬元）。

符合條件可疊加享受優(yōu)惠

目前，科技型中小企業(yè)除可以享受研發(fā)費用加計扣除外，還能享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如固定資產(chǎn)加速折舊、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。經(jīng)常有企業(yè)財務(wù)人員向筆者咨詢，這些優(yōu)惠政策能否和研發(fā)費用加計扣除疊加享受？

這個問題的答案，可以從《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）中找尋。財稅〔2009〕69號文件第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。鑒于研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，均屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠，因此，企業(yè)如果符合多項政策規(guī)定的條件，那么就可以疊加享受所得稅優(yōu)惠。

以疊加享受研發(fā)費用加計扣除和固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠為例，《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2023年第40號）第三條第二項明確，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

例如，乙公司是科技型中小企業(yè)，2023年1月，購置的電子設(shè)備專用于研發(fā)活動，價值720萬元，研發(fā)費用計入當(dāng)期損益，會計上按3年計提折舊，2023年計提折舊220萬元。因符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）的優(yōu)惠條件，乙公司進行企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊申報時，選擇一次性稅前扣除720萬元。則2023年度乙公司申請研發(fā)費用加計扣除時，該項折舊費可加計扣除720×100%=720（萬元）。

（本文轉(zhuǎn)載自中國稅務(wù)報，作者單位：國家稅務(wù)總局長治市稅務(wù)局稽查局）

【第9篇】季度所得稅研發(fā)費用加計扣除

為進一步提升企業(yè)研發(fā)積極性，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》）明確，2023年10月份納稅申報期，在允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除的基礎(chǔ)上，將再增加一個季度的優(yōu)惠。目前正值10月大征期，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠要注意以下3項新規(guī)↓

2023年10月可以加計扣除前三季度研發(fā)費用

在2023年10月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

此前，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時享受，平時預(yù)繳時不享受。今年3月底，財稅部門明確，在10月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。根據(jù)國務(wù)院最新部署，《公告》明確在今年10月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)多享受一個季度的研發(fā)費用加計扣除。

2021版研發(fā)支出輔助賬填寫難度降低了

為便于企業(yè)準備合規(guī)的研發(fā)費用輔助賬，稅務(wù)總局2023年制發(fā)《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號，以下簡稱97號公告），發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，對幫助納稅人準確歸集研發(fā)費用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用?？紤]到部分中小微企業(yè)財務(wù)核算水平不高，準確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，《公告》增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量，降低了填寫難度。

“其他相關(guān)費用”限額的計算方法簡化了

按現(xiàn)行政策規(guī)定，“其他相關(guān)費用”采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算其他相關(guān)費用限額，對于有多個研發(fā)項目的企業(yè)，其有的研發(fā)項目其他相關(guān)費用占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項目的限額不能調(diào)劑使用。為進一步減輕企業(yè)負擔(dān)、方便計算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將“其他相關(guān)費用”限額的計算方法調(diào)整為按全部項目統(tǒng)一計算，不再分項目計算。

什么是研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時，在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額進行加計扣除。研發(fā)費用加計扣除政策是促進企業(yè)技術(shù)進步的一項重要稅收優(yōu)惠政策。

【第10篇】可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表

一、人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、社會保險和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員；外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。值得注意的有以下幾點：

1、研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；

2、技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；

3、輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工；

4、工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出；

5、相關(guān)人員從事研發(fā)活動與非研發(fā)活動要按合理方法分攤，未分配的不得加計扣除。

二、直接投入費用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

二、折舊費用

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

1、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2、企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

四、無形資產(chǎn)攤銷費用

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

1、用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2、用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

五、產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

六、其他相關(guān)費用

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，具體包括以下四類費用：

1、技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費；

2、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用；

3、知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費；

4、職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費；

特別提醒的是，其他費用不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%；一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

七、委托研發(fā)費用的扣除標準

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

【第11篇】研發(fā)費用加計扣除鑒證

相關(guān)問答

我公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2023年預(yù)計發(fā)生研發(fā)費用100萬元，如何計算享受加計扣除政策？

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，需將研發(fā)費用分別進行“費用化”或“資本化”處理，“資本化”的部分將來會形成無形資產(chǎn)，將通過攤銷方式計入會計利潤，“費用化”部分直接計入當(dāng)期利潤。

享受稅收優(yōu)惠政策時，對于未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，則在據(jù)實扣除100萬元的基礎(chǔ)上，可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，在形成無形資產(chǎn)后，在以后年度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

文章來源于：國家稅務(wù)總局

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【第12篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策

問題一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除有什么新的變化？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號，以下簡稱16號公告）規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

在2023年以前，只有制造業(yè)的研發(fā)費用可以享受100%的加計扣除，其余企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除，只能享受《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）規(guī)定的75%加計扣除。

