研發(fā)費用加計扣除落實工作總結(jié)（16篇）

【第2篇】研發(fā)費用加計扣除政策擴圍

研發(fā)費用加計扣除政策概述

政策沿革

1.研發(fā)費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年）

我國實施企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年。當年，財政部、國家稅務總局為了貫徹落實《中共中央 國務院關于加速科學技術進步的決定》，積極推進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，聯(lián)合下發(fā)了《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號），首次就研發(fā)費用稅前加計扣除問題進行了明確：國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，增長幅度在10%以上的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應稅所得額。隨后，《國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）對相關政策執(zhí)行口徑進行了細化。

2.研發(fā)費用加計扣除政策享受主體逐步擴大（2003年-2007年）

2003年，為進一步促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，鼓勵各類企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)公平競爭，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅〔2003〕244號），將享受研發(fā)費用加計扣除的主體從 “國有、集體工業(yè)企業(yè)” 擴大到“所有財務核算制度健全，實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年，《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）進一步對享受研發(fā)費用加計扣除主體進行擴圍，在工業(yè)企業(yè)基礎上，擴大到“財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等”。

隨著《中華人民共和國行政許可法》的頒布，以及為貫徹落實國務院關于行政審批制度改革工作的各項要求，主管稅務機關審核批準制度被取消。2004年，國家稅務總局印發(fā)了《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號），明確研發(fā)費用加計扣除政策，改由納稅人自主申報扣除。

3.研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2023年）

2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的實施，將研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認。為便于納稅人享受政策，國家稅務總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），對研發(fā)費用加計扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細的規(guī)定?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號），明確新舊稅法銜接問題：“企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年”。

4.研發(fā)費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡化（2023年至今）

2023年初，國家決定在中關村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)開展擴大研究開發(fā)費用加計扣除范圍政策試點。當年9月，在總結(jié)中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點經(jīng)驗基礎上，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70 號），將試點政策推廣到全國。

為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，2015 年 11 月，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局和科技部聯(lián)合下發(fā) 《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費用的范圍，大幅減少了研發(fā)費用加計扣除口徑與高新技術企業(yè)認定研發(fā)費用歸集口徑的差異，并首次明確了負面清單制度?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局2023年第97號，以下簡稱“97號公告”），簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。

2023年5月，為進一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費用投入，根據(jù)國務院常務會議決定，財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。國家稅務總局同時下發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第18號），進一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施。三部門還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評價辦法》，明確了科技型中小企業(yè)評價標準和程序。

2023年11月，為進一步做好研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號，以下簡稱“40號公告”），聚焦研發(fā)費用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑。

政策調(diào)整

與以往政策相比，財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用加計扣除政策在以下方面進行了調(diào)整完善。

1.放寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當期優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》兩個目錄范圍，現(xiàn)改為參照國際通行做法，除規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之列，都可以實行加計扣除。

2.進一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時放寬原有政策中要求儀器、設備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動的限制。

3.將創(chuàng)意設計活動納入加計扣除范圍。為落實《國務院關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用可以加計扣除。同時明確了創(chuàng)意設計活動的具體范圍。

4.簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設置研發(fā)費用專賬，但實際上很多企業(yè)可能沒有單獨設立專賬核算，申報時往往不符合條件。此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎上，按照研發(fā)支出科目設置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡化，企業(yè)的核算管理更為簡便。

5.減少審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明，稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理，申報即可享受，有關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在爭議解決機制上也進行了調(diào)整，如果稅務機關對研發(fā)項目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進行鑒定，而是由稅務機關轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見，從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道更加便捷高效。

研發(fā)活動的概念

厘清研發(fā)活動的概念，有助于正確理解和把握研發(fā)費用加計扣除政策。

1.科技方面對研發(fā)活動的界定

企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式但研發(fā)結(jié)果不確定的活動（見表1）。

經(jīng)濟合作組織（oecd）《研究與開發(fā)調(diào)查手冊》《弗拉斯卡蒂手冊》 從研發(fā)性質(zhì)維度，將研發(fā)活動分為三類（見表2）：

2.會計方面對研發(fā)活動的界定

《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》及其應用指南（2006年版）規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，并應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷，將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段（見表3）。

《小企業(yè)會計準則》未對研發(fā)活動進行專門定義。按照《小企業(yè)會計準則》第三條第一款：“執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理”，故可參照《企業(yè)會計準則》的定義執(zhí)行。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，研究與開發(fā)活動是指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術所進行的活動。研究和開發(fā)活動的目的是為了實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品和服務，將科研成果轉(zhuǎn)化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務。

3.稅收方面對研發(fā)活動的界定

財稅〔2015〕119號文件對企業(yè)研發(fā)活動進行了界定。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

研發(fā)費用加計扣除的概念

1.加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言，自2023年1月1日至2023年12月31日，研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。

2.研發(fā)費用加計扣除與研發(fā)費用據(jù)實扣除兩者既有相同點又有不同點。

其相同點主要體現(xiàn)在如下方面：

（1）適用對象相同。適用于財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。

（2）研發(fā)活動特征相同。都是企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。

（3）研發(fā)費用處理方式相同。企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)支出費用化與資本化處理的原則，按照財務會計制度規(guī)定執(zhí)行。

（4）禁止稅前扣除費用范圍相同。行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目，同樣不可以加計扣除。

（5）核算要求基本相同。企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研發(fā)費用支出。

其不同點主要體現(xiàn)在如下方面：

（1）行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)有行業(yè)負面清單的限制，而研發(fā)費用據(jù)實扣除的企業(yè)則沒有行業(yè)負面清單的限制。

（2）研發(fā)費用范圍不同。享受加計扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍限于財稅〔2015〕119號文件列舉的6項費用及明細項，而實行稅前據(jù)實扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍按照財務會計制度的規(guī)定進行確定。

研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式

企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷（科技型中小企業(yè)按75%加計扣除、175%攤銷）。

企業(yè)的研發(fā)費用以是否形成無形資產(chǎn)為標準，劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除。兩種方式準予稅前扣除的總額是一樣的。

企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費用的核算無論是計入當期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費用都應屬于財稅〔2015〕119號文件及97號公告、40號公告規(guī)定的范圍，同時應符合法律、行政法規(guī)和財稅部門稅前扣除的相關規(guī)定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，其攤銷年限應符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于10年。

研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號，以下簡稱“76號公告”）的規(guī)定，所稱稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權(quán)國務院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。

按照《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關優(yōu)惠政策。

負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策

財稅〔2015〕119號文件第四條列舉了6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。

97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為：以6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

在判定主營業(yè)務時，應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務收入?yún)R總確定。

在計算收入總額時，應注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關注稅會收入確認差異及調(diào)整情況。

收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策

財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。根據(jù)研發(fā)活動的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅

收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

上述所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義等相關條件。

創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用可以享受加計扣除政策

為落實國發(fā)〔2014〕10號文件的規(guī)定精神，財稅〔2015〕119號文件特別規(guī)定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行加計扣除。

創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

值得一提的是，財稅〔2015〕119號文件雖將“創(chuàng)意設計活動”納入到了享受加計扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類“創(chuàng)意設計活動”就是研發(fā)活動。

研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑

目前研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑，由《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)范；二是高新技術企業(yè)認定口徑，由《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范；三是加計扣除稅收規(guī)定口徑，由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。

三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下：

一是會計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。

二是高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

直接從事研發(fā)活動人員的范圍

研發(fā)人員分為研究人員、技術人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

企業(yè)研發(fā)活動的形式

企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。

1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。

2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構(gòu)的成果。

3.合作研發(fā)。是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發(fā)項目。

4.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。

不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。

委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別

有些大型的研究開發(fā)項目，往往不是企業(yè)自身獨立完成，需要與其他單位進行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計扣除不一致，為了準確享受政策，財務人員需要明確研發(fā)項目是委托開發(fā)，還是合作開發(fā)。

