研發(fā)費(fèi)用按照工時(shí)分?jǐn)偅?6篇）

發(fā)布時(shí)間：2024-11-12 查看人數(shù)：88

研發(fā)費(fèi)用按照工時(shí)分?jǐn)? /></p>
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【第1篇】研發(fā)費(fèi)用按照工時(shí)分?jǐn)?/h2>
對(duì)于很多研發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，研發(fā)費(fèi)用的公共費(fèi)用分?jǐn)偸且粋€(gè)比較復(fù)雜的問(wèn)題。能否準(zhǔn)確的分?jǐn)偣惭邪l(fā)費(fèi)用，不僅僅是在財(cái)務(wù)上需要準(zhǔn)確核算每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的成本。在稅務(wù)上的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也要求把成本費(fèi)用分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)項(xiàng)目，才可以享受優(yōu)惠政策。
首先，我們要明確哪些費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)用的公共費(fèi)用？
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用的具體范圍：人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用。
研發(fā)費(fèi)用的公共費(fèi)用就是指同時(shí)服務(wù)于兩個(gè)及兩個(gè)以上研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用。
比如，人工費(fèi)用中研發(fā)人員小a既參與研發(fā)項(xiàng)目甲，同時(shí)也參與研發(fā)項(xiàng)目乙，那么小a的工資薪金就屬于研發(fā)費(fèi)用的公共費(fèi)用；
再比如，無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用中研發(fā)項(xiàng)目甲和研發(fā)項(xiàng)目乙共同使用企業(yè)購(gòu)買的同一款研發(fā)軟件，那么這款軟件的費(fèi)用也屬于研發(fā)費(fèi)用的公共費(fèi)用。
理解了什么是研發(fā)費(fèi)用的公共費(fèi)用，那么問(wèn)題的答案就呼之欲出了。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題明確規(guī)定：
1、人員人工費(fèi)用：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除；
2、直接投入費(fèi)用：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
3、折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除；
4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
綜上所述，按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)政策的要求，研發(fā)費(fèi)用的公共費(fèi)用是需要分?jǐn)偟矫總€(gè)項(xiàng)目。
那么，實(shí)際操作中如何處理更合理呢？我們提供兩個(gè)方法：
方法1：研發(fā)以人工投入為主的，公共費(fèi)用建議按照每個(gè)項(xiàng)目投入的人工工時(shí)作為分?jǐn)傄罁?jù)。
方法2：研發(fā)以機(jī)器投入為主的，公共費(fèi)用建議按照每個(gè)項(xiàng)目投入的機(jī)器工時(shí)作為分?jǐn)傄罁?jù)。
每月會(huì)計(jì)部門需要按照進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集：可以直接計(jì)入的，直接計(jì)入該項(xiàng)目（輔助核算項(xiàng)目名稱為“**項(xiàng)目”）的研發(fā)費(fèi)用。需要分?jǐn)偟?，則需要先計(jì)入“公共項(xiàng)目”（輔助核算項(xiàng)目名稱為“公共項(xiàng)目”），而后進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
分?jǐn)倳r(shí)，需要研發(fā)部門每月提供每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目所投入的“人工工時(shí)表”或“機(jī)器工時(shí)表”，作為相關(guān)公共費(fèi)用分?jǐn)偟囊罁?jù)。
最終，企業(yè)可以得到準(zhǔn)確的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)，便于進(jìn)行經(jīng)營(yíng)分析和進(jìn)行稅收優(yōu)惠申請(qǐng)。

【第2篇】研發(fā)費(fèi)用其他費(fèi)用加計(jì)扣除限額

科技部科技型中小企業(yè)服務(wù)官方網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，截至2023年4月20日，我國(guó)科技型中小企業(yè)注冊(cè)數(shù)量64萬(wàn)余戶。為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第16號(hào)），將科技型中小企業(yè)計(jì)入損益的研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除比例從75%提高到100%；形成無(wú)形資產(chǎn)的，攤銷成本從175%提高到了200%。筆者建議科技型中小企業(yè)，從扣除主體、扣除基數(shù)以及疊加享受優(yōu)惠等方面，準(zhǔn)確扣除研發(fā)費(fèi)用。

扣除主體需有入庫(kù)登記編號(hào)

科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)印發(fā)）明確，科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

具體來(lái)說(shuō)，科技型中小企業(yè)需要滿足以下條件：在我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)；職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元；產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類；當(dāng)年及上一年無(wú)重大安全質(zhì)量事故、無(wú)嚴(yán)重違法失信行為；包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)不低于60分等。

一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)前科技型中小企業(yè)采取的認(rèn)定流程是：第一步，企業(yè)自主申報(bào)；第二步，由科技管理部門確認(rèn)并公示入選企業(yè)名單，公示無(wú)異議后的企業(yè)被納入“全國(guó)科技型中小企業(yè)信息庫(kù)”；第三步，由省級(jí)科技管理部門為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。企業(yè)取得登記編號(hào)后，即被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)，進(jìn)而可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

