【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除列題
01
警惕！研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
也容易引發(fā)偷稅！
2023年10月20日，國(guó)家稅務(wù)總局無(wú)錫市稅務(wù)局稽查局對(duì)****電子科技有限公司“將對(duì)原有材料的性能改善、提升等費(fèi)用作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”偷稅案件作出《稅務(wù)行政處罰決定書》，
來(lái)源：江蘇省稅務(wù)局
02
2022偷稅罪的
處罰標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的？
03
金稅四期下！偷稅漏稅就別想了！
51種情況將重點(diǎn)監(jiān)控！
— the end —
來(lái)源：?本文由稅漫（id：shuiwu-2019） 整理發(fā)布，部分素材參考自：稅政第一線、稅務(wù)大講堂、黑龍江稅務(wù)局。如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)務(wù)必注明以上信息，侵權(quán)必究。
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【第2篇】科技公司的研發(fā)費(fèi)用
14家科技公司的總研發(fā)投入已經(jīng)處于中國(guó)企業(yè)的龍頭地位，但和國(guó)際同類企業(yè)相比，不僅差距仍大，且還在拉開差距
文 | 《財(cái)經(jīng)》記者 吳俊宇
編輯 | 謝麗容
科技企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是產(chǎn)品和技術(shù)，技術(shù)創(chuàng)新高度依賴研發(fā)支出。
截至5月11日，美股、港股、a股企業(yè)2023年財(cái)務(wù)報(bào)告全部出爐，各家企業(yè)研發(fā)支出在財(cái)報(bào)中也隨之披露。為了解“逆周期”背景下中國(guó)科技企業(yè)研發(fā)投入力度，以及研發(fā)投入在國(guó)內(nèi)、全球的位置，《財(cái)經(jīng)十一人》統(tǒng)計(jì)了華為、阿里、騰訊、百度、中興、臺(tái)積電等14家ict領(lǐng)域的科技企業(yè)近七年的研發(fā)支出。
《財(cái)經(jīng)十一人》還選取了50家研發(fā)支出最高的中國(guó)企業(yè)、10家ict領(lǐng)域研發(fā)支出最高的國(guó)資上市企業(yè)、10家研發(fā)支出最高的全球上市企業(yè)作為參照對(duì)象（包含美股、港股、a股以及部分定期公布財(cái)報(bào)的非上市企業(yè)）。綜合對(duì)比上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，有幾個(gè)核心基本事實(shí)。
一、華為、阿里、騰訊是中國(guó)ict產(chǎn)業(yè)中研發(fā)支出規(guī)模最大的企業(yè)。50家研發(fā)支出最高的中國(guó)企業(yè)（包含美股、港股、a股以及部分定期公布財(cái)報(bào)的非上市企業(yè)）研發(fā)支出總額為8768億元，其中華為、阿里、騰訊等14家科技企業(yè)2023年研發(fā)支出總額為4281億元，占比為48.8%。
二、中國(guó)科技企業(yè)研發(fā)支出規(guī)模和國(guó)際企業(yè)仍有較大差距，尤其在半導(dǎo)體、基礎(chǔ)軟件等領(lǐng)域研發(fā)投入不足。亞馬遜2023年研發(fā)支出為560億美元，華為、阿里、騰訊、百度、中興、美團(tuán)、京東、快手、網(wǎng)易、小米10家企業(yè)2023年研發(fā)支出總和為575億美元，僅比亞馬遜高15億美元。英特爾10年累積研發(fā)支出為1259億美元，遠(yuǎn)超阿里、騰訊、百度三家企業(yè)10年年累積研發(fā)支出總和815億美元。
三、疫情、經(jīng)濟(jì)承壓以及復(fù)雜國(guó)際環(huán)境背景下，華為、阿里、騰訊、百度、中興、美團(tuán)、京東、快手、網(wǎng)易、小米10家企業(yè)研發(fā)支出總額增速逐年下滑，2023年增速下滑至14.1%。但國(guó)際企業(yè)研發(fā)支出增速呈上升趨勢(shì)，2023年增長(zhǎng)至18.4%。研發(fā)支出增速下滑，可能會(huì)對(duì)中國(guó)ict產(chǎn)業(yè)在下個(gè)周期的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生不利影響。
信號(hào)一：關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)，技術(shù)深入，關(guān)注人才積累
和國(guó)際大型科技公司普遍適度布局更遠(yuǎn)基礎(chǔ)技術(shù)的情況不同，目前國(guó)內(nèi)14家科技公司的研發(fā)支出主要方向仍是主營(yíng)相關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)。為吸納技術(shù)人才，股權(quán)、薪資、福利成為當(dāng)下各大科技公司研發(fā)支出的重要組成部分。
華為、阿里、騰訊、臺(tái)積電、百度、中興、美團(tuán)、京東、快手、網(wǎng)易、小米、聯(lián)想、滴滴和拼多多是中國(guó)ict產(chǎn)業(yè)（包含美股、港股、a股以及部分定期公布財(cái)報(bào)的非上市企業(yè)）2023年研發(fā)支出最高的14家科技企業(yè)。
研發(fā)（r&d，research and development）支出指研究、開發(fā)過(guò)程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金以及借款費(fèi)用等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，薪金、工資及其他人事支出，材料成本和已消耗的勞務(wù)，設(shè)備與設(shè)施折舊，制造費(fèi)用合理分配等五個(gè)領(lǐng)域的費(fèi)用可納入研發(fā)支出。
工業(yè)、醫(yī)療、制藥，尤其是ict（信息與通信技術(shù)，包含計(jì)算機(jī)軟件、硬件、服務(wù)，以及通信、半導(dǎo)體、互聯(lián)網(wǎng)等領(lǐng)域）產(chǎn)業(yè)通常被認(rèn)為是研發(fā)支出最高的領(lǐng)域。研發(fā)支出通常可直接衡量企業(yè)技術(shù)研發(fā)的投入力度。
從各企業(yè)研發(fā)支出規(guī)模看，內(nèi)地前10的企業(yè)分別是，華為（1427億元）、阿里（578億元）、騰訊（519億元）、臺(tái)積電（287億元）、百度（249億元）、中興（188億元）、美團(tuán)（167億元）、京東（163億元）、網(wǎng)易（141億元）、小米（132億元）。
華為、阿里、騰訊、百度、中興、美團(tuán)、京東、快手、網(wǎng)易、小米10家內(nèi)地研發(fā)支出最高的科技企業(yè)2023年支出總額為25.3%，但2023年已降至14.1%。
從各企業(yè)研發(fā)支出增速看，華為、阿里增速下滑明顯。華為2023年被列入實(shí)體清單，公司經(jīng)營(yíng)受到影響，研發(fā)支出增速?gòu)?023年的29.8%下滑至0.1%。阿里研發(fā)支出增速?gòu)?023年的32.3%下滑至2023年的6.1%。騰訊研發(fā)支出增速相對(duì)平穩(wěn)，近四年來(lái)，騰訊研發(fā)支出增速均保持在30%左右。
研發(fā)支出增長(zhǎng)明顯的企業(yè)包括百度、中興、小米、快手、美團(tuán)等。2023年百度研發(fā)支出增速為27.7%。百度相關(guān)人士曾對(duì)《財(cái)經(jīng)十一人》稱，百度為強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)數(shù)字化投入大量引入了相關(guān)雇員，因此推高了研發(fā)支出。
中興研發(fā)支出增速?gòu)?023年的-8.4%增至2023年的27.0%。原因是中興2023年被列入實(shí)體清單后繳納10 億美元罰款和4億美元托管金解除出口禁令，隨后逐漸恢復(fù)正常經(jīng)營(yíng)。中興管理層今年4月在投資者答復(fù)中稱，公司在強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)和終端、服務(wù)器、存儲(chǔ)、數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)用等技術(shù)投入。
小米2023年研發(fā)支出增速為42.3%。小米年報(bào)中稱，其研發(fā)支出重點(diǎn)投入方向包括研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)、電動(dòng)汽車業(yè)務(wù)研發(fā)團(tuán)隊(duì)擴(kuò)張?？焓?023年年報(bào)對(duì)研發(fā)支出大幅增長(zhǎng)解釋是，“持續(xù)投資大數(shù)據(jù)及其他先進(jìn)技術(shù)而增加研發(fā)人員數(shù)量及股權(quán)、薪酬及福利開支”。美團(tuán)2023年年報(bào)顯示，其研發(fā)支出涉及優(yōu)化配送算法，自動(dòng)配送車、無(wú)人機(jī)配送等技術(shù)。
研發(fā)支出規(guī)模和企業(yè)營(yíng)收規(guī)模直接相關(guān)，無(wú)法完全代表企業(yè)研發(fā)投入力度。研發(fā)費(fèi)用率（研發(fā)支出/公司總營(yíng)收）是了解企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度的關(guān)鍵指標(biāo)。
《財(cái)經(jīng)十一人》查閱公司財(cái)報(bào)了解到，芯片半導(dǎo)體企業(yè)（如英特爾、高通）研發(fā)費(fèi)用率通常超過(guò)20%，電信設(shè)備企業(yè)（如華為、中興、愛立信、諾基亞）研發(fā)費(fèi)用率通常超過(guò)15%，基礎(chǔ)軟件相關(guān)企業(yè)（如oracle、sap、salesforce）研發(fā)費(fèi)用率也普遍高于15%。成熟期的零售電商企業(yè)（如阿里、京東、美團(tuán)）研發(fā)費(fèi)用率通常低于10%，消費(fèi)電子企業(yè)（如小米、聯(lián)想）研發(fā)費(fèi)用率則通常低于5%。電信運(yùn)營(yíng)商（中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信）的研發(fā)費(fèi)用率通常低于2%。
從研發(fā)費(fèi)用率來(lái)看，華為研發(fā)費(fèi)用率為22.4%，為國(guó)內(nèi)最高。2023年被列入實(shí)體清單后，華為研發(fā)費(fèi)用率還在逐漸上漲。百度研發(fā)費(fèi)用率僅次于華為，為17.8%，且2023年以來(lái)逐漸提升。若僅計(jì)算百度核心（剔除愛奇藝的收入和研發(fā)），百度核心的研發(fā)費(fèi)用率為23%，甚至超過(guò)華為。
阿里研發(fā)費(fèi)用率長(zhǎng)期保持在9%左右，但2023年研發(fā)費(fèi)用率降至6.9%。騰訊研發(fā)費(fèi)用率長(zhǎng)期保持在8%左右，2023年已提升至9.3%。騰訊相關(guān)人士對(duì)《財(cái)經(jīng)十一人》稱，騰訊2023年末啟動(dòng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化戰(zhàn)略后，在云計(jì)算、企業(yè)服務(wù)、芯片等領(lǐng)域提高了研發(fā)力度。