委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項目的特點是研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。

合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。

除了委托指向的具體技術指標、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關于知識產(chǎn)權(quán)的歸屬問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。

合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。

失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除

失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結(jié)果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。

盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以加計扣除。

疊加享受加速折舊和加計扣除政策

97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，40號公告將加速折舊費用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

97號公告解讀中曾舉例說明計算方法：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2023年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。

結(jié)合上述例子，按40號公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。

企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定

企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

企業(yè)委托關聯(lián)方和非關聯(lián)方管理要求的區(qū)別

委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的情況。

委托非關聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財稅〔2015〕119號規(guī)定，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。

企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定

企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。97號公告進一步對受托研發(fā)的境外機構(gòu)或個人的范圍作了解釋，受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

委托研發(fā)與合作研發(fā)項目的合同需經(jīng)科技主管部門登記

根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

《國家稅務總局 科技部關于加強企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號） 規(guī)定：各級稅務部門和科技部門要簡化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項目合同登記管理方式，堅持“實質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項目合同具備技術合同登記的實質(zhì)性要素，僅在形式上與技術合同示范文本存在差異的，也應予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術合同示范文本進行修改報送。

允許加計扣除的其他費用的口徑

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

研發(fā)費用“其他相關費用”限額計算的簡易方法

財稅〔2015〕119號文件參照高新技術企業(yè)研發(fā)費用的相關規(guī)定，明確與研發(fā)活動直接相關的其它相關費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告進一步明確了該限額的計算：應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其簡易計算方法如下：假設某一研發(fā)項目的其他相關費用的限額為x，財稅〔2015〕119號文件第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為y，那么x =（x+y）×10%，即x=y×10%/(1-10%)。

例：某企業(yè)2023年進行了二項研發(fā)活動a和b，a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。a項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。b項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。

該企業(yè)2023年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89]。

特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理

生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意。考慮到材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)別處理

企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

近期，財政部修訂了《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》。與原準則相比，修訂后的準則在總額法的基礎上，新增了凈額法，將政府補助作為相關成本費用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助應確認為收入，計入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會差異。企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應稅收入，同時增加研發(fā)費用，加計扣除應以稅前扣除的研發(fā)費用為基數(shù)。但企業(yè)未進行相應調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同，應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，未進行相應的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為150×50%=75萬元。

享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求

企業(yè)需要關注的是，財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用會計核算提出了若干要求：

1.遵照國家統(tǒng)一會計制度：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。

2.設置研發(fā)支出輔助賬：對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

3.研發(fā)與生產(chǎn)分別核算：企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

97號公告為指導企業(yè)設置研發(fā)支出輔助賬做了細化規(guī)定，以幫助企業(yè)防范相關風險：

1.研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

2.企業(yè)可參照97號公告所附樣式，設置研發(fā)支出輔助賬、編制研發(fā)支出輔助賬匯總表。

3.年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。

研發(fā)支出輔助賬的樣式

企業(yè)按照財稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設置研發(fā)支出輔助賬時，應參照97號公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實際情況建立輔助賬，但應涵蓋97號公告所附樣式內(nèi)容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關項目，但不得減少和合并有關項目。

研發(fā)支出輔助賬基本核算流程

研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。

企業(yè)應根據(jù)研發(fā)項目的形式，在立項后按照項目分別設置輔助賬。從憑證級別記錄各個項目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照財稅〔2015〕119號文件列明的可加計扣除的六大類研發(fā)費用類別進行歸類。

企業(yè)應在年度終了之后，根據(jù)所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財務報告附注，隨年度財務報告一并報送主管稅務機關。

企業(yè)還需注意的是，《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》用于填報計算本年度享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的金額，包括本年度研發(fā)支出費用化加計扣除的部分，以及本年度及以前年度研發(fā)費用資本化在本年度加計攤銷的部分，最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報表一并報送主管稅務機關。

研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時點應與會計處理保持一致?！镀髽I(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

1.研究階段支出

研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，主要是指為獲取相關知識而進行的活動。

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

2.開發(fā)階段支出

開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設施等。

考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)。具體來講，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則應當計入當期損益（管理費用）。

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。

（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。

共用的人員及儀器、設備、無形資產(chǎn)會計核算要求

有的企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動，財稅〔2015〕119號文件對允許加計扣除的研發(fā)費用不再強調(diào)“專門用于”。為有效劃分這類情形，企業(yè)應對此類人員活動情況及儀器、設備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策

根據(jù)財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

研發(fā)費用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合

研發(fā)費用的核算需要做大量的準備工作，如研發(fā)費用加計扣除政策要求的留存?zhèn)洳橘Y料，涉及公司決議、研發(fā)合同、會計賬簿、相關科技成果資料等等，因此需要企業(yè)研發(fā)、財務等各職能部門密切配合。如果各部門不能有效配合，導致相關資料、會計憑證不全，記賬不完整，會影響到研發(fā)費用的核算以及優(yōu)惠政策的享受。

合作研發(fā)項目會計核算要求

財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下關鍵資料和程序：

1．年度納稅申報前進行優(yōu)惠備案并準備好留存?zhèn)洳橘Y料；

2．填寫并報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》；

3．在年度納稅申報表中填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠附表及欄次。

完整流程見上圖。

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點

1．自行判斷。根據(jù)76號公告規(guī)定，企業(yè)應自行判斷其是否符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件。

2．履行備案。研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，凡享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的，企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件，履行備案手續(xù)。按照76號公告規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項，在費用化項目發(fā)生當期或者資本化項目形成無形資產(chǎn)后的攤銷期間，應每年履行備案手續(xù)；企業(yè)同時存在多個享受優(yōu)惠研發(fā)項目的，應當按不同項目分別進行核算，并按項目分別進行備案。

2023年度及以前按照原政策已審核立項的跨期研發(fā)項目延續(xù)至2023年度及以后的，在享受優(yōu)惠年度，應每年履行備案手續(xù)。

屬于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，其分支機構(gòu)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。應由二級分支機構(gòu)按規(guī)定向其主管稅務機關備案后，總機構(gòu)匯總所屬二級分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項，在年度納稅申報時填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》一并報送。

3．留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。企業(yè)應按照97號公告，將相關資料留存?zhèn)洳?，保存期限為相關研發(fā)項目享受優(yōu)惠結(jié)束后10年。

企業(yè)應當按照稅務機關要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務核算、相關技術領域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務機關將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料

根據(jù)97號公告，企業(yè)應保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：

1．自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3．經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4．從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

5．集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6．“研發(fā)支出”輔助賬；

7．企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?

