【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核查
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2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行,其中的一項(xiàng)重要工作,就是梳理、核實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù),以準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。在此過(guò)程中,企業(yè)需要注意,研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍有明確規(guī)定,不能盲目增加加計(jì)扣除基數(shù)。換句話說(shuō),凡是能夠加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,都要有合規(guī)的依據(jù)和準(zhǔn)確的核算。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)投資研發(fā)、創(chuàng)新技術(shù)效果顯著。國(guó)家稅務(wù)總局儀征市稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,近年來(lái)該市享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè)逐年增多。截至2023年底,儀征市享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)近200家,超4億元的加計(jì)扣除總額為企業(yè)注入研發(fā)動(dòng)能和資金“活水”。不過(guò),隨著受惠主體增多,稅務(wù)人員在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn),享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠過(guò)程中,存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)并不少。建議相關(guān)企業(yè),享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,不能盲目增加加計(jì)扣除基數(shù)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一:管理層工資計(jì)入人工費(fèi)用
甲科技企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí),將企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理以及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人歸集于研發(fā)人員名單中,這些人員的工資、薪金也相應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中的人員人工費(fèi)用,享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。另外,甲公司的研發(fā)人員占公司總?cè)藬?shù)的50%以上,占比較高,可能存在研發(fā)人員既從事研發(fā)活動(dòng)又從事日常生產(chǎn)活動(dòng),但未合理劃分的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)“40號(hào)公告”)規(guī)定,人員人工費(fèi)用,指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。其中,直接從事研發(fā)活動(dòng)人員,包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員;技術(shù)人員指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
從董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的崗位性質(zhì)來(lái)看,這些人員均屬于企業(yè)管理人員,負(fù)責(zé)企業(yè)日常全面工作,與研發(fā)活動(dòng)關(guān)聯(lián)度不高,其工資、薪金不應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中的人員人工費(fèi)用。根據(jù)40號(hào)公告的規(guī)定,直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員或外聘研發(fā)人員,同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的,不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。因此,甲公司研發(fā)費(fèi)用中列支的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以及未按合理方法合理分配的人員工資、薪金不得享受加計(jì)扣除,企業(yè)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,并繳納相應(yīng)的滯納金。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二:研發(fā)過(guò)程中的特殊收入未扣減
稅務(wù)人員在對(duì)乙化工企業(yè)開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)核查時(shí)發(fā)現(xiàn),乙公司每年研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用發(fā)生額達(dá)3000萬(wàn)元以上,占年度研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的90%,占其年度原材料采購(gòu)總額的30%以上。同時(shí),當(dāng)年應(yīng)扣除的銷(xiāo)售研發(fā)活動(dòng)形成產(chǎn)品對(duì)應(yīng)材料部分,以及特殊收入均為0。
稅務(wù)人員分析,化工企業(yè)投入的原材料均為化工產(chǎn)品,部分原材料含有毒有害物質(zhì),如果領(lǐng)用的3000萬(wàn)元材料未形成產(chǎn)成品,很可能就是廢品?;ぎa(chǎn)品的廢品處理有著嚴(yán)格的處理流程,處理費(fèi)用也是很大一筆開(kāi)銷(xiāo),乙公司研發(fā)費(fèi)用使用不符合常理,存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)40號(hào)公告的規(guī)定,企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
據(jù)此,稅務(wù)人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員溝通核實(shí)。經(jīng)了解,乙公司領(lǐng)用的3000萬(wàn)元材料有一部分形成了產(chǎn)品或殘次品并已售出,應(yīng)當(dāng)將研發(fā)過(guò)程中形成產(chǎn)成品所對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用,和銷(xiāo)售產(chǎn)品或殘次品所形成的特殊收入,從加計(jì)扣除基數(shù)中減除。最終,乙公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,并繳納相應(yīng)的滯納金。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三:委托境外研發(fā)費(fèi)用未登記
丙公司是一家主營(yíng)汽車(chē)零部件制造的企業(yè)。2023年,丙公司發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元,其中400萬(wàn)元為委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在幫助丙公司梳理2023年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集情況時(shí)發(fā)現(xiàn),該企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)的合同,并未到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記,卻依舊將該部分費(fèi)用納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)內(nèi)。
針對(duì)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))第二條規(guī)定,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí),將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。留存?zhèn)洳橘Y料中應(yīng)包括經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托境外研發(fā)合同。
據(jù)此,經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托研發(fā)合同是丙公司享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要件。考慮到丙公司委托境外研究開(kāi)發(fā)合同并未到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記,該委托研發(fā)費(fèi)用不能作為其加計(jì)扣除的依據(jù),丙公司需要調(diào)增當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。不過(guò),如果委托研發(fā)合同符合科技管理部門(mén)的登記要件,丙公司可前往科技管理部門(mén)補(bǔ)登記,完成登記備案后,即可立刻享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。
來(lái)源國(guó)家稅務(wù)總局儀征市稅務(wù)局王家軍 楊洋
【第2篇】研發(fā)費(fèi)用的歸集方法
【導(dǎo)讀】:關(guān)于研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬編制方法的問(wèn)題,研發(fā)費(fèi)用是指研發(fā)某項(xiàng)目某產(chǎn)品所支付的費(fèi)用,研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬的模板以及高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬如何做小編已在文中為大家整理出來(lái)了,詳情請(qǐng)看下文,希望通過(guò)本文能給你帶來(lái)幫助.
研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬編制方法
研發(fā)費(fèi)用的臺(tái)賬怎么做?
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下用的是研發(fā)支出用來(lái)歸集所有的研發(fā)費(fèi)用.
應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審批程序,并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位,設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用.
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除怎么算?
按照稅法規(guī)定在開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策.例如,稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行150%加計(jì)扣除政策,如果企業(yè)當(dāng)年開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為100元,就可按150元(100×150%)在稅前進(jìn)行扣除,以鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入.
國(guó)家稅務(wù)總局于2023年五月又發(fā)布了財(cái)稅〔2017〕34號(hào)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》,其中明確指出:科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo).
高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬如何做
分項(xiàng)目,按照憑證日期,照明細(xì)賬的開(kāi)支類(lèi)別,連續(xù)登記.結(jié)出每月發(fā)生額.
嚴(yán)格審批程序,并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位,設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用.
記研發(fā)支出的臺(tái)賬的日期是記賬的日期,不是實(shí)際領(lǐng)用日期.
企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否需要單獨(dú)做賬?
根據(jù)《福建省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省國(guó)稅局省地稅局 省科技廳關(guān)于福建省企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除實(shí)施辦法的通知》(閩政辦〔2013〕93號(hào))規(guī)定:'第十三條 企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用必須實(shí)行專(zhuān)賬管理,設(shè)置'研發(fā)支出(或研發(fā)費(fèi)用)'科目,以項(xiàng)目作為成本費(fèi)用的歸集對(duì)象,下設(shè)'費(fèi)用化支出'和'資本化支出'科目.并按下列內(nèi)容分類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算,填制《研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬》.
高新技術(shù)企業(yè)如何做臺(tái)賬,是在原有費(fèi)用的基礎(chǔ)上,挑出部分費(fèi)用作為研發(fā)支出的臺(tái)賬用?
操作上是可以. 但是嚴(yán)格說(shuō)起來(lái),你確實(shí)是需要有做研發(fā)才行.
研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬編制方法問(wèn)題,小編已在文中進(jìn)行了詳細(xì)的解答.
【第3篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備案依據(jù)
全市稅務(wù)部門(mén)和科技部門(mén)積極推進(jìn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí),助力企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展,服務(wù)全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展,取得了顯著成效。
市稅務(wù)局就抓好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作,提出了“一盤(pán)棋統(tǒng)籌謀劃,一攬子政策賦能,一體化上下聯(lián)動(dòng)”的貫徹落實(shí)機(jī)制,通過(guò)精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)輔導(dǎo)、精誠(chéng)共治,為助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展添動(dòng)能、注活力、增后勁。為充分發(fā)揮政策組合運(yùn)用優(yōu)勢(shì),由市稅務(wù)局牽頭,聯(lián)合科技、發(fā)改、工信、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除力度 促進(jìn)科技創(chuàng)新發(fā)展的通知》,以加大政策落實(shí)力度為重點(diǎn),以加快釋放引導(dǎo)促進(jìn)作用為目標(biāo),以加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)為支撐,明確了5個(gè)方面15條具體舉措,形成了一套更加高效助力研發(fā)創(chuàng)新的服務(wù)措施和工作機(jī)制。2023年度全市共計(jì)851戶納稅人享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,加計(jì)扣除金額22.4億元。2023年度全市共計(jì)1284戶納稅人享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,加計(jì)扣除金額28.7億元。2023年度全市共有1436戶納稅人享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,加計(jì)扣除金額42.67億元。
為提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力,支持企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng),市科技局始終把落實(shí)好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為重要工作抓好抓實(shí)。細(xì)化落實(shí)措施,與市稅務(wù)局聯(lián)合制定并印發(fā)了我市《關(guān)于落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除力若干措施》,明確了編制加計(jì)扣除政策包、建立數(shù)據(jù)臺(tái)賬、審批流程、鑒定服務(wù)等9個(gè)方面具體舉措,形成了一套更加高效助力研發(fā)創(chuàng)新的服務(wù)措施和工作機(jī)制;培育專(zhuān)業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu),按照《河北省企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專(zhuān)業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)工作指引》的要求,培育了唐山臻實(shí)信息咨詢(xún)有限公司、唐山天浩知識(shí)產(chǎn)權(quán)有限公司等5家科技服務(wù)機(jī)構(gòu)。組織上述機(jī)構(gòu)主動(dòng)為企業(yè)開(kāi)展政策解讀、研發(fā)費(fèi)用歸集等服務(wù),提前介入,提早準(zhǔn)備,保障企業(yè)備案待查資料翔實(shí)規(guī)范;迅速組織異議項(xiàng)目鑒定,對(duì)稅務(wù)部門(mén)提出的異議項(xiàng)目,按照省辦法的要求,按照管理權(quán)限,迅速組織鑒定活動(dòng),最快速度為企業(yè)是否應(yīng)享受加計(jì)扣除政策提供鑒定結(jié)論,幫助稅務(wù)部門(mén)做好稅費(fèi)收繳工作;培育高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè),引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入,開(kāi)展新產(chǎn)品、新工藝等技術(shù)攻關(guān)活動(dòng),提高企業(yè)產(chǎn)品科技含量,提高產(chǎn)品附加值,增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
