【第1篇】研發(fā)費用不加計扣除
從上圖可以看出,對于加計扣除的主體資格并沒有限制;只要符合研發(fā)活動的情形,都可以享受研發(fā)費用加計扣除。根據(jù)企業(yè)類型的不同,又分為不同的加計扣除政策。主要分為制造企業(yè)加計扣除,科技型中小企業(yè)加計扣除,其他企業(yè)加計扣除。
一、加計扣除的基本政策
1、制造業(yè)企業(yè)
開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
2、科技型中小企業(yè)
開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3、其他企業(yè)
研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%。
二、不可享受加計扣除的情形
上述規(guī)定了加計扣除的不同情形下的不同政策,存在以下情況時,無論什么行業(yè)均不可享受加計扣除:
1、會計核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。
2、核定征收企業(yè)和非居民企業(yè),不能享受研究費加計扣除政策。
3、稅法規(guī)定,以下幾個行業(yè),不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。(1)煙草制造業(yè); (2)住宿和餐飲業(yè); (3)批發(fā)和零售業(yè);(4)房地產(chǎn)業(yè); (5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) ;(6)娛樂業(yè); (7)其他。
三、結(jié)論
只要納稅人不是煙草、住宿和餐飲、批發(fā)和零售、房地產(chǎn)、租賃和商業(yè)服務(wù)、娛樂業(yè)行業(yè),又不是非居民企業(yè),只要準(zhǔn)確核算研發(fā)費用,都可享受加計扣除政策。
【第2篇】高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用怎么扣除
情況允許的情況下,準(zhǔn)備申報高企的企業(yè)務(wù)必做一下研發(fā)費用加計扣除。具體可以選擇最有把握的研發(fā)項目對應(yīng)的研發(fā)費用享受加計扣除政策,不要求所有用于申報高企的項目都做研發(fā)費用加計扣除。
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中并沒有規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)一定要做加計扣除。即加計扣除并不是申報高企的必備條件。但對于財務(wù)專家而言,研發(fā)費加計扣除可以增加研發(fā)費用的真實性和可靠性;同時研發(fā)費加計扣除可以說明企業(yè)財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用。
按照相關(guān)規(guī)定可得:企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究所產(chǎn)生的費用支出,可以在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行加計扣除。 因而不論是高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)還是其他企業(yè),只要的居民企業(yè),都是能夠享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的。
具體研發(fā)費用稅前加計扣除的比例是75%還是100%?具體的優(yōu)惠比例可以參照下面的相關(guān)通知和公告。
《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號)
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)
【第3篇】研發(fā)費用歸集有幾項
【導(dǎo)讀】:很多實體企業(yè)都是有自己的生產(chǎn)部門和研發(fā)部門,而在研發(fā)部門中也需要仔細(xì)區(qū)分費用和成本之間的差距是什么。那么研發(fā)費用包括哪些費用呢?其實這個問題很多朋友都在會計學(xué)堂提問過,小編就在下文中告訴大家這個問題的答案。
研發(fā)費用包括哪些費用?
研發(fā)費用也就是研究開發(fā)成本支出。我國會計和稅法規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則對研發(fā)費用包括內(nèi)容的規(guī)定不完全一致。我國會計準(zhǔn)則委員會對研發(fā)費用的構(gòu)成雖然沒有指明具體包括哪些,但指明了研發(fā)費用歸集的期間。
國際會計準(zhǔn)則委員會制定的《國際會計準(zhǔn)則第9號--研究和開發(fā)費用》則規(guī)定,研究和開發(fā)活動的成本包括以下幾項:
1、薪金、工資以及其他人事費用。
2、材料成本和已消耗的勞務(wù)。
3、設(shè)備與設(shè)施的折舊。
4、制造費用的合理分配。
5、其他成本。
會計準(zhǔn)則對于研發(fā)費用如何區(qū)分的?
