【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在問題
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編者按:為廣泛聯(lián)系科技工作者,及時(shí)了解他們?cè)诟鞣矫娴男虑闆r新問題,準(zhǔn)確反映科技工作者的意見、建議、呼聲,中國科協(xié)根據(jù)科技工作者的分布情況在全國31個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)建立了504個(gè)調(diào)查站點(diǎn),以“直通車”方式采集信息,反映一線科技工作者最真實(shí)的現(xiàn)狀、最關(guān)注的問題、最迫切的期待。
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)對(duì)研發(fā)工作的重視,推動(dòng)了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的步伐,但本站點(diǎn)所在企業(yè)作為國家首批雙創(chuàng)示范基地,在享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策過程中遇到了以下問題:
制圖:劉曉婧
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【第2篇】稅收研發(fā)費(fèi)用計(jì)算
研發(fā)費(fèi)加計(jì)100%扣除,相當(dāng)于你只花了1塊錢,計(jì)稅時(shí)卻允許扣除2塊錢,這么好的政策,目的當(dāng)然是鼓勵(lì)企業(yè)多研發(fā),提升產(chǎn)品和技術(shù)水平?!饋砜纯凑叩脑敿?xì)信息吧!
一、優(yōu)惠內(nèi)容
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
舉例說明:
例1:a公司為一家軟件開發(fā)企業(yè),2023年度發(fā)生研發(fā)費(fèi)用2000萬元,未形成無形資產(chǎn),所發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益,可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除2000萬元的基礎(chǔ)上,再按100%比例加計(jì)扣除2000萬元,合計(jì)在稅前扣除4000萬元。
例2:b公司為一家高新技術(shù)企業(yè),2023年度研發(fā)新產(chǎn)品成功,發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1500萬元,形成無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)賬面按1500萬元入成本,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),該項(xiàng)無形資產(chǎn)可以按照成本的200%在稅前計(jì)算攤銷,也就是按照3000萬元來攤銷扣除。
例3:c公司為一家科技服務(wù)企業(yè),2023年第2季度研發(fā)形成的一項(xiàng)無形資產(chǎn),由于政策未對(duì)無形資產(chǎn)形成的時(shí)間進(jìn)行限定,在2023年也可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
二、哪些企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策
1、行業(yè)范圍:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
2、核算管理要求:按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定,享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
被采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè),以及對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用劃分不清的,不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
三、哪些經(jīng)營活動(dòng)適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策
企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
但以下活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
四、哪些研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策
1.人員人工費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用。
(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
五、如何申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)每年10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以根據(jù)其盈虧情況、研發(fā)費(fèi)用核算情況、研發(fā)費(fèi)用金額大小等因素,自主選擇是否就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。在10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè),可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
3季度或9月份申報(bào)享受的:企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出,自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,并填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》?!堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在辦理匯算清繳時(shí)享受的:企業(yè)在次年辦理上年度匯算清繳時(shí),對(duì)全年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用計(jì)算申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。相關(guān)納稅申報(bào)資料留存?zhèn)洳椤?/p>
對(duì)10月份申報(bào)期已享受的前三季度研發(fā)費(fèi)用,還需與第四季度的研發(fā)費(fèi)用一起進(jìn)行年度納稅申報(bào),以全面享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,否則將可能導(dǎo)致少享受稅收優(yōu)惠,影響企業(yè)的合法權(quán)益。
六、特殊業(yè)務(wù)模式下研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策
1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
【第3篇】2023年度研發(fā)費(fèi)用歸集表
某軟件開發(fā)公司,有兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目(以下簡稱:a項(xiàng)目、b項(xiàng)目),2023年準(zhǔn)備申請(qǐng)高新企業(yè)。張三既是a公司總經(jīng)理,同時(shí)也是a、b兩項(xiàng)目的主要研發(fā)人員。張三因個(gè)人原因,未在公司繳納社醫(yī)保,在其個(gè)人戶籍所在地自行繳納。那么張三發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)如何歸集研究開發(fā)費(fèi)用:
1、人員工資歸集:從事研究開發(fā)活動(dòng)人員的基本工資、醫(yī)社保、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及有關(guān)的其他支出允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。針對(duì)該企業(yè)情況,由于張三為a公司總經(jīng)理并且是a、b兩項(xiàng)目主要的研發(fā)人員,因此,需要統(tǒng)計(jì)出張三參與各研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長,并按研發(fā)工作的實(shí)際工時(shí)占比歸集工資。
例:張三2023年1月的工資為10000元,a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長占總工作時(shí)長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目:10000*30%=3000元,b項(xiàng)目:10000*10%=1000元)。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)文規(guī)定,張三只要跟a公司簽訂勞動(dòng)用工合同,在北京自行繳納的醫(yī)社保,同樣按實(shí)際研發(fā)工時(shí)占比在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。
2、折舊費(fèi)用:企業(yè)為研究開發(fā)活動(dòng)而購置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。針對(duì)該企業(yè)的情況,張三作為總經(jīng)理,存在一些事務(wù)性工作,所以按張三參與的研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長與總工作時(shí)長的占比來計(jì)算折舊,按實(shí)際使用情況歸集研究開發(fā)費(fèi)用。
例:張三使用的電腦2023年1月的折舊費(fèi)為300元,a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長占總工作時(shí)長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目:300*30%=90元,b項(xiàng)目:300*10%=30元。
3、其他費(fèi)用:為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用,如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。針對(duì)該企業(yè)的情況,張三報(bào)銷的費(fèi)用是因研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的,準(zhǔn)予歸入研究開發(fā)費(fèi)用,若屬于事務(wù)性工作的支出,則不能列入研究開發(fā)費(fèi)用。
建議:涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,應(yīng)按照合理的方法將研發(fā)費(fèi)用分配到各研發(fā)項(xiàng)目,并編制相應(yīng)的分配表,最常用的是按照實(shí)際工時(shí)比重進(jìn)行分配。
【第4篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%
今年國家先后出臺(tái)了兩份文件,分別是《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》。那么,有哪些政策內(nèi)容是對(duì)我們的生產(chǎn)生活有幫助的呢?快來看看吧!
