【第1篇】固定資產(chǎn)折舊加速折舊費用扣除
固定資產(chǎn)折舊，有會計折舊和稅前扣除折舊兩種口徑。稅法上對于固定資產(chǎn)折舊，政策上總體來說可以分為四大類：
l 不得計提折舊的規(guī)定；
l 一般性折舊的規(guī)定；
l 加速折舊的規(guī)定；
l 一次性扣除的規(guī)定
企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊該如何稅前扣除？思路應(yīng)該是這樣的：
先看該項固定資產(chǎn)是否屬于不得計提折舊的范圍，如果屬于就不能稅前扣除。
如果不在禁止扣除的范圍內(nèi)，先看是否符合一次性扣除優(yōu)惠，再看是否符合加速折舊的規(guī)定，都不符合，就適用一般性的折舊規(guī)定。
part 1 不得計提折舊規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；
（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
part 2 一般性折舊規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條：稅法上，對固定資產(chǎn)的最低折舊年限規(guī)定如下：
(一)房屋、建筑物，為20年;
(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;
(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;
(五)電子設(shè)備，為3年。
part 3 加速折舊規(guī)定
為支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，促進企業(yè)技術(shù)改造，國家實施了一系列固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策。
一、所有行業(yè)的特定固定資產(chǎn)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第九十八條：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：
（一） 由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；
（二） 常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
二、特定行業(yè)的固定資產(chǎn)
（一）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。
政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）
（二）對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2023年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。
對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2023年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號);《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告﹝2014﹞64號）
（三）對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)2023年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2023年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）;《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告﹝2015﹞68號）
（四）全部制造業(yè)。自2023年1月1日起，適用《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。
政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第66號）
part 4 一次性扣除政策
一、2023年1月1日起，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
政策依據(jù)： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告﹝2014﹞64號）
二、對所有行業(yè)企業(yè)2023年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
政策依據(jù)： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告﹝2014﹞64號）
三、企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具（所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第46號）
四、對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第8號）
注意事項：
1、符合條件的納稅人可以在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和匯算清繳申報中直接享受該項優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機關(guān)辦理審批手續(xù)。
2、按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。
3、用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
【例】甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年〔10×60%=6〕。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元〔1200/8=150〕，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元〔1200/6=200〕。
若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元〔200×50%=100〕，不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。（摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2023年第40號））
4、企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合最新政策優(yōu)惠條件，同時又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。
5、企業(yè)應(yīng)將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋⒔⑴_賬，準確反映稅法與會計差異情況。
【第2篇】固定資產(chǎn)折舊屬于什么費用
累計折舊屬于什么科目？累計折舊是核算固定資產(chǎn)累計折舊的科目，是固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶。計提固定資產(chǎn)折舊時，記入該科目的貸方；固定資產(chǎn)報廢、出售、調(diào)出按已提折舊轉(zhuǎn)帳時，記入該科目的借方；貸方余額反映固定資產(chǎn)累計折舊額。“固定資產(chǎn)”科目借方余額減去“累計折舊”科目貸方余額后的差額，就是固定資產(chǎn)的凈值累計折舊是資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，累計折舊貸方增加意味著固定資產(chǎn)的價值的攤銷，說白了累計折舊就是固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗，用合理的方法進行攤銷。
累計折舊科目應(yīng)該記在哪個帳本上?
累計折舊科目應(yīng)該記在《固定資產(chǎn)明細賬》中，不需要單獨設(shè)明細賬。
“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)剛好相反，累計折舊是貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。
累計折舊指企業(yè)在報告期末提取的各年固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。該指標按會計“資產(chǎn)負債表”中“累計折舊”項的期末數(shù)填列。
設(shè)置“累計折舊”賬戶后，計提折舊時，不減少“固定資產(chǎn)”賬戶的金額，“固定資產(chǎn)”賬戶始終反映固定資產(chǎn)的原值。
同時，“累計折舊”賬戶的貸方余額可以反映固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額。此外，“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額可以得到固定資產(chǎn)的凈值。
累計折舊屬于哪一類賬戶？余額在哪方？
