【第1篇】研發(fā)費(fèi)用折舊加計(jì)扣除
問題
用于研發(fā)的房屋折舊費(fèi)能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
答復(fù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定：
“三、折舊費(fèi)用指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)“。
（一）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除?！?/p>
因此，用于研發(fā)活動的房屋折舊費(fèi)不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，不得享受加計(jì)扣除。
【第2篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除
編者按
2023年11月24日，中央深改委會議審議通過《關(guān)于支持中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展高水平科技自立自強(qiáng)先行先試改革的若干措施》，支持中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展高水平科技自立自強(qiáng)先行先試改革，加快打造世界領(lǐng)先科技園區(qū)和創(chuàng)新高地。為深入推進(jìn)中關(guān)村新一輪先行先試改革任務(wù)落實(shí)，部、市、區(qū)三級聯(lián)動，加快出臺相關(guān)配套政策或優(yōu)化流程。
近日，市科委、中關(guān)村管委會政務(wù)新媒體平臺開設(shè)《中關(guān)村新一輪先行先試改革配套政策》專欄，對相關(guān)配套政策進(jìn)行宣傳，詳細(xì)介紹重點(diǎn)配套政策制定背景、主要內(nèi)容和政策亮點(diǎn)，方便創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體了解和掌握政策，力爭讓各類創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體“應(yīng)知盡知、應(yīng)享盡享”，推動先行先試政策發(fā)揮最大效應(yīng)。今天推出的配套政策是《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》。
2023年3月23日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號）。
該公告為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例而制定。
財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號
為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，現(xiàn)就提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡稱研發(fā)費(fèi)用）稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題公告如下：
一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。
三、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。
財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部
2023年3月23日
政策解讀
政策出臺的依據(jù)是什么
主要內(nèi)容有哪些
科技型中小企業(yè)如何認(rèn)定
下面
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【第3篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費(fèi)用，具體范圍是哪些？幫您梳理好了，收藏學(xué)習(xí)↓
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項(xiàng)研發(fā)活動的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
7.其他事項(xiàng)
（1）國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
（3）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計(jì)處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
（8）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
來源：國家稅務(wù)總局
編輯：李世樂
【第4篇】落實(shí)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。一起了解相關(guān)政策要點(diǎn)↓
政策要點(diǎn)：
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點(diǎn)問答請收好↓
（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按100%享受加計(jì)扣除政策。
（二）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
（三）我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元，全年加計(jì)扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此，你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
（五）請問一下，怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？
答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用：
方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；
方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡稱“比例法”）。
（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，按照比例法計(jì)算公式，你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/12）=100萬元。
（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬元。
（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？
答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。
來源：國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局
編發(fā)：國家稅務(wù)總局橫琴粵澳深度合作區(qū)稅務(wù)局
審核：邢盟政
【第5篇】委外研發(fā)費(fèi)用如何入賬
導(dǎo)讀：關(guān)于高新企業(yè)委外研發(fā)費(fèi)用如何入賬等相關(guān)問題，很多學(xué)員在會計(jì)學(xué)堂的官網(wǎng)進(jìn)行過咨詢，小編在下文中給出了詳細(xì)的解答，具體內(nèi)容請仔細(xì)閱讀如下文章，希望能對您有所幫助。
高新企業(yè)委外研發(fā)費(fèi)用如何入賬?
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中研發(fā)費(fèi)用該怎樣歸集
企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的資料申報(bào)時，最近三年研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例是與財(cái)務(wù)密切相關(guān)的一個硬指標(biāo)，關(guān)系到企業(yè)能否成功取得高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。我們在進(jìn)行新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)，絕大部份企業(yè)沒有專門單列核算研究開發(fā)費(fèi)用，或設(shè)置了“研發(fā)費(fèi)用”等科目核算研發(fā)費(fèi)用，但歸集的內(nèi)容與2008年月8日印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》不完全一致，怎樣來歸集研究開發(fā)費(fèi)用?是很多財(cái)務(wù)工作的朋友們經(jīng)常問我們的一個問題。
我們研讀了最近新頒布的一系列與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)的規(guī)定，再結(jié)合我們在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)過程中的經(jīng)驗(yàn)，就研究開發(fā)費(fèi)用的歸集作了一個總結(jié)，希望對各位正在準(zhǔn)備
進(jìn)行審計(jì)技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)和資料申報(bào)工作的朋友有一些幫助。
