【第1篇】關(guān)于兩處以上收入申報
最近有納稅人提問：“公司在春節(jié)后新招入一批從其他公司離職的員工，在申報個人所得稅時，申報表中的累計減除費用是填寫5000還是需要累積在上家公司的累計減除費用數(shù)呢？這個問題是普遍存在的一個問題，很多人都會存在一定的誤區(qū)。下面將通過案例及相關(guān)法規(guī)來詳細說明一下這個問題。
案例分析
小王、小李和小張原為a公司員工，（為計算方便，只考慮減除費用，專項扣除及專項附加扣除等因素均不考慮）每月工資都是6000元，春節(jié)后：
3月份小王跳槽到b公司任職，工資漲到8500元每月；
小李春節(jié)后工資仍為6000元每月，于是也于4月份到b公司任職，工資也為8500元每月；
而小張因其他原因，春節(jié)后上班，直到2023年8月到b公司上班，工資也為8500元每月。
2023年三人工資薪金所得情況如表所示：
那么，三人在a、b兩家公司的個人所得稅應(yīng)如何申報呢？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第61號）：“第六條 扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。累計預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一（見附件），計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。
納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。
具體計算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額 累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除 其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算?！?/p>
依據(jù)預(yù)扣率表計算出小王和小李在a、b兩家公司個人所得稅情況如下表所示：
那么，到這里，小王、小李和小張的個人所得稅征繳工作是否就完成了呢？
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第二十五條 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：
(一)從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；
(二)取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；
(三)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；
(四)納稅人申請退稅。本例中，小王、小李和小張均需要進行個人所得稅的匯算清繳。
另根據(jù)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第62號）
一、取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報……需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。
納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應(yīng)當準備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁笏汀?/p>
兩人全年綜合所得個人所得稅匯算清繳情況如下表所示：
從表中我們可以看出，小王在匯算清繳時需要補繳70元的個人所得稅，而小李則無需補退稅款，小張則需要進行退稅。
這是因為在每月預(yù)扣繳情況下小三人都是按照3%的預(yù)扣稅率計算的個稅，而在年度綜合所得匯算清繳時，小王的應(yīng)納稅所得額已經(jīng)超出了3%稅率的臨界值，按10%的稅率計算個人所得稅，而小李則保持3%稅不變，小張則因為全年綜合所得沒有超過法定扣除費用60000，而在每月預(yù)扣繳時均預(yù)扣了個人所得稅，則需要在匯算清繳時退稅處理。
通過上面的案例，大家是否明白了累計減除費用是按照每月5000元乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算呢，需要匯算清繳的需要在次年的3月1日至6月31日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報呢？
【第2篇】兩處以上收入個稅
新的個稅法頒布以后，個人在兩處以上取得收入的問題又成為熱點。從新的規(guī)定看，對原有的規(guī)則進行了調(diào)整，更加有利于企業(yè)和勞動者辦理。
個人在兩處以上取得收入，是指有多個企業(yè)同時為一個勞動者發(fā)放薪酬或者勞務(wù)費。此時，由于個稅的起征點問題，以及不同收入采用不同的計稅方式，會給企業(yè)帶來一些困惑。
打個比方，老潘在a公司工作獲得了一份收入為5000元，同時在b公司工作又獲得了一份收入5000元。假設(shè)這兩份收入都是工資收入，按照新稅法的起征點5000元，a公司與b公司給老潘報稅時，都是無需扣稅的，即零申報。
但老潘一個月實際的收入是5000+5000=10000元，明顯超過了起征點，存在了少繳稅款的問題。那么問題來了，大家知道實踐中企業(yè)是有代扣代繳個稅的義務(wù)的，如果沒有依法足額代扣，a公司和b公司會不會產(chǎn)生被稅務(wù)機關(guān)要求補繳稅款的責(zé)任呢？這個問題，在老的個稅法中就有規(guī)定，新的個稅法又進行了調(diào)整。
修訂前個稅法對于兩處收入的規(guī)定
《中華人民共和國個人所得稅法》第八條：“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理納稅申報”。
所謂的納稅義務(wù)人，就是勞動者。根據(jù)這個規(guī)定，老潘在取得兩份5000元的收入，且a公司和b公司都扣除了起征點實際未繳納稅款時，應(yīng)當自行在下月去進行納稅申報。
如果老潘沒有按照規(guī)定去辦理納稅申報，那么就是老潘的責(zé)任，而a公司和b公司沒有責(zé)任。
當然在實踐中，有一些不自覺的同學(xué)確實沒有去辦理納稅申報，于是稅務(wù)局在前幾年金三上線后，交叉對比出了一個名單。一方面稅務(wù)局給名單上不自覺的同學(xué)打電話，另一方面也提醒了發(fā)放工資的單位，請他們幫忙督促這些同學(xué)辦理納稅申報。