信號(hào)二：科技公司仍為國(guó)內(nèi)研發(fā)投入龍頭
14家科技企業(yè)是中國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的領(lǐng)頭羊，不僅研發(fā)支出在國(guó)內(nèi)處于龍頭位置，也是社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)總投入的重要組成部分。
《財(cái)經(jīng)十一人》統(tǒng)計(jì)了中國(guó)（包含美股、港股、a股以及部分定期公布財(cái)報(bào)的非上市企業(yè)）2023年研發(fā)支出前50強(qiáng)企業(yè)。14家科技企業(yè)（華為、阿里、騰訊、臺(tái)積電、百度、中興、京東、美團(tuán)、快手、網(wǎng)易、小米、聯(lián)想、滴滴、拼多多）均進(jìn)入了50強(qiáng)。
一個(gè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)是，50家中國(guó)企業(yè)在2023年研發(fā)支出總規(guī)模為8768億元，14家科技企業(yè)當(dāng)年研發(fā)支出總規(guī)模為4281億元。也就是說(shuō)，僅從研發(fā)支出數(shù)據(jù)看，14家科技企業(yè)研發(fā)支出總額占中國(guó)研發(fā)支出50強(qiáng)企業(yè)近“半壁江山”，占比為48.8%。
國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2023年國(guó)內(nèi)研發(fā)投入為2.79萬(wàn)億元。50強(qiáng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入總額中，占31.4%。14家科技企業(yè)在國(guó)內(nèi)社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入中占比為15.3%，是中國(guó)研發(fā)創(chuàng)新的主力軍。
從所屬行業(yè)看，計(jì)算機(jī)軟件與服務(wù)領(lǐng)域的企業(yè)9家，計(jì)算機(jī)硬件與設(shè)備領(lǐng)域的企業(yè)7家，工業(yè)制造企業(yè)7家，汽車零部件企業(yè)6家，家電企業(yè)4家，生物制藥企業(yè)2家。
研發(fā)支出最高的10家中國(guó)企業(yè)，華為（1427億元）、阿里（578億元）、騰訊（519億元）位于前三，百度（249億元）位于第六。其中還包括兩家臺(tái)灣地區(qū)企業(yè)，分別是臺(tái)積電（287億元，第5）、鴻海（241億元，第8）。四家國(guó)資背景企業(yè)也進(jìn)入了前10，其中有中國(guó)建筑（399億元，第4）、中國(guó)中鐵（248億元，第7）、中國(guó)石油（237億元，第9）、中國(guó)交建（228億元，第10）。
《財(cái)經(jīng)》記者還根據(jù)wind統(tǒng)計(jì)了ict領(lǐng)域10家研發(fā)支出最高的國(guó)資背景上市企業(yè)（包含美股、港股、a股以及部分定期公布財(cái)報(bào)的非上市企業(yè)）。10家企業(yè)多數(shù)是電信運(yùn)營(yíng)商、it硬件制造商、半導(dǎo)體企業(yè)。
從各企業(yè)研發(fā)支出規(guī)?？?，前10的企業(yè)分別是，中國(guó)移動(dòng)（186億元）、中國(guó)電信（96億元）、?？低暎?3億元）、中國(guó)聯(lián)通（78億元）、紫光股份（49億元）、中芯國(guó)際（41億元）、烽火通信（37億元）、大華股份（35億元）、北方華創(chuàng)（29億元）、浪潮信息（28億元）。
其中共有4家進(jìn)入國(guó)內(nèi)研發(fā)支出前50強(qiáng)，包括中國(guó)移動(dòng)（186億元，第14）、中國(guó)電信（96億元，第30）、海康威視（83億元，第40）、中國(guó)聯(lián)通（78億元，第41）。處于芯片和半導(dǎo)體這一“卡脖子”領(lǐng)域的紫光股份（49億元）、中芯國(guó)際（41億元）未進(jìn)入50強(qiáng)。
2023年，10家國(guó)資背景上市ict企業(yè)研發(fā)支出總額為284億元，2023年研發(fā)支出規(guī)?？傤~為662億元。其研發(fā)增速2023年之后進(jìn)入了快車道，2023年、2023年、2023年整體增速分別為33.5%、25.1%、39.7%。10家國(guó)資背景上市ict企業(yè)研發(fā)支出增速均高于同期10家科技企業(yè)。
信號(hào)三：和國(guó)際差距大，增速在下滑
從研發(fā)支出總額看，14家科技企業(yè)在國(guó)內(nèi)是主力軍，但和國(guó)際同類企業(yè)相比，不僅差距仍大且還在拉開差距，而且在半導(dǎo)體、基礎(chǔ)軟件等領(lǐng)域長(zhǎng)期投入不足。
《歐盟工業(yè)計(jì)分牌》是歐盟委員會(huì)科學(xué)和知識(shí)服務(wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)合研究中心（jrc）的一份科學(xué)報(bào)告，該報(bào)告每年會(huì)對(duì)歐盟及全球其他國(guó)家或地區(qū)2500多家企業(yè)的研發(fā)成效、優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域進(jìn)行比較評(píng)估，旨在為歐洲決策過(guò)程提供科學(xué)支持。
《歐盟工業(yè)計(jì)分牌》中一項(xiàng)指標(biāo)是“全球研發(fā)支出50強(qiáng)企業(yè)”。歐盟在2023年11月根據(jù)2023年數(shù)據(jù)發(fā)布最新排名中，共有4家中國(guó)企業(yè)進(jìn)入其中，分別是華為（第2）、阿里（第17）、騰訊（第33）、中國(guó)建筑集團(tuán)（第46）。
由于《歐盟工業(yè)計(jì)分牌》最新僅記錄了2023年研發(fā)數(shù)據(jù)，且未將亞馬遜統(tǒng)計(jì)在內(nèi)。為進(jìn)一步科學(xué)對(duì)比，《財(cái)經(jīng)》記者選取了2023年研發(fā)支出前10的中國(guó)內(nèi)地科技企業(yè)，與全球研發(fā)支出排名前10的海外科技巨頭進(jìn)行對(duì)照。
從各企業(yè)研發(fā)支出規(guī)?？?，2023年前10強(qiáng)的海外企業(yè)分別是，亞馬遜（561億美元）、谷歌（316億美元）、facebook（247億美元）、蘋果（231億美元）、微軟（222億美元）、三星（190億每元）、英特爾（152億美元）、高通（75億美元）、oracle（68億元）、思科（68億美元）。值得注意的是，2023年華為研發(fā)支出規(guī)模為全球第3，2023年已成為全球第6。
從研發(fā)支出規(guī)模看，中國(guó)內(nèi)地科技企業(yè)和全球范圍內(nèi)的科技巨頭研發(fā)支出仍有一定差距。僅亞馬遜一家企業(yè)2023年研發(fā)支出就高達(dá)560億美元，幾乎約等于中國(guó)內(nèi)地研發(fā)支出最高的10家科技企業(yè)當(dāng)年575億美元研發(fā)支出總額。
在全球ict產(chǎn)業(yè)鏈，半導(dǎo)體、云計(jì)算、基礎(chǔ)軟件產(chǎn)業(yè)均已產(chǎn)生專業(yè)分工。在半導(dǎo)體領(lǐng)域，英特爾2023年研發(fā)支出高達(dá)152億美元，10年累積研發(fā)支出為1259億美元。在基礎(chǔ)軟件領(lǐng)域oracle 2023年研發(fā)支出為70億美元，10年累積研發(fā)支出為567億美元。
以半導(dǎo)體領(lǐng)域?yàn)槔?，華為目前取得了一定進(jìn)展，阿里、騰訊、百度在2023年也公布了相關(guān)研發(fā)進(jìn)展。但中國(guó)企業(yè)研發(fā)力度和歷史積淀不足。從數(shù)據(jù)看，2023年阿里、騰訊、百度研發(fā)支出分別為89億美元、80億美元、39億美元，10年累積研發(fā)支出分別為323億美元、302億美元、190億美元。其總和為815億美元，和英特爾的1259億美元有較大差距。
半導(dǎo)體、基礎(chǔ)軟件等領(lǐng)域的投入迫切且必要，但研發(fā)創(chuàng)新是高成本、高風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有大量不確定性。半導(dǎo)體、基礎(chǔ)軟件等領(lǐng)域的投入需要保持長(zhǎng)周期的耐心，需要穩(wěn)定寬容的國(guó)內(nèi)外環(huán)境，還需要尊重敢于冒險(xiǎn)創(chuàng)新的企業(yè)家，更需要遵循客觀市場(chǎng)規(guī)律。
值得注意的是，疫情、經(jīng)濟(jì)承壓以及復(fù)雜國(guó)際環(huán)境背景下，2023年以來(lái)10家科技企業(yè)總體研發(fā)支出增速逐年下滑，2023年增速下滑至14.1%。但國(guó)際企業(yè)研發(fā)支出增速呈上升趨勢(shì)，2023年增長(zhǎng)至18.4%。研發(fā)支出增速下滑，可能會(huì)對(duì)中國(guó)ict產(chǎn)業(yè)在下個(gè)周期的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生影響。
2023年，中國(guó)科技企業(yè)普遍在考慮增效降本。“逆周期”下，維持健康的研發(fā)投入與產(chǎn)出，是確保下個(gè)周期競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。如何為企業(yè)創(chuàng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境，也是擺在所有人面前的問(wèn)題。
【第3篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除客戶端
為貫徹落實(shí)黨的十九大報(bào)告精神，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引1.0版》，幫助企業(yè)更好享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策基本流程
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策主要有以下關(guān)鍵資料和程序：
1．年度納稅申報(bào)前進(jìn)行優(yōu)惠備案并準(zhǔn)備好留存?zhèn)洳橘Y料；
2．填寫并報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》；
3．在年度納稅申報(bào)表中填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠附表及欄次。
【第4篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除委托
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)而產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。國(guó)家為促進(jìn)科技進(jìn)步，鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策。本文系統(tǒng)介紹在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策上對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所作的各項(xiàng)規(guī)定。