需要說(shuō)明的是，如果企業(yè)符合以下條件中的一項(xiàng)，可直接被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)：擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

扣除基數(shù)按加計(jì)扣除口徑確定

在日常稅務(wù)檢查中，筆者發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員直接將會(huì)計(jì)賬簿中核算的研發(fā)費(fèi)用作為加計(jì)扣除的基數(shù)申報(bào)。這種做法是不準(zhǔn)確的。在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，科技型中小企業(yè)需準(zhǔn)確確定扣除基數(shù)。

研發(fā)費(fèi)用一般有三個(gè)歸集口徑：加計(jì)扣除口徑、會(huì)計(jì)核算口徑和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑。這三個(gè)口徑所包含的內(nèi)容不同，口徑由寬到窄為：會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、加計(jì)扣除口徑。

通常來(lái)說(shuō)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑較窄。允許扣除的研發(fā)費(fèi)用一共有6項(xiàng)，前5項(xiàng)采取的是正列舉方式，包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用等，政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠；第6項(xiàng)“其他相關(guān)費(fèi)用”，要求不得超過(guò)研發(fā)費(fèi)用總額的10%。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑較加計(jì)扣除口徑寬一些，但依然有限制條件，主要體現(xiàn)在人員口徑、其他相關(guān)費(fèi)用的限額等方面。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑中，其他相關(guān)費(fèi)用需不超過(guò)研發(fā)費(fèi)用總額的20%。會(huì)計(jì)核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷，并無(wú)過(guò)多限制條件。

因此，企業(yè)在申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，不能簡(jiǎn)單地用會(huì)計(jì)核算口徑中的研發(fā)費(fèi)用金額作為扣除基數(shù)，而是需要按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑確定可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。

例如，甲公司為科技型中小企業(yè)，2023年度會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)用為160萬(wàn)元，其中研發(fā)人員工資60萬(wàn)元，“五險(xiǎn)一金”12萬(wàn)元，直接消耗材料10萬(wàn)元，燃料和動(dòng)力費(fèi)用8萬(wàn)元，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)2萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)的儀器租賃費(fèi)5萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)的房屋租賃費(fèi)15萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備折舊6萬(wàn)元，辦公用房折舊費(fèi)10萬(wàn)元，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)7萬(wàn)元，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用如專家咨詢費(fèi)、評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)、差旅會(huì)議費(fèi)共計(jì)25萬(wàn)元。上述研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益。

仔細(xì)分析，在上述費(fèi)用中，不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的有：研發(fā)活動(dòng)的房屋租賃費(fèi)15萬(wàn)元，辦公用房折舊費(fèi)10萬(wàn)元。同時(shí)，“其他相關(guān)費(fèi)用”不能全部扣除，只能按可加計(jì)扣除總額的10%限額扣除。即不含“其他相關(guān)費(fèi)用”的允許扣除的加計(jì)扣除費(fèi)用=160-15-10-25=110（萬(wàn)元）；“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除限額= 110÷（1-10%）×10%=12.22（萬(wàn)元）；那么，甲公司合計(jì)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=（110+12.22）×100%=122.22（萬(wàn)元）。

符合條件可疊加享受優(yōu)惠

目前，科技型中小企業(yè)除可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除外，還能享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如固定資產(chǎn)加速折舊、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。經(jīng)常有企業(yè)財(cái)務(wù)人員向筆者咨詢，這些優(yōu)惠政策能否和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除疊加享受？

這個(gè)問(wèn)題的答案，可以從《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）中找尋。財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。鑒于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，均屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠，因此，企業(yè)如果符合多項(xiàng)政策規(guī)定的條件，那么就可以疊加享受所得稅優(yōu)惠。

以疊加享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠為例，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2023年第40號(hào)）第三條第二項(xiàng)明確，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

例如，乙公司是科技型中小企業(yè)，2023年1月，購(gòu)置的電子設(shè)備專用于研發(fā)活動(dòng)，價(jià)值720萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)上按3年計(jì)提折舊，2023年計(jì)提折舊220萬(wàn)元。因符合《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）的優(yōu)惠條件，乙公司進(jìn)行企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊申報(bào)時(shí)，選擇一次性稅前扣除720萬(wàn)元。則2023年度乙公司申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，該項(xiàng)折舊費(fèi)可加計(jì)扣除720×100%=720（萬(wàn)元）。

（本文轉(zhuǎn)載自中國(guó)稅務(wù)報(bào)，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)治市稅務(wù)局稽查局）

【第3篇】預(yù)繳申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

1.原來(lái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)才讓享受，聽說(shuō)現(xiàn)在預(yù)繳時(shí)可以享受上半年的優(yōu)惠，請(qǐng)問(wèn)具體是怎樣規(guī)定的？

