【第1篇】最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除文號(hào)
科技型中小企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，是小編在后臺(tái)經(jīng)常遇到的“熱門”咨詢?cè)掝}。
今天，小編為大家搜集了一些常見(jiàn)問(wèn)題的答疑，希望能幫到你喲~
科技型中小企業(yè)提高加計(jì)扣除比例政策有執(zhí)行年限的規(guī)定嗎？適用于哪些年度的企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)？
對(duì)于科技型中小企業(yè)，其2017-2023年度的企業(yè)所得稅可提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，政策執(zhí)行期限為3年。政策適用于2017-2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例有什么變化？
科技型中小企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，由原50%稅前加計(jì)扣除比例提高至75%；形成無(wú)形資產(chǎn)的，由原按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷提高至175%。
科技型中小企業(yè)在2023年以前所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)已形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷的能否適用新政策？
根據(jù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限，對(duì)屬于2017-2023年度范圍內(nèi)的攤銷允許按本政策規(guī)定提高加計(jì)扣除比例，按175%進(jìn)行加計(jì)扣除。
如：某科技型中小企業(yè)在2023年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元，攤銷年限為10年，且均屬于允許加計(jì)扣除范圍，則其2017-2023年每年度可稅前攤銷額為10×175%=17.5萬(wàn)元。
科技型中小企業(yè)在上一年度沒(méi)有取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)，而在本年度新取得入庫(kù)登記編號(hào)的，能否享受優(yōu)惠政策？
科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷。科技型中小企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》有關(guān)規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)的，其匯算清繳年度可享受《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》規(guī)定的稅收優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)上一年度已經(jīng)取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)，本年按《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》更新信息后仍符合條件從而又取得入庫(kù)登記編號(hào)的，能否仍然享受稅收優(yōu)惠？
可以享受。
科技型中小企業(yè)上一年度已取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)，本年度按《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》更新信息后不再符合條件，是否還能享受該匯算清繳年度的稅收優(yōu)惠？
不得享受。企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》有關(guān)規(guī)定更新信息后不再符合科技型中小企業(yè)條件的，其匯算清繳年度不得享受《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
申請(qǐng)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠需要去稅務(wù)部門備案嗎？需要什么資料？
需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》，將科技型中小企業(yè)的相應(yīng)年度登記編號(hào)填入“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書(shū)）及文號(hào)（編號(hào)）”欄次，一式兩份提交至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，不需另外向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送證明材料。
若科技型中小企業(yè)資格被撤銷，對(duì)已享受的稅收優(yōu)惠有什么影響？
按照《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》的規(guī)定，科技型中小企業(yè)需經(jīng)公示確認(rèn)并取得入庫(kù)登記編號(hào)方表明其符合科技型中小企業(yè)條件，享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠；相應(yīng)的，若企業(yè)在優(yōu)惠備案后，因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷其登記編號(hào)，則相應(yīng)年度不得享受優(yōu)惠政策，其已享受稅收優(yōu)惠的年度需補(bǔ)繳相應(yīng)年度稅款。
除提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例外，科技型中小企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他方面規(guī)定如何？
除提高加計(jì)扣除比例外，科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他方面的規(guī)定仍按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
科技型中小企業(yè)是否每年都要申請(qǐng)認(rèn)定？
已入庫(kù)企業(yè)應(yīng)在每年3月底前通過(guò)服務(wù)平臺(tái)對(duì)《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進(jìn)行更新，并對(duì)本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進(jìn)行自主評(píng)價(jià)，仍符合條件的，由省級(jí)科技管理部門賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編碼，可繼續(xù)享受優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)是一樣的嗎?
兩者都必須是在中國(guó)境內(nèi)（不包括港澳臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。而高新技術(shù)企業(yè)是指，在國(guó)家重點(diǎn)支持的領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)換，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足哪些條件？
（一）在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。
（二）職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。
（三）企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
（四）企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。
（五）企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。
【第2篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除文件
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)該把每個(gè)細(xì)節(jié)點(diǎn)都弄明白！也有會(huì)計(jì)人員知道這個(gè)優(yōu)惠內(nèi)容，但是實(shí)際操作過(guò)程中會(huì)不理解！下面是最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策全匯集及操作要點(diǎn)，有不理解的會(huì)計(jì)，下面的內(nèi)容仔細(xì)閱讀！包括了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)核算方法。
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基本規(guī)定
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高
三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
1、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍
2、特別事項(xiàng)處理規(guī)定
3、三類研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的異同
會(huì)計(jì)、高新技術(shù)企業(yè)與加計(jì)扣除的三類研發(fā)費(fèi)用歸集的具體范圍的異同見(jiàn)下表：
四、不得享受加計(jì)扣除的情形
五、加計(jì)扣除時(shí)間、方式及佐證資料
六、其他研發(fā)方式處理原則
七、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)核算
八、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)提示
最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策全匯集及操作要點(diǎn)，就是全部到這里了，看過(guò)后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在日常財(cái)務(wù)工作遇到這種優(yōu)惠時(shí)就知道如何處理了！
【第3篇】準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍
（一）人員人工費(fèi)用
1、直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金
問(wèn)題1：研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)屬于本條范圍嗎？
回復(fù)1：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
問(wèn)題2：研發(fā)部門的費(fèi)用都可加計(jì)扣除嗎？
回復(fù)2：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除僅指本條所列“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金”，而研發(fā)部門中沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員等相關(guān)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金是不可加計(jì)扣除的，因?yàn)檫@部分人員不是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員。
問(wèn)題3：人員人工費(fèi)包括職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)嗎？
回復(fù)3：不包括。但“職工福利費(fèi)”可計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”
問(wèn)題4：人員人工費(fèi)包括補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金嗎？
回復(fù)4：不包括。但“補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金”可計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”。
2、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用
問(wèn)題1：勞務(wù)派遣屬勞務(wù)費(fèi)嗎？可加計(jì)扣除嗎？
回復(fù)1：接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用。
注意1：間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金需要通過(guò)間接分配計(jì)入“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”。
注意2：加計(jì)扣除的“人員”應(yīng)簽訂合同。
（二）直接投入費(fèi)用
1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)；用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。
4、通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
注意1：企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
注意2：產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
注意3：研發(fā)費(fèi)用應(yīng)沖減其對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用。銷售研發(fā)形成產(chǎn)品，只是沖減其“材料費(fèi)”，而“人工費(fèi)、制造費(fèi)”不需要沖減。
注意4：儀器、設(shè)備租賃費(fèi)僅指經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的租賃費(fèi)，而不包括融資租入的租賃費(fèi)。這里經(jīng)營(yíng)租賃僅指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，而經(jīng)營(yíng)租賃入的家電、車子、房子即使用于科研部門也不能加計(jì)扣除。
（三）折舊費(fèi)
1、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
注意1：加計(jì)扣除“折舊費(fèi)用”不包括在用建筑物的折舊費(fèi)。
注意2：加計(jì)扣除不包括“研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用攤銷”。
（四）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)攤銷費(fèi)用。
（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)；新工藝規(guī)程制定費(fèi)；新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