問題二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政對企業(yè)所屬行業(yè)有無限制？

答：根據(jù)16號公告規(guī)定：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。

也就是說，企業(yè)滿足《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”條件就可以適用。

而《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號) 第二條規(guī)定：“本辦法所稱的科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?！?/p>

綜上所述，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政對企業(yè)所屬行業(yè)沒有限制，只要符合條件的科技型中小企業(yè)均可以適用。

問題三、制造業(yè)的科技型中小企業(yè)可以疊加享受研發(fā)費用的加計扣除嗎？

問題詳情：我企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，現(xiàn)在都可以享受研發(fā)費用100%的加計扣除，我們能疊加享受優(yōu)惠政策嗎？如果不能的話，我們該如何選擇適用哪一個政策？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)和16號公告規(guī)定的科技型中小企業(yè)，是可能存在重疊的部分，但是兩個公告規(guī)定稅收優(yōu)惠政策均是針對研發(fā)費用，因此優(yōu)惠性質(zhì)和優(yōu)惠項目完全一致，是不能疊加享受的，企業(yè)只能選擇其中一項享受。

與《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除相比較，16號公告少了“企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策”。除非后續(xù)國家稅務(wù)總局出臺公告或解讀，目前僅從16號公告來看，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除不能在預(yù)繳時享受。

因此，企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，建議選擇適用制造業(yè)的研發(fā)費用加計扣除政策。

問題四、如果企業(yè)不滿足科技型中小企業(yè)的條件該如何適用研發(fā)費用加計扣除的政策？

答：企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除，并不是一項全新的政策，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高，只是在原來已有政策的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高了針對科技型中小企業(yè)的加計扣除的比例。

如果企業(yè)不符合16號公告規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”的條件，可以按順序適用以下政策：

（1）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）；

（2）《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號，依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）執(zhí)行期限延長至2023年12月31日）。

除《財政部 國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）規(guī)定的不得享受研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)外，其他行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用都可以按規(guī)定享受加計扣除，只是加計扣除比例不一致，企業(yè)可以結(jié)合實際情況比對政策規(guī)定擇優(yōu)選擇適用的政策。

問題五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除可以在3季度預(yù)繳申報時享受嗎？

答：根據(jù)現(xiàn)在公布的16號公告，沒有規(guī)定可以在季（月）度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報時就能享受加計扣除的政策。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）的規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

如果國家稅務(wù)總局在后續(xù)出臺了新的公告，對科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除時間做出調(diào)整的，則按照新公司執(zhí)行。

問題六、單價500萬元以上研發(fā)儀器設(shè)備享受了一次性稅前扣除，還可以再享受加計扣除嗎？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號)規(guī)定：中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

假如企業(yè)2023年新購入了價值600萬元的研發(fā)用電子設(shè)備，會計按分年計算折舊，稅務(wù)處理享受購入固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠，2023年度一次性計入當(dāng)期成本費用并在計算應(yīng)納稅所得額時扣除600萬元。若該設(shè)備符合科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的“設(shè)備折舊費”600萬元進行加計扣除600×100%=600萬元；如果不滿足科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策規(guī)定，但是滿足一般企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除規(guī)定的，就稅前扣除的“設(shè)備折舊費”600萬元進行加計扣除600×75%=450萬元。

問題七、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占比有無規(guī)定？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）對制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策時，要求：“以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)?！?/p>

對于科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策，16號公告沒有對收入占比做出限制性規(guī)定，只是要求企業(yè)滿足《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）的規(guī)定，在整個國科發(fā)政〔2017〕115號規(guī)定也沒有收入占比的規(guī)定。

根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）第七條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)評價指標具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分?！?/p>

因此，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除的，沒有類似于制造業(yè)企業(yè)關(guān)于收入占比的限制。

問題八、我公司擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，是否可以直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除的政策？

答：企業(yè)雖然擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，但是并不能直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除的政策。

因為，16號公告第二條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行?！币簿褪钦f，企業(yè)想要享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除政策，需要先取得“科技型中小企業(yè)”的資格。

企業(yè)雖然擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，按照國科發(fā)政〔2017〕115號是比較容易就取得“科技型中小企業(yè)”的資格，因為國科發(fā)政〔2017〕115號第八條規(guī)定：“符合第六條第(一)～(四)項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：

(一)企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;

(二)企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名;

(三)企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu);

(四)企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。”

因此，企業(yè)在擁有高新技術(shù)企業(yè)證書后，應(yīng)按照國科發(fā)政〔2017〕115號要求在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》，經(jīng)公示后即可取得“科技型中小企業(yè)”資格，然后企業(yè)就可以按照享受研發(fā)費用的100%加計扣除政策了。

問題九、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策，需要留存?zhèn)洳槟切┵Y料？

答；科技型中小企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)的規(guī)定辦理享受優(yōu)惠政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)已取得的地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見；