我國會計準(zhǔn)則對研發(fā)費用處理分為兩大部分:
一是研究階段發(fā)生的費用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)的支出全部費用化。
二是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,能夠證明符合無形資產(chǎn)條件的支出資本化,分期攤銷。
如前所述,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對研發(fā)費用要求分別兩種情況進(jìn)行處理,“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。
未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。
可見,在研究費用的處理方面,我國實務(wù)界會計處理與納稅扣除的規(guī)定也不一致。國際會計準(zhǔn)則委員會制定的《國際會計準(zhǔn)則第9號--研究和開發(fā)費用》則規(guī)定,“研究和開發(fā)活動的成本金額應(yīng)作為其產(chǎn)生期間的費用被記入賬內(nèi),但達(dá)到開發(fā)成本第17節(jié)被遞延的程度時例外”。
第17節(jié)規(guī)定,“一個項目的開發(fā)成本如果滿足了以下標(biāo)準(zhǔn),則可以向未來期間遞延:
1、對產(chǎn)品或工藝方法清楚地加以說明,而可歸屬到產(chǎn)品或工藝方法的成本能被分別加以鑒別。
2、產(chǎn)品或工藝方法的技術(shù)可行性已被論證。
3、企業(yè)的管理部門已經(jīng)表示了其生產(chǎn)、在市場出售或使用產(chǎn)品工藝方法的意向。
4、對于產(chǎn)品或工藝方法有一種清晰的未來市場的跡象,或者在內(nèi)部使用而不是售出,其對于企業(yè)的效用能夠進(jìn)行論證。
研發(fā)費用包括一些人員工資費用啊、材料、設(shè)備、制造費用分配的費用和其他成本等等,這里都是屬于研發(fā)費用的范圍之內(nèi),而如果企業(yè)的業(yè)務(wù)開展比較多的話需要選擇合適的會計方法來進(jìn)行計算。
【第4篇】以前年度研發(fā)費用加計扣除
案例:中稅華通公司為高新技術(shù)企業(yè),2023年度共有3個研發(fā)項目,其中,a項目為自主研發(fā)項目,b項目委托境內(nèi)科研所研發(fā),c項目委托境外機構(gòu)研發(fā)。a專利共計支出140萬元,明細(xì)如下;
(1)研發(fā)人員工資(50萬元)及“五險一金”(10萬元)共60萬元、職工教育經(jīng)費1萬元、職工福利費4萬元;
(2)直接消耗的材料(10萬元)、燃料(5萬元)和動力費用(5萬元)共20萬元、用于研發(fā)活動的儀器租賃費5萬元、與研發(fā)活動有關(guān)的房屋租賃費10萬元;
(3)辦公用房折舊費19萬元;
(4)新型專利設(shè)計費5萬元;
(5)與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費合計16萬元。
2023年7月1日,a項目有 50萬元研發(fā)支出由“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目(按10年攤銷),其余90萬元均作為當(dāng)年“研發(fā)支出——費用化支出”。
支付b項目委托研發(fā)費用100萬元,最終項目研發(fā)失敗。支付境外c項目委托研發(fā)費用200萬元(全部列支為費用化支出)。另外,甲企業(yè)2023年度銷售研發(fā)過程中的殘次品取得收入10萬元,以前年度d研發(fā)項目形成的無形資產(chǎn)每年攤銷金額30萬元。
以上金額均為不含稅(增值稅)金額
案例解析:a項目(自主研發(fā))
第一步,歸集分配
人員人工費用中的職工教育經(jīng)費1萬元、研發(fā)活動有關(guān)的房屋租賃費10萬元、辦公用房折舊費19萬元,不得享受加計扣除,職工福利費4萬元屬于其他相關(guān)費用。還需剔除其他相關(guān)費用16萬元。
允許享受加計扣除費用的金額=140-1-10-19-16-4=90萬元;
允許享受加計扣除的其他相關(guān)費用限額=90/(1-10%)*10%=10萬元;
據(jù)此,甲公司a項目2023年允許享受加計扣除的研發(fā)費用總額=90+10=100萬元。
由于會計上按50萬元轉(zhuǎn)入資本化支出并結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn),其余90萬元費用化處理計入管理費用,因此應(yīng)按比例計算允許加計扣除的資本化金額和費用化金額。
第二步,計算可加計扣除金額
允許加計扣除的資本化金額=100*50/140=35.71萬元
允許加計扣除的費用化金額=100*90/140=64.29萬元
2023年度無形資產(chǎn)攤銷金額=35.71/10/12*6+30=31.7855萬元
案例解析: b項目(委托境內(nèi)研發(fā))
委托境內(nèi)研發(fā)項目可加計扣除的費用化金額=100*80%=80萬元
案例解析: c項目(委托境外研發(fā))
《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》
(財稅〔2018〕64號)
一、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
委托境外c機構(gòu)的研發(fā)費用=200*80%=160萬元
不超過境內(nèi)符合(加計扣除)條件的研發(fā)費用三分之二的部分=(100+100*80%)*2/3=120萬元
去除殘次品收入10萬元,當(dāng)年甲企業(yè)可與稅前加計扣除的金額=(64.29+31.7855+80+120-10)*75%=214.5566萬元
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【第5篇】研發(fā)費用核算與歸集
為貫徹落實黨的十九大報告精神,國家稅務(wù)總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》(以下簡稱《指引》),幫助企業(yè)更好享受政策紅利,持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。我們將陸續(xù)編發(fā)相關(guān)內(nèi)容,敬請關(guān)注。
研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計扣除三個口徑
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑,一是會計核算口徑,由《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)規(guī)范;二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑,由《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)規(guī)范;三是加計扣除稅收規(guī)定口徑,由財稅〔2015〕119號文件和國家稅務(wù)總局2023年第97號公告、國家稅務(wù)總局2023年第40號公告規(guī)范。
三個研發(fā)費用歸集口徑相比較,存在一定差異(見表4)。形成差異的主要原因如下:
一是會計口徑的研發(fā)費用,其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出,而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的,除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外,并無過多限制條件。