明確適用范圍
并非所有行業(yè)的企業(yè)都可以享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策,像是煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、租賃和房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等,就屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的不可享受該優(yōu)惠的行業(yè)。
為什么有的企業(yè),研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例是75%?
不屬于制造業(yè)的企業(yè),并且沒有從事煙草制造、住宿、餐飲、批發(fā)和零售、租賃、房地產(chǎn)、商務(wù)服務(wù)和娛樂業(yè),在開展研發(fā)活動(dòng)后,實(shí)際使用的研發(fā)費(fèi)用的75%可以在稅前扣除;如果該研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生了無形資產(chǎn),企業(yè)需要將無形資產(chǎn)成本的175%稅前攤銷。
加計(jì)扣除比例提高到100%,具體內(nèi)容是什么?
在規(guī)定范圍內(nèi)的制造業(yè)企業(yè),開展研發(fā)活動(dòng)后實(shí)際使用的研發(fā)費(fèi)用,可以100%稅前扣除;如果企業(yè)在研發(fā)過程中形成了無形資產(chǎn),那么按照無形資產(chǎn)成本的200%,可以稅前攤銷。
多業(yè)經(jīng)營企業(yè)相關(guān)問題
很多企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)并非單一,在制造業(yè)有收入的同時(shí),在其他行業(yè)也有進(jìn)賬。這種情況,應(yīng)該適用哪種程度的稅收優(yōu)惠呢?
主營制造業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè):企業(yè)在制造行業(yè)創(chuàng)造的收入,占企業(yè)本年度總收入的50%以上,那么我們就可以判定該企業(yè)為制造業(yè)企業(yè)。主營制造業(yè)務(wù)的企業(yè),可以享受研發(fā)費(fèi)用100%稅前扣除的優(yōu)惠政策。
主營非制造業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè):企業(yè)在制造業(yè)創(chuàng)造的收入低于本年度總收入的50%,那么在加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),最高只能按照75%的比例進(jìn)行扣除。
值得注意的是,這里所說的企業(yè)總收入,具體指的是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式,從各種來源取得的收入。
關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,大家還有什么不清楚的嗎?想要了解更多資訊,歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦!
【第5篇】研發(fā)費(fèi)用設(shè)備折舊加計(jì)扣除
a高新技術(shù)企業(yè)(制造企業(yè))2023年12月份購進(jìn)一臺(tái)儀器,當(dāng)月取得發(fā)票,當(dāng)月投入使用,入賬價(jià)值100萬元,該設(shè)備專門用于rd01項(xiàng)目的研發(fā)。
財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部公告2023年第28號(hào)明確,高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。
因此,a公司購進(jìn)的儀器可在2023年一次扣除100萬元,并且加計(jì)扣除100萬元。
現(xiàn)在的問題是:該設(shè)備用于研發(fā),則該儀器2023年研發(fā)加計(jì)扣除金額是100萬元,還是200萬元?
顯然,答案應(yīng)當(dāng)是100萬元。購進(jìn)設(shè)備用于研發(fā),其折舊金額可計(jì)入相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目扣除并且加計(jì)扣除,實(shí)務(wù)中,納稅人可能存在賬載的折舊與稅收折舊金額不一致的情況,2023年40號(hào)公告明確,“企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除?!?,也就是說,會(huì)計(jì)折舊金額與稅收金額不一致的情況下,用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,其折舊的扣除金額與稅收金額不一致的情況下,可按稅收金額扣除及加計(jì)扣除。
40號(hào)公告表達(dá)的非常清楚,可加計(jì)扣除的是折舊的稅收金額,不包含折舊稅收金額的加計(jì)扣除金額,折舊的加計(jì)扣除金額不是折舊扣除金額。
a公司購進(jìn)設(shè)備如選擇一次扣除,則該設(shè)備折舊的稅收金額是100萬元,用于研發(fā),加計(jì)扣除100萬元。當(dāng)然,由于該設(shè)備符合2023年28號(hào)公告規(guī)定,因此,可另外再加計(jì)扣除10萬元。
所以,a公司購進(jìn)的這臺(tái)儀器可在2023年扣除的金額是:購進(jìn)支出一次性扣除100萬元、一次扣除再加計(jì)扣除100萬元、用于研發(fā)再加計(jì)扣除100萬元。
依據(jù):
?《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))
三、折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(一)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(二)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
【第6篇】研發(fā)費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn)后攤銷
無形資產(chǎn)什么時(shí)候開始攤銷?新會(huì)計(jì)法規(guī)定:無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止,取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷。
如當(dāng)月購入的無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;自行研發(fā)的無形資產(chǎn),正式使用的入“無形資產(chǎn)”科目的當(dāng)月進(jìn)行攤銷。
無形資產(chǎn)什么時(shí)候計(jì)提累計(jì)攤銷?