答：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（采取按季預(yù)繳方式）或9月份（采取按月預(yù)繳方式）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過(guò)填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)再行享受。

2.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)是否可以按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費(fèi)用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。

你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等6個(gè)負(fù)面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)上半年的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第97號(hào)）第四條規(guī)定，負(fù)面清單企業(yè)，是指以上述6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

3.我單位符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的規(guī)定，請(qǐng)問(wèn)在預(yù)繳時(shí)享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受？

答：按照《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的制度安排，不僅限于2023年度，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

【第4篇】企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用跨年

一提到“跨年”這個(gè)詞，想必我們大多數(shù)人應(yīng)該會(huì)興奮，必經(jīng)是辭舊迎新嘛，然而，對(duì)我們財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，一提到“跨年”這個(gè)詞難免會(huì)有些頭疼，因?yàn)檫@一階段不僅會(huì)比平時(shí)更忙碌，而且針對(duì)很多業(yè)務(wù)一旦對(duì)收入或支出的時(shí)點(diǎn)把握不準(zhǔn)，在企業(yè)所得稅方面很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。那么，企業(yè)發(fā)生的跨年收入與跨年支出在企業(yè)所得稅方面該如何處理呢？結(jié)合以下5個(gè)案例為您解析如下：

案例1.跨年度取得利息收入問(wèn)題

甲公司由于臨時(shí)性資金周轉(zhuǎn)需要于2023年7月1日與乙商業(yè)銀行簽訂短期借款合同，合同約定借款期限為6個(gè)月，甲公司應(yīng)在2023年12月31日合同期滿時(shí)一次性歸還本金并支付借款利息20萬(wàn)元（不含稅）。假設(shè)在借款合同期滿后，因甲公司資金短缺，直到2023年1月15日才向乙商業(yè)銀行支付借款本金及借款利息。那么，乙商業(yè)銀行針對(duì)該筆跨年度取得的利息收入的在企業(yè)所得稅方面應(yīng)將其確認(rèn)為2023年度收入還是2023年度收入？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

在本案例中，借款合同約定的利息支付日期為2023年12月31日，因此，乙商業(yè)銀行應(yīng)按合同約定的利息支付日2023年12月31日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)，而不應(yīng)在實(shí)際取得日2023年1月15日確認(rèn)利息收入。

案例2.跨年度提供勞務(wù)收入確認(rèn)問(wèn)題

甲企業(yè)是一家從事大型設(shè)備制造生產(chǎn)有限公司，2023年6月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂大型機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)線裝配工程合同，該工程預(yù)計(jì)工期為14個(gè)月，合同約定項(xiàng)目總金額為600萬(wàn)元（不含稅），工程款待生產(chǎn)線竣工驗(yàn)收合格后一次性全額支付。假設(shè)截至2023年12月31日，甲企業(yè)針對(duì)該項(xiàng)目的完工進(jìn)度為60%，那么，甲企業(yè)提供跨年勞務(wù)該如何確認(rèn)2023年度的企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第二項(xiàng)規(guī)定：

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第二條規(guī)定：

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測(cè)量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

綜上所述，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)2023年度企業(yè)所得稅收入=600*60%=360萬(wàn)元。

案例3.一次性取得跨年租金收入問(wèn)題

2023年12月1日，甲公司將本公司所有的閑置倉(cāng)庫(kù)出租給與乙物流公司，雙方簽訂的倉(cāng)庫(kù)出租協(xié)議約定，租賃期1年，即2023年12月1日——2023年11月30日，總計(jì)租金60萬(wàn)元（不含稅），乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日一次性提前支付全年租金。合同簽訂當(dāng)日，乙公司如約支付了全額租金。那么，甲公司對(duì)一次性收取的跨年租金該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題”規(guī)定：

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

因此，在本案例中，出租人甲公司既可以選擇按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也可以選擇對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

案例4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)跨年度處理問(wèn)題

丙企業(yè)是一家從事電子元器件研發(fā)生產(chǎn)的企業(yè)，甲企業(yè)持有該企業(yè)30%的股權(quán)，乙企業(yè)與甲企業(yè)、丙企業(yè)均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。2023年12月甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定甲企業(yè)將持有的丙企業(yè)全部股權(quán)以500萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，假設(shè)雙方在2023年1月完成了股權(quán)變更手續(xù)。那么，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)確認(rèn)為2023年度收入還是2023年度收入？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條規(guī)定：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第48號(hào))第三條規(guī)定：

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日為重組日。

正確的做法：

在本案例中，因甲乙雙方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2023年12月，完成股權(quán)變更手續(xù)在2023年，且雙方不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)確認(rèn)為2023年度收入.