8．省稅務機關規(guī)定的其他資料。

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方法

根據(jù)76號公告規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后應當及時補辦備案手續(xù)，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。

企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，稅務機關發(fā)現(xiàn)后，應當責令企業(yè)限期備案，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時的有關規(guī)定

企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》，在年度納稅申報時隨申報表一并報送主管稅務機關。

根據(jù)《國家稅務總局關于2023年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第12號）規(guī)定，對2023年度研發(fā)費用加計扣除附表的填報有了新的要求。具體填報時，《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》中的第11行“當期實際加計扣除總額”將自動帶入年度納稅申報表附表a107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中合計行的第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”（該表其余數(shù)據(jù)項無需填寫），同時帶入上級附表a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》中第22行“開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除”。

預繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號）的規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

企業(yè)集團集中開發(fā)的研發(fā)費用分攤需要關注關聯(lián)申報

企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對集中研發(fā)項目按照財稅〔2015〕119號文件規(guī)定歸集的可加計扣除的研發(fā)費用，按照權(quán)利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。

根據(jù)《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第42號）的規(guī)定，企業(yè)集團開發(fā)、應用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風險、資產(chǎn)和人員情況等應在主體文檔中披露。

享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無需事先通過科技部門鑒定或立項

自2023年1月1日起，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，無需事前通過科技部門鑒定。

企業(yè)自主研發(fā)的項目，需經(jīng)過企業(yè)有權(quán)部門審核立項。也就是說，不需經(jīng)過科技部門和稅務部門進行立項備案，只需企業(yè)內(nèi)部有決策權(quán)的部門，如董事會等做出決議即可。政府及相關部門支持的重點項目，根據(jù)政府部門立項管理的相關要求，需科技部門備案的特殊情況除外，但稅務部門對自主研發(fā)項目沒有登記的硬性要求。

委托研發(fā)及合作研發(fā)的項目立項則需要科技部門登記。《技術合同認定管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）第六條規(guī)定：未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策；97號公告規(guī)定，委托及合作研發(fā)的，需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同留存?zhèn)洳椤Ｒ虼耍?jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同是享受研發(fā)費用加計扣除的要件之一。

稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務機關轉(zhuǎn)請科技部門鑒定

《科技部 財政部 國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號）規(guī)定，稅務部門事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，應及時通過縣（區(qū)）級科技部門將項目資料送地市級（含）以上科技部門進行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門進行鑒定。鑒定部門在收到稅務部門的鑒定需求后，應及時組織專家進行鑒定，并在規(guī)定時間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務部門。鑒定時，應由3名以上相關領域的產(chǎn)業(yè)、技術、管理等專家參加。

企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受

企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

正確處理稅務核查與企業(yè)享受研究費用加計扣除優(yōu)惠政策的關系

《國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總函〔2016〕685號）文件明確要求，“各級稅務機關在落實加計扣除優(yōu)惠政策時，應以核實企業(yè)享受2023年度優(yōu)惠的有關情況為基準，原則上不核實以前年度有關情況。如企業(yè)以前年度存在或發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題，應按相關規(guī)定另行處理，不得影響企業(yè)享受2023年度加計扣除優(yōu)惠政策”。

科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%

財政部、稅務總局、科技部聯(lián)合下發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝實際發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。新的政策規(guī)定：在2023年1月1日至2023年12月31日期間，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷?？萍夹椭行∑髽I(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑按照財稅〔2015〕119號文件執(zhí)行。

科技型中小企業(yè)的標準

根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）規(guī)定：科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件：

1．在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

2．職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

3．企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

4．企業(yè)在填報上一年及當年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。

5．企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

科技型中小企業(yè)評價指標

根據(jù)國科發(fā)政〔2017〕115號文件規(guī)定，科技型中小企業(yè)評價指標具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分。其中，科技人員指標滿分20分，研發(fā)投入指標滿分50分，科技成果指標滿分30分。

科技型中小企業(yè)評價指標體現(xiàn)了國家對科技型企業(yè)的評價導向，由企業(yè)填寫《科技型中小企業(yè)信息表》，進行自我評價。

科技型中小企業(yè)的認定方式

國科發(fā)政〔2017〕115號文件規(guī)定，科技型中小企業(yè)評價工作采取企業(yè)自主評價、省級科技管理部門組織實施、科技部服務監(jiān)督的工作模式。

具體流程是：1．企業(yè)自主評價，并在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。2．省級科技管理部門組織有關單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進行確認。內(nèi)容不完整的，在服務平臺上通知企業(yè)補正。3．信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日。4．公示無異議的企業(yè)，納入信息庫并在服務平臺公告；有異議的，由省級科技管理部門組織有關單位進行核實處理。5．省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。

取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的企業(yè)即為科技型中小企業(yè)，可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用75%加計扣除優(yōu)惠政策。

可以直接確認符合科技型中小企業(yè)的規(guī)定

根據(jù)國科發(fā)政〔2017〕115號文件規(guī)定，符合科技型中小企業(yè)條件第（一）～（四）項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：1．企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術企業(yè)資格證書；2．企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；3．企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu)；4．企業(yè)近五年內(nèi)主導制定過國際標準、國家標準、行業(yè)標準。

科技型中小企業(yè)季度預繳時不享受研發(fā)費用加計扣除政策

根據(jù)76號公告的規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策屬于匯繳享受的優(yōu)惠項目，即季度預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除，年度匯算清繳申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

【第3篇】累計研發(fā)費用加計扣除歸集金額

現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。另外，對高新技術企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除。但在會計處理上，還是應當基于權(quán)責發(fā)生制原則，分期計提折舊。由此一來，形成稅法、會計之間的差異，于納稅申報時進行調(diào)整即可。新購進固定資產(chǎn)如果選擇一次性扣除，研發(fā)費用是按照一次性扣除的金額作為加計扣除基數(shù)？還是按照會計確認的折舊費用作為加計扣除基數(shù)？

根據(jù)《 國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告 》（ 國家稅務總局公告2023年第40號 ）規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。另據(jù)國家稅務總局關于《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》的解讀，97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，公告將加速折舊費用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

【第4篇】最新研發(fā)費用加計扣除文號

科技型中小企業(yè)享受研究開發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，是小編在后臺經(jīng)常遇到的“熱門”咨詢話題。

今天，小編為大家搜集了一些常見問題的答疑，希望能幫到你喲~

科技型中小企業(yè)提高加計扣除比例政策有執(zhí)行年限的規(guī)定嗎？適用于哪些年度的企業(yè)所得稅匯繳申報？

對于科技型中小企業(yè)，其2017-2023年度的企業(yè)所得稅可提高研究開發(fā)費用加計扣除比例，政策執(zhí)行期限為3年。政策適用于2017-2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除比例有什么變化？

科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎上，由原50%稅前加計扣除比例提高至75%；形成無形資產(chǎn)的，由原按無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷提高至175%。

科技型中小企業(yè)在2023年以前所發(fā)生的研發(fā)費用，對已形成無形資產(chǎn)攤銷的能否適用新政策？

根據(jù)企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷年限，對屬于2017-2023年度范圍內(nèi)的攤銷允許按本政策規(guī)定提高加計扣除比例，按175%進行加計扣除。

如：某科技型中小企業(yè)在2023年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎100萬元，攤銷年限為10年，且均屬于允許加計扣除范圍，則其2017-2023年每年度可稅前攤銷額為10×175%=17.5萬元。

科技型中小企業(yè)在上一年度沒有取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號，而在本年度新取得入庫登記編號的，能否享受優(yōu)惠政策？

科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進行判斷。科技型中小企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》有關規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》規(guī)定的稅收優(yōu)惠。

科技型中小企業(yè)上一年度已經(jīng)取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號，本年按《科技型中小企業(yè)評價辦法》更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號的，能否仍然享受稅收優(yōu)惠？

可以享受。

科技型中小企業(yè)上一年度已取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號，本年度按《科技型中小企業(yè)評價辦法》更新信息后不再符合條件，是否還能享受該匯算清繳年度的稅收優(yōu)惠？

不得享受。企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評價辦法》有關規(guī)定更新信息后不再符合科技型中小企業(yè)條件的，其匯算清繳年度不得享受《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

申請科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠需要去稅務部門備案嗎？需要什么資料？

需要到主管稅務機關進行備案。填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，將科技型中小企業(yè)的相應年度登記編號填入“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次，一式兩份提交至主管稅務機關進行備案，不需另外向稅務機關報送證明材料。

若科技型中小企業(yè)資格被撤銷，對已享受的稅收優(yōu)惠有什么影響？

按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》的規(guī)定，科技型中小企業(yè)需經(jīng)公示確認并取得入庫登記編號方表明其符合科技型中小企業(yè)條件，享受相應稅收優(yōu)惠；相應的，若企業(yè)在優(yōu)惠備案后，因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷其登記編號，則相應年度不得享受優(yōu)惠政策，其已享受稅收優(yōu)惠的年度需補繳相應年度稅款。

除提高研究開發(fā)費用加計扣除比例外，科技型中小企業(yè)的研究開發(fā)費用加計扣除政策的其他方面規(guī)定如何？

除提高加計扣除比例外，科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除其他方面的規(guī)定仍按《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

科技型中小企業(yè)是否每年都要申請認定？

已入庫企業(yè)應在每年3月底前通過服務平臺對《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進行更新，并對本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編碼，可繼續(xù)享受優(yōu)惠。

科技型中小企業(yè)和高新技術企業(yè)是一樣的嗎?