“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)剛好相反，累計折舊是貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。累計折舊指企業(yè)在報告期末提取的各年固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。該指標按會計“資產(chǎn)負債表”中“累計折舊”項的期末數(shù)填列。
折舊合計數(shù)計入“累計折舊”帳戶的貸方。生產(chǎn)車間用房屋建筑物、機器設(shè)備的折舊，作為間接費用，計入制造費用帳戶，廠部行政用辦公房屋的，計入管理費用帳戶，由當期收入負擔。
累計折舊的明細科目怎么填寫？
累計折舊一般是不設(shè)置明細科目的，每項固定資產(chǎn)各計提了多少折舊已經(jīng)反映在固定資產(chǎn)卡片。若要設(shè)置明細科目,可以和固定資產(chǎn)明細科目一一對應(yīng)設(shè)置，根據(jù)自己企業(yè)的需要設(shè)置建筑物折舊、電子設(shè)備折舊、機器設(shè)備折舊、備品折舊、車輛折舊等等，累計折舊賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)，用于核算企業(yè)所提取的固定資產(chǎn)的折舊以及固定資產(chǎn)折舊的累計數(shù)額。
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【第3篇】固定資產(chǎn)折舊計提費用
固定資產(chǎn)折舊怎么計算？首先要確定固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值率一般現(xiàn)在的話，稅務(wù)局沒有明文的規(guī)定，都是按照公司的具體來做。計算固定資產(chǎn)折舊，你只要掌握以下方法就可以了：
1、設(shè)定固定資產(chǎn)殘值率，按你本題其殘值率是原值的0.08%；
2、計算月折舊率，設(shè)使用期為三年：
（1-0.08%）/3（年）/12（個月）=0.=2.78%
3、如果固定資產(chǎn)原值為：24500元，則其月折舊額：24500*2.78%=681.1元
借：管理費用---折舊費---681.1
貸：累計折舊----681.1
說明：殘值率可以由單位設(shè)定，一般是不大于4%，因為超過4%，就增加了費用，超過財政的規(guī)定后需要在年終交所得稅時做納稅調(diào)整。
固定資產(chǎn)計提折舊的計算公式
平均年限法又稱直線法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的一種方法。按照這種方法計算提取的折舊額，在各個使用年份或月份都是相等的，折舊的積累額呈直線上升趨勢。計算公式如下：
固定資產(chǎn)年折舊額＝[固定資產(chǎn)原價-（預(yù)計殘值收入-預(yù)計清理費用）]
÷固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限
固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額/12
[例10]甲企業(yè)某項固定資產(chǎn)原價為50000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計殘值收入為3000元，預(yù)計清理費用為1000元，則：
固定資產(chǎn)年折舊額＝[50000-（3000-1000）]/10＝4800元/年
固定資產(chǎn)月折舊額＝(4800÷12)＝400元／月
固定資產(chǎn)折舊從什么時候開始算？
在實際工作中，企業(yè)一般應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
(一)房屋、建筑物，為20年;
(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;
(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;
(五)電子設(shè)備，為3年。
空調(diào)應(yīng)該是5年以上，電腦3年以上都可以。
如果殘值率按5%算(我公司一般是這樣)，從增加固定資產(chǎn)的下月開始提折舊：
空調(diào)月折舊=5000*(1-5%)/5*12=79元
電腦月折舊=3600*(1-5%)/3*12=95元
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【第4篇】研發(fā)費用固定資產(chǎn)折舊
2023年企稅匯繳有5張申報表發(fā)生變化，其中涉及最廣的莫過于資產(chǎn)折舊攤銷和研發(fā)費用相關(guān)的兩張表！新申報表下，應(yīng)該如何填報呢？
01
官宣！2023年納稅申報表變了！
劃重點！！
變化一：5張報表樣式調(diào)整（a105080、a105100、a107010、a107012、a107040）；
變化二：《納稅調(diào)整項目明細表》（a105000）的填報說明進行修訂；
變化三：企業(yè)搬遷完成當年，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，不再報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。
02
表a105080變了！
資產(chǎn)折舊攤銷如何填報？
2023年，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（a105080）新增3項內(nèi)容：
（1）高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度(10月-12月）購置單價500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除；
（2）高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度（10月-12月）購置單價500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除；
（3）中小微企業(yè)購置單價500萬元以上設(shè)備器具。
新表如何填報？會計上如何處理呢？我們舉例說明：
梅松公司屬于信息傳輸業(yè)，2023年購進一臺機器設(shè)備，總價2000萬，稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年。假設(shè)梅松公司當年營收8億元，該設(shè)備選擇享受一次性扣除稅收優(yōu)惠，則企業(yè)當年相關(guān)處理如下：
（1）會計處理：
溫馨提示：
一次性扣除等政策是稅收上的優(yōu)惠政策，在填報企業(yè)所得稅納稅申報表的時候填報享受，會計上仍按照會計準則的規(guī)定計提折舊。
（2）稅務(wù)處理：
梅松公司屬于信息傳輸業(yè)，營收8億元，屬于中小微企業(yè)：
當年購進的機器設(shè)備最低折舊年限為5年，當年可以按照資產(chǎn)價值的50%一次性扣除，即當年可以扣除1000萬元。
納稅申報表填報明細如下：
若梅松公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，則相應(yīng)納稅申報表填報明細如下：
03
表a107012變了！
研發(fā)費用加計扣除如何填報？
2023年，《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）新增2項內(nèi)容：
（1）將第50行“加計扣除比例”調(diào)整為“加計扣除比例及計算方法”，并相應(yīng)增加研發(fā)費用加計扣除比例及計算方法代碼表；
（2）增加第l1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額”、第l1.1行“第四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”、第l1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”。
新表如何填報？會計上如何處理呢？我們舉例說明：
梅松公司屬于非制造企業(yè)，2023年全年發(fā)生研發(fā)費用共計500萬元（其中第四季度100萬元），假設(shè)均未形成無形資產(chǎn)，且滿足研發(fā)費用加計扣除的其他條件。則企業(yè)當年相關(guān)處理如下：
（1）會計處理：
（2）稅務(wù)處理：
非制造業(yè)企業(yè)2023年前三季度研發(fā)費用加計扣除比例為75%，第四季度加計扣除比例為100%。納稅人享受第四季度加計扣除比例100%政策時，計算方法有兩種，可自行選擇：
①按比例計算：即第四季度研發(fā)費用加計扣除基數(shù)＝全年研發(fā)費用金額×（第四季度實際經(jīng)營月份數(shù)）/當年實際經(jīng)營月份數(shù)
②按實際發(fā)生額計算。
在本案例中，納稅人按比例計算的，第四季度的加計扣除費用為500×1/4×100%＝125，而按照實際發(fā)生額計算的加計扣除費用為100×100%＝100。故選擇按比例計算，對納稅人更有利。
加計扣除部分相關(guān)報表填報明細如下：
溫馨提示：
納稅人享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時，對研發(fā)項目所發(fā)生的費用應(yīng)當詳細記錄，包括人員工資、社保、資產(chǎn)折舊等等。