8.科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號證明資料。

標簽：加計扣除

【第13篇】研發(fā)費用加計扣除文件

研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)優(yōu)惠，作為財務(wù)會計人員來說，應(yīng)該把每個細節(jié)點都弄明白！也有會計人員知道這個優(yōu)惠內(nèi)容，但是實際操作過程中會不理解！下面是最新研發(fā)費用加計扣除政策全匯集及操作要點，有不理解的會計，下面的內(nèi)容仔細閱讀！包括了研發(fā)費用加計扣除的會計核算方法。

一、研發(fā)費用加計扣除的基本規(guī)定

二、研發(fā)費用加計扣除比例提高

三、允許加計扣除的研發(fā)費用

1、研發(fā)費用歸集范圍

2、特別事項處理規(guī)定

3、三類研發(fā)費用歸集范圍的異同

會計、高新技術(shù)企業(yè)與加計扣除的三類研發(fā)費用歸集的具體范圍的異同見下表：

四、不得享受加計扣除的情形

五、加計扣除時間、方式及佐證資料

六、其他研發(fā)方式處理原則

七、研發(fā)費用加計扣除的會計核算

八、研發(fā)費用加計扣除的風(fēng)險提示

最新研發(fā)費用加計扣除政策全匯集及操作要點，就是全部到這里了，看過后，財務(wù)會計在日常財務(wù)工作遇到這種優(yōu)惠時就知道如何處理了！

【第14篇】研發(fā)費用加計扣除算法

各位小伙伴好！我是葉子與青荷，今天我們講的知識點是：研發(fā)費用加計扣除

我們知道，我們國家近年來對科技、研發(fā)的支持的力度是越來越大了，甚至為了能讓企業(yè)在研發(fā)上多投入，在加計扣除的比例上還不斷上調(diào)。也就是我們所說的“加計”。研發(fā)費用扣除怎么計算？哪些企業(yè)可以享受更高的比例計算？今天我們就聊一聊這些話題。

1. 問題一：研發(fā)費用扣除是怎么算的？

第一點：據(jù)實扣除

一家企業(yè)的研發(fā)費用，屬于企業(yè)的成本費用，本身就能夠據(jù)實全額稅前扣除的。也就是說你在研發(fā)上投入了100萬研發(fā)費用，這100萬本來就是可以扣除的。

第二點：一般的加計扣除

（1）未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；

（2）形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。攤銷年限不低于10年。

什么叫未形成無形資產(chǎn)？什么叫形成無形資產(chǎn)？什么叫攤銷？迷惑完，我們來翻譯翻譯。

未形成無形資產(chǎn)：通俗的講就是，還在研發(fā)階段，還沒形成產(chǎn)品、軟件、技術(shù)、專利權(quán)、非專利權(quán)等這些東東。

形成無形資產(chǎn)：那就是形成產(chǎn)品、軟件、技術(shù)、專利權(quán)、非專利權(quán)等這些東東。

攤銷：意思就不能一次給你扣完，要分好多年來扣。形成無形資產(chǎn)最快也要分10年才給你扣完。

我們舉個栗子：

某企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的費用為100萬元；形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用為1000萬元，假設(shè)無形資產(chǎn)按10年進行攤銷。該企業(yè)當(dāng)年開展此研究開發(fā)項目可以進行稅前扣除多少萬元？

（1）未形成無形資產(chǎn)的部分研發(fā)費可以在當(dāng)年一次性扣除額

100×(1+75%)=175萬

（2）形成無形資產(chǎn)的部分研發(fā)費要分十年來扣除，每年扣除十分之一

1000×175%÷10=175萬元

（3）合計：350萬

而且從分成“未形成無形資產(chǎn)”和“未形成無形資產(chǎn)”兩種算法，可以看出我們國家從一開始研發(fā)就開始支持你了。

因為很多研發(fā)項目一研發(fā)就是好幾年，在研發(fā)項目執(zhí)行的當(dāng)年，發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除了（按未形成無形資產(chǎn)算），不是說在項目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計扣除。

第三點：更高比例的加計扣除

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2.問題二：什么企業(yè)不享受加計扣除呢？

煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。這六個行業(yè)不享受加計扣除的優(yōu)惠政策。其他都可以。

當(dāng)然這六個行業(yè)的研發(fā)費也是可以據(jù)實扣除的，只不過不能“加計”而已。

那總結(jié)來就是：

（1）煙草等六大行業(yè)企業(yè)按100%扣除

（2）除了煙草等六大行業(yè)外的一般企業(yè)按175%扣除

（3）除了煙草外的制造業(yè)企業(yè)按200%扣除

但還有一點需要注意的就是“兼營”的企業(yè)