兩者都必須是在中國境內(nèi)（不包括港澳臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術產(chǎn)品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。而高新技術企業(yè)是指，在國家重點支持的領域內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉(zhuǎn)換，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎開展經(jīng)營活動。

科技型中小企業(yè)須同時滿足哪些條件？

（一）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

（二）職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

（三）企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

（四）企業(yè)在填報上一年及當年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。

（五）企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

【第5篇】研發(fā)費用加計扣除遞延

近日，財政部對十三屆全國人大二次會議第3072號建議做了答復，答復中梳理了支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策，明示了集團間企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的分攤及申請問題，表示會統(tǒng)籌研究相關行業(yè)適用研發(fā)費用加計扣除政策問題，進一步完善我國科技創(chuàng)新稅收政策體系。

我國現(xiàn)行加計扣除政策將住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)列入負面清單，不適用稅前加計扣除政策，但在當前信息技術引領的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中，產(chǎn)業(yè)之間的界限確實越來越模糊，部分負面清單行業(yè)出于轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效等目的發(fā)生了研發(fā)費用，提出了享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的訴求，如何用稅收優(yōu)惠鼓勵該類企業(yè)的技術創(chuàng)新，我們期待后續(xù)進一步的明確政策。

以下為答復原文：

財政部對十三屆全國人大二次會議第3072號建議的答復

財稅函〔2019〕30號

王填代表：

您提出的關于取消研發(fā)費加計扣除行業(yè)限制的建議收悉。經(jīng)認真研究，現(xiàn)答復如下：

一、出臺支持科技創(chuàng)新稅收政策

我國在稅收政策方面一直對企事業(yè)單位和個人科技創(chuàng)新及科技成果轉(zhuǎn)化給予重點支持。結(jié)合中國國情并借鑒國際經(jīng)驗，國家制定并不斷完善支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策，逐步形成了一套以支持高科技研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化為主、涵蓋多個創(chuàng)新環(huán)節(jié)、覆蓋面較廣、具有普惠性和引導性的稅收優(yōu)惠政策體系。

一是重點鼓勵和支持高新技術企業(yè)發(fā)展。對經(jīng)認定的高新技術企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，自2023年起放寬了對中小企業(yè)的認定條件，并擴充了高新技術領域范圍；自2023年起將高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。對符合條件的軟件和集成電路企業(yè)給予企業(yè)所得稅“兩免三減半”“五免五減半”等優(yōu)惠。

二是對企業(yè)研發(fā)實施加計扣除優(yōu)惠。對企業(yè)研發(fā)費用在稅前據(jù)實扣除基礎上，允許再加計扣除50%，自2023年起放寬了適用加計扣除政策的研發(fā)活動范圍，并擴大了研發(fā)費用口徑，同時簡化了審核管理，不再由企業(yè)提供相關研發(fā)鑒定證明；自2023年起，將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%；自2023年起，對符合條件的委托境外研發(fā)費用也允許稅前加計扣除，并將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)。

三是促進科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化。對技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅；對企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得予以500萬元以下免稅、500萬元以上部分減半征稅政策，并將5年以上非獨占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納入技術轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠范圍；對個人獲得省部級以上單位以及國際組織頒發(fā)的科技獎金免征個人所得稅；對非營利性科研機構(gòu)、高校科技人員獲得符合條件的職務科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵，減半征收個人所得稅。

四是完善股權(quán)激勵和技術入股所得稅政策。自2023年9月1日起，對符合條件的非上市公司股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策，允許遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時繳納個人所得稅；將上市公司股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵的納稅期限由6個月延長至12個月；對企業(yè)和個人以技術成果投資入股的，納稅人可選擇5年分期納稅政策，也可選擇遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅。

五是鼓勵創(chuàng)業(yè)投資，支持初創(chuàng)科技型企業(yè)發(fā)展。對符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)給予按投資額的70%抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策，并將享受優(yōu)惠的投資對象由中小高新技術企業(yè)擴大到種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，優(yōu)惠主體由創(chuàng)投企業(yè)擴展至合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人和個人投資者。2023年初，又擴展了投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，使投向這類企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)有更多稅收優(yōu)惠。從2023年1月1日起，對依法備案的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇按單一投資基金核算，其個人合伙人從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得，按20%稅率繳納個人所得稅；或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，其個人合伙人從合伙企業(yè)取得的所得，按5%-35%超額累進稅率計算個人所得稅。

六是支持大學科技園、孵化器、科研機構(gòu)。對符合條件的科技企業(yè)孵化器、大學科技園和眾創(chuàng)空間給予免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅政策；對非營利性科研機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

七是積極推廣創(chuàng)新試點政策。在中關村等國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展完善研發(fā)費用加計扣除、技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅等支持創(chuàng)新的稅收政策試點；在8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試點。

目前，我國支持科技創(chuàng)新的稅收政策體系覆蓋了創(chuàng)業(yè)投資、創(chuàng)新主體、研發(fā)活動、成果轉(zhuǎn)化等創(chuàng)新全鏈條、全過程；并采取了低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠與加計扣除、加速折舊、稅前抵扣、延期納稅等間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式，有力地促進了科技與經(jīng)濟社會發(fā)展的深度融合，強化了企業(yè)創(chuàng)新主體地位和主導作用，取得了較好實施效果。

二、關于集團總部研發(fā)費用加計扣除的問題

現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。符合要求的集團總部及成員企業(yè)的研發(fā)費用可依法享受加計扣除政策。

三、關于取消研發(fā)費用加計扣除行業(yè)限制的問題

對企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除或抵免是國際上通行的鼓勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。該類優(yōu)惠政策涉及研發(fā)活動的確認和合規(guī)研發(fā)費用的歸集，對此，國際上主要國家都普遍遵從oecd編寫的《弗拉斯卡蒂手冊》的相關規(guī)定。根據(jù)《弗拉斯卡蒂手冊》規(guī)定，研發(fā)活動包括三類，分別是基礎研究、應用研究和試驗開發(fā)。合規(guī)研發(fā)費用一般包括研發(fā)人員勞動力成本、日常支出、研發(fā)儀器設備投入及租金等。同時，一些國家從規(guī)避漏洞的目的出發(fā)，對享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的行業(yè)或活動也進行了一定限制。參照上述國際經(jīng)驗和做法，我國在研發(fā)費用加計扣除政策中規(guī)定，符合要求的研發(fā)活動，是指“獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動”；考慮到住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)較難發(fā)生符合條件的研發(fā)活動，煙草制造業(yè)屬于限制類行業(yè)，現(xiàn)行加計扣除政策將上述6個行業(yè)列入負面清單，不適用稅前加計扣除政策。

不過，近些年我們在調(diào)研與走訪中也發(fā)現(xiàn)，在當前信息技術引領的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中，產(chǎn)業(yè)之間的界限確實越來越模糊，部分負面清單行業(yè)出于轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效等目的發(fā)生了研發(fā)費用，提出了享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的訴求。

下一步，我們將在對國際上一些通行做法進行深入細致研究的基礎上，結(jié)合您所提建議，統(tǒng)籌研究相關行業(yè)適用研發(fā)費用加計扣除政策問題，進一步完善我國科技創(chuàng)新稅收政策體系。

感謝您對財政工作的關心和支持，歡迎再提寶貴意見。

聯(lián)系單位：財政部稅政司

財 政 部

2023年7月1日

【第6篇】研發(fā)費用的進項稅

審計費是否可以抵扣進項稅是會計工作中的常見問題，一般審計費計入管理費用科目，對管理費用的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況進行核算。本文就針對審計費是否可以抵扣進項稅做一個相關介紹，來跟隨會計網(wǎng)一同了解下吧!