二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費用,其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用,其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策,引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入,因此政策口徑最小??杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入,主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用,對其他費用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是,允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式,即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目,不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
來源:國家稅務(wù)總局
【第6篇】2023年度研發(fā)費用歸集表
某軟件開發(fā)公司,有兩個研發(fā)項目(以下簡稱:a項目、b項目),2023年準(zhǔn)備申請高新企業(yè)。張三既是a公司總經(jīng)理,同時也是a、b兩項目的主要研發(fā)人員。張三因個人原因,未在公司繳納社醫(yī)保,在其個人戶籍所在地自行繳納。那么張三發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)如何歸集研究開發(fā)費用:
1、人員工資歸集:從事研究開發(fā)活動人員的基本工資、醫(yī)社保、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及有關(guān)的其他支出允許計入研究開發(fā)費用。針對該企業(yè)情況,由于張三為a公司總經(jīng)理并且是a、b兩項目主要的研發(fā)人員,因此,需要統(tǒng)計出張三參與各研發(fā)項目的工作時長,并按研發(fā)工作的實際工時占比歸集工資。
例:張三2023年1月的工資為10000元,a、b項目的研發(fā)時長占總工作時長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費用的金額分別為a項目:10000*30%=3000元,b項目:10000*10%=1000元)。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號文規(guī)定,張三只要跟a公司簽訂勞動用工合同,在北京自行繳納的醫(yī)社保,同樣按實際研發(fā)工時占比在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。
2、折舊費用:企業(yè)為研究開發(fā)活動而購置的固定資產(chǎn)的折舊費用允許計入研究開發(fā)費用。針對該企業(yè)的情況,張三作為總經(jīng)理,存在一些事務(wù)性工作,所以按張三參與的研發(fā)項目的工作時長與總工作時長的占比來計算折舊,按實際使用情況歸集研究開發(fā)費用。
例:張三使用的電腦2023年1月的折舊費為300元,a、b項目的研發(fā)時長占總工作時長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費用的金額分別為a項目:300*30%=90元,b項目:300*10%=30元。
3、其他費用:為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用,如辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%,另有規(guī)定的除外。針對該企業(yè)的情況,張三報銷的費用是因研究開發(fā)活動發(fā)生的,準(zhǔn)予歸入研究開發(fā)費用,若屬于事務(wù)性工作的支出,則不能列入研究開發(fā)費用。
建議:涉及多個研發(fā)項目發(fā)生的研發(fā)費用,應(yīng)按照合理的方法將研發(fā)費用分配到各研發(fā)項目,并編制相應(yīng)的分配表,最常用的是按照實際工時比重進(jìn)行分配。
【第7篇】如何核實企業(yè)研發(fā)費用
1、歸集的目的不同;
2、研發(fā)活動適用范圍的不同,高新技術(shù)企業(yè)只要屬于國家重點支持的八大領(lǐng)域,那就是符合的。而加計扣除呢,除了煙草制造業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這六個主營業(yè)務(wù)的企業(yè)不能享受加計扣除優(yōu)惠政策外,其余的企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動均可以實行價值扣除,
3、歸集范圍不同。高企研發(fā)費用中的其他費用不得超過研發(fā)費用總額的20%。而研發(fā)費用加計扣除當(dāng)中其他費用不得超過研發(fā)費用總額的10%,并且不包括通訊費。其次就是折舊費用,研發(fā)費用加計扣除當(dāng)中折舊費用僅包含儀器設(shè)備的折舊費用,不能包含房屋、建筑物這些折舊費用。還有就是用于研發(fā)活動當(dāng)中的房屋建筑物等不動產(chǎn)的租賃費用,也是不能夠享受加計扣除的。
【第8篇】企業(yè)研發(fā)費用認(rèn)定
什么是高新技術(shù)企業(yè)?
高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi),持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動,在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊一年以上的居民企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實體。
高新技術(shù)企業(yè)政策扶持好處
1、企業(yè)稅收優(yōu)惠
企業(yè)所得稅率由25%降低為15%,研發(fā)費用按175%加計扣除。
2、科技政策傾斜
申報許多科研項目的必備條件,吸引政策和資金支持,促進(jìn)企業(yè)高速發(fā)展。
3、企業(yè)品牌提升
高新技術(shù)企業(yè)證書是企業(yè)創(chuàng)新能力的標(biāo)志,可提升企業(yè)知名度,增強客戶信任感。
4、人才政策扶持
可享受人才引進(jìn)、積分、落戶等政策。
5、資金支持
根據(jù)當(dāng)?shù)馗咝缕髽I(yè)扶持政策,當(dāng)?shù)卣畷楦咝缕髽I(yè)提供資金扶持。
企業(yè)申報高新認(rèn)定條件
注冊成立一年以上
具有知識產(chǎn)權(quán)
屬于高新認(rèn)定八大技術(shù)領(lǐng)域
企業(yè)科技人員比例不低于10%
研究開發(fā)費用占營業(yè)收入3%-5%
近一年高新技術(shù)產(chǎn)品/服務(wù)收入占比不低于全年的60%
創(chuàng)新能力評價達(dá)到相應(yīng)要求
申請前1年內(nèi)未發(fā)生重大事故或違法行為
申報高新認(rèn)定的八大技術(shù)領(lǐng)域
電子信息:軟件、通信技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用、信息安全技術(shù)等
生物與新醫(yī)藥:醫(yī)藥生物技術(shù)、中藥及化學(xué)藥研發(fā)技術(shù)、農(nóng)業(yè)生物技術(shù)等
航空航天:民用飛機技術(shù)、航空運行保障系統(tǒng)、衛(wèi)星通信應(yīng)用技術(shù)等
新材料:金屬材料、高分子材料、生物醫(yī)用材料等
高技術(shù)服務(wù):技術(shù)咨詢服務(wù)、工業(yè)設(shè)計服務(wù)、高技術(shù)專業(yè)化服務(wù)等
新能源與節(jié)能:可再生清潔能源、核能及氫能、高效節(jié)能技術(shù)等
資源與環(huán)境:大氣污染控制技術(shù)、物理性污染防治技術(shù)、清潔生產(chǎn)技術(shù)等
先進(jìn)制造與自動化:先進(jìn)制造技術(shù)、高性能、智能化儀器儀表、新型機械等
申報高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)問題解答
1、申報當(dāng)年下證的知識產(chǎn)權(quán)能用嗎?
