研發(fā)費(fèi)用加速折舊（16篇）

【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加速折舊

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財(cái)稅差異，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

例：亞光公司2023年12月15日購進(jìn)專門用于研發(fā)的a設(shè)備，不含稅價(jià)600萬元，取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)為一般納稅人，該研發(fā)設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，稅法上按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率為25%，2023年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，可以享受15%優(yōu)惠稅率。假設(shè)該公司每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為300萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：萬元，下同）

1.2023年購進(jìn)設(shè)備

借：固定資產(chǎn)——a設(shè)備 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102

貸：銀行存款等702

2.2023年，會(huì)計(jì)每年計(jì)提折舊＝600÷5＝120（萬元）

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出120

貸：累計(jì)折舊120

期末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

借：管理費(fèi)用 120

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 120

納稅調(diào)整：稅務(wù)上按年數(shù)總和法計(jì)提折舊＝600×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝200（萬元）。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝200－120＝80（萬元）；另外，研發(fā)費(fèi)用可以享受50%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60（萬元）。

應(yīng)納稅額＝（300－80－60）×25%＝40（萬元）

a設(shè)備期末賬面價(jià)值＝600－120＝480（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝600－200＝400（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝80×25%＝20（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用60

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 40

遞延所得稅負(fù)債 20

3.2023年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊＝600×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝160（萬元）。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝160－120＝40（萬元），研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。

應(yīng)納稅額＝（300－40－60）×25%＝50（萬元）

a設(shè)備期末賬面價(jià)值＝480－120＝360（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝400－160＝240（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債科目期初余額為20萬元，還應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝120×25%－20＝10（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用 60

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50

遞延所得稅負(fù)債 10

4.2023年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊＝600×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝120（萬元）。會(huì)計(jì)與稅務(wù)計(jì)提的折舊金額相同，不作納稅調(diào)整，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。

應(yīng)納稅額＝（300－60）×25%＝60（萬元）

a設(shè)備期末賬面價(jià)值＝360－120＝240（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝240－120＝120（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2023年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，遞延所得稅負(fù)債賬面余額＝120×15%＝18（萬元），該科目的期初余額為30萬元，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債＝30－18＝12（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用48

遞延所得稅負(fù)債12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅60

5.2023年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊＝600×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝80（萬元）。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120－80＝40（萬元），研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。

應(yīng)納稅額＝（300＋40－60）×25%＝70（萬元）

a設(shè)備期末賬面價(jià)值＝240－120＝120（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝120－80＝40（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債賬面余額＝80×15%＝12（萬元），該科目的期初余額為18萬元，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債＝18－12＝6（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用64

遞延所得稅負(fù)債6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅70

6.2023年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊＝600×1÷（1＋2＋3＋4＋5）＝40（萬元）。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120－40＝80（萬元），研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。

應(yīng)納稅額＝（300＋80－60）×25%＝80（萬元）

a設(shè)備期末賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)＝0，無暫時(shí)性差異，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債余額12萬元。

借：所得稅費(fèi)用 68

遞延所得稅負(fù)債 12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 80。

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【第2篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除上限

嚴(yán)格來說，高新技術(shù)企業(yè)除了在加計(jì)扣除比例、歸集范圍上與一般企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用有差異或者區(qū)分意義，高新技術(shù)企業(yè)就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用與一般企業(yè)并無多大差異。實(shí)務(wù)中，高新技術(shù)企業(yè)由于其享受低稅率所得稅優(yōu)惠政策，且認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)趨于寬松，高新技術(shù)企業(yè)所占比例逐年提高，這就導(dǎo)致了我們也多次接到關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除如何適用的相關(guān)問題。關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，本公眾號(hào)前期有過撰文分享。

縱觀涉稅文件及高新技術(shù)認(rèn)定等文件，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍總體上大于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍，其主要體現(xiàn)在人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊與攤銷費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、

委托研發(fā)費(fèi)用以及其他費(fèi)用等方面。具體差異如下：

1、人員人工費(fèi)用的差異：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用對(duì)人工費(fèi)用的歸集對(duì)象為直接從事研發(fā)活動(dòng)累計(jì)達(dá)到183天以上的企業(yè)科技人員，包括專門從事上述活動(dòng)的管理和供直接技術(shù)服務(wù)的人員；可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用對(duì)人工費(fèi)用的歸集，沒有人員需達(dá)到183天以上的時(shí)間限制，但是不包括企業(yè)管理人員。

2、直接投入費(fèi)用的差異：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中關(guān)于租賃費(fèi)用的歸集包括通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)；但是，可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用中關(guān)于租賃費(fèi)用的歸集僅包括儀器和設(shè)備。