但是講真，每個月都去納稅申報，實在也有點麻煩。正好新的個稅法對工資薪金采用了年度計稅的方式，兩處收入的辦理方式也有了變化。
修訂后個稅法對于兩處收入的規(guī)定
《中華人民共和國個人所得稅法》第二十五條：取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；
《中華人民共和國個人所得稅法》第十條：有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當依法辦理納稅申報：（六）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；
從修改后的規(guī)定看，把繳納主體區(qū)分為居民和非居民。非居民采用老法的規(guī)定，還是每月進行納稅申報。但是居民不再需要每月去申報，而是采用年度的匯算清繳。
復(fù)習(xí)一下新稅法對于居民和非居民的規(guī)定，如下。
個稅法對于居民和非居民的規(guī)定
《個人所得稅法》第一條：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。
簡單的說，如果勞動者一直住在國內(nèi)或者住了半年（183=365/2取整）以上，就可以一年一次辦理匯算清繳了。如果不住在國內(nèi)或者只在國內(nèi)住了半年以下，不好意思，只能一月一辦納稅申報了。
【第3篇】兩處以上收入屬于個人申報嗎
最近群里有小伙伴問：
個人取得兩處收入，不同公司，是否可以選擇工資薪金申報？
這個問題確實讓人頭大，好多小伙伴留言回答，但答案也是各不相同：
只能一處啊，以后辦事情麻煩的吧
只要是雇傭關(guān)系就可以兩處領(lǐng)薪金
都可以是工資薪金，但年底清算時勞務(wù)報酬要合同，500以上要發(fā)票，不能隨便申報.......
下面小編給大家好好捋一捋這個事情，梳理清楚
案例
實務(wù)解析
孫某受a公司委派，在b公司任職，a公司每月發(fā)放3000元工資給陳某，b公司每月發(fā)放給孫某工資4500元。期間，孫某自行應(yīng)聘在c公司進行工作，每月取得薪水3800元。
不考慮其他扣除項，a、b、c公司以及孫某應(yīng)如何進行所得稅個人申報？
一、a、b公司屬于雇用單位和派遣單位，按解析：
1、a單位屬于派遣單位，全員全額申報個人所得稅時，對于孫某所得，不扣減費用，直接確定適用稅率，計算個人所得稅。
3000×10%-105=195元
2、b公司屬于雇用單位，全員全額申報個人所得稅時，對于孫某所得，應(yīng)扣減3500元后，計算個人所得稅：
（4500-3500）×3%=30元
二、c公司無法獲知孫某在其他公司的工資薪金所得，因此全員全額申報個人所得稅時，對于孫某所得，應(yīng)扣減3500元后，計算個人所得稅：
（3800-3500）×3%=9元
三、孫某取得三處工資薪金所得后，應(yīng)固定一處自行合并申報個人所得稅，并不得隨意變更申報地址。
孫某收入=（4500+3000+3800）=11300元
孫某應(yīng)繳個稅=（11300-3500）×20%－555=1005元
孫某應(yīng)補繳個稅=1005-（195+30+9）=771元
以上是正確的處理方法，然而由于金稅三期個稅申報的設(shè)置問題，目前只能根據(jù)具體情況修正處理方法。
四、切合目前個稅申報系統(tǒng)的處理方法：
1、a單位全員全額申報個人所得稅時，孫某所得不足3500元，沒有個稅產(chǎn)生。
2、b公司全員全額申報個人所得稅時，對于孫某所得，應(yīng)扣減3500元后，計算申報個人所得稅：
（4500-3500）×3%=30元
3、c公司申報個人所得稅時，對于孫某所得，應(yīng)扣減3500元后，計算個人所得稅：
（3800-3500）×3%=9元
4、孫某取得三處工資薪金所得后，應(yīng)固定一處自行合并申報個人所得稅，并不得隨意變更申報地址。
孫某收入=（4500+3000+3800）=11300元
孫某應(yīng)繳個稅=（11300-3500）×20%－555=1005元
孫某應(yīng)補繳個稅=1005-（30+9）=966元
實務(wù)
報表填制
一、企業(yè)報表的填制。
企業(yè)根據(jù)各自公司的個稅計提情況，填制“正常工資薪金申報表”申報企業(yè)員工個稅。
二、孫某自行選擇a公司所在地稅務(wù)機關(guān)，進行合并申報，申報表如下填制（申報表格式各地有不同）：
延伸閱讀
其他需要合并申報的個人所得稅項目
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定，除了個人取得多處工資、薪金所得需要合并申報個稅外，還有個人取得的以下所得需要進行合并計算申報個人所得稅，具體計算申報方法同工資、薪金所得計算申報方法類似：
一、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
二、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。
大家清楚了嗎？
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【第4篇】兩處以上取得收入
最近有納稅人提問：“公司最近新招入一批從其他公司離職的員工，在申報個人所得稅時，申報表中的累計減除費用是填寫5000還是需要累積在上家公司的累計減除費用數(shù)呢？這個問題是普遍存在的一個問題，很多財務(wù)人員都會存在一定的誤區(qū)。下面小編將通過案例及相關(guān)法規(guī)來詳細說明一下這個問題。
案 例
小王、小李和小張原為a公司員工，（為計算方便，只考慮減除費用，專項扣除及專項附加扣除等因素均不考慮）每月工資都是6000元，春節(jié)后，3月份小王跳槽到b公司任職，工資漲到8500元每月，小李春節(jié)后工資仍為6000元每月，于是也于4月份到b公司任職，工資也為8500元每月。而小張因其他原因，春節(jié)后沒有上班，直到2023年8月到b公司上班，工資也為8500元每月。2023年三人工資薪金所得情況如表所示：
那么，三人在a、b兩家公司的個人所得稅應(yīng)如何申報呢？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第61號）：“第六條 扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。累計預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一（見附件），計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。