答:申報當(dāng)年下證的知識產(chǎn)權(quán)不建議用,可以來年再申報。
2、高新企業(yè)復(fù)審,那需要準(zhǔn)備的資料還和三年前一樣嗎?
答:現(xiàn)在沒有復(fù)審這么一說,都是三年重新認(rèn)定一次,需要準(zhǔn)備的資料是申報前近三年資料。
3、失敗的研發(fā)活動是否可以進(jìn)行歸集?
答:只要是研發(fā)活動,不管是否成功,都可以進(jìn)行歸集。
4、我們的知識產(chǎn)權(quán)是和高校一起申請的,能在高企申報中使用嗎?
答:權(quán)利人為本企業(yè)的,和高校一起申請的是可以直接來用的。
5、現(xiàn)在申報高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定,是國家級的還是首市級?
答:除北京市目前還有中關(guān)村高新外嗎,大部分地區(qū)現(xiàn)在已經(jīng)取消了高新技術(shù)企業(yè)分級政策,統(tǒng)一為國家高新技術(shù)企業(yè)。
6、被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后,什么時候能享受減稅優(yōu)惠政策?
答:可以在取得高新技術(shù)企業(yè)證書的年度按規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。
7、通過高企認(rèn)定之后,還需要做些什么?
答:1)應(yīng)按快報,季報、年報填報知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表。
2)應(yīng)每年申請3-5個知識產(chǎn)權(quán)。(用于高新重新認(rèn)定)
【第9篇】高企研發(fā)費用比例2023
在高企申報中,對研發(fā)費用這一塊很多人都會存有疑慮,研發(fā)費用歸集不合理或者占比不達(dá)標(biāo)都是會對高企申報有影響的,而且申報成功后,研發(fā)費用的比例也是有要求的,同時輔助帳不完整還會面臨取消高企的風(fēng)險。政和科技從事企業(yè)服務(wù)領(lǐng)域多年,在高企申報方面有著多年的實踐經(jīng)驗,下面就高企中研發(fā)費用處理這塊為大家詳細(xì)講解,有不懂得或存在其他疑問可以+v“政和通”。
一、研發(fā)費用歸集
(1)人員人工費用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。
(2)直接投入費用
直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括:
——直接消耗的材料、燃料和動力費用;
——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;
——用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。
(3)折舊費用與長期待攤費用
折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。
長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
(4)無形資產(chǎn)攤銷費用
無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。
(5)設(shè)計費用
設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。
(6)裝備調(diào)試費用與試驗費用
裝備調(diào)試費用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用,包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。
試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
(7)委托外部研究開發(fā)費用
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定,按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
(8)其他費用
其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%,另有規(guī)定的除外。
研發(fā)費用歸集還有以下幾點需要注意:
①人員工資就是按照科技人員參與到項目的情況來歸集,員工參與了某個項目就應(yīng)該按著實際參與工時來分。而且科技人員必須滿足在職時間183天以上,且在公司繳納社保。
②直接投入費用是最容易出現(xiàn)模糊不清的,也是財務(wù)人員普遍反映最難處理的,它需要技術(shù)部門的配合,尤其是材料領(lǐng)用,如果技術(shù)部門不提供相關(guān)領(lǐng)料單記錄,財務(wù)人員就無法確定研發(fā)費用中的直接投入。一般來說,領(lǐng)料單需包含材料名稱、數(shù)量、金額、領(lǐng)用日期、技術(shù)人員簽字、領(lǐng)料涉及到的項目名稱等。
③折舊費用,如果有專門用于研發(fā)的設(shè)備,直接計提就好,如果是生產(chǎn)/研發(fā)共用,就按著設(shè)備的實際運轉(zhuǎn)工時,按比例計提,并做好設(shè)備運轉(zhuǎn)工時表。
④其他費用,比較簡單,注意不超過研究開發(fā)總費用的20%就好了。
如果通過了高新技術(shù)企業(yè),還需注意以下事項
1、填報年度報表
企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后,在其資格有效期內(nèi)應(yīng)每年5月底前通過“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”報送上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表?!秶腋咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國發(fā)科[2016]32號)規(guī)定:高企資格有效期內(nèi),累計兩年未填報年度發(fā)展情況表,將被取消高企資格,并在國家“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作網(wǎng)”上公告。
填寫報表時請自查填寫的數(shù)據(jù)是否達(dá)到要求:高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占比不低于60%;科技人員占比不低于10%;境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用總比例不低于60%;
2、建立研發(fā)費用輔助賬核算體系
企業(yè)首次申報高企時,可能由于時間倉促,或者對核算要求不清楚,導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費用有拼湊的可能性,但是,一旦企業(yè)通過了高企的認(rèn)定,將被當(dāng)作是規(guī)范的高企來看待,以前一些不合理的處理辦法都不能再次出現(xiàn)。研發(fā)費用的數(shù)據(jù)將不再是事后的追憶或者調(diào)整,而應(yīng)該是序時賬的方式,一筆一筆地記錄在財務(wù)核算的賬簿之中,留下清晰的痕跡。
3、研發(fā)費用申請進(jìn)行加計扣除
既然是高企,那么一定有研發(fā)費用的發(fā)生,有研發(fā)費用就可以申請享受加計扣除,這是正常的邏輯。但是有些企業(yè)可能是怕麻煩,或者自身有問題,往往就放棄了每年可以進(jìn)行的加計扣除申報,不僅浪費了稅收優(yōu)惠的機會,而且會在稅務(wù)機關(guān)的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中留下疑點,很容易被篩選出來作為稽查對象。
【第10篇】不得享受研發(fā)費用加計扣除
1.煙草制造業(yè);
2.住宿和餐飲業(yè);
3.批發(fā)和零售業(yè);
4.房地產(chǎn)業(yè);
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);
6.娛樂業(yè);
7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
最容易分不清的就是商務(wù)服務(wù)業(yè)。根據(jù)國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》商務(wù)服務(wù)業(yè)主要包括:企業(yè)管理服務(wù)、法律服務(wù)、咨詢與調(diào)查、廣告服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、職業(yè)中介服務(wù)、市場管理、旅行社、會展、包裝、保安、辦公服務(wù),等等。那電商是不是,電商包括渠道電商(零售),平臺電商,顯然渠道電商屬于商務(wù)服務(wù)業(yè),就不可以加計扣除。平臺電商屬于電子商務(wù)類,可以研發(fā)加計扣除。
【第11篇】哪些費用不研發(fā)加計
沒有研發(fā)項目的研發(fā)費用可以加計扣除嗎?
企業(yè)有一些研發(fā)費用,但是沒有研發(fā)項目,企業(yè)內(nèi)部也沒有立項,也沒有經(jīng)過政府部門的立項,可以加計扣除嗎?