（六）其他費(fèi)用：其他費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
1、差旅費(fèi)
2、會(huì)議費(fèi)
3、職工福利費(fèi)
4、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
5、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)
6、高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)
7、研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)
8、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)
問(wèn)題：研發(fā)人員報(bào)銷的車輛使用費(fèi)（油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等）、通訊費(fèi)等屬這里的其他費(fèi)用嗎？可加計(jì)扣除嗎？
回復(fù)：不屬于。不可加計(jì)扣除。因?yàn)椴粚佟捌渌M(fèi)用”所列支的范圍。
注意：其他費(fèi)用是指直接與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他支出。
參考文件：國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
政策文件：財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào) 第1條
【第4篇】不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)是
哪些行業(yè)不可以享受加計(jì)扣除政策
第一煙草制造業(yè)，
第二住宿和餐飲業(yè)，
第三批發(fā)和零售業(yè)，
第四房地產(chǎn)行業(yè)，
第五租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，
第六娛樂(lè)業(yè)，
第七財(cái)政部和國(guó)家總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上面的行業(yè)以國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與編碼為準(zhǔn)，并隨之更新。具體判斷時(shí)，看研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額是否超過(guò)50%。
除了上面的行業(yè)不適合加計(jì)扣除之外，其他行業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合條件的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用都可以享受加計(jì)扣除的政策。
【第5篇】企業(yè)所得稅年度報(bào)表研發(fā)費(fèi)用
企業(yè)所得稅到了年初需要匯算清繳，有的時(shí)候報(bào)表的內(nèi)容會(huì)修改，我們就需要知道修改的內(nèi)容應(yīng)該怎么填寫，哪里修改了，在填寫的時(shí)候需要做什么調(diào)整，針對(duì)調(diào)整的填報(bào)內(nèi)容，已經(jīng)做了一份整理，快來(lái)看看吧~
企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)要點(diǎn)指引
企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表變化內(nèi)容
《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表基礎(chǔ)信息表》
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）》（a100000）
《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）
《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）
《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）
《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（a107020）
《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a107040）
《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（a107042）
《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（a108010）
《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（a109000）
申報(bào)表填報(bào)要點(diǎn)
企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表更改后的填報(bào)要點(diǎn)已經(jīng)在上文全部展示出來(lái)了，大家可以注意自己填報(bào)的需求填寫報(bào)表，有哪里不會(huì)的可以留言討論~
【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用歸集表
山東研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)中的歸集范圍有哪些？
在實(shí)際應(yīng)用中，大家對(duì)研發(fā)費(fèi)用的理解多存在于科研經(jīng)費(fèi)或者政府創(chuàng)新激勵(lì)政策中，本期就來(lái)談一談研發(fā)費(fèi)用的定義與歸集范圍。
01-研發(fā)活動(dòng)的定義
研發(fā)費(fèi)用就是研究與開(kāi)發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用。根據(jù)定義，研發(fā)費(fèi)用是個(gè)集合概念，并不是單指某一具體費(fèi)用，而是圍繞研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展所發(fā)生的各類費(fèi)用的統(tǒng)稱，不同的研發(fā)活動(dòng)，構(gòu)成研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)費(fèi)用類別會(huì)有所不同。
這個(gè)定義在理解上會(huì)給我們帶來(lái)如下三個(gè)問(wèn)題，只有回答了這三個(gè)問(wèn)題，才能算真正理解這個(gè)概念。
1、什么樣的活動(dòng)可以稱之為研發(fā)活動(dòng)？
2、構(gòu)成研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)費(fèi)用類別通常包含哪些？
3、開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的全部費(fèi)用是否都可以歸入研發(fā)費(fèi)用中？
先來(lái)回答第一個(gè)問(wèn)題，研發(fā)是具有明確定義的，通常是指各種研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動(dòng)。
那么，對(duì)于企業(yè)而言，如何判斷一項(xiàng)活動(dòng)是不是研發(fā)活動(dòng)呢？這里提供三個(gè)維度的判斷依據(jù)供大家參考。
第一，需要有資質(zhì)的組織或機(jī)構(gòu)（如協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等）按照某一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定。
第二，實(shí)施這個(gè)活動(dòng)可以給公司某項(xiàng)技術(shù)帶來(lái)進(jìn)步，且這種進(jìn)步通常需要得到專家認(rèn)可。
第三，實(shí)施這個(gè)活動(dòng)會(huì)有新的科技成果（包括產(chǎn)品、純粹技術(shù)、工藝、專利、軟著等）產(chǎn)生，而且有文件或者證書(shū)作為佐證。
簡(jiǎn)單總結(jié)下就是，是不是研發(fā)活動(dòng)，要么是組織或機(jī)構(gòu)認(rèn)定，要么是專家認(rèn)可，要么是有文件或證書(shū)證明。
02-研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍
界定了研發(fā)活動(dòng)的范圍，接下來(lái)再來(lái)說(shuō)說(shuō)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的哪些明細(xì)費(fèi)用可以歸集到研發(fā)費(fèi)用中去。
其實(shí)，如果不涉及到某些統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、免稅政策的應(yīng)用，按理說(shuō)，只要是圍繞研發(fā)活動(dòng)的開(kāi)展而真實(shí)發(fā)生的一切費(fèi)用都應(yīng)屬于研發(fā)費(fèi)用可以歸集的范疇。
但在實(shí)際操作中，每個(gè)企業(yè)對(duì)費(fèi)用管控的過(guò)程和精度又是千差萬(wàn)別。開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用并非可以全部歸入研發(fā)費(fèi)用范圍，并且是針對(duì)不同的項(xiàng)目或口徑，這種研發(fā)費(fèi)用歸集范圍還存在差別。
比如，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策的規(guī)定，可以歸集的研發(fā)費(fèi)用范圍如下表所示。
如果從高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定上來(lái)看的話，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集如下所示：
(1)人員人工費(fèi)用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)直接投入費(fèi)用
直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：
——直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;
——用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);
——用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
(3)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
折舊費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
(4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
(5)設(shè)計(jì)費(fèi)用
設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。
(6)裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用
裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。
試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。
(7)委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用
委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
(8)其他費(fèi)用
其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。
簡(jiǎn)單對(duì)比一下，研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍雖然大的方向上基本相同，但是在具體明細(xì)費(fèi)用的歸集范圍上又有細(xì)微差別，比如同是人員人工費(fèi)用，加計(jì)扣除中對(duì)人員的范圍限制為“研發(fā)人員”，而高新技術(shù)企業(yè)對(duì)人員的限制范圍為“科技人員”，顯然，研發(fā)人員要求比科技人員要求高得多。
03-企業(yè)如何證明研發(fā)費(fèi)用的存在？
看完了上面的介紹，可能很多企業(yè)會(huì)有疑惑，明明自己所在的企業(yè)開(kāi)展了研發(fā)活動(dòng)，也發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用歸集范圍里所列舉的費(fèi)用，可是因?yàn)槠髽I(yè)屬于初創(chuàng)企業(yè)，還沒(méi)有財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，那怎么向別人來(lái)證明自己的企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用呢？
其實(shí)，企業(yè)只需要建立研發(fā)費(fèi)用輔助帳即可，而建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬也是加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等政策明確要求企業(yè)應(yīng)具備的一個(gè)條件。
輔助賬其實(shí)就是研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)表，只不過(guò)官方對(duì)這個(gè)表的格式有明確的要求。對(duì)于沒(méi)有線上財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的日常歸集管理時(shí)，需要企業(yè)內(nèi)部人員自己來(lái)確認(rèn)每一筆的費(fèi)用是否符合上述的歸集范圍，是否和研發(fā)活動(dòng)有關(guān)，是的話就按統(tǒng)計(jì)表的格式進(jìn)行記錄，同時(shí)在統(tǒng)計(jì)每一項(xiàng)費(fèi)用時(shí)需明確關(guān)聯(lián)研發(fā)項(xiàng)目、憑證號(hào)、研發(fā)費(fèi)用類別、摘要等信息。
當(dāng)然，對(duì)于有線上財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了享受加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策時(shí)，也同樣需要建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬，只不過(guò)對(duì)這些企業(yè)而言，這種輔助賬完全可以通過(guò)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)導(dǎo)出和修改。
【第7篇】研發(fā)費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn)
今年科技部火炬中心印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作檢查的通知》（國(guó)科火字〔2021〕133號(hào)），要求全國(guó)36個(gè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)對(duì)本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、監(jiān)督管理和享受稅收落實(shí)情況開(kāi)展自查，并形成自查報(bào)告，引發(fā)廣泛關(guān)注。
