【第1篇】研發(fā)費用計入無形資產(chǎn)后攤銷
無形資產(chǎn)什么時候開始攤銷？新會計法規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止，取得當月起在預計使用年限內系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。即當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。
如當月購入的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，正式使用的入“無形資產(chǎn)”科目的當月進行攤銷。
無形資產(chǎn)什么時候計提累計攤銷？
無形資產(chǎn)取得當月攤銷，處置時當月不計提累計攤銷。
無形資產(chǎn)雖不像固定資產(chǎn)具有有形的損耗，但其會隨著使用過程的各種因素（如科技進步，泄密，市場轉型等等）、環(huán)境的影響，在時間的推移過程中，其實際的使用價值會出現(xiàn)下降，為了能使其價值在預計的使用期間內得到補償與回收，而采取分期攤銷的方法，將其分期收回。
而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，雖不進行分期攤銷，但必須在每個資產(chǎn)負債表日，對其的價值進行減值測試，通過計提減值準備的方式，對其價值進行收回。
無形資產(chǎn)的攤銷什么時候計入管理費用，什么時候計入累計攤銷？
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用或其他業(yè)務成本），但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。
例如，某項專門用于生產(chǎn)過程中的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應構成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計入該產(chǎn)品的制造費用。
所以，關于無形資產(chǎn)的攤銷額應該區(qū)分具體的情況來進行賬務處理：
借：管理費用（管理用無形資產(chǎn)或其他無形資產(chǎn)的攤銷）
制造費用（專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷）
其他業(yè)務成本（出租無形資產(chǎn)的攤銷）
研發(fā)支出（研發(fā)無形資產(chǎn)使用另一項無形資產(chǎn)的攤銷）
貸：累計攤銷
如何理解“當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷”？
其實這個從字面上完全可以理解，但如果覺得混淆，那就看下下面的例子：
1。某企業(yè)8月份購入一項專利權，價款10萬元，如果該項專利權的使用年限是五年（無殘值），那么，從8月份就開始攤銷：
借：管理費用1666.67
貸：累計攤銷1666.67
這就是所謂的“當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷”.
2.某企業(yè)將前兩年購入土地使用權在8月份出售,則8月份不再進行該土地使用權進行攤銷,這就是所謂的'當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷'!
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【第2篇】稅務總局研發(fā)費用如何扣除
01 研發(fā)費用加計扣除的比例是75%還是100%？
答：1、根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）第一條和《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2、根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
02 企業(yè)所得稅匯算清繳的時候研發(fā)費用加計扣除如何填報年報表？
答：享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》和a107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》，其中，企業(yè)須先自行填報a107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》，填報完成后有關數(shù)據(jù)會自動帶入表a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》對應行次。
03 我們知道企業(yè)所得稅預繳申報時就享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，但是若是季度預繳沒有享受的，能否匯繳的時候一起享受？
答：按照《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2021 年第13 號），2021 年，企業(yè)暫未選擇在第3 季度或9 月份預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在2022 年辦理2023年匯算清繳時統(tǒng)一享受。
04 虧損的企業(yè)，能否享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當期是盈利還是虧損，都可以加計扣除。
05 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策中，允許加計扣除的人員人工費用中“直接從事研發(fā)活動人員”包括哪些人員？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）第一條第（一）項規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。
研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；
技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；
輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
06 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用是否可以加計扣除？
答：不可以。根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）第二條第（二）項規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
07 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，是否可以同時享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）第三條第（二）項規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
08 企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，是否允許加計扣除？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。
二、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）第三條規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。
委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
三、根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）第一條規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
本通知所稱委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。
因此，企業(yè)委托境外個人研發(fā)項目，該筆委托研發(fā)費用不可以在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。
09 企業(yè)同時符合研發(fā)費用加計扣除和小型微利企業(yè)兩個優(yōu)惠政策的條件，兩種優(yōu)惠是否可以同時享受？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。
因此，如果企業(yè)同時符合研發(fā)費加計扣除與小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，可以按規(guī)定同時享受。
10 企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)是否可以加計扣除或者攤銷？
答：不可以。
一、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
二、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）第二條第（五）項規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。
11 企業(yè)開展的哪些活動不適用稅前研發(fā)費用加計扣除政策？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號） 第一條第（二）項規(guī)定，下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
12 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目發(fā)生的研發(fā)費用，應當如何加計扣除？
答：
根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號） 第二條第2項規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
13 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用是否可以享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號） 第二條規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。
創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。
14 不適用企業(yè)所得稅前研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)有哪些？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第四條規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務服務業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）》為準，并隨之更新。