解答:
不可以。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號)規(guī)定:“本通知所稱研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動?!?/p>
因此,研發(fā)活動是一項系統(tǒng)性工作,且現(xiàn)代企業(yè)開展的研發(fā)活動開支金額都比較大,按照企業(yè)內(nèi)部控制要求也要經(jīng)過一系列的內(nèi)部審批等程序。換言之,在企業(yè)內(nèi)部,沒有立項的研發(fā)項目,是不可能有研發(fā)費用支持的,所謂“沒有研發(fā)項目的研發(fā)費用”的真實性就比較可疑。
為確保研發(fā)費用的真實性等,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)“六、申報及備案管理”特別規(guī)定:
(二) 研發(fā)費用加計扣除實行備案管理, 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照本公告規(guī)定執(zhí)行外,其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第76號)的規(guī)定執(zhí)行。
(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時,向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案,并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/p>
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;
4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬;
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
8.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。
【第12篇】研發(fā)費用加計扣除舉例說明
所得稅匯算清繳(年報)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)怎么填,如果對您有用,請點贊加關(guān)注給我們鼓勵。
本表適用于享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠(含結(jié)轉(zhuǎn))政策的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119 號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 97 號)等相關(guān)稅收政策規(guī)定,填報本年發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠情況及結(jié)轉(zhuǎn)情況。
第 1 行“本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量”:填項目數(shù)量。
第 2 行“一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”:填報第 3加7加16加19加23加34 行金額。
第 3 行“(一)人員人工費用”:填報第 4加5加6 行金額。直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,填報按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費用。
第 4 行“1.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金”:填報納稅人直接從事研發(fā)活動人員,包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼以及按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
第 5 行“2.直接從事研發(fā)活動人員五險一金”:填報納稅人直接從事研發(fā)活動人員,包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
第 6 行“3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用”:填報與納稅人或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)的外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用,以及臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的勞務(wù)費用。
第 7 行“(二)直接投入費用”:填報第 8至15 行合計金額。
第 8 行“1.研發(fā)活動直接消耗材料費用”。
第 9 行“2.研發(fā)活動直接消耗燃料費用”。
第 10 行“3.研發(fā)活動直接消耗動力費用”。
第 11 行“4.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費”。
第 12 行“5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費”。
第 13 行“6.用于試制產(chǎn)品的檢驗費”。
第 14 行“7.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用”。
第 15 行“8.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費”:本行中以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,填報按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費用。
第 16 行“(三)折舊費用”:填報第 17加18 行金額。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,填報按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費用。納稅人用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅收規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,按照稅前扣除的折舊口徑填報。
第 17 行“1.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費”。
第 18 行“2.用于研發(fā)活動的設(shè)備的折舊費”。
第 19 行“(四)無形資產(chǎn)攤銷”:填報第 20加21加22 行金額。用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,填報按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費用。納稅人用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅收規(guī)定且選擇加速攤銷優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,按照稅前扣除的攤銷口徑填報。
第 20 行“1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用”。
第 21 行“2.用于研發(fā)活動的專利權(quán)的攤銷費用”。
第 22 行“3.用于研發(fā)活動的非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計
和計算方法等)的攤銷費用”。
第 23 行“(五)新產(chǎn)品設(shè)計費等”:填報第 24至27 行合計金額。
新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費等由輔助生產(chǎn)部門提供的,填報按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給研發(fā)項目的金額。
第 24 行“1.新產(chǎn)品設(shè)計費”。
第 25 行“2.新工藝規(guī)程制定費”。
第 26 行“3.新藥研制的臨床試驗費”。
第 27 行“4.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。
第 28 行“(六)其他相關(guān)費用”:填報第 29至33 行合計金額。
第 29 行“1.技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費”。
第 30 行“2.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用”。
第 31 行“3.知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費”。