來(lái)源: 唐山勞動(dòng)日?qǐng)?bào) 記者 閆妍
【第4篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稽查
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的最有利措施之一,但是適用不當(dāng)也會(huì)造成巨大損失。
近日,一家企業(yè)就因研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不慎,被國(guó)家稅務(wù)總局惠州市稅務(wù)局稽查局認(rèn)定為偷稅,處以所偷稅款0.5倍的罰款。事情是這樣的,稽查局對(duì)這家企業(yè)進(jìn)行了2023年至2023年三個(gè)年度的稅務(wù)稽查,根據(jù)被查企業(yè)提供的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表,期間的2023年和2023年分別申報(bào)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除188,469.03元和34,164.74元,稽查認(rèn)定未按規(guī)定準(zhǔn)確歸集、不符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定,其實(shí)就是沒(méi)有按規(guī)定設(shè)置登記研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出輔助賬。由此,造成2023年度少繳企業(yè)所得稅21,283.70元,2023年虛增虧損34,164.74元。
稽查局認(rèn)為,該企業(yè)不符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除行為屬于“虛假的納稅申報(bào)”,定性為偷稅,決定補(bǔ)交稅款并處以少交稅款0.5倍罰款10,641.85元。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的力度越來(lái)越大,加計(jì)扣除比例由50%提高到75%,部分行業(yè)還增加到了100%,2023年第四季度更是將適用75%加計(jì)扣除比例的行業(yè)也提高至100%,其減稅效果非常明顯。但是其所包含的風(fēng)險(xiǎn)也是非常大的,不能小覷。
我們知道研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減稅額等于研發(fā)投入乘以符合加計(jì)扣除條件率和法定加計(jì)扣除率,公式表示如下:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減稅額=研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用*符合加計(jì)扣除條件率*法定加計(jì)扣除率
以上每一個(gè)因素,都需要注意。首先要分清楚可以減計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都有哪些,識(shí)別哪些屬于研發(fā)費(fèi)用,哪些屬于正常的成本費(fèi)用,準(zhǔn)確確定研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)方式的關(guān)系,是否合理合規(guī)的計(jì)算分?jǐn)?。其次要明確哪些研發(fā)費(fèi)用符合加計(jì)扣除的條件,包括費(fèi)用項(xiàng)目、規(guī)定的要件,比如內(nèi)部制度、按規(guī)定設(shè)立核算的輔助賬等,嚴(yán)格按照條件衡量研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除,強(qiáng)化管理,努力提高加計(jì)扣除條件率;第三是加計(jì)扣除率是國(guó)家政策固定的,要選擇適合自己的加計(jì)扣除率,確保計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例符合稅法規(guī)定。最后還要準(zhǔn)確編制年度納稅申報(bào)表關(guān)于加計(jì)扣除的內(nèi)容。只有這樣才能消除風(fēng)險(xiǎn),降低稅款。
【第5篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除情況說(shuō)明
產(chǎn)生背景
根據(jù)安排
3月底起
企業(yè)將開(kāi)展所得稅匯算清繳工作
清繳過(guò)程中
科技企業(yè)或可申請(qǐng)享受
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠
如稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生異議
則交由珠海市科技創(chuàng)新局這邊開(kāi)展技術(shù)鑒定
受·理·時(shí)·間
項(xiàng)目鑒定分兩批次受理、鑒定
· 第一批受理時(shí)間:
3月23日~4月22日17:00
· 第二批受理時(shí)間:
6月10日至8月1日17:00
項(xiàng)目不進(jìn)行重復(fù)鑒定。企業(yè)只能選擇其中一個(gè)批次對(duì)該企業(yè)所有需鑒定項(xiàng)目進(jìn)行一次性提交
申·請(qǐng)·條·件
收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目異議告知書(shū)》的企業(yè),按照《異議項(xiàng)目清單》中所列項(xiàng)目申請(qǐng)技術(shù)鑒定
企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的,以及在上一年度前已經(jīng)進(jìn)行鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目不再鑒定
組·織·形·式
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定工作由市科技創(chuàng)新局組織,受理窗口設(shè)在市生產(chǎn)力促進(jìn)中心
申·請(qǐng)·程·序
網(wǎng)上填報(bào)
★ 企業(yè)直接登錄“珠海市財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金申報(bào)和管理平臺(tái)”申報(bào)通知板塊在線填報(bào)
(https://202.105.183.150/egrantweb/)
★ 通過(guò)珠海市稅務(wù)局網(wǎng)站→工作動(dòng)態(tài)→專(zhuān)題專(zhuān)欄→企業(yè)所得稅匯算清繳
(http://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/zhsw/zhsw_index.shtml)
注冊(cè)
已注冊(cè)的用戶使用原有賬號(hào)進(jìn)行填報(bào)和管理。首次使用管理平臺(tái)的用戶依據(jù)系統(tǒng)要求注冊(cè),獲得企業(yè)管理員賬號(hào)和密碼,企業(yè)管理員用該賬號(hào)開(kāi)設(shè)項(xiàng)目申報(bào)人賬號(hào)
項(xiàng)目填報(bào)(附件均可在閱讀原文獲?。?/p>
★ 各企業(yè)項(xiàng)目申報(bào)人登錄管理平臺(tái),按“研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目異議清單”逐一新增項(xiàng)目,填寫(xiě)“企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定表”(附件1),上傳規(guī)定的附件材料(附件2),完成后由本單位“管理員賬號(hào)”審核無(wú)誤后一次性提交至管理平臺(tái);也可由本單位“管理員賬號(hào)”直接登錄管理平臺(tái),按“研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目異議清單”逐一新增項(xiàng)目填報(bào),填報(bào)無(wú)誤后一次性提交至受理窗口。
上傳附件要求為中文材料、字體清晰,每份附件材料要求蓋公章彩掃或原件彩掃(如果是第三方帶有原章的材料,可不蓋公章,直接彩色掃描后上傳),每份材料限定10m內(nèi),pdf格式。其中,因輔助賬表格過(guò)大,為確保清晰,可不蓋公章,直接上傳excel格式
信息推送
本項(xiàng)目鑒定全程無(wú)紙化,各申報(bào)企業(yè)僅需關(guān)注管理平臺(tái)動(dòng)態(tài),并綁定“珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心”微信公眾號(hào)。鑒定評(píng)審結(jié)果除申報(bào)企業(yè)登錄平臺(tái)可查詢(xún)外,微信公眾號(hào)也定向推送申報(bào)企業(yè)
鑒·定·組·織·流·程
申報(bào)受理
受理窗口對(duì)企業(yè)提交的材料進(jìn)行形式審查,通過(guò)管理平臺(tái)向企業(yè)反饋審查結(jié)果。材料不合規(guī)范的,受理窗口將退回企業(yè)修改,申報(bào)企業(yè)可自退回之日起3日內(nèi)一次性補(bǔ)充材料并提交
專(zhuān)家評(píng)審
項(xiàng)目鑒定采用專(zhuān)家網(wǎng)上評(píng)審形式。鑒定部門(mén)按照技術(shù)領(lǐng)域?qū)?xiàng)目進(jìn)行分組,抽取專(zhuān)家成立專(zhuān)家組對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行鑒定,必要時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察
結(jié)果反饋
項(xiàng)目鑒定完成后,市科技創(chuàng)新局統(tǒng)一將鑒定結(jié)果通報(bào)市稅務(wù)部門(mén),并向企業(yè)反饋鑒定結(jié)果,企業(yè)自行登錄管理平臺(tái)打印證書(shū)。第一批申報(bào)企業(yè)預(yù)計(jì)5月中旬可在管理平臺(tái)上查詢(xún)技術(shù)鑒定結(jié)果
異·議·申·訴
企業(yè)對(duì)鑒定結(jié)果顯示專(zhuān)家意見(jiàn)為“不通過(guò)”的項(xiàng)目如有異議,可在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)發(fā)布評(píng)審結(jié)果之日起5個(gè)工作日內(nèi),通過(guò)管理平臺(tái)提出申訴理由。同一項(xiàng)目只能提出一次異議申訴
★ 申訴不能對(duì)已提交項(xiàng)目材料進(jìn)行修改,申訴書(shū)中內(nèi)容不得與已提交資料自相矛盾
★ 異議申訴的重新評(píng)審時(shí)間將在初次評(píng)審工作完成后進(jìn)行
聯(lián)·系·方·式
受理窗口地址
珠海市香洲新光里三街23號(hào)1棟珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心a201
鑒定材料受理
黃宏立:2155012
余 夫:2155251
盧 燦:2155017
徐和英:2155017
科技政策咨詢(xún)
譚 宏:2155193
稅收政策咨詢(xún)
(橫琴新區(qū)稅務(wù)局)張秋瑋 2601395
(珠海市稅務(wù)局) 龔慧敏 3216391
香洲區(qū)局 2525977
斗門(mén)區(qū)局 6337828
金灣區(qū)局 6159917
保稅區(qū)局 8827383
萬(wàn)山區(qū)局 2287772
開(kāi)發(fā)區(qū)局 7227855
高新區(qū)局 6348938
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持
400-161-6289
來(lái)源:珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心、珠海市科技創(chuàng)新局
編發(fā):國(guó)家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局
審核:邱璇
【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除淺談
更多ipo專(zhuān)業(yè)內(nèi)容,請(qǐng)關(guān)注本頭條,喜歡的也可以點(diǎn)贊。若有任何問(wèn)題,可以隨時(shí)評(píng)論留言咨詢(xún)ipo相關(guān)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是我國(guó)激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段,也是對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)給予財(cái)政間接投入的主要方式?!吨腥A人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出,激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,實(shí)施更大力度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。面對(duì)我國(guó)科技創(chuàng)新的新形勢(shì)和新要求,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策仍需進(jìn)一步提高政策精準(zhǔn)性與政策效果。
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策:主要突破與新形勢(shì)的挑戰(zhàn)
(一)近年來(lái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策取得的主要突破
1996年,我國(guó)開(kāi)始實(shí)施技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策,該政策是研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的前身。2006年,《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2023年)》及配套政策發(fā)布,全新的研發(fā)費(fèi)用扣除政策開(kāi)始實(shí)施。2023年年初,我國(guó)在中關(guān)村等三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策范圍試點(diǎn)。當(dāng)年9月,試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)。2023年,我國(guó)研發(fā)費(fèi)用扣除政策得到進(jìn)一步完善和規(guī)范,之后又歷經(jīng)多次補(bǔ)充,主要取得了如下突破。
一是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例大幅提高。2023年,科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從50%提高至75%;2023年,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例普遍提高至75%;2023年,制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高至100%;2023年,科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高至100%。從國(guó)際上看,100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠力度在世界處于中等偏上水平。
二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至境外委托研發(fā)費(fèi)用。2023年,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,允許按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠。而美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、巴西、印度、南非等國(guó)家一般僅對(duì)發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)的研發(fā)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠,以支持本國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力提升??梢?jiàn),我國(guó)在此方面突破較大。
三是稅務(wù)部門(mén)進(jìn)一步落實(shí)“放管服”要求,取消優(yōu)惠申請(qǐng)前的研發(fā)項(xiàng)目審批要求,允許企業(yè)直接申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。2023年,相關(guān)部門(mén)聯(lián)合發(fā)文,要求科技、財(cái)政和稅務(wù)主管部門(mén)建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制,明確異議研發(fā)項(xiàng)目鑒定流程與要求。2023年,《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))明確規(guī)定,企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
(二)我國(guó)科技創(chuàng)新面臨的新形勢(shì)與新挑戰(zhàn)
現(xiàn)階段,我國(guó)需要著力解決高質(zhì)量發(fā)展需要與科技創(chuàng)新能力不足之間的矛盾。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段面對(duì)科技創(chuàng)新新形勢(shì),如何進(jìn)一步優(yōu)化政策導(dǎo)向、提高政策效能,為企業(yè)提升技術(shù)創(chuàng)新能力給予持續(xù)有效支持,都是當(dāng)前和未來(lái)必須加緊研究的課題。
1.全球創(chuàng)新版圖正在重塑,為我國(guó)科技創(chuàng)新帶來(lái)新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)
進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),全球科技創(chuàng)新進(jìn)入空前密集活躍時(shí)期,新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在重構(gòu)全球創(chuàng)新版圖、重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。全球創(chuàng)新活動(dòng)正以前所未有的速度、深度和廣度,影響甚至決定一國(guó)的經(jīng)濟(jì)繁榮、國(guó)家安全和人民福祉。對(duì)于我國(guó)而言,這是推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、走創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展道路的機(jī)會(huì)窗口,但同時(shí)也必須正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前深刻復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境所帶來(lái)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