案例5.跨年度采購(gòu)固定資產(chǎn)涉及的支出一次性稅前扣除問(wèn)題

2023年12月1日，甲公司與乙設(shè)備生產(chǎn)公司簽訂一臺(tái)精密設(shè)備采購(gòu)合同，合同約定設(shè)備價(jià)款300萬(wàn)元，購(gòu)置設(shè)備貨款甲公司采取分期支付方式，合同簽訂日甲公司支付貨款的30%；在乙公司將設(shè)備交付甲公司并驗(yàn)收合格后，甲公司支付貨款的60%；甲公司將該設(shè)備使用滿15日后無(wú)重大質(zhì)量問(wèn)題支付剩余的10%貨款，乙公司此時(shí)應(yīng)向甲公司開具全款金額的增值稅發(fā)票。合同簽訂日，甲公司支付了90萬(wàn)元貨款；假設(shè)2023年1月3日銷售方乙設(shè)備生產(chǎn)公司按合同約定將設(shè)備運(yùn)達(dá)甲公司并驗(yàn)收合格，甲公司支付了貨款180萬(wàn)元并將該設(shè)備投入使用。假設(shè)截至2023年1月19日，該設(shè)備使用無(wú)重大質(zhì)量問(wèn)題，甲公司支付了剩余貨款。2023年1月20日，乙設(shè)備生產(chǎn)公司向甲公司開具了金額為300萬(wàn)元的增值稅發(fā)票，甲公司擬按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”，將采購(gòu)的該設(shè)備一次性計(jì)入2023年度成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，那么，甲企業(yè)的處理是否正確呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第46號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定：

“固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)?！?/p>

在本案例中，甲公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備合同簽訂日期為2023年12月1日，到貨日期2023年1月3日，取得發(fā)票注明的開票日期為2023年1月20日，結(jié)合采購(gòu)合同來(lái)看，甲公司采取的是分期付款方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定應(yīng)按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，案例中甲公司是2023年1月3日取得貨物，因此不能將采購(gòu)的該設(shè)備一次性計(jì)入2023年度成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研究

2023年，黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)出臺(tái)了新的組合式稅費(fèi)支持政策后，稅務(wù)總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域梳理了相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策措施，覆蓋企業(yè)整個(gè)生命周期。今天帶你了解：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策↓

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

【享受主體】

除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%，在稅前加計(jì)扣除。

2. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.企業(yè)應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

3.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項(xiàng)

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條

3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

4.《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）

5.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號(hào)）

6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第97號(hào)）

7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第40號(hào)）

8.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第28號(hào)）

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除

【享受主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.上述所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t?4574-2017）確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）

科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除

【享受主體】

科技型中小企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行。

2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（2023年第16號(hào)）

委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

【享受主體】

會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

【享受條件】

1.上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局

【第6篇】高企研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

如何計(jì)算扣除后的研發(fā)費(fèi)用？

根據(jù)《關(guān)于完善研發(fā)費(fèi)用稅前增減政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)），企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

1。人員和人工費(fèi)用直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以及外部研發(fā)人員的人工成本2.直接投資費(fèi)用（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力成本。

（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具和工藝設(shè)備的開發(fā)制造成本不構(gòu)成固定資產(chǎn)樣品、原型和一般試驗(yàn)手段的采購(gòu)成本，也不構(gòu)成試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)成本。

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的運(yùn)行、維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的租賃費(fèi)用。

3.折舊費(fèi)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備折舊。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)和非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程配方費(fèi)、新藥開發(fā)臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、數(shù)據(jù)翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)成果檢索、分析、評(píng)估、演示、評(píng)估、評(píng)估驗(yàn)收費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此類費(fèi)用的總額不得超過(guò)研發(fā)費(fèi)用總額的10%，可加、減。

高新技術(shù)企業(yè)的增減如何規(guī)定和計(jì)算

1。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定與加減是兩回事。您可以同時(shí)申請(qǐng)，但通常在年底或明年初進(jìn)行加減。根據(jù)各省的評(píng)估申請(qǐng)高科技2.兩者都具有減稅的功能。高新技術(shù)稅收減免40%，額外扣除額以研發(fā)費(fèi)用的稅前支出為基礎(chǔ)，扣除額為150%。

3.兩者都與研發(fā)資金有關(guān)4.研究開發(fā)費(fèi)用的增減，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)入當(dāng)期損益的，按照規(guī)定在實(shí)際扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費(fèi)用的50%增減；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷如何計(jì)算175%的附加扣除額

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前增減比例的通知《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前增減比例有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)）規(guī)定科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。

對(duì)于2023年12月31日之前形成的無(wú)形資產(chǎn)，2023年1月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用，如果無(wú)形資產(chǎn)未形成并計(jì)入當(dāng)期損益的，在按無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，按實(shí)際發(fā)生額的75%加計(jì)稅前扣除，無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在上述期間稅前攤銷。

【第7篇】研發(fā)費(fèi)用歸集表如何填

期間費(fèi)用表a104000的填報(bào)規(guī)則

納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，核算“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目。