第 32 行“4.職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費”:填報納稅人研發(fā)活動人員對應(yīng)費用。
第 33 行“5.差旅費、會議費”:填報納稅人研發(fā)活動發(fā)生的差旅費、會
議費。
第 34 行“(七)經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費用”:根據(jù)研發(fā)活動分析匯總填報,該限額按項目分別計算,每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過研發(fā)費用總額的10%。
第 35 行“二、委托研發(fā)”:填報第 36加37加39 行金額。
第 36 行“(一)委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”。
第 37 行“(二)委托境外機構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用”。
第 38 行“允許加計扣除的委托境外機構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用”。
第 39 行“(三)委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用”,本行不參與加計扣除優(yōu)惠金額的計算。
第 40 行“三、年度研發(fā)費用小計”:填報第 2 行 加 第 36 行乘以百分之80 加 第 38行金額。
第 41 行“(一)本年費用化金額”。
第 42 行“(二)本年資本化金額”:填報納稅人研發(fā)活動本年結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的金額。
第 43 行“四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額”:填報納稅人研發(fā)活動本年形成無形資產(chǎn)的攤銷額。
第 44 行“五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額”:填報納稅人研發(fā)活動以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額。
第 45 行“六、允許扣除的研發(fā)費用合計”:填報第 41加43加44 行金額。
第 46 行“特殊收入部分”:填報納稅人已歸集計入研發(fā)費用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。
第 47 行“七、允許扣除的研發(fā)費用抵減特殊收入后的金額”:填報第 45減46行金額。
第 48 行“當(dāng)年銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對應(yīng)的材料部分”。
第 49 行“以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對應(yīng)材
料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額”。
第 50 行“八、加計扣除比例”:根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定填報2023年百分之75,2023年會變成百分之百。
第 51 行“九、本年研發(fā)費用加計扣除總額”:填報第(47減48減49)行乘以第 50 行的金額,當(dāng)?shù)?47減48減49 行小于0 時,本行填報 0。
第 52 行“十、銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額”:當(dāng)?shù)?47減48減49 行大于等于0 時,填報 0;當(dāng)?shù)?47減48減49行小于0 時,填報第 47減48減49 行金額的絕對值。
【第13篇】高企研發(fā)費用比例
高企認(rèn)定對研發(fā)費用和銷售收入的占比
企業(yè)在高企認(rèn)定的時候,應(yīng)該都知道有一項叫研發(fā)費用的選項,研發(fā)費用是高企申報中不可或缺的一項,在高企申報條件中要求企業(yè)研發(fā)費用和銷售收入需要達(dá)到一定的占比,那么高企研發(fā)費用都包括哪些,研發(fā)費用和銷售收入的占比是多少呢?
高企研發(fā)費用范圍主要包括哪些?
研發(fā)費用顧名思義,便是關(guān)于研發(fā)方面的費用,但是有很多企業(yè)并不是屬于必須研發(fā)的行業(yè),并不是只有在設(shè)備、技術(shù)方面的才屬于研發(fā)費用,在研發(fā)人員、設(shè)計費用等也是屬于研發(fā)費用的,以下費用也屬于研發(fā)費用范圍。
1、人員人工費用
主要指的是企業(yè)中直接從事研發(fā)活動科技人員的全年工資薪金,包括基本工資、獎金、加薪、加班工資、五險一金等,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
2、直接投入費用
企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出都算入直接投入費用,包括三大項,一是研發(fā)設(shè)備:直接消耗的水和燃料(包括煤氣和電)使用費等;其實是用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費;還有就是用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的維護(hù)、檢測、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。
3、無形資產(chǎn)攤銷費用
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。
4、折舊費用與長期待攤費用
主要包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用,而長期待攤費用指的是研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
5、設(shè)計費用
當(dāng)企業(yè)為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計時產(chǎn)生的相關(guān)費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。
6、裝備調(diào)試費用與試驗費用
裝備調(diào)試費用主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(比如研制生產(chǎn)機器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)時產(chǎn)生的費用)。特別需要指出的是,為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。
試驗費用主要包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
7、委托外部研究開發(fā)費用
外部主要指的是除了企業(yè)內(nèi)部科技開發(fā)人員外,企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或者個人進(jìn)行從事企業(yè)研究開發(fā)活動時產(chǎn)生的費用。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)該按照獨立交易原則來進(jìn)行確定,按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
8、其他費用
為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用都計入其他費用,如會議費、通訊費、知識產(chǎn)權(quán)申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費、技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、差旅費等。除了境外有規(guī)定的外,這項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%。
企業(yè)研發(fā)費用和銷售收入需要達(dá)到的占比是多少
在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中明確指出,企業(yè)近三年高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用總額需要占同期銷售收入總額比例要達(dá)到如下要求:
1、如果企業(yè)上年度銷售收入小于5千萬元時,高企研發(fā)費用占比不低于5%;
2、如果企業(yè)上年度銷售收入在5千萬元至2億元(包含)時,高企研發(fā)費用占比不低于4%;
3、如果企業(yè)上年度銷售收入在2億元以上時,高企研發(fā)費用占比不低于3%;
以上就是高企認(rèn)定中研發(fā)費用和銷售收入占比的內(nèi)容,在此提醒大家,以上都是硬性指標(biāo),若是企業(yè)達(dá)不到是無法申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的哦!
