【第1篇】研發(fā)費用加計扣除培訓
9月1日下午，市科技局、市稅務局在復興區(qū)稅務局聯(lián)合召開了全市企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策培訓會。市科技局黨組成員、副局長靳遠新主持會議，復興區(qū)副區(qū)長任志杰出席并講話，市稅務局所得稅科科長耿照洲，盈科瑞誠稅務師事務所（邯鄲）有限公司稅務師、注冊會計師李中明分別進行了專題授課，復興區(qū)科工局、稅務局主要領導、主管領導、有關負責同志參加。
會上，任志杰副區(qū)長指出，研發(fā)投入是企業(yè)技術創(chuàng)新的源泉，加計扣除政策對企業(yè)加大研發(fā)投入具有“四兩撥千斤”的重要作用。本次培訓會具有很強的針對性和實用性，復興區(qū)委區(qū)政府高度重視，希望各企業(yè)、科技和稅務管理人員認真學習，學以致用，促使更多企業(yè)享受政策紅利。
耿照洲科長就加計扣除的稅收政策、納稅申報、涉稅風險研發(fā)項目鑒定等進行了專題授課，李中明稅務師就研發(fā)費用歸集、研發(fā)輔助賬設立等方面進行了講解。
靳遠新強調，實施研發(fā)費用加計扣除政策，是國家、省推進科技創(chuàng)新的重要舉措，市委、市政府高度重視這項工作，下一步我們將細化落實舉措，最大限度釋放研發(fā)費用加計扣除政策效應。一是進一步加強協(xié)調聯(lián)動，市科技局和市稅務局共同組成輔導小組，針對企業(yè)研發(fā)項目立項目標不準確、研發(fā)項目界定難、項目管理不規(guī)范、研發(fā)費用歸集不準確等堵點、難點、痛點等問題，每周深入縣市區(qū)開展政策解讀，一對一解決實際問題，力爭實現(xiàn)有需求的企業(yè)政策知曉全覆蓋。二是進一步摸清企業(yè)加計扣除底數(shù)，對全市科技類企業(yè)進行摸底，綜合考慮企業(yè)研發(fā)意愿、能力，以及營業(yè)收入、利潤等因素，選取重點培育對象，入戶發(fā)放已梳理好的政策清冊，開展全流程培育服務，讓企業(yè)知政策、會享受。三是進一步加大服務力度，根據(jù)《河北省企業(yè)研發(fā)費用加計扣除專業(yè)化服務機構工作指引》，培育建設一批專業(yè)化科技服務機構，在研發(fā)項目管理、完善會計制度、研發(fā)費用歸集等方面，提升對企業(yè)的服務能力。
培訓結束后，與參會企業(yè)進行了座談交流，聽取了企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實情況和存在的問題，征求企業(yè)意見建議。
復興區(qū)高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)的負責人和財務人員等，共計40余人參加會議。
【第2篇】2023年度研發(fā)費用歸集表
某軟件開發(fā)公司，有兩個研發(fā)項目（以下簡稱：a項目、b項目），2023年準備申請高新企業(yè)。張三既是a公司總經理，同時也是a、b兩項目的主要研發(fā)人員。張三因個人原因，未在公司繳納社醫(yī)保，在其個人戶籍所在地自行繳納。那么張三發(fā)生的相關費用應如何歸集研究開發(fā)費用：
1、人員工資歸集：從事研究開發(fā)活動人員的基本工資、醫(yī)社保、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及有關的其他支出允許計入研究開發(fā)費用。針對該企業(yè)情況，由于張三為a公司總經理并且是a、b兩項目主要的研發(fā)人員，因此，需要統(tǒng)計出張三參與各研發(fā)項目的工作時長，并按研發(fā)工作的實際工時占比歸集工資。
例：張三2023年1月的工資為10000元，a、b項目的研發(fā)時長占總工作時長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費用的金額分別為a項目：10000*30%=3000元，b項目：10000*10%=1000元）。
根據(jù)國家稅務總局公告2023年第40號文規(guī)定，張三只要跟a公司簽訂勞動用工合同，在北京自行繳納的醫(yī)社保，同樣按實際研發(fā)工時占比在研發(fā)費用和生產經營費用間分配。
2、折舊費用：企業(yè)為研究開發(fā)活動而購置的固定資產的折舊費用允許計入研究開發(fā)費用。針對該企業(yè)的情況，張三作為總經理，存在一些事務性工作，所以按張三參與的研發(fā)項目的工作時長與總工作時長的占比來計算折舊，按實際使用情況歸集研究開發(fā)費用。
例：張三使用的電腦2023年1月的折舊費為300元，a、b項目的研發(fā)時長占總工作時長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費用的金額分別為a項目：300*30%=90元，b項目：300*10%=30元。
3、其他費用：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。針對該企業(yè)的情況，張三報銷的費用是因研究開發(fā)活動發(fā)生的，準予歸入研究開發(fā)費用，若屬于事務性工作的支出，則不能列入研究開發(fā)費用。
建議：涉及多個研發(fā)項目發(fā)生的研發(fā)費用，應按照合理的方法將研發(fā)費用分配到各研發(fā)項目，并編制相應的分配表，最常用的是按照實際工時比重進行分配。
【第3篇】研發(fā)費用哪些可以加計扣除
為鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，2023年國家率先將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。
2023年，國家進一步加大稅收政策支持力度，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%。
針對如此大的優(yōu)惠，很多財務人員犯難了，研發(fā)費用加計扣除是只有高新技術企業(yè)才可以享受嗎？
當然不是。
除財稅〔2015〕119號提到的，不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)）之外，企業(yè)里有研發(fā)活動，產生的研發(fā)費用，符合條件就可以享受加計扣除。
那問題又來了，什么樣的活動可稱之為研發(fā)活動？
稅收方面對研發(fā)活動的界定是這樣的：
研發(fā)活動是指企業(yè)為了獲得科學與技術新知識創(chuàng)造性的運用科學技術新知識或者實質性的改進技術、產品、服務工藝而持續(xù)進行具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
也就是說，研發(fā)費用要享受加計扣除的優(yōu)惠條件，要滿足創(chuàng)造性、實質性的特點。
在財稅【2015】119號通知中，也對加計扣除的研發(fā)活動采取了反列舉方式：
除了以下這些活動外，滿足稅收上對研發(fā)活動定義的，就可以享受加計扣除。
所謂加計扣除，即研發(fā)費用歸集完后，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
除此之外，目前制造業(yè)、科技型中小企業(yè)可以享受研發(fā)費用100%加計扣除、200%加計攤銷，相當于優(yōu)惠力度進一步加大。
企業(yè)研發(fā)費用加計扣除迅速成為納稅人關注的熱點，而關于研發(fā)費用歸集問題，一度成為財務的難處及稅務關注的重點。
企業(yè)如何歸集研發(fā)費用？可以按照以下項目分別設置明細賬
但加計扣除范圍不要在此范圍上去擴大。
??同時需要注意的有：
（1）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（2）研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
然而，國家給到這么大的優(yōu)惠力度，很多企業(yè)卻不能合規(guī)享受。
就在近期，不少享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，接到了主管部門要求提供研發(fā)費用加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料或下戶檢查的通知。
加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料，研發(fā)部和財務的小伙伴們，你們都準備全了嗎？
1、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2、 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；如在資料1中有體現(xiàn)，可以不用附；
3、 經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4、從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明；
5、 集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6、研發(fā)支出輔助賬及匯總賬：按照15版或者21版形式留存，也可以自行設計，但是自行設計的內容至少要將21版的資料內容涵蓋；
15版的研發(fā)支出輔助賬格式：
21版的研發(fā)支出輔助賬格式：
7、 企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
總結：
其中1、2、6為必備資料，其他資料可以根據(jù)實際情況填報；
以上便是研發(fā)費用歸集、加計扣除留存資料的內容，研發(fā)費用還有哪些不清楚的點，歡迎各位財會小伙伴們留言探討～
作者：伊玟，財會成長學苑專職講師，知名工業(yè)企業(yè)財務負責人，擅長商業(yè)企業(yè)、工業(yè)全盤財稅處理。
【第4篇】研發(fā)費用加計扣除研究
2023年，黨中央、國務院根據(jù)經濟發(fā)展形勢出臺了新的組合式稅費支持政策后，稅務總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關鍵領域梳理了相關稅費優(yōu)惠政策措施，覆蓋企業(yè)整個生命周期。今天帶你了解：研發(fā)費用加計扣除政策↓
研發(fā)費用加計扣除
【享受主體】
除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
【優(yōu)惠內容】
1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照實際發(fā)生額的75%，在稅前加計扣除。
2. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.企業(yè)應按照財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
3.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
5.企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。
【政策依據(jù)】
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條
3.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
4.《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）
5.《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）
6.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）
7.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）