3、折舊費(fèi)用與攤銷費(fèi)用的差異：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集包括用于研發(fā)活動(dòng)的建筑物及其研發(fā)設(shè)施的相關(guān)費(fèi)用（包括折舊、裝修、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等）；但是，可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集僅包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，其他建筑物及其相關(guān)設(shè)施的折舊、裝修、攤銷費(fèi)用不屬于歸集范圍。

4、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用的差異：裝備調(diào)試費(fèi)用可歸集計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，而不允許計(jì)入可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用；試驗(yàn)費(fèi)用屬于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，但是，可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用只允許新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)和勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)兩個(gè)項(xiàng)目的試驗(yàn)費(fèi)用加計(jì)扣除。 5、委托研發(fā)費(fèi)用的差異：委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得計(jì)入可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用，但可以計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用。 6、其他費(fèi)用的差異：主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一是各自文件對(duì)正向列舉的項(xiàng)目上有差異；其二是其他費(fèi)用的扣除比例上限有差異，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用中的其他相關(guān)費(fèi)用的比例上限是10%。

【第3篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研究

2023年，黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)出臺(tái)了新的組合式稅費(fèi)支持政策后，稅務(wù)總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域梳理了相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策措施，覆蓋企業(yè)整個(gè)生命周期。今天帶你了解：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策↓

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

【享受主體】

除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%，在稅前加計(jì)扣除。

2. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.企業(yè)應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

3.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項(xiàng)

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條

3.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）

5.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號(hào)）

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號(hào)）

7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號(hào)）

8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號(hào)）

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除

【享受主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.上述所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t?4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）

科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除

【享受主體】

科技型中小企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行。

2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（2023年第16號(hào)）

委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

【享受主體】

會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

【享受條件】

1.上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）

來源：國家稅務(wù)總局

【第4篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問答

導(dǎo)讀：筆者以問答形式將這個(gè)專題分為初學(xué)、入門、進(jìn)階、鞏固、提高、和應(yīng)用六部分，循序漸進(jìn)介紹與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅相關(guān)問題，希望通過以點(diǎn)帶面的方式讓大家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅問題有個(gè)總體框架式了解，從而為深入學(xué)習(xí)這個(gè)專題打下扎實(shí)基礎(chǔ)。

雁言稅語按：經(jīng)常有人問筆者研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除只有高企才能夠享受嗎。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅問題，稅總官網(wǎng)設(shè)有“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引”專欄，廣東省稅務(wù)局去年出了新一代信息技術(shù)、高端裝備制造、生物醫(yī)藥、數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域等十大重點(diǎn)領(lǐng)域的針對(duì)性指引……研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅處理普及之廣，宣傳力度不亞于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。即便如此，對(duì)于一些朋友來說總感覺隔了一層什么，提起來可能很清楚，運(yùn)用起來卻不是那么回事，不由得讓筆者覺得應(yīng)該做些什么。因此，筆者以問答形式將這個(gè)專題分為初學(xué)、入門、進(jìn)階、鞏固、提高、和應(yīng)用六部分，循序漸進(jìn)介紹與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅相關(guān)問題，希望通過以點(diǎn)帶面的方式讓大家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅問題有個(gè)總體框架式了解，從而為深入學(xué)習(xí)這個(gè)專題打下扎實(shí)基礎(chǔ)。

1.什么是研究開發(fā)活動(dòng)，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是如何加計(jì)加計(jì)扣除的。

答：研究開發(fā)活動(dòng)是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。2023年起，對(duì)制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

享受優(yōu)惠的制造業(yè)企業(yè)是以當(dāng)年制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且這部分收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)，該范圍以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》確定，并隨之更新。

委托外部研發(fā)的，境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用；委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

2.哪些活動(dòng)不屬于企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)，不能夠加計(jì)扣除？

答：以下活動(dòng)不屬于研究開發(fā)活動(dòng)，不能夠加計(jì)扣除：

①企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

②對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

④對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

⑤市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

⑥作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

⑦社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

3.哪些行業(yè)的企業(yè)不能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，以什么標(biāo)準(zhǔn)來衡量？

答：以下行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

①煙草制造業(yè)，②住宿和餐飲業(yè)，③批發(fā)和零售業(yè)，④房地產(chǎn)業(yè)，⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，⑥娛樂業(yè)，⑦財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

4.是不是只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研究費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：不是只有高企才可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。除不屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策負(fù)面清單的行業(yè)，只要會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)均可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

5.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以和其他企業(yè)稅收優(yōu)惠疊加享受嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定，所稱優(yōu)惠事項(xiàng)是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及國務(wù)院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。所以，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

6.采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出能否使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？