對(duì)于相關(guān)企業(yè)來(lái)說(shuō)，倘若在檢查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，將受到相應(yīng)處理，嚴(yán)重的甚至可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。對(duì)此，提醒相關(guān)企業(yè)，務(wù)必在平時(shí)強(qiáng)化自身合規(guī)管理，這樣才能更好地維護(hù)高新技術(shù)企業(yè)資格，健健康康地享受稅收優(yōu)惠，坦然、從容地面對(duì)檢查。高新技術(shù)企業(yè)有4個(gè)方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)較常見(jiàn)，相關(guān)企業(yè)對(duì)此應(yīng)高度重視。
1風(fēng)險(xiǎn)一：認(rèn)定過(guò)程弄虛作假，被取消資格須補(bǔ)繳稅款
對(duì)在高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。需要注意的是，這里的追繳期限是自弄虛作假行為發(fā)生之日起，而一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)在通過(guò)認(rèn)定當(dāng)年就開(kāi)始享受優(yōu)惠，也就是說(shuō)，相關(guān)企業(yè)因弄虛作假被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，其在資格有效期內(nèi)享受的相應(yīng)稅收優(yōu)惠都要被追繳，這可能是一個(gè)不小的數(shù)字。
對(duì)此，相關(guān)企業(yè)一定要切實(shí)增強(qiáng)自身的科技創(chuàng)新能力，嚴(yán)格對(duì)照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《認(rèn)定辦法》）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》等政策的規(guī)定，準(zhǔn)確判斷自身在知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用支出、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、創(chuàng)新能力等方面是否達(dá)標(biāo)，并據(jù)實(shí)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資格申請(qǐng)，千萬(wàn)不要帶著僥幸心理弄虛作假。
2風(fēng)險(xiǎn)二：將境外所得錯(cuò)誤適用優(yōu)惠稅率
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)）規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
實(shí)踐中，有的企業(yè)忽略了該政策適用的前提條件，其在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資格申請(qǐng)時(shí)，僅以境內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用總額、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)進(jìn)行申請(qǐng)，不包括境外的相關(guān)數(shù)據(jù)。但在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，其卻將境外所得適用15%優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入掌握該政策適用的條件，切忌斷章取義、盲目地將境外所得納入享受優(yōu)惠的范圍。
3風(fēng)險(xiǎn)三：未按規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料
根據(jù)政策規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在享受優(yōu)惠過(guò)程中，未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、資格證書(shū)等不符，無(wú)法證實(shí)其符合高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照稅收征管法、《認(rèn)定辦法》等相關(guān)規(guī)定追繳稅款。
對(duì)此，相關(guān)企業(yè)在日常管理中，一定要注重做細(xì)做實(shí)材料整理及保管等工作，通過(guò)真實(shí)、詳細(xì)的資料證實(shí)自身符合享受優(yōu)惠的條件。比如，對(duì)研發(fā)人員的工時(shí)情況等進(jìn)行詳細(xì)記錄，更好地證明研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性；將科技人員的勞動(dòng)合同、考勤表、工資明細(xì)表、個(gè)稅申報(bào)表等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)檢查，并留存保管，以更好地證明科技人員占比符合條件規(guī)定。
4風(fēng)險(xiǎn)四：因其他原因被取消高新技術(shù)企業(yè)資格而補(bǔ)稅
根據(jù)規(guī)定，對(duì)發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為（依據(jù)有關(guān)部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)出具的意見(jiàn)判定）的，發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等）但未在三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告，或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表（企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)在每年5月底前填報(bào)上一年度的發(fā)展情況）的高新技術(shù)企業(yè)，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征管法及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。
例如，b企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上注明的發(fā)證時(shí)間為2023年11月25日，2023年5月10日，b企業(yè)發(fā)生重大安全生產(chǎn)事故，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在2023年6月20日取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。在資格取消前，企業(yè)一直自主申報(bào)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到認(rèn)定機(jī)構(gòu)的通知后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定追繳b企業(yè)2023年度和2023年季度預(yù)繳已享受的稅收優(yōu)惠。
對(duì)此，相關(guān)企業(yè)一定要珍視高新身份，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，保障生產(chǎn)安全和產(chǎn)品質(zhì)量，主動(dòng)履行環(huán)保等社會(huì)責(zé)任。當(dāng)發(fā)生分立、合并、重組等重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告，同時(shí)要按規(guī)定及時(shí)填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表。
【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除變遷
2023年國(guó)家稅務(wù)總局第28號(hào)公告：關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題。
近幾年來(lái)，由于科技類比如芯片等產(chǎn)業(yè)遭到以美國(guó)為首的西方國(guó)家的封鎖和限制，而我國(guó)在面對(duì)西方國(guó)家封鎖的情況下，自力更生，自主創(chuàng)新，鼓勵(lì)投入研發(fā)也是國(guó)家的一項(xiàng)基本國(guó)策，目的是進(jìn)行國(guó)產(chǎn)替代和超越，實(shí)現(xiàn)科技類產(chǎn)品的自主可控。
而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的有效政策抓手，一直以來(lái)，國(guó)家高度重視研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)，讓企業(yè)充分享受政策紅利。近來(lái)，國(guó)家又推出了進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大投入，優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，就是有效促進(jìn)科技發(fā)展的政策之一。
28號(hào)公告的主要變化是允許企業(yè)自主選擇提前享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠，也就是說(shuō)，在十月份進(jìn)行申報(bào)時(shí)，可以將前三季度的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行提前加計(jì)扣除。以前的規(guī)定是允許年度之后在匯算清繳時(shí)間內(nèi)進(jìn)行加計(jì)扣除。換句話說(shuō)，這個(gè)政策就是國(guó)家給了企業(yè)一筆小小的免息貸款。
假如企業(yè)前三季度發(fā)生研發(fā)費(fèi)用5000萬(wàn)，那么依照加計(jì)扣除100%的口徑，企業(yè)可以將1250萬(wàn)的資金免息使用三個(gè)月以上，如果籌劃好的話，可以達(dá)到半年以上的時(shí)間。這樣就等于國(guó)家給這個(gè)企業(yè)貼息了幾百萬(wàn)。
第二新的變化，是這個(gè)政策調(diào)整優(yōu)化了其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法，之前的其他相關(guān)費(fèi)用是：假如有多個(gè)項(xiàng)目的話，要分別計(jì)算，那這個(gè)政策是允許合并計(jì)算。
假如某公司有ab兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，a項(xiàng)目的五項(xiàng)費(fèi)用之和1000萬(wàn)，相關(guān)費(fèi)用為150萬(wàn)；b項(xiàng)目的五項(xiàng)費(fèi)用之和2000萬(wàn)，其他項(xiàng)目費(fèi)用為150萬(wàn)。
之前的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：a項(xiàng)目（1000x10％）÷（1+10％）＝111萬(wàn)；
b項(xiàng)目（2000x10％）÷（1+10％）＝182萬(wàn)
按照孰小原則，扣除原則，該企業(yè)可以抵扣其他相關(guān)費(fèi)用261（111+150）萬(wàn)元。
28號(hào)公告的扣除計(jì)算：
〈（1000+2000）〉÷（1+10）＝272.72萬(wàn)。根據(jù)孰小原則，小于300萬(wàn)，則其他相關(guān)費(fèi)用可以抵扣272.72萬(wàn)。比原來(lái)可以多抵扣12.72萬(wàn)元。
第三個(gè)變化是簡(jiǎn)并了輔助賬樣式；原版是要填寫人員人工的六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，新版的輔助裝信息只填寫六大類費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用；同時(shí)刪除了部分會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)填寫的工作量。但是原版的輔助賬也可以同時(shí)由企業(yè)選擇使用，就是說(shuō)輔助賬的樣式，由企業(yè)自己選擇使用哪一版，并且企業(yè)可以根據(jù)樣板結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)填寫。自己進(jìn)行設(shè)計(jì)的版式，要包括原有版式的內(nèi)容即可。
看了這篇文章，你對(duì)28號(hào)公告和新的操作方法有疑問(wèn)嗎？歡迎私信聊聊！
【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%
近年來(lái)，為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財(cái)政部、稅務(wù)總局不斷修改研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，提升加計(jì)扣除比例、可自主選擇在季度預(yù)繳時(shí)申報(bào)加計(jì)扣除、簡(jiǎn)化研發(fā)支出輔助賬樣式等。2023年第四季度，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又有兩項(xiàng)新變化，今天小編就帶大家來(lái)學(xué)習(xí)一下。
新政一
?現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%
（1）政策依據(jù)：
《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號(hào)）
（2）適用對(duì)象：
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。
注：現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策比例如下圖所示：
（3）政策內(nèi)容：
01
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
02
企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。
03
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、財(cái)稅〔2018〕64號(hào)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（4）實(shí)務(wù)舉例：
①實(shí)務(wù)1：如何計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？
解答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)最大限度的享受到優(yōu)惠政策，28號(hào)公告對(duì)第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用：
方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；
方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算，可以簡(jiǎn)單理解為“比例法”。