二、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）第四條規(guī)定，《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱《通知》）中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
15 實行核定征收的居民企業(yè)，可以適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：不可以。根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第五條第1項規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
16 不能享受研發(fā)費加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的行業(yè)是以稅務登記證行業(yè)范圍還是以實際經(jīng)營情況來確定？
答：應當以實際經(jīng)營情況來確定企業(yè)能否享受研發(fā)費加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時，稅務登記證行業(yè)與實際經(jīng)營情況不一致的企業(yè)應到相關部門對其行業(yè)進行修改，并對稅務登記證經(jīng)營范圍進行同步修改，稅費種登記信息也應同步修改，減少涉稅風險。
17 委托研發(fā)受托方是否都要向委托方提供研發(fā)費用明細？
答：《財政部、國家稅務總局、科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政的通知》（財稅(2015）119號)規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細況。因此，只有雙方存在關聯(lián)關系，受托方要向委托方提供研發(fā)費用明細。
18 a公司是一家高新技術企業(yè)，2023年從事于一項發(fā)明專利的研發(fā)，該公司在歸集“其他費用”列入了通訊費，請問該費用能否享受研發(fā)費用加計扣除？
答：《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總公告2023年第40號）規(guī)定，其他相關費用是指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書料費資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
通訊費未列入“其他相關費用”之內，因此，不可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
19 企業(yè)在研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動保護費支出是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定：“一、人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
(三)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
六、其他相關費用
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。”
因此，研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動保護費支出不屬于上述文件規(guī)定范圍，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
20 公司在2023年有多個研發(fā)項目，應該如何計算其他相關費用限額？
答：“其他相關費用”限額按以下公式計算：
國家稅務總局公告2023年第28號將“其他相關費用”限額的計算方法由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額，計算公式為全部研發(fā)項目的“其他相關費用”限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/（1-10%）。
假設某公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元，“其他相關費用”為12萬元；項目b人員人工等五項費用之和為100萬元，“其他相關費用”為8萬元。兩個項目的“其他相關費用”限額為21.11萬元[（90+100）×10%/（1-10%）]，可加計扣除的“其他相關費用”為20萬元（12+8），大于按原方法計算的18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。
來源：山東稅庫
【第3篇】研發(fā)費用涉稅風險
今年科技部火炬中心印發(fā)《關于開展高新技術企業(yè)認定管理工作檢查的通知》（國科火字〔2021〕133號），要求全國36個高新技術企業(yè)認定管理機構對本地區(qū)高新技術企業(yè)認定、監(jiān)督管理和享受稅收落實情況開展自查，并形成自查報告，引發(fā)廣泛關注。
對于相關企業(yè)來說，倘若在檢查中發(fā)現(xiàn)問題，將受到相應處理，嚴重的甚至可能被取消高新技術企業(yè)資格。對此，提醒相關企業(yè)，務必在平時強化自身合規(guī)管理，這樣才能更好地維護高新技術企業(yè)資格，健健康康地享受稅收優(yōu)惠，坦然、從容地面對檢查。高新技術企業(yè)有4個方面的涉稅風險較常見，相關企業(yè)對此應高度重視。
1風險一：認定過程弄虛作假，被取消資格須補繳稅款
對在高新技術企業(yè)申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格并通知稅務機關按稅收征管法及相關規(guī)定，追繳其自發(fā)生行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。需要注意的是，這里的追繳期限是自弄虛作假行為發(fā)生之日起，而一般情況下，高新技術企業(yè)在通過認定當年就開始享受優(yōu)惠，也就是說，相關企業(yè)因弄虛作假被取消高新技術企業(yè)資格，其在資格有效期內享受的相應稅收優(yōu)惠都要被追繳，這可能是一個不小的數(shù)字。
對此，相關企業(yè)一定要切實增強自身的科技創(chuàng)新能力，嚴格對照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱《認定辦法》）《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》等政策的規(guī)定，準確判斷自身在知識產(chǎn)權、研發(fā)費用支出、高新技術產(chǎn)品（服務）收入、創(chuàng)新能力等方面是否達標，并據(jù)實進行高新技術企業(yè)資格申請，千萬不要帶著僥幸心理弄虛作假。
2風險二：將境外所得錯誤適用優(yōu)惠稅率
《財政部 國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）規(guī)定，以境內、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
實踐中，有的企業(yè)忽略了該政策適用的前提條件，其在進行高新技術企業(yè)資格申請時，僅以境內的研發(fā)費用總額、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標進行申請，不包括境外的相關數(shù)據(jù)。但在獲得高新技術企業(yè)資格后，其卻將境外所得適用15%優(yōu)惠稅率，導致涉稅風險。對此，相關企業(yè)應當深入掌握該政策適用的條件，切忌斷章取義、盲目地將境外所得納入享受優(yōu)惠的范圍。
3風險三：未按規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料
根據(jù)政策規(guī)定，高新技術企業(yè)在享受優(yōu)惠過程中，未按稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務核算情況、相關技術領域、資格證書等不符，無法證實其符合高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，稅務機關將按照稅收征管法、《認定辦法》等相關規(guī)定追繳稅款。
對此，相關企業(yè)在日常管理中，一定要注重做細做實材料整理及保管等工作，通過真實、詳細的資料證實自身符合享受優(yōu)惠的條件。比如，對研發(fā)人員的工時情況等進行詳細記錄，更好地證明研發(fā)費用歸集的合理性；將科技人員的勞動合同、考勤表、工資明細表、個稅申報表等相關數(shù)據(jù)進行核對檢查，并留存保管，以更好地證明科技人員占比符合條件規(guī)定。
4風險四：因其他原因被取消高新技術企業(yè)資格而補稅
根據(jù)規(guī)定，對發(fā)生重大安全、重大質量事故或有嚴重環(huán)境違法行為（依據(jù)有關部門根據(jù)相關法律法規(guī)出具的意見判定）的，發(fā)生更名或與認定條件有關的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務發(fā)生變化等）但未在三個月內向認定機構報告，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表（企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，應在每年5月底前填報上一年度的發(fā)展情況）的高新技術企業(yè)，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關按稅收征管法及有關規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。
例如，b企業(yè)取得的高新技術企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間為2023年11月25日，2023年5月10日，b企業(yè)發(fā)生重大安全生產(chǎn)事故，認定機構在2023年6月20日取消其高新技術企業(yè)資格。在資格取消前，企業(yè)一直自主申報享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅務機關接到認定機構的通知后，應當按照規(guī)定追繳b企業(yè)2023年度和2023年季度預繳已享受的稅收優(yōu)惠。
對此，相關企業(yè)一定要珍視高新身份，在日常生產(chǎn)經(jīng)營中切實增強風險防控意識，保障生產(chǎn)安全和產(chǎn)品質量，主動履行環(huán)保等社會責任。當發(fā)生分立、合并、重組等重大變化時，應及時向認定機構報告，同時要按規(guī)定及時填報年度發(fā)展情況報表。
【第4篇】研發(fā)費用在匯算清繳
導讀：當企業(yè)的所得稅已經(jīng)匯算清繳后,這時需要修改研發(fā)費用.該怎么做?什么時候開始所得稅匯算清繳?2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時,如何處理允許加計扣除研發(fā)費用中的折舊費用?這一系列問題你都能答出來嗎?