一、3類加計(jì)扣除比例
（一）制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除
自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）
（二）科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào))
（三）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅75%加計(jì)扣除，階段性100%加計(jì)扣除
除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%，在稅前加計(jì)扣除。企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）
2、現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號(hào)）
二、委外研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除
1、企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
技術(shù)開發(fā)合同的研究開發(fā)人、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的讓與人、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)合同的受托人，以及技術(shù)培訓(xùn)合同的培訓(xùn)人、技術(shù)中介合同的中介人，應(yīng)當(dāng)在合同成立后向所在地區(qū)的技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定登記申請(qǐng)。（國(guó)科發(fā)政字〔2000〕063號(hào)）
2、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）
3、未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國(guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策。經(jīng)認(rèn)定登記的技術(shù)合同，當(dāng)事人可以持認(rèn)定登記證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。（國(guó)科發(fā)政字〔2000〕063號(hào)）
三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
研發(fā)費(fèi)用的具體范圍主要包括（5+1）：
1.人員人工費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用。
含：材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用。
4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷。
5.試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。
“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額：
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）
四、不允許加計(jì)扣除的活動(dòng)費(fèi)用（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
上述不可加計(jì)扣除的活動(dòng)，除第5項(xiàng)有可能為研發(fā)立項(xiàng)所做可行性研究的前期準(zhǔn)備工作，其他項(xiàng)內(nèi)容基本上都不是實(shí)質(zhì)性研發(fā)活動(dòng)。
五、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6.娛樂(lè)業(yè)。
7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述不適用加計(jì)扣除的行業(yè)，基本上為流通、服務(wù)行業(yè)和國(guó)家限制的特定行業(yè)。
六、不征稅收入形成的支出
對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，自然也不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）
七、研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)控管理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，規(guī)范研發(fā)業(yè)務(wù)流程，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)管理、進(jìn)度管理、成本管理、質(zhì)量管理、研發(fā)人員和分工、項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目變更、項(xiàng)目退出、研發(fā)成果保護(hù)、注冊(cè)商標(biāo)申報(bào)與維護(hù)管理等進(jìn)行全流程規(guī)范化管理；加強(qiáng)和規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，做到歸集準(zhǔn)確、依據(jù)充分、分配合理，對(duì)研發(fā)費(fèi)用要做到按項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)核算。在研發(fā)費(fèi)用“料工費(fèi)”的歸集核算中，要特別注意建立人員項(xiàng)目打卡，項(xiàng)目物料領(lǐng)用方面的內(nèi)控管理制度以形成充分合理的核算依據(jù)。
存在“產(chǎn)研共線”的企業(yè)，生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用的劃分需要有充分依據(jù)和合理的方法。分?jǐn)偡椒梢园凑丈a(chǎn)和研發(fā)人員工時(shí)、用于生產(chǎn)和研發(fā)的物料消耗數(shù)量、研發(fā)產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值等合理方法進(jìn)行分?jǐn)?。無(wú)論采用何種分?jǐn)偡椒ǎ髽I(yè)均需保證存在有效的內(nèi)部控制支持上述區(qū)分方式。
八、預(yù)繳申報(bào)
自2023年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào)）
【第5篇】研發(fā)費(fèi)用歸集的說(shuō)明
一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集主要注意事項(xiàng)：
（1）人員人工：主要是指從事研究開發(fā)活動(dòng)人員的全年工資薪金、五險(xiǎn)一金，員工的在職天數(shù)必須在183 天以上；
（2）直接投入：必須是企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出；或者企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置試置產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研發(fā)活用的一起、設(shè)備的維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，包括租入的固定資產(chǎn)費(fèi)用；
（3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：研究開發(fā)項(xiàng)目所用建筑物也可以折舊；
（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷：主要包括專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的 攤銷費(fèi)用；
（5）設(shè)計(jì)費(fèi)用：包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；
（6）裝備調(diào)試費(fèi)用于試驗(yàn)費(fèi)用：注意批量生產(chǎn)和商業(yè)化生產(chǎn)發(fā)生的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入；
（7）委外費(fèi)用：要按照發(fā)生費(fèi)用的 80％計(jì)入，委托方可申報(bào)加計(jì)扣除；
（8）其他費(fèi)用：其他費(fèi)用的歸集范圍擴(kuò)大，但是不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)用的20％限制。
二、其他需要注意的事項(xiàng)：
（1）注意與之前向政府部門申報(bào)的資料保持一致
按照原國(guó)稅函 [2009]203 號(hào)文的要求，高新技術(shù)企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)需要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會(huì)報(bào)送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)。在再次認(rèn)定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注與之前申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。
（2）注意跨期研發(fā)費(fèi)用的處理
跨年度的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。
（3）注意研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性
高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強(qiáng)的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項(xiàng)目，應(yīng)該在無(wú)形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)下體現(xiàn)。另外，過(guò)于龐大的研發(fā)項(xiàng)目可以考慮分拆，但是相關(guān)費(fèi)用不能簡(jiǎn)單的平均分?jǐn)?，?yīng)當(dāng)有合理的分?jǐn)傄罁?jù)。
【第6篇】稅務(wù)中研發(fā)費(fèi)用有哪些