無形資產(chǎn)取得當(dāng)月攤銷,處置時(shí)當(dāng)月不計(jì)提累計(jì)攤銷。
無形資產(chǎn)雖不像固定資產(chǎn)具有有形的損耗,但其會(huì)隨著使用過程的各種因素(如科技進(jìn)步,泄密,市場轉(zhuǎn)型等等)、環(huán)境的影響,在時(shí)間的推移過程中,其實(shí)際的使用價(jià)值會(huì)出現(xiàn)下降,為了能使其價(jià)值在預(yù)計(jì)的使用期間內(nèi)得到補(bǔ)償與回收,而采取分期攤銷的方法,將其分期收回。
而使用壽命不確定的無形資產(chǎn),雖不進(jìn)行分期攤銷,但必須在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)其的價(jià)值進(jìn)行減值測試,通過計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式,對(duì)其價(jià)值進(jìn)行收回。
無形資產(chǎn)的攤銷什么時(shí)候計(jì)入管理費(fèi)用,什么時(shí)候計(jì)入累計(jì)攤銷?
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本),但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn),其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的,則無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
例如,某項(xiàng)專門用于生產(chǎn)過程中的無形資產(chǎn),其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分,計(jì)入該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。
所以,關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)該區(qū)分具體的情況來進(jìn)行賬務(wù)處理:
借:管理費(fèi)用(管理用無形資產(chǎn)或其他無形資產(chǎn)的攤銷)
制造費(fèi)用(專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷)
其他業(yè)務(wù)成本(出租無形資產(chǎn)的攤銷)
研發(fā)支出(研發(fā)無形資產(chǎn)使用另一項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷)
貸:累計(jì)攤銷
如何理解“當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷,當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷”?
其實(shí)這個(gè)從字面上完全可以理解,但如果覺得混淆,那就看下下面的例子:
1。某企業(yè)8月份購入一項(xiàng)專利權(quán),價(jià)款10萬元,如果該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限是五年(無殘值),那么,從8月份就開始攤銷:
借:管理費(fèi)用1666.67
貸:累計(jì)攤銷1666.67
這就是所謂的“當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷”.
2.某企業(yè)將前兩年購入土地使用權(quán)在8月份出售,則8月份不再進(jìn)行該土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷,這就是所謂的'當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷'!
在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué),大家可以關(guān)注小編頭條號(hào),私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料!還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天!
【第7篇】高企研發(fā)費(fèi)用歸集表
當(dāng)前企業(yè)由于對(duì)2023年蘇州高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用的歸集和判斷依據(jù)的不清晰,導(dǎo)致企業(yè)在認(rèn)定時(shí)產(chǎn)生很多疑惑。今天智多星就帶著大家了解一下研發(fā)費(fèi)用中直接投入費(fèi)用的歸集辦法吧。
1、直接投入費(fèi)用
直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括:
——直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;
——用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);
——用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
2、判斷依據(jù)
(1)“直接投入”的歸集范圍是否準(zhǔn)確,是否將研究開發(fā)活動(dòng)以外發(fā)生的采購費(fèi)用、水電費(fèi)、租賃費(fèi)等列入直接投入;
(2)歸集的金額與項(xiàng)目預(yù)算是否相符,差距過大的,應(yīng)說明原因;
(3)歸集的直接投入金額是否與相關(guān)原始憑證、合同或協(xié)議、付款記錄等相符;
(4)對(duì)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃費(fèi),檢查相關(guān)合同或協(xié)議、付款記錄;
(5)是否存在將達(dá)到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的支出費(fèi)用化計(jì)入直接投入的情形;
(6)涉及直接投入各費(fèi)用分?jǐn)偟模瞬槠浞峙浞椒ㄊ欠窈侠?,金額是否正確。
【第8篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法
大家好,這里是專注財(cái)經(jīng)知識(shí),解讀財(cái)稅政策,專為各大企業(yè)服務(wù)的湖北普拓管理咨詢!