8.《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第28號）
制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除
【享受主體】
制造業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.上述所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t?4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）
科技型中小企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除
【享受主體】
科技型中小企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。
2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（2023年第16號）
委托境外研發(fā)費用加計扣除
【享受主體】
會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
【優(yōu)惠內容】
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
【享受條件】
1.上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
2.委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。
3.委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）
來源：國家稅務總局
【第5篇】加計扣除研發(fā)費用題目
以下由真實事件改編：
匯算清繳結束后，某日某知名軟件公司，由身經百戰(zhàn)的某財務帶著做好的研發(fā)費用加計扣除備查材料，來到稅務局專管科室，接受加計扣除核查。所攜帶的材料有；
1、立項決議；
2、立項報告；
3、項目階段成果報告；
4、項目預算表；
5、項目組織管理結構、人員名單；
6、項目歸集表；
7、項目效應情況說明；
8、輔助賬表；
9、與項目相關的知識產權、測試報告、工時分配表、工資表、社保繳納證明等。
一切看似那么的完美……
“您好，經過我們初步審查，您公司申報的5個加計扣除項目，其中有2個項目不符合加計扣除的相關規(guī)定，我們不予認可。”
“?。?！這5個項目都是我們自主研發(fā)的項目，您看，都申請了軟件著作權，怎么就不符合了呢？”
“您看，這項目3《***的優(yōu)化項目》，從項目名稱上就能看出來，這個項目屬于原有技術的升級、改造或優(yōu)化，不符合《財稅（2023年）119號》文件中對加計扣除項目新技術、新產品、新工藝的定義。再從項目的這些技術文檔來看，里面也多是描述個別功能規(guī)模的改進、流程的優(yōu)化，尤其是這個關鍵技術，也是屬于主流技術的應用……”
“再說項目4《***系統(tǒng)開發(fā)》，這個項目的問題就更明顯了。這是個軟件系統(tǒng)開發(fā)項目，也有同名的軟件著作權匹配。但這個項目的研發(fā)周期是2023年1月到12月，而軟件著作權證書上的開發(fā)完成日期寫的是2023年12月10日，這說明這個軟件技術已于2023年底就開發(fā)完成了，所以……”
某財務頓感燥熱……
最終的結果是，該企業(yè)的修改研發(fā)加計扣除額，調整應納稅所得額，追繳已享受加計扣除優(yōu)惠政策的稅款，補交滯納金。
同志們吶，教訓深刻吶，現(xiàn)在稅務機關一線工作人員都是一水兒的小年輕，服務態(tài)度和服務意識越來越強，越來越笑臉相迎了，但個個都是“本科”畢業(yè)了，都會上網(wǎng)了，不要以為自己公司技術高深莫測，外人不懂，其實是自己沒掌握好政策，典型的是老革命遇到新問題，最后智想課堂張老師賦詩一首：
見到稅務不發(fā)憷，就怕稅務懂技術。
政策規(guī)定學的好，加計扣除沒煩惱。
智想課堂解心煩，多學多看放心寬。
【第6篇】研發(fā)費用加計扣除政策落實臺帳
上一篇文章當中曾提到科技型中小型企業(yè)和高新技術企業(yè)的區(qū)別。
但無論如何，事實上不管是高新技術企業(yè)還是科技型企業(yè)，甚至是制造業(yè)企業(yè)(工業(yè)企業(yè)）他們都有一樣不能不去提及到的一個話題：研發(fā)費用加計扣除！
01
科技型中小企業(yè)
開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
02
高新技術企業(yè)
研發(fā)費用占比不達標，一票否決。
1、近一年銷售收入小于5000萬的企業(yè)，研發(fā)費用占比不低于5%
2、近一年銷售收入在5000萬-2億元的企業(yè)，研發(fā)費用占比不低于4%
3、近一年銷售收費在2億元以上的企業(yè)，研發(fā)費用占比不低于3%
03
制造業(yè)企業(yè)(工業(yè)企業(yè)）
開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。非工業(yè)企業(yè)依然按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除。
研發(fā)費用該如何歸集？
人員人工費用
25%-50%
直接投入費用
30%-65%
固定資產折舊費用
<10%
其他費用
<10%或≤20%
想要申報研發(fā)費用加計扣除，肯定需要準備好相應的材料，而這些準備的東西則需要十分的認真仔細！
加計扣除所需資料
企業(yè)決議
企業(yè)需有董事會或總經理室關于研發(fā)項目立項的決議文件。
項目立項
企業(yè)需有研發(fā)項目的合同或協(xié)議，編制項目匯總表。
項目預算
企業(yè)需有研發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費用預算表。
項目管理
1、研發(fā)機構編制情況和專業(yè)人員名單；
2、研發(fā)項目和研究成果報告等相關情況；
3、核算情況說明。
費用歸集
設置研發(fā)費臺賬，研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表，分項目專賬管理。
稅前抵扣
設置研發(fā)費臺賬，研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表，分項目專賬管理。
所有材料備查
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【第7篇】研發(fā)費用加計扣除政策科技局
退稅減稅降費政策操作指南
——科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策
一
適用對象
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)都可以享受。
上述企業(yè)應為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
二
政策內容
（一）除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)，開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
（二）科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產權并將其轉化為高新技術產品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
科技型中小企業(yè)需同時滿足以下條件：
1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。
3.企業(yè)提供的產品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
4.企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。
5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。
符合以上第1～4項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：
1.企業(yè)擁有有效期內高新技術企業(yè)資格證書；
2.企業(yè)近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；
3.企業(yè)擁有經認定的省部級以上研發(fā)機構；
4.企業(yè)近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。
企業(yè)可按照上述條件進行自主評價，并按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺填報企業(yè)信息，經公示無異議的，納入全國科技型中小企業(yè)信息庫，取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號。
各省級科技管理部門按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進行標識。其中，入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當年成立的，其登記編號第11位為b。入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。
（三）企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
（四）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
（五）企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
三
操作流程
（一）享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。
（三）申報要求
企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預繳申報時，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時再享受。
企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除等優(yōu)惠事項和優(yōu)惠金額；同時應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳?。通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項。
在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的有關欄次。
（四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題
1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
（1）接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（1）以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
4.無形資產攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
7.其他事項
（1）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
（2）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（3）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