2.我國(guó)科技創(chuàng)新進(jìn)入提質(zhì)增效新階段,為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出新要求
隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷增強(qiáng)和科技創(chuàng)新水平的穩(wěn)步提升,科技創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)入從跟蹤、追趕到引領(lǐng),從跟跑、并跑到領(lǐng)跑的科技創(chuàng)新范式轉(zhuǎn)換期。2023年,我國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(gdp)之比再創(chuàng)新高,達(dá)到2.44%,已接近oecd成員國(guó)新型冠狀病毒肺炎疫情前2.47%的平均水平。但我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入仍存在薄弱環(huán)節(jié)和結(jié)構(gòu)性失衡問(wèn)題,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力與效果并未隨著投入的增長(zhǎng)而同步提升。如何促進(jìn)引導(dǎo)企業(yè)提高研發(fā)投入質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)投入總量與投入質(zhì)量并重,無(wú)疑是新時(shí)期對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出的新要求。
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的不足
(一)優(yōu)惠方式不利于政策效果進(jìn)一步提升
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠屬于稅基優(yōu)惠,企業(yè)實(shí)際獲得的稅收減免額度受其適用的企業(yè)所得稅稅率影響。稅率越高,可獲得的稅收減免額度越高。但我國(guó)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策較多,如高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)、西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)、小型微利企業(yè)等均適用較低的企業(yè)所得稅稅率,因此這些企業(yè)從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中獲得的稅收減免額度較少,政策激勵(lì)效果大打折扣。例如,對(duì)于相同規(guī)模的研發(fā)投入,相較于適用25%企業(yè)所得稅稅率的普通企業(yè)而言,適用15%優(yōu)惠稅率的高新技術(shù)企業(yè)可獲得的稅收減免額度減少40%。此外,我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠屬于總量?jī)?yōu)惠,對(duì)企業(yè)增加研發(fā)投入的邊際激勵(lì)作用不足。
(二)優(yōu)惠對(duì)象不適應(yīng)科技創(chuàng)新新變化與新需求,不利于激勵(lì)原始創(chuàng)新
一是未明確研發(fā)資助是否可適用加計(jì)扣除,不利于開(kāi)放式創(chuàng)新與前沿技術(shù)研發(fā)。新科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推動(dòng)人類(lèi)社會(huì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代加速邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代,創(chuàng)新組織模式逐漸呈現(xiàn)創(chuàng)新主體的協(xié)同化、開(kāi)放化,企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的組織方式不再局限于自主研發(fā)、合作研發(fā)與委托研發(fā),研發(fā)資助也成為企業(yè)參與開(kāi)放式創(chuàng)新,特別是交叉科技、前沿科技研發(fā)的重要方式。
近年來(lái),我國(guó)企業(yè)一直在積極探索研發(fā)資助方式。比如,部分企業(yè)與政府自然科學(xué)基金設(shè)立聯(lián)合基金,利用高層次平臺(tái)及其專(zhuān)業(yè)化管理能力,在更大范圍內(nèi)篩選優(yōu)秀研究團(tuán)隊(duì),豐富未來(lái)知識(shí)儲(chǔ)備,尋找未來(lái)研究方向,以支撐企業(yè)未來(lái)5年甚至更長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這些都是企業(yè)通過(guò)委托研發(fā)和科學(xué)捐贈(zèng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)研究目標(biāo)。企業(yè)對(duì)聯(lián)合基金的出資屬于研發(fā)資助,但由于不屬于政策允許的四種研發(fā)方式(自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)、集團(tuán)研發(fā))之一,且無(wú)法按照研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用,因此無(wú)法適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。這顯然既不利于支持企業(yè)參與協(xié)同創(chuàng)新,也不利于激勵(lì)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究。
二是未對(duì)科學(xué)研究投入設(shè)置特殊優(yōu)惠,不利于激勵(lì)企業(yè)提高研發(fā)質(zhì)量。我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)于不同類(lèi)型的研發(fā)活動(dòng)給予無(wú)差別稅收待遇,無(wú)法充分發(fā)揮優(yōu)化企業(yè)研發(fā)投入結(jié)構(gòu)的積極作用。目前,我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入中基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究(統(tǒng)稱(chēng)“科學(xué)研究”)的經(jīng)費(fèi)占比極低,2023年僅為3.5%,而日本約為23.2%,韓國(guó)為30.5%,美國(guó)為21.3%。
(三)對(duì)中小企業(yè)研發(fā)激勵(lì)仍然不足,不利于實(shí)現(xiàn)顛覆性創(chuàng)新
歷史表明,中小企業(yè)新技術(shù)的研發(fā)效率遠(yuǎn)高于大企業(yè),是顛覆性技術(shù)創(chuàng)新的主要力量。雖然我國(guó)對(duì)中小企業(yè)制定了“科技型中小企業(yè)”評(píng)價(jià)辦法,但在研發(fā)上的特殊支持并不突出。一是雖然科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從2023年起統(tǒng)一由75%提高至100%,但該比例僅與制造業(yè)企業(yè)持平。二是科技型中小企業(yè)虧損時(shí)無(wú)法在當(dāng)年從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中獲利,相關(guān)稅收優(yōu)惠難以發(fā)揮“雪中送炭”的支持作用。
(四)行業(yè)性?xún)A斜與行業(yè)負(fù)面清單同時(shí)存在,不符合產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展新趨勢(shì)
我國(guó)對(duì)制造業(yè)企業(yè)給予較大的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō),有違稅收公平。在當(dāng)下數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融合的背景下,服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的科技創(chuàng)新具有同樣的重要價(jià)值。此外,我國(guó)規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除的行業(yè)負(fù)面清單。但在產(chǎn)業(yè)融合背景下,產(chǎn)業(yè)邊界越發(fā)模糊。事實(shí)上,科技創(chuàng)新已經(jīng)無(wú)所不在,各行業(yè)都可能有研發(fā)活動(dòng)。因此,設(shè)置行業(yè)負(fù)面清單亦有違稅收公平,不利于產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。
(五)相關(guān)管理制度對(duì)優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確落實(shí)與系統(tǒng)完善尚未發(fā)揮應(yīng)有作用
一是研發(fā)項(xiàng)目的準(zhǔn)確判斷是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理難點(diǎn)。目前,我國(guó)采用企業(yè)自行申報(bào)的管理方式,研發(fā)項(xiàng)目無(wú)須前置審核,也沒(méi)有前置審核選擇權(quán)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有稅收征管水平與稅法遵從環(huán)境情況,上述管理方式可能會(huì)導(dǎo)致以下問(wèn)題。一方面,部分企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)缺乏自行判斷的專(zhuān)業(yè)能力,一旦判斷失誤,后續(xù)稅收風(fēng)險(xiǎn)較大,更可能面臨行政處罰,因此在申請(qǐng)時(shí)十分謹(jǐn)慎,有些企業(yè)甚至主動(dòng)放棄優(yōu)惠;另一方面,部分企業(yè)虛構(gòu)研發(fā)項(xiàng)目,濫用相關(guān)優(yōu)惠政策。
二是政策評(píng)估、研判與調(diào)整制度尚不健全,具體包括:缺乏專(zhuān)業(yè)化的定性與系統(tǒng)性評(píng)估;尚未建立稅式支出制度,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息無(wú)法公開(kāi)或?qū)崿F(xiàn)部門(mén)之間共享;政策前瞻與研判機(jī)制不完善,難以根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)變化以及科技創(chuàng)新發(fā)展的需要進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和跟進(jìn)。
三、相關(guān)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒
研發(fā)投入是贏得國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵要素,屬于國(guó)家戰(zhàn)略性投入。因此,各國(guó)普遍對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出給予稅收優(yōu)惠(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“研發(fā)稅收優(yōu)惠”),且不斷完善、調(diào)整甚至改革相關(guān)政策,以有效支持和激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入。近年來(lái),各國(guó)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)一些新特點(diǎn),值得我國(guó)關(guān)注。
(一)優(yōu)惠方式的主要特點(diǎn)與變化
1.發(fā)達(dá)國(guó)家以稅收抵免優(yōu)惠為主,發(fā)展中國(guó)家以加計(jì)扣除優(yōu)惠為主
目前,美國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、日本、韓國(guó)、加拿大、澳大利亞等大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用稅收抵免優(yōu)惠方式。其中,澳大利亞、英國(guó)(針對(duì)大企業(yè))、奧地利等國(guó)家在2008年之后將實(shí)施多年的加計(jì)扣除優(yōu)惠方式改為稅收抵免。當(dāng)前,采用加計(jì)扣除優(yōu)惠方式的國(guó)家仍然以發(fā)展中國(guó)家為主,包括中國(guó)、巴西、印度、南非、土耳其等,同時(shí)也包括英國(guó)(針對(duì)小企業(yè))和新加坡等極少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家。
2.研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠以總量?jī)?yōu)惠為主,采用增量?jī)?yōu)惠或混合優(yōu)惠模式的國(guó)家有所增多
目前,雖然大多數(shù)國(guó)家僅對(duì)研發(fā)費(fèi)用總量給予稅收優(yōu)惠,但也有日本、韓國(guó)、葡萄牙、西班牙等部分國(guó)家采用總量?jī)?yōu)惠與增量?jī)?yōu)惠相結(jié)合的混合優(yōu)惠模式,具體結(jié)合方式存在差異。例如:日本對(duì)于研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率大于8%的企業(yè),允許企業(yè)研發(fā)費(fèi)用總量適用更高的稅收抵免率;韓國(guó)企業(yè)須從增量?jī)?yōu)惠和總量?jī)?yōu)惠中選擇適用其中一種方式;葡萄牙、西班牙允許企業(yè)在享受總量?jī)?yōu)惠的基礎(chǔ)上,對(duì)其研發(fā)費(fèi)用增量給予額外的稅收抵免;美國(guó)、土耳其、墨西哥等國(guó)家則僅對(duì)研發(fā)費(fèi)用增量給予稅收優(yōu)惠。
3.很多國(guó)家允許當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但稅收返還有所增加
目前,很多國(guó)家允許企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間存在差異。例如:南非、土耳其等國(guó)家允許無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn);美國(guó)、加拿大允許向后結(jié)轉(zhuǎn)20年;葡萄牙、印度允許向后結(jié)轉(zhuǎn)8年。
相較于結(jié)轉(zhuǎn)扣除,稅收返還能夠及時(shí)給予虧損企業(yè)資金支持,因此近年來(lái)被更多國(guó)家所采用,但各國(guó)在企業(yè)適用規(guī)模、返還上限、返還時(shí)間等方面的規(guī)定有所不同。例如:澳大利亞僅給予小企業(yè)稅收返還;英國(guó)、新西蘭、挪威、德國(guó)、意大利等國(guó)家對(duì)稅收返還設(shè)置上限;法國(guó)小企業(yè)當(dāng)年即可獲得稅收返還,但大企業(yè)只能在3年內(nèi)獲得。此外,德國(guó)、意大利、奧地利、愛(ài)爾蘭等國(guó)家允許企業(yè)在無(wú)限結(jié)轉(zhuǎn)與稅收返還之間選擇其一。
(二)研發(fā)費(fèi)用范圍的主要特點(diǎn)與變化
一是很多國(guó)家對(duì)于研發(fā)資本性支出(固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)支出)給予同樣的研發(fā)稅收優(yōu)惠。法國(guó)、日本、韓國(guó)、澳大利亞、荷蘭等國(guó)家允許符合條件的資本性支出與經(jīng)常性支出一樣適用統(tǒng)一的研發(fā)稅收優(yōu)惠。但美國(guó)、加拿大、英國(guó)、比利時(shí)、巴西、南非等國(guó)家不允許研發(fā)資本性支出適用研發(fā)稅收優(yōu)惠,而是適用專(zhuān)門(mén)的研發(fā)折舊(投資)優(yōu)惠或普惠性資本性支出優(yōu)惠,如一次性攤銷(xiāo)或加速折舊等。
二是大多數(shù)國(guó)家研發(fā)經(jīng)常性支出范圍相似,但口徑、適用條件等有所差異。研發(fā)稅收優(yōu)惠適用的研發(fā)經(jīng)常性支出通常包括研發(fā)人員費(fèi)用、原材料費(fèi)、研發(fā)外包費(fèi)等直接費(fèi)用,部分國(guó)家還包括日常管理費(fèi)、水電公共設(shè)施費(fèi)等間接費(fèi)用。其中,研發(fā)人員費(fèi)和研發(fā)外包費(fèi)在研發(fā)經(jīng)常性支出中占比較高,且口徑差異較大。
三是允許將研發(fā)資助計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。加拿大、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)家明確規(guī)定,研發(fā)資助可計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用,并對(duì)研發(fā)資助制定了嚴(yán)格的界定條件。相較于研發(fā)外包,研發(fā)資助在研發(fā)活動(dòng)控制權(quán)、研發(fā)成果開(kāi)發(fā)權(quán)、執(zhí)行方性質(zhì)、資金支付方數(shù)量以及研發(fā)類(lèi)型等方面存在明顯差異(見(jiàn)表1)。
(三)特殊優(yōu)惠對(duì)象的主要特點(diǎn)與變化
除印度、南非等少數(shù)國(guó)家外,大多數(shù)國(guó)家的研發(fā)稅收優(yōu)惠適用所有企業(yè)、所有行業(yè),具有明顯的“普惠”特征。但對(duì)于某些特殊目標(biāo),多數(shù)國(guó)家選擇在普惠基礎(chǔ)上增加“特惠”,即對(duì)特殊優(yōu)惠對(duì)象加大優(yōu)惠力度。
1.很多國(guó)家對(duì)中小企業(yè)加大優(yōu)惠力度且有持續(xù)增加趨勢(shì)
為激勵(lì)顛覆性創(chuàng)新,很多國(guó)家對(duì)中小企業(yè)給予特殊的加強(qiáng)優(yōu)惠(見(jiàn)表2)。主要包括:一是英國(guó)、日本、加拿大、澳大利亞、韓國(guó)等國(guó)家對(duì)中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用給予更大的稅收優(yōu)惠力度;二是澳大利亞、美國(guó)等國(guó)家僅對(duì)中小企業(yè)不足抵扣部分給予稅收返還或者允許抵扣工薪所得稅;三是葡萄牙、荷蘭等國(guó)家對(duì)新成立的企業(yè)給予更高的研發(fā)稅收抵免率;四是有些國(guó)家對(duì)中小企業(yè)給予較高比例的稅收返還(如加拿大)、較短的稅收返還期限(如法國(guó))、較為寬松的稅收返還條件(如英國(guó));五是有些國(guó)家對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新給予額外的稅收優(yōu)惠,如法國(guó)除了研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠外,還單獨(dú)對(duì)中小企業(yè)實(shí)施中小企業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。