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么,企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策?和湖北普拓管理咨詢一起了解下吧↓
那么今天的內(nèi)容就到這里,這里是專注財(cái)經(jīng)知識(shí),解讀財(cái)稅政策,專為各大企業(yè)服務(wù)的的湖北普拓管理咨詢,關(guān)注我們,了解更多干貨??!
【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理系統(tǒng)
什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是企業(yè)針對(duì)研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用可以享受稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。我們將為客戶提供系統(tǒng)的配套服務(wù),梳理研發(fā)項(xiàng)目,規(guī)范賬務(wù)處理。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例
(一)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào))規(guī)定,該政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。
(二)制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))
(三)科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào))
適用加計(jì)扣除的主體
1.非限定行業(yè)
2.財(cái)務(wù)核算健全
3.查賬征收且能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用
4.居民企業(yè)
不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)范圍
企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍
1.人員人工費(fèi)用:直接從事研發(fā)活動(dòng)的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用:研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3、折舊費(fèi)用:用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4、無形資產(chǎn)攤銷:用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨試驗(yàn)、勘開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
6、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用:技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
會(huì)計(jì)科目設(shè)置
依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,對(duì)于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出,應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段,還是用在開發(fā)階段。
研發(fā)費(fèi)用支出,在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;如果滿足資本化條件,方可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇,支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”,期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”;
開發(fā)階段分兩種情況,第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候,和研究階段的處理相同;第二種情況,符合資本化條件,這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”,有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。
小結(jié):研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用;研發(fā)費(fèi)要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段,符合資本化條件,并且達(dá)到預(yù)定用途之后。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申報(bào)條件
根據(jù)(魯科字〔2021〕2號(hào),受補(bǔ)助企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件:
1.山東省境內(nèi)(不含青島市)的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)培育庫入庫企業(yè)和當(dāng)年入庫的科技型中小企業(yè);
2.企業(yè)開展的研究開發(fā)活動(dòng)符合國家研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策所屬范疇,并已申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策;企業(yè)應(yīng)積極填報(bào)研發(fā)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù);
3. 年銷售收入>2億元 ,研發(fā)投入 /銷售收入≥4%,需兩個(gè)納稅年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 ,年銷售收入≤2億元 , 研發(fā)投入/銷售收入≥6% 。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申報(bào)流程
1、企業(yè)所得稅年度匯算清繳完成后,省科技廳會(huì)同省財(cái)政廳、省稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布申報(bào)通知,明確相關(guān)要求。
2、市級(jí)科技部門組織企業(yè)按照自愿的原則提出補(bǔ)助申請(qǐng)。
3、省科技廳通過專家評(píng)審等方式核定補(bǔ)助金額。
4、補(bǔ)助方案經(jīng)公示(5日)無異議后,下達(dá)省級(jí)企業(yè)研發(fā)資金補(bǔ)助計(jì)劃,資金直接撥付至企業(yè)。
主要文件依據(jù):
1.《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào));
2.《關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào));
3.《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào));
4.《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào));
5.《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào));
6.《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào));
7.《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào));
8.《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))
9.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào))
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的人員規(guī)定
研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除嗎?這個(gè)是不可以的。有的財(cái)務(wù)粉絲提出這樣一個(gè)問題,說我家公司有一些研發(fā)費(fèi)用,但是沒有研發(fā)項(xiàng)目,企業(yè)內(nèi)部也沒有立項(xiàng),也沒有經(jīng)過政府部門的立項(xiàng),可以加計(jì)扣除嗎?這個(gè)可以明確一下,是不可以的。
根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào)的規(guī)定,研發(fā)活動(dòng)是一項(xiàng)很嚴(yán)肅認(rèn)真的系統(tǒng)性工作,企業(yè)必須把它真的從內(nèi)心和形式上兩個(gè)層面都有重視起來的動(dòng)機(jī)和動(dòng)作。
具體申報(bào)和備案,國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)有明確規(guī)定,一共是6點(diǎn),給大家大致歸納總結(jié)一下,可以看看你家公司有沒有漏掉。
1.開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和有權(quán)部門的開發(fā)立項(xiàng)決議文件;
2.項(xiàng)目組編制情況和研發(fā)人員名單;
3.項(xiàng)目開發(fā)合同要到科技行政主管部門登記;
4.研發(fā)人員和研發(fā)用的機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配情況說明;
5.研發(fā)費(fèi)決算表、費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和產(chǎn)生收益以后的各部門之間分配情況;
6.“研發(fā)支出”這個(gè)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬;
他的還包括各級(jí)科技部門鑒定意見,有時(shí)各省還有一些特殊規(guī)定,都要準(zhǔn)備好材料并留檔備查。注意這里的研發(fā)項(xiàng)目包括自己家研發(fā)的,委托其他企業(yè)或個(gè)人研發(fā)的,自己家和其他企業(yè)或個(gè)人一起合作研發(fā)的,都屬于研發(fā)項(xiàng)目。總而言之,研發(fā)費(fèi)用從出生到長大的整個(gè)生命過程都要留下痕跡,來證明你家的研發(fā)項(xiàng)目是真實(shí)的。
關(guān)注漫姐,讓女性財(cái)務(wù)人值錢托企業(yè)價(jià)值。
【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除審計(jì)報(bào)告
為更好地鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)和規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行,財(cái)稅[2015]119 號(hào)文件明確了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)問題,將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除比例提高至 150%(加計(jì)扣除 50%)。財(cái)稅[2018]99號(hào)文件將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除比例提高至 175%(加計(jì)扣除75%)。
《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021 年第 13號(hào))規(guī)定,為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的 100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷。
制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到 50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t4754-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
對(duì)此,國家稅務(wù)總局頒布了《研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政指引》,明確:
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用范圍
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外,其他企業(yè)均可享受。依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)),企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品。服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6、作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按 75%加計(jì)扣除
除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè),依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99 號(hào))和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2023年第6號(hào)),企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在2023年12月31日前,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的 75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%如上所述。