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，年度納稅申報(bào)表（a類）期間費(fèi)用明細(xì)表a104000是根據(jù)“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬填列，不考慮稅會(huì)差異。

但客觀上表中一些項(xiàng)目與所設(shè)明細(xì)賬不盡一致，而且部分企業(yè)存在著明細(xì)賬戶設(shè)置不規(guī)范、核算內(nèi)容不統(tǒng)一等問(wèn)題，故要正確完整填列本表必須重新分類統(tǒng)計(jì)。

注意

▼

如果為小型微利企業(yè)，免于填報(bào)期間費(fèi)用明細(xì)表a104000，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在主表a100000中直接填寫。

常見費(fèi)用歸集要點(diǎn)解析

職工薪酬

1.a104000表第1行“職工薪酬”填寫計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬，包括以下內(nèi)容：

（1）工資薪金支出：包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)；

（3）五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；

（4）非貨幣性福利、辭退福利；

（5）其他與職工提供服務(wù)的相關(guān)支出以及企業(yè)對(duì)職工股權(quán)激勵(lì)。

注意

▼

（1）a104000表只體現(xiàn)計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬，不體現(xiàn)歸集到生產(chǎn)成本（填寫a102010表）的職工薪酬。

（2）期間費(fèi)用中的職工薪酬與年度財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付職工薪酬不一定一致，期間費(fèi)用中的職工薪酬只是記入費(fèi)用的部分，而資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬同時(shí)還可能包括計(jì)入生產(chǎn)成本或者資本化的部分。

（3）管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用中發(fā)生的“職工薪酬”支出填寫在a104000表第19行第3列管理費(fèi)用-研究費(fèi)用，不填寫“職工薪酬”行次。

勞務(wù)費(fèi)

勞務(wù)費(fèi)是指企業(yè)接受個(gè)人獨(dú)立提供從事非雇傭的勞務(wù)所支付的費(fèi)用，與職工薪酬的區(qū)別在于企業(yè)與勞務(wù)的提供者是否存在雇傭與非雇傭關(guān)系。

對(duì)于接受勞務(wù)派遣用工，如果單位是直接把工資支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司代為發(fā)放的話，需要作為勞務(wù)費(fèi)支出；如果是直接支付給員工個(gè)人，可以作為工資薪金和職工福利費(fèi)支出，其中工資薪金支出的費(fèi)用準(zhǔn)予作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用的扣除依據(jù)。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）第三條。

傭金和手續(xù)費(fèi)

這里傭金指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中支付給中間人（指具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人）的報(bào)酬。比如電信企業(yè)委托代理商銷售電話充值卡支付的費(fèi)用。

手續(xù)費(fèi)包括兩部分：①與傭金相關(guān)的手續(xù)費(fèi)；②其他具有手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的支出，比如銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)、貸款手續(xù)費(fèi)、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)。

注意

▼

銀行賬戶管理費(fèi)、銀行卡和網(wǎng)銀證書年費(fèi)等不具有手續(xù)費(fèi)性質(zhì)，不屬于傭金和手續(xù)費(fèi)支出。

資產(chǎn)折舊攤銷費(fèi)

該欄次主要填寫固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等按資產(chǎn)額和折舊年限，計(jì)算出的每年應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入期間費(fèi)用的金額，不包括計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的部分。另外，計(jì)入當(dāng)期損益的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，填寫在此欄次。

注意

▼

a105080表賬載“本年折舊、攤銷額”：包括計(jì)入期間費(fèi)用和計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的部分，所以a104000表資產(chǎn)折舊攤銷費(fèi)和a105080表賬載本年折舊、攤銷額不一定相等。

辦公費(fèi)

此欄次主要填寫辦公室的辦公用品支出，以及水、電等辦公相關(guān)支出。

注意

▼

（1）對(duì)于低值易耗品，如果是車間領(lǐng)用的低值易耗品，記入制造費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本并對(duì)外出售結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的，填寫a102010《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》；如果是辦公室的辦公用品，填寫a104000表第9行第3列管理費(fèi)用-辦公費(fèi)。

（2）辦公室的電話費(fèi)填寫在a104000表第9行第3列管理費(fèi)用-辦公費(fèi)。

防偽稅控設(shè)備費(fèi)和技術(shù)維護(hù)費(fèi)填寫在a104000表第9行第3列“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”，實(shí)際抵減增值稅時(shí)沖減管理費(fèi)用，a104000表第9行第3列填寫抵減后的金額。會(huì)計(jì)處理參考：

繳納時(shí)，

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

實(shí)際抵減增值稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅/應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：管理費(fèi)用。

政策依據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）第二部分第九條。

保險(xiǎn)費(fèi)

這里的保險(xiǎn)費(fèi)主要指商業(yè)保險(xiǎn)，如車輛保險(xiǎn)、交強(qiáng)險(xiǎn)、為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。不包括五險(xiǎn)一金。