2.其他特殊激勵(lì)
一是很多國(guó)家針對(duì)研發(fā)人才(人員)給予加強(qiáng)激勵(lì)且有增加趨勢(shì)。比如,巴西將企業(yè)適用的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例與研發(fā)人員數(shù)量增長(zhǎng)情況掛鉤。如果研發(fā)人員數(shù)量年度增長(zhǎng)超過(guò)5%,加計(jì)扣除比例從160%增至170%;如果增速超過(guò)5%,加計(jì)扣除比例則增至180%。法國(guó)、意大利和葡萄牙均允許對(duì)符合條件的博士研發(fā)人員的工薪費(fèi)用按照一定比例加計(jì)計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。其中,法國(guó)允許在聘用前2年按200%計(jì)入,意大利加計(jì)比例為150%,葡萄牙為120%。
二是部分國(guó)家對(duì)于研發(fā)強(qiáng)度高的企業(yè)給予加強(qiáng)激勵(lì)。為促使企業(yè)增加研發(fā)投入,很多國(guó)家將總量?jī)?yōu)惠與增量?jī)?yōu)惠結(jié)合起來(lái)使用。此外,日本、澳大利亞等國(guó)家還通過(guò)對(duì)研發(fā)強(qiáng)度高的企業(yè)給予加強(qiáng)激勵(lì)的方式加大優(yōu)惠力度。比如,根據(jù)日本“額外研發(fā)抵免制度”,如果企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度超過(guò)10%,其適用的研發(fā)稅收抵免率會(huì)有所增加。澳大利亞在2023年研發(fā)稅收抵免新政中,將大企業(yè)研發(fā)稅收抵免率與研發(fā)強(qiáng)度掛鉤:若研發(fā)強(qiáng)度在0%~2%之間,實(shí)際抵免率為8.5%;若高于2%,實(shí)際抵免率增至16.5%。
三是部分國(guó)家對(duì)高質(zhì)量研發(fā)合作給予加強(qiáng)激勵(lì)。比如,法國(guó)企業(yè)如果將研發(fā)項(xiàng)目外包給與其沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公共研究機(jī)構(gòu)、高等教育機(jī)構(gòu)、經(jīng)認(rèn)證的科技合作基金或公共研究利益基金,外包研發(fā)費(fèi)用可以按照200%的比例計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。2023年3月,日本制定的“特殊研發(fā)抵免制度”專(zhuān)門(mén)針對(duì)“開(kāi)放式創(chuàng)新”,即企業(yè)與其他特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托研發(fā)或聯(lián)合研發(fā)所發(fā)生的特殊研發(fā)費(fèi)用,可以按照特殊抵免率單獨(dú)計(jì)算抵免額。美國(guó)對(duì)于企業(yè)支付給合格小企業(yè)、大學(xué)或州立實(shí)驗(yàn)室的外部研究費(fèi)用,允許按照100%的比例計(jì)入抵免額的計(jì)算基數(shù)(一般外部研究費(fèi)用僅允許按65%計(jì)入);對(duì)于企業(yè)委托合格研究組織開(kāi)展基礎(chǔ)研究發(fā)生的研究費(fèi)用增量,允許單獨(dú)按照20%的抵免率計(jì)算抵免額。
四是部分國(guó)家針對(duì)特殊技術(shù)或行業(yè)領(lǐng)域給予加強(qiáng)激勵(lì)。比如:韓國(guó)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)如果屬于“新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)引擎”和核心技術(shù)領(lǐng)域,研發(fā)費(fèi)用根據(jù)企業(yè)規(guī)模可適用20%至40%不等的稅收抵免率;意大利在技術(shù)創(chuàng)新稅收抵免中,對(duì)于實(shí)施“國(guó)家數(shù)字工業(yè)4.0計(jì)劃”或者“綠色轉(zhuǎn)型計(jì)劃”的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用,給予15%的稅收抵免率(一般為10%);巴西對(duì)信息技術(shù)企業(yè)研發(fā)用設(shè)備投資給予額外的稅前加計(jì)扣除;美國(guó)對(duì)企業(yè)支付給“能源研究團(tuán)體”開(kāi)展“能源研究”的合格研究費(fèi)用,允許單獨(dú)計(jì)算抵免額,不用計(jì)算增量。
(四)研發(fā)稅收補(bǔ)貼率一直呈現(xiàn)上升趨勢(shì),但近年來(lái)增幅有所放緩
研發(fā)稅收優(yōu)惠的名義優(yōu)惠力度主要由優(yōu)惠率決定,但實(shí)際優(yōu)惠力度還受到優(yōu)惠方式、研發(fā)活動(dòng)與研發(fā)費(fèi)用范圍、特殊優(yōu)惠對(duì)象等多種因素影響。自1996年起,oecd以“研發(fā)稅收補(bǔ)貼率”(1-b指數(shù))估算成員國(guó)和伙伴國(guó)研發(fā)稅收政策的實(shí)際優(yōu)惠力度。
總體來(lái)看,2000年以來(lái)企業(yè)研發(fā)稅收補(bǔ)貼率一直呈上升趨勢(shì),特別是2008年全球金融危機(jī)之后增加幅度加大。主要表現(xiàn)在:一是實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠的國(guó)家數(shù)量增多,在38個(gè)oecd成員國(guó)中,實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠的成員國(guó)數(shù)量從1995年的12個(gè)增加至2023年的34個(gè);二是很多國(guó)家增加現(xiàn)有研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度,特別是為應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)、保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力,許多國(guó)家增加了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如:2008年美國(guó)將簡(jiǎn)易抵免法下的抵免率由12%提高至14%,并延續(xù)至今;2008年法國(guó)將增量研發(fā)稅收優(yōu)惠改為總量?jī)?yōu)惠,最高抵免率由10%提高至30%,并延續(xù)至今;2008年英國(guó)中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高至75%,且標(biāo)準(zhǔn)有所放寬,2023年和2023年加計(jì)扣除比例分別提高至100%和125%,2023年提高至130%,并延續(xù)至今;2023年韓國(guó)將中小企業(yè)適用的研發(fā)總量稅收優(yōu)惠抵免率由15%提高至25%,并延續(xù)至今。
近十年來(lái)研發(fā)稅收補(bǔ)貼率的增加幅度明顯放緩。2008年全球金融危機(jī)以后,很多國(guó)家進(jìn)行了研發(fā)稅收優(yōu)惠政策改革,優(yōu)惠程度已經(jīng)較高,因此之后的政策完善重在提升政策效果、執(zhí)行效率等方面,對(duì)盈利企業(yè)的研發(fā)補(bǔ)貼率變化不大,有些國(guó)家甚至下調(diào)了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如:2023年加拿大將研發(fā)稅收抵免的最低檔抵免率由20%下調(diào)至15%,并延續(xù)至今;2023年印度將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由200%下調(diào)至150%,2023年繼續(xù)下調(diào)至100%。
(五)稅收管理的主要特點(diǎn)與變化
1.大多數(shù)國(guó)家要求企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目前置審核或者賦予企業(yè)前置審核選擇權(quán)
企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的前提是開(kāi)展符合條件的研發(fā)活動(dòng),但判斷研發(fā)活動(dòng)是否符合條件需要具備較高的技術(shù)水平,因此研發(fā)項(xiàng)目是否需要在企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠之前進(jìn)行前置審核,成為各國(guó)稅收管理中的重要內(nèi)容。如表3所示,目前多數(shù)國(guó)家選擇由科技管理部門(mén)對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行強(qiáng)制前置審核或賦予企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目前置審核選擇權(quán)。
即使有些國(guó)家不設(shè)置前置審核程序,通常也會(huì)通過(guò)多種方式提高政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性和確定性。一是加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)。英國(guó)、日本、加拿大等國(guó)家發(fā)布了政策指南,對(duì)合格研發(fā)活動(dòng)作出詳細(xì)的解釋說(shuō)明;美國(guó)則要求企業(yè)按照四步測(cè)試法(目標(biāo)明確、消除不確定性、試驗(yàn)過(guò)程、技術(shù)為本)來(lái)判斷研發(fā)活動(dòng)是否合格。二是提高納稅服務(wù)水平。英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署在國(guó)內(nèi)設(shè)立多個(gè)“研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)家組”,幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)申請(qǐng)。目前大部分企業(yè)申請(qǐng)均是在該組織指導(dǎo)下進(jìn)行,以確保企業(yè)歷年申請(qǐng)的一致性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。三是增強(qiáng)制度確定性。美國(guó)稅務(wù)部門(mén)設(shè)有提高政策執(zhí)行確定性的特殊程序,如預(yù)申報(bào)協(xié)議(pfas),即擬申報(bào)研發(fā)稅收抵免或扣除的企業(yè),如果符合相關(guān)條件,在正式申報(bào)前可以向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)進(jìn)行審核。英國(guó)在2023年引入“優(yōu)先保證”制度,企業(yè)自愿申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠,一旦獲得優(yōu)先保證,則未來(lái)三年內(nèi)該申請(qǐng)將不會(huì)受到任何調(diào)查。
2.多數(shù)國(guó)家建立研發(fā)稅收優(yōu)惠定期評(píng)估制度
為提高政策決策的精準(zhǔn)性,多數(shù)國(guó)家對(duì)政策實(shí)施效果建立跟蹤和評(píng)估機(jī)制,部分國(guó)家對(duì)外發(fā)布政策實(shí)施情況和政策評(píng)估報(bào)告。完善的評(píng)估機(jī)制成為各國(guó)不斷完善研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)性制度。比如:英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署多次公開(kāi)發(fā)布研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策評(píng)估報(bào)告;法國(guó)高等教育、研究與創(chuàng)新部和國(guó)家創(chuàng)新政策評(píng)估委員會(huì)多次公開(kāi)發(fā)布研發(fā)稅收抵免政策評(píng)估報(bào)告;澳大利亞2023年出臺(tái)的研發(fā)稅收抵免新政是根據(jù)2023年其政府全面評(píng)估相關(guān)政策的結(jié)論基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂的;南非科技部負(fù)責(zé)每年對(duì)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果進(jìn)行評(píng)估分析,并向其國(guó)會(huì)提交年度報(bào)告。
四、完善我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的建議
為實(shí)現(xiàn)我國(guó)高水平科技自立自強(qiáng),研發(fā)稅收優(yōu)惠政策未來(lái)的完善重點(diǎn)不再是普遍提高優(yōu)惠力度,而應(yīng)進(jìn)一步提升政策效果、提高政策精準(zhǔn)性、加強(qiáng)政策引導(dǎo)。
(一)創(chuàng)新研發(fā)優(yōu)惠方式,提高政策激勵(lì)效果
一是探索實(shí)行研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠方式。為保持原有優(yōu)惠力度,經(jīng)過(guò)測(cè)算,抵免率可設(shè)在20%左右(見(jiàn)表4)。二是借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),對(duì)科技型中小企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額可給予一定比例的稅收返還,使其當(dāng)年便可獲得稅收優(yōu)惠收益,發(fā)揮政策對(duì)中小企業(yè)“雪中送炭”的支持作用。三是對(duì)研發(fā)投入強(qiáng)度大、增長(zhǎng)率高的企業(yè)提高優(yōu)惠力度。建議借鑒日本、韓國(guó)、澳大利亞等國(guó)家經(jīng)驗(yàn),企業(yè)研發(fā)投入增長(zhǎng)率越高(如5%、10%)或企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度越高(如3%、5%),允許其享受的研發(fā)稅收優(yōu)惠力度就越大。
(二)對(duì)于科學(xué)研究投入給予特殊激勵(lì),支持企業(yè)優(yōu)化研發(fā)投入結(jié)構(gòu)
2023年政府工作報(bào)告提出,對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)研究投入實(shí)施稅收優(yōu)惠??紤]到基礎(chǔ)研究判斷的復(fù)雜性,在實(shí)際操作中很難將基礎(chǔ)研究與其他研發(fā)活動(dòng)加以區(qū)分。因此,建議將接近基礎(chǔ)研究且容易判斷的科學(xué)研究活動(dòng)單列,加大優(yōu)惠力度。一是允許特定研發(fā)資助適用研發(fā)稅收優(yōu)惠,并加大優(yōu)惠力度。比如,對(duì)于企業(yè)與省級(jí)(含)以上自然科學(xué)基金聯(lián)合設(shè)立基金的企業(yè)出資部分,允許按照出資金額的150%計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。二是對(duì)于具有明顯科學(xué)研究性質(zhì)的特定研發(fā)費(fèi)用加大優(yōu)惠力度。比如,企業(yè)資助或參與共建國(guó)家實(shí)驗(yàn)室的資金投入、企業(yè)與國(guó)家實(shí)驗(yàn)室的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出、企業(yè)承擔(dān)國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目的配套經(jīng)費(fèi)支出等,允許按照企業(yè)出資金額的150%計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。三是對(duì)于高質(zhì)量研發(fā)合作加大優(yōu)惠力度。比如,企業(yè)與基礎(chǔ)前沿研究類(lèi)、公益性研究類(lèi)中央級(jí)科研機(jī)構(gòu)開(kāi)展的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出,允許按照企業(yè)出資金額的150%計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。符合條件的中央級(jí)科研機(jī)構(gòu)名單可以由科技部門(mén)向社會(huì)公開(kāi)。
(三)進(jìn)一步完善管理與評(píng)估制度,提高企業(yè)享受優(yōu)惠的確定性與準(zhǔn)確性
一是賦予企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目前置鑒定的選擇權(quán)。支持地方政府建立研發(fā)項(xiàng)目鑒定服務(wù)專(zhuān)業(yè)平臺(tái),探索多種方式的確定性加強(qiáng)制度,減少企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的不確定性,使企業(yè)由“不敢享”變?yōu)椤胺判南怼保岣咂髽I(yè)研發(fā)投入的積極性。二是賦予企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)的復(fù)核權(quán),以解決政企相關(guān)爭(zhēng)議。稅務(wù)部門(mén)或企業(yè)對(duì)科技部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)有異議的,可以在收到鑒定結(jié)果后7個(gè)工作日內(nèi)向上級(jí)稅務(wù)部門(mén)提出復(fù)核申請(qǐng),通過(guò)實(shí)地鑒定等方式重新復(fù)核。三是進(jìn)一步加強(qiáng)納稅指導(dǎo)與服務(wù)。借鑒英國(guó)經(jīng)驗(yàn),支持地方政府建立研發(fā)費(fèi)用歸集專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)組,指導(dǎo)企業(yè)完善其研發(fā)管理與財(cái)務(wù)管理制度。指導(dǎo)組可采用勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)方式引進(jìn)外部專(zhuān)業(yè)合格服務(wù)團(tuán)隊(duì),或者由科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局三部門(mén)聯(lián)合成立專(zhuān)門(mén)服務(wù)團(tuán)隊(duì)、設(shè)立專(zhuān)門(mén)服務(wù)窗口,方便企業(yè)高效便捷地享受政策,且可以確保企業(yè)各年度申請(qǐng)的一致性與準(zhǔn)確性。四是建立科技、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合事后抽查制度。每年對(duì)獲得研發(fā)稅收優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行隨機(jī)抽查,以提高政策適用的準(zhǔn)確性,并探索增加透明度的可行方式,增強(qiáng)公眾對(duì)受惠企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督。五是探索稅式支出預(yù)算管理制度,以完善政策評(píng)估。針對(duì)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策可先行先試稅式支出預(yù)算制度,在精準(zhǔn)掌握優(yōu)惠規(guī)模的基礎(chǔ)上,實(shí)施政策評(píng)估,為政策決策的精準(zhǔn)性奠定基礎(chǔ)。建議相關(guān)部門(mén)建立數(shù)據(jù)和信息共享機(jī)制,組織第三方機(jī)構(gòu)定期開(kāi)展專(zhuān)業(yè)、全面的評(píng)估,評(píng)估成果共享并作為未來(lái)政策完善的重要依據(jù)。