所得稅匯算清繳后怎么修改研發(fā)費用
答:再進入,點擊做好的報表,直接修改,申報沒成功,可能是版本的問題,需要導出后更新軟件到最新版本,再導入剛剛導出的報表即可.
匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內,依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額,根據(jù)月度或季度預繳的所得稅數(shù)額,確定該年度應補或者應退稅額,并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表,向主管稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為.
什么時候開始所得稅匯算清繳?
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定:企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內,向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款.
2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時,如何處理允許加計扣除研發(fā)費用中的折舊費用?
答:根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的》(國家稅務總局公告2023年第40號)第三條規(guī)定,允許加計扣除研發(fā)費用中的折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費.
(一)用于研發(fā)活動的儀器、設備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除.
(二)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除.
【第5篇】研發(fā)費用加計扣除遞延
近日，財政部對十三屆全國人大二次會議第3072號建議做了答復，答復中梳理了支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策，明示了集團間企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的分攤及申請問題，表示會統(tǒng)籌研究相關行業(yè)適用研發(fā)費用加計扣除政策問題，進一步完善我國科技創(chuàng)新稅收政策體系。
我國現(xiàn)行加計扣除政策將住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)列入負面清單，不適用稅前加計扣除政策，但在當前信息技術引領的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中，產(chǎn)業(yè)之間的界限確實越來越模糊，部分負面清單行業(yè)出于轉型升級、提質增效等目的發(fā)生了研發(fā)費用，提出了享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的訴求，如何用稅收優(yōu)惠鼓勵該類企業(yè)的技術創(chuàng)新，我們期待后續(xù)進一步的明確政策。
以下為答復原文：
財政部對十三屆全國人大二次會議第3072號建議的答復
財稅函〔2019〕30號
王填代表：
您提出的關于取消研發(fā)費加計扣除行業(yè)限制的建議收悉。經(jīng)認真研究，現(xiàn)答復如下：
一、出臺支持科技創(chuàng)新稅收政策
我國在稅收政策方面一直對企事業(yè)單位和個人科技創(chuàng)新及科技成果轉化給予重點支持。結合中國國情并借鑒國際經(jīng)驗，國家制定并不斷完善支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策，逐步形成了一套以支持高科技研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化為主、涵蓋多個創(chuàng)新環(huán)節(jié)、覆蓋面較廣、具有普惠性和引導性的稅收優(yōu)惠政策體系。
一是重點鼓勵和支持高新技術企業(yè)發(fā)展。對經(jīng)認定的高新技術企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，自2023年起放寬了對中小企業(yè)的認定條件，并擴充了高新技術領域范圍；自2023年起將高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結轉年限由5年延長至10年。對符合條件的軟件和集成電路企業(yè)給予企業(yè)所得稅“兩免三減半”“五免五減半”等優(yōu)惠。
二是對企業(yè)研發(fā)實施加計扣除優(yōu)惠。對企業(yè)研發(fā)費用在稅前據(jù)實扣除基礎上，允許再加計扣除50%，自2023年起放寬了適用加計扣除政策的研發(fā)活動范圍，并擴大了研發(fā)費用口徑，同時簡化了審核管理，不再由企業(yè)提供相關研發(fā)鑒定證明；自2023年起，將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%；自2023年起，對符合條件的委托境外研發(fā)費用也允許稅前加計扣除，并將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)。
三是促進科技成果轉移轉化。對技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅；對企業(yè)技術轉讓所得予以500萬元以下免稅、500萬元以上部分減半征稅政策，并將5年以上非獨占許可使用權轉讓納入技術轉讓所得稅優(yōu)惠范圍；對個人獲得省部級以上單位以及國際組織頒發(fā)的科技獎金免征個人所得稅；對非營利性科研機構、高?？萍既藛T獲得符合條件的職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵，減半征收個人所得稅。
四是完善股權激勵和技術入股所得稅政策。自2023年9月1日起，對符合條件的非上市公司股票（權）期權、限制性股票、股權獎勵實行遞延納稅政策，允許遞延至股權轉讓時繳納個人所得稅；將上市公司股票期權、限制性股票、股權獎勵的納稅期限由6個月延長至12個月；對企業(yè)和個人以技術成果投資入股的，納稅人可選擇5年分期納稅政策，也可選擇遞延至股權轉讓環(huán)節(jié)納稅。