研究開發(fā)費(fèi)用總體判斷原則為：所有因研究開發(fā)活動而發(fā)生的費(fèi)用均可計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)
用。與此相對應(yīng)的是公司生產(chǎn)、經(jīng)營等日常經(jīng)營性活動不屬于研究開發(fā)活動，不應(yīng)計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。研究開發(fā)費(fèi)用既包括直接發(fā)生的費(fèi)用，也包括間接發(fā)生的費(fèi)用。
我們可以對照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中列明的八項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目，區(qū)分不同的研究開發(fā)活動項(xiàng)目計(jì)入對應(yīng)的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目中，研究開發(fā)費(fèi)用先分為：內(nèi)部發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用和委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，內(nèi)部發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用分為：
人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用。需要注意的是研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)盡量歸入對應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目中，確實(shí)無法歸集到前列的各具體的費(fèi)用項(xiàng)目中，可以計(jì)入其他費(fèi)用中，但其他費(fèi)用不得超過研究開發(fā)費(fèi)用總的10%。
研究開發(fā)費(fèi)用主要包括：研發(fā)和輔助研發(fā)人員的工資及附加、獎金、社會保險、福利、專家聘用費(fèi)等人工費(fèi)用;直接投入的原料、低值易耗品、產(chǎn)品試制費(fèi)用、樣品樣機(jī)費(fèi)、試驗(yàn)
檢費(fèi)、研發(fā)設(shè)備維護(hù)費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi);研發(fā)部門使用的儀器、
設(shè)備、電腦等固定資產(chǎn)折舊費(fèi);發(fā)設(shè)施的改建、裝修費(fèi);研發(fā)設(shè)備的改裝、修理費(fèi)等其他長期費(fèi)用的攤銷;占用的辦公場地及物業(yè)費(fèi);研發(fā)部門辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、專利費(fèi)、保險費(fèi)等其他費(fèi)用可計(jì)入。研開發(fā)費(fèi)用的歸集和核算詳見研究開發(fā)費(fèi)用核算規(guī)范。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除退稅怎么算?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》>的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)文件第七條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：
(一)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
(二)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年?！?/p>
根據(jù)規(guī)定：符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，實(shí)行自行申報(bào)并加計(jì)扣除辦法。基本流程含四個步驟： (一)企業(yè)首先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)資料。報(bào)送當(dāng)年立項(xiàng)或變更當(dāng)年立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目資料的，可在當(dāng)年度內(nèi)隨時報(bào)送;報(bào)送上年立項(xiàng)或變......
根據(jù)規(guī)定：符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，實(shí)行自行申報(bào)并加計(jì)扣除辦法?；玖鞒毯膫€步驟： (一)企業(yè)首先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)資料。報(bào)送當(dāng)年立項(xiàng)或變更當(dāng)年立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目資料的，可在當(dāng)年度內(nèi)隨時報(bào)送;報(bào)送上年立項(xiàng)或變更上年立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目資料的，最遲截止期在次年3月底(2023年在4月底)前報(bào)送。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定時限內(nèi)由服務(wù)大廳隨時受理。
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在三十個工作日內(nèi)，向企業(yè)編發(fā)《企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》或《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》。企業(yè)應(yīng)予以查收。 (三)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)編發(fā)的《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》的企業(yè)，應(yīng)在收到通知的五個工作日內(nèi)，到其稅務(wù)征管所屬對應(yīng)同級政府科技部門辦理鑒定，索取鑒定意見書，并在五個工作日內(nèi)將鑒定意見書送達(dá)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(四) 企業(yè)在辦理年度匯算清繳時，應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目分類，將實(shí)際發(fā)生的【國稅發(fā)[2008]116號】第四條規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用金額，填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表五(1)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)情況歸集表》等相關(guān)附表中，并計(jì)算加計(jì)扣除金額。同時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。
【第6篇】軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
一、適用對象
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。
二、政策內(nèi)容
（一）現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
（二）企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。
（三）企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、操作流程
（一）享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
（三）申報(bào)要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時，通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預(yù)繳享受的，在預(yù)繳申報(bào)時，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額；通過手工申報(bào)的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱，并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。該表在預(yù)繳時不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報(bào)時，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）的相關(guān)行次。
（四）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項(xiàng)研發(fā)活動的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
7.其他事項(xiàng)