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，為貫徹落實(shí)科技規(guī)劃綱要精神，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，這一規(guī)定有利于引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)費(fèi)用投入，提高我國(guó)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。 會(huì)計(jì)處理 對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩部分分別核算。 在開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的條件包括： （一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品； （四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。 只有同時(shí)滿足上述條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成，包括開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)成本。 賬務(wù)處理時(shí)，相關(guān)費(fèi)用未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，同時(shí)貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。 企業(yè)購(gòu)買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)先按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，區(qū)分資本化部分和費(fèi)用化部分比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。 稅務(wù)處理 研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過(guò)研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。具體項(xiàng)目需符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定的范圍。 具體計(jì)算加計(jì)扣除時(shí)，按照研究費(fèi)用是否符合資本化條件為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來(lái)加計(jì)扣除：未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷。 與直接減免稅相比，加計(jì)扣除的對(duì)象是企業(yè)的某些具體支出項(xiàng)目，在這些項(xiàng)目上支出越多，得到的優(yōu)惠越大，因此加計(jì)扣除對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)某些項(xiàng)目的支出更有針對(duì)性。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除： （一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 （二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 （三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，以及企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 （四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。 （五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 （六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 （七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 （八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，鑒定費(fèi)用。 （九）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。 （十）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。 對(duì)于企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目獲得的政府補(bǔ)助，符合不征稅收入條件的，可作為不征稅收入處理，形成的研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除；不符合條件的，可按規(guī)定加計(jì)扣除。 此外，根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2023年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除。在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(jí)（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。 填寫年度申報(bào)表時(shí)，根據(jù)新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表征求意見稿，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需單獨(dú)填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表，企業(yè)可通過(guò)該表直接計(jì)算加計(jì)扣除金額。
【第7篇】可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用其他費(fèi)用指
在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，研發(fā)是尤為關(guān)鍵的一個(gè)步驟，所以作為互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的會(huì)計(jì)，就更有必要知道互聯(lián)網(wǎng)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的，下面就讓我們一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧！
2023年9月20日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部發(fā)布的《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
根據(jù)財(cái)稅〔2017〕34號(hào)文的規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。而財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文，已無(wú)明確限定必須是科技型中小企業(yè)，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的75%比例從僅為科技型中小企業(yè)享受放寬到所有企業(yè)都可以享受。根據(jù)財(cái)稅〔2017〕34號(hào)文的規(guī)定，是否屬于科技型中小企業(yè)還需要經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)后才能認(rèn)定，取得入庫(kù)編碼后才能在匯算清繳期間享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除按照75%比例稅前扣除，但從財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文的規(guī)定來(lái)看，無(wú)需進(jìn)行任何評(píng)價(jià)，即可在稅務(wù)局享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除按照75%比例稅前扣除。
1、屬于加計(jì)扣除其他相關(guān)費(fèi)用的范圍： 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。
2、其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除方法：其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。
【第8篇】研發(fā)費(fèi)用哪些可以加計(jì)扣除
為鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，2023年國(guó)家率先將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。
2023年，國(guó)家進(jìn)一步加大稅收政策支持力度，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%。
針對(duì)如此大的優(yōu)惠，很多財(cái)務(wù)人員犯難了，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受嗎？
當(dāng)然不是。
除財(cái)稅〔2015〕119號(hào)提到的，不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)）之外，企業(yè)里有研發(fā)活動(dòng)，產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，符合條件就可以享受加計(jì)扣除。
那問(wèn)題又來(lái)了，什么樣的活動(dòng)可稱之為研發(fā)活動(dòng)？
稅收方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定是這樣的：
研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為了獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)創(chuàng)造性的運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或者實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)工藝而持續(xù)進(jìn)行具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
也就是說(shuō)，研發(fā)費(fèi)用要享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠條件，要滿足創(chuàng)造性、實(shí)質(zhì)性的特點(diǎn)。
在財(cái)稅【2015】119號(hào)通知中，也對(duì)加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)采取了反列舉方式：
除了以下這些活動(dòng)外，滿足稅收上對(duì)研發(fā)活動(dòng)定義的，就可以享受加計(jì)扣除。
所謂加計(jì)扣除，即研發(fā)費(fèi)用歸集完后，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
除此之外，目前制造業(yè)、科技型中小企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除、200%加計(jì)攤銷，相當(dāng)于優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除迅速成為納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)，而關(guān)于研發(fā)費(fèi)用歸集問(wèn)題，一度成為財(cái)務(wù)的難處及稅務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)。