②實(shí)務(wù)2（按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算）：
a公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)，未獲得科技型中小企業(yè)資格，2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬(wàn)元，全年加計(jì)扣除額為多少？
解答2：按照上述政策規(guī)定，a公司在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此，你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬(wàn)元。
③實(shí)務(wù)3（按“比例法”計(jì)算）：
b公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元，打算采取“比例法”計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，那么，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？2023年全年加計(jì)扣除額是多少？
解答3：按照上述政策規(guī)定，“比例法”是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。b公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開(kāi)始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月，第四季度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月，則b公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬(wàn)元；2023年全年加計(jì)扣除額=（400-150）×75%+150×100%=187.5+150=337.5萬(wàn)元。
新政二
?對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。
（1）政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第32號(hào)）
（2）適用對(duì)象：
對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱以下“科研機(jī)構(gòu)”）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。
（3）資質(zhì)要求：
01
非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校包括國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校；
02
政府性自然科學(xué)基金是指國(guó)家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會(huì)管理的自然科學(xué)基金。
（4）管理要求：
01
基礎(chǔ)研究是指通過(guò)對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。
02
企業(yè)出資基礎(chǔ)研究應(yīng)簽訂相關(guān)協(xié)議或合同，協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。
03
企業(yè)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋ㄆ髽I(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。
如果您在2023年第四季度
發(fā)生上述符合條件的研發(fā)費(fèi)用，
千萬(wàn)別忘了
申報(bào)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策哦~
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他扣除限額
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作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會(huì)
【稅律筆談】按
在國(guó)家致力推行“放管服”改革的背景下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策近幾年也在享受主體、執(zhí)行程序、加計(jì)扣除范圍及扣除比例上不斷放寬、放松、放大。由于政策的不斷演變，有不少企業(yè)老板還是停留在以前對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用范圍上的認(rèn)知，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確適用政策、不知如何適用政策甚至不知政策的存在。這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種風(fēng)險(xiǎn)，更是一種損失。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)確適用該項(xiàng)優(yōu)惠政策，是當(dāng)下趨嚴(yán)的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境下，不可多得的合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃方式之一，企業(yè)不應(yīng)放棄。而對(duì)此該項(xiàng)政策適用中常見(jiàn)的誤區(qū)問(wèn)題，我們也做一期分享，供相關(guān)企業(yè)參考適用。
【律師總結(jié)】
誤區(qū)1：虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是針對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用端的加計(jì)稅前扣除的稅基式減免政策，無(wú)論企業(yè)最終是否盈利，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前，都可以加計(jì)稅前扣除。故，虧損企業(yè)也可以享受。虧損企業(yè)享受后，增加的虧損額，可以按照稅法的規(guī)定，在以后年度的應(yīng)納稅所得額中彌補(bǔ)，通常情況下，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)虧損的最長(zhǎng)年限不超過(guò)5年。
誤區(qū)2：只有高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)是科技部門對(duì)符合相關(guān)條件的企業(yè)所進(jìn)行的認(rèn)定，這種認(rèn)定一般需要企業(yè)具備一定的研發(fā)活動(dòng)及條件。但是，這不是稅法上的認(rèn)定。稅法針對(duì)任何具有研發(fā)活動(dòng)且會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)（非負(fù)面清單行業(yè)）均可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
只不過(guò)在享受加計(jì)扣除的比例上，科技型中小企業(yè)直接享受100%的加計(jì)扣除，而高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定科技型中小企業(yè)方面具有更大優(yōu)勢(shì)。
誤區(qū)3：所有企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動(dòng)，都能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用前提及核心是企業(yè)發(fā)生了研發(fā)活動(dòng)。但是，也并不是所有企業(yè)都可以加計(jì)扣除，稅法也針對(duì)負(fù)面清單行業(yè)、建賬、企業(yè)歸屬、備查資料進(jìn)行了規(guī)定和要求。首先，能夠加計(jì)扣除的企業(yè)必須是會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。核定征收企業(yè)及非居民企業(yè)不適用。
其次，負(fù)面清單行業(yè)不得享受，具體為：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)。
最后，可以加計(jì)扣除的企業(yè)還必須留存研發(fā)活動(dòng)及歸集費(fèi)用相關(guān)的備查資料，如：研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和立項(xiàng)決議文件、研發(fā)人員名單、經(jīng)科技部門備案登記的委托研發(fā)合同及合作研發(fā)合同、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表以及其他相關(guān)資料。
因此，企業(yè)即使從事了符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)，不滿足上述三類情形的，也不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)4：建筑企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
承誤區(qū)3所述，不能享受加計(jì)扣除政策負(fù)面清單行業(yè)中有房地產(chǎn)業(yè)。但根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》對(duì)行業(yè)的分類，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)屬于兩種行業(yè)。因此，建筑業(yè)不屬于加計(jì)扣除政策負(fù)面清單行業(yè)。建筑業(yè)中的房屋建筑業(yè)、土木工程、建筑安裝、裝飾裝修等企業(yè)如果進(jìn)行了稅法規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)，其研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
誤區(qū)5：只有發(fā)明專利才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
發(fā)明專利只是企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的最終成果之一。實(shí)務(wù)中，企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)可能會(huì)形成成果，并由企業(yè)申請(qǐng)專利。但是，也有不少研發(fā)活動(dòng)最終是失敗的，沒(méi)有任何成果。又或者即使產(chǎn)生成果，也不一定是體現(xiàn)發(fā)明專利的形式，還可能是體現(xiàn)其他類型的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，甚至是商業(yè)秘密或其他形式的技術(shù)成果?？傊灰髽I(yè)發(fā)生了符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)，且沒(méi)有不適用的除外情形，就能享受加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)6：企業(yè)只有從事了科學(xué)技術(shù)層面的研發(fā)活動(dòng)，才可以加計(jì)扣除。
從稅法對(duì)于研發(fā)活動(dòng)的定義來(lái)看，可加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)性進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。從定義來(lái)看，研發(fā)活動(dòng)似乎只是與科學(xué)技術(shù)層面相關(guān)，并且稅收文件也進(jìn)一步指出排除了社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究作為研發(fā)活動(dòng)加計(jì)扣除政策的適用。盡管如此，為鼓勵(lì)文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，國(guó)家還是在《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見(jiàn)》中，放寬了關(guān)于研發(fā)活動(dòng)的適用范圍，將文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)納入了加計(jì)扣除的范圍。例如：將文化軟件服務(wù)、建筑設(shè)計(jì)服務(wù)、專業(yè)設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)等文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與裝備制造業(yè)、消費(fèi)品工業(yè)、建筑業(yè)、信息業(yè)、旅游業(yè)、農(nóng)業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域融合發(fā)展的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等。所以，研發(fā)活動(dòng)也并不單純是我們所理解的利用科學(xué)技術(shù)知識(shí)（理工科知識(shí)）進(jìn)行的創(chuàng)造性活動(dòng)，還可以是利用文化、藝術(shù)領(lǐng)域的知識(shí)（社會(huì)文化知識(shí)）進(jìn)行創(chuàng)意性的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和服務(wù)設(shè)計(jì)活動(dòng)。對(duì)于文化創(chuàng)意領(lǐng)域，企業(yè)也可以做較為寬松的判斷和適用。
誤區(qū)7：研發(fā)活動(dòng)失敗，就不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定，失敗的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)8：只有專門從事研發(fā)活動(dòng)的人員發(fā)生的費(fèi)用才能加計(jì)扣除。
加計(jì)扣除政策以及高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開(kāi)發(fā)，從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)可以對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，經(jīng)分配的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，未分配的不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)9：只有專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備、儀器，形成的費(fèi)用、折舊才能加計(jì)扣除。