比如：我的部分業(yè)務(wù)是煙草等六大行業(yè)，但我的主營業(yè)務(wù)不是他能享受加計扣除呢？可以的。

怎么判斷你的主營業(yè)務(wù)是不是六大行業(yè)？這種一般都是房地產(chǎn)企業(yè)得多。我們就舉一個房地產(chǎn)企業(yè)的栗子。

判斷你的主營業(yè)務(wù)是不是房地產(chǎn)，主要看你的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)營收（收入總額-不征稅收入-投資收益）有沒有超過總營收的50%（含）。

比如：某房地產(chǎn)集團企業(yè)當(dāng)年有研發(fā)費用，當(dāng)年他的業(yè)務(wù)又特別雜，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)營收只占總營收的40%，那他就不能交房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)了，那它的研發(fā)費用是可以享受加計扣除的。

至于判定你是不是制造業(yè)，能不能享受100%加計扣除也是一樣的。

有些制造業(yè)企業(yè)還有其他業(yè)務(wù)的，只要看你的制造業(yè)務(wù)營收是不是占總營收的50%以上。

3.問題三：研發(fā)失敗了能不能享受扣除？

失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。

失敗是成功之母嘛，可見我們國家鼓勵的是研發(fā)活動，失敗了國家也會為你“點贊”“埋單”。

4. 問題四：委托他人研發(fā)能不能加計扣除？

可以的，但按八成算。

企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除。

加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80％作為加計扣除基數(shù)中，所稱的“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。

無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除?？隙ǖ穆?，只能一口扣除。

還有一個委托境外機構(gòu)研發(fā)的注意點。

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。

委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

80%？三分之二？怎么理解？

我們舉個栗子：

假設(shè)a企業(yè)支付b企業(yè)委托研發(fā)費用100萬元。a企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用共為180萬元。

第一步：要按80%算

委托境外研發(fā)費用則為80萬元（100 × 80%＝80萬元）

第二步：不能超過180萬元的三分之二

180萬元的三分之二=120萬元

所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費用在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計扣除的金額為80×75%＝60萬元。

如果超過呢？最高只能按三分之二給你扣了。

假設(shè)a企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為90萬元，則委托境外研發(fā)費用80萬元（100 × 80%＝80萬元）超過90萬元的三分之二（60萬元），所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費用在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計扣除的金額為60×75%＝45萬元。

每天學(xué)習(xí)一點點，每天進步一點點。今天的講課就講到這里。

【第15篇】研究費用加計扣除

一、優(yōu)惠內(nèi)容

（一）2018.1.1-2023.12.31

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

（二）2021.1.1起

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（三）2022.1.1起

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（四）2022.10.1-2022.12.31

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

二、排除適用

（一）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

（二） 不適用稅前加計扣除政策的活動

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

三、政策享受方式

（一）企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

（二）留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

四、申報要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

【第16篇】申請研發(fā)費用加計扣除的條件

研發(fā)加計扣除是研究開發(fā)費用稅前加計扣除的簡稱。據(jù)信太科技政策研究分析，加計扣除項目核心是企業(yè)研發(fā)活動立項及研發(fā)費用核算管理，其中研發(fā)活動的立項是根本。通過政策研究分析，信太科技總結(jié)，企業(yè)自主研究開發(fā)活動需要符合幾個條件：

一、企業(yè)研發(fā)活動具備創(chuàng)新性。具體包括：

1.在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果；

2.對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用；

3.不包括企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動。

二、企業(yè)的研發(fā)活動需要符合國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域要求。

企業(yè)開展的研究開發(fā)活動需符合上述要求，該研發(fā)活動才具備研發(fā)價值，才能獲得稅務(wù)和科技部門認可。

據(jù)信太科技調(diào)查研究，目前還有很大部分的企業(yè)對研究開發(fā)的理解不足，認為企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動就可以享受加計扣除政策，結(jié)果會因為項目立項不符合要求，技術(shù)鑒定、無法通過，該項目不被認可，稅務(wù)部門不予備案，不能享受所得稅優(yōu)惠。

另外，有些企業(yè)對研究開發(fā)理解不足，認為“必須取得有價值的成果”才能享受加計扣除，比如失敗的研發(fā)項目，或者研發(fā)周期比較長的項目，不及時進行費用歸集核算，導(dǎo)致沒有享受加計扣除。

研發(fā)加計扣除項目需要具備幾個條件及要求

1.明確的研發(fā)活動主題、目標以及項目實施規(guī)劃，并且有明確技術(shù)方案，技術(shù)水平具備創(chuàng)新性和先進性；

2.研發(fā)組織過程各項要求明確，并且可以提供組織實施記錄。

3.項目研發(fā)過程中研發(fā)費用賬務(wù)清晰、明確，并且采用周期統(tǒng)計核算。