（4）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
（5）國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
（五）相關規(guī)定
1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
四
相關文件
（一）《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號）；
（二）《財政部?稅務總局?科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（2023年第16號）；
（三）《財政部?稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）；
（四）《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；
（五）《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；
（六）《科技部?國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）；
（七）《科技部?財政部?國家稅務總局關于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）；
（八）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；
（九）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）；
（十）《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）；
（十一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；
（十二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》；
（十三）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網(wǎng)站“納稅服務”欄目發(fā)布）。
丨來源：中國政府網(wǎng)
【第8篇】研發(fā)費用產品銷售
3月24日港股盤后，“植發(fā)第一股”雍禾醫(yī)療發(fā)布2023年業(yè)績報告。
財報顯示，2023年，營收實現(xiàn)21.69億元，同比上漲32.4%；歸母凈利潤為1.2億元，同比下滑26.4%。
醫(yī)療養(yǎng)固服務營收大漲173%，但占比卻僅為23.9%
雍禾醫(yī)療成立于2005年，2023年開始進行全國范圍內的業(yè)務拓展，2023年，中信產業(yè)基金注資3億元并控股雍禾醫(yī)療。目前，其經營54家醫(yī)療機構，覆蓋全國53個城市。
近四年，雍禾醫(yī)療的營收規(guī)模均保持30%以上的增速。2023年財報顯示，雍禾醫(yī)療實現(xiàn)營收21.686億元，同比增長32.4%，營收增速較2023年下滑1.4個百分點，較2023年增加1.3個百分點。從營收規(guī)模上看，2023年的營收規(guī)模為近四年新高。
從營收構成來看，雍禾醫(yī)療的營收構成主要包括三類，植發(fā)醫(yī)療服務，包括頭發(fā)/美人尖/鬢角/睫毛/眉毛/胡須種植、發(fā)際線調整等業(yè)務類型；醫(yī)療養(yǎng)固服務包括防脫、生發(fā)、烏發(fā)、潤發(fā)、養(yǎng)發(fā)、頭皮調理、去屑等；其他業(yè)務包括獨立的史云遜直營店產品銷售等。
營收的增長主要得益于醫(yī)療養(yǎng)固業(yè)務的增長，2023年，醫(yī)療養(yǎng)固業(yè)務營收5.8億元，較2023年增加3.7億元。此外，營收貢獻最大的植發(fā)醫(yī)療服務業(yè)務卻進入了緩慢增長期，實現(xiàn)營收15.7億元，較2023年僅增加1.6億元，營收增速較2023年下滑了19個百分點。
那么，植發(fā)醫(yī)療服務為何增速緩慢？實際上，由于植發(fā)治療服務通常是一次性服務，幾乎無法重復消費，大多數(shù)植發(fā)手術的醫(yī)療效果可能會永久持續(xù)，這個行業(yè)對新客戶的依賴性較高。如何打造復購率高、重復消費的項目，是雍禾醫(yī)療的發(fā)展難點。
所以，自2023年起，雍禾醫(yī)療開始走上了多品牌發(fā)展的道路。2023年，雍禾醫(yī)療收購倫敦頭發(fā)養(yǎng)護品牌史云遜的中國內地業(yè)務。2023年，開始進軍醫(yī)療養(yǎng)固服務領域，在各家機構以“店中店”模式設置醫(yī)學健發(fā)中心。此外，還完成了對哈發(fā)達假發(fā)品牌的收購。目前，雍禾醫(yī)療已經形成了雍禾植發(fā)、史云遜健發(fā)、哈發(fā)達假發(fā)、女性品牌雍禾發(fā)之初等品牌矩陣。
雖然，多品牌業(yè)務發(fā)展較快，尤其是醫(yī)療養(yǎng)固服務業(yè)務的發(fā)展迅速。但是從近四年的產品營收占比上來看，業(yè)績貢獻最大的仍然是植發(fā)醫(yī)療服務。醫(yī)療養(yǎng)固服務營收占比雖然逐年增加，2023年營收占比達到26.9%，但是，距離支撐起雍禾醫(yī)療營收的半壁江山還有一段距離。未來，仍然有很長的路要走。
此外，雍禾醫(yī)療還陷入了“高毛利率、低凈利率”的怪圈。
2023年毛利率高達73.9%，凈利率卻僅為5.5%
近四年，雍禾醫(yī)療的毛利率均保持在70%以上的盈利水平。但是，凈利率卻在2%——10%之間的水平。拿2023年來說，其毛利率高達72.9%，但凈利率卻僅為5.5%。雍禾醫(yī)療為何不能躺著賺錢？
這與植發(fā)行業(yè)的高營銷有關。雍禾醫(yī)療的第一大供應商既不是藥品提供商，也不是手術耗材提供商，而是廣告運營商。
根據(jù)此前招股書，2023年上半年，雍禾醫(yī)療的第一大供應商是通過線上社區(qū)的推廣服務商，購買金額高達7126.4萬元；第二大供應商是搜索引擎廣告商，購買金額為4816.5萬元?？傮w來看，2023年上半年，雍禾醫(yī)療購買前五大供應商的廣告推廣服務的金額就高達2.17億元。以今年的營收舉例，2023年上半年，雍禾醫(yī)療支付給前五大供應商的金額占全年營收的10%。
那么，雍禾醫(yī)療的營銷費用到底有多高呢？2023年，其營銷費用為10.73億元，較去年增長38%。營銷費用率為49.5%，較去年增加1.9個百分點。這意味著雍禾醫(yī)療的獲客成本也在增長。
2023年營銷費用中，營銷及推廣開支為6.84億元，占營銷費用的比例為65.1%。舉例來說，雍禾醫(yī)療植發(fā)患者平均消費為26643元，按照65.1%的推廣費用率以及49.5%的營銷費用率推算，這筆錢中大約就包含了8585元的營銷推廣費用。
營銷費用是研發(fā)費用的76倍，源于植發(fā)行業(yè)“內卷”？
此外，與營銷費用相比，雍禾醫(yī)療的研發(fā)費用的投入體量相對較少。2023年至2023年，雍禾醫(yī)療的研發(fā)費用分別為：780.7萬元、886.9萬元、1181.5萬元、1416.3萬元；2023年至2023年，雍禾醫(yī)療的營銷費用分別為：4.6億元、6.5億元、7.8億元、10.73億元。營銷費用分別約是研發(fā)費用的59倍、73倍、66倍、76倍。
雍禾醫(yī)療為何重營銷而輕研發(fā)呢？
這與植發(fā)行業(yè)的現(xiàn)狀有關。一方面，植發(fā)行業(yè)發(fā)展前景潛力較大，但是滲透率較低。據(jù)國家衛(wèi)健委發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，中國有超過2.5億人正飽受脫發(fā)困擾。但與實際患脫發(fā)的人數(shù)相比，中國接受植發(fā)醫(yī)療服務的人數(shù)相對較少。根據(jù)frost&sullivan，2023年植發(fā)手術51.6萬例，對應植發(fā)手術滲透率僅0.21%。所以，通過營銷增加滲透率成為了很多植發(fā)企業(yè)的選擇。
另一方面，植發(fā)行業(yè)集中度較低，植發(fā)行業(yè)競爭非常激烈。民營非連鎖植發(fā)機構占據(jù)了市場將近一半的份額。數(shù)據(jù)顯示，包含雍禾、碧禾盛、大麥、新生的民營連鎖類的植發(fā)企業(yè)只占總數(shù)的23.9%；民營非連鎖植發(fā)機構、民營醫(yī)美機構的植發(fā)部門、公立醫(yī)院植發(fā)科室占據(jù)了76.1%的市場份額。
此外，資本的入場，進一步加劇了行業(yè)“內卷”。2023年1月，碧蓮盛獲得華蓋資本5億元戰(zhàn)略投資；隨著雍禾醫(yī)療的上市，大麥微針、新生植發(fā)、碧蓮盛等也都在躍躍欲試。資本看好這一賽道的同時也意味著這些植發(fā)機構手握大量的廣告和預算。
這也可以理解，雍禾醫(yī)療為何付出那么高的成本獲客，但是，困擾著雍禾醫(yī)療的一是一旦營銷下降，營收可能就會縮水。二是鋪天蓋地的廣告投放也讓雍禾醫(yī)療惹上麻煩。
招股書顯示，2023年，雍禾醫(yī)療有七宗不合規(guī)事項被處罰。其中，北京雍禾美度門診部有限公司為推廣雍禾植發(fā)品牌的醫(yī)療服務，變造醫(yī)療廣告審查文件，在上海地鐵1號線、2號線、4號線車廂發(fā)布未經審查批準的廣告內容，罰款176.7萬元。
業(yè)內人士表示，毛發(fā)醫(yī)療服務無疑是門好生意，不過廣闊的市場與較低的滲透率，對于以雍禾醫(yī)療為代表的從業(yè)企業(yè)而言，是機遇更是挑戰(zhàn)。
財報發(fā)出后，今日雍禾醫(yī)療股價高開低走。截至3月25日港股收盤，報11.9港元/股，較前一日下跌2.46% ，總市值62.72億港元。
【第9篇】研發(fā)費用加計扣除資料
一、申報享受時點
從2023年度起，企業(yè)可以選擇在兩個不同的時間點申報研發(fā)費用加計扣除，即：
1.企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年上半年研發(fā)費用申報享受加計扣除。
注意，只要符合研發(fā)費用加計扣除條件的企業(yè)，不管是不是制造業(yè)企業(yè)，都可以在第3季度或9月份企業(yè)所得稅預繳申報時，對當年上半年的研發(fā)費用申報享受加計扣除。
因為《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部、稅務總局2023年第13號公告）第二條規(guī)定當中，對于適用預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策的主體，并沒有限定為制造業(yè)企業(yè)。
如果企業(yè)研發(fā)支出金額比較大并且又是盈利的話，最好在預繳申報環(huán)節(jié)（一般情況下也就是10月份）填報享受加計扣除。
這樣，對于當年上半年的研發(fā)費用，和在匯算清繳時再申報享受相比，差不多就會減少半年左右（從10月份到次年多數(shù)企業(yè)選擇匯算時間3-5月份期間）稅款資金的占用。
2.在次年辦理匯算清繳時，對上一年度研發(fā)費用申報享受加計扣除。
二、申報研發(fā)費用加計扣除需要填寫哪些表格
1. 預繳申報
預繳申報享受時，企業(yè)需要填報a200000《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》。
注意，只有所得稅實行查賬征收的企業(yè)才有可能享受研發(fā)費用加計扣除。
如果是核定征收的，不管是平時預繳還是年度匯算清繳，都不能享受研發(fā)費用加計扣除，所以不存在填報企業(yè)所得稅b類納稅申報表來享受加計扣除。
a200000《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》樣式如下：