四、關(guān)于多業(yè)經(jīng)營企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定
既有制造業(yè)收入,又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè),依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于光一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第 13號(hào)),以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的,為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于 50%的,為其他企業(yè)。
收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。
五、10月份預(yù)繳申報(bào)可提前享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠
從2023年1月1日起,企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。此外,企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時(shí),對(duì)上半年研發(fā)費(fèi)用不享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。
注:研發(fā)費(fèi)用需要單獨(dú)核算,所涉及的收入也要單獨(dú)核算。
【第12篇】資本化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
今天說一下與無形資產(chǎn)的相關(guān)“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”的問題,現(xiàn)在企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn),大部分情況下都是自行開發(fā)的,對(duì)于自行研發(fā)的無形資產(chǎn),比外購的無形資產(chǎn)在計(jì)稅基礎(chǔ)上要復(fù)雜很多,我們一起學(xué)習(xí)一下:
一、“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”的概念
1、企業(yè)在無形資產(chǎn)的研究期間,一般都無法確定后續(xù)是否能帶來經(jīng)濟(jì)收益,這個(gè)階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。
2、企業(yè)在無形資產(chǎn)的開發(fā)階段的支出,只要滿足資產(chǎn)化條件的,簡單的說就是具備了基本完成和使用的條件,就應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)化支出,即“研發(fā)支出——資本化支出”;等研發(fā)成功可達(dá)到預(yù)定用途時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用,即轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。
二、“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”的會(huì)計(jì)分錄
研發(fā)階段:
發(fā)生時(shí):借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
貸:銀行存款/其他貨幣資金
計(jì)入損益時(shí):借:管理費(fèi)用——研究費(fèi)用
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
開發(fā)階段:
發(fā)生時(shí):借:研發(fā)支出——資本化支出
貸:銀行存款/其他貨幣資金
達(dá)到可預(yù)定用途時(shí):借:無形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出——資本化支出
三、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除
1、根據(jù)相關(guān)規(guī)定:在2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在沒有形成無形資產(chǎn)之前,可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;如果形成了無形資產(chǎn),在優(yōu)惠政策期間按照無形資產(chǎn)成本的175%稅前攤銷。
2、加計(jì)扣除的范圍包括人員人工費(fèi)、投入費(fèi)用、儀器設(shè)備折舊、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)以及其他的相關(guān)費(fèi)用。
3、加計(jì)扣除優(yōu)惠政策也包括失敗的研發(fā)項(xiàng)目。
四、舉例:
某科技型企業(yè)上一年的稅前利潤是200萬,用于研發(fā)的費(fèi)用是100萬。加計(jì)扣除享受扣除75%。
該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(利潤-研發(fā)費(fèi)用*75%)*稅率
=(200-100*75%)*25%
=(200-75)*25%
=31.25萬
【第13篇】研發(fā)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
一、不適用加計(jì)扣除的情形
(一)不適用加計(jì)扣除的行業(yè)
不適用加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。
上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
例:某綜合性商場2023年度取得零售收入15000萬元,兼營生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬元, 取得投資收益1000萬元。
全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷(15000+ 5000)×100%=75%,不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
依據(jù):財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2023年第97號(hào)
(二)不適用加計(jì)扣除的企業(yè)
1.會(huì)計(jì)核算不健全,不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè);
2.核定征收的企業(yè);
3.非居民企業(yè)。
依據(jù):財(cái)稅〔2015〕119號(hào)
(三)不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)
1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng),作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、 維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
以上所列舉的7類活動(dòng),僅是采取反列舉的方法,并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng),必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義。
研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定,稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,不需要再鑒定。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。
依據(jù):財(cái)稅〔2015〕119號(hào)
二、現(xiàn)行有效研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策沿革
1. 財(cái)企〔2007〕194號(hào)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無形資產(chǎn),是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)口徑。
2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的法律規(guī)定,稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除,自2008年1月1日起實(shí)施。
3. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條,規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。文件有效期自2008年1月1日至2023年12月31日。
4. 財(cái)稅〔2015〕119號(hào)放寬研發(fā)活動(dòng)范圍,采用負(fù)面清單方式。進(jìn)一步擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今(條款失效)。
5. 總局公告2023年第97號(hào)明確財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文的政策執(zhí)行口徑,簡化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理,進(jìn)一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今(條款失效)。
6. 總局公告2023年第40號(hào),聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍,完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑。文件有效期自2023年1月1日至今。
7. 財(cái)稅〔2017〕34號(hào)、總局公告2023年第18號(hào)、國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)、國科火字〔2007〕144號(hào)、財(cái)稅〔2018〕76號(hào)、總局公告2023年第45號(hào)是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系。
8. 財(cái)稅〔2018〕64號(hào)規(guī)定了委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí) 際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用 三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
9. 國家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào),適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。
將原表單的“基本信息”相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》(a000000)中;根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的規(guī)定,修訂“委托研發(fā)”項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容,將原行次內(nèi)容細(xì)化為“委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“其中:允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”,并調(diào)整表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。
10. 財(cái)稅〔2018〕99號(hào) 提高了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑,規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
11. 總局公告2023年第23號(hào)規(guī)定了 企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額,并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí),按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
12.稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)規(guī)定,企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí),按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))的規(guī)定執(zhí)行,不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?!丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。
三、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍(自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā))
允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括:
(一)人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
1. 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
(1)研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;
(2)技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;