余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。具體計算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額 累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除 其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算?！?/p>
個人所得稅預(yù)扣率表一
（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）
依據(jù)預(yù)扣率表計算出小王和小李在a、b兩家公司個人所得稅情況如下表所示：
那么，到這里，小王、小李和小張的個人所得稅征繳工作是否就完成了呢？
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第二十五條 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：
(一)從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；
(二)取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；
(三)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；
(四)納稅人申請退稅。本例中，小王、小李和小張均需要進行個人所得稅的匯算清繳。另根據(jù)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第62號）
一、取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報……需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。
納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應(yīng)當準備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁笏汀?/p>
兩人全年綜合所得個人所得稅匯算清繳情況如下表所示：
從表中我們可以看出，小王在匯算清繳時需要補繳70元的個人所得稅，而小李則無需補退稅款，小張則需要進行退稅。這是因為在每月預(yù)扣繳情況下小三人都是按照3%的預(yù)扣稅率計算的個稅，而在年度綜合所得匯算清繳時，小王的應(yīng)納稅所得額已經(jīng)超出了3%稅率的臨界值，按10%的稅率計算個人所得稅，而小李則保持3%稅不變，小張則因為全年綜合所得沒有超過法定扣除費用60000，而在每月預(yù)扣繳時均預(yù)扣了個人所得稅，則需要在匯算清繳時退稅處理。
通過上面的案例，大家是否明白了累計減除費用是按照每月5000元乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算呢，需要匯算清繳的需要在次年的3月1日至6月30日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報呢？
來源：中稅答疑新媒體智庫
【第5篇】兩處以上收入個人所得稅申報計算公式
同一月份存在兩處以上工資薪金收入，任職單位按照現(xiàn)行個人所得稅規(guī)定，以本單位發(fā)放的工資薪金所得來計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，無需考慮其他任職單位。對于員工個人來說，應(yīng)當核實兩處以上工資薪金收入，辦理個人所得稅自行申報（即年終匯算清繳）。
方法/步驟
【例】某個人在a單位每月工資為10000元，在b單位每月工資為12000元，a單位和b單位各自按照國家稅務(wù)總局公告2023年第61號公告第六條規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，其中預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額時都可以減除累計減除費用（按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算）。
2.個人兩處以上取的工資收入，不可以由一方單位代理合并申報納稅，該事項屬于個人自行申報事項。
3.現(xiàn)行政策，對于居民個人從兩處以上取得工資、薪金所得沒有要求按月合并申報，但綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元的，需要辦理匯算清繳，申請補稅和退稅。
【接上例】該個人在次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳，按照“居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率，計算應(yīng)納稅額”，多退少補，其中只能減“一個”減除費用六萬元。
4.同時從兩處以上取得工資、薪金所得，還同時有多項符合規(guī)定的專項附除項目，不是說所有專項附除項目只能在一處扣，只是說同一專項附除項目不能同時在兩處扣。
【例】某個人在ab單位同時取得工資薪金，同時有一個子女的子女教育和贍養(yǎng)老人專項附，則：
選擇一：子女教育和贍養(yǎng)老人專項附都在a或b單位扣
選擇二：子女教育專項附在a單位扣,贍養(yǎng)老人專項附在b單位扣。
選擇三：子女教育專項附在b單位扣,贍養(yǎng)老人專項附在a單位扣。
選擇四（不行）：子女教育專項附在a單位扣,還在在b單位扣。
【例】某個人在ab單位同時取得工資薪金，同時有二個子女的子女教育附，可以選擇二個子女的子女教育附在其中一個單位扣除，也可以二個子女的子女教育附分別在不同的單位扣除。
【提醒】員工自己通過“個人所得稅”app或自然人辦稅服務(wù)平臺網(wǎng)頁報送專項附信息，每項的申報方式要選定為“通過扣繳務(wù)人申報”并選定給指定的單位。
5.居民個人2023年1月1日至2023年12月31日期間，兩處取得的全年一次性獎金都不并入當年綜合所得，因為全年一次性獎金計稅方法同一納稅人在一個年度內(nèi)只能使用一次：