企業(yè)如何歸集研發(fā)費(fèi)用？可以按照以下項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)賬
但加計(jì)扣除范圍不要在此范圍上去擴(kuò)大。
??同時(shí)需要注意的有：
（1）企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
（2）研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
然而，國(guó)家給到這么大的優(yōu)惠力度，很多企業(yè)卻不能合規(guī)享受。
就在近期，不少享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，接到了主管部門要求提供研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料或下戶檢查的通知。
加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料，研發(fā)部和財(cái)務(wù)的小伙伴們，你們都準(zhǔn)備全了嗎？
1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2、 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；如在資料1中有體現(xiàn)，可以不用附；
3、 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4、從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明；
5、 集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6、研發(fā)支出輔助賬及匯總賬：按照15版或者21版形式留存，也可以自行設(shè)計(jì)，但是自行設(shè)計(jì)的內(nèi)容至少要將21版的資料內(nèi)容涵蓋；
15版的研發(fā)支出輔助賬格式：
21版的研發(fā)支出輔助賬格式：
7、 企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
總結(jié)：
其中1、2、6為必備資料，其他資料可以根據(jù)實(shí)際情況填報(bào)；
以上便是研發(fā)費(fèi)用歸集、加計(jì)扣除留存資料的內(nèi)容，研發(fā)費(fèi)用還有哪些不清楚的點(diǎn)，歡迎各位財(cái)會(huì)小伙伴們留言探討～
作者：伊玟，財(cái)會(huì)成長(zhǎng)學(xué)苑專職講師，知名工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，擅長(zhǎng)商業(yè)企業(yè)、工業(yè)全盤財(cái)稅處理。
【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除資料
一、申報(bào)享受時(shí)點(diǎn)
從2023年度起，企業(yè)可以選擇在兩個(gè)不同的時(shí)間點(diǎn)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，即：
1.企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受加計(jì)扣除。
注意，只要符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件的企業(yè)，不管是不是制造業(yè)企業(yè)，都可以在第3季度或9月份企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，對(duì)當(dāng)年上半年的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受加計(jì)扣除。
因?yàn)椤敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局2023年第13號(hào)公告）第二條規(guī)定當(dāng)中，對(duì)于適用預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主體，并沒(méi)有限定為制造業(yè)企業(yè)。
如果企業(yè)研發(fā)支出金額比較大并且又是盈利的話，最好在預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)（一般情況下也就是10月份）填報(bào)享受加計(jì)扣除。
這樣，對(duì)于當(dāng)年上半年的研發(fā)費(fèi)用，和在匯算清繳時(shí)再申報(bào)享受相比，差不多就會(huì)減少半年左右（從10月份到次年多數(shù)企業(yè)選擇匯算時(shí)間3-5月份期間）稅款資金的占用。
2.在次年辦理匯算清繳時(shí)，對(duì)上一年度研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受加計(jì)扣除。
二、申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要填寫哪些表格
1. 預(yù)繳申報(bào)
預(yù)繳申報(bào)享受時(shí)，企業(yè)需要填報(bào)a200000《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》。
注意，只有所得稅實(shí)行查賬征收的企業(yè)才有可能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
如果是核定征收的，不管是平時(shí)預(yù)繳還是年度匯算清繳，都不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，所以不存在填報(bào)企業(yè)所得稅b類納稅申報(bào)表來(lái)享受加計(jì)扣除。
a200000《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》樣式如下：
同時(shí)，企業(yè)還需填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），但a107012不需要報(bào)送，只需要將其與其他相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
2.匯算清繳
匯算清繳時(shí)，企業(yè)需要填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）等報(bào)表享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）表單樣式如下【系2023年度納稅申報(bào)版，若2023年度有調(diào)整則以新樣式為準(zhǔn)】：
《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）【2023年度納稅申報(bào)版，a類】表單樣式如下【系2023年度納稅申報(bào)版，若2023年度有調(diào)整則以新樣式為準(zhǔn)】：
同時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定將相關(guān)資料（如研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、相關(guān)合同、“研發(fā)支出”輔助賬匯總表等）留存?zhèn)洳椤?/p>
頓子：注冊(cè)會(huì)計(jì)師，高級(jí)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師，歡迎關(guān)注“頓子財(cái)稅”。
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅率
三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點(diǎn)問(wèn)答請(qǐng)收好↓
1.我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說(shuō)今年第四季度國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：《公告》規(guī)定，允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按100%享受加計(jì)扣除政策。
2.其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
3.我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對(duì)于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
4.我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬(wàn)元，全年加計(jì)扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此，你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬(wàn)元。
5.請(qǐng)問(wèn)一下，怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？
答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對(duì)第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用：
方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；
方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱“比例法”）。
6.我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元，如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月，2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月，按照比例法計(jì)算公式，你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/12）=100萬(wàn)元。
7.我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營(yíng)，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元，打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月，第四季度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月，則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬(wàn)
8.我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？
答：對(duì)于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
9.我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號(hào)），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對(duì)于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受；對(duì)于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。