【第14篇】最新研發(fā)費用加計扣除文號
科技型中小企業(yè)享受研究開發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策,是小編在后臺經(jīng)常遇到的“熱門”咨詢話題。
今天,小編為大家搜集了一些常見問題的答疑,希望能幫到你喲~
科技型中小企業(yè)提高加計扣除比例政策有執(zhí)行年限的規(guī)定嗎?適用于哪些年度的企業(yè)所得稅匯繳申報?
對于科技型中小企業(yè),其2017-2023年度的企業(yè)所得稅可提高研究開發(fā)費用加計扣除比例,政策執(zhí)行期限為3年。政策適用于2017-2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除比例有什么變化?
科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,由原50%稅前加計扣除比例提高至75%;形成無形資產(chǎn)的,由原按無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷提高至175%。
科技型中小企業(yè)在2023年以前所發(fā)生的研發(fā)費用,對已形成無形資產(chǎn)攤銷的能否適用新政策?
根據(jù)企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷年限,對屬于2017-2023年度范圍內(nèi)的攤銷允許按本政策規(guī)定提高加計扣除比例,按175%進(jìn)行加計扣除。
如:某科技型中小企業(yè)在2023年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn),計稅基礎(chǔ)100萬元,攤銷年限為10年,且均屬于允許加計扣除范圍,則其2017-2023年每年度可稅前攤銷額為10×175%=17.5萬元。
科技型中小企業(yè)在上一年度沒有取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號,而在本年度新取得入庫登記編號的,能否享受優(yōu)惠政策?
科技型中小企業(yè)是否符合條件,主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷??萍夹椭行∑髽I(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》有關(guān)規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的,其匯算清繳年度可享受《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》規(guī)定的稅收優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)上一年度已經(jīng)取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號,本年按《科技型中小企業(yè)評價辦法》更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號的,能否仍然享受稅收優(yōu)惠?
可以享受。
科技型中小企業(yè)上一年度已取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號,本年度按《科技型中小企業(yè)評價辦法》更新信息后不再符合條件,是否還能享受該匯算清繳年度的稅收優(yōu)惠?
不得享受。企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評價辦法》有關(guān)規(guī)定更新信息后不再符合科技型中小企業(yè)條件的,其匯算清繳年度不得享受《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
申請科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠需要去稅務(wù)部門備案嗎?需要什么資料?
需要到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案。填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》,將科技型中小企業(yè)的相應(yīng)年度登記編號填入“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件(證書)及文號(編號)”欄次,一式兩份提交至主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案,不需另外向稅務(wù)機關(guān)報送證明材料。
若科技型中小企業(yè)資格被撤銷,對已享受的稅收優(yōu)惠有什么影響?
按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》的規(guī)定,科技型中小企業(yè)需經(jīng)公示確認(rèn)并取得入庫登記編號方表明其符合科技型中小企業(yè)條件,享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠;相應(yīng)的,若企業(yè)在優(yōu)惠備案后,因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷其登記編號,則相應(yīng)年度不得享受優(yōu)惠政策,其已享受稅收優(yōu)惠的年度需補繳相應(yīng)年度稅款。
除提高研究開發(fā)費用加計扣除比例外,科技型中小企業(yè)的研究開發(fā)費用加計扣除政策的其他方面規(guī)定如何?
除提高加計扣除比例外,科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除其他方面的規(guī)定仍按《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
科技型中小企業(yè)是否每年都要申請認(rèn)定?
已入庫企業(yè)應(yīng)在每年3月底前通過服務(wù)平臺對《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進(jìn)行更新,并對本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進(jìn)行自主評價,仍符合條件的,由省級科技管理部門賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編碼,可繼續(xù)享受優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)是一樣的嗎?
兩者都必須是在中國境內(nèi)(不包括港澳臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)。科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動,取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù),從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。而高新技術(shù)企業(yè)是指,在國家重點支持的領(lǐng)域內(nèi),持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)換,形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動。
科技型中小企業(yè)須同時滿足哪些條件?