來(lái)源王曉冬、薛微
【第7篇】研發(fā)費(fèi)用歸集表如何填
期間費(fèi)用表a104000的填報(bào)規(guī)則
納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,核算“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目。
企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),年度納稅申報(bào)表(a類(lèi))期間費(fèi)用明細(xì)表a104000是根據(jù)“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬填列,不考慮稅會(huì)差異。
但客觀上表中一些項(xiàng)目與所設(shè)明細(xì)賬不盡一致,而且部分企業(yè)存在著明細(xì)賬戶設(shè)置不規(guī)范、核算內(nèi)容不統(tǒng)一等問(wèn)題,故要正確完整填列本表必須重新分類(lèi)統(tǒng)計(jì)。
注意
▼
如果為小型微利企業(yè),免于填報(bào)期間費(fèi)用明細(xì)表a104000,相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在主表a100000中直接填寫(xiě)。
2
常見(jiàn)費(fèi)用歸集要點(diǎn)解析
職工薪酬
1.a104000表第1行“職工薪酬”填寫(xiě)計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬,包括以下內(nèi)容:
(1)工資薪金支出:包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;
(2)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi);
(3)五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn);
(4)非貨幣性福利、辭退福利;
(5)其他與職工提供服務(wù)的相關(guān)支出以及企業(yè)對(duì)職工股權(quán)激勵(lì)。
注意
▼
(1)a104000表只體現(xiàn)計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬,不體現(xiàn)歸集到生產(chǎn)成本(填寫(xiě)a102010表)的職工薪酬。
(2)期間費(fèi)用中的職工薪酬與年度財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付職工薪酬不一定一致,期間費(fèi)用中的職工薪酬只是記入費(fèi)用的部分,而資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬同時(shí)還可能包括計(jì)入生產(chǎn)成本或者資本化的部分。
(3)管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用中發(fā)生的“職工薪酬”支出填寫(xiě)在a104000表第19行第3列管理費(fèi)用-研究費(fèi)用,不填寫(xiě)“職工薪酬”行次。
勞務(wù)費(fèi)
勞務(wù)費(fèi)是指企業(yè)接受個(gè)人獨(dú)立提供從事非雇傭的勞務(wù)所支付的費(fèi)用,與職工薪酬的區(qū)別在于企業(yè)與勞務(wù)的提供者是否存在雇傭與非雇傭關(guān)系。
對(duì)于接受勞務(wù)派遣用工,如果單位是直接把工資支付給勞務(wù)派遣公司,由勞務(wù)派遣公司代為發(fā)放的話,需要作為勞務(wù)費(fèi)支出;如果是直接支付給員工個(gè)人,可以作為工資薪金和職工福利費(fèi)支出,其中工資薪金支出的費(fèi)用準(zhǔn)予作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用的扣除依據(jù)。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào))第三條。
傭金和手續(xù)費(fèi)
這里傭金指企業(yè)在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中支付給中間人(指具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人)的報(bào)酬。比如電信企業(yè)委托代理商銷(xiāo)售電話充值卡支付的費(fèi)用。
手續(xù)費(fèi)包括兩部分:①與傭金相關(guān)的手續(xù)費(fèi);②其他具有手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的支出,比如銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)、貸款手續(xù)費(fèi)、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)。
注意
▼
銀行賬戶管理費(fèi)、銀行卡和網(wǎng)銀證書(shū)年費(fèi)等不具有手續(xù)費(fèi)性質(zhì),不屬于傭金和手續(xù)費(fèi)支出。
資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)費(fèi)
該欄次主要填寫(xiě)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等按資產(chǎn)額和折舊年限,計(jì)算出的每年應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入期間費(fèi)用的金額,不包括計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的部分。另外,計(jì)入當(dāng)期損益的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo),填寫(xiě)在此欄次。
注意
▼
a105080表賬載“本年折舊、攤銷(xiāo)額”:包括計(jì)入期間費(fèi)用和計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的部分,所以a104000表資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)費(fèi)和a105080表賬載本年折舊、攤銷(xiāo)額不一定相等。
辦公費(fèi)
此欄次主要填寫(xiě)辦公室的辦公用品支出,以及水、電等辦公相關(guān)支出。
注意
▼
(1)對(duì)于低值易耗品,如果是車(chē)間領(lǐng)用的低值易耗品,記入制造費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本并對(duì)外出售結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的,填寫(xiě)a102010《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》;如果是辦公室的辦公用品,填寫(xiě)a104000表第9行第3列管理費(fèi)用-辦公費(fèi)。
(2)辦公室的電話費(fèi)填寫(xiě)在a104000表第9行第3列管理費(fèi)用-辦公費(fèi)。
防偽稅控設(shè)備費(fèi)和技術(shù)維護(hù)費(fèi)填寫(xiě)在a104000表第9行第3列“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”,實(shí)際抵減增值稅時(shí)沖減管理費(fèi)用,a104000表第9行第3列填寫(xiě)抵減后的金額。會(huì)計(jì)處理參考:
繳納時(shí),
借:管理費(fèi)用
貸:銀行存款
實(shí)際抵減增值稅時(shí),
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅/應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
貸:管理費(fèi)用。
政策依據(jù):《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))第二部分第九條。
保險(xiǎn)費(fèi)
這里的保險(xiǎn)費(fèi)主要指商業(yè)保險(xiǎn),如車(chē)輛保險(xiǎn)、交強(qiáng)險(xiǎn)、為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。不包括五險(xiǎn)一金。
注意
▼
為員工繳納的五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)屬于職工薪酬的范圍,需根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對(duì)象分別填寫(xiě):
1.生產(chǎn)車(chē)間人員:直接計(jì)入生產(chǎn)成本或通過(guò)制造費(fèi)用歸集到生產(chǎn)成本并對(duì)外出售已結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的填寫(xiě)在a102010表;
2.銷(xiāo)售或管理部門(mén)人員:填寫(xiě)a104000表第1行“職工薪酬”對(duì)應(yīng)的管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用。
研究費(fèi)用
對(duì)于已執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(財(cái)會(huì)[2019]6號(hào))的納稅人,在《利潤(rùn)表》中歸集的“研發(fā)費(fèi)用”,填寫(xiě)在此欄次。
管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用中核算的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等填寫(xiě)在a104000表第19行第3列管理費(fèi)用-研究費(fèi)用,不填寫(xiě)“職工薪酬”行次,同時(shí)需要填寫(xiě)a105050表對(duì)應(yīng)各行次。
各項(xiàng)稅費(fèi)
本行填寫(xiě)企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入到管理費(fèi)用中的各項(xiàng)稅費(fèi)。不過(guò),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之前計(jì)入管理費(fèi)用的車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅,根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)的規(guī)定改為計(jì)入“稅金及附加”,因此目前本行核算的項(xiàng)目比較少,比如殘保金等。
注意
▼
如果企業(yè)將“四小稅”計(jì)入了管理費(fèi)用,可以按會(huì)計(jì)處理填寫(xiě)a104000表第20行。以后年度應(yīng)當(dāng)按正確的科目核算。
利息收支
該欄此主要填寫(xiě)借款利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的票據(jù)貼現(xiàn)利息等。
注意
▼
a104000表“利息收支”填寫(xiě)的是會(huì)計(jì)上利息支出和利息收入相抵之后的余額;
收到銀行存款利息時(shí),會(huì)計(jì)上直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用(借:銀行存款 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出),填寫(xiě)在該欄次第5列財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收支,如果利息支出余額在貸方,以負(fù)數(shù)形式填寫(xiě);如果余額在借方,則以正數(shù)的形式填寫(xiě)。
黨組織工作經(jīng)費(fèi)
如果企業(yè)有發(fā)生黨組織工作經(jīng)費(fèi),并納入管理費(fèi)用核算的,填寫(xiě)本欄次。黨組織工作經(jīng)費(fèi)的稅前扣除規(guī)定,可參考《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》(組通字〔2014〕42號(hào))、《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)務(wù)院國(guó)資委黨委 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》(組通字〔2017〕38號(hào))。
注意
▼
填寫(xiě)此欄次需關(guān)注是否需要在a105000表第29行“(十六)黨組織工作經(jīng)費(fèi)”中進(jìn)行納稅調(diào)整。
【第8篇】屬于研發(fā)費(fèi)用歸集
近日,國(guó)家稅務(wù)總局上海稅務(wù)局更新了“研發(fā)支出”輔助賬表格樣式,較之前的“研發(fā)支出”輔助賬表格來(lái)說(shuō),該表格增加了兩欄,分別為“會(huì)計(jì)憑證記載金額”、“稅收口徑歸集金額”。具體樣式如下:
針對(duì)這一變化,一些企業(yè)在填寫(xiě)過(guò)程中不可避免的會(huì)產(chǎn)生一些疑問(wèn),例如兩種歸集金額存在何種差異?企業(yè)又該如何準(zhǔn)確進(jìn)行核算?本文將根據(jù)現(xiàn)行有效的相關(guān)法規(guī)并結(jié)合實(shí)務(wù)中的操作經(jīng)驗(yàn)對(duì)此變化做出相應(yīng)解析。
一、研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑比較
1、會(huì)計(jì)核算口徑,由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))規(guī)范。該口徑下的研發(fā)費(fèi)用主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出,而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的,除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外,并無(wú)過(guò)多限制條件。
2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑,由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào))規(guī)范。該口徑的研發(fā)費(fèi)用主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。
3、加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑,由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范。該口徑的研發(fā)費(fèi)用主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策,引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入,因此政策口徑最小。可加計(jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入,主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用,對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是,允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式,即政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目,不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
以上三個(gè)歸集口徑的范圍依次是:會(huì)計(jì)口徑大于高新口徑大于加計(jì)扣除口徑,實(shí)務(wù)中,一般情況下加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用通常占高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的60%至70%較為合理。
二、研發(fā)費(fèi)用核算新要求
2023年6月,財(cái)政部《關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)),附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”?!把邪l(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。
根據(jù)上述三種歸集口徑的差異、研發(fā)費(fèi)用核算的新要求以及上海市稅務(wù)局對(duì)研發(fā)支出輔助賬表格的更新,可以分析出,稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。因此,建議企業(yè)在匯算清繳前,應(yīng)提前將符合加計(jì)扣除要求的研發(fā)費(fèi)用的科目進(jìn)行調(diào)整,從而避免企業(yè)無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。
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【第9篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除業(yè)務(wù)信息表
三部門(mén)近期聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號(hào)),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。那么,企業(yè)享受優(yōu)惠,如何歸集研發(fā)費(fèi)用,具體范圍是哪些?幫您梳理好了,收藏學(xué)習(xí)↓
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
01
人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
(1)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
02
直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
03
折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
04
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。
05
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。
06
其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
07
其他事項(xiàng)
(1)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(3)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(4)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