10.我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查，無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)稅務(wù)報(bào)
【第11篇】研發(fā)加計(jì)費(fèi)用該怎么歸集
歸集研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除資料，初次接受這樣的任務(wù)是一頭霧水，感覺沒(méi)把握會(huì)做好。經(jīng)過(guò)幾個(gè)月的實(shí)踐，看視頻聽課件，寫資料做表格，聯(lián)系日常工作，對(duì)接稅務(wù)部門，各方面積極參與進(jìn)來(lái)，覺得其實(shí)也沒(méi)什么大不了。自己歸集的資料，包括研發(fā)部門提供的、會(huì)計(jì)部門電子賬簿、自己制作的表格、各種復(fù)印件等，裝訂成冊(cè)，還真像那么回事。經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門審核后得到一致好評(píng)，也可以說(shuō)得到了初步認(rèn)可，這樣，有資料在手，對(duì)以后應(yīng)付稅務(wù)檢查就有了備查資料。在這里，我把我的歸集方法及其過(guò)程在頭條中，按過(guò)程的先后順序進(jìn)行發(fā)布，歡迎大家分享和共同探討，可留言討論，提出自己看法，取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互學(xué)習(xí)。
第一步，設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目
為了直觀直接上圖
附圖一： 研發(fā)支出明細(xì)賬科目設(shè)置
以上圖中的明細(xì)科目，可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況靈活設(shè)置。盡量詳細(xì)，目的就是為以后的填寫各種表格，查詢費(fèi)用列支，對(duì)外提供數(shù)據(jù)等提供方便。圖中“研發(fā)支出-資本化支出”暫沒(méi)有設(shè)置明細(xì)賬戶，如果有需要資本化的項(xiàng)目，大家可以根據(jù)實(shí)際進(jìn)行設(shè)置，只是項(xiàng)目未研發(fā)結(jié)束就一直有余額，不像費(fèi)用化支出月末需轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用中去。
第二部分，撰寫立項(xiàng)決議書
立項(xiàng)決議書是開展科技研發(fā)前都需要做的，也就是先召開股東會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)等會(huì)議進(jìn)行某一項(xiàng)科學(xué)技術(shù)項(xiàng)目的研究開發(fā)，作出決定，這個(gè)決定就是立項(xiàng)決議。以下格式作為參考：
--------------------------公司
------------------------------------------------------------研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)決議
會(huì)議時(shí)間：
會(huì)議地點(diǎn)：
參會(huì)人員：
技術(shù)部，財(cái)務(wù)部，生產(chǎn)管理部及車間各單位：
為推動(dòng)公司技術(shù)進(jìn)步，加大新產(chǎn)品新技術(shù)的開發(fā)力度，持續(xù)增強(qiáng)公司技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，經(jīng)董事會(huì)授權(quán)，總經(jīng)理辦公會(huì)議研究決定，同意對(duì)--------------------------研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)。
財(cái)務(wù)部門設(shè)置研究費(fèi)用核算賬目，實(shí)行專賬管理，技術(shù)部門加強(qiáng)項(xiàng)目管理，各相關(guān)單位密切配合，保證這一項(xiàng)目順利實(shí)施，如有問(wèn)題，盡快溝通解決。
相關(guān)主要負(fù)責(zé)人簽字
董事長(zhǎng)簽字：
總經(jīng)理簽字：
研發(fā)負(fù)責(zé)人簽字：
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字：
20 年 月 日
第三步，項(xiàng)目計(jì)劃書
以下只展示目錄，具體內(nèi)容根據(jù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況撰寫。另外網(wǎng)絡(luò)上有很多范本可參考。
1、封面
研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書
企業(yè)名稱： ------------------------------ 公司
項(xiàng)目名稱：---------------------------------------
企業(yè)法人代表：------------
項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：-------------------- 電話：----------------
項(xiàng)目起止時(shí)間：20 年 月 日至20 年 月 日
填報(bào)日期：20 年 月 日
2、目錄
第一章 項(xiàng)目概況
1.1 項(xiàng)目名稱
1.2 項(xiàng)目承擔(dān)部門
1.3 項(xiàng)目所屬領(lǐng)域.
1.4 項(xiàng)目研發(fā)背景概述
1.5 研發(fā)的目的和意義
第二章 立項(xiàng)依據(jù)
2.1 行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
2.2 項(xiàng)目達(dá)到的技術(shù)水平及市場(chǎng)前景
第三章 項(xiàng)目的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)
3.1 技術(shù)與性能指標(biāo)
3.2 項(xiàng)目市場(chǎng)分析
第四章 項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度
4.1 技術(shù)路線
4.2 項(xiàng)目實(shí)施周期表
第五章 項(xiàng)目組的編制
5.1 項(xiàng)目人員及分工情況
第六章 計(jì)劃進(jìn)度及經(jīng)費(fèi)預(yù)算
6.1 經(jīng)費(fèi)預(yù)算
第七章 審核意見
7.1 技術(shù)部意見
7.2 公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批意見
具體內(nèi)容（略）
附表二 項(xiàng)目計(jì)劃書樣式
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)后攤銷
無(wú)形資產(chǎn)什么時(shí)候開始攤銷？新會(huì)計(jì)法規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止，取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。
如當(dāng)月購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，正式使用的入“無(wú)形資產(chǎn)”科目的當(dāng)月進(jìn)行攤銷。
無(wú)形資產(chǎn)什么時(shí)候計(jì)提累計(jì)攤銷？
無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月攤銷，處置時(shí)當(dāng)月不計(jì)提累計(jì)攤銷。
無(wú)形資產(chǎn)雖不像固定資產(chǎn)具有有形的損耗，但其會(huì)隨著使用過(guò)程的各種因素（如科技進(jìn)步，泄密，市場(chǎng)轉(zhuǎn)型等等）、環(huán)境的影響，在時(shí)間的推移過(guò)程中，其實(shí)際的使用價(jià)值會(huì)出現(xiàn)下降，為了能使其價(jià)值在預(yù)計(jì)的使用期間內(nèi)得到補(bǔ)償與回收，而采取分期攤銷的方法，將其分期收回。
而使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，雖不進(jìn)行分期攤銷，但必須在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)其的價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試，通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式，對(duì)其價(jià)值進(jìn)行收回。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷什么時(shí)候計(jì)入管理費(fèi)用，什么時(shí)候計(jì)入累計(jì)攤銷？
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本），但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
例如，某項(xiàng)專門用于生產(chǎn)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計(jì)入該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。
所以，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)該區(qū)分具體的情況來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用（管理用無(wú)形資產(chǎn)或其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷）
制造費(fèi)用（專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷）
其他業(yè)務(wù)成本（出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷）
研發(fā)支出（研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)使用另一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷）
貸：累計(jì)攤銷
如何理解“當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷”？
其實(shí)這個(gè)從字面上完全可以理解，但如果覺得混淆，那就看下下面的例子：
1。某企業(yè)8月份購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款10萬(wàn)元，如果該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限是五年（無(wú)殘值），那么，從8月份就開始攤銷：
借：管理費(fèi)用1666.67
貸：累計(jì)攤銷1666.67
這就是所謂的“當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷”.