(一)在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)。
(二)職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。
(三)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
(四)企業(yè)在填報上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為,且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。
(五)企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標(biāo)進(jìn)行綜合評價所得分值不低于60分,且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。
【第15篇】可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。
那么,企業(yè)享受優(yōu)惠,如何歸集研發(fā)費用,具體范圍是哪些?幫您梳理好了,收藏學(xué)習(xí)↓
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍
1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。
(1)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
(1)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
4.無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。
(1)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
(2)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。
6.其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。
7.其他事項
(1)國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
(3)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
(4)企業(yè)取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。
(5)企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。
(6)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點與會計處理保持一致。
(7)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
(8)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
【第16篇】研發(fā)費用加計扣除稅局查
什么是研發(fā)費用加計扣除
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項
研究開發(fā)費用的加計扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。
未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;
形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
加計扣除的比
1.企業(yè)
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(公告2023年第6號)規(guī)定:
未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;
形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
除列舉的負(fù)面清單行業(yè)外的納稅人,在2023年12月31日之前,可以按照財稅〔2018〕99號文件規(guī)定,按75%的比例加計扣除研發(fā)費用。
2.制造業(yè)企業(yè)
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(公告2023年第13號)規(guī)定:
未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;
形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
3.科技型中小企業(yè)
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(公告2023年第16號)規(guī)定:
未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;
形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。
哪些研發(fā)費用允許加計扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(總局公告2023年第40號)對上述各項研發(fā)費用扣除項目包含的具體內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。
1.人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
(1)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;
技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;
輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
外聘研發(fā)人員(包括勞務(wù)派遣形式),無論是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用(勞務(wù)費),還是直接支付給員工個人的費用(工資薪金、福利),均納入加計扣除的研發(fā)費用范圍。
符合條件的對研發(fā)人員股權(quán)激勵支出屬于可加計扣除范圍,但享受加計扣除的股權(quán)激勵支出需要符合稅務(wù)總局2023年第18號公告規(guī)定的條件。
2.直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。
產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。但材料費用實際發(fā)生和產(chǎn)品對外銷售不在同一個納稅年度的,不必追溯到材料費用實際發(fā)生年度沖減研發(fā)費用。
3.折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
(1)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,可以同時享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策。加速折舊費用的歸集方法為就稅前允許扣除的折舊部分(稅收折舊)計算加計扣除,既不是會計核算的折舊額,也不是按照會計、稅收折舊額孰小原則確定加計扣除額。
4.無形資產(chǎn)攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。
(1)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
(2)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的攤銷費用歸集方法,與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。
6.其他相關(guān)費用
指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
其他相關(guān)費用采取限額加計扣除的方式,其費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
其他相關(guān)費用怎樣加計扣除
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(總局公告2023年第28號)第三條規(guī)定:
自2023年度開始,企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額,改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。
企業(yè)按照以下公式計算“其他相關(guān)費用”的限額,其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算:
全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和÷(1-10%)×10%
“人員人工等五項費用”是指上述 “人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。
“其他相關(guān)費用”扣除規(guī)則是,當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時,按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時,按限額計算稅前加計扣除額。
企業(yè)研發(fā)活動發(fā)生的支出,在會計核算上分為費用化研發(fā)支出和資本化研發(fā)支出兩種。
所謂“費用化研發(fā)支出”,指研發(fā)支出直接計入當(dāng)期損益,在發(fā)生年度一次性稅前扣除;
而“資本化研發(fā)支出”,指相關(guān)研發(fā)支出計入無形資產(chǎn)的成本,待其研發(fā)成功后,從無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可供使用狀態(tài)時起,通過分期攤銷的方式跨年度扣除。
如果企業(yè)研發(fā)費用同時涉及費用化支出和資本化支出,該如何計算?
首先需要對形成無形資產(chǎn)的資本化中的“其他相關(guān)費用”進(jìn)行剝離調(diào)整,進(jìn)而對可加計扣除的“其他相關(guān)費用”分期攤銷。
舉個例子
某公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為800萬元,“其他相關(guān)費用”為120萬元,全部費用化;項目b人員人工等五項費用之和為1000萬元,“其他相關(guān)費用”為180萬元,全部資本化,該項目在2023年形成無形資產(chǎn)。
對于本案例資本化中的“其他相關(guān)費用”可按照下列“四步法”進(jìn)行剝離調(diào)整:
第一步:
按當(dāng)年全部費用化項目和當(dāng)年結(jié)束的資本化項目統(tǒng)一計算出當(dāng)年全部項目“其他相關(guān)費用”限額。
匯總計算兩個項目的“其他相關(guān)費用”限額:(800+1000)÷(1-10%)×10%=200(萬元)。
第二步:
按孰小原則,比較“其他相關(guān)費用”限額與其實際發(fā)生數(shù)的大小,確定可加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額。
a和b兩個項目可加計扣除的“其他相關(guān)費用”限額為200萬元,實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”為300萬元(120+180),應(yīng)按限額200萬元加計扣除。
第三步:
用可加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額除以全部項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”,得出可加計扣除比例。
計算出全部項目可加計扣除的“其他相關(guān)費用”比例:200÷300=66.67%。
第四步:
用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”,得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關(guān)費用”,與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。
計算b項目中資本化費用中可加計扣除的“其他相關(guān)費用”:180×66.67%=120(萬元),超出的60萬元(180-120)部分不允許加計扣除。
經(jīng)過上述四個步驟,計算出b項目資本化形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用中可加計扣除的“其他相關(guān)費用”后,b項目可加計扣除的研發(fā)費用總金額為1000+120=1120(萬元)。而a項目可加計扣除的費用化研發(fā)費用為800+120×66.67%=880(萬元),可在當(dāng)期一次性加計扣除。