注意

▼

為員工繳納的五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)屬于職工薪酬的范圍，需根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對(duì)象分別填寫：

1.生產(chǎn)車間人員：直接計(jì)入生產(chǎn)成本或通過(guò)制造費(fèi)用歸集到生產(chǎn)成本并對(duì)外出售已結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的填寫在a102010表；

2.銷售或管理部門人員：填寫a104000表第1行“職工薪酬”對(duì)應(yīng)的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

研究費(fèi)用

對(duì)于已執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)[2019]6號(hào)）的納稅人，在《利潤(rùn)表》中歸集的“研發(fā)費(fèi)用”，填寫在此欄次。

管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用中核算的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等填寫在a104000表第19行第3列管理費(fèi)用-研究費(fèi)用，不填寫“職工薪酬”行次，同時(shí)需要填寫a105050表對(duì)應(yīng)各行次。

各項(xiàng)稅費(fèi)

本行填寫企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入到管理費(fèi)用中的各項(xiàng)稅費(fèi)。不過(guò)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之前計(jì)入管理費(fèi)用的車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅，根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)的規(guī)定改為計(jì)入“稅金及附加”，因此目前本行核算的項(xiàng)目比較少，比如殘保金等。

注意

▼

如果企業(yè)將“四小稅”計(jì)入了管理費(fèi)用，可以按會(huì)計(jì)處理填寫a104000表第20行。以后年度應(yīng)當(dāng)按正確的科目核算。

利息收支

該欄此主要填寫借款利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的票據(jù)貼現(xiàn)利息等。

注意

▼

a104000表“利息收支”填寫的是會(huì)計(jì)上利息支出和利息收入相抵之后的余額；

收到銀行存款利息時(shí)，會(huì)計(jì)上直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出），填寫在該欄次第5列財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收支，如果利息支出余額在貸方，以負(fù)數(shù)形式填寫；如果余額在借方，則以正數(shù)的形式填寫。

黨組織工作經(jīng)費(fèi)

如果企業(yè)有發(fā)生黨組織工作經(jīng)費(fèi)，并納入管理費(fèi)用核算的，填寫本欄次。黨組織工作經(jīng)費(fèi)的稅前扣除規(guī)定，可參考《中共中央組織部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）、《中共中央組織部財(cái)政部國(guó)務(wù)院國(guó)資委黨委國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）。

注意

▼

填寫此欄次需關(guān)注是否需要在a105000表第29行“（十六）黨組織工作經(jīng)費(fèi)”中進(jìn)行納稅調(diào)整。

【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

相關(guān)問(wèn)答

《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）具體指的是哪一張表，具體怎樣填寫？

納稅人可在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類、2023年版）》中查詢?cè)摫韱?，表單名稱為《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，編號(hào)為a107012。選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的納稅人，可根據(jù)表單的填報(bào)說(shuō)明填寫；選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，可根據(jù)《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表（樣式）》填寫說(shuō)明第（九）項(xiàng)規(guī)定，選擇對(duì)應(yīng)項(xiàng)目填寫。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局

編發(fā)：國(guó)家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局

審核：邢盟政

【第9篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除是什么

為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，近日財(cái)政部稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)），文件對(duì)于享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明確了以下兩個(gè)事項(xiàng)：

一、制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用可100%加計(jì)扣除

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括:(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務(wù)收入;(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入;(8)接受捐贈(zèng)收入;(9)其他收入。

二、企業(yè)可自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠

企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

【第10篇】2023中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用

一、委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除受限（打八折，2/3）

企業(yè)委托給外單位或個(gè)人進(jìn)行開發(fā)研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得進(jìn)行加計(jì)扣除。

委托境外（個(gè)人除外）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

二、高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定要求研發(fā)費(fèi)用占收入的比例：

最近1年銷售收入≤5000萬(wàn)元的企業(yè)不低于5%；最近1年，5000萬(wàn)元≤銷售收入≤2億元的企業(yè)不低于4%；最近1年銷售收入＞2億元的企業(yè)不低于3%；

同時(shí)：

企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；近1年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求以及企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前1年未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故或者重大環(huán)境違法行為。

三、加計(jì)抵扣比例

自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷扣除。

科技型中小企業(yè)從2023年1月1日起，開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷扣除。

四、股東投資中小高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，投資2年以上的按照投資額的70%抵減創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年起，不足抵扣的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加速折舊

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財(cái)稅差異，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

例：亞光公司2023年12月15日購(gòu)進(jìn)專門用于研發(fā)的a設(shè)備，不含稅價(jià)600萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)為一般納稅人，該研發(fā)設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，稅法上按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率為25%，2023年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，可以享受15%優(yōu)惠稅率。假設(shè)該公司每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為300萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：萬(wàn)元，下同）