(5)企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
(6)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
(7)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
(8)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)
【第10篇】科技公司的研發(fā)費(fèi)用
14家科技公司的總研發(fā)投入已經(jīng)處于中國(guó)企業(yè)的龍頭地位,但和國(guó)際同類(lèi)企業(yè)相比,不僅差距仍大,且還在拉開(kāi)差距
文 | 《財(cái)經(jīng)》記者 吳俊宇
編輯 | 謝麗容
科技企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是產(chǎn)品和技術(shù),技術(shù)創(chuàng)新高度依賴(lài)研發(fā)支出。
截至5月11日,美股、港股、a股企業(yè)2023年財(cái)務(wù)報(bào)告全部出爐,各家企業(yè)研發(fā)支出在財(cái)報(bào)中也隨之披露。為了解“逆周期”背景下中國(guó)科技企業(yè)研發(fā)投入力度,以及研發(fā)投入在國(guó)內(nèi)、全球的位置,《財(cái)經(jīng)十一人》統(tǒng)計(jì)了華為、阿里、騰訊、百度、中興、臺(tái)積電等14家ict領(lǐng)域的科技企業(yè)近七年的研發(fā)支出。
《財(cái)經(jīng)十一人》還選取了50家研發(fā)支出最高的中國(guó)企業(yè)、10家ict領(lǐng)域研發(fā)支出最高的國(guó)資上市企業(yè)、10家研發(fā)支出最高的全球上市企業(yè)作為參照對(duì)象(包含美股、港股、a股以及部分定期公布財(cái)報(bào)的非上市企業(yè))。綜合對(duì)比上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),有幾個(gè)核心基本事實(shí)。
一、華為、阿里、騰訊是中國(guó)ict產(chǎn)業(yè)中研發(fā)支出規(guī)模最大的企業(yè)。50家研發(fā)支出最高的中國(guó)企業(yè)(包含美股、港股、a股以及部分定期公布財(cái)報(bào)的非上市企業(yè))研發(fā)支出總額為8768億元,其中華為、阿里、騰訊等14家科技企業(yè)2023年研發(fā)支出總額為4281億元,占比為48.8%。
二、中國(guó)科技企業(yè)研發(fā)支出規(guī)模和國(guó)際企業(yè)仍有較大差距,尤其在半導(dǎo)體、基礎(chǔ)軟件等領(lǐng)域研發(fā)投入不足。亞馬遜2023年研發(fā)支出為560億美元,華為、阿里、騰訊、百度、中興、美團(tuán)、京東、快手、網(wǎng)易、小米10家企業(yè)2023年研發(fā)支出總和為575億美元,僅比亞馬遜高15億美元。英特爾10年累積研發(fā)支出為1259億美元,遠(yuǎn)超阿里、騰訊、百度三家企業(yè)10年年累積研發(fā)支出總和815億美元。
三、疫情、經(jīng)濟(jì)承壓以及復(fù)雜國(guó)際環(huán)境背景下,華為、阿里、騰訊、百度、中興、美團(tuán)、京東、快手、網(wǎng)易、小米10家企業(yè)研發(fā)支出總額增速逐年下滑,2023年增速下滑至14.1%。但國(guó)際企業(yè)研發(fā)支出增速呈上升趨勢(shì),2023年增長(zhǎng)至18.4%。研發(fā)支出增速下滑,可能會(huì)對(duì)中國(guó)ict產(chǎn)業(yè)在下個(gè)周期的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生不利影響。
信號(hào)一:關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù),技術(shù)深入,關(guān)注人才積累
和國(guó)際大型科技公司普遍適度布局更遠(yuǎn)基礎(chǔ)技術(shù)的情況不同,目前國(guó)內(nèi)14家科技公司的研發(fā)支出主要方向仍是主營(yíng)相關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)。為吸納技術(shù)人才,股權(quán)、薪資、福利成為當(dāng)下各大科技公司研發(fā)支出的重要組成部分。
華為、阿里、騰訊、臺(tái)積電、百度、中興、美團(tuán)、京東、快手、網(wǎng)易、小米、聯(lián)想、滴滴和拼多多是中國(guó)ict產(chǎn)業(yè)(包含美股、港股、a股以及部分定期公布財(cái)報(bào)的非上市企業(yè))2023年研發(fā)支出最高的14家科技企業(yè)。
研發(fā)(r&d,research and development)支出指研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金以及借款費(fèi)用等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,薪金、工資及其他人事支出,材料成本和已消耗的勞務(wù),設(shè)備與設(shè)施折舊,制造費(fèi)用合理分配等五個(gè)領(lǐng)域的費(fèi)用可納入研發(fā)支出。
工業(yè)、醫(yī)療、制藥,尤其是ict(信息與通信技術(shù),包含計(jì)算機(jī)軟件、硬件、服務(wù),以及通信、半導(dǎo)體、互聯(lián)網(wǎng)等領(lǐng)域)產(chǎn)業(yè)通常被認(rèn)為是研發(fā)支出最高的領(lǐng)域。研發(fā)支出通??芍苯雍饬科髽I(yè)技術(shù)研發(fā)的投入力度。
從各企業(yè)研發(fā)支出規(guī)???,內(nèi)地前10的企業(yè)分別是,華為(1427億元)、阿里(578億元)、騰訊(519億元)、臺(tái)積電(287億元)、百度(249億元)、中興(188億元)、美團(tuán)(167億元)、京東(163億元)、網(wǎng)易(141億元)、小米(132億元)。
華為、阿里、騰訊、百度、中興、美團(tuán)、京東、快手、網(wǎng)易、小米10家內(nèi)地研發(fā)支出最高的科技企業(yè)2023年支出總額為25.3%,但2023年已降至14.1%。
從各企業(yè)研發(fā)支出增速看,華為、阿里增速下滑明顯。華為2023年被列入實(shí)體清單,公司經(jīng)營(yíng)受到影響,研發(fā)支出增速?gòu)?023年的29.8%下滑至0.1%。阿里研發(fā)支出增速?gòu)?023年的32.3%下滑至2023年的6.1%。騰訊研發(fā)支出增速相對(duì)平穩(wěn),近四年來(lái),騰訊研發(fā)支出增速均保持在30%左右。
研發(fā)支出增長(zhǎng)明顯的企業(yè)包括百度、中興、小米、快手、美團(tuán)等。2023年百度研發(fā)支出增速為27.7%。百度相關(guān)人士曾對(duì)《財(cái)經(jīng)十一人》稱(chēng),百度為強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)數(shù)字化投入大量引入了相關(guān)雇員,因此推高了研發(fā)支出。
中興研發(fā)支出增速?gòu)?023年的-8.4%增至2023年的27.0%。原因是中興2023年被列入實(shí)體清單后繳納10 億美元罰款和4億美元托管金解除出口禁令,隨后逐漸恢復(fù)正常經(jīng)營(yíng)。中興管理層今年4月在投資者答復(fù)中稱(chēng),公司在強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)和終端、服務(wù)器、存儲(chǔ)、數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)用等技術(shù)投入。
小米2023年研發(fā)支出增速為42.3%。小米年報(bào)中稱(chēng),其研發(fā)支出重點(diǎn)投入方向包括研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)、電動(dòng)汽車(chē)業(yè)務(wù)研發(fā)團(tuán)隊(duì)擴(kuò)張??焓?023年年報(bào)對(duì)研發(fā)支出大幅增長(zhǎng)解釋是,“持續(xù)投資大數(shù)據(jù)及其他先進(jìn)技術(shù)而增加研發(fā)人員數(shù)量及股權(quán)、薪酬及福利開(kāi)支”。美團(tuán)2023年年報(bào)顯示,其研發(fā)支出涉及優(yōu)化配送算法,自動(dòng)配送車(chē)、無(wú)人機(jī)配送等技術(shù)。
研發(fā)支出規(guī)模和企業(yè)營(yíng)收規(guī)模直接相關(guān),無(wú)法完全代表企業(yè)研發(fā)投入力度。研發(fā)費(fèi)用率(研發(fā)支出/公司總營(yíng)收)是了解企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度的關(guān)鍵指標(biāo)。
《財(cái)經(jīng)十一人》查閱公司財(cái)報(bào)了解到,芯片半導(dǎo)體企業(yè)(如英特爾、高通)研發(fā)費(fèi)用率通常超過(guò)20%,電信設(shè)備企業(yè)(如華為、中興、愛(ài)立信、諾基亞)研發(fā)費(fèi)用率通常超過(guò)15%,基礎(chǔ)軟件相關(guān)企業(yè)(如oracle、sap、salesforce)研發(fā)費(fèi)用率也普遍高于15%。成熟期的零售電商企業(yè)(如阿里、京東、美團(tuán))研發(fā)費(fèi)用率通常低于10%,消費(fèi)電子企業(yè)(如小米、聯(lián)想)研發(fā)費(fèi)用率則通常低于5%。電信運(yùn)營(yíng)商(中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信)的研發(fā)費(fèi)用率通常低于2%。
從研發(fā)費(fèi)用率來(lái)看,華為研發(fā)費(fèi)用率為22.4%,為國(guó)內(nèi)最高。2023年被列入實(shí)體清單后,華為研發(fā)費(fèi)用率還在逐漸上漲。百度研發(fā)費(fèi)用率僅次于華為,為17.8%,且2023年以來(lái)逐漸提升。若僅計(jì)算百度核心(剔除愛(ài)奇藝的收入和研發(fā)),百度核心的研發(fā)費(fèi)用率為23%,甚至超過(guò)華為。
阿里研發(fā)費(fèi)用率長(zhǎng)期保持在9%左右,但2023年研發(fā)費(fèi)用率降至6.9%。騰訊研發(fā)費(fèi)用率長(zhǎng)期保持在8%左右,2023年已提升至9.3%。騰訊相關(guān)人士對(duì)《財(cái)經(jīng)十一人》稱(chēng),騰訊2023年末啟動(dòng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化戰(zhàn)略后,在云計(jì)算、企業(yè)服務(wù)、芯片等領(lǐng)域提高了研發(fā)力度。
信號(hào)二:科技公司仍為國(guó)內(nèi)研發(fā)投入龍頭
14家科技企業(yè)是中國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的領(lǐng)頭羊,不僅研發(fā)支出在國(guó)內(nèi)處于龍頭位置,也是社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)總投入的重要組成部分。
《財(cái)經(jīng)十一人》統(tǒng)計(jì)了中國(guó)(包含美股、港股、a股以及部分定期公布財(cái)報(bào)的非上市企業(yè))2023年研發(fā)支出前50強(qiáng)企業(yè)。14家科技企業(yè)(華為、阿里、騰訊、臺(tái)積電、百度、中興、京東、美團(tuán)、快手、網(wǎng)易、小米、聯(lián)想、滴滴、拼多多)均進(jìn)入了50強(qiáng)。
一個(gè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)是,50家中國(guó)企業(yè)在2023年研發(fā)支出總規(guī)模為8768億元,14家科技企業(yè)當(dāng)年研發(fā)支出總規(guī)模為4281億元。也就是說(shuō),僅從研發(fā)支出數(shù)據(jù)看,14家科技企業(yè)研發(fā)支出總額占中國(guó)研發(fā)支出50強(qiáng)企業(yè)近“半壁江山”,占比為48.8%。
國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示,2023年國(guó)內(nèi)研發(fā)投入為2.79萬(wàn)億元。50強(qiáng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入總額中,占31.4%。14家科技企業(yè)在國(guó)內(nèi)社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入中占比為15.3%,是中國(guó)研發(fā)創(chuàng)新的主力軍。
從所屬行業(yè)看,計(jì)算機(jī)軟件與服務(wù)領(lǐng)域的企業(yè)9家,計(jì)算機(jī)硬件與設(shè)備領(lǐng)域的企業(yè)7家,工業(yè)制造企業(yè)7家,汽車(chē)零部件企業(yè)6家,家電企業(yè)4家,生物制藥企業(yè)2家。
研發(fā)支出最高的10家中國(guó)企業(yè),華為(1427億元)、阿里(578億元)、騰訊(519億元)位于前三,百度(249億元)位于第六。其中還包括兩家臺(tái)灣地區(qū)企業(yè),分別是臺(tái)積電(287億元,第5)、鴻海(241億元,第8)。四家國(guó)資背景企業(yè)也進(jìn)入了前10,其中有中國(guó)建筑(399億元,第4)、中國(guó)中鐵(248億元,第7)、中國(guó)石油(237億元,第9)、中國(guó)交建(228億元,第10)。
《財(cái)經(jīng)》記者還根據(jù)wind統(tǒng)計(jì)了ict領(lǐng)域10家研發(fā)支出最高的國(guó)資背景上市企業(yè)(包含美股、港股、a股以及部分定期公布財(cái)報(bào)的非上市企業(yè))。10家企業(yè)多數(shù)是電信運(yùn)營(yíng)商、it硬件制造商、半導(dǎo)體企業(yè)。
從各企業(yè)研發(fā)支出規(guī)模看,前10的企業(yè)分別是,中國(guó)移動(dòng)(186億元)、中國(guó)電信(96億元)、??低暎?3億元)、中國(guó)聯(lián)通(78億元)、紫光股份(49億元)、中芯國(guó)際(41億元)、烽火通信(37億元)、大華股份(35億元)、北方華創(chuàng)(29億元)、浪潮信息(28億元)。
其中共有4家進(jìn)入國(guó)內(nèi)研發(fā)支出前50強(qiáng),包括中國(guó)移動(dòng)(186億元,第14)、中國(guó)電信(96億元,第30)、??低暎?3億元,第40)、中國(guó)聯(lián)通(78億元,第41)。處于芯片和半導(dǎo)體這一“卡脖子”領(lǐng)域的紫光股份(49億元)、中芯國(guó)際(41億元)未進(jìn)入50強(qiáng)。
2023年,10家國(guó)資背景上市ict企業(yè)研發(fā)支出總額為284億元,2023年研發(fā)支出規(guī)模總額為662億元。其研發(fā)增速2023年之后進(jìn)入了快車(chē)道,2023年、2023年、2023年整體增速分別為33.5%、25.1%、39.7%。10家國(guó)資背景上市ict企業(yè)研發(fā)支出增速均高于同期10家科技企業(yè)。
信號(hào)三:和國(guó)際差距大,增速在下滑
從研發(fā)支出總額看,14家科技企業(yè)在國(guó)內(nèi)是主力軍,但和國(guó)際同類(lèi)企業(yè)相比,不僅差距仍大且還在拉開(kāi)差距,而且在半導(dǎo)體、基礎(chǔ)軟件等領(lǐng)域長(zhǎng)期投入不足。
《歐盟工業(yè)計(jì)分牌》是歐盟委員會(huì)科學(xué)和知識(shí)服務(wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)合研究中心(jrc)的一份科學(xué)報(bào)告,該報(bào)告每年會(huì)對(duì)歐盟及全球其他國(guó)家或地區(qū)2500多家企業(yè)的研發(fā)成效、優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域進(jìn)行比較評(píng)估,旨在為歐洲決策過(guò)程提供科學(xué)支持。
《歐盟工業(yè)計(jì)分牌》中一項(xiàng)指標(biāo)是“全球研發(fā)支出50強(qiáng)企業(yè)”。歐盟在2023年11月根據(jù)2023年數(shù)據(jù)發(fā)布最新排名中,共有4家中國(guó)企業(yè)進(jìn)入其中,分別是華為(第2)、阿里(第17)、騰訊(第33)、中國(guó)建筑集團(tuán)(第46)。
由于《歐盟工業(yè)計(jì)分牌》最新僅記錄了2023年研發(fā)數(shù)據(jù),且未將亞馬遜統(tǒng)計(jì)在內(nèi)。為進(jìn)一步科學(xué)對(duì)比,《財(cái)經(jīng)》記者選取了2023年研發(fā)支出前10的中國(guó)內(nèi)地科技企業(yè),與全球研發(fā)支出排名前10的海外科技巨頭進(jìn)行對(duì)照。
從各企業(yè)研發(fā)支出規(guī)???,2023年前10強(qiáng)的海外企業(yè)分別是,亞馬遜(561億美元)、谷歌(316億美元)、facebook(247億美元)、蘋(píng)果(231億美元)、微軟(222億美元)、三星(190億每元)、英特爾(152億美元)、高通(75億美元)、oracle(68億元)、思科(68億美元)。值得注意的是,2023年華為研發(fā)支出規(guī)模為全球第3,2023年已成為全球第6。
從研發(fā)支出規(guī)模看,中國(guó)內(nèi)地科技企業(yè)和全球范圍內(nèi)的科技巨頭研發(fā)支出仍有一定差距。僅亞馬遜一家企業(yè)2023年研發(fā)支出就高達(dá)560億美元,幾乎約等于中國(guó)內(nèi)地研發(fā)支出最高的10家科技企業(yè)當(dāng)年575億美元研發(fā)支出總額。
在全球ict產(chǎn)業(yè)鏈,半導(dǎo)體、云計(jì)算、基礎(chǔ)軟件產(chǎn)業(yè)均已產(chǎn)生專(zhuān)業(yè)分工。在半導(dǎo)體領(lǐng)域,英特爾2023年研發(fā)支出高達(dá)152億美元,10年累積研發(fā)支出為1259億美元。在基礎(chǔ)軟件領(lǐng)域oracle 2023年研發(fā)支出為70億美元,10年累積研發(fā)支出為567億美元。
以半導(dǎo)體領(lǐng)域?yàn)槔?,華為目前取得了一定進(jìn)展,阿里、騰訊、百度在2023年也公布了相關(guān)研發(fā)進(jìn)展。但中國(guó)企業(yè)研發(fā)力度和歷史積淀不足。從數(shù)據(jù)看,2023年阿里、騰訊、百度研發(fā)支出分別為89億美元、80億美元、39億美元,10年累積研發(fā)支出分別為323億美元、302億美元、190億美元。其總和為815億美元,和英特爾的1259億美元有較大差距。
半導(dǎo)體、基礎(chǔ)軟件等領(lǐng)域的投入迫切且必要,但研發(fā)創(chuàng)新是高成本、高風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),有大量不確定性。半導(dǎo)體、基礎(chǔ)軟件等領(lǐng)域的投入需要保持長(zhǎng)周期的耐心,需要穩(wěn)定寬容的國(guó)內(nèi)外環(huán)境,還需要尊重敢于冒險(xiǎn)創(chuàng)新的企業(yè)家,更需要遵循客觀市場(chǎng)規(guī)律。