五是鼓勵創(chuàng)業(yè)投資，支持初創(chuàng)科技型企業(yè)發(fā)展。對符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)給予按投資額的70%抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策，并將享受優(yōu)惠的投資對象由中小高新技術企業(yè)擴大到種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，優(yōu)惠主體由創(chuàng)投企業(yè)擴展至合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人和個人投資者。2023年初，又擴展了投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，使投向這類企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)有更多稅收優(yōu)惠。從2023年1月1日起，對依法備案的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇按單一投資基金核算，其個人合伙人從該基金取得的股權轉讓和股息紅利所得，按20%稅率繳納個人所得稅；或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，其個人合伙人從合伙企業(yè)取得的所得，按5%-35%超額累進稅率計算個人所得稅。
六是支持大學科技園、孵化器、科研機構。對符合條件的科技企業(yè)孵化器、大學科技園和眾創(chuàng)空間給予免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅政策；對非營利性科研機構自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
七是積極推廣創(chuàng)新試點政策。在中關村等國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展完善研發(fā)費用加計扣除、技術轉讓減免企業(yè)所得稅等支持創(chuàng)新的稅收政策試點；在8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試點。
目前，我國支持科技創(chuàng)新的稅收政策體系覆蓋了創(chuàng)業(yè)投資、創(chuàng)新主體、研發(fā)活動、成果轉化等創(chuàng)新全鏈條、全過程；并采取了低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠與加計扣除、加速折舊、稅前抵扣、延期納稅等間接優(yōu)惠相結合的方式，有力地促進了科技與經(jīng)濟社會發(fā)展的深度融合，強化了企業(yè)創(chuàng)新主體地位和主導作用，取得了較好實施效果。
二、關于集團總部研發(fā)費用加計扣除的問題
現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。符合要求的集團總部及成員企業(yè)的研發(fā)費用可依法享受加計扣除政策。
三、關于取消研發(fā)費用加計扣除行業(yè)限制的問題
對企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除或抵免是國際上通行的鼓勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。該類優(yōu)惠政策涉及研發(fā)活動的確認和合規(guī)研發(fā)費用的歸集，對此，國際上主要國家都普遍遵從oecd編寫的《弗拉斯卡蒂手冊》的相關規(guī)定。根據(jù)《弗拉斯卡蒂手冊》規(guī)定，研發(fā)活動包括三類，分別是基礎研究、應用研究和試驗開發(fā)。合規(guī)研發(fā)費用一般包括研發(fā)人員勞動力成本、日常支出、研發(fā)儀器設備投入及租金等。同時，一些國家從規(guī)避漏洞的目的出發(fā)，對享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的行業(yè)或活動也進行了一定限制。參照上述國際經(jīng)驗和做法，我國在研發(fā)費用加計扣除政策中規(guī)定，符合要求的研發(fā)活動，是指“獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動”；考慮到住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)較難發(fā)生符合條件的研發(fā)活動，煙草制造業(yè)屬于限制類行業(yè)，現(xiàn)行加計扣除政策將上述6個行業(yè)列入負面清單，不適用稅前加計扣除政策。
不過，近些年我們在調研與走訪中也發(fā)現(xiàn)，在當前信息技術引領的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中，產(chǎn)業(yè)之間的界限確實越來越模糊，部分負面清單行業(yè)出于轉型升級、提質增效等目的發(fā)生了研發(fā)費用，提出了享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的訴求。
下一步，我們將在對國際上一些通行做法進行深入細致研究的基礎上，結合您所提建議，統(tǒng)籌研究相關行業(yè)適用研發(fā)費用加計扣除政策問題，進一步完善我國科技創(chuàng)新稅收政策體系。
感謝您對財政工作的關心和支持，歡迎再提寶貴意見。
聯(lián)系單位：財政部稅政司
財 政 部
2023年7月1日
【第6篇】加計扣除的研發(fā)費用
例：甲醫(yī)藥公司2023年研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2023年1月開始研究，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，資料翻譯費、專家咨詢費各10萬元，假設未發(fā)生其他費用；2023年7月1日，拿到臨床批件進入開發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費用與上半年相同，年底研發(fā)成功并于2023年12月31日達到預定用途，開始使用。
解析：該創(chuàng)新藥發(fā)生的研發(fā)支出在2023年上半年計入費用，研發(fā)支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；2023年7月1日進入開發(fā)階段，由于同時符合資本化條件，計入“研發(fā)支出——資本化支出”，2023年12月31日達到預定用途之后，結轉到無形資產(chǎn)。
一、會計處理：
（一）研究階段（2023年上半年）
借：研發(fā)支出——費用化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：管理費用 120
貸：研發(fā)支出-費用化支出 120
（二）開發(fā)階段（2023年下半年）
借：研發(fā)支出——資本化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：無形資產(chǎn) 120
貸：研發(fā)支出-資本化支出 120
注意：從2023年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務報表增加了一級科目“研發(fā)費用”?！把邪l(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務機關在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。