同誤區(qū)8，加計(jì)扣除政策以及高新技術(shù)企業(yè)對(duì)設(shè)備、儀器也均未要求“專門”從事研究開(kāi)發(fā)。依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，用于研究活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)可以對(duì)儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)或者折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，經(jīng)分配的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，未分配的不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)10：用于研發(fā)活動(dòng)的房屋折舊，可以加計(jì)扣除。
與會(huì)計(jì)處理不同，稅法對(duì)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了正向列舉，除此之外，不得計(jì)入可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。而對(duì)于折舊費(fèi)用這塊，稅法只允許用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊可以加計(jì)扣除。對(duì)于房屋，即使專用于研發(fā)活動(dòng)，其折舊費(fèi)也不允許加計(jì)扣除。
誤區(qū)11：外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用支出，不能加計(jì)扣除。
稅法對(duì)于研發(fā)人員的界定范圍較為合理，主要分為三類：研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。研究人員主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。針對(duì)研究開(kāi)發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員則包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議和臨時(shí)聘用的研發(fā)人員。因此，外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用支出，可以加計(jì)扣除。只是企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣形式支付人員工資的，其支付給勞務(wù)派遣公司的服務(wù)費(fèi)不屬于研發(fā)費(fèi)用的范疇，不得加計(jì)扣除。企業(yè)將勞務(wù)外包給其他企業(yè)的，其支付的勞務(wù)外包費(fèi)用嚴(yán)格來(lái)說(shuō)也不屬于研發(fā)費(fèi)用的范疇，也不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)12：只要會(huì)計(jì)上記賬的研發(fā)費(fèi)用，就可以加計(jì)扣除。
同誤區(qū)10，會(huì)計(jì)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的歸集與稅法對(duì)于可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集是有稅會(huì)差異的。這種差異性就決定了，企業(yè)不能單純依賴會(huì)計(jì)記賬歸集的研發(fā)費(fèi)用，否則，因錯(cuò)誤歸集了不能加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，將面臨稅局調(diào)整應(yīng)納稅所得額、補(bǔ)罰稅款的風(fēng)險(xiǎn)。稅會(huì)差異除了誤區(qū)10提到的房屋折舊差異外，差異性主要體現(xiàn)再會(huì)計(jì)對(duì)研發(fā)人員、研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍比稅法規(guī)定更為寬泛、自主任意性。
誤區(qū)13：委托他人研發(fā)形成的費(fèi)用不能加計(jì)扣除，或者可以全部加計(jì)扣除。
稅法對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是有做分類的，一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。因此，委托研發(fā)屬于稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)?？紤]委托研發(fā)系由委托人支付服務(wù)費(fèi)、非由委托人歸集研發(fā)費(fèi)用，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，服務(wù)費(fèi)中包含受托方賺取的利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)成本，未必全是符合稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。所以，稅法對(duì)委托研發(fā)支付的費(fèi)用在加計(jì)扣除上有比例限制。限制分為兩種情形：（1）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。（2）委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
誤區(qū)14：季度預(yù)繳所得稅時(shí)也能加計(jì)扣除。
根據(jù)國(guó)稅總局2023年第76號(hào)公告規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度期間內(nèi)預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。因此，根據(jù)76號(hào)文規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用不得在季度預(yù)繳所得稅時(shí)加計(jì)扣除。
此后，財(cái)政部、稅務(wù)總局在2023年第13號(hào)文中進(jìn)一步指出，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
因此，目前的政策僅支持在第3季度預(yù)繳所得稅時(shí)加計(jì)扣除，其他季度預(yù)繳則不允許。
誤區(qū)15：研發(fā)活動(dòng)需要事先審核批準(zhǔn)、科技部門鑒定，或者備案，才能加計(jì)扣除。
在2023年1月之前，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，需要事前通過(guò)科技部門鑒定。甚至在更早的年份里，還需要事先經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。但之后，前述事先審核批準(zhǔn)制度、科技部門鑒定制度相繼取消。2023年之后，由企業(yè)內(nèi)部審核立項(xiàng)，并就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除履行備案程序，在年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件。待到2023年，稅務(wù)部門又進(jìn)一步取消了備案制度，采取由企業(yè)“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。但是，委托研發(fā)及合作研發(fā)項(xiàng)目仍然需要向科技部門備案登記相關(guān)合同文件。
誤區(qū)16：對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊政策的企業(yè)不能再享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。故，選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的，不影響疊加適用其他稅收優(yōu)惠政策，包括免稅收入、減計(jì)收入、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免優(yōu)惠等。
誤區(qū)17：公司取得科技部門的一筆財(cái)政補(bǔ)助用于研發(fā)，不可以稅前扣除，也不可以加計(jì)扣除。
針對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入，企業(yè)一般可做兩種處理：一種做不征稅收入處理，其用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。另一種是做應(yīng)稅收入處理，其用于研發(fā)活動(dòng)所形成的的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，可以計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，專用于研發(fā)的財(cái)政補(bǔ)助做不征稅收入處理未必就是對(duì)企業(yè)最有利的方案。針對(duì)該筆財(cái)政補(bǔ)助，反而是選擇征稅收入，更加節(jié)稅。
【第11篇】研發(fā)費(fèi)用不加計(jì)扣除
從上圖可以看出，對(duì)于加計(jì)扣除的主體資格并沒(méi)有限制；只要符合研發(fā)活動(dòng)的情形，都可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。根據(jù)企業(yè)類型的不同，又分為不同的加計(jì)扣除政策。主要分為制造企業(yè)加計(jì)扣除，科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除，其他企業(yè)加計(jì)扣除。
一、加計(jì)扣除的基本政策
1、制造業(yè)企業(yè)
開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
2、科技型中小企業(yè)
開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3、其他企業(yè)
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%。
二、不可享受加計(jì)扣除的情形
上述規(guī)定了加計(jì)扣除的不同情形下的不同政策，存在以下情況時(shí)，無(wú)論什么行業(yè)均不可享受加計(jì)扣除：
1、會(huì)計(jì)核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。
2、核定征收企業(yè)和非居民企業(yè)，不能享受研究費(fèi)加計(jì)扣除政策。
3、稅法規(guī)定，以下幾個(gè)行業(yè)，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。（1）煙草制造業(yè); （2）住宿和餐飲業(yè); （3）批發(fā)和零售業(yè);（4）房地產(chǎn)業(yè); （5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) ;（6）娛樂(lè)業(yè); （7）其他。
三、結(jié)論
只要納稅人不是煙草、住宿和餐飲、批發(fā)和零售、房地產(chǎn)、租賃和商業(yè)服務(wù)、娛樂(lè)業(yè)行業(yè)，又不是非居民企業(yè)，只要準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，都可享受加計(jì)扣除政策。
【第12篇】研發(fā)加計(jì)扣除的其他費(fèi)用
我們?cè)诟鶕?jù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)稅收政策計(jì)算研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的金額時(shí)，需要注意“其他相關(guān)費(fèi)用”項(xiàng)目的內(nèi)涵、歸集范圍和計(jì)算方式的變化。
其他相關(guān)費(fèi)用，指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，總局2023年第40號(hào)公告以列舉的方式，明確了其他相關(guān)費(fèi)用的范圍，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
原總局公告2023年第97號(hào)規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，且每一研發(fā)項(xiàng)目歸集的其他相關(guān)費(fèi)用都不能超過(guò)規(guī)定的限額，即此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。
國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第28號(hào)）后，原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。這樣就簡(jiǎn)化了計(jì)算方法，允許多個(gè)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計(jì)扣除的金額。
【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除好處
為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財(cái)政部 稅務(wù)總局近期發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)），提高了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例。整理了以下問(wèn)題解答供參考。
問(wèn)：聽(tīng)說(shuō)最近國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的新政策，能跟我講解一下具體內(nèi)容嗎？
答;沒(méi)問(wèn)題。新政策提高了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，規(guī)定“制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷”。
問(wèn)：那制造業(yè)企業(yè)怎么判定呢？
答：制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
這樣看來(lái)，我的a公司屬于制造業(yè)企業(yè)，去年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生了100萬(wàn)元，加計(jì)扣除金額為75萬(wàn)元，按照新政策，今年如果仍然發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，可以加計(jì)扣除100萬(wàn)元啦！真好！可是我的b公司不符合制造業(yè)企業(yè)的規(guī)定，只能按原政策享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%扣除。
問(wèn)：那么，新政策對(duì)b公司有別的好處嗎？答：當(dāng)然有了！以前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策只能在年度匯算清繳時(shí)享受，現(xiàn)在每半年可以申報(bào)享受，具體規(guī)定為“企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?！?您只需要填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。
預(yù)繳環(huán)節(jié)就能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，大大節(jié)約了企業(yè)的資金成本！
問(wèn)：我們?cè)趺床拍芟硎苓@項(xiàng)優(yōu)惠？需要到稅務(wù)局備案嗎？
答：不需要！您只需要正確填寫申報(bào)表即可享受優(yōu)惠。