值得注意的是,疫情、經(jīng)濟(jì)承壓以及復(fù)雜國(guó)際環(huán)境背景下,2023年以來(lái)10家科技企業(yè)總體研發(fā)支出增速逐年下滑,2023年增速下滑至14.1%。但國(guó)際企業(yè)研發(fā)支出增速呈上升趨勢(shì),2023年增長(zhǎng)至18.4%。研發(fā)支出增速下滑,可能會(huì)對(duì)中國(guó)ict產(chǎn)業(yè)在下個(gè)周期的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生影響。
2023年,中國(guó)科技企業(yè)普遍在考慮增效降本?!澳嬷芷凇毕?,維持健康的研發(fā)投入與產(chǎn)出,是確保下個(gè)周期競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。如何為企業(yè)創(chuàng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境,也是擺在所有人面前的問(wèn)題。
【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除籌劃
眾所周知,并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)都適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)行業(yè)不適用優(yōu)惠:①煙草制造業(yè);②住宿和餐飲業(yè);③批發(fā)和零售業(yè);④房地產(chǎn)業(yè);⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);⑥娛樂(lè)業(yè)等六大行業(yè)不都不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
一、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除
【享受主體】
制造業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
自2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
【享受條件】
1.上述所稱(chēng)制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》(gb/t?4574-2017)確定,如國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除機(jī)構(gòu)哪家好?
科德集團(tuán)致力于科技服務(wù)領(lǐng)域21年,有著豐富的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、科技成果評(píng)價(jià)、專(zhuān)精特新企業(yè)、企業(yè)技術(shù)中心、財(cái)稅籌劃(研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除)、項(xiàng)目申報(bào)、評(píng)估認(rèn)證(兩化融合貫標(biāo))等企業(yè)申報(bào)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),并總結(jié)了若干企業(yè)常見(jiàn)的申報(bào)項(xiàng)目問(wèn)題以及應(yīng)對(duì)策略。今天,小德就針對(duì)高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一塊知識(shí)為大家重點(diǎn)詳細(xì)介紹“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除選哪家?”。準(zhǔn)備申報(bào)或者已經(jīng)申請(qǐng)高企認(rèn)定的公司一定要重點(diǎn)關(guān)注,以免錯(cuò)過(guò)了能享受到的優(yōu)惠扶持。
最后:當(dāng)企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項(xiàng)目時(shí),可根據(jù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際擇優(yōu)選擇稅收政策:如果選擇不征稅收入稅收政策,則用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo),如果將取得的收入作為應(yīng)稅收入,則可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。
【第12篇】服裝企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
減稅降費(fèi)政策操作指南-研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
一、適用對(duì)象
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。上述企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
二、政策內(nèi)容
1.除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外的企業(yè),開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
制造業(yè)的范圍按《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》(gb/t?4754-2017)確定,如國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》,從其規(guī)定。
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,包括:銷(xiāo)售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,其他收入。
3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
4.企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
三、操作流程
01 享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存資料如下:(1)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;(2)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;(3)經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同;(4)從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);(5)集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;(7)企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn),應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
(8)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012,選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳?。
02 辦理渠道
可通過(guò)辦稅服務(wù)廳(場(chǎng)所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢(xún)。
03 申報(bào)要求
企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。
選擇預(yù)繳享受的,可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,企業(yè)只需填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類(lèi))》有關(guān)欄次即可享受。同時(shí)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012),但該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?。匯算清繳享受時(shí),填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (a 類(lèi),2017 年版)》、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)有關(guān)欄次。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題如下:
(1)人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。c.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。(2)直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。a.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。b.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。(3)折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。a.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
b.企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。a.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
b.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。(5)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。(6)其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。(7)其他事項(xiàng)。a.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。b.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。c.企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。d.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。e.國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。
委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
04 相關(guān)規(guī)定
(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
(2)企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。(3)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
(4)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
四、有關(guān)問(wèn)題
01.我們是一家紡織企業(yè),原來(lái)享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,聽(tīng)說(shuō)今年國(guó)家對(duì)制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又給了新的優(yōu)惠,新政策與老政策相比,有哪些變化?
答:按照原來(lái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在允許據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,可以再按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的75%在稅前加計(jì)扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%,進(jìn)一步加大對(duì)制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度,激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。
02. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,具體應(yīng)該如何計(jì)算加計(jì)扣除?
答:制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,根據(jù)是否形成無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為費(fèi)用化和資本化兩種情況分別計(jì)算加計(jì)扣除,具體為:未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。就你公司的情況而言,假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化,且全部符合加計(jì)扣除的條件,則在據(jù)實(shí)扣除100萬(wàn)元的基礎(chǔ)上,允許在稅前再加計(jì)扣除100萬(wàn)元,即可以稅前扣除200萬(wàn)元;如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化,100萬(wàn)元將計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本,可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
03. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè),2023年形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn),能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答:該項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)無(wú)形資產(chǎn)形成的時(shí)間沒(méi)有具體要求。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無(wú)形資產(chǎn),在2023年12月31日以前可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷(xiāo);2023年1月1日起按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。具體到該案例,假設(shè)該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍,且分10年攤銷(xiāo),則在2023年按照普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,每年稅前攤銷(xiāo)17.5萬(wàn)元,2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,每年稅前攤銷(xiāo)20萬(wàn)元,按25%稅率計(jì)算,每年多減稅6200多元。
04.這次新的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè),我們想請(qǐng)問(wèn)一下,制造業(yè)的范圍如何界定?
答:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))規(guī)定,制造業(yè)按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》(gb/t 4574-2017)確定。如果未來(lái)國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》,從其規(guī)定。
05. 我公司既生產(chǎn)服裝,同時(shí)也從事其他類(lèi)型的業(yè)務(wù),發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例在稅前加計(jì)扣除嗎?
答:考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況,在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時(shí),按照收入指標(biāo)來(lái)界定。具體是:享受按100%比例加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上,則在2023年你公司的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%,則不能按100%加計(jì)扣除,但可以按75%的比例加計(jì)扣除,負(fù)面清單行業(yè)除外。
06. 我公司從事多業(yè)經(jīng)營(yíng),在判斷是否符合制造業(yè)條件時(shí),收入總額的口徑如何掌握?
答:收入總額按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。
07. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),但2023年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%,那該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷(xiāo)嗎?
答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
不論無(wú)形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè),只要企業(yè)享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)收入占比超過(guò)50%,即可對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷(xiāo)。就上述情況,你公司2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%,2023年對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷(xiāo);如果2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比達(dá)到50%以上,則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷(xiāo)。
08. 原來(lái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)才讓享受,聽(tīng)說(shuō)現(xiàn)在預(yù)繳時(shí)可以享受上半年的優(yōu)惠,請(qǐng)問(wèn)具體是怎樣規(guī)定的?
答:企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)企業(yè)所得稅時(shí),可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策,可以通過(guò)填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類(lèi))》享受政策。如選擇暫不享受該政策,那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)再行享受。
09. 我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,需要滿足哪些要求?