答：可以適用。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行專門定義；按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三條第一款：“執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”，故可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的定義執(zhí)行。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，研究與開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所進(jìn)行的活動(dòng)。研究和開發(fā)活動(dòng)的目的是為了實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)，將科研成果轉(zhuǎn)化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務(wù)。

7.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用化和資本化是如何規(guī)定的？

答：企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以是否形成無形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為費(fèi)用化和資本化兩種方式加計(jì)扣除，兩種方式準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的。

企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費(fèi)用的核算無論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件、國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)等規(guī)定的范圍，同時(shí)應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和財(cái)稅部門稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。對(duì)于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，其攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于10年。

8.企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除預(yù)繳申報(bào)便可以享受嗎，享受優(yōu)惠有幾種方式，請(qǐng)?jiān)敿?xì)闡述一下。

答：企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)便可以享受。

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠有兩種方式：一種是預(yù)繳申報(bào)選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，另外一種就是采取匯算清繳申報(bào)的方式。兩種方式皆可，由企業(yè)自行選擇。

①預(yù)繳申報(bào)選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

預(yù)繳申報(bào)選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的時(shí)間是在預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

②采取次年匯算清繳統(tǒng)一享受的申報(bào)方式

企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

9.享受研發(fā)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè)，履行的義務(wù)和承擔(dān)責(zé)任是什么？

答：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年23號(hào)）已全面取消對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的審批管理，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)要注意權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等性：依法享有享受稅收優(yōu)惠，亦有依法按時(shí)如實(shí)申報(bào)、接受監(jiān)督和檢查的義務(wù)。企業(yè)有義務(wù)提供留存?zhèn)洳橘Y料，并對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性與合法性負(fù)責(zé)。

企業(yè)選擇預(yù)繳申報(bào)選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)歸集、整理；采取在次年匯算清繳統(tǒng)一享受的，應(yīng)當(dāng)年度納稅申報(bào)前，全面歸集、整理并認(rèn)真研判。

如果企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符不能證實(shí)其符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

10.企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料有哪些要求？

答：企業(yè)無論選擇預(yù)繳申報(bào)選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，還是采取匯算清繳申報(bào)的方式享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，均應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，應(yīng)將規(guī)定要求留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)留存如下資料：

①自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

④從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

⑤集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

⑥“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

⑦企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

11．跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)如何享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠？

答：我國企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，因此，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存相關(guān)備查資料。但是，分支機(jī)構(gòu)按照規(guī)定可獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，完成匯算清繳后，除需要將留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)當(dāng)歸集和整理完畢外，還需同步將留存的備查資料清單報(bào)送總機(jī)構(gòu)匯總。

12.對(duì)于企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何進(jìn)行后續(xù)管理和監(jiān)督檢查的？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查，每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

13.與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)的稅收文件主要有哪些？

答：與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)的主要稅收文件：

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）；

《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）；

《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）；

《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）；

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）。

案例：

果果有限公司2023年公司會(huì)計(jì)報(bào)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000萬元，主營(yíng)業(yè)收入中，公司批發(fā)零售收入為12500萬元。營(yíng)業(yè)外收入3000萬元，其中，符合不征稅收入的為2000萬元。投資收益中，稅法認(rèn)可的股息紅利為470萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為6120萬元。

請(qǐng)判斷該企業(yè)是否可以享受研發(fā)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。

【解析】

2023年度收入總額=20000+3000+470+6120=29590（萬元）

批發(fā)零售收入占比=12500/【29590-（2000+6590）】=12500/21000=59.52%＞50%

企業(yè)不能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

來源：雁言稅語

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【第5篇】委托方加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用

2023年，黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)出臺(tái)了新的組合式稅費(fèi)支持政策后，稅務(wù)總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域梳理了相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策措施，覆蓋企業(yè)整個(gè)生命周期。今天帶你了解：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策↓

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

【享受主體】

除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%，在稅前加計(jì)扣除。

2. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.企業(yè)應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

3.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除

【享受主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.上述所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t?4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除

【享受主體】

科技型中小企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行。

2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

【享受主體】

會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

【享受條件】

1.上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

【第6篇】不可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

那么，是否只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，都可以加計(jì)扣除呢？

不是的哦！以下7類研發(fā)費(fèi)用，就不得加計(jì)扣除：

1

不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

（1）煙草制造業(yè)；

（2）住宿和餐飲業(yè)；

（3）批發(fā)和零售業(yè)；

（4）房地產(chǎn)業(yè)；

（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

（6）娛樂業(yè)；

（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。也就是說，屬于以上七個(gè)行業(yè)的納稅人，即使開展了研發(fā)活動(dòng)，所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也不得加計(jì)扣除。