同時，企業(yè)還需填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），但a107012不需要報送，只需要將其與其他相關資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
2.匯算清繳
匯算清繳時，企業(yè)需要填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）等報表享受研發(fā)費用加計扣除。
《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）表單樣式如下【系2023年度納稅申報版，若2023年度有調整則以新樣式為準】：
《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）【2023年度納稅申報版，a類】表單樣式如下【系2023年度納稅申報版，若2023年度有調整則以新樣式為準】：
同時，企業(yè)按照規(guī)定將相關資料（如研究開發(fā)項目計劃書、相關合同、“研發(fā)支出”輔助賬匯總表等）留存?zhèn)洳椤?/p>
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【第10篇】加計扣除研發(fā)費用歸集表下載
財務小伙伴應該都聽說過企業(yè)有研發(fā)費用的話，可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，具體體現(xiàn)可以稅前加計扣除。先來普及一下什么叫研發(fā)費用加計扣除。
我國有關制度對研發(fā)費用的規(guī)范存在于兩個方面：一是2006年2月15日財政部文件財會〔2006〕3號發(fā)布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》;二是2007年3月16日由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。前者從會計核算角度規(guī)范了企業(yè)對研發(fā)費用的確認、計量、記錄及報告方法；后者從稅法角度規(guī)范企業(yè)對研發(fā)費用的歸集、攤銷及抵減企業(yè)應稅收入進行了規(guī)定。
但真到具體操作時該做些什么呢？
企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的，應按規(guī)定在年度納稅申報時報送以下資料：
1.按照稅務總局97號公告要求，企業(yè)在研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，在年末時匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關”，目前網(wǎng)報系統(tǒng)暫無法提供《研發(fā)支出輔助賬匯總表》電子表單，納稅人需將相關紙質資料報主管地稅機關，由主管地稅機關錄入到金三系統(tǒng)（通過資料報送和信息采集模塊錄入，紙質資料由主管地稅機關留存）。
2.新增一張《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》（以下簡稱《歸集表》），作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的附表，隨申報表一并報送。同時，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》中增加了“歸集表”的表單名稱和選擇填報情況。該歸集表的填報由企業(yè)根據(jù)其研發(fā)支出輔助賬匯總表分析填報。
3.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107014）（以下簡稱《明細表》）仍按規(guī)定報送，為簡化該表的填報內容，在具體填報時，只需填寫第10行第19列，其他內容不再填報。明細表第10行第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”，數(shù)據(jù)來源為《歸集表》序號11“十一、當期實際加計扣除總額”行次填寫的“發(fā)生額”。
二、關于備案管理
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策實行備案管理,企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管地稅機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并在年度匯繳清繳時享受。其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，具體“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按97號公告規(guī)定執(zhí)行。其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。
三、關于提高加計扣除比例
根據(jù)《財政部稅務總局科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）規(guī)定，對科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。具體條件和辦法按《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號執(zhí)行）。
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策實行備案管理,企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管地稅機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并在年度匯繳清繳時享受。其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，具體“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按97號公告規(guī)定執(zhí)行。其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。
【第11篇】研發(fā)費用加計扣除題目
為貫徹落實國務院激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、支持科技創(chuàng)新、優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實施的舉措，2023年新出臺了《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）和《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號），明確制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100%，增設2021版研發(fā)支出輔助賬及其匯總表樣式等相關事項。
那2023年度企業(yè)所得稅年度申報表在研發(fā)費用加計扣除方面又有什么變化呢？請隨小編一起來看一下吧~
一、基礎信息表——新增研發(fā)支出輔助賬樣式的選擇
怎么填？
企業(yè)根據(jù)是否真實開展研發(fā)活動，以及企業(yè)實際設立的研發(fā)支出輔助賬類型進行勾選。
劃重點！
1.研發(fā)支出輔助賬的樣式的選擇，直接關系到a107012表的選擇。若選擇“2015版”、“2021版”和“自行設計”中的任一項，表單中a107012表必須勾選。
2.六大負面清單行業(yè)企業(yè)只能勾選“否”。
3.高新技術企業(yè)、軟件集成電路企業(yè)不能勾選“否”。
二、a107012表——勾選不同研發(fā)支出輔助賬，填報行次也不同
（2015版）
（2021版、自行設計）
找不同！
勾選2015版，需填寫人員人工費用等六大項的明細，合計金額自行帶出，不可修改（灰色）。
勾選2021版或自行設計，只需填寫人員人工費用等六大項的合計金額，明細信息無需填寫（灰色）。
三、a107012表第50行——制造業(yè)100%，其他企業(yè)75%
根據(jù)文件規(guī)定，第50行的加計扣除比例根據(jù)稅務登記行業(yè)類型自行帶出，制造業(yè)100%，其他企業(yè)75%。
● 混業(yè)經營企業(yè)如何判斷？
● 加計扣除比例錯誤怎么辦？
至主管稅務機關修改行業(yè)登記信息。
【第12篇】研發(fā)費用匯總輔助賬
2023年9月13日，國家稅務總局發(fā)布《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號，以下簡稱“28號公告”），對研發(fā)費用的輔助賬樣式進行了大大優(yōu)化。
看到2021版研發(fā)支出輔助賬模板，相信大家都有一個直觀的感覺：接地氣！為國家稅務總局點贊！
和2015版研發(fā)支出輔助賬復雜的填報邏輯相比，2021版研發(fā)支出輔助賬基本實現(xiàn)了“傻瓜相機”式的填報。只要稍微了解一點基礎財務知識，填寫表格都不是問題。
新表盡管簡化了很多，但以下幾個實務問題還是要多多留意。
一、項目編號如何確定
2015版輔助賬對項目編號有非常復雜的編制規(guī)則，要求研發(fā)項目的編碼必須由21位序列號組成，前15位為工商登記號，16、17位為立項和設置輔助賬的年度號，18至21位為項目序號，以確保每個企業(yè)的研發(fā)項目都有唯一的編號。
而2021版輔助賬對此大大簡化，企業(yè)的研發(fā)項目怎么編號完全由企業(yè)自己說了算，想怎么編號就怎么編號。
從實務操作角度看，建議企業(yè)還是按照高新技術企業(yè)認定政策中對研發(fā)項目的要求對研發(fā)項目編號，按rd01、rd02、rd03……編寫。
二、一個研發(fā)項目需要幾套輔助賬
（一）一個項目采取不同研發(fā)形式的，只需一套輔助賬
實務中經常會出現(xiàn)這樣的情況：某個研發(fā)項目的研發(fā)過程比較復雜，單靠企業(yè)自己的研發(fā)人員，無法獨立完成，需要將其中的一部分研發(fā)工作外包（委托研發(fā)）。
在2015版輔助賬中，不允許一個項目同時出現(xiàn)自主研發(fā)和委托研發(fā)的情況。所以，企業(yè)只能人為把一個項目拆成兩個項目（自主研發(fā)項目和委托研發(fā)項目）分別填寫輔助賬，相應的留存?zhèn)洳橘Y料也需要準備兩套。本來只是一個項目的問題，被生生拆成兩個申報，既增加了企業(yè)的負擔，也沒有太大的實際意義。
2021版輔助賬對此進行了非常人性化的規(guī)定。一個研發(fā)項目，既有自主研發(fā)，又有委托研發(fā)，企業(yè)不必分別設置自主研發(fā)和委托研發(fā)兩套輔助賬，可以在一套輔助賬中歸集。
（二）一個項目的不同研發(fā)階段要分別設立輔助賬
按照2021版研發(fā)支出輔助賬填報說明的要求，如果單個研發(fā)項目涉及費用化和資本化兩個階段，應當按照費用化支出和資本化支出分別設置輔助賬。
具體操作方法如下：
當研發(fā)項目在研發(fā)初期采取費用化方式時，支出類型填寫“費用化”，按規(guī)定設置輔助賬。
當該項目進入資本化階段后（如何判定是否進入資本化，資本化需要哪些證據(jù)資料，請參考《中小企業(yè)稅務與會計實務》（京東有售）），費用化輔助賬完成情況選擇“已結束”；同時對該項目新設輔助賬，將支出類型選擇為“資本化”，按規(guī)定歸集該項目的資本化支出。
同時，對于支出類型為“資本化”的跨年度研發(fā)項目，可僅設置一套輔助賬，在形成無形資產年度再將相關數(shù)據(jù)填寫匯總表，無需再每年準備一套。
三、其他費用的扣除限額是按項目單獨計算還是按企業(yè)整體計算
按照現(xiàn)行加計扣除的政策要求，其他費用扣除額不得超過總研發(fā)費用（不含委托外部研發(fā)）的10%。
實務中，大家比較困惑的是，這里的10%到底是按單個項目核算，還是按所有項目合計計算？