1.2023年購(gòu)進(jìn)設(shè)備

借：固定資產(chǎn)——a設(shè)備 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102

貸：銀行存款等702

2.2023年，會(huì)計(jì)每年計(jì)提折舊＝600÷5＝120（萬(wàn)元）

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出120

貸：累計(jì)折舊120

期末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

借：管理費(fèi)用 120

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 120

納稅調(diào)整：稅務(wù)上按年數(shù)總和法計(jì)提折舊＝600×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝200（萬(wàn)元）。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝200－120＝80（萬(wàn)元）；另外，研發(fā)費(fèi)用可以享受50%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60（萬(wàn)元）。

應(yīng)納稅額＝（300－80－60）×25%＝40（萬(wàn)元）

a設(shè)備期末賬面價(jià)值＝600－120＝480（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝600－200＝400（萬(wàn)元），前者大于后者80萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝80×25%＝20（萬(wàn)元）。

借：所得稅費(fèi)用60

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 40

遞延所得稅負(fù)債 20

3.2023年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊＝600×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝160（萬(wàn)元）。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝160－120＝40（萬(wàn)元），研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額＝（300－40－60）×25%＝50（萬(wàn)元）

a設(shè)備期末賬面價(jià)值＝480－120＝360（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝400－160＝240（萬(wàn)元），前者大于后者120萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債科目期初余額為20萬(wàn)元，還應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝120×25%－20＝10（萬(wàn)元）。

借：所得稅費(fèi)用 60

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50

遞延所得稅負(fù)債 10

4.2023年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊＝600×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝120（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)與稅務(wù)計(jì)提的折舊金額相同，不作納稅調(diào)整，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額＝（300－60）×25%＝60（萬(wàn)元）

a設(shè)備期末賬面價(jià)值＝360－120＝240（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝240－120＝120（萬(wàn)元），前者大于后者120萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2023年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，遞延所得稅負(fù)債賬面余額＝120×15%＝18（萬(wàn)元），該科目的期初余額為30萬(wàn)元，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債＝30－18＝12（萬(wàn)元）。

借：所得稅費(fèi)用48

遞延所得稅負(fù)債12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅60

5.2023年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊＝600×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝80（萬(wàn)元）。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120－80＝40（萬(wàn)元），研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額＝（300＋40－60）×25%＝70（萬(wàn)元）

a設(shè)備期末賬面價(jià)值＝240－120＝120（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝120－80＝40（萬(wàn)元），前者大于后者80萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債賬面余額＝80×15%＝12（萬(wàn)元），該科目的期初余額為18萬(wàn)元，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債＝18－12＝6（萬(wàn)元）。

借：所得稅費(fèi)用64

遞延所得稅負(fù)債6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅70

6.2023年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊＝600×1÷（1＋2＋3＋4＋5）＝40（萬(wàn)元）。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120－40＝80（萬(wàn)元），研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額＝（300＋80－60）×25%＝80（萬(wàn)元）

a設(shè)備期末賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)＝0，無(wú)暫時(shí)性差異，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債余額12萬(wàn)元。

借：所得稅費(fèi)用 68

遞延所得稅負(fù)債 12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 80。

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【第12篇】關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

一

適用對(duì)象

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。

二

政策內(nèi)容

（一）現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。

（二）企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

（三）企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三

操作流程

（一）享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）辦理渠道

可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

（三）申報(bào)要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過(guò)填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

企業(yè)選擇預(yù)繳享受的，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額；通過(guò)手工申報(bào)的，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額；通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱，并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

在年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）的相關(guān)行次。

（四）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍

1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。

（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

7.其他事項(xiàng)

（1）國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（3）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（4）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

（5）企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

（6）企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

（7）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

（8）企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

四

相關(guān)文件

（一）《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號(hào)）；

（二）《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）；

（三）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）；

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號(hào)）；

（五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第28號(hào)）；

（六）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2023年第23號(hào)）；

（七）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第40號(hào)）；

（八）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第97號(hào)）；

（九）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》；

（十）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》；

（十一）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。

五

相關(guān)問(wèn)題

（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說(shuō)今年第四季度國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。

綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按100%享受加計(jì)扣除政策。

（二）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？

答：對(duì)于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬(wàn)元，全年加計(jì)扣除額為多少？

答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此，你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬(wàn)元。

（五）請(qǐng)問(wèn)一下，怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？

答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對(duì)第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用：

方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；

方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱“比例法”）。

（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元，如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月，2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月，按照比例法計(jì)算公式，你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/12）=100萬(wàn)元。

（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營(yíng)，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元，打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月，第四季度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月，則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬(wàn)元。

（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？

答：對(duì)于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。

（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號(hào)），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

具體到你公司，對(duì)于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受；對(duì)于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。

（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)嗎？

答：納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查，無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局微信 wxid：chinatax008