考慮到當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化的情況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，國家稅務(wù)總局2023年第97號(hào)公告明確，七個(gè)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

2

不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；

（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；

（4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；

（5）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；

（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

3

特殊收入要扣減研發(fā)費(fèi)用

（1）企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

4

委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用

企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。

5

未合理分配的多用途對(duì)象費(fèi)用

企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

6

未按規(guī)定核算并歸集的費(fèi)用

企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。要注意的是，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

曼陀羅財(cái)稅代理/風(fēng)險(xiǎn)提醒：

部分享受優(yōu)惠的企業(yè)在直接材料、燃料和動(dòng)力等費(fèi)用歸集過程中存在較多不正確、不規(guī)范的情況。例如：有的企業(yè)在立項(xiàng)書、項(xiàng)目計(jì)劃書中多列研發(fā)人員；有的企業(yè)在材料出庫單上并未注明研發(fā)用，無法分清生產(chǎn)或研發(fā)領(lǐng)用，有的企業(yè)在領(lǐng)用后并未全部使用，卻仍按全部領(lǐng)用數(shù)量作為扣除依據(jù)；同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，沒有對(duì)使用情況進(jìn)行記錄等，這些行為均存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

7

其他不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用

法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。

已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅【2015】119號(hào)中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。

例如，企業(yè)取得財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)，如作為不征稅收入處理的，其用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除；未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

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【第7篇】研發(fā)費(fèi)用產(chǎn)品銷售

3月24日港股盤后，“植發(fā)第一股”雍禾醫(yī)療發(fā)布2023年業(yè)績(jī)報(bào)告。

財(cái)報(bào)顯示，2023年，營(yíng)收實(shí)現(xiàn)21.69億元，同比上漲32.4%；歸母凈利潤(rùn)為1.2億元，同比下滑26.4%。

醫(yī)療養(yǎng)固服務(wù)營(yíng)收大漲173%，但占比卻僅為23.9%

雍禾醫(yī)療成立于2005年，2023年開始進(jìn)行全國范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)拓展，2023年，中信產(chǎn)業(yè)基金注資3億元并控股雍禾醫(yī)療。目前，其經(jīng)營(yíng)54家醫(yī)療機(jī)構(gòu)，覆蓋全國53個(gè)城市。

近四年，雍禾醫(yī)療的營(yíng)收規(guī)模均保持30%以上的增速。2023年財(cái)報(bào)顯示，雍禾醫(yī)療實(shí)現(xiàn)營(yíng)收21.686億元，同比增長(zhǎng)32.4%，營(yíng)收增速較2023年下滑1.4個(gè)百分點(diǎn)，較2023年增加1.3個(gè)百分點(diǎn)。從營(yíng)收規(guī)模上看，2023年的營(yíng)收規(guī)模為近四年新高。

從營(yíng)收構(gòu)成來看，雍禾醫(yī)療的營(yíng)收構(gòu)成主要包括三類，植發(fā)醫(yī)療服務(wù)，包括頭發(fā)/美人尖/鬢角/睫毛/眉毛/胡須種植、發(fā)際線調(diào)整等業(yè)務(wù)類型；醫(yī)療養(yǎng)固服務(wù)包括防脫、生發(fā)、烏發(fā)、潤(rùn)發(fā)、養(yǎng)發(fā)、頭皮調(diào)理、去屑等；其他業(yè)務(wù)包括獨(dú)立的史云遜直營(yíng)店產(chǎn)品銷售等。

營(yíng)收的增長(zhǎng)主要得益于醫(yī)療養(yǎng)固業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，2023年，醫(yī)療養(yǎng)固業(yè)務(wù)營(yíng)收5.8億元，較2023年增加3.7億元。此外，營(yíng)收貢獻(xiàn)最大的植發(fā)醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)卻進(jìn)入了緩慢增長(zhǎng)期，實(shí)現(xiàn)營(yíng)收15.7億元，較2023年僅增加1.6億元，營(yíng)收增速較2023年下滑了19個(gè)百分點(diǎn)。

那么，植發(fā)醫(yī)療服務(wù)為何增速緩慢？實(shí)際上，由于植發(fā)治療服務(wù)通常是一次性服務(wù)，幾乎無法重復(fù)消費(fèi)，大多數(shù)植發(fā)手術(shù)的醫(yī)療效果可能會(huì)永久持續(xù)，這個(gè)行業(yè)對(duì)新客戶的依賴性較高。如何打造復(fù)購率高、重復(fù)消費(fèi)的項(xiàng)目，是雍禾醫(yī)療的發(fā)展難點(diǎn)。