(3)輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。
(4)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。 3. 直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
注意:
1. 不包括
(1)沒有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員
(2)職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
(3)補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金(但可通過“其他相關(guān)費(fèi)用”記入)
(4)間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金(但可通過“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入)
(5)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。
2. 與高新技術(shù)認(rèn)定比較
高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍,未要求直接從事研發(fā),要求是科技人員(累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員)。
(二)直接投入費(fèi)用 指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 1. 以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 3. 產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
注意:
(1)對(duì)比:企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
研發(fā)部門沒有單獨(dú)安裝電表的,需要根據(jù)工時(shí)等合理方式,計(jì)算研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例,得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi),再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。
(2)與高新技術(shù)認(rèn)定比較
高新認(rèn)定包括通過經(jīng)營租賃方式租入用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi),而加計(jì)扣除只能是儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。例如為了擴(kuò)大研發(fā),租了研發(fā)大樓,不能夠加計(jì)扣除。
(三)折舊費(fèi)用 指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 1. 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(2023年度稅收與會(huì)計(jì)折舊取其孰??;2023年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。)
例:a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件,于2023年12月購進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值1200萬元的研發(fā)設(shè)備,會(huì)計(jì)處理按8年折舊,每年折舊額150萬元;稅收上享受加速折舊政策按6年折舊,每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí),企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計(jì)算加計(jì)扣除100萬元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元,不再需要根據(jù)比較會(huì)計(jì)、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額。
接上例,假設(shè)a企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年折舊,其他情形不變。企業(yè)2023年會(huì)計(jì)處理折舊額300萬元,稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元,此時(shí)會(huì)計(jì)折舊額大于稅收折舊額,則2023年度、2017及以后年度申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí),均僅可就其對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計(jì)算加計(jì)扣除100萬元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元。
注:與高新認(rèn)定歸集口徑比較
(1)高新包括了在用建筑物的折舊費(fèi),加計(jì)扣除不包括。
(2)高新包括了長期待攤費(fèi)用(研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。),加計(jì)扣除不包括。
(四)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。 1. 用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
注意:已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)通知中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的,企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。例如:無形資產(chǎn)資本化時(shí)有40萬研發(fā)人員辦公通信費(fèi)記帳記入了研發(fā)費(fèi)用,資本化轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),但辦公通信費(fèi)是不能加計(jì)扣除的,這100萬里真正符合要求的可能只有60萬,這樣每年加計(jì)攤銷只能是6*175%=10.5萬。
(五)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi) 指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
注意:
1. 設(shè)計(jì)費(fèi)一般不填,包含的設(shè)計(jì)人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)、材料的領(lǐng)用費(fèi),可分別計(jì)入人工費(fèi)、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用,如果是找設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)的,屬于委托研發(fā),登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。
2. 與高新認(rèn)定比較
加計(jì)扣除不包括田間試驗(yàn)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)用。
(六)其他相關(guān)費(fèi)用 指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。 此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
即其他相關(guān)費(fèi)用限額=上述允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額;當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。
例:某企業(yè)2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)a和b,a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元,b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元,假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。
a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78,小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元,則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22萬元,大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元,則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89萬元]。
注意:
1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅 [2013] 70號(hào)新增了技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
2. 不包括辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)(指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi))、通訊費(fèi)。
3. 與高新認(rèn)定比較
(1)高新認(rèn)定包括通訊費(fèi)。
(2)高新認(rèn)定其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。有個(gè)“等”字,加計(jì)扣除沒有。
(3)高新認(rèn)定此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%;加計(jì)扣除此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
四、委托研發(fā)及其他事項(xiàng)
(一)委托研發(fā)
1. 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。 “研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。
2. 委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
3. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。(注:高新認(rèn)定委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。)
4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
例:某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元,當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬元。按照政策規(guī)定,委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用,即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬元,因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。
6. 委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由受托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。
(二)其他事項(xiàng)
1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
例:某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,取得政府補(bǔ)助50萬元,當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元,沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬元。
企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷,既不能稅前扣除,也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來更大的稅收收益。
2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
3.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
五、會(huì)計(jì)處理
(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置
“研發(fā)支出”科目 ,是一個(gè)過渡性的科目。
依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,對(duì)于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出,應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段,還是用在開發(fā)階段。
研發(fā)費(fèi)用支出,在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;如果滿足資本化條件,方可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇,支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”,期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”;