【第13篇】最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體政策

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

上述政策作為制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

2.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第7號(hào)）

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用活動(dòng)范圍

【適用主體】

【適用活動(dòng)】

企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

三、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍

【適用主體】

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.人員人工費(fèi)用。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用。

（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用。

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第40號(hào)）

四、委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

【適用主體】

【判定標(biāo)準(zhǔn)】

1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

2.《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）

五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策會(huì)計(jì)核算與管理

【適用主體】

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

（來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局）

復(fù)制鏈接查看相關(guān)附件：http://shandong.chinatax.gov.cn/art/2023/3/29/art_1053_22771.html?xxgktype=1

【第14篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策宣傳情況

為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大科研投入、激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)造活力，國(guó)家稅務(wù)總局趙縣稅務(wù)局堅(jiān)持以服務(wù)市場(chǎng)主體、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境為導(dǎo)向，通過(guò)廣泛宣傳、精準(zhǔn)輔導(dǎo)、定制服務(wù)等多項(xiàng)舉措，著力推進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落地落實(shí)，為轄區(qū)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展添力賦能。

河北萌幫水溶肥料股份有限公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)于一體的專業(yè)水溶肥料制造商和服務(wù)商，擁有多項(xiàng)國(guó)家發(fā)明專利，是中國(guó)十大新型肥料企業(yè)之一。近年來(lái)，河北萌幫水溶肥料股份有限公司積極響應(yīng)國(guó)家“減肥增效、生態(tài)友好”的號(hào)召，投入大量資金轉(zhuǎn)向技術(shù)更先進(jìn)、前景更廣闊的“微生物肥料”研發(fā)領(lǐng)域，并興建了新廠房，成立了以生物科技為核心的子公司，伴隨著公司發(fā)展版圖的不斷擴(kuò)大，資金短缺的矛盾也愈顯突出。

“多虧了稅務(wù)部門及時(shí)送來(lái)的好政策，2023年三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，讓我們提前享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除756萬(wàn)元，一解企業(yè)發(fā)展的燃眉之急?！痹摴究偨?jīng)理郭興龍難掩興奮地表示，為了搶占新型肥料市場(chǎng)，公司去年推出了新一代生物刺激劑技術(shù)產(chǎn)品——萌幫mbt?技術(shù)，該項(xiàng)技術(shù)前期研發(fā)試驗(yàn)推廣投入很大，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的快速落實(shí)，直接為企業(yè)減輕了研發(fā)投入壓力，激發(fā)了企業(yè)繼續(xù)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的積極性。

下一步，趙縣稅務(wù)局將繼續(xù)推進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)效果，進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)舉措，讓政策紅利充分釋放，為推動(dòng)轄區(qū)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)注入強(qiáng)勁動(dòng)力。（通訊員：耿偉茜）

【第15篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點(diǎn)問(wèn)答請(qǐng)收好↓

1.我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說(shuō)今年第四季度國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：《公告》規(guī)定，允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。

2.其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

3.我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？

4.我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬(wàn)元，全年加計(jì)扣除額為多少？

5.請(qǐng)問(wèn)一下，怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？

方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；

方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱“比例法”）。

6.我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元，如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

7.我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營(yíng)，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元，打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

8.我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？

9.我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢？

10.我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)嗎？

答：納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)稅務(wù)報(bào)丨綜合編輯

責(zé)任編輯：宋淑娟 (010)61930016

【第16篇】研發(fā)費(fèi)用折舊費(fèi)用加計(jì)扣除

最近我有一個(gè)同事問(wèn)我一個(gè)問(wèn)題，研發(fā)用專用設(shè)備，研發(fā)項(xiàng)目為兩年，稅法規(guī)定設(shè)備折舊年限4年。這個(gè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是按全部設(shè)備的價(jià)值加計(jì)扣除嗎？

我當(dāng)時(shí)看到這個(gè)問(wèn)題的時(shí)候，我回復(fù)肯定是按照兩年的折舊在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，因?yàn)楹竺鎯赡瓴粚儆谘邪l(fā)期了，這個(gè)肯定不能放到研發(fā)費(fèi)用里面加計(jì)扣除了。

但是這個(gè)時(shí)候我同事又問(wèn)我，這個(gè)研發(fā)設(shè)備加速折舊了，用500萬(wàn)稅前扣除的政策，那么這個(gè)加速折舊金額也可以加計(jì)扣除嗎？

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）里面是有規(guī)定的，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

等于說(shuō)，只要你是在研發(fā)過(guò)程中稅法上面加速折舊了，那么在加計(jì)扣除上面也是可以按加速折舊的金額來(lái)加計(jì)扣除的。

所以對(duì)于這個(gè)研發(fā)設(shè)備的加速折舊問(wèn)題，還是要看自己的選擇，如果你們本身選擇了加速折舊，那么是可以按加速折舊金額加計(jì)扣除，如果沒(méi)有選擇，那么就按正常的扣除就行了。