所以，自2023年起，雍禾醫(yī)療開始走上了多品牌發(fā)展的道路。2023年，雍禾醫(yī)療收購倫敦頭發(fā)養(yǎng)護(hù)品牌史云遜的中國內(nèi)地業(yè)務(wù)。2023年，開始進(jìn)軍醫(yī)療養(yǎng)固服務(wù)領(lǐng)域，在各家機(jī)構(gòu)以“店中店”模式設(shè)置醫(yī)學(xué)健發(fā)中心。此外，還完成了對(duì)哈發(fā)達(dá)假發(fā)品牌的收購。目前，雍禾醫(yī)療已經(jīng)形成了雍禾植發(fā)、史云遜健發(fā)、哈發(fā)達(dá)假發(fā)、女性品牌雍禾發(fā)之初等品牌矩陣。

雖然，多品牌業(yè)務(wù)發(fā)展較快，尤其是醫(yī)療養(yǎng)固服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展迅速。但是從近四年的產(chǎn)品營(yíng)收占比上來看，業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)最大的仍然是植發(fā)醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)療養(yǎng)固服務(wù)營(yíng)收占比雖然逐年增加，2023年?duì)I收占比達(dá)到26.9%，但是，距離支撐起雍禾醫(yī)療營(yíng)收的半壁江山還有一段距離。未來，仍然有很長(zhǎng)的路要走。

此外，雍禾醫(yī)療還陷入了“高毛利率、低凈利率”的怪圈。

2023年毛利率高達(dá)73.9%，凈利率卻僅為5.5%

近四年，雍禾醫(yī)療的毛利率均保持在70%以上的盈利水平。但是，凈利率卻在2%——10%之間的水平。拿2023年來說，其毛利率高達(dá)72.9%，但凈利率卻僅為5.5%。雍禾醫(yī)療為何不能躺著賺錢？

這與植發(fā)行業(yè)的高營(yíng)銷有關(guān)。雍禾醫(yī)療的第一大供應(yīng)商既不是藥品提供商，也不是手術(shù)耗材提供商，而是廣告運(yùn)營(yíng)商。

根據(jù)此前招股書，2023年上半年，雍禾醫(yī)療的第一大供應(yīng)商是通過線上社區(qū)的推廣服務(wù)商，購買金額高達(dá)7126.4萬元；第二大供應(yīng)商是搜索引擎廣告商，購買金額為4816.5萬元?？傮w來看，2023年上半年，雍禾醫(yī)療購買前五大供應(yīng)商的廣告推廣服務(wù)的金額就高達(dá)2.17億元。以今年的營(yíng)收舉例，2023年上半年，雍禾醫(yī)療支付給前五大供應(yīng)商的金額占全年?duì)I收的10%。

那么，雍禾醫(yī)療的營(yíng)銷費(fèi)用到底有多高呢？2023年，其營(yíng)銷費(fèi)用為10.73億元，較去年增長(zhǎng)38%。營(yíng)銷費(fèi)用率為49.5%，較去年增加1.9個(gè)百分點(diǎn)。這意味著雍禾醫(yī)療的獲客成本也在增長(zhǎng)。

2023年?duì)I銷費(fèi)用中，營(yíng)銷及推廣開支為6.84億元，占營(yíng)銷費(fèi)用的比例為65.1%。舉例來說，雍禾醫(yī)療植發(fā)患者平均消費(fèi)為26643元，按照65.1%的推廣費(fèi)用率以及49.5%的營(yíng)銷費(fèi)用率推算，這筆錢中大約就包含了8585元的營(yíng)銷推廣費(fèi)用。

營(yíng)銷費(fèi)用是研發(fā)費(fèi)用的76倍，源于植發(fā)行業(yè)“內(nèi)卷”？

此外，與營(yíng)銷費(fèi)用相比，雍禾醫(yī)療的研發(fā)費(fèi)用的投入體量相對(duì)較少。2023年至2023年，雍禾醫(yī)療的研發(fā)費(fèi)用分別為：780.7萬元、886.9萬元、1181.5萬元、1416.3萬元；2023年至2023年，雍禾醫(yī)療的營(yíng)銷費(fèi)用分別為：4.6億元、6.5億元、7.8億元、10.73億元。營(yíng)銷費(fèi)用分別約是研發(fā)費(fèi)用的59倍、73倍、66倍、76倍。