二、稅務處理
（一）2023年上半年
1.計算可稅前扣除的成本費用=90+10+10=110萬元。（商業(yè)保險：不得稅前扣除）
2.計算2023年可加計扣除的研發(fā)費用
允許扣除的研發(fā)費用=90+90/（1-10%）×10%=100萬元
加計扣除比例75%
本年研發(fā)費用加計扣除金額=100×75%=75萬元（共扣185萬）
（二）2023年下半年
計入無形資產(chǎn)計稅基礎金額=110萬元（商業(yè)保險：不得計入計稅基礎）；
在賬面上形成的無形資產(chǎn)實為公司未來的費用：
2023年可稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷金額=110/10=11萬元。
允許扣除的研發(fā)費用=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=10萬元
本年研發(fā)費用加計扣除金額=10×75%=7.5萬元，（共扣18.5萬）
三、資本化還是費用化？
根據(jù)企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性；2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
雖然企業(yè)會計準則對無形資產(chǎn)的資本化條件進行了明確，但在實務中，對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費用資本化還是費用化？對企業(yè)的利潤和應納稅所得額將會產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費用資本化短期可以美化利潤，使研發(fā)支出與受益期匹配，當期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費用化，會低估當期利潤，高估以后年度利潤，當期少交稅，以后年度多交稅。
結合上例，假設該創(chuàng)新藥研發(fā)支出在2023年全部費用化，2023年會計利潤將減少120萬元，研發(fā)費用加計扣除金額將增加75萬元；但2023年以后10年每年利潤將增加12萬元，每年研發(fā)費用加計扣除金額將減少7.5萬元。
嚴穎 小穎言稅
【第7篇】研發(fā)費用加計扣除意義
前段時間在“好政推介”的欄目中，提到了科技型中小企業(yè)中研發(fā)加計扣除的優(yōu)惠政策：
“自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除?！?/strong>
可以看出，不管是科技型中小企業(yè)的重要性，還是研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠性。
都是政府正在大力扶持和鼓勵的一種手段和措施！
可以說，做加計扣除，在2023年對所有企業(yè)都很有價值~
舉個例子~某制造業(yè)企業(yè)，年研發(fā)費用超過100萬元，通過研發(fā)費用加計扣除，減免企業(yè)所得稅25億元。
哪些企業(yè)不能研發(fā)費用加計扣除
非居民企業(yè)
指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。
核定征收企業(yè)
同時，如果企業(yè)屬于核定征收企業(yè)范圍內，也是不能享受研發(fā)加計扣除的具體政策優(yōu)惠
財務核算不健全的企業(yè)
如果一家企業(yè)的財務核算不健全，缺乏相關的財務資料和信息的，同時沒有準確的歸集研究開發(fā)費用的具體詳情，在這種情況下，企業(yè)是不能享受研發(fā)加計扣除的的。
不適用這些行業(yè)
1、煙草制造業(yè)。
2、住宿和餐飲業(yè)。
3、批發(fā)和零售業(yè)。
4、房地產(chǎn)業(yè)。
5、租賃和商務服務業(yè)。
6、娛樂業(yè)。
7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
總的而言，研發(fā)費用加計扣除不單單優(yōu)惠力度大，適用的企業(yè)范圍也廣！
同時，也是不少科技項目的“必備要素”之一（例如：高新技術企業(yè)申報）。
2023年符合條件的企業(yè)，可要記得去申報了！
【第8篇】虧損企業(yè)研發(fā)費用加計扣除處理
小規(guī)模能申請研發(fā)加計扣除嗎？根據(jù)相關條例的規(guī)定，只要是查賬征收的居民企業(yè)，合乎條件的研究開發(fā)費用是能夠輕松的享受稅前扣除優(yōu)惠政策的．這里提及到的是查賬征收的納稅方式，所以不管高新技術企業(yè)還是別的企業(yè)，只要符合標準要求的就可以．更多相關的介紹資料歡迎來閱讀下文．
小規(guī)模能申請研發(fā)加計扣除嗎
查賬征收的小規(guī)模納稅人，研發(fā)支出能加計扣除．
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔２０１５〕１１９號）第五條第１項規(guī)定，本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)．
因此，無論高新技術企業(yè)還是別的企業(yè)，只要實行查賬征收的居民企業(yè)，符合財稅〔２０１５〕１１９號對研究開發(fā)費稅前扣除的其他限定性規(guī)定，就能夠輕松的享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠．
研發(fā)費用加計扣除應具備什么樣的條件？
根據(jù)《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔２０１８〕９９號）規(guī)定，企業(yè)組織研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成非貨幣性資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在２０１８年１月１日至２０２０年１２月３１日期間，再按照實際發(fā)生額的７５％在稅前加計扣除；形成非貨幣性資產(chǎn)的，在上述期間按照非貨幣性資產(chǎn)成本的１７５％在稅前攤銷．
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔２００９〕９８號）規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不允許超出５年．
小規(guī)模能申請研發(fā)加計扣除嗎？綜合以上內容所述，其實大多數(shù)人應該都很清楚，企業(yè)的研究開發(fā)費用是不是能夠享受稅前扣除，主要是看該企業(yè)是否采用查賬征收，和企業(yè)的類型并沒什么關系的．如果你們對此上文講解的會計處理還有別的問題，建議你們可以來本網(wǎng)站上免費所述學習．
【第9篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣
科技型中小企業(yè)帶動著城市創(chuàng)新能力的發(fā)展
圖片來源：合創(chuàng)匯知
科技型中小企業(yè)就是從事高新技術產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和服務的中小企業(yè)群體，對于城市創(chuàng)新能力發(fā)展有著一定的促進作用，并且科技型中小企業(yè)聚集著大量的高知識型人才，不僅擴大了就業(yè)也支撐了經(jīng)濟進行可持續(xù)發(fā)展。今年以來，政府出臺了一系列政策鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、鼓勵中小企業(yè)轉型升級，同時也在推動現(xiàn)有科技型中小企業(yè)不斷挖掘潛能進行高質量發(fā)展。通過激勵中小企業(yè)不斷加大研發(fā)工作的投入、支持中小企業(yè)進行科技創(chuàng)新并加速科技成果盡快轉化，促進中小企業(yè)長足發(fā)展，推動社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。
圖片來源：游戲壹周刊
圖片來源：澎湃新聞
國家稅務總局制發(fā)相關公告助力企業(yè)發(fā)展
國內的科學技術不斷發(fā)展，離不開科技型企業(yè)的支持，科技型中小企業(yè)也是科技創(chuàng)新中最有潛力的一個群體，科技型中小企業(yè)是科技成果的轉換者，也是新興產(chǎn)業(yè)的探路者。
圖片來源：國家稅務總局
近日，國家稅務總局制發(fā)了《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》，幫助中小企業(yè)挖掘更大的創(chuàng)新潛力。
在此公告中，企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的時點和辦理方式都沒有變化。
該公告對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策在10月份預繳享受問題作出了長期性的制度安排，明確了在2023年及以后年度10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，企業(yè)可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況進行自行選擇享受此項政策，但是公告同時規(guī)定2023年度未選擇享受此項優(yōu)惠政策的中小微企業(yè)在以后年度不得再變更享受。
舉個例子：某企業(yè)2023年2月購置一項價值800萬的設備器具，在第一季度預繳申報時未選擇享受優(yōu)惠，那么在第二、三、四季度預繳或2023年度匯算清繳時仍然可以選擇享受優(yōu)惠；如果該企業(yè)到2023年去辦理2023年度匯算清繳時仍未選擇享受此優(yōu)惠政策，那么企業(yè)購置的這一項設備器具就不能再享受按一定比例一次性扣除政策。
科技型中小企業(yè)怎樣享受優(yōu)惠政策？
如果科技型中小企業(yè)在2023年入庫登記編號第11位為0，那么企業(yè)在10月份預繳申報時，可以選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用按100%加計扣除政策，年度匯算清繳時再確定是否能享受該政策?？萍夹椭行∑髽I(yè)如果想要享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，最好是在年初就向科技部門提交自評信息，以便能夠及時的享受優(yōu)惠政策。
【第10篇】委托研發(fā)費用加計扣除
案情簡介：
近日，某某（無錫）電子科技有限公司（以下簡稱“a公司”）接到無錫市稅務局稽查局的行政處罰決定書。
稽查局認為：a公司2023年研發(fā)費加計扣除項目中，“it180a汽車板推廣專案”等7個項目不應適用稅前加計扣除政策。7個項目共列支研發(fā)費用7,265,814.06元，2023年企業(yè)所得稅匯繳時按75%加計扣除應納稅所得額5,449,360.55元，該部分應調增，涉及2023年企業(yè)所得稅817,404.08元。
稽查局決定：對a公司因政策適用錯誤造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款，總計為408,702.04元。
處罰依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：“企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；”。a公司2023年研發(fā)費加計扣除的項目實際屬于對原有材料的性能改善、提升等，而非新開發(fā)。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
明稅評析：
企業(yè)研發(fā)項目被否的常見原因
企業(yè)研發(fā)活動的開展是研發(fā)費用加計扣除的基礎，研發(fā)項目的先進性、創(chuàng)新性也是相關部門核查的重要因素之一。
在實務操作中，部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視技術材料實質性的內容，導致研發(fā)項目在面臨稅務機關的檢查時被否定，主要原因包括以下幾點：
· 項目不屬于規(guī)定的研發(fā)范疇；
· 研發(fā)項目內容簡單、無創(chuàng)造性；
· 項目為成熟技術，不需要再開展研發(fā)活動；
· 研發(fā)項目技術含量不足；
· 申報的各個項目之間內容雷同；
· 項目為委托研發(fā)，與公司所申報的自主研發(fā)不符；
· 沒有體現(xiàn)具體研發(fā)內容；
· 研發(fā)內容缺乏數(shù)據(jù)支持；
· 所列項目經(jīng)費類型不符合實際；
· 項目的規(guī)模與所列科技人員數(shù)不匹配等。
研發(fā)活動的界定依據(jù)
《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱“119號文”）規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
2023年，為幫助企業(yè)更好享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。國家稅務總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》（以下簡稱“《指引》”），《指引》進一步明確，企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式和較強創(chuàng)造性的企業(yè)活動。其中，明確的創(chuàng)新目標，包括知識創(chuàng)新、技術改進、產(chǎn)品開發(fā)和服務改進等，即通過研發(fā)活動形成前所未有且具有價值的客體；系統(tǒng)組織形式，指研發(fā)活動以項目、課題等方式組織實施，活動圍繞著具體的目標，有一定的期限，有較為確定的人、財、物等支持，是有邊界和可度量的；較強的創(chuàng)造性，指研發(fā)活動的結果是不能完全事先預期的，具有較大的不確定性，有一定的風險并存在失敗的可能。