開發(fā)階段分兩種情況,第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候,和研究階段的處理相同;第二種情況,符合資本化條件,這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”,有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。
小結(jié):研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用;研發(fā)費(fèi)要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段,符合資本化條件,并且達(dá)到預(yù)定用途之后。
(二)會(huì)計(jì)分錄模板
(三)研發(fā)費(fèi)用核算新要求
從2023年6月起, 利潤表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”?!把邪l(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。
(四)輔助賬
企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬;年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表,“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)留存?zhèn)洳?。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照總局公告2023年第97號(hào)所附樣式編制。
1.輔助賬的設(shè)置
(1)分項(xiàng)目設(shè)置,歸集研發(fā)費(fèi)用。
(2)輔助賬不是會(huì)計(jì)用途的明細(xì)帳,是稅收用途的輔助賬。
(3)登記輔助賬時(shí)應(yīng)調(diào)整到位。
(4)輔助賬分資本化支出和費(fèi)用化支出設(shè)置并進(jìn)行明細(xì)核算 。
2.輔助賬類別
合作研發(fā),集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬。
3.輔助賬的登記
(1)登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬;
(2)登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表;
(3)登記研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表,計(jì)算確定本年度實(shí)際加計(jì)扣除總額。(歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/p>
(五)案例
2023年1月1日,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù),該公司董事會(huì)認(rèn)為,研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持,并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬元、人工工資1000萬元,以及其他費(fèi)用4000萬元,總計(jì)10000萬元,其中,符合資本化條件的支出為6000萬元。2023年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。
甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)發(fā)生研發(fā)支出:
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000萬元
——資本化支出 6000萬元
貸:原材料 5000萬元
應(yīng)付職工薪酬 1000萬元
銀行存款 4000萬元
(2)2023年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途:
借:管理費(fèi)用 4000萬元
無形資產(chǎn) 6000萬元
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000萬元
——資本化支出 6000萬元
六、涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)不適用稅前加計(jì)扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計(jì)扣除
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè))。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人,判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
(二)對(duì)不屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目進(jìn)行了加計(jì)扣除
研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策政策。政策明確了下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
(三)會(huì)計(jì)核算不健全、實(shí)行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)規(guī)定,對(duì)研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇,支出發(fā)生時(shí)借記”研發(fā)支出——費(fèi)用化支出“,期末轉(zhuǎn)入”管理費(fèi)用“;開發(fā)階段分兩種情形,第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候,和研究階段的處理相同,第二種情形,符合資本化條件,這時(shí)借記”研發(fā)支出——資本化支出“,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。對(duì)于費(fèi)用發(fā)支出,應(yīng)在利潤表“研發(fā)費(fèi)用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。
(四)對(duì)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),進(jìn)行了加計(jì)扣除或攤銷。
財(cái)政性資金,如果作為不征稅收入處理,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào))規(guī)定,企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
要提醒注意的是,企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷,既不能稅前扣除,也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如,某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,取得政府補(bǔ)助50萬元,當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元,沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬元。
(五)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確
1.將辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)(指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi))、通訊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除。
2.歸集折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用時(shí),未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)算加計(jì)扣除。
例:甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備,單位價(jià)值1200萬元,會(huì)計(jì)處理按8年折舊,稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元(1200/6=200),不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。
3.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,加計(jì)扣除時(shí),未在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用;對(duì)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用不足沖減的,未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
4.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。
5.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn),同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的,未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。
6.開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
7.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
(六)委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定
1.委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的,未取得個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的,未按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。
3.對(duì)委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng),進(jìn)行了加計(jì)扣除。
4.委托境外單位研發(fā)的,可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
5.對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤。
研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如,a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元(其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元),利潤10萬元。2023年,a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬元,b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元的明細(xì)情況。
6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進(jìn)行登記。
委托境內(nèi)研究開發(fā)項(xiàng)目的合同,由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的合同,由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。
(七)未按規(guī)定設(shè)置輔助賬
企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額;同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的資本化支出和費(fèi)用化支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬。于年末匯總分析填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。
(八)未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))規(guī)定,企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種:
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
其中委托境外研發(fā)的,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))規(guī)定,新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料:
(1)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);
(2)當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
七、經(jīng)典案例
詳解《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表(a107012)》
本文由小穎言稅原創(chuàng)
【第14篇】加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集表
稅總2023年第40號(hào)公告- 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集范圍學(xué)習(xí)筆記 金算珠繪制
1、 人工費(fèi)用
2、直接投入費(fèi)用
3、折舊費(fèi)用
4、無形資產(chǎn)攤銷
5、三新一勘相關(guān)費(fèi)用
6、其他相關(guān)費(fèi)用
7、其他規(guī)定
【第15篇】研發(fā)人員社保費(fèi)用加計(jì)扣除
近日,小編在網(wǎng)上看到了一個(gè)問題,研發(fā)人員的福利費(fèi)能加計(jì)扣除嗎?今天小編就給大家講解一下這個(gè)問題吧!