雍禾醫(yī)療為何重營(yíng)銷而輕研發(fā)呢？

這與植發(fā)行業(yè)的現(xiàn)狀有關(guān)。一方面，植發(fā)行業(yè)發(fā)展前景潛力較大，但是滲透率較低。據(jù)國家衛(wèi)健委發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，中國有超過2.5億人正飽受脫發(fā)困擾。但與實(shí)際患脫發(fā)的人數(shù)相比，中國接受植發(fā)醫(yī)療服務(wù)的人數(shù)相對(duì)較少。根據(jù)frost&sullivan，2023年植發(fā)手術(shù)51.6萬例，對(duì)應(yīng)植發(fā)手術(shù)滲透率僅0.21%。所以，通過營(yíng)銷增加滲透率成為了很多植發(fā)企業(yè)的選擇。

另一方面，植發(fā)行業(yè)集中度較低，植發(fā)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。民營(yíng)非連鎖植發(fā)機(jī)構(gòu)占據(jù)了市場(chǎng)將近一半的份額。數(shù)據(jù)顯示，包含雍禾、碧禾盛、大麥、新生的民營(yíng)連鎖類的植發(fā)企業(yè)只占總數(shù)的23.9%；民營(yíng)非連鎖植發(fā)機(jī)構(gòu)、民營(yíng)醫(yī)美機(jī)構(gòu)的植發(fā)部門、公立醫(yī)院植發(fā)科室占據(jù)了76.1%的市場(chǎng)份額。

此外，資本的入場(chǎng)，進(jìn)一步加劇了行業(yè)“內(nèi)卷”。2023年1月，碧蓮盛獲得華蓋資本5億元戰(zhàn)略投資；隨著雍禾醫(yī)療的上市，大麥微針、新生植發(fā)、碧蓮盛等也都在躍躍欲試。資本看好這一賽道的同時(shí)也意味著這些植發(fā)機(jī)構(gòu)手握大量的廣告和預(yù)算。

這也可以理解，雍禾醫(yī)療為何付出那么高的成本獲客，但是，困擾著雍禾醫(yī)療的一是一旦營(yíng)銷下降，營(yíng)收可能就會(huì)縮水。二是鋪天蓋地的廣告投放也讓雍禾醫(yī)療惹上麻煩。

招股書顯示，2023年，雍禾醫(yī)療有七宗不合規(guī)事項(xiàng)被處罰。其中，北京雍禾美度門診部有限公司為推廣雍禾植發(fā)品牌的醫(yī)療服務(wù)，變?cè)灬t(yī)療廣告審查文件，在上海地鐵1號(hào)線、2號(hào)線、4號(hào)線車廂發(fā)布未經(jīng)審查批準(zhǔn)的廣告內(nèi)容，罰款176.7萬元。

業(yè)內(nèi)人士表示，毛發(fā)醫(yī)療服務(wù)無疑是門好生意，不過廣闊的市場(chǎng)與較低的滲透率，對(duì)于以雍禾醫(yī)療為代表的從業(yè)企業(yè)而言，是機(jī)遇更是挑戰(zhàn)。

財(cái)報(bào)發(fā)出后，今日雍禾醫(yī)療股價(jià)高開低走。截至3月25日港股收盤，報(bào)11.9港元/股，較前一日下跌2.46% ，總市值62.72億港元。

【第8篇】支付外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用可以加計(jì)扣除

問：我公司有符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)項(xiàng)目，部分直接從事項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)的輔助人員采取勞務(wù)派遣方式，取得勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票金額100萬元，其中工資薪金85萬元、五險(xiǎn)一金10萬元，服務(wù)費(fèi)5萬元，我公司按100萬元計(jì)入“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)”。請(qǐng)問我公司可以享受加計(jì)扣除的人工費(fèi)用金額是多少？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第一條規(guī)定，人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

國家稅務(wù)總局關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》的解讀第二條第（一）項(xiàng)指出，考慮到直接支付給員工個(gè)人和支付給勞務(wù)派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業(yè)勞務(wù)派遣用工的實(shí)質(zhì)，為體現(xiàn)稅收公平，公告明確外聘研發(fā)人員包括與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）的形式，將按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司，且由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計(jì)扣除范圍。

因此，你公司支付給勞務(wù)派遣公司的研發(fā)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金金額合計(jì)95萬元作為人員人工費(fèi)用享受加計(jì)扣除，支付給勞務(wù)派遣公司的5萬元服務(wù)費(fèi)不能享受加計(jì)扣除。

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【第9篇】高新研發(fā)費(fèi)用比例

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出占比是按三年合計(jì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)總額與三年合計(jì)銷售收入的占比來計(jì)算的。今天智多星整理了研發(fā)費(fèi)用的具體內(nèi)容與備查要點(diǎn)，希望以下內(nèi)容會(huì)對(duì)大家的高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)有所幫助。

一、具體內(nèi)容

1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

2.企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

二、備查要點(diǎn)