根據(jù)文件規(guī)定，以下活動不適用稅前加計扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；市場調查研究、效率調查或管理研究；作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；社會科學、藝術或人文學方面的研究。
提醒：今年第四季度加計扣除比例提高至100%
為支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，財政部 稅務總局 科技部發(fā)布2023年第28號公告，規(guī)定現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，比例提高至100%。
明稅建議享受該項稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應合規(guī)管理，準確界定研發(fā)活動，在選擇研發(fā)項目時，注意剔除掉常規(guī)性升級或某項科研成果直接應用等項目；合理歸集研發(fā)費用，避免因歸集不規(guī)范導致虛增研發(fā)費用，給企業(yè)帶來稅務風險。
版權說明
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【第11篇】嚴格落實研發(fā)費用加計扣除
為貫徹落實***在中共中央政治局第三次集體學習的講話精神，省委書記倪岳峰來邯調研精神，省長王正譜來邯現(xiàn)場辦公精神，切實加強基礎研究，夯實科技自立自強根基，深入落實研發(fā)費用加計扣除政策，邯鄲市科技局迅速行動，于2月23日上午，聯(lián)合市稅務局在涉縣組織召開了“企業(yè)研發(fā)費用加計扣除及基礎研究研發(fā)費用歸集專題培訓會”。邯鄲市科技局副局長靳遠新、市稅務局總經(jīng)濟師朱興、涉縣政府副縣長馬琳瑋出席會議并講話。市稅務局所得稅處處長耿照洲、盈科瑞誠稅務師事務所（邯鄲）有限公司稅務師、注冊會計師李中明、河北省十力律師事務所國家一級律師，高級企業(yè)合規(guī)師陳俊嶺做主題授課。
朱興表示，稅務部門將繼續(xù)立足納稅服務工作實際，聚焦納稅人“急難愁盼”問題，積極開展惠企政策宣傳、政策輔導培訓，確保企業(yè)對稅收優(yōu)惠應知盡知，應享盡享。
靳遠新強調，科技部門要高度重視研發(fā)費用加計扣除政策落實和基礎研究費用的歸集工作，把落實***重要講話精神和省領導要求與實際工作相結合，要加大宣傳力度、做到精準輔導、提升服務水平，確保研發(fā)費用應統(tǒng)盡統(tǒng)、應歸盡歸。
馬琳瑋要求，科工、稅統(tǒng)、統(tǒng)計等相關職能部門要發(fā)揮牽總和指導作用，全力做好服務，充分發(fā)揮好企業(yè)主體作用，精準推進企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收減免和資金補助優(yōu)惠政策落實到位，確保企業(yè)研發(fā)費用歸集全年任務目標圓滿完成。
耿照洲處長對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策及企業(yè)研發(fā)費用加計扣除項目鑒定管理辦法做了詳細解讀。李中明稅務師主要圍繞研發(fā)費用專賬歸集、輔助賬的設置開展全面培訓，并就需要關注的重點、難點做細致說明。陳俊嶺律師就企業(yè)法律風險管理內容及流程進行了專題講解。
會上，征集了企業(yè)在研發(fā)費用歸集及加計扣除政策落實的難題，并針對企業(yè)在實際操作中遇到的問題進行了一對一解答和手把手指導幫扶。
這次培訓會，按照政策知曉度100%，服務滿意率100%，入企輔導率100%的要求，進一步提高了企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除政策落實的重視程度，取得了良好的效果，使企業(yè)基本實現(xiàn)了從不知享、不會享、不敢享到主動享、放心享的的轉變。
涉縣科工局、稅務局、統(tǒng)計局等單位，100余家重點規(guī)上企業(yè)負責人和財務人員參加了培訓。
培訓會結束后，培訓組深入津東經(jīng)貿、桃晟堂、清漳水泥、河北煜劍等4家企業(yè)進行優(yōu)惠政策的落實調研，并就如何培育省、市級創(chuàng)新平臺工作進行了交流探討。
【第12篇】研發(fā)費用加計扣除立項文件
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
政策要點：
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？一起了解下吧↓
享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。
申報要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時，企業(yè)應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的相關行次。
摘自《其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%政策操作指南》
【第13篇】哪些費用不研發(fā)加計
沒有研發(fā)項目的研發(fā)費用可以加計扣除嗎？
企業(yè)有一些研發(fā)費用，但是沒有研發(fā)項目，企業(yè)內部也沒有立項，也沒有經(jīng)過政府部門的立項，可以加計扣除嗎？
解答：
不可以。
根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）規(guī)定：“本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動?！?/p>
因此，研發(fā)活動是一項系統(tǒng)性工作，且現(xiàn)代企業(yè)開展的研發(fā)活動開支金額都比較大，按照企業(yè)內部控制要求也要經(jīng)過一系列的內部審批等程序。換言之，在企業(yè)內部，沒有立項的研發(fā)項目，是不可能有研發(fā)費用支持的，所謂“沒有研發(fā)項目的研發(fā)費用”的真實性就比較可疑。
為確保研發(fā)費用的真實性等，《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）“六、申報及備案管理”特別規(guī)定：
(二) 研發(fā)費用加計扣除實行備案管理， 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2023年第76號)的規(guī)定執(zhí)行。
(三)企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/p>
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;
4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬;
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?