答:企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年10月份辦理第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)預(yù)繳申報(bào)前,根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類(lèi),2023年版)》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012),并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)開(kāi)展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,以證實(shí)享受的優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者存在弄虛作假情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款,并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。
10. 我公司是非制造業(yè)企業(yè),請(qǐng)問(wèn)是否可以按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?
答:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費(fèi)用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè),只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí),對(duì)上半年的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2023年第97號(hào))第四條規(guī)定,負(fù)面清單企業(yè),是指以負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
11. 我單位符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的規(guī)定,請(qǐng)問(wèn)在預(yù)繳時(shí)享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
答:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的制度安排,不僅限于2023年度,以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
12. 是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照100%的比例加計(jì)扣除?
答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策口徑按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計(jì)扣除,例如:煙草行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè),就不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
13. 制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用,也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?
答:對(duì)于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用,也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用,可以按規(guī)定適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
【第13篇】加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集表下載
財(cái)務(wù)小伙伴應(yīng)該都聽(tīng)說(shuō)過(guò)企業(yè)有研發(fā)費(fèi)用的話,可以享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策,具體體現(xiàn)可以稅前加計(jì)扣除。先來(lái)普及一下什么叫研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
我國(guó)有關(guān)制度對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范存在于兩個(gè)方面:一是2006年2月15日財(cái)政部文件財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》;二是2007年3月16日由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò),自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。前者從會(huì)計(jì)核算角度規(guī)范了企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告方法;后者從稅法角度規(guī)范企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集、攤銷(xiāo)及抵減企業(yè)應(yīng)稅收入進(jìn)行了規(guī)定。
但真到具體操作時(shí)該做些什么呢?
企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的,應(yīng)按規(guī)定在年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送以下資料:
1.按照稅務(wù)總局97號(hào)公告要求,企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,在年末時(shí)匯總分析填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》,并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”,目前網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)暫無(wú)法提供《研發(fā)支出輔助賬匯總表》電子表單,納稅人需將相關(guān)紙質(zhì)資料報(bào)主管地稅機(jī)關(guān),由主管地稅機(jī)關(guān)錄入到金三系統(tǒng)(通過(guò)資料報(bào)送和信息采集模塊錄入,紙質(zhì)資料由主管地稅機(jī)關(guān)留存)。
2.新增一張《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《歸集表》),作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的附表,隨申報(bào)表一并報(bào)送。同時(shí),在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》中增加了“歸集表”的表單名稱(chēng)和選擇填報(bào)情況。該歸集表的填報(bào)由企業(yè)根據(jù)其研發(fā)支出輔助賬匯總表分析填報(bào)。
3.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107014)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《明細(xì)表》)仍按規(guī)定報(bào)送,為簡(jiǎn)化該表的填報(bào)內(nèi)容,在具體填報(bào)時(shí),只需填寫(xiě)第10行第19列,其他內(nèi)容不再填報(bào)。明細(xì)表第10行第19列“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)”,數(shù)據(jù)來(lái)源為《歸集表》序號(hào)11“十一、當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除總額”行次填寫(xiě)的“發(fā)生額”。
二、關(guān)于備案管理
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)行備案管理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí),向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案,并在年度匯繳清繳時(shí)享受。其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?,具體“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按97號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。其他備案管理要求按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第76號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。
三、關(guān)于提高加計(jì)扣除比例
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號(hào))規(guī)定,對(duì)科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。具體條件和辦法按《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)執(zhí)行)。
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)行備案管理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí),向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案,并在年度匯繳清繳時(shí)享受。其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?,具體“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按97號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。其他備案管理要求按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第76號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。
【第14篇】研發(fā)費(fèi)用歸集表最新
一、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的科目的設(shè)置及核算要求
1、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用可以在“研發(fā)支出”或“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”中核算。
2、企業(yè)應(yīng)建立研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出輔助賬,對(duì)每個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用登記,并以此為基礎(chǔ)歸集企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出情況。
二、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入額的歸集具體要求
第一、人員人工的歸集
是指從事研究開(kāi)發(fā)人員與技術(shù)創(chuàng)新人員也稱(chēng)研發(fā)人員的全年工資薪金,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、社保、公積金、補(bǔ)充保險(xiǎn)等(不含股權(quán)激勵(lì))以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
2、需要按照項(xiàng)目分年提供研發(fā)人員名單,分配不要重復(fù)。
第二、直接投入的歸集
1、企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。包括產(chǎn)限于燃料使用費(fèi)
2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。
3、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等
4、究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi);
5、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。
第三、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸集
歸集包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用(按照項(xiàng)目分類(lèi)提供分?jǐn)偙?,包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(固定資產(chǎn)大修理的費(fèi)用應(yīng)歸集到此科目)。
第四、設(shè)計(jì)費(fèi)用的歸集
歸集為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。
第五、裝備調(diào)試費(fèi)的歸集
1、歸集主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。
2、需要指出的是為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目
第六、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用的歸集
歸集因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專(zhuān)有技術(shù)(包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷(xiāo)。(在無(wú)形資產(chǎn)賬面上的攤銷(xiāo)費(fèi)用)
第七、其他費(fèi)用的歸集
歸集為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用,如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。(新規(guī)定比例為20%)此部分費(fèi)用要與“管理費(fèi)用——其他”等類(lèi)科目相區(qū)分。
三、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集
1、是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。
2、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定(母子公司間要按照獨(dú)立交易原則,即公平原則)。認(rèn)定過(guò)程中,按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。
四、研發(fā)費(fèi)用分配辦法
總體來(lái)說(shuō),研發(fā)費(fèi)用分配依據(jù)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目具體情況而不同:
1、根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目中人工費(fèi)用占比而分配為主要分配辦法)
2、根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目中材料費(fèi)用占比而分配,為輔助辦法
五、研發(fā)費(fèi)用申報(bào)中需注意其他事項(xiàng):
1、在境內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的比例要大于60%
2、研發(fā)人員的比例不低于全部職工人數(shù)的10%
3、領(lǐng)導(dǎo)干部、后勤人員等不應(yīng)出現(xiàn)在研發(fā)人員名單中。
4、研發(fā)費(fèi)用的支出應(yīng)符合占營(yíng)業(yè)收入的具體比例規(guī)定
a、營(yíng)業(yè)收入在5000萬(wàn)及元以下的,研發(fā)支出應(yīng)占6%
b、營(yíng)業(yè)收入在5000-10000萬(wàn)及以下的,研發(fā)支出應(yīng)占5%
c、營(yíng)業(yè)收入在10000-20000萬(wàn)及以下的,研發(fā)支出應(yīng)占4%
d、營(yíng)業(yè)收入在20000萬(wàn)元以上的,研發(fā)支出應(yīng)占3%
【第15篇】可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表
三部門(mén)近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么,企業(yè)享受優(yōu)惠,如何歸集研發(fā)費(fèi)用,具體范圍是哪些?幫您梳理好了,收藏學(xué)習(xí)↓
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
(1)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
7.其他事項(xiàng)
(1)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(3)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(4)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
(5)企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
(6)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
(7)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
(8)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
【第16篇】2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀
導(dǎo)語(yǔ):研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,一般是指按照稅法規(guī)定在研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。
在日常的財(cái)稅工作中,很多企業(yè)都會(huì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策,這一政策從1996年頒布以來(lái),主旨是促進(jìn)我國(guó)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,為科技型納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān);
從國(guó)有、集體試點(diǎn)單位推至全國(guó)范圍內(nèi)大中小企業(yè),經(jīng)歷了二十多年的迭代變革,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化。
1問(wèn):我們屬于酒店行業(yè),適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎?
1答:是否適用,我們可以分兩個(gè)層次來(lái)判斷
首先要看屬于哪個(gè)行業(yè); 6個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)有:煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)(上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼(gb/4754-2017)》為準(zhǔn))。
其次,如果企業(yè)屬于不適用的6大行業(yè)內(nèi),并且其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上,那么不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
這里要注意:收入總額是指:銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得的合計(jì)金額。
投資收益是指:稅法規(guī)定中的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
貴單位屬于酒店行業(yè),在不適合行業(yè)范圍內(nèi),同時(shí)還要考察主營(yíng)業(yè)務(wù)所占比例,如果超過(guò)50%以上,那么不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,如果低于50%,則要重新判斷一下企業(yè)歸屬行業(yè)。
2問(wèn):可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍是什么?
2答:根據(jù)《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))的有關(guān)規(guī)定,歸集后的研發(fā)費(fèi)用可用于加計(jì)扣除的范圍如下,需要注意的是,不在下圖中列舉的費(fèi)用,不可加計(jì)扣除:
(可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍)
3問(wèn):對(duì)于可享受加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)有哪些具體要求?
3答:研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
企業(yè)發(fā)生的一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng),其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,如:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
上述所列舉的7類(lèi)活動(dòng),僅是采取反列舉的方法,對(duì)什么活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)所做的有助于理解和把握的說(shuō)明,并不意味著上述7類(lèi)活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。
政策中還特別列舉了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng):媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā),數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等,但是,一般性的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)不在稅收意義范圍內(nèi),判斷依據(jù)以上述研發(fā)活動(dòng)定義為準(zhǔn)。
4問(wèn):我們屬于國(guó)家高新技術(shù)企業(yè),在當(dāng)年可否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策后,企業(yè)所得稅率仍按15%申報(bào)納稅?
4答:當(dāng)然可以。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。因此,企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件,又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的,可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。
優(yōu)惠政策包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。
這里需要提醒大家,如果貴單位屬于小微企業(yè),當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元,企業(yè)所得稅率減按10%征收,那么與國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%,屬于同一種優(yōu)惠政策,企業(yè)享受10%稅率優(yōu)惠即可。
5問(wèn):我們企業(yè)是核定征收企業(yè),可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎?
5答:不能享受。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
6問(wèn):我們企業(yè)屬于國(guó)家高新技術(shù)企業(yè),發(fā)生研發(fā)費(fèi)用后在會(huì)計(jì)處理上如何做到既滿足加計(jì)扣除要求,又滿足高新要求?
6答:目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑,
一是會(huì)計(jì)核算口徑,由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))規(guī)范,主要是據(jù)實(shí)列支研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用,無(wú)過(guò)多限制;
二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑,由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào))規(guī)范,對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制;
三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑,由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范;可加計(jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入,主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用,對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制;統(tǒng)計(jì)口徑最小。
下面是國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站刊登的歸集口徑比較圖,企業(yè)可參考執(zhí)行:
(研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)、高新及加計(jì)扣除中的歸集口徑)
7問(wèn):研發(fā)活動(dòng)進(jìn)展到什么程度可以資本化,有具體的規(guī)定嗎?
7答:針對(duì)研發(fā)支出費(fèi)用化,還是資本化,我們從三個(gè)層面來(lái)具體說(shuō)明:
1. 研究階段
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業(yè)無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的存在,因此,對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,研究階段的有關(guān)支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)
2. 開(kāi)發(fā)階段
考慮到進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。同時(shí)考慮必須要滿足以下5種條件,才可以資本化。
(1)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
(2)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
(3)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。
(5)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
如果不滿足條件,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)
需要注意的是:近幾年,稅務(wù)局對(duì)于企業(yè)應(yīng)資本化但未資本化的研發(fā)支出,增大了檢查力度,所以企業(yè)在滿足條件后,應(yīng)及時(shí)資本化處理,切勿過(guò)多轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用中,造成研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額增大。
3. 無(wú)法區(qū)分研究階段還是開(kāi)發(fā)階段
應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)
8.問(wèn):我們企業(yè)2023年虧損,還可以享受加計(jì)扣除嗎?以前年度未享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè),還可以追溯調(diào)整嗎?
8.答:企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損,都可以加計(jì)扣除。
另外,企業(yè)符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長(zhǎng)為3年。
9問(wèn):2023年的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除還能否延續(xù)實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除?
9答:根據(jù):財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅[2018]99號(hào)),企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
所以,今年在進(jìn)行2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),依然按照實(shí)際研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
值得注意的是:文件的實(shí)行期間已經(jīng)截止,若無(wú)后續(xù)政策,從2023年1月1日起,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例將按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
目前還沒(méi)有新的政策出臺(tái),我們后續(xù)會(huì)繼續(xù)關(guān)注。
10問(wèn):2023年享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,應(yīng)如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案?
10答:首先,企業(yè)在2023年當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,在2023年匯算清繳時(shí),如果企業(yè)自主判斷2023年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件,可以申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除并保留下列備查資料,且保存期限為相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目享受優(yōu)惠結(jié)束后10年:
1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同;
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄);
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬;
7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn),應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
8.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
在填報(bào)企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí),根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》,在匯算清繳年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
以上是我們?nèi)粘X?cái)稅工作中企業(yè)答疑資料的整理,關(guān)于財(cái)稅其他的有關(guān)問(wèn)題,如果您想了解,歡迎隨時(shí)留言或添加“領(lǐng)鑫財(cái)稅”公眾號(hào)
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政策來(lái)源參考:國(guó)家稅務(wù)總局