28號公告對此做了明確規(guī)定：企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動時，按照全部研發(fā)項目（注：包括匯算清繳年度的費用化項目和資本化項目）計算“其他相關費用”的扣除限額。具體公式如下：
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額
=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％÷（1-10%）
五項費用包括：人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”
四、委托境外的研發(fā)費用扣除限額到底該如何計算
按照當前研發(fā)費用加計扣除政策，委托境外機構發(fā)生的研發(fā)費用，按照費用實際發(fā)生額的80%和境內符合條件的研發(fā)費用三分之二孰低的原則，計算可以在企業(yè)所得稅前加計扣除的金額。
實務操作中，境內符合條件的研發(fā)費用到底包括哪些費用？
政策一直沒有明確。
2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表的填報說明所列示的計算公式對此給出了明確的答案。
境內符合條件的研發(fā)費用
=五項費用+經限額調整后的其他相關費用+允許加計扣除的委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用（實際發(fā)生額的80%）
允許加計扣除的委托境外機構研發(fā)費用
=min（實際發(fā)生額×80%，境內符合條件的研發(fā)費用×2/3）
五、是否一定要在憑證上按不同研發(fā)項目明細核算
實務中，有稅務機關在對企業(yè)加計扣除的研發(fā)費用進行審核時，要求企業(yè)必須在日常會計處理中按不同研發(fā)項目分別進行明細核算，否則就不允許加計扣除。
在2021版研發(fā)支出輔助賬填報說明中，有如下規(guī)定：對于同一憑證涉及多個研發(fā)項目的費用的，按合理方法在不同研發(fā)項目之間分配后填寫。合理方法由企業(yè)根據(jù)實際情況具體確定。
按照上述說明，企業(yè)日常對研發(fā)支出進行核算時，憑證上不一定要體現(xiàn)各個具體項目，可以按不同費用類別列示總額。
比如，企業(yè)把研發(fā)人員的工資統(tǒng)一計入“研發(fā)支出——費用化支出——工資”科目中，沒有按具體研發(fā)項目做進一步拆分。假設該企業(yè)有3個研發(fā)項目，按照上述填報規(guī)則，在填寫《2021版研發(fā)支出輔助賬》時，3個研發(fā)項目當年所對應的人工費用——工資的憑證號都是一樣的，只是企業(yè)需要按照各項目的具體參與人員進行拆分后，按不同的金額分別填報。
【第13篇】研發(fā)費用加計扣除鑒定
又到了一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，高新技術企業(yè)、科技型企業(yè)、一般企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅收政策紅包到了兌現(xiàn)紅利的時候。企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除將面臨怎樣的稅收風險并可將其提前化解是一個重要的課題。
研發(fā)費用加計扣除的最大風險是稅務機關將企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除異議項目鑒定，具體而言就是稅務機關對企業(yè)享受稅前加計扣除政策的研發(fā)項目有異議的，轉請科技部門出具鑒定意見而產生的活動。通俗的講稅務機關初步認定企業(yè)的研發(fā)費用不符合研發(fā)項目的標準，從根本上否定企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除。一般情形稅務機關在研發(fā)費用加計扣除異議項目鑒定之前會進行案頭分析及實際查看。
案頭分析是通過金稅三期稅收管理系統(tǒng)查詢該企業(yè)所得稅年度申報研發(fā)費用數(shù)據(jù)與企業(yè)的資料進行比對。一是審核企業(yè)研究開發(fā)費用是否“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報表（a104000期間費用明細表研究費用欄目數(shù)字、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表）、企業(yè)財務報表、年度財務報告附注之一的“研發(fā)支出”輔助賬匯總表的企業(yè)研發(fā)費用數(shù)據(jù)是否一致。二是對企業(yè)年度所得稅申報表——企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（a107012）與“研發(fā)支出”輔助賬匯總表比對分析，比如研發(fā)項目數(shù)量（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)） 人員工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費等，是否存在較大瑕疵等。三是查看企業(yè)無形資產增減情況與研發(fā)費用加計扣除數(shù)額的增減是否符合常規(guī)，即就是研發(fā)費用效果是否明顯，有無形成無形資產，給企業(yè)帶來經濟效益。假如企業(yè)連續(xù)幾年研發(fā)費用投入較大，而且研發(fā)項目已經完成，無形資產增減變化較小，說明研發(fā)項目失敗或者研發(fā)項目虛假，違規(guī)享受國家稅收優(yōu)惠政策。
案頭分析問題較大的，稅務機關會要求企業(yè)提供備查資料或實際查看。備查資料會重點查看以下資料(研發(fā)費用加計扣除異議項目鑒定時也需要提供如下資料)：
查看《研究開發(fā)項目計劃書》該項目的技術原理、路線、創(chuàng)新內容、研發(fā)資源安排、研發(fā)費用預算、實施進度以及項目效益預測分析等；企業(yè)董事會或總經理辦公會等有權部門研究決定的自主、委托、合作、集團集中立項研究項目的決議文件；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）委托、合作、集團集中研發(fā)項目的合同；集中開發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；企業(yè)近3年來從事研究開發(fā)活動的簡要情況，應包括企業(yè)研發(fā)管理制度、整體研發(fā)實力以及相關研發(fā)成效證明文件；
結合以上了解的情況，審查《企業(yè)研究開發(fā)項目計劃書》的相關內容如研發(fā)資源安排、研發(fā)費用預算、實施進度以及項目效益預測分析等預計情況與《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》實際情況進行分析，預算與實際執(zhí)行情況差距較大的，要求企業(yè)提供相關說明資料，對其提供的說明資料不可信的，可進一步審查企業(yè)的自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；查看憑證，尤其重點審查⑴人員人工費用，包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。⑵直接投入費用。包含研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費等的真實性。
在以上任何一個階段，稅務機關發(fā)現(xiàn)問題較大，懷疑其研發(fā)費用真實性的，都可對其研發(fā)費用稅前加計扣除異議項目鑒定，對企業(yè)的研發(fā)項目費用加計扣除構成致命一擊。
【第14篇】申請研發(fā)費用加計扣除
研發(fā)費用稅前加計扣除新政指引
一、研發(fā)費用加計扣除政策的適用范圍
【適用行業(yè)】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受
【適用活動】
企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
【政策依據(jù)】
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費用按75%加計扣除
【適用主體】
除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。
【優(yōu)惠內容】
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）
2.《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）
三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%
【適用主體】
制造業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2.《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）
3.《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）
四、多業(yè)經營企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定
【適用主體】
既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務收入的企業(yè)
【判定標準】
以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。
收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）
五、10月份預繳申報可提前享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
1.從2023年1月1日起，企業(yè)10月份預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）（不需報送稅務機關），該表與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
2.企業(yè)也可以選擇10月份預繳時，對上半年研發(fā)費用不享受加計扣除優(yōu)惠，統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。
【政策依據(jù)】
1.《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）
2.《財政部?稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）
【第15篇】研發(fā)費用加計扣除列題
01
警惕！研發(fā)費用加計扣除
也容易引發(fā)偷稅！
2023年10月20日，國家稅務總局無錫市稅務局稽查局對****電子科技有限公司“將對原有材料的性能改善、提升等費用作為研發(fā)費用加計扣除”偷稅案件作出《稅務行政處罰決定書》，
來源：江蘇省稅務局
02
2022偷稅罪的
處罰標準是怎樣的？
03
金稅四期下！偷稅漏稅就別想了！
51種情況將重點監(jiān)控！
— the end —
來源：?本文由稅漫（id：shuiwu-2019） 整理發(fā)布，部分素材參考自：稅政第一線、稅務大講堂、黑龍江稅務局。如需轉載，請務必注明以上信息，侵權必究。
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【第16篇】2023年研發(fā)費用加計扣除
一、現(xiàn)行有效研發(fā)費加計扣除政策沿革
1、財企〔2007〕194號和企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產，是研發(fā)費用加計扣除的會計口徑。