【第14篇】2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
一、現(xiàn)行有效研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策沿革
1、財(cái)企〔2007〕194號(hào)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無(wú)形資產(chǎn)，是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)口徑。
2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，自2008年1月1日起實(shí)施。
3、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》是國(guó)務(wù)院根據(jù)企業(yè)所得稅法制定，條例第九十五條規(guī)定了企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
4、財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，放寬了研發(fā)活動(dòng)范圍，采用負(fù)面清單方式，進(jìn)一步擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被財(cái)稅〔2018〕99號(hào)廢止）。
5、總局公告2023年第97號(hào)，明確了財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文的政策執(zhí)行口徑，簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被 總局公告2023年第40號(hào)、財(cái)稅〔2018〕64號(hào)和稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)廢止）。
6、總局公告2023年第40號(hào)，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑，在體例上適度體現(xiàn)系統(tǒng)性與完整性。文件有效期自2023年1月1日至今。
7、財(cái)稅〔2017〕34號(hào)、總局公告2023年第18號(hào)、國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)、國(guó)科火字〔2017〕144號(hào)、財(cái)稅〔2018〕76號(hào)、總局公告2023年第45號(hào)是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系。
8、財(cái)稅〔2018〕64號(hào)，規(guī)定了從2023年1月1日起，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
9、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。將原表單的“基本信息”相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）中；根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容，將原行次內(nèi)容細(xì)化為“委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”，并調(diào)整表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。
10、財(cái)稅〔2018〕99號(hào)，提高了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
11、總局公告2023年第23號(hào)，規(guī)定了企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
12、稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)，規(guī)定了企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。
13、2023年3月15日 ，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第3號(hào)），修訂查賬征收企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表，簡(jiǎn)化表單樣式，主表第7行：減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除（7.1+7.2+…） ，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》，在第 7.1 行、第 7.2 行……填報(bào)稅收規(guī)定的免稅收入、 減計(jì)收入、加計(jì)扣除等優(yōu)惠事項(xiàng)的具體名稱和本年累計(jì)金額。
14、2023年3月15日 ，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)），將財(cái)稅〔2018〕99號(hào)關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。即：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
15、2023年4月8日，關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告 （財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）明確制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
16、2023年9月13日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)），公告明確：一是在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。（注：從上半年擴(kuò)大到前三季度，即多享受一個(gè)季度）；二是增設(shè)優(yōu)化簡(jiǎn)化研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式，降低了填寫難度。將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”。三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法，改為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，即允許多個(gè)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計(jì)扣除的金額。四是規(guī)定企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
二、不適用加計(jì)扣除的情形
（一）不適用加計(jì)扣除的行業(yè)
不適用加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
例：某綜合性商場(chǎng)2023年度取得零售收入15000萬(wàn)元，兼營(yíng)生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬(wàn)元， 取得投資收益1000萬(wàn)元。
全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬(wàn)元。則該商場(chǎng)零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2023年第97號(hào)
（二）不適用加計(jì)扣除的企業(yè)
1.會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)；
2.核定征收的企業(yè)；
3.非居民企業(yè)。
依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)
（三）不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)
1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、 維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
以上所列舉的7類活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義。
研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見(jiàn)，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。鑒定意見(jiàn)不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不需要再鑒定。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。
依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)
三、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）
允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：
（一）人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
1. 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
（1）研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；
（2）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；
（3）輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。
（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
3. 直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
注意：
1. 不包括
（1）沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員
（2）職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
（3）補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金（但可通過(guò)“其他相關(guān)費(fèi)用”記入）
（4）間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金（但可通過(guò)“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入）
（5）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。
2. 與高新技術(shù)認(rèn)定比較
高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員）。
（二）直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
1. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2. 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
3. 產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
注意：
（1）對(duì)比：企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
研發(fā)部門沒(méi)有單獨(dú)安裝電表的，需要根據(jù)工時(shí)等合理方式，計(jì)算研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例，得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi)，再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。
（2）與高新技術(shù)認(rèn)定比較
高新認(rèn)定包括通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，而加計(jì)扣除只能是儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。例如為了擴(kuò)大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計(jì)扣除。
（三）折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
1. 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2. 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(2023年度稅收與會(huì)計(jì)折舊取其孰??；2023年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。)
例：a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購(gòu)進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值1200萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，每年折舊額150萬(wàn)元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬(wàn)元。2023年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬(wàn)元折舊計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元，不再需要根據(jù)比較會(huì)計(jì)、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額。
接上例，假設(shè)a企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會(huì)計(jì)處理折舊額300萬(wàn)元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元，此時(shí)會(huì)計(jì)折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，均僅可就其對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。
注：與高新認(rèn)定歸集口徑比較
（1）高新包括了在用建筑物的折舊費(fèi)，加計(jì)扣除不包括。
（2）高新包括了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。），加計(jì)扣除不包括。
（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
1. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