審計費能否抵扣進項稅?

答：審計費是可以抵扣進項稅的。

“營改增”之后，一般納稅人在取得試點地區(qū)所開具的展覽服務費、審計費應稅服務增值稅發(fā)票的情況下，除了稅法規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣之外，其進項稅額都是可以從銷項稅額中抵扣的。即，對于審計費，只要取得了增值稅專用發(fā)票，就可以進行抵扣。

服務包括：水路運輸服務、陸路運輸服務、信息技術服務、研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意服務、航空運輸服務、物流輔助服務、管道運輸服務、鑒證咨詢服務及有形動產(chǎn)租賃服務。

支付審計費的會計分錄

借：管理費用——審計費

貸：銀行存款

審計費用應當計入哪個明細科目?

答：審計費用應當計入“管理費用”科目，審計費屬于管理費用的二級科目。

審計收費由哪幾部分組成?

答：審計收費由支付方式、費用額度、支付方式及費用機構(gòu)這幾部分租場。

1.支付方式

目前，我國的審計費用支付方式為直接支付方式，也就是被審計單位直接向會計事務所付費。

2.費用額度

費用額度指的是注冊會計師應當向?qū)徲媶挝皇杖《嗌儋M用。

3.支付時間

一般情況下，審計費用的支付時間在企業(yè)約定書中規(guī)定。按照我國慣例來看，支付時間一般是在全部審計工作完成之后。

4.費用結(jié)構(gòu)

費用結(jié)構(gòu)指的是某個客戶所付的費用占整個事務所收入的比例。

來源于會計網(wǎng)，責編：慕溪

【第7篇】不允許加計扣除的研發(fā)費用

好消息：研發(fā)費用加計扣除比例從75%提升到100%了~

壞消息：不少企業(yè)在實際享受這項優(yōu)惠政策時，容易因研發(fā)費用加計扣除政策適用不當，而被認定為偷稅……

01

政策適用不當，被罰40多萬

10月20日，江蘇省稅務局通報了一則行政處罰決定：

處罰事由：

該單位2023年研發(fā)費用加計扣除項目中，某些項目實際屬于對原有材料的性能改善、提升等，而非新開發(fā)，不應適用稅前加計扣除政策；

以上項目共列支研發(fā)費用7265814.06元，2023年企業(yè)所得稅匯繳時按75%加計扣除應納稅所得額5449360.55元；

處罰結(jié)果：

對該單位2023年研發(fā)費用加計扣除部分造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款，為408702.04元！

財小加解讀：

1）上述案例，其實不少公司也存在誤區(qū)：

以為只要對產(chǎn)品（服務）進行一下常規(guī)性升級，或者售后為顧客提供技術支持活動等，就可以享受研發(fā)費用加計扣除政策~

然而實際上，這些都不適用于稅前加計扣除政策！

2）通過這個案例，釋放的一個信號：

可以看到，稅務局對研發(fā)費用加計扣除政策適用不當，是按照偷稅進行處理的；

按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：“……對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”

研發(fā)費用加計扣除涉及金額往往較大，因此，企業(yè)千萬注意合法合規(guī)！

02

研發(fā)費用加計扣除政策5個風險

1. 活動適用錯誤的風險

研發(fā)費用加計扣除政策的活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識、創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動；

2. 行業(yè)適用錯誤的風險

并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費用加計扣除政策，重點關注6個行業(yè)不適用優(yōu)惠：

3. 費用適用錯誤的風險

加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠！

另外，對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員，既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的儀器、設備及形成的無形資產(chǎn)，其相關費用應當按照實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

4. 未合理選擇稅收優(yōu)惠政策的風險

作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷！

當企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項目時，可根據(jù)經(jīng)營實際擇優(yōu)選擇稅收政策：

5. 未按規(guī)定留存相關資料的風險

企業(yè)自行計算申報享受加計扣除政策優(yōu)惠時，應將政策規(guī)定的資料留存?zhèn)洳椋?/p>

03

研發(fā)費用加計扣除常見誤區(qū)

誤區(qū)1：企業(yè)研發(fā)失敗，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策

正解：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用，可享受稅前加計扣除政策。

誤區(qū)2：從事創(chuàng)意設計活動所發(fā)生的相關費用不能加計扣除

正解：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意活動設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。

誤區(qū)3：虧損企業(yè)不能享受加計扣除政策

正解：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。

誤區(qū)4：只有高新技術企業(yè)才能享受加計扣除政策

正解：只要財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

【第8篇】研發(fā)費用加計扣除立項文件模板

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研發(fā)費用加計扣除后續(xù)管理指引

一、研發(fā)費用加計扣除常見風險

（一）備查資料不齊全

依據(jù)國家稅務總局公告2023年第23號，企業(yè)享受開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除需留存以下資料：

1．自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單：

3．經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4．從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用管況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

5．集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6．“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7．企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

但在日常核查過程中，企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料常缺乏以下資料：

1．人員和機器設備的分配表和佐證資料。

按照國家稅務總局公告2023年第40號第一條第三款“企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的目關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除”和第三條第一款，“用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除?！币虼耍瑢τ谄髽I(yè)無法提供分配表和佐證資料的，應將該部分金額從允許加計扣除的研發(fā)費用中進行扣除。

2．缺乏項目立項的決議文件和研發(fā)項目基本材料。部分企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料中，僅重視研發(fā)費輔助賬的歸集，無經(jīng)過公司決議的研發(fā)項目立項文件和研發(fā)項目基本材料，只有賬面反映研發(fā)費用發(fā)生，且無法對企業(yè)研發(fā)項目的具體內(nèi)容、可行性及人員編制情況進行核查。

3．缺乏研發(fā)費輔助賬。

4．委托研發(fā)留存資料不齊。僅有輔助賬和委托研發(fā)合同，缺乏研發(fā)項目立項文件、編制情況、及進度情況；相關原始憑證均在受托單位，委托方無法提供。

按照財稅（2015）119號文件，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80％計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

按照國家稅務總局公告2023年第23號公告，委托研發(fā)需留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：（1）企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項的決議文件；（2）委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單：（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；（4）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；（5）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。

（二）研發(fā)項目不符合條件。

按照財稅（2015）119號文件第一條，研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。不允許加計扣除范圍：對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

在日常核查過程中，納稅人存在問題包括：

1．對現(xiàn)有專利技術直接購買進行運用，購買費用列入研發(fā)費加計扣除范圍。

2．企業(yè)常常將現(xiàn)有產(chǎn)品進行簡單升級后，將發(fā)生的費用歸集至研發(fā)費用。

（三）部分應沖減的費用未按規(guī)定進行沖減

按照國家稅務總局公告2023年第40號第二條第二款規(guī)定，“企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除?！?/p>

在日常核查過程中，納稅人存在的問題包括：

1．在后續(xù)管理過程中，大部分企業(yè)研發(fā)形成的產(chǎn)品對外銷售后，均忽略沖減對應的材料費。

2．政府補貼，按國家稅務總局公告2023年第40號第七條第一款規(guī)定，“企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額?！痹趯嶋H操作中，部分企業(yè)取得了財政補助，且未確認為應稅收入，但未按規(guī)定沖減研發(fā)費用。

3．企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（四）經(jīng)營租賃研發(fā)設備費用一次性扣除

