【第1篇】研發(fā)費用歸集表是哪個部門要的
在高企申報中，r&d費用核算的對象是公司的r&d活動。如今，政府大力支持企業(yè)開展r&d活動。
真正的r&d活動是相關資質(zhì)認定和政策支持的核心。
1.各種資格要求(高新技術企業(yè)認定、工程中心、技術中心、專業(yè)特新企業(yè)等)
二是稅收優(yōu)惠(稅率優(yōu)惠、r&d費用加計扣除)
直接補貼(r&d費用后補貼)
第一，r&d支出的差異規(guī)格
公司財務賬目核算：r&d費用，r&d費用科目額度。申報材料：
年審計報告：經(jīng)審計后，公司r&d費用及盈利表中列r&d費用科目的發(fā)生額；
2.專項審計報告：高新技術企業(yè)口徑的r&d費用：經(jīng)審計后公司r&d費用的借方金額，并根據(jù)《工作指引》調(diào)整后的金額。
最終結(jié)算報告：3.結(jié)算報告：
(1)期間費用明細表中的r&d費用：經(jīng)審計后發(fā)生的r&d費用科目數(shù)量；
(2)優(yōu)惠備案明細表研發(fā)費用：高新技術企業(yè)口徑研發(fā)費用；
(3)可扣除的r&d費用：經(jīng)審計后，r&d費用科目發(fā)生金額按財稅[2015]119號文件調(diào)整(另外，r&d費用形成無形資產(chǎn)部分攤銷)。
二是對高企文件的要求
《工作指引》：公司應根據(jù)《r&d支出結(jié)構(gòu)清單》設置高新技術企業(yè)認定的專項r&d支出輔助會計，提供相關憑證和清單，并按照本《工作指引》標準進行會計。
企業(yè)在核算r&d費用時應做到：
必須在原會計系統(tǒng)中通過“r&d費用”和“管理費用”科目下的r&d費用”進行核算；
對r&d項目或用細項目可以通過原會計系統(tǒng)的輔助項目進行核算，也可以通過會計系統(tǒng)以外的輔助賬戶進行核算。
r&d費用核算原則三、
真實性：企業(yè)核算的r&d費用必須真實發(fā)生。
相關性：企業(yè)核算的r&d費用必須與r&d活動(r&d與非r&d的關系)有關。
合理性：企業(yè)共同發(fā)生的r&d費用和非r&d費用必須合理分攤。
第四，關于r&d支出的核算
(一)人工勞動
定義：包括企業(yè)研究人員的工資、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和住房公積金，以及聘請研究人員的勞動力成本。
【第2篇】國家研發(fā)費用稅前加計扣除政策
上篇分享了共享會計師注冊財稅專家對研發(fā)費用稅前加計扣除的新政策（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號、財政部、稅務總局公告2023年第13號）的案例解析說明，下篇繼續(xù)給大家分享共享會計師這篇推文余下內(nèi)容。
四、不能享受研發(fā)費用加計扣除的情況
1. 6+1企業(yè)
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于負面清單行業(yè)，以上述業(yè)務為主營業(yè)務，研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益余額50%(不含)以上的企業(yè)，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
2.有以下二種情況的企業(yè)
2.1會計核算不健全、不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)
財稅〔2015〕119號文件規(guī)定：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額;企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
2.2核定征收企業(yè)和非居民企業(yè)，不能享受研究費加計扣除政策
財稅〔2015〕119號文件規(guī)定：研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。
3.不適用加計扣除的活動
企業(yè)發(fā)生的以下一般性知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除政策：
（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；
（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等；
（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；
（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；
（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；
（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；
（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。
4.政策依據(jù)：
（1）《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
（2）《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告〔2015〕97號)
5.案例解析
【案例三】海岸貿(mào)易2023年度取得零售收入1000萬元，兼營生產(chǎn)建材取得銷售收入600萬元，取得投資收益300萬元。
解析：海岸貿(mào)易的零售收入占比=1000÷（1000＋600）=62.5%，投資收益不計算在主營業(yè)務收入中，因此，海岸貿(mào)易屬于批發(fā)零售行業(yè)，不得享受研發(fā)費加計扣除政策優(yōu)惠。
【案例四】巨隆科技主營軟件開發(fā)等業(yè)務，巨隆科技能否將進行軟件日常維護和簡單升級改造人員的人工費進行加計扣除呢？
解析：根據(jù)（財稅〔2015〕119號）研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科技與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動，要滿足先進性、創(chuàng)新性。巨隆科技的這種進行軟件日常維護和簡單升級改造，不能算是研發(fā)活動，所以其費用不能進行加計扣除。
五、加計扣除其他注意點
1.委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記
根據(jù)（國家稅務總局公告2023年第23號）企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進行登記。
【案例五】巨隆科技接受偉金投資委托研發(fā)的業(yè)務請求，約定交易金額是不含稅金額1000萬元，約定偉金投資取得所有權及使用權。此時雙方簽訂了委托開發(fā)合同，并且向科技部門進行了備案(此為加計扣除的要件之一)。請問巨隆科技和偉金投資，誰可以對研發(fā)費用進行加計扣除？
解析：巨隆科技進行開發(fā)，在此過程中，取得了相應的研發(fā)成果，并進行了權力登記，在賬上是作為主營業(yè)務成本核算的，并沒有進研發(fā)支出；而偉金投資取得巨隆科技的發(fā)票后，屬于委托研發(fā)，可以進行加計扣除。
而委托境外進行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此（財稅〔2018〕64號）文件對委托境外機構(gòu)研發(fā)進行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。
2.研發(fā)儀器設備享受了固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠，還可以再享受加計扣除嗎？
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