注意：已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)通知中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。例如：無(wú)形資產(chǎn)資本化時(shí)有40萬(wàn)研發(fā)人員辦公通信費(fèi)記帳記入了研發(fā)費(fèi)用，資本化轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，但辦公通信費(fèi)是不能加計(jì)扣除的，這100萬(wàn)里真正符合要求的可能只有60萬(wàn)，這樣每年加計(jì)攤銷只能是6*175%=10.5萬(wàn)。
（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
注意：
1. 設(shè)計(jì)費(fèi)一般不填，包含的設(shè)計(jì)人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)、材料的領(lǐng)用費(fèi)，可分別計(jì)入人工費(fèi)、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用，如果是找設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。
2. 與高新認(rèn)定比較
加計(jì)扣除不包括田間試驗(yàn)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)用。
（六）其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬(wàn)元；項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。
（一）按照97號(hào)公告的計(jì)算方法（舊辦法）
項(xiàng)目a的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬(wàn)元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元；項(xiàng)目b的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬(wàn)元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬(wàn)元。
（二）按照28號(hào)公告明確的計(jì)算方法
兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬(wàn)元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元（12＋8），大于18萬(wàn)元，且僅需計(jì)算一次，減輕了工作量。
注意：
1. 比國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅 [2013] 70號(hào)新增了技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
2. 不包括辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi)。
3. 與高新認(rèn)定比較
（1）高新認(rèn)定包括通訊費(fèi)。
（2）高新認(rèn)定其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。有個(gè)“等”字，加計(jì)扣除沒(méi)有。
（3）高新認(rèn)定此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%；加計(jì)扣除此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
四、委托研發(fā)及其他事項(xiàng)
（一）委托研發(fā)
1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除?！把邪l(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。
2. 委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
3. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。(注：高新認(rèn)定委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。）
4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬(wàn)元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬(wàn)元的三分之二的部分為73.33萬(wàn)元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬(wàn)元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬(wàn)元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。
6. 委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。
（二）其他事項(xiàng)
1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
例：某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元。
企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。
2.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
3.企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
五、會(huì)計(jì)處理
（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置
“研發(fā)支出”科目 ，是一個(gè)過(guò)渡性的科目。
依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出，應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段，還是用在開(kāi)發(fā)階段。
研發(fā)費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；如果滿足資本化條件，方可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；
開(kāi)發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。
小結(jié)：研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用；研發(fā)費(fèi)要形成無(wú)形資產(chǎn)必須是開(kāi)發(fā)階段，符合資本化條件，并且達(dá)到預(yù)定用途之后。
（二）會(huì)計(jì)分錄模板
注意，從2023年6月起， 利潤(rùn)表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”。“研發(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。
（四）輔助賬
2021版研發(fā)支出輔助賬樣式
1.簡(jiǎn)并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。
2.精簡(jiǎn)輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費(fèi)用合計(jì)，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用，同時(shí)刪除了部分會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)填寫工作量。
3.調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2023年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報(bào)。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法的調(diào)整。28號(hào)公告還對(duì)填寫口徑進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。
企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時(shí)，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式，企業(yè)自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
六、案例分析
例：某醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2023年1月開(kāi)始研究，研發(fā)人員工資90萬(wàn)元、購(gòu)買商業(yè)險(xiǎn)10萬(wàn)元，資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)各10萬(wàn)元，假設(shè)未發(fā)生其他費(fèi)用；2023年7月1日，該企業(yè)拿到臨床批件進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年相同，2023年12月，新藥研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途開(kāi)始使用。該企業(yè)如何享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？對(duì)比研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化的差異。
解析：醫(yī)藥企業(yè)屬于制造業(yè)企業(yè)，根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》 （財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（一）研究階段（2023年上半年）
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險(xiǎn) 10
- 翻譯費(fèi) 10
- 咨詢費(fèi) 10
貸：銀行存款 120
借：管理費(fèi)用 120
貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 120
1.據(jù)實(shí)扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+10+10=110萬(wàn)元。（商業(yè)保險(xiǎn)：不得稅前扣除）
2.未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除，其中翻譯費(fèi)，咨詢費(fèi)屬于其他相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)總局公告2023年第40號(hào)第六條規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+90/（1-10%）×10%=100萬(wàn)元
加計(jì)扣除比例100%
本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=100×100%=100萬(wàn)元
2023年度，該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可稅前扣除金額合計(jì)為110+100=210萬(wàn)元。
（二）開(kāi)發(fā)階段（2023年下半年）
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無(wú)形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的資本化條件進(jìn)行了明確，但在實(shí)務(wù)中，對(duì)于能否同時(shí)滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化？對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額將會(huì)產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費(fèi)用資本化短期可以美化利潤(rùn)，使研發(fā)支出與受益期匹配，當(dāng)期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費(fèi)用化，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)，高估以后年度利潤(rùn)，當(dāng)期少交稅，以后年度多交稅。
假設(shè)2023年下半年進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，且符合資本化條件。
借：研發(fā)支出—資本化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險(xiǎn) 10
- 翻譯費(fèi) 10
- 咨詢費(fèi) 10
貸：銀行存款 120
借：無(wú)形資產(chǎn) 120
貸：研發(fā)支出-資本化支出 120
1.2023年12月計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)金額=110萬(wàn)元（商業(yè)保險(xiǎn)：不得計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)）；
2.在賬面上形成的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)為公司未來(lái)的費(fèi)用，如將來(lái)轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)，則為成本。
3.2023年度應(yīng)該抵扣的加計(jì)扣除費(fèi)用，該企業(yè)可以選擇到2023年5月30日前匯算清繳時(shí)一次性扣除，也可以選擇在2023年10月份扣除上半年的研發(fā)費(fèi)用，在預(yù)繳時(shí)可以少預(yù)繳一些企業(yè)所得稅。
（三）2023年
形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
1.可稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額=110÷10=11萬(wàn)元；
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第二條第（六）項(xiàng)規(guī)定：“已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。”由于允許計(jì)入加計(jì)扣除歸集范圍的其他相關(guān)費(fèi)用限額為可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額的10%，超過(guò)部分就不屬于允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的了。因此，以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷額=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=100÷10=10萬(wàn)元，本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=10×100%=10萬(wàn)元。
2023年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷稅前扣除金額共計(jì)11+10=21萬(wàn)元。
七、涉稅風(fēng)險(xiǎn)