1.企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（年度財(cái)務(wù)報(bào)表、損益表等財(cái)務(wù)報(bào)表）要與專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告相一致，不要出現(xiàn)審計(jì)歸審計(jì)、實(shí)際是實(shí)際、兩者之間相互矛盾的問題，要避免多報(bào)高新技術(shù)產(chǎn)品銷售額、少報(bào)企業(yè)總收入等情況。

2.提供基于研發(fā)項(xiàng)目的單獨(dú)建賬。企業(yè)必須提供已經(jīng)建立的并與專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容相吻合的基于研發(fā)項(xiàng)目的單獨(dú)核算支出制度，要把相關(guān)憑證按不同研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)列帳。要提供建立研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系的相關(guān)憑證。

3.要注意研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性。企業(yè)對(duì)經(jīng)過專項(xiàng)審計(jì)按研發(fā)項(xiàng)目建立的研發(fā)費(fèi)用的各項(xiàng)支出，都要給予盡可能具體的說明，特別是對(duì)一些數(shù)額較大的原材料、儀器設(shè)備等支出費(fèi)用要說明其在哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的具體用途。要說明研發(fā)費(fèi)用歸集是用于項(xiàng)目研發(fā)過程的相關(guān)環(huán)節(jié)。

4.研發(fā)費(fèi)用歸集各項(xiàng)費(fèi)用核算的比例要符合《工作指引》中對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的要求。

5.企業(yè)在國內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用占總費(fèi)用的比例要在60％以上。

6.企業(yè)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用按80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。

【第10篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法

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三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。

那么，企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策？和湖北普拓管理咨詢一起了解下吧↓

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【第11篇】高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用差旅費(fèi)

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定, 研發(fā)費(fèi)用企業(yè)為：獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)正確歸集研發(fā)費(fèi)用，由具有資質(zhì)并符合《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或鑒證。

一、研發(fā)費(fèi)用包括哪些

1、直接投入，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

用于研發(fā)、中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

2、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的。

3、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件著作權(quán)、專利、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

4、人員費(fèi)用

包括企業(yè)科技人員的工資和五險(xiǎn)一金；以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

5、設(shè)計(jì)費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)費(fèi)用。為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

設(shè)計(jì)費(fèi)用對(duì)于部分企業(yè)來說比較薄弱，下面看下怎么應(yīng)對(duì)：

1）重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬－研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，檢查設(shè)計(jì)費(fèi)用支出的發(fā)票、付款申請(qǐng)審批單據(jù)，確認(rèn)設(shè)計(jì)費(fèi)用發(fā)生的合理性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性。

2）對(duì)于外包設(shè)計(jì)費(fèi)，應(yīng)重點(diǎn)檢查合同、協(xié)議、付款憑證、發(fā)票，并分析合同、協(xié)議的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，判斷是否屬于為新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)進(jìn)行的技術(shù)規(guī)范和操作方面的設(shè)計(jì)而發(fā)生的費(fèi)用；若合同或協(xié)議實(shí)質(zhì)表明，外包內(nèi)容系委托外部開發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)活動(dòng)，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，則應(yīng)歸屬于委托外部研究費(fèi)用，應(yīng)要求被審計(jì)單位據(jù)實(shí)調(diào)整并列報(bào)。

3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)走訪被審計(jì)單位的設(shè)計(jì)、研究開發(fā)部門，或向外包單位進(jìn)行函證確認(rèn)，以正確區(qū)分外包設(shè)計(jì)費(fèi)和外包研究開發(fā)費(fèi)，必要時(shí)，應(yīng)考慮利用專家工作。

6、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

7、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

8、其他費(fèi)用

其他費(fèi)用是指除開上述費(fèi)用后，與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用，包括專家咨詢費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般要低于研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用占比的要求

1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；

“研發(fā)費(fèi)用”占比解讀

1、2023年通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定且2023年度銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，稅務(wù)主管部門在2023年度對(duì)其進(jìn)行后續(xù)管理復(fù)核中，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用占比應(yīng)參照舊辦法，即研發(fā)費(fèi)用占比不低于6%。

2、2023年需要重新認(rèn)定的企業(yè)（即2023年通過認(rèn)定）且2023年度銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，稅務(wù)主管部門在2023年對(duì)其進(jìn)行重新認(rèn)定檢查過程中，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用占比應(yīng)參照新辦法，即研發(fā)費(fèi)用占比不低于5%。

所以說，2023年需要重新認(rèn)定且2023年度銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占比要同時(shí)滿足新舊認(rèn)定辦法，即在重新認(rèn)定當(dāng)年，企業(yè)的上一年度研發(fā)費(fèi)用占比不低于6%。