（1）國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
（3）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計(jì)處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
（8）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
四、相關(guān)文件
（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）；
（二）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）；
（三）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）；
（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號）；
（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號）；
（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；
（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號）；
（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號）；
（九）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》；
（十）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》；
（十一）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。
五、相關(guān)問題
（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按100%享受加計(jì)扣除政策。
（二）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
（三）我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元，全年加計(jì)扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此，你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
（五）請問一下，怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？
答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用：
方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；
方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡稱“比例法”）。
（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，按照比例法計(jì)算公式，你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/12）=100萬元。
（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬元。
（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？
答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。
【第7篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的人員規(guī)定
研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除嗎？這個是不可以的。有的財(cái)務(wù)粉絲提出這樣一個問題，說我家公司有一些研發(fā)費(fèi)用，但是沒有研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)內(nèi)部也沒有立項(xiàng)，也沒有經(jīng)過政府部門的立項(xiàng)，可以加計(jì)扣除嗎?這個可以明確一下，是不可以的。
根據(jù)財(cái)稅[2015]119號的規(guī)定，研發(fā)活動是一項(xiàng)很嚴(yán)肅認(rèn)真的系統(tǒng)性工作，企業(yè)必須把它真的從內(nèi)心和形式上兩個層面都有重視起來的動機(jī)和動作。
具體申報(bào)和備案，國家稅務(wù)總局公告2023年第97號有明確規(guī)定，一共是6點(diǎn)，給大家大致歸納總結(jié)一下，可以看看你家公司有沒有漏掉。
1.開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和有權(quán)部門的開發(fā)立項(xiàng)決議文件;
2.項(xiàng)目組編制情況和研發(fā)人員名單;
3.項(xiàng)目開發(fā)合同要到科技行政主管部門登記；
4.研發(fā)人員和研發(fā)用的機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配情況說明；
5.研發(fā)費(fèi)決算表、費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和產(chǎn)生收益以后的各部門之間分配情況；
6.“研發(fā)支出”這個會計(jì)科目的明細(xì)賬；
他的還包括各級科技部門鑒定意見，有時各省還有一些特殊規(guī)定，都要準(zhǔn)備好材料并留檔備查。注意這里的研發(fā)項(xiàng)目包括自己家研發(fā)的，委托其他企業(yè)或個人研發(fā)的，自己家和其他企業(yè)或個人一起合作研發(fā)的，都屬于研發(fā)項(xiàng)目?？偠灾?，研發(fā)費(fèi)用從出生到長大的整個生命過程都要留下痕跡，來證明你家的研發(fā)項(xiàng)目是真實(shí)的。
關(guān)注漫姐，讓女性財(cái)務(wù)人值錢托企業(yè)價值。
【第8篇】什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)“企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。”
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條“企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！?/p>
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【第9篇】2023研發(fā)費(fèi)用歸集表
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準(zhǔn)備周期長，而且從近兩年高企評審情況來看，整體趨于嚴(yán)格，建議2023年擬申請高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費(fèi)用歸集歷來是高企申報(bào)過程中，涉及部門最多、難度最大的工作，同時稅務(wù)局對加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用每年20%核查率，也對研發(fā)費(fèi)用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問題需要在實(shí)踐中加以重視。
1.研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告與公司實(shí)際情況有出入。很多申報(bào)企業(yè)都是申報(bào)當(dāng)年來突擊補(bǔ)充前三年的立項(xiàng)報(bào)告，只是簡單的依據(jù)研發(fā)成果來倒推、規(guī)劃研發(fā)項(xiàng)目，根本無法確切反應(yīng)公司真實(shí)的研發(fā)活動情況。這就造成了評審專家看見的研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會否決研發(fā)項(xiàng)目，從而否決研發(fā)費(fèi)，造成研發(fā)費(fèi)比例不達(dá)標(biāo)。建議措施：申報(bào)實(shí)踐中，每年根據(jù)科技成果、加計(jì)扣除按時完成立項(xiàng)、驗(yàn)收、結(jié)算工作，做到資料、數(shù)據(jù)、時間真實(shí)一致；需要補(bǔ)充立項(xiàng)報(bào)告必須與技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門積極溝通，從研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容、驗(yàn)收、總結(jié)、結(jié)算等要盡量符合企業(yè)實(shí)際情況。
2．申報(bào)高企時的研發(fā)項(xiàng)目與過去三年中加計(jì)扣除研發(fā)項(xiàng)目不一致。理論上，研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費(fèi)即定數(shù)，不會也無法改變，因此申報(bào)高企時，研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)該與過去三年申報(bào)加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目保持一致。當(dāng)然，申報(bào)高企時研發(fā)費(fèi)用，口徑上大于加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。建議措施：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表（a104000期間費(fèi)用明細(xì)表）、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)要求一致。這是評審機(jī)構(gòu)一致在推動的“三表一致”工作，申報(bào)企業(yè)應(yīng)該積極、盡量向這個方向靠攏。