部分企業(yè)存在一次性將多年研發(fā)設備租賃費一次性計入研發(fā)費加計扣除范圍進行加計扣除。

按照國家稅務總局公告2023年第40號第二條，“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費?！?/p>

以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（五）虛假研發(fā)

由于國家稅務總局公告2023年第40號明確失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受加計扣除政策，且明確一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結(jié)果，但可以積累經(jīng)驗，取得其他有價值的成果。

在日常工作中，有少許企業(yè)以失敗的研發(fā)費用申報享受加計扣除，在核實中，相應資料齊全，從形式要件上無法查看其研發(fā)活動真實性。但從研發(fā)費輔助賬和a107012申報表中查看，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費主要是人工工資和設備折舊，少有甚至沒有材料費用，從邏輯上查看有較大的問題。

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作者：若庭

內(nèi)容編輯：若庭

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【第9篇】研發(fā)費用計入無形資產(chǎn)后攤銷

無形資產(chǎn)什么時候開始攤銷？新會計法規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止，取得當月起在預計使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。即當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。

如當月購入的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，正式使用的入“無形資產(chǎn)”科目的當月進行攤銷。

無形資產(chǎn)什么時候計提累計攤銷？

無形資產(chǎn)取得當月攤銷，處置時當月不計提累計攤銷。

無形資產(chǎn)雖不像固定資產(chǎn)具有有形的損耗，但其會隨著使用過程的各種因素（如科技進步，泄密，市場轉(zhuǎn)型等等）、環(huán)境的影響，在時間的推移過程中，其實際的使用價值會出現(xiàn)下降，為了能使其價值在預計的使用期間內(nèi)得到補償與回收，而采取分期攤銷的方法，將其分期收回。

而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，雖不進行分期攤銷，但必須在每個資產(chǎn)負債表日，對其的價值進行減值測試，通過計提減值準備的方式，對其價值進行收回。

無形資產(chǎn)的攤銷什么時候計入管理費用，什么時候計入累計攤銷？

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用或其他業(yè)務成本），但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。

例如，某項專門用于生產(chǎn)過程中的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計入該產(chǎn)品的制造費用。

所以，關于無形資產(chǎn)的攤銷額應該區(qū)分具體的情況來進行賬務處理：

借：管理費用（管理用無形資產(chǎn)或其他無形資產(chǎn)的攤銷）

制造費用（專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷）

其他業(yè)務成本（出租無形資產(chǎn)的攤銷）

研發(fā)支出（研發(fā)無形資產(chǎn)使用另一項無形資產(chǎn)的攤銷）

貸：累計攤銷

如何理解“當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷”？

其實這個從字面上完全可以理解，但如果覺得混淆，那就看下下面的例子：

1。某企業(yè)8月份購入一項專利權(quán)，價款10萬元，如果該項專利權(quán)的使用年限是五年（無殘值），那么，從8月份就開始攤銷：

借：管理費用1666.67

貸：累計攤銷1666.67

這就是所謂的“當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷”.

2.某企業(yè)將前兩年購入土地使用權(quán)在8月份出售,則8月份不再進行該土地使用權(quán)進行攤銷,這就是所謂的'當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷'!

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【第10篇】研發(fā)費用加計扣除籌劃

眾所周知，并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費用加計扣除政策，重點關注6個行業(yè)不適用優(yōu)惠：①煙草制造業(yè);②住宿和餐飲業(yè);③批發(fā)和零售業(yè);④房地產(chǎn)業(yè);⑤租賃和商務服務業(yè);⑥娛樂業(yè)等六大行業(yè)不都不享受研發(fā)費用加計扣除政策。

一、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

【享受主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.上述所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t?4574-2017)確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關規(guī)定執(zhí)行。

二、研發(fā)費用加計扣除機構(gòu)哪家好?

科德集團致力于科技服務領域21年，有著豐富的高新技術企業(yè)認定、科技成果評價、專精特新企業(yè)、企業(yè)技術中心、財稅籌劃(研發(fā)費用加計扣除)、項目申報、評估認證(兩化融合貫標)等企業(yè)申報實踐經(jīng)驗,并總結(jié)了若干企業(yè)常見的申報項目問題以及應對策略。今天，小德就針對高企認定研發(fā)費用加計扣除這一塊知識為大家重點詳細介紹“研發(fā)費用加計扣除選哪家?”。準備申報或者已經(jīng)申請高企認定的公司一定要重點關注，以免錯過了能享受到的優(yōu)惠扶持。

最后：當企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項目時，可根據(jù)經(jīng)營實際擇優(yōu)選擇稅收政策：如果選擇不征稅收入稅收政策，則用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷，如果將取得的收入作為應稅收入，則可享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。

【第11篇】研發(fā)人員社保費用加計扣除

近日，小編在網(wǎng)上看到了一個問題，研發(fā)人員的福利費能加計扣除嗎？今天小編就給大家講解一下這個問題吧！

1.研發(fā)人員的福利費

此外，還有兩種常見的費用，可以據(jù)實扣除，但加計扣除的規(guī)定是不同的。

2.研發(fā)用固定資產(chǎn)的折舊費用

3.房屋租賃費

因此，研發(fā)人員的福利費能加計扣除，但受研發(fā)費用總額10%的限制。

來源：祥順財稅俱樂部

【第12篇】研發(fā)費用稅前加計扣除政策培訓

近期，出臺了二個關于研發(fā)費用稅前加計扣除的新政策：財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號、財政部、稅務總局公告2023年第13號。有些財稅人員對于這些研發(fā)費用加計扣除還有所疑惑，小編給大家分享共享會計師的推文，以圖表及七個具體案例解析的形式來為大家進行解析對比，希望能給您帶來點收獲。由于內(nèi)容較多，將分為上下兩篇分享給大家。

一、科技型中小企業(yè)：加計100%

1.政策內(nèi)容：（自2023年1月1日起）

1.1未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；

1.2形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2.政策依據(jù)：財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號。

3.科技型中小企業(yè)的條件

在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立或依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用，并繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，并且符合以下條件。

3.1科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件：

(1)在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立或依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用，并繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。

(2)職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

(3)企業(yè)所在行業(yè)不屬于國家發(fā)展改革委員會《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄》規(guī)定的限制類和淘汰類范圍，不屬于財政部、國家稅務總局、科技部《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定的不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)。

(4)企業(yè)在填報上一年及當年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。

(5)企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

3.2科技型中小企業(yè)“直通車”：

符合上述第(1)～(4)項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：

（1）企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術企業(yè)資格證書;

（2）企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵;

（3）企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu);

（4）企業(yè)近五年內(nèi)主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。

符合上述條件的企業(yè)，可在服務平臺(https://fuwu.most.gov.cn/)上注冊登記企業(yè)基本信息，在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。

4.案例解析

【案例一】巨隆科技是一家科技型中小企業(yè)，2023年符合條件的研發(fā)費用金額400萬元 (適用企業(yè)所得稅稅率為25%)。

解析：

(1)按照之前的政策，只能加計扣除75%，即400×75%＝300萬元；

(2)現(xiàn)在新政策:能加計扣除100%，即400×100%＝400萬元；

結(jié)果：可以多扣除100萬元，少納企業(yè)所得稅100×25%＝25萬元。

二、制造業(yè)企業(yè)：加計100%

1.政策內(nèi)容：（自2023年1月1日起）

1.1未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；

1.2形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2.政策依據(jù)：《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》財政部 稅務總局公告2023年第13號。