2.某企業(yè)將前兩年購(gòu)入土地使用權(quán)在8月份出售,則8月份不再進(jìn)行該土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷,這就是所謂的'當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷'!
在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號(hào)，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！
【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件
2023年匯算清繳早已結(jié)束，不知道各位做匯算清繳是否順利呢？有個(gè)金屬制造業(yè)的朋友就很頭疼，因?yàn)樗膶９軉T說(shuō)他不是高新技術(shù)企業(yè)，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，讓朋友調(diào)賬，否則不能完成匯算清繳。
企業(yè)如果有研發(fā)活動(dòng)，自然可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策，與是否為高新企業(yè)毫無(wú)關(guān)系，只是我朋友被“權(quán)威”唬住了！且聽小編分析，揭穿虛假“權(quán)威”，充分享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的優(yōu)惠！
哪些行業(yè)不能加計(jì)扣除？
不適用的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)
除上述六大行業(yè)外，均可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。客戶為金屬制造業(yè)，非上述禁止行業(yè)，當(dāng)然可以享受稅收政策優(yōu)惠！
注意：看一下工商登記的所屬行業(yè)是不是真的是你們主營(yíng)的行業(yè)？有沒(méi)有誤中雷區(qū)？
如下圖所示，蒙牛乳業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍與所屬行業(yè)：
哪些不是研發(fā)活動(dòng)？
即使你所在的行業(yè)可以享受政策，但是仍有一些活動(dòng)是不能適用政策優(yōu)惠的，如對(duì)產(chǎn)品的常規(guī)升級(jí)、產(chǎn)品售后技術(shù)支持、對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變、市場(chǎng)調(diào)研、人文、社科、藝術(shù)方面的研究等。
上述活動(dòng)不能讓企業(yè)獲得新的科學(xué)技術(shù)，對(duì)于產(chǎn)品、服務(wù)、工藝等沒(méi)有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，或沒(méi)有明確的研發(fā)目標(biāo)，不屬于研發(fā)活動(dòng)，不能適用加計(jì)扣除的政策優(yōu)惠。
財(cái)務(wù)、稅務(wù)有什么要求？
財(cái)務(wù)：會(huì)計(jì)核算健全，按要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，設(shè)置研發(fā)輔助賬，按不同項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用
稅務(wù)：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)
簡(jiǎn)而言之，除前述條件以外，會(huì)計(jì)上，沒(méi)有按規(guī)定設(shè)研發(fā)輔助賬、按項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用的；稅務(wù)上，實(shí)行核定征收的、屬于非居民企業(yè)的，都是不能享受加計(jì)扣除政策優(yōu)惠的。
趕緊復(fù)核一下，會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范、研發(fā)費(fèi)用范圍是否合規(guī)吧！
（法規(guī)依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)、財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)）
現(xiàn)實(shí)中，不少企業(yè)真心做研發(fā)，卻被不懂政策的專管員坑！大家一定要注意避免多繳稅，充分享受稅收政策！
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【第14篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策培訓(xùn)
近期，出臺(tái)了二個(gè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的新政策：財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)、財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)。有些財(cái)稅人員對(duì)于這些研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除還有所疑惑，小編給大家分享共享會(huì)計(jì)師的推文，以圖表及七個(gè)具體案例解析的形式來(lái)為大家進(jìn)行解析對(duì)比，希望能給您帶來(lái)點(diǎn)收獲。由于內(nèi)容較多，將分為上下兩篇分享給大家。
一、科技型中小企業(yè)：加計(jì)100%
1.政策內(nèi)容：（自2023年1月1日起）
1.1未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；
1.2形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
2.政策依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)。
3.科技型中小企業(yè)的條件
在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立或依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，并繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，并且符合以下條件。
3.1科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：
(1)在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立或依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，并繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。
(2)職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。
(3)企業(yè)所在行業(yè)不屬于國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》規(guī)定的限制類和淘汰類范圍，不屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定的不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)。
(4)企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。
(5)企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。
3.2科技型中小企業(yè)“直通車”：
符合上述第(1)～(4)項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：
（1）企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;
（2）企業(yè)近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì);
（3）企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu);
（4）企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
符合上述條件的企業(yè)，可在服務(wù)平臺(tái)(https://fuwu.most.gov.cn/)上注冊(cè)登記企業(yè)基本信息，在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》。
4.案例解析
【案例一】巨隆科技是一家科技型中小企業(yè)，2023年符合條件的研發(fā)費(fèi)用金額400萬(wàn)元 (適用企業(yè)所得稅稅率為25%)。
解析：
(1)按照之前的政策，只能加計(jì)扣除75%，即400×75%＝300萬(wàn)元；
(2)現(xiàn)在新政策:能加計(jì)扣除100%，即400×100%＝400萬(wàn)元；
結(jié)果：可以多扣除100萬(wàn)元，少納企業(yè)所得稅100×25%＝25萬(wàn)元。
二、制造業(yè)企業(yè)：加計(jì)100%
1.政策內(nèi)容：（自2023年1月1日起）
1.1未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；
1.2形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
2.政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)。
3.制造企業(yè)的條件
以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
4.案例解析
【案例二】金宏建材是一家制造企業(yè)，2023年符合條件的研發(fā)費(fèi)用金額400萬(wàn)元 (適用企業(yè)所得稅稅率為25%)。
解析：
(1)按照之前的政策，只能加計(jì)扣除75%，即400×75%＝300萬(wàn)元；
(2)現(xiàn)在新政策:能加計(jì)扣除100%，即400×100%＝400萬(wàn)元；
結(jié)果：可以多扣除100萬(wàn)元，少納企業(yè)所得稅100×25%＝25萬(wàn)元。
三、其他企業(yè)：加計(jì)75%
1.政策內(nèi)容：【自2023年1月1日至2023年12月31日】
其他企業(yè)：除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)，也不屬于科技型中小企業(yè)。
1.1企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；
1.2形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.政策依據(jù)：
（1）《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）
（2）《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）
3.注意點(diǎn)：
3.1不是高新技術(shù)企業(yè)，也可以申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。
3.2失敗的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可以享受加計(jì)扣除。
原創(chuàng)：共享會(huì)計(jì)師，專注于財(cái)稅問(wèn)題咨詢解答。
【第15篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除操作指引
減稅降費(fèi)政策操作指南
——研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
一、適用對(duì)象
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。
上述企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
二、政策內(nèi)容
1.除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外的企業(yè)，開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
制造業(yè)的范圍按《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t?4754-2017）確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。
3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
三、操作流程
1.享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存資料如下：
（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
（4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
（5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
（7）企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
（8）《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
2.辦理渠道
可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
3.申報(bào)要求
企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。
選擇預(yù)繳享受的，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，企業(yè)只需填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》有關(guān)欄次即可享受。同時(shí)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），但該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
匯算清繳享受時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 （a 類，2017 年版）》、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）有關(guān)欄次。
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題如下：
（1）人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
c.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
a.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
b.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
（3）折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
a.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
b.企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
a.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
b.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