3.項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時間與立項(xiàng)報(bào)告書中不一致。某一研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時間與立項(xiàng)報(bào)告書中的項(xiàng)目起止時間不一致，一般來說，有以下幾種可能：
（1）立項(xiàng)報(bào)告書未能及時更新；如項(xiàng)目延期、項(xiàng)目由于特殊原因提前終止等；
（2）財(cái)務(wù)歸集錯誤不同研發(fā)項(xiàng)目之間未能有效區(qū)分。
4.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對人員人工的歸集常見問題。
（1）企業(yè)高層管理人員是否能被認(rèn)定為科技人員？這個需要依據(jù)實(shí)際情況而定，如果該高層管理人員是專門負(fù)責(zé)研發(fā)管理的，那就可以認(rèn)定為科技人員；如果身兼數(shù)職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費(fèi)用不能全部歸入研發(fā)費(fèi)用里。
（2）科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個研究開發(fā)項(xiàng)目如何歸集？對于研發(fā)人員人工費(fèi)用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分?jǐn)?。最好的分?jǐn)偡椒ň褪歉鶕?jù)各個科技人員的工時進(jìn)行分?jǐn)偂６嘤猛救藛T指的是既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的員工，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）對此其實(shí)并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動的人員；按照稅務(wù)總局公告2023年40號，多用途人員需按照實(shí)際工時占比等方法進(jìn)行分?jǐn)偅捶謹(jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。考慮到高企認(rèn)定和研發(fā)加計(jì)的核算特點(diǎn)，對于多用途人員（非專職研發(fā)人員）為研發(fā)活動提供服務(wù)的，如能提供分配入研發(fā)費(fèi)用人工部分的合理分配依據(jù)，該部分費(fèi)用可列入高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用人工。
（3）研究項(xiàng)目有生產(chǎn)車間人員參與，如何歸集研發(fā)費(fèi)？部分項(xiàng)目研發(fā)的小時中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項(xiàng)目試驗(yàn)期間的人工費(fèi)用是可以歸入研發(fā)費(fèi)的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括，人員的工時證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊保持一致性。
（4）人員費(fèi)過大或過小，與科技人員平均后不合理如何處理？研發(fā)費(fèi)人員人工費(fèi)用歸集沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實(shí)際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費(fèi)用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個電子信息類的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費(fèi)占研發(fā)費(fèi)的比例超過80%都是合理的。而在國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評審中，專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是，申報(bào)企業(yè)研發(fā)費(fèi)明細(xì)表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因?yàn)槠髽I(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報(bào)企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計(jì)入研發(fā)費(fèi)從而虛增了研發(fā)費(fèi)。以上情況都需要避免，在申報(bào)過程中，我們應(yīng)該通過核算檢查研發(fā)費(fèi)的人員費(fèi)用合理性，減少被否決的風(fēng)險。
5.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對直接投入費(fèi)用的歸集常見問題。
（1）研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領(lǐng)用，一般來講，企業(yè)的領(lǐng)料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來研發(fā)領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用，甚至研發(fā)領(lǐng)料單需上都應(yīng)該體現(xiàn)是具體哪一個研發(fā)項(xiàng)目?，F(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)對原材料都采取分?jǐn)偟姆绞綒w集，這是不合理的。
（2）燃料及動力費(fèi)等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分？很多企業(yè)的水表電表只有一個，那發(fā)生費(fèi)用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)以及相關(guān)的銷售費(fèi)用中分?jǐn)?。那么企業(yè)需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，有按原材料的消耗為?quán)數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偟?，也有以研發(fā)部門的占地或使用面積進(jìn)行分?jǐn)?，也有的企業(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)?，這些參數(shù)只要是合理的，都是可以的。
（3）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用是否能全部為研發(fā)費(fèi)用？部分企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用全部作為研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開模、定型費(fèi)用全部拿去加計(jì)扣除了。其實(shí)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，研究階段屬于研發(fā)，開發(fā)階段應(yīng)該計(jì)入成本，所以研究階段和開發(fā)階段應(yīng)該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開模定型費(fèi)用，全部歸入研發(fā)費(fèi)還是需要謹(jǐn)慎處理的。
（4）直接投入絕對金額和比例過高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領(lǐng)域、實(shí)際研究內(nèi)容等情況而定，沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，就和企業(yè)人員人工費(fèi)同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點(diǎn)點(diǎn)水電費(fèi)、房租物業(yè)費(fèi)，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會相對的高一些。
（5）研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容或與研發(fā)期間不匹配。部分項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)題了，但是財(cái)務(wù)仍在結(jié)題之后列支了許多費(fèi)用；有的企業(yè)立項(xiàng)研發(fā)軟件的，而該項(xiàng)目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準(zhǔn)確的問題。
6.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用的歸集常見問題。