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關研發(fā)費加計扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項規(guī)定了開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時加計扣除，自2008年1月1日起實施。
3、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》是國務院根據(jù)企業(yè)所得稅法制定，條例第九十五條規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
4、財稅〔2015〕119號，放寬了研發(fā)活動范圍，采用負面清單方式，進一步擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被財稅〔2018〕99號廢止）。
5、總局公告2023年第97號，明確了財稅〔2015〕119號文的政策執(zhí)行口徑，簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被 總局公告2023年第40號、財稅〔2018〕64號和稅務總局公告2023年第41號廢止）。
6、總局公告2023年第40號，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑，在體例上適度體現(xiàn)系統(tǒng)性與完整性。文件有效期自2023年1月1日至今。
7、財稅〔2017〕34號、總局公告2023年第18號、國科發(fā)政〔2017〕115號、國科火字〔2017〕144號、財稅〔2018〕76號、總局公告2023年第45號是科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。
8、財稅〔2018〕64號，規(guī)定了從2023年1月1日起，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制，企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
9、國家稅務總局公告2023年第57號，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。將原表單的“基本信息”相關項目調整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（a000000）中；根據(jù)《財政部 稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項目有關內容，將原行次內容細化為“委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”“委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”，并調整表內計算關系。
10、財稅〔2018〕99號，提高了研發(fā)費用加計扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
11、總局公告2023年第23號，規(guī)定了企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
12、稅務總局公告2023年第41號，規(guī)定了企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。
13、2023年3月15日 ，國家稅務總局發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》的公告（國家稅務總局公告2023年第3號），修訂查賬征收企業(yè)所得稅預繳納稅申報表，簡化表單樣式，主表第7行：減：免稅收入、減計收入、加計扣除（7.1+7.2+…） ，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，在第 7.1 行、第 7.2 行……填報稅收規(guī)定的免稅收入、 減計收入、加計扣除等優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額。
14、2023年3月15日 ，《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號），將財稅〔2018〕99號關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。即：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
15、2023年4月8日，關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告 （財政部 稅務總局公告2023年第13號）明確制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
16、2023年9月13日，《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號），公告明確：一是在今年10月份預繳申報時，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。（注：從上半年擴大到前三季度，即多享受一個季度）；二是增設優(yōu)化簡化研發(fā)費用輔助賬樣式，降低了填寫難度。將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”。三是調整優(yōu)化了“其他相關費用”限額的計算方法，改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關費用”限額，即允許多個項目“其他相關費用”限額調劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。四是規(guī)定企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
二、不適用加計扣除的情形
（一）不適用加計扣除的行業(yè)
不適用加計扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。
上述不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
例：某綜合性商場2023年度取得零售收入15000萬元，兼營生產汽車儀表取得銷售收入5000萬元， 取得投資收益1000萬元。
全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號、總局公告2023年第97號
（二）不適用加計扣除的企業(yè)
1.會計核算不健全，不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；
2.核定征收的企業(yè)；
3.非居民企業(yè)。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號
（三）不適用加計扣除的活動
1. 企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4. 對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.不適用加計扣除的活動，作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、 維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
以上所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義。
研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
財稅〔2015〕119號規(guī)定，稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不需要再鑒定。
企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號
三、研發(fā)費用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）
允許加計扣除的研發(fā)費用的具體范圍包括：
（一）人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
1. 直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。
（1）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；
（2）技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；
（3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
3. 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
注意：
1. 不包括
（1）沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員
（2）職工福利費、職工工會經費、職工教育經費
（3）補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金（但可通過“其他相關費用”記入）
（4）間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金（但可通過“直接投入費用”和“新產品設計費等”間接分配記入）
（5）法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
2. 與高新技術認定比較
高新技術認定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計實際工作時間在183天以上的人員）。
（二）直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
1. 以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2. 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
3. 產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
注意：
（1）對比：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
研發(fā)部門沒有單獨安裝電表的，需要根據(jù)工時等合理方式，計算研發(fā)人員工時占總工時的比例，得出總共研發(fā)需要分攤的電費，再根據(jù)項目工時比分攤到不同的研發(fā)項目。
（2）與高新技術認定比較
高新認定包括通過經營租賃方式租入用于研發(fā)活動的固定資產租賃費，而加計扣除只能是儀器、設備租賃費。例如為了擴大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計扣除。
（三）折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
1. 用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2. 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。(2023年度稅收與會計折舊取其孰?。?023年度及以后年度以稅收折舊為準。)