如在不同月份分別取得年終獎，可選擇將其中某一個月份領(lǐng)取的年終獎作為全年一次性獎金計算繳納個人所得稅，另外一月在另一個單位領(lǐng)取的年終獎則應(yīng)并入當月工資預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；
如兩處取得的全年一次性獎金在同一個月，可以合并，并選擇按全年一次性獎金申報納稅，即在取得收入的次月先由各單位分別代扣稅款，個人通過相關(guān)渠道辦理合并申報。
【第6篇】兩處以上收入自行申報
12萬及兩處以上所得個人所得稅自行申報政策
主要內(nèi)容
一、自行申報的概念、范圍、申報地點及期限
二、十二萬申報相關(guān)政策
三、兩處以上所得申報相關(guān)政策及要求
四、相關(guān)法律責(zé)任
一、什么是個人所得稅自行納稅申報
所謂自行納稅申報，是由納稅人在稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，自行向稅務(wù)機關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，據(jù)此申報并繳納個人所得稅的一種方法。
我國個人所得稅自行納稅申報包括兩種情況：
（一）納稅人取得應(yīng)稅所得時，由于沒有扣繳義務(wù)人，因而必須按照稅法的規(guī)定，根據(jù)取得的應(yīng)納稅所得項目、數(shù)額，計算出應(yīng)納的個人所得稅額，并在稅法規(guī)定的申報期限內(nèi)，如實填寫相應(yīng)的個人所得稅納稅申報表，報送稅務(wù)機關(guān)，申報繳納個人所得稅。
（二）納稅人在取得收入時，有法定的扣繳義務(wù)人，而且扣繳義務(wù)人也按照規(guī)定代扣代繳了稅款，但由于相關(guān)收入需要合并、稅率檔次可能發(fā)生變化以及收入達到一定規(guī)模等因素，稅法作出特別規(guī)定，要求這些特定納稅人在一定時期后（多為一個納稅年度終了后），根據(jù)全年取得的應(yīng)納稅所得項目、數(shù)額、應(yīng)納稅額、已納稅額、應(yīng)補退稅額，在稅法規(guī)定的申報期限內(nèi)，如實填寫相應(yīng)的個人所得稅納稅申報表，并報送稅務(wù)機關(guān)、辦理相應(yīng)事項。
年所得12萬元及兩處以上所得個人所得稅自行納稅申報屬于后一種自行納稅申報。
二、哪些人需要辦理自行納稅申報？
按照個人所得稅法負有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當按照規(guī)定自行向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：
（一）年所得12萬元以上的；
（二）從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得；
（三）從中國境外取得所得的；
（四）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；
（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已經(jīng)足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當按照規(guī)定于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)納稅自行納稅申報。
三、在什么地方辦理個人所得稅自行納稅申 報？
（一）年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別為：
1．在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
2．在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
3．在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
4．在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
（二）其他情況下的納稅申報地點
1．從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
2．從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
3．個體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
4．個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報地點：
（1）興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
（2）興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
（3）興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
4．除以上情形外，納稅人應(yīng)當向取得所得所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
經(jīng)常居住地，是指納稅人離開戶籍所在地最后連續(xù)居住一年以上的地方。
四、申報期限
1、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資薪金所得的、取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的、國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，在取得所得次月15日內(nèi)申報，即所謂按月自行申報。
2、從中國境外取得所得，在年度終了后30日申報，也是按年申報（時間是年終30日內(nèi)）。
3、年所得12萬元以上的，在年度終了后3個月內(nèi)申報，即所謂按年申報（時間是年終3個月內(nèi)）；
五、年所得12萬元以上的個人都必須進行自行申報嗎？
按照規(guī)定，年所得12萬元以上的個人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當按照規(guī)定，在納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