（1）用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過500萬的，不再分年度計(jì)算折舊，一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，是否確認(rèn)直接投入？《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）文件中，關(guān)于直接投入費(fèi)用定義是，指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。折舊費(fèi)用是用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。因此，新購進(jìn)用于研究開發(fā)活動的單位價值不超過500萬的儀器設(shè)備，一次性計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用的，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入“直接投入”，而是計(jì)入“折舊費(fèi)用”。
（2）折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高或過低。折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高，存在研發(fā)費(fèi)用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進(jìn)入了研發(fā)費(fèi)用。是不是所有研發(fā)活動都會用到研發(fā)設(shè)備？實(shí)踐中是不能一概而論的，但部分專家認(rèn)為沒有研發(fā)設(shè)備是不正常的，因此對于某些研發(fā)活動，不使用研發(fā)設(shè)備的，應(yīng)該寫情況說明，闡述清楚。應(yīng)該會用到研發(fā)設(shè)備，但賬面沒有，應(yīng)該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用專審報(bào)告中未披露折舊攤銷費(fèi)用，那么需要附上說明寫清楚研發(fā)設(shè)備主要是電腦，由于金額小，均在采購時一次性計(jì)入成本費(fèi)用中。
（3）生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費(fèi)處理問題。折舊費(fèi)的發(fā)生要與研發(fā)項(xiàng)目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，應(yīng)按實(shí)際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費(fèi)用。
7.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對其他費(fèi)用的歸集常見問題。
（1）列支與研發(fā)項(xiàng)目不直接相關(guān)的中介代理費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研究開發(fā)保險費(fèi)等。
（2）是否包括研發(fā)人員的福利費(fèi)和餐費(fèi)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2013]70號）規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。因此，歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用時可以同口徑比照執(zhí)行，但福利費(fèi)、餐費(fèi)不屬于上述范圍內(nèi)，支付給研發(fā)人員的福利費(fèi)、餐費(fèi)不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中。
（3）列支了不屬于為研究開發(fā)活動所發(fā)生的、與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)或銷售費(fèi)用等。
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時性差異
1、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
①資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中 抵扣的金額。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已累計(jì)稅前扣除的金額
②負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī) 定可予抵扣的金額。
用公式表示即為：
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額
2、暫時性差異
①應(yīng)納稅暫時性差異（當(dāng)期不交稅，未來多交稅）：
a.資產(chǎn)賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)
b.負(fù)債賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)
②可抵扣暫時性差異（當(dāng)期交稅，未來少交稅）：
a.資產(chǎn)賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)
b.負(fù)債賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)
特殊情況舉例： 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。
（“研發(fā)支出”科目的核算應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注） 會計(jì)規(guī)定：成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。 稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的（費(fèi)用化部分），在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加 計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。
差異：對于形成無形資產(chǎn)的（資本化部分），其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計(jì)入賬價值的基礎(chǔ)上加 計(jì) 50%，因而會產(chǎn)生賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異。
注意：對于這類無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值形成的差異不確認(rèn)其所得稅影響。 原因：該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計(jì)利潤也不影 響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。
有財(cái)稅問題就問解稅寶，有財(cái)稅難題就找解稅寶！
【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)點(diǎn)
作為一項(xiàng)激勵企業(yè)創(chuàng)新且實(shí)施已久的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，與政府補(bǔ)助和高新企業(yè)認(rèn)定等其他優(yōu)惠政策相比，限制條件較少，能夠惠及更多企業(yè)，因此該項(xiàng)政策是我國鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，作為較多國家使用的稅收優(yōu)惠政策，它對企事業(yè)單位的研發(fā)創(chuàng)新具有極大激勵作用。隨著該項(xiàng)政策的適用范圍擴(kuò)大，適用主體增加，加計(jì)扣除比率提升。
不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)下政策效應(yīng)的影響
國有企業(yè)和非國有企業(yè)在企業(yè)目標(biāo)、管理制度、社會責(zé)任以及獲取補(bǔ)貼等方面存在較大差異，可能影響企業(yè)對加計(jì)扣除政策的利用，最終導(dǎo)致政策對企業(yè)全要素生產(chǎn)率的激勵效果不同。
由于國有企業(yè)的大股東是政府，因此國有企業(yè)更容易獲得政府扶持，從而取得豐富的社會資源，具體表現(xiàn)為：一、國有企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)獲取融資時限制條件更少，融資成本更低。
由于債權(quán)人會面臨借款無法收回的風(fēng)險，因此會嚴(yán)格綜合評估企業(yè)還款能力，并設(shè)定相應(yīng)的利率水平，而國有企業(yè)的股東是政府，還款能力強(qiáng)，因此國企融資門檻低，利率低；
二、國企承擔(dān)著穩(wěn)定社會的責(zé)任，當(dāng)其出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或資不抵債情況時，政府會及時給予企業(yè)補(bǔ)貼，以維持企業(yè)運(yùn)營，因此將導(dǎo)致企業(yè)缺乏實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步，提升全要素生產(chǎn)率，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的動力。