例：a企業(yè)符合固定資產加速折舊政策條件，于2023年12月購進并投入使用一臺價值1200萬元的研發(fā)設備，會計處理按8年折舊，每年折舊額150萬元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計算加計扣除100萬元。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其稅前的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元，不再需要根據(jù)比較會計、稅收處理的孰小值確認加計扣除金額。
接上例，假設a企業(yè)會計處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會計處理折舊額300萬元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元，此時會計折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報加計扣除政策時，均僅可就其對其在實際會計處理上已確認且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計算加計扣除100萬元。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
注：與高新認定歸集口徑比較
（1）高新包括了在用建筑物的折舊費，加計扣除不包括。
（2）高新包括了長期待攤費用（研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。），加計扣除不包括。
（四）無形資產攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
1. 用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2. 用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
注意：已計入無形資產但不屬于財稅〔2015〕119號通知中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。例如：無形資產資本化時有40萬研發(fā)人員辦公通信費記帳記入了研發(fā)費用，資本化轉入無形資產，但辦公通信費是不能加計扣除的，這100萬里真正符合要求的可能只有60萬，這樣每年加計攤銷只能是6*175%=10.5萬。
（五）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費
指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
注意：
1. 設計費一般不填，包含的設計人工成本、相關設備的折舊或租賃費、材料的領用費，可分別計入人工費、直接投入費用、折舊費用，如果是找設計公司設計的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。
2. 與高新認定比較
加計扣除不包括田間試驗費、裝備調試費用。
（六）其他相關費用
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)
“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。
假設某公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關費用為12萬元；項目b人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關費用為8萬元。
（一）按照97號公告的計算方法（舊辦法）
項目a的其他相關費用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為10萬元；項目b的其他相關費用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計為18萬元。
（二）按照28號公告明確的計算方法
兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關費用為20萬元（12＋8），大于18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。
注意：
1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅 [2013] 70號新增了技術圖書資料費、資料翻譯費、論證、鑒定、評審、驗收費用。
2. 不包括辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費。
3. 與高新認定比較
（1）高新認定包括通訊費。
（2）高新認定其他費用包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。有個“等”字，加計扣除沒有。
（3）高新認定此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%；加計扣除此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
四、委托研發(fā)及其他事項
（一）委托研發(fā)
1.企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除?！把邪l(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
2. 委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
3. 委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。(注：高新認定委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。）
4. 委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當年境內符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當年境內符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。
6. 委托境內進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門進行登記。委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。
（二）其他事項
1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
例：某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。
2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
五、會計處理
（一）會計科目設置
“研發(fā)支出”科目 ，是一個過渡性的科目。
依據(jù)《企業(yè)會計準則》，對于企業(yè)在研發(fā)項目上的支出，應該區(qū)分費用是用在研究階段，還是用在開發(fā)階段。
研發(fā)費用支出，在發(fā)生時計入當期損益；如果滿足資本化條件，方可確認為無形資產。
研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；
開發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉入固定資產之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產。
小結：研發(fā)費不符合記資本化條件時記在管理費用；研發(fā)費要形成無形資產必須是開發(fā)階段，符合資本化條件，并且達到預定用途之后。
（二）會計分錄模板
注意，從2023年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務報表增加了一級科目“研發(fā)費用”。“研發(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務機關在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。
（四）輔助賬
2021版研發(fā)支出輔助賬樣式
1.簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。
2.精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫工作量。
3.調整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2023年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費用的填寫要求，企業(yè)需自行調整樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關列次，體現(xiàn)其他相關費用限額的計算方法的調整。28號公告還對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確歸集核算。
企業(yè)按照研發(fā)項目設置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式，企業(yè)自行設計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。
六、案例分析
例：某醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2023年1月開始研究，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，資料翻譯費、專家咨詢費各10萬元，假設未發(fā)生其他費用；2023年7月1日，該企業(yè)拿到臨床批件進入開發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費用與上半年相同，2023年12月，新藥研發(fā)成功，達到預定用途開始使用。該企業(yè)如何享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？對比研發(fā)支出資本化和費用化的差異。
解析：醫(yī)藥企業(yè)屬于制造業(yè)企業(yè)，根據(jù)《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》 （財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
（一）研究階段（2023年上半年）
借：研發(fā)支出—費用化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：管理費用 120
貸：研發(fā)支出-費用化支出 120
1.據(jù)實扣除的研發(fā)費用=90+10+10=110萬元。（商業(yè)保險：不得稅前扣除）
2.未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除，其中翻譯費，咨詢費屬于其他相關費用，根據(jù)總局公告2023年第40號第六條規(guī)定，其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
允許扣除的研發(fā)費用=90+90/（1-10%）×10%=100萬元
加計扣除比例100%
本年研發(fā)費用加計扣除金額=100×100%=100萬元
2023年度，該企業(yè)研發(fā)費用可稅前扣除金額合計為110+100=210萬元。
（二）開發(fā)階段（2023年下半年）