但是，年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿１年的個人。即：在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿１年的個人不存在年所得12萬元個人所得稅自行納稅申報義務(wù)。
六、“年所得12萬元以上”中的“年所得”都包括哪些項目？
（一）工資、薪金所得；
（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；
（四）勞務(wù)報酬所得；
（五）稿酬所得；
（六）特許權(quán)使用費所得；
（七）利息、股息、紅利所得；
（八）財產(chǎn)租賃所得；
（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
（十）偶然所得；
（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
七、如何計算各個所得項目的“年所得”？
（一）工資、薪金所得：是指未扣除“減除費用”（每月3500元）及“附加減除費用”（每月1300元）的收入額。更具體地講就是個人從任職單位取得的與任職、受雇有關(guān)的各種所得（包括單位所發(fā)未計入工資單的工資性收入），剔除按照國家規(guī)定實際繳納的“五險一金”以及獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼后的余額。
年終獎主要是依據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文，還是有范圍限定的，是單位根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，繳納個人所得稅。
（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：是指應(yīng)納稅所得額。即：實行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算；實行定期定額征收的，按照應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額。例如：某個體工商戶2023年生產(chǎn)經(jīng)營收入總額為120萬元，核定應(yīng)稅所得率為10%，則該個體工商戶2023年生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額＝120萬元×10%＝12萬元。按照征收率核定個人所得稅的，應(yīng)將征收率換算為應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額。例如：某個體工商戶2023年生產(chǎn)經(jīng)營收入總額為x萬元，主管稅務(wù)機關(guān)按照y%附征個人所得稅，則該個體工商戶2023年應(yīng)納稅所得額＝（x萬元×y%＋速算扣除數(shù)）÷適用稅率。
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所得額，比照上述方法計算。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。
（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：按照每一納稅年度的收入總額計算。即：按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者實際取得的經(jīng)營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
（四）勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得：是指未減除法定費用（每次800元或者每次收入的20%）和納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費的收入額。
（五）稿酬所得：是指未減除法定費用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額。
（六）財產(chǎn)租賃所得：是指未減除法定費用（每次800元或者每次收入的20%）、修繕費用（每月不超過800元）和納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費的收入額。對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。
（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：是指轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額，即應(yīng)納稅所得額。股票轉(zhuǎn)讓所得以一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負數(shù)的此項所得按“零”填寫。
（八）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：均指不減除任何費用的收入額。其中，個人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。
上述“所得”的統(tǒng)計口徑，均為納稅人于當年1月1日至12月31日期間實際取得的所得，而不論所取得的是所屬何時的所得，如補發(fā)往年、預(yù)發(fā)下年等。往年預(yù)發(fā)當年、以后年度補發(fā)當年等收入，均不計入當年所得中。
八、在計算年所得12萬元時，哪些所得可以 不計算在內(nèi)？
在計算12萬元年所得時，對個人所得稅法及其實施條例中規(guī)定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得，可以不計算在年所得中。主要包括以下三項：
（一）個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得，即：
1．省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；
2．國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