8.省稅務機關規(guī)定的其他資料。
【第14篇】研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案依據(jù)
全市稅務部門和科技部門積極推進企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的落實，助力企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，服務全市經(jīng)濟發(fā)展，取得了顯著成效。
市稅務局就抓好研發(fā)費用加計扣除政策落實工作，提出了“一盤棋統(tǒng)籌謀劃，一攬子政策賦能，一體化上下聯(lián)動”的貫徹落實機制，通過精細服務、精準輔導、精誠共治，為助力企業(yè)轉型升級和經(jīng)濟社會高質量發(fā)展添動能、注活力、增后勁。為充分發(fā)揮政策組合運用優(yōu)勢，由市稅務局牽頭，聯(lián)合科技、發(fā)改、工信、財政、統(tǒng)計等部門印發(fā)了《關于進一步加大研發(fā)費用加計扣除力度 促進科技創(chuàng)新發(fā)展的通知》，以加大政策落實力度為重點，以加快釋放引導促進作用為目標，以加強部門協(xié)調聯(lián)動為支撐，明確了5個方面15條具體舉措，形成了一套更加高效助力研發(fā)創(chuàng)新的服務措施和工作機制。2023年度全市共計851戶納稅人享受加計扣除優(yōu)惠，加計扣除金額22.4億元。2023年度全市共計1284戶納稅人享受加計扣除優(yōu)惠，加計扣除金額28.7億元。2023年度全市共有1436戶納稅人享受加計扣除優(yōu)惠，加計扣除金額42.67億元。
為提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，支持企業(yè)開展研發(fā)活動，市科技局始終把落實好研發(fā)費用加計扣除政策作為重要工作抓好抓實。細化落實措施，與市稅務局聯(lián)合制定并印發(fā)了我市《關于落實企業(yè)研發(fā)費用加計扣除力若干措施》，明確了編制加計扣除政策包、建立數(shù)據(jù)臺賬、審批流程、鑒定服務等9個方面具體舉措，形成了一套更加高效助力研發(fā)創(chuàng)新的服務措施和工作機制；培育專業(yè)化服務機構，按照《河北省企業(yè)研發(fā)費用加計扣除專業(yè)化服務機構建設工作指引》的要求，培育了唐山臻實信息咨詢有限公司、唐山天浩知識產(chǎn)權有限公司等5家科技服務機構。組織上述機構主動為企業(yè)開展政策解讀、研發(fā)費用歸集等服務，提前介入，提早準備，保障企業(yè)備案待查資料翔實規(guī)范；迅速組織異議項目鑒定，對稅務部門提出的異議項目，按照省辦法的要求，按照管理權限，迅速組織鑒定活動，最快速度為企業(yè)是否應享受加計扣除政策提供鑒定結論，幫助稅務部門做好稅費收繳工作；培育高新技術企業(yè)、科技型中小企業(yè)，引導企業(yè)加大研發(fā)費用投入，開展新產(chǎn)品、新工藝等技術攻關活動，提高企業(yè)產(chǎn)品科技含量，提高產(chǎn)品附加值，增強企業(yè)市場競爭力。
來源： 唐山勞動日報 記者 閆妍
【第15篇】什么行業(yè)適合研發(fā)費用加計扣除
相信許多小伙伴都很關心研發(fā)費用的扣除政策和標準，下面我們就一起看看吧～
一、研發(fā)費用加計扣除政策的適用范圍
①適用主體：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受。
二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費用按75%加計扣除
①適用主體：除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。
②優(yōu)惠內容：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%
①優(yōu)惠內容：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
四、多業(yè)經(jīng)營企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定
①適用主體：既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務收入的企業(yè)
②判定標準：以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。
收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
【第16篇】研發(fā)費用加計扣除政策科技局
退稅減稅降費政策操作指南
——科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策
一
適用對象
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)都可以享受。
上述企業(yè)應為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
二
政策內容
（一）除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)，開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（二）科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權并將其轉化為高新技術產(chǎn)品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
科技型中小企業(yè)需同時滿足以下條件：
1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。
3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
4.企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。
5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。
符合以上第1～4項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：
1.企業(yè)擁有有效期內高新技術企業(yè)資格證書；
2.企業(yè)近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；
3.企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構；
4.企業(yè)近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。
企業(yè)可按照上述條件進行自主評價，并按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺填報企業(yè)信息，經(jīng)公示無異議的，納入全國科技型中小企業(yè)信息庫，取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號。
各省級科技管理部門按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進行標識。其中，入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當年成立的，其登記編號第11位為b。入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。
（三）企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
（四）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
（五）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
三
操作流程
（一）享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。
（三）申報要求
企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預繳申報時，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時再享受。
企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除等優(yōu)惠事項和優(yōu)惠金額；同時應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳椤Ｍㄟ^電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項。
在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的有關欄次。
（四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題
1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
（1）接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
4.無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
7.其他事項
（1）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
（2）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（3）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
（4）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
（5）國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
（五）相關規(guī)定
1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
四
相關文件
（一）《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號）；
（二）《財政部?稅務總局?科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（2023年第16號）；
（三）《財政部?稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）；
（四）《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；
（五）《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；
（六）《科技部?國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）；
（七）《科技部?財政部?國家稅務總局關于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）；
（八）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；
（九）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）；
（十）《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）；
（十一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；
（十二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》；
（十三）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網(wǎng)站“納稅服務”欄目發(fā)布）。
丨來源：中國政府網(wǎng)