3.制造企業(yè)的條件

以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

4.案例解析

【案例二】金宏建材是一家制造企業(yè)，2023年符合條件的研發(fā)費用金額400萬元 (適用企業(yè)所得稅稅率為25%)。

解析：

(1)按照之前的政策，只能加計扣除75%，即400×75%＝300萬元；

(2)現(xiàn)在新政策:能加計扣除100%，即400×100%＝400萬元；

結(jié)果：可以多扣除100萬元，少納企業(yè)所得稅100×25%＝25萬元。

三、其他企業(yè)：加計75%

1.政策內(nèi)容：【自2023年1月1日至2023年12月31日】

其他企業(yè)：除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)，也不屬于科技型中小企業(yè)。

1.1企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；

1.2形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.政策依據(jù)：

（1）《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

（2）《財政部、稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第6號）

3.注意點：

3.1不是高新技術企業(yè)，也可以申請研發(fā)費用的加計扣除。

3.2失敗的研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費用也可以享受加計扣除。

原創(chuàng)：共享會計師，專注于財稅問題咨詢解答。

【第13篇】2023研發(fā)費用歸集表

高新技術企業(yè)認證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準備周期長，而且從近兩年高企評審情況來看，整體趨于嚴格，建議2023年擬申請高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費用歸集歷來是高企申報過程中，涉及部門最多、難度最大的工作，同時稅務局對加計扣除研發(fā)費用每年20%核查率，也對研發(fā)費用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問題需要在實踐中加以重視。

1.研發(fā)項目立項報告與公司實際情況有出入。很多申報企業(yè)都是申報當年來突擊補充前三年的立項報告，只是簡單的依據(jù)研發(fā)成果來倒推、規(guī)劃研發(fā)項目，根本無法確切反應公司真實的研發(fā)活動情況。這就造成了評審專家看見的研發(fā)立項報告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會否決研發(fā)項目，從而否決研發(fā)費，造成研發(fā)費比例不達標。建議措施：申報實踐中，每年根據(jù)科技成果、加計扣除按時完成立項、驗收、結(jié)算工作，做到資料、數(shù)據(jù)、時間真實一致；需要補充立項報告必須與技術部門、財務部門積極溝通，從研發(fā)立項報告內(nèi)容、驗收、總結(jié)、結(jié)算等要盡量符合企業(yè)實際情況。

2．申報高企時的研發(fā)項目與過去三年中加計扣除研發(fā)項目不一致。理論上，研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費即定數(shù)，不會也無法改變，因此申報高企時，研發(fā)項目應該與過去三年申報加計扣除的研發(fā)項目保持一致。當然，申報高企時研發(fā)費用，口徑上大于加計扣除的研發(fā)費用。建議措施：企業(yè)研究開發(fā)費用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報表（a104000期間費用明細表）、企業(yè)財務報表、研發(fā)投入專項審計報告中的企業(yè)研發(fā)費用數(shù)據(jù)要求一致。這是評審機構(gòu)一致在推動的“三表一致”工作，申報企業(yè)應該積極、盡量向這個方向靠攏。

3.項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中不一致。某一研發(fā)項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中的項目起止時間不一致，一般來說，有以下幾種可能：

（1）立項報告書未能及時更新；如項目延期、項目由于特殊原因提前終止等；

（2）財務歸集錯誤不同研發(fā)項目之間未能有效區(qū)分。

4.關于研發(fā)費用對人員人工的歸集常見問題。

（1）企業(yè)高層管理人員是否能被認定為科技人員？這個需要依據(jù)實際情況而定，如果該高層管理人員是專門負責研發(fā)管理的，那就可以認定為科技人員；如果身兼數(shù)職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費用不能全部歸入研發(fā)費用里。

（2）科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個研究開發(fā)項目如何歸集？對于研發(fā)人員人工費用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分攤。最好的分攤方法就是根據(jù)各個科技人員的工時進行分攤。多用途人員指的是既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的員工，《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）對此其實并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動的人員；按照稅務總局公告2023年40號，多用途人員需按照實際工時占比等方法進行分攤，未分攤的研發(fā)費用不得加計扣除?？紤]到高企認定和研發(fā)加計的核算特點，對于多用途人員（非專職研發(fā)人員）為研發(fā)活動提供服務的，如能提供分配入研發(fā)費用人工部分的合理分配依據(jù)，該部分費用可列入高企認定研發(fā)費用人工。

（3）研究項目有生產(chǎn)車間人員參與，如何歸集研發(fā)費？部分項目研發(fā)的小時中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項目試驗期間的人工費用是可以歸入研發(fā)費的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括，人員的工時證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊保持一致性。

（4）人員費過大或過小，與科技人員平均后不合理如何處理？研發(fā)費人員人工費用歸集沒有統(tǒng)一標準，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個電子信息類的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費占研發(fā)費的比例超過80%都是合理的。而在國家高新技術企業(yè)認定評審中，專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是，申報企業(yè)研發(fā)費明細表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因為企業(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計入研發(fā)費從而虛增了研發(fā)費。以上情況都需要避免，在申報過程中，我們應該通過核算檢查研發(fā)費的人員費用合理性，減少被否決的風險。

5.關于研發(fā)費用對直接投入費用的歸集常見問題。

（1）研發(fā)原材料的領用與生產(chǎn)領用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領用，一般來講，企業(yè)的領料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來研發(fā)領用與生產(chǎn)領用，甚至研發(fā)領料單需上都應該體現(xiàn)是具體哪一個研發(fā)項目?，F(xiàn)實工作中，企業(yè)對原材料都采取分攤的方式歸集，這是不合理的。

（2）燃料及動力費等支出不能直接歸集，應如何劃分？很多企業(yè)的水表電表只有一個，那發(fā)生費用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費用、研發(fā)費以及相關的銷售費用中分攤。那么企業(yè)需要按照一定的標準進行分攤，有按原材料的消耗為權(quán)數(shù)進行分攤的，也有以研發(fā)部門的占地或使用面積進行分攤，也有的企業(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例進行分攤，這些參數(shù)只要是合理的，都是可以的。

（3）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用是否能全部為研發(fā)費用？部分企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用全部作為研發(fā)費用，導致研發(fā)費的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開模、定型費用全部拿去加計扣除了。其實根據(jù)會計準則，研究階段屬于研發(fā)，開發(fā)階段應該計入成本，所以研究階段和開發(fā)階段應該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開模定型費用，全部歸入研發(fā)費還是需要謹慎處理的。

（4）直接投入絕對金額和比例過高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領域、實際研究內(nèi)容等情況而定，沒有固定的標準，就和企業(yè)人員人工費同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點點水電費、房租物業(yè)費，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會相對的高一些。

（5）研發(fā)材料的領用與研發(fā)內(nèi)容或與研發(fā)期間不匹配。部分項目已經(jīng)結(jié)題了，但是財務仍在結(jié)題之后列支了許多費用；有的企業(yè)立項研發(fā)軟件的，而該項目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準確的問題。

6.關于研發(fā)費用對折舊費用與長期待攤費用的歸集常見問題。

（1）用于研究開發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過500萬的，不再分年度計算折舊，一次性計入研發(fā)費用，是否確認直接投入？《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）文件中，關于直接投入費用定義是，指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。折舊費用是用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。因此，新購進用于研究開發(fā)活動的單位價值不超過500萬的儀器設備，一次性計入研究開發(fā)費用的，不應當計入“直接投入”，而是計入“折舊費用”。

（2）折舊費用占公司總折舊費比例過高或過低。折舊費用占公司總折舊費比例過高，存在研發(fā)費用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應資本化的設備全額進入了研發(fā)費用。是不是所有研發(fā)活動都會用到研發(fā)設備？實踐中是不能一概而論的，但部分專家認為沒有研發(fā)設備是不正常的，因此對于某些研發(fā)活動，不使用研發(fā)設備的，應該寫情況說明，闡述清楚。應該會用到研發(fā)設備，但賬面沒有，應該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費用專審報告中未披露折舊攤銷費用，那么需要附上說明寫清楚研發(fā)設備主要是電腦，由于金額小，均在采購時一次性計入成本費用中。