研發(fā)創(chuàng)新活動具有較強(qiáng)的外部性，會給企業(yè)帶來較大的風(fēng)險，而國有企業(yè)肩負(fù)保障民生，促進(jìn)社會穩(wěn)定發(fā)展等重要社會責(zé)任，因此國企為更好地承擔(dān)責(zé)任，
將減少開展具有較大風(fēng)險的研發(fā)創(chuàng)新活動。國有企業(yè)普遍存在嚴(yán)重的代理問題，管理層大多是委任制，要定期被政府考核，因此管理層更注重在職期間企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，以及自己考核指標(biāo)的完成。
但因創(chuàng)新活動具有較大不確定性，一項(xiàng)研發(fā)創(chuàng)新從開始到創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化利用時間漫長，且耗費(fèi)資金較多，因此即使有加計(jì)扣除政策的刺激，還是無法充分調(diào)動國有企業(yè)管理層創(chuàng)新的積極性。
一般情況下，與國有企業(yè)相比，非國有企業(yè)的制度更靈活合理，獲取政府補(bǔ)貼更難，從銀行獲取貸款的門檻更高，受融資約束更大。
在競爭激烈的市場中，創(chuàng)新已成為大部分企業(yè)的核心競爭力，非國有企業(yè)更有動力進(jìn)行高質(zhì)量研發(fā)創(chuàng)新，增加創(chuàng)新產(chǎn)出，合理利用企業(yè)有限資源。
另外，相較于國有企業(yè)與政府有密切的聯(lián)系，非國有企業(yè)更有動機(jī)積極響應(yīng)政策與政府建立聯(lián)系獲取更多創(chuàng)新資源。
所以，與國企相比，加計(jì)扣除政策可以通過有效地降低企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險、創(chuàng)新成本，更大程度上激勵非國企進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，從而促進(jìn)非國有企業(yè)增加創(chuàng)新產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步，提升企業(yè)生產(chǎn)效率，最終促進(jìn)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率。
不同生產(chǎn)要素密集度下政策效應(yīng)的影響
由于在不同生產(chǎn)要素密集度行業(yè)中，企業(yè)研發(fā)投資活動存在較大差異，因此，加計(jì)扣除政策對生產(chǎn)要素密集度不同行業(yè)中，企業(yè)全要素生產(chǎn)率的影響效果也有所不同。
政府實(shí)施加計(jì)扣除政策的目的，是通過增加費(fèi)用類抵扣降低企業(yè)稅基，增加企業(yè)現(xiàn)金持有量激勵企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)新活動，從而增加企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出，合理配置企業(yè)有限資源。
不同要素密集度企業(yè)在資源投入方面存在較大差異，資本密集型企業(yè)，主要是進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，技術(shù)密集型企業(yè)在技術(shù)研發(fā)方面的投資相對較高，而勞動密集型企業(yè)則在勞動力方面投入更多。
對于資本密集型企業(yè)來說，固定資產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)水平，對企業(yè)技術(shù)水平和生產(chǎn)成本的高低有強(qiáng)烈影響，而通常其資金實(shí)力較強(qiáng)，具備研發(fā)投資的動機(jī)和條件。
因此，相較于其他類型企業(yè)，資本密集型企業(yè)會更積極地利用加計(jì)扣除政策開展創(chuàng)新活動。
另外，加計(jì)扣除政策，還可以在短期內(nèi)使企業(yè)，有節(jié)省的額外資金購買先進(jìn)設(shè)備，提高企業(yè)技術(shù)水平，從而提高全要素生產(chǎn)率。
相較于其他類型企業(yè)，技術(shù)密集型企業(yè)更重視研發(fā)創(chuàng)新，技術(shù)就是技術(shù)密集型企業(yè)，賴以生存的根本，通常大多數(shù)技術(shù)密集型企業(yè)，也被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用多項(xiàng)優(yōu)惠政策，如15%稅率優(yōu)惠。
因此，單項(xiàng)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，對于技術(shù)密集型企業(yè)的影響，并不如資本密集型強(qiáng)烈。
同時，企業(yè)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時，多項(xiàng)政策對企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率的激勵作用，并不具有“1+1>2”的效果，甚至?xí)a(chǎn)生抵減效應(yīng)。
在我國勞動力成本上升，以及新舊動能轉(zhuǎn)換的背景下，勞動密集型企業(yè)改革勢在必行，因此其可能會積極利用加計(jì)扣除政策，進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，增加創(chuàng)新產(chǎn)出，降低非效率投資，從而提高企業(yè)全要素生產(chǎn)率。
不同市場化程度下政策效應(yīng)的影響
第一，相較于市場化程度低的地區(qū)，市場化程度高的地區(qū)的法律體系更為完善，國家機(jī)關(guān)對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)更為有效。
從而使得企業(yè)創(chuàng)新成果更具有排他性，可以有效降低企業(yè)進(jìn)行研發(fā)取得的創(chuàng)新成果，被其他企業(yè)以較低成本甚至無償占有的風(fēng)險，提高企業(yè)私人收益和研發(fā)創(chuàng)新的積極性。
第二，在高市場化程度地區(qū)，資本要素市場配置效率高，外部市場環(huán)境較好，企業(yè)從銀行取得借款門檻相對較低，且借款手續(xù)更簡潔到賬更快。
高市場化程度地區(qū)金融機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所等服務(wù)機(jī)構(gòu)更多，企業(yè)發(fā)行債券、股票等進(jìn)行債權(quán)融資和權(quán)益融資更為便利。
從而有效地緩解企業(yè)資金不足問題，促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出，降低非效率投資。第三，在高市場化程度地區(qū)，創(chuàng)新型人力資本較多，對于促進(jìn)該地區(qū)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率具有更好的效果。
具體而言，高市場化水平區(qū)域的企業(yè)管理人員素質(zhì)相對較高。因此，企業(yè)管理人員更有遠(yuǎn)見，企業(yè)利用加計(jì)扣除政策的意愿更高，對于市場的把握更精確，能促進(jìn)提高企業(yè)投資效率。
經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的勞動要素流動性更高，高技能人才也更為充足。由于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不僅受到企業(yè)本身研發(fā)意愿的影響，也較大程度受企業(yè)研發(fā)人員技能水平的影響。
高市場化區(qū)域公司擁有更多高素質(zhì)的研發(fā)人才，為提高高質(zhì)量的創(chuàng)新產(chǎn)出創(chuàng)造了條件，從而有利于促進(jìn)企業(yè)提高全要素生產(chǎn)率。
第四，高市場化區(qū)域具有健全的創(chuàng)新激勵機(jī)制，企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新積極性更高，能夠促進(jìn)市場上創(chuàng)新資源的融合，為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新提供有利條件，創(chuàng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境。
總體而言，相較于低市場化程度地區(qū)，在高市場化水平區(qū)域，市場競爭更為激烈，公司的研發(fā)能力、研發(fā)意愿和管理能力更強(qiáng)，企業(yè)利用加計(jì)扣除政策加大研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的積極性更高，有利于企業(yè)增加創(chuàng)新產(chǎn)出，最終促進(jìn)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率。
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用設(shè)備折舊加計(jì)扣除
a高新技術(shù)企業(yè)（制造企業(yè)）2023年12月份購進(jìn)一臺儀器，當(dāng)月取得發(fā)票，當(dāng)月投入使用，入賬價值100萬元，該設(shè)備專門用于rd01項(xiàng)目的研發(fā)。