【案例六】巨隆科技為科技型中小企業(yè)，2023年1月新購入了價值600萬元的研發(fā)用儀器設備，會計按10年計算折舊，年折舊額60萬元。
解析：因符合《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）的優(yōu)惠條件，巨隆科技進行企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊申報時，選擇一次性稅前扣除600萬元。
該設備符合研發(fā)費加計扣除政策規(guī)定，巨隆科技還可以享受研發(fā)費用加計扣除稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的“設備折舊費”600萬元進行加計扣除：600×100%=600萬元。
政策依據(jù)：
（1）《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。
研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，均屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠，因此，企業(yè)如果符合多項政策規(guī)定的條件，那么就可以疊加享受所得稅優(yōu)惠。
（2）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局2023年第40號）第三條第二項明確，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
3.研發(fā)費用加計扣除政策是否需要到稅務機關備案？
按照國務院“放管服”的要求，國家稅務總局公告2023年第23號發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》，明確企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時，采用“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)對留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)，也無須再報送備案資料。
六、委托境外進行研發(fā)活動如何加計扣除？
1.委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，同時委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，才可以計算加計扣除。
2.委托境內(nèi)個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可適用加計扣除。
3.委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不可加計扣除。
【案例七】巨隆科技2023年發(fā)生了委托境外研發(fā)費用200萬元，當年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為100萬元。
解析：委托境外發(fā)生的研發(fā)費用200萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為160萬元。當年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用100萬元的三分之二的部分為66.67萬元。因此最終委托境外研發(fā)費用66.67萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。
原創(chuàng)：共享會計師，專注于財稅問題咨詢解答
【第3篇】研發(fā)加計其他費用扣除限額
1.1 - 為什么委托境內(nèi)研發(fā)和委托境外機構(gòu)研發(fā)需去經(jīng)科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方？容易導致企業(yè)混淆，建議統(tǒng)一為委托方可以嗎？
答：根據(jù)國家稅務總局 2023年97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進行登記。
而委托境外進行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此財稅【2018】64號文件對委托境外機構(gòu)研發(fā)進行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。
1.2 - 受托研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實際發(fā)生的研發(fā)費用申報享受研發(fā)費加計扣除？
答：根據(jù)國家稅務總局公告2023年第40號的規(guī)定，無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
1.3 - 委托非關聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項目費用支出明細？
答：委托研發(fā)費用中既包括研發(fā)支出，也包括受托方的利潤，受托方的研發(fā)利潤屬于受托方的商業(yè)機密，受托方多不會如實告知委托方。因此政策規(guī)定委托研發(fā)只能按照 80%加計扣除，企業(yè)委托非關聯(lián)方研發(fā)的，不必提供研發(fā)項目費用支出明細，但委托研發(fā)費用實際發(fā)生額應符合獨立交易原則；只有委托關聯(lián)方研發(fā)的，才需提供研發(fā)項目費用支出明細。
1.4 - 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目發(fā)生的研發(fā)費用，應當如何加計扣除？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條第2項規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
2.1案例 自主研發(fā)&委托研發(fā)
甲是一家會計核算健全、實行查賬征收的居民企業(yè)，2023年立項3個研發(fā)項目，研發(fā)投入如下（假設均符合研發(fā)費用加計扣除相關條件）：
項目一：境內(nèi)自主研發(fā)項目。
2023年甲公司實際支付費用為：人員人工費用60萬元，直接投入費用20萬元，其他相關費用30萬元。
該項目研發(fā)人員從事研發(fā)活動的同時從事企業(yè)日常管理，據(jù)統(tǒng)計，該項目研發(fā)人員2023年度工作總工時1200小時，其中日常管理活動200小時、研發(fā)活動1000小時。
甲公司符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購進并投入使用一臺價值80萬元的研發(fā)設備用于該項目研發(fā)，會計處理按8年折舊，2023年折舊額10萬元；稅收上享受加速折舊政策按4年折舊，2023年折舊額20萬元（假設不考慮殘值）。
項目二：委托境內(nèi)關聯(lián)乙公司研發(fā)項目。
2023年甲公司實際支付費用給乙公司合計100萬元，乙公司實際發(fā)生費用60萬元。
項目三：委托境外非關聯(lián)丙公司研發(fā)項目。
2023年甲公司實際支付費用給丙公司合計200萬元。
請問 ：甲公司2023年研發(fā)費用加計扣除總額？
3.1 - 關于其他相關費用限額如何計算？
答：企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)
“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。
3.2 - 根據(jù)國家稅務總局公告2023年第28號公告的規(guī)定，“其他相關費用”限額按全部項目統(tǒng)一計算，那對于資本化項目應該如何處理？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對于資本化項目“其他相關費用”的處理分以下幾步：