以上，有不懂的地方需要咨詢知頂頂（http://www.zddip.cn/）的， 可以隨時(shí)聯(lián)系。

【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除培訓(xùn)宣傳報(bào)道

各市（含定州、辛集市）科技局、稅務(wù)局，雄安新區(qū)管委會(huì)改革發(fā)展局、稅務(wù)局，各省級(jí)以上高新區(qū)，有關(guān)單位：

為深入貫徹省委十屆二次全會(huì)精神，推動(dòng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)落地，省科技廳、省稅務(wù)局共同打造了“智慧河北加計(jì)扣除”服務(wù)平臺(tái)（網(wǎng)址：http://jjkc.hebsti.cn/）。該平臺(tái)于9月30日正式上線試運(yùn)行。平臺(tái)能夠協(xié)助基層科技、稅務(wù)管理部門準(zhǔn)確查閱、掌握、運(yùn)用政策，幫助企業(yè)解決研發(fā)活動(dòng)管理不規(guī)范、研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確等問題。為便于企業(yè)熟練使用“智慧河北加計(jì)扣除”服務(wù)平臺(tái)，充分享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策紅利，省科技廳、省稅務(wù)局現(xiàn)組織召開企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策視頻培訓(xùn)會(huì)。有關(guān)事項(xiàng)通知如下。

一、培訓(xùn)時(shí)間

2023年10月14日（周五）下午2:30-5:00。

請(qǐng)參會(huì)人員于下午2：00入會(huì)測(cè)試網(wǎng)絡(luò)，2:30準(zhǔn)時(shí)開始。

二、培訓(xùn)對(duì)象

各市、縣科技、稅務(wù)部門研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)負(fù)責(zé)人；對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有需求的企業(yè)科研管理人員、技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員；熟悉了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的財(cái)務(wù)、稅務(wù)專家；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)人員等均可參會(huì)。

三、培訓(xùn)內(nèi)容

1.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀。

2.“智慧河北加計(jì)扣除”服務(wù)平臺(tái)操作詳解。

3.培訓(xùn)過程中，直播間可留言提問，工作人員將及時(shí)整理、現(xiàn)場(chǎng)解答。如時(shí)間緊張、現(xiàn)場(chǎng)不能全部解答時(shí)，可在“智慧河北加計(jì)扣除”服務(wù)平臺(tái)“在線答疑”模塊留言，工作人員將及時(shí)進(jìn)行解答。

四、參會(huì)方式

培訓(xùn)會(huì)通過“騰訊會(huì)議”和“科技河北”視頻號(hào)同時(shí)直播進(jìn)行，請(qǐng)各級(jí)科技管理部門、稅務(wù)部門、各省級(jí)高新區(qū)引導(dǎo)參會(huì)者通過登陸網(wǎng)址或微信掃描“科技河北”視頻號(hào)二維碼參會(huì)。

網(wǎng)址：https://meeting.tencent.com/l/j5snxriwt0jw

科技河北視頻號(hào)二維碼：

五、會(huì)議要求

1.請(qǐng)各地科技部門和稅務(wù)部門積極組織、動(dòng)員相關(guān)企業(yè)、專家和服務(wù)機(jī)構(gòu)等準(zhǔn)時(shí)參會(huì)。

2.各地如需組織集中線下參會(huì)，要嚴(yán)格落實(shí)當(dāng)?shù)匾咔榉揽匾?，做好此次培?xùn)會(huì)議的疫情防控工作。

六、會(huì)議聯(lián)系方式

省科技情報(bào)研究院 馬永慧85809325/13230160309

桂宇輝 85877165/13473207357

省科技廳法規(guī)處 宋俊娜 85803093

河北省科學(xué)技術(shù)廳 國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局

2023年10月13日

【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除宣傳資料

引言：企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式?！獓叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）第四條

關(guān)于這個(gè)問題，需要說明以下幾點(diǎn)：

一、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，“申報(bào)即可”

符合條件的企業(yè)可以按照規(guī)定自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。

二、是否符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件，“自行判別”

有人認(rèn)為，公司申報(bào)了，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接收了，也沒說啥，就是認(rèn)可公司是符合加計(jì)扣除條件的。這種觀點(diǎn)是不正確的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只是接收公司的納稅申報(bào)表。能不能符合條件，由企業(yè)自行按照稅法規(guī)定、根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行判別。

三、申報(bào)扣除并非不需要準(zhǔn)備資料

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

四、如何理解“留存?zhèn)洳椤?/strong>

（一）上述資料，納稅人需要準(zhǔn)備；

（二）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，不需要將上述資料上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；

（三）不報(bào)送，不代表不準(zhǔn)備；納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備、完善上述資料，待稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查時(shí)可以提供出來。