財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部公告2023年第28號明確，高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。
因此，a公司購進(jìn)的儀器可在2023年一次扣除100萬元，并且加計(jì)扣除100萬元。
現(xiàn)在的問題是：該設(shè)備用于研發(fā)，則該儀器2023年研發(fā)加計(jì)扣除金額是100萬元，還是200萬元？
顯然，答案應(yīng)當(dāng)是100萬元。購進(jìn)設(shè)備用于研發(fā)，其折舊金額可計(jì)入相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目扣除并且加計(jì)扣除，實(shí)務(wù)中，納稅人可能存在賬載的折舊與稅收折舊金額不一致的情況，2023年40號公告明確，“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除?！?，也就是說，會計(jì)折舊金額與稅收金額不一致的情況下，用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，其折舊的扣除金額與稅收金額不一致的情況下，可按稅收金額扣除及加計(jì)扣除。
40號公告表達(dá)的非常清楚，可加計(jì)扣除的是折舊的稅收金額，不包含折舊稅收金額的加計(jì)扣除金額，折舊的加計(jì)扣除金額不是折舊扣除金額。
a公司購進(jìn)設(shè)備如選擇一次扣除，則該設(shè)備折舊的稅收金額是100萬元，用于研發(fā)，加計(jì)扣除100萬元。當(dāng)然，由于該設(shè)備符合2023年28號公告規(guī)定，因此，可另外再加計(jì)扣除10萬元。
所以，a公司購進(jìn)的這臺儀器可在2023年扣除的金額是：購進(jìn)支出一次性扣除100萬元、一次扣除再加計(jì)扣除100萬元、用于研發(fā)再加計(jì)扣除100萬元。
依據(jù)：
?《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）
三、折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
（一）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
【第13篇】以前年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
案例：中稅華通公司為高新技術(shù)企業(yè)，2023年度共有3個研發(fā)項(xiàng)目，其中，a項(xiàng)目為自主研發(fā)項(xiàng)目，b項(xiàng)目委托境內(nèi)科研所研發(fā)，c項(xiàng)目委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)。a專利共計(jì)支出140萬元，明細(xì)如下；
（1）研發(fā)人員工資（50萬元）及“五險一金”（10萬元）共60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)1萬元、職工福利費(fèi)4萬元；
（2）直接消耗的材料（10萬元）、燃料（5萬元）和動力費(fèi)用（5萬元）共20萬元、用于研發(fā)活動的儀器租賃費(fèi)5萬元、與研發(fā)活動有關(guān)的房屋租賃費(fèi)10萬元；
（3）辦公用房折舊費(fèi)19萬元；
（4）新型專利設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元；
（5）與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)合計(jì)16萬元。
2023年7月1日，a項(xiàng)目有 50萬元研發(fā)支出由“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目（按10年攤銷），其余90萬元均作為當(dāng)年“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”。
支付b項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用100萬元，最終項(xiàng)目研發(fā)失敗。支付境外c項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用200萬元（全部列支為費(fèi)用化支出）。另外，甲企業(yè)2023年度銷售研發(fā)過程中的殘次品取得收入10萬元，以前年度d研發(fā)項(xiàng)目形成的無形資產(chǎn)每年攤銷金額30萬元。
以上金額均為不含稅（增值稅）金額
案例解析：a項(xiàng)目（自主研發(fā)）
第一步，歸集分配
人員人工費(fèi)用中的職工教育經(jīng)費(fèi)1萬元、研發(fā)活動有關(guān)的房屋租賃費(fèi)10萬元、辦公用房折舊費(fèi)19萬元，不得享受加計(jì)扣除，職工福利費(fèi)4萬元屬于其他相關(guān)費(fèi)用。還需剔除其他相關(guān)費(fèi)用16萬元。
允許享受加計(jì)扣除費(fèi)用的金額=140-1-10-19-16-4=90萬元；
允許享受加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額=90/（1-10%）*10%=10萬元；
據(jù)此，甲公司a項(xiàng)目2023年允許享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額=90+10=100萬元。
由于會計(jì)上按50萬元轉(zhuǎn)入資本化支出并結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，其余90萬元費(fèi)用化處理計(jì)入管理費(fèi)用，因此應(yīng)按比例計(jì)算允許加計(jì)扣除的資本化金額和費(fèi)用化金額。
第二步，計(jì)算可加計(jì)扣除金額
允許加計(jì)扣除的資本化金額=100*50/140=35.71萬元
允許加計(jì)扣除的費(fèi)用化金額=100*90/140=64.29萬元
2023年度無形資產(chǎn)攤銷金額=35.71/10/12*6+30=31.7855萬元
案例解析： b項(xiàng)目（委托境內(nèi)研發(fā)）
委托境內(nèi)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的費(fèi)用化金額=100*80%=80萬元
案例解析： c項(xiàng)目（委托境外研發(fā)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》
（財(cái)稅〔2018〕64號）
一、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
委托境外c機(jī)構(gòu)的研發(fā)費(fèi)用=200*80%=160萬元
不超過境內(nèi)符合（加計(jì)扣除）條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分=（100+100*80%）*2/3=120萬元
去除殘次品收入10萬元，當(dāng)年甲企業(yè)可與稅前加計(jì)扣除的金額=（64.29+31.7855+80+120-10）*75%=214.5566萬元
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【第14篇】屬于研發(fā)費(fèi)用歸集
近日，國家稅務(wù)總局上海稅務(wù)局更新了“研發(fā)支出”輔助賬表格樣式，較之前的“研發(fā)支出”輔助賬表格來說，該表格增加了兩欄，分別為“會計(jì)憑證記載金額”、“稅收口徑歸集金額”。具體樣式如下：
針對這一變化，一些企業(yè)在填寫過程中不可避免的會產(chǎn)生一些疑問，例如兩種歸集金額存在何種差異？企業(yè)又該如何準(zhǔn)確進(jìn)行核算？本文將根據(jù)現(xiàn)行有效的相關(guān)法規(guī)并結(jié)合實(shí)務(wù)中的操作經(jīng)驗(yàn)對此變化做出相應(yīng)解析。
一、研發(fā)費(fèi)用歸集的會計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個口徑比較
1、會計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號）規(guī)范。該口徑下的研發(fā)費(fèi)用主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范。該口徑的研發(fā)費(fèi)用主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。
3、加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。該口徑的研發(fā)費(fèi)用主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。可加計(jì)范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
以上三個歸集口徑的范圍依次是：會計(jì)口徑大于高新口徑大于加計(jì)扣除口徑，實(shí)務(wù)中，一般情況下加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用通常占高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的60%至70%較為合理。
二、研發(fā)費(fèi)用核算新要求
2023年6月，財(cái)政部《關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會〔2018〕15號），附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級科目“研發(fā)費(fèi)用”。“研發(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。