1.研發(fā)人員的福利費(fèi)
此外,還有兩種常見的費(fèi)用,可以據(jù)實(shí)扣除,但加計(jì)扣除的規(guī)定是不同的。
2.研發(fā)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用
3.房屋租賃費(fèi)
因此,研發(fā)人員的福利費(fèi)能加計(jì)扣除,但受研發(fā)費(fèi)用總額10%的限制。
來源:祥順財(cái)稅俱樂部
【第16篇】研發(fā)費(fèi)用的歸集問題
a公司是一家軟件開發(fā)公司,主要業(yè)務(wù)為銷售自主開發(fā)的軟件,并提供維護(hù)與技術(shù)支持。公司組織架構(gòu)設(shè)置為行政部、財(cái)務(wù)部、運(yùn)維部、檢測部、研發(fā)部。其中行政部、財(cái)務(wù)部人員的工資支出在管理費(fèi)用科目列支,其他部門人員的工資支出在研發(fā)費(fèi)用科目列支。
審計(jì)人員對(duì)a公司進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)a公司主營業(yè)務(wù)中有一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入,主要是為客戶提供技術(shù)維護(hù)及支持,該項(xiàng)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)核算中無相關(guān)業(yè)務(wù)成本。經(jīng)咨詢a公司人員了解到負(fù)責(zé)維護(hù)的員工主要是運(yùn)維部人員,有時(shí)研發(fā)部及檢測部員工也會(huì)參與該工作,a公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為運(yùn)維部、研發(fā)部、檢測部(以下將運(yùn)維部、研發(fā)部、檢測部簡稱“三部”)主要是負(fù)責(zé)研發(fā)工作,其為客戶提供技術(shù)維護(hù)及支持工作也屬于研發(fā)的一部分,因此在記賬時(shí)將其工資全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用科目核算。問:a公司的賬務(wù)處理是否合理?存在哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)?
答:賬務(wù)處理不合理,存在研發(fā)費(fèi)用中人工費(fèi)用不得進(jìn)行加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn),具體如下:
1、根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,計(jì)入研發(fā)費(fèi)用科目的是研究階段發(fā)生的費(fèi)用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)支出需全部費(fèi)用化的支出。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及相關(guān)實(shí)施條例的規(guī)定,計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用。
綜上我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)所得稅法的規(guī)定,筆者認(rèn)為a公司在核算三部人員工資時(shí)需分析三部人員在為客戶提供技術(shù)維護(hù)及支持工作的實(shí)質(zhì),區(qū)分其只是簡單的為產(chǎn)品提供日常維護(hù)、常規(guī)性升級(jí)等基礎(chǔ)的維護(hù)支持工作,還是為了公司自身研發(fā)項(xiàng)目需要而有目的性的提供技術(shù)維護(hù)及支持工作已達(dá)到推進(jìn)自身研發(fā)項(xiàng)目的需要而進(jìn)行的。如果三部人員參與的技術(shù)維護(hù)及支持工作只是簡單的為產(chǎn)品提供日常維護(hù)、常規(guī)性升級(jí)等基礎(chǔ)的工作,則相應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本中。如果三部人員參與的技術(shù)維護(hù)及支持工作是為了實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品或?yàn)檠邪l(fā)新項(xiàng)目而進(jìn)行的工作則相應(yīng)的成本費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中。
2、a公司在財(cái)務(wù)核算中,在未進(jìn)行任何分析的情況下,將三部人員的工資全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用科目不合理,有可能導(dǎo)致虛增研發(fā)費(fèi)用金額、虛增技術(shù)服務(wù)類收入毛利,使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法真實(shí)反映公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)文中對(duì)人員人工費(fèi)用的規(guī)定:“直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除?!币虼耍琣公司對(duì)三部人員工資的賬務(wù)處理可能導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用中人工費(fèi)用不得進(jìn)行加計(jì)扣除。
建議a公司根據(jù)三部人員所參與研發(fā)、技術(shù)維護(hù)及支持等工作的實(shí)質(zhì),按實(shí)際工作的時(shí)間記錄相應(yīng)工時(shí)。在財(cái)務(wù)核算時(shí),根據(jù)相關(guān)人員的工時(shí)登記表,按相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的工時(shí)占比分配相應(yīng)的工資支出到相關(guān)的成本費(fèi)用中,賬務(wù)處理時(shí)記入相應(yīng)科目。
編輯人:陳 航 陳桂芳 彭銀蓮