根據(jù)企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性；2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3.無形資產具有產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
雖然企業(yè)會計準則對無形資產的資本化條件進行了明確，但在實務中，對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費用資本化還是費用化？對企業(yè)的利潤和應納稅所得額將會產生不同的影響。將研發(fā)費用資本化短期可以美化利潤，使研發(fā)支出與受益期匹配，當期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費用化，會低估當期利潤，高估以后年度利潤，當期少交稅，以后年度多交稅。
假設2023年下半年進入開發(fā)階段，且符合資本化條件。
借：研發(fā)支出—資本化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：無形資產 120
貸：研發(fā)支出-資本化支出 120
1.2023年12月計入無形資產計稅基礎金額=110萬元（商業(yè)保險：不得計入計稅基礎）；
2.在賬面上形成的無形資產實為公司未來的費用，如將來轉讓該無形資產，則為成本。
3.2023年度應該抵扣的加計扣除費用，該企業(yè)可以選擇到2023年5月30日前匯算清繳時一次性扣除，也可以選擇在2023年10月份扣除上半年的研發(fā)費用，在預繳時可以少預繳一些企業(yè)所得稅。
（三）2023年
形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
1.可稅前扣除的無形資產攤銷金額=110÷10=11萬元；
2.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）第二條第（六）項規(guī)定：“已計入無形資產但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除?！庇捎谠试S計入加計扣除歸集范圍的其他相關費用限額為可加計扣除的研發(fā)費用總額的10%，超過部分就不屬于允許加計扣除研發(fā)費用范圍的了。因此，以前年度形成無形資產本年攤銷額=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=100÷10=10萬元，本年研發(fā)費用加計扣除金額=10×100%=10萬元。
2023年度無形資產攤銷稅前扣除金額共計11+10=21萬元。
七、涉稅風險
（一）不適用稅前加計扣除的行業(yè)進行了加計扣除
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。對于同時從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
（二）對研發(fā)活動界定不清
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動，要滿足先進性、創(chuàng)新性。有部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視對“研發(fā)活動”實質性把控，導致一些“研發(fā)項目”在稅務檢查時被否定。政策明確了下列活動不適用稅前加計扣除政策。
1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以通過科技部門咨詢。
（三）會計核算不健全、實行核定征收、不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)不適用研發(fā)費加計扣除政策。
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。依據(jù)《企業(yè)會計準則》和財會〔2019〕6號規(guī)定，對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理,企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記”研發(fā)支出——費用化支出“，期末轉入”管理費用“；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產。對于費用發(fā)支出，應在利潤表“研發(fā)費用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。
（四）對作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，進行了加計扣除或攤銷。
財政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。
要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外，《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
（五）企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、分配不準確、匯總額計算不準確
1.研發(fā)費用的歸集口徑有多種，會計口徑、高新技術口徑一般大于加計扣除口徑，能享受研發(fā)費用加計扣除的范圍應小于在其他口徑下歸集的研發(fā)費用支出。會計核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產經營自行判斷，對應屬于研發(fā)活動支出外，沒有過多的限制。高新技術企業(yè)認定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準。但是加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
2.將職工福利費、職工工會經費、職工教育經費，或者將沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員的費用歸集進了直接人工費用。
3.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，未采用合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配。
4.將辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費、工會經費、職工教育經費歸集到其他相關費用加計扣除。
5.歸集折舊費用、無形資產攤銷費用時，未按照稅前扣除的固定資產折舊部分、無形資產攤銷金額計算加計扣除。
例：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產折舊200萬元（1200/6=200），不需要與會計折舊額比較孰小。
6.以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，發(fā)生的租賃費、折舊費未按合理方法進行分配。
7.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，加計扣除時，未在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額沖減當年的研發(fā)費用；對當年研發(fā)費用不足沖減的，未結轉以后年度繼續(xù)沖減。
8.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，未從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。
9.企業(yè)集團需要集團成員分攤研究開發(fā)費的，未提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，協(xié)議或合同未明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。
10.開展多項研發(fā)活動的，未按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
11.其他相關費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
12.已計入無形資產但不屬于財稅〔2015〕119號中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。
（六）委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定
1.委托境內個人研發(fā)的，未取得個人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
2.委托境內單位研發(fā)的，未按照費用實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數(shù)。
3.對委托境外個人進行的研發(fā)活動，進行了加計扣除。
4.委托境外單位研發(fā)的，可加計扣除金額計算不準確。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
5.對研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍理解錯誤。
研發(fā)費用支出明細情況應為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。
6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進行登記。
委托境內研究開發(fā)項目的合同，由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進行技術開發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門進行登記。
（七）研發(fā)支出沒有立項
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第 23號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳?資料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，因此，沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。
（八）未按規(guī)定留存相關資料備查
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：
（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
（2）當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
今年10月申報期，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠需準備哪些資料？
答：《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號）規(guī)定，企業(yè)享受此項優(yōu)惠實行“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤狈绞?，依?jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，按稅收政策規(guī)定在預繳申報表中直接填寫前三季度的加計扣除金額，準備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）等留存?zhèn)洳椤?/p>
八、年度匯算申報案例
詳解《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（a107012)》