3．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼；
4．福利費、撫恤金、救濟金；
5．保險賠款；
6．軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；
7．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
8．依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
9．中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
（二）個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。即在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，如果經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后可就來源于中國境外的所得繳納免征個人所得稅的，在計算所得12萬元時，從境外取得的所得可不計入到年所得中。
（三）個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金（以下簡稱“五險一金”）。
九、為什么要進行兩處以上所得申報？
從兩個或兩個以上單位都取得工資的要做兩處以上所得的申報
個人所得稅法規(guī)定了稅前扣除標準的，支付工資的單位在扣繳個稅時分別都扣除了費用3500或4800元，而個人所得稅法規(guī)定個人取得工資薪金所得每月只能扣除一個3500或4800，有多處所得的人就比只有一處所得的人多扣除了，因此必須將多處取得的工資薪金合并，也就是只能扣除一個3500或4800元，計算當月實際應(yīng)繳的個人所得稅，減除單位已扣繳的個稅稅款，就余額進行自行申報補交稅款。
舉例說明
例如：小華2023年2月在南通公司取得工資6000元，在無錫公司取得工資4000元；以上所得不包括個人負擔(dān)的三險一金。（小華常住南通）
1、小華在南通公司扣的個人所得稅=（6000-3500）×10%-105=145（元）；
2、小華在無錫公司扣的個人所得稅=（4000-3500)×3%=15（元）；
3、小華應(yīng)繳個人所得稅=（6000+4000-3500）×20%-555=745（元）；
小華應(yīng)自行申報補繳個人所得稅=745-145-15=585（元）；
4、納稅地點：小華選擇南通公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報（固定后就不準隨意變化）
十、兩處以上所得申報問題處理
納稅人上門反映說明、聲明其本人并無兩處工資薪金所得，或反映未在相關(guān)單位取得工資薪金所得的，應(yīng)由自然人個人出具書面說明和承諾，寫明本人真實姓名、身份證件號碼、通訊住址、聯(lián)系電話等基本信息，并簽名承諾對其反映問題的真實性負責(zé)。
對于納稅人認為無兩處工資申報的 ，稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險應(yīng)對部門將按照要求開展信息核實，對扣繳單位實施納稅評估、日常檢查等 ，看看是否企業(yè)有虛列工資的行為。
十一、 12萬及兩處以上所得個稅申報的相關(guān)法律責(zé)任
主要從兩個角度分析：應(yīng)申報未申報的后果和已申報但屬虛假申報后果
一、應(yīng)申報未申報
1、如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（12萬元所得的納稅年度終了后3個月內(nèi)、兩處以上取得工資薪金的每月15日前）辦理納稅申報和報送納稅資料的，根據(jù)稅收征管法第六十二條的規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。（未申報的行為，列為稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控范圍的）
2、納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未進行納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知仍拒不申報，不繳或者少繳稅款的，屬偷稅行為，根據(jù)稅收征管法第六十三條的規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并對其處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款。（通知申報拒不申報且有稅補）
3、如果納稅人不進行納稅申報，因此造成不繳或者少繳稅款的，按照稅收征管法第六十四條第二款的規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（1、2稅務(wù)機關(guān)已納入管理，并通知改正申報，3沒構(gòu)成偷稅未申報且有稅補）
二是雖已申報了，但申報虛假或不如實申報的法律后果
1、納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，根據(jù)稅收征管法第六十四條第一款的規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期限期改正，并處5萬元以下的罰款。（虛假申報未產(chǎn)生稅款少繳，僅對虛假申報行為的處罰）
2、納稅人不如實進行年所得12萬元以上個人所得稅申報，有可能構(gòu)成偷稅（偷稅：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的）。對納稅人偷稅的，根據(jù)稅收征管法第六十三條的規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并對其處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。
要提醒大家的是，隨著國家對個人誠信體系建設(shè)的完善，個人的涉稅管理信息將是誠信體系建設(shè)的內(nèi)容之一，12萬元以上所得的自行申報及兩處以上取得工資薪金的申報可信度將會影響個人的征信。個人的誠信度一旦低了，會影響個人后續(xù)的好多方面，如個人貸款、出國、公職晉升、坐高鐵、乘飛機等等，希望大家引起重視。