（3）生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費處理問題。折舊費的發(fā)生要與研發(fā)項目有相關性。用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，應按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關費用。

7.關于研發(fā)費用對其他費用的歸集常見問題。

（1）列支與研發(fā)項目不直接相關的中介代理費、辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研究開發(fā)保險費等。

（2）是否包括研發(fā)人員的福利費和餐費?！敦斦?、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍。因此，歸集高新技術企業(yè)研發(fā)費用時可以同口徑比照執(zhí)行，但福利費、餐費不屬于上述范圍內(nèi)，支付給研發(fā)人員的福利費、餐費不得歸集高新技術企業(yè)研發(fā)費用中。

（3）列支了不屬于為研究開發(fā)活動所發(fā)生的、與研發(fā)內(nèi)容不直接相關的業(yè)務招待費、產(chǎn)品宣傳費或銷售費用等。

【第14篇】研發(fā)費用加計扣除基數(shù)

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加計扣除是在實際發(fā)生數(shù)額的基礎上，再加計一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠，屬于稅基式優(yōu)惠，對納稅人影響較大。

春節(jié)前夕，國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第27號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》作了修改，并涉及加計扣除優(yōu)惠的變化：一是首次在一個納稅年度內(nèi)有兩個加計扣除比例；二是首次在研發(fā)費用加計扣除和安置殘疾人員工資加計扣除之外，增加兩個加計扣除項目。相關納稅人應關注這兩點變化，做好加計扣除事項的申報工作。

2023年前三季度，制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例為100%，其他企業(yè)（非負面清單行業(yè)）為75%?！敦斦?稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第28號，以下簡稱“28號公告”）第二條規(guī)定，現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日—2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。因此，其他企業(yè)2023年前三個季度的研發(fā)費用加計扣除比例為75%，第四季度的研發(fā)費用加計扣除比例為100%。

28號公告第二條同時規(guī)定，企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

例如，2023年，甲公司發(fā)生研發(fā)費用120萬元，其中，2023年前三季度發(fā)生80萬元，第四季度發(fā)生40萬元。若甲公司選擇按實際發(fā)生金額計算，則2023年研發(fā)費用加計扣除額為80×75%+40×100%=100（萬元）；若甲公司選擇按比例計算，則2023年研發(fā)費用加計扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5（萬元）。

顯然，甲公司選擇按實際發(fā)生金額計算更為合適。那么，甲公司在填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）時，應在第50行“八、加計扣除比例及計算方法”填入代碼122，即“前三季度75%且第四季度100%（其他企業(yè)）按實際發(fā)生金額計算”，在l1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額”中填寫“1200000”，l1.1行“其中：前四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”中填寫“400000”，在l1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”中填寫“800000”，在第51行“九、本年研發(fā)費用加計扣除總額”填寫“1000000”。

再如，2023年，乙公司發(fā)生研發(fā)費用120萬元，其中，2023年前三季度發(fā)生100萬元，第四季度發(fā)生20萬元。若乙公司選擇按實際發(fā)生金額計算，則2023年研發(fā)費用加計扣除額為100×75%+20×100%=95（萬元）；若乙公司選擇按比例計算，則2023年研發(fā)費用加計扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5（萬元）。

顯然，乙公司選擇按比例計算更為合適。那么，乙公司在填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）時，應在第50行“八、加計扣除比例及計算方法”填入代碼121，“前三季度75%且第四季度100% （其他企業(yè)）按比例計算”，在l1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額”中填寫“1200000”，l1.1行“其中：前四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”中填寫“300000”，在l1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”中填寫“900000”，在第51行“九、本年研發(fā)費用加計扣除總額”填寫“975000”。

來源明稅

【第15篇】中小企業(yè)研發(fā)費用比例

來源：福建省稅務局

標 題：請問一下工程企業(yè)研發(fā)費用的扣除問題

寫信人：劉**

咨詢時間：2022-12-13

回復時間：2022-12-16

發(fā)布時間：2022-12-16

留言內(nèi)容：

您好！我們是建筑工程企業(yè)，請問我們這一行業(yè)的研發(fā)費用，在計算企業(yè)所得稅的時候，是按多少比例扣除的呢？

回復部門：

納稅服務中心

回復內(nèi)容：

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)規(guī)定：“第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！谝话偃龡l 本條例自2008年1月1日起施行?！倍⒏鶕?jù)《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定：“一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷?！比⒏鶕?jù)《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告2023年第6號）規(guī)定：“ 一、《財政部稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，詳見附件1?！彼?、根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第13號)規(guī)定：“一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行?！蔽?、根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號）規(guī)定：“一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行?！摹⒈竟孀?023年1月1日起執(zhí)行?！绷?、根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第28號）規(guī)定：“二、現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

因此，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例按照上述文件規(guī)定執(zhí)行。

感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，具體以法律法規(guī)和法律法規(guī)授權(quán)主管稅務機關作出的相關規(guī)定為準。若您對此仍有疑問，請聯(lián)系福建稅務12366或主管稅務機關。

【第16篇】加計扣除研發(fā)費用題目

以下由真實事件改編：

匯算清繳結(jié)束后，某日某知名軟件公司，由身經(jīng)百戰(zhàn)的某財務帶著做好的研發(fā)費用加計扣除備查材料，來到稅務局專管科室，接受加計扣除核查。所攜帶的材料有；

1、立項決議；

2、立項報告；

3、項目階段成果報告；

4、項目預算表；

5、項目組織管理結(jié)構(gòu)、人員名單；

6、項目歸集表；

7、項目效應情況說明；

8、輔助賬表；

9、與項目相關的知識產(chǎn)權(quán)、測試報告、工時分配表、工資表、社保繳納證明等。

一切看似那么的完美……

“您好，經(jīng)過我們初步審查，您公司申報的5個加計扣除項目，其中有2個項目不符合加計扣除的相關規(guī)定，我們不予認可。”

“??？！這5個項目都是我們自主研發(fā)的項目，您看，都申請了軟件著作權(quán)，怎么就不符合了呢？”

“您看，這項目3《***的優(yōu)化項目》，從項目名稱上就能看出來，這個項目屬于原有技術的升級、改造或優(yōu)化，不符合《財稅（2023年）119號》文件中對加計扣除項目新技術、新產(chǎn)品、新工藝的定義。再從項目的這些技術文檔來看，里面也多是描述個別功能規(guī)模的改進、流程的優(yōu)化，尤其是這個關鍵技術，也是屬于主流技術的應用……”

“再說項目4《***系統(tǒng)開發(fā)》，這個項目的問題就更明顯了。這是個軟件系統(tǒng)開發(fā)項目，也有同名的軟件著作權(quán)匹配。但這個項目的研發(fā)周期是2023年1月到12月，而軟件著作權(quán)證書上的開發(fā)完成日期寫的是2023年12月10日，這說明這個軟件技術已于2023年底就開發(fā)完成了，所以……”

某財務頓感燥熱……

最終的結(jié)果是，該企業(yè)的修改研發(fā)加計扣除額，調(diào)整應納稅所得額，追繳已享受加計扣除優(yōu)惠政策的稅款，補交滯納金。

同志們吶，教訓深刻吶，現(xiàn)在稅務機關一線工作人員都是一水兒的小年輕，服務態(tài)度和服務意識越來越強，越來越笑臉相迎了，但個個都是“本科”畢業(yè)了，都會上網(wǎng)了，不要以為自己公司技術高深莫測，外人不懂，其實是自己沒掌握好政策，典型的是老革命遇到新問題，最后智想課堂張老師賦詩一首：

見到稅務不發(fā)憷，就怕稅務懂技術。

政策規(guī)定學的好，加計扣除沒煩惱。

智想課堂解心煩，多學多看放心寬。