（6）其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
（7）其他事項(xiàng)。
a.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
b.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
c.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
5.國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。
委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
4.相關(guān)規(guī)定
（1）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
（2）企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
（3）企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
（4）委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
四、相關(guān)文件
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）；
2.《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號(hào)）；
3.《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）；
4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）；
5.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）；
6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）〉的公告》（2023年第3號(hào)）；
7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2023年第23號(hào)）；
8.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）〉部分表單樣式及填表說(shuō)明的公告》（2023年第57號(hào)）;
9.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第40號(hào)）；
10.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第97號(hào)）。
五、有關(guān)問(wèn)題
1.我們是一家紡織企業(yè)，原來(lái)享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說(shuō)今年國(guó)家對(duì)制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？
答：按照原來(lái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在允許據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以再按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的75%在稅前加計(jì)扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，進(jìn)一步加大對(duì)制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。
2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，具體應(yīng)該如何計(jì)算加計(jì)扣除？
答：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)是否形成無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為費(fèi)用化和資本化兩種情況分別計(jì)算加計(jì)扣除，具體為：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
就你公司的情況而言，假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，且全部符合加計(jì)扣除的條件，則在據(jù)實(shí)扣除100萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，允許在稅前再加計(jì)扣除100萬(wàn)元，即可以稅前扣除200萬(wàn)元；如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬(wàn)元將計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？
答：該項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)無(wú)形資產(chǎn)形成的時(shí)間沒(méi)有具體要求。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，在2023年12月31日以前可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷；2023年1月1日起按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例，假設(shè)該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，且分10年攤銷，則在2023年按照普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬(wàn)元，2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷20萬(wàn)元，按25%稅率計(jì)算，每年多減稅6200多元。
4.這次新的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請(qǐng)問(wèn)一下，制造業(yè)的范圍如何界定？
答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）規(guī)定，制造業(yè)按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定。如果未來(lái)國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。
5.我公司既生產(chǎn)服裝，同時(shí)也從事其他類型的業(yè)務(wù)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例在稅前加計(jì)扣除嗎？
答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時(shí)，按照收入指標(biāo)來(lái)界定。具體是：享受按100%比例加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上，則在2023年你公司的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計(jì)扣除，但可以按75%的比例加計(jì)扣除，負(fù)面清單行業(yè)除外。
6.我公司從事多業(yè)經(jīng)營(yíng)，在判斷是否符合制造業(yè)條件時(shí)，收入總額的口徑如何掌握？
答：收入總額按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。
7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，但2023年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%，那該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
不論無(wú)形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)收入占比超過(guò)50%，即可對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況，你公司2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%，2023年對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷；如果2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比達(dá)到50%以上，則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。
8.原來(lái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)才讓享受，聽說(shuō)現(xiàn)在預(yù)繳時(shí)可以享受上半年的優(yōu)惠，請(qǐng)問(wèn)具體是怎樣規(guī)定的？
答：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（采取按季預(yù)繳方式）或9月份（采取按月預(yù)繳方式）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過(guò)填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)再行享受。
9.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，需要滿足哪些要求？
答：企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年10月份辦理第3季度（采取按季預(yù)繳方式）或9月份（采取按月預(yù)繳方式）預(yù)繳申報(bào)前，根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受的優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。
10.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)是否可以按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費(fèi)用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)上半年的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第97號(hào)）第四條規(guī)定，負(fù)面清單企業(yè)，是指以負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
11.我單位符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的規(guī)定，請(qǐng)問(wèn)在預(yù)繳時(shí)享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受？
答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的制度安排，不僅限于2023年度，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照100%的比例加計(jì)扣除？
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策口徑按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計(jì)扣除，例如：煙草行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？
答：對(duì)于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可以按規(guī)定適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
【第16篇】外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策。一直以來(lái)，國(guó)家支持企業(yè)研發(fā)投入的決心不變，所以政策也在不斷優(yōu)化?？鄢壤龔?0%升至75%，扣除范圍有所擴(kuò)大，政策的延續(xù)時(shí)間也不斷拉長(zhǎng)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的專項(xiàng)檢查也較少?？梢哉f(shuō)，這個(gè)政策，門檻不高，不用審核，是降低企業(yè)所得稅比較好用的一個(gè)稅收優(yōu)惠政策了。那怎么才能做到盡量合規(guī)，不觸碰稅法底線呢？這個(gè)可以講一個(gè)專題，今天就先講講研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的人員人工費(fèi)用。
此項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算口徑大于加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑中可加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是直接從事研發(fā)活動(dòng)人員，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。文件《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）分別對(duì)三類人員進(jìn)行了界定：研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。允許扣除的費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
關(guān)注點(diǎn)1：研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
關(guān)注點(diǎn)2：研發(fā)人員如果同時(shí)兼任著產(chǎn)品開發(fā)職能、管理職能、銷售職能等其他職能，這相當(dāng)于從事了非研發(fā)活動(dòng)。，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
關(guān)注點(diǎn)3：年金不屬于《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除費(fèi)用的歸集范圍，因此不能加計(jì)扣除。
關(guān)注點(diǎn)4：###需要特別關(guān)注### 有些企業(yè)會(huì)給研發(fā)人員計(jì)提獎(jiǎng)金，但當(dāng)年未實(shí)際發(fā)放，這部分費(fèi)用需要在做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)剔除。待實(shí)際發(fā)放的年份，如果研發(fā)項(xiàng)目還存續(xù)，可以進(jìn)行加計(jì)扣除。但這會(huì)導(dǎo)致申報(bào)表出現(xiàn)一個(gè)系統(tǒng)報(bào)錯(cuò)，提示研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除表中的“人員人工費(fèi)用”大于職工薪酬支出表中的“工資薪金支出”，這需要提交說(shuō)明文件解釋一下。有些稅務(wù)局可能就要徹查獎(jiǎng)金計(jì)提、發(fā)放的情況了，所以要把相關(guān)材料準(zhǔn)備齊全。不想被稅局檢查的企業(yè)，可以自行控制一下獎(jiǎng)金的發(fā)放進(jìn)度，預(yù)判一下每年實(shí)際發(fā)放多少可以不超過(guò)當(dāng)年的人員人工費(fèi)用，這樣就不會(huì)造成太多的麻煩。