根據(jù)上述三種歸集口徑的差異、研發(fā)費(fèi)用核算的新要求以及上海市稅務(wù)局對研發(fā)支出輔助賬表格的更新，可以分析出，稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。因此，建議企業(yè)在匯算清繳前，應(yīng)提前將符合加計(jì)扣除要求的研發(fā)費(fèi)用的科目進(jìn)行調(diào)整，從而避免企業(yè)無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的風(fēng)險。
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【第15篇】2023研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
先來看一個重磅新政！
財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號
為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題公告如下：
一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
二、企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。
三、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。
特此公告。
財(cái)政部
稅務(wù)總局
2023年3月31日
研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策內(nèi)容我們來做一個總結(jié)！
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。上述所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）和《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第6號）的有關(guān)規(guī)定：在2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。其中制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可以按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
而對于加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求
（1）企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理；同時，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
（2）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
其他應(yīng)注意事項(xiàng)：
失敗研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的處理
企業(yè)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時實(shí)際無法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。
直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品對外銷售的處理指引
稅務(wù)處理：國家稅務(wù)總局公告2023年第40號規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
舉例：2023年2月，c公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設(shè)備。該設(shè)備某項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)需要進(jìn)行研發(fā)，c公司對該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行自主研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)（x項(xiàng)目）。假設(shè)生產(chǎn)周期為3年。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中x項(xiàng)目領(lǐng)用材料30萬元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為100萬元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額50萬元。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中x項(xiàng)目領(lǐng)用材料20萬元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門）。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用為80萬元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額40萬元。2023年10月完工并按合同約定交付給甲公司，取得設(shè)備價款1000萬元。當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出150萬元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用為100（150-30-20）萬元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額75萬元（2023年研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例從50%提升至75%）。
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托境外個人研發(fā)不適用加計(jì)扣除。
【第16篇】中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比例
來源：福建省稅務(wù)局
標(biāo) 題：請問一下工程企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的扣除問題
寫信人：劉**
咨詢時間：2022-12-13
回復(fù)時間：2022-12-16
發(fā)布時間：2022-12-16
留言內(nèi)容：
您好！我們是建筑工程企業(yè)，請問我們這一行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅的時候，是按多少比例扣除的呢？
回復(fù)部門：
納稅服務(wù)中心
回復(fù)內(nèi)容：
您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)規(guī)定：“第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！谝话偃龡l 本條例自2008年1月1日起施行?！倍?、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號)規(guī)定：“一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷?！比?、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第6號）規(guī)定：“ 一、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，詳見附件1?！彼?、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)規(guī)定：“一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行?！蔽?、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號）規(guī)定：“一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行?！?、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行?！绷⒏鶕?jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號）規(guī)定：“二、現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時，四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>
因此，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例按照上述文件規(guī)定執(zhí)行。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，具體以法律法規(guī)和法律法規(guī)授權(quán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。若您對此仍有疑問，請聯(lián)系福建稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