（一）不適用稅前加計(jì)扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計(jì)扣除
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)(以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
（二）對(duì)研發(fā)活動(dòng)界定不清
研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)，要滿足先進(jìn)性、創(chuàng)新性。有部分企業(yè)由于缺乏對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視對(duì)“研發(fā)活動(dòng)”實(shí)質(zhì)性把控，導(dǎo)致一些“研發(fā)項(xiàng)目”在稅務(wù)檢查時(shí)被否定。政策明確了下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以通過(guò)科技部門咨詢。
（三）會(huì)計(jì)核算不健全、實(shí)行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額；企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)規(guī)定，對(duì)研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，完成研究后進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記”研發(fā)支出——費(fèi)用化支出“，期末轉(zhuǎn)入”管理費(fèi)用“；開(kāi)發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時(shí)借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于費(fèi)用發(fā)支出，應(yīng)在利潤(rùn)表“研發(fā)費(fèi)用”科目登記研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。
（四）對(duì)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)行了加計(jì)扣除或攤銷。
財(cái)政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元。
（五）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、分配不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確
1.研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑有多種，會(huì)計(jì)口徑、高新技術(shù)口徑一般大于加計(jì)扣除口徑，能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍應(yīng)小于在其他口徑下歸集的研發(fā)費(fèi)用支出。會(huì)計(jì)核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自行判斷，對(duì)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)支出外，沒(méi)有過(guò)多的限制。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式，對(duì)沒(méi)有列舉的項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
2.將職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，或者將沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員的費(fèi)用歸集進(jìn)了直接人工費(fèi)用。
3.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。
4.將辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除。
5.歸集折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用時(shí)，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)算加計(jì)扣除。
例：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元（1200/6=200），不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。
6.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，發(fā)生的租賃費(fèi)、折舊費(fèi)未按合理方法進(jìn)行分配。
7.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，加計(jì)扣除時(shí)，未在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用；對(duì)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用不足沖減的，未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
8.取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。
9.企業(yè)集團(tuán)需要集團(tuán)成員分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，未提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，協(xié)議或合同未明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。
10.開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
11.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過(guò)了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
12.已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。
（六）委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定
1.委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的，未取得個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的，未按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。
3.對(duì)委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，進(jìn)行了加計(jì)扣除。
4.委托境外單位研發(fā)的，可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
5.對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤。
研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬(wàn)元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2023年，a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元，b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。
6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進(jìn)行登記。
委托境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同，由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。
（七）研發(fā)支出沒(méi)有立項(xiàng)
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第 23號(hào)）規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳?資料包括自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，因此，沒(méi)有立項(xiàng)的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
（八）未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：
1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：
（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)；
（2）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
今年10月申報(bào)期，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠需準(zhǔn)備哪些資料？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠實(shí)行“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞剑罁?jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報(bào)表中直接填寫前三季度的加計(jì)扣除金額，準(zhǔn)備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）等留存?zhèn)洳椤?/p>
八、年度匯算申報(bào)案例
詳解《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（a107012)》
【第15篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除利
今日看點(diǎn)
什么是加計(jì)扣除
申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件
不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)
哪些活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策
申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有哪些好處
以下是我為您推送的關(guān)于申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除關(guān)鍵內(nèi)容，您請(qǐng)觀看！
什么是加計(jì)扣除
加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，指按照稅法規(guī)定在企業(yè)實(shí)際的研發(fā)支出數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定的比例作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除金額。
想要申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除首先企業(yè)要先申請(qǐng)成為科技中小企業(yè)，才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
科技型中小企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除須同時(shí)滿足以下這些條件。
1、在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。
2、職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。
3、企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
4、企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。
5、企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。
要是符合以上條件的企業(yè)，并同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，可直接確認(rèn)為科技型中小企業(yè)。
l 企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)；
l 企業(yè)近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；
l 企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；
l 企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
上面我們講了申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件，下面就讓我們一起來(lái)看哪些行業(yè)和哪些活動(dòng)是不適用稅前加計(jì)扣除政策的吧！
不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；娛樂(lè)業(yè)；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
來(lái)了老弟，都看到這里了就繼續(xù)往下走吧！
申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的好處
1、通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，可以為企業(yè)節(jié)約大量稅收。
2、可以將節(jié)約的錢用于企業(yè)研究創(chuàng)新工作，進(jìn)一步加大研發(fā)的投入來(lái)提高創(chuàng)新能力，以提升公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
3、通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)施，可以幫助梳理公司整體的研究開(kāi)發(fā)管理情況，完善研發(fā)組織管理體系；提高企業(yè)持續(xù)研究開(kāi)發(fā)獲得持續(xù)創(chuàng)新的能力。
4、通過(guò)研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施，可以為單位培育出優(yōu)秀的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)單位的技術(shù)力量。
好了，以上就是小編為大家整理關(guān)于“加計(jì)扣除”的一些重要問(wèn)題，有任何不懂的地方，可在下方留言或私信哦??！小編會(huì)一一為您解答。
【第16篇】2023研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例
問(wèn)：2023年企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