第一步按當年全部費用化項目和當年已結(jié)束的資本化項目統(tǒng)一計算出當年全部項目“其他相關費用”限額；
第二步比較“其他相關費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計扣除的“其他相關費用”金額；
第三步用可加計扣除的“其他相關費用”金額除以全部資本化項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出可加計扣除比例；
第四步用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。
3.3案例
甲公司為一家財務健全的制造業(yè)企業(yè)，2021 年度進行了三項研發(fā)活動，項目名稱分別為a、b、c。其中a、b 項目為自主研發(fā)、c 項目為委托研發(fā)。
a 項目共發(fā)生研發(fā)費用200 萬元，全部費用化處理。
其中：直接從事研發(fā)活動的人員工資80萬元，五險一金20萬元，直接消耗材料費用30萬元、燃料10萬元、動力費用10萬元，用于研發(fā)活動的設備折舊費10萬元，用于研發(fā)活動的專利權攤銷費用5萬元，新產(chǎn)品設計費5萬元，其他相關費用30萬元（包含差旅費20萬元、會議費10萬元）。
b 項目為資本化項目，共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，2023年2月起開始資本化，至2021 年7 月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)，會計按直線法計算攤銷費用，分10年攤銷。費用明細：直接從事研發(fā)活動的人員工資60萬元，五險一金10萬元，直接消耗材料費用5萬元、燃料3萬元、動力費用2萬元，用于研發(fā)活動的設備折舊費5萬元，用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用5萬元，新工藝設計費5萬元，資料翻譯費5萬元。
c 項目研發(fā)費用總額100 萬元，其中30萬元由境外機構(gòu)完成。
免責聲明：本文內(nèi)容僅供參考，不應視作針對特定事務的意見，不可作為詳盡說明。內(nèi)容為中正信稅研院原創(chuàng)，如需轉(zhuǎn)載（不得進行修改），請聯(lián)系“中正信稅研院”公眾號后臺，且須附注以上全部聲明。本文所有提供的內(nèi)容均不應被視為正式的財務、稅務、審計或法律建議。
【第4篇】企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策公告
國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告
國家稅務總局公告2023年第10號
全文有效
2022.5.20
為深入貫徹黨中央、國務院關于實施新的組合式稅費支持政策的重大決策部署，更好服務市場主體，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等相關規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關問題公告如下：
一、企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
二、企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
三、企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
四、本公告自2023年1月1日起施行。
特此公告。
國家稅務總局
2023年5月20日
關于《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》的政策解讀
2023年05月31日 來源：國家稅務總局辦公廳
為深入貫徹黨中央、國務院關于實施新的組合式稅費支持政策的重大決策部署，更好服務市場主體，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國家稅務總局制發(fā)了《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年10號，以下簡稱10號公告）?，F(xiàn)解讀如下：
一、公告出臺的主要背景是什么？
2023年，根據(jù)國務院部署，我局制發(fā)了《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第28號，以下簡稱28號公告），允許企業(yè)2023年10月份預繳申報時，提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。此項政策取得了良好效果，33萬戶企業(yè)提前享受減稅紅利，對企業(yè)加大研發(fā)投入發(fā)揮了促進作用。但28號公告的上述舉措僅適用于2023年度，對于以后年度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策如何享受問題，需要進一步明確。
10號公告對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策在10月份預繳享受問題作出長期性制度安排，明確2023年及以后年度10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，企業(yè)可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，及時穩(wěn)定政策預期，回應社會關切。
二、與2023年的規(guī)定相比，2023年及以后年度預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的時點和辦理方式有什么變化？
與2023年規(guī)定相比，2023年及以后年度企業(yè)預繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的享受時點和辦理方式?jīng)]有變化。具體為：一是企業(yè)在10月征期預繳申報企業(yè)所得稅時，可自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除，企業(yè)未選擇享受的，可在年度匯算清繳時一并享受。二是企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
三、企業(yè)在10月征期時享受研發(fā)費用加計扣除需要向稅務機關申請嗎？
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，無需向稅務機關申請。企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用，自行計算加計扣除金額，填報預繳申報表享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），與其他相關資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
四、科技型中小企業(yè)在季度預繳時，如何享受？
按照《科技部?國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）的規(guī)定，入庫登記編號第11位為0的科技型中小企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，比如在2023年取得入庫登記編號且編號第11位為0的科技型中小企業(yè)，可以在2023年度享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策?？萍夹椭行∑髽I(yè)在季度預繳時，尚未取得下一年度入庫登記編號，無法判斷其是否符合享受優(yōu)惠的條件。為使科技型中小企業(yè)及時享受到優(yōu)惠，公告明確企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可以選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用按100%加計扣除政策，年度匯算清繳時再根據(jù)取得入庫登記編號的情況確定是否可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。
為便于科技型中小企業(yè)在匯算清繳期間合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，在此提醒企業(yè)在每年年初，及時向科技部門提交科技型中小企業(yè)自評信息，以便在匯算清繳結(jié)束前取得科技型中小企業(yè)的入庫登記編號，及時享受此項優(yōu)惠政策。
【第5篇】虧損企業(yè)研發(fā)費用加計扣除處理
小規(guī)模能申請研發(fā)加計扣除嗎？根據(jù)相關條例的規(guī)定，只要是查賬征收的居民企業(yè)，合乎條件的研究開發(fā)費用是能夠輕松的享受稅前扣除優(yōu)惠政策的．這里提及到的是查賬征收的納稅方式，所以不管高新技術企業(yè)還是別的企業(yè)，只要符合標準要求的就可以．更多相關的介紹資料歡迎來閱讀下文．
小規(guī)模能申請研發(fā)加計扣除嗎
查賬征收的小規(guī)模納稅人，研發(fā)支出能加計扣除．
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔２０１５〕１１９號）第五條第１項規(guī)定，本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)．
因此，無論高新技術企業(yè)還是別的企業(yè)，只要實行查賬征收的居民企業(yè)，符合財稅〔２０１５〕１１９號對研究開發(fā)費稅前扣除的其他限定性規(guī)定，就能夠輕松的享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠．
研發(fā)費用加計扣除應具備什么樣的條件？
根據(jù)《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔２０１８〕９９號）規(guī)定，企業(yè)組織研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成非貨幣性資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在２０１８年１月１日至２０２０年１２月３１日期間，再按照實際發(fā)生額的７５％在稅前加計扣除；形成非貨幣性資產(chǎn)的，在上述期間按照非貨幣性資產(chǎn)成本的１７５％在稅前攤銷．
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔２００９〕９８號）規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不允許超出５年．
小規(guī)模能申請研發(fā)加計扣除嗎？綜合以上內(nèi)容所述，其實大多數(shù)人應該都很清楚，企業(yè)的研究開發(fā)費用是不是能夠享受稅前扣除，主要是看該企業(yè)是否采用查賬征收，和企業(yè)的類型并沒什么關系的．如果你們對此上文講解的會計處理還有別的問題，建議你們可以來本網(wǎng)站上免費所述學習．
【第6篇】研發(fā)費用加計扣除政策宣傳措施
一.適用對象
除煙草制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受
上述企業(yè)應為會計核算健全 實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)
二.政策內(nèi)容
1.除制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè) 娛樂業(yè)以外的企業(yè), 開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除
形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷
2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除
形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷
制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè) 業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)
制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t?4754-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入 提供勞務收入 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入
3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除
委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用
委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除
5.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除
三.操作流程
1.享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
留存資料如下：
（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件
（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單
（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同
（4）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）
（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料
（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表
（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?/p>
（8）《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
2.辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢
3.申報要求
企業(yè)可以選擇在10月份預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受
選擇預繳享受的，可以自行計算加計扣除金額，企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》有關欄次即可享受
同時應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），但該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?/p>
匯算清繳享受時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 （a 類，2017 年版）》、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）有關欄次
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題如下：
（1）人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員
研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；
技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；
輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員
a.接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用
b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出
c.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除
（2）直接投入費用。
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；
用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；
用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費
a.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除
b.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除
產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減
（3）折舊費用。
指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費
a.用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除
b.企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除
（4）無形資產(chǎn)攤銷費用。
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用
a.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除
b.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除
（5）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用
（6）其他相關費用。
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
（7）其他事項。
a.企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
c.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
5.國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
4.相關規(guī)定
（1）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
（2）企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
（3）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
（4）委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
有關問題
1.我們是一家紡織企業(yè)，原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除，聽說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？
答：按照原來的研發(fā)費用加計扣除政策，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在允許據(jù)實扣除的基礎上，可以再按實際發(fā)生的研發(fā)費用的75%在稅前加計扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策將研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，進一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。
2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，具體應該如何計算加計扣除？
答：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
就你公司的情況而言，假設你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，且全部符合加計扣除的條件，則在據(jù)實扣除100萬元的基礎上，允許在稅前再加計扣除100萬元，即可以稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產(chǎn)，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策？
答：該項優(yōu)惠政策對無形資產(chǎn)形成的時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn)，在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進行攤銷；2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例，假設該無形資產(chǎn)的計稅基礎均屬于可加計扣除的研發(fā)費用范圍，且分10年攤銷，則在2023年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬元，2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，每年稅前攤銷20萬元，按25%稅率計算，每年多減稅6200多元。
4.這次新的研發(fā)費用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請問一下，制造業(yè)的范圍如何界定？
答：按照《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定。如果未來國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。
5.我公司既生產(chǎn)服裝，同時也從事其他類型的業(yè)務，發(fā)生的研發(fā)費用可按100%的比例在稅前加計扣除嗎？
答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時，按照收入指標來界定。具體是：享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上，則在2023年你公司的研發(fā)費用可按100%的比例計算加計扣除；如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計扣除，但可以按75%的比例加計扣除，負面清單行業(yè)除外。
6.我公司從事多業(yè)經(jīng)營，在判斷是否符合制造業(yè)條件時，收入總額的口徑如何掌握？
答：收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設2023年研發(fā)形成了一項無形資產(chǎn)，但2023年主營業(yè)務收入占比不到50%，那該項無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。
不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當年制造業(yè)收入占比超過50%，即可對無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況，你公司2023年度主營業(yè)務收入占比不到50%，2023年對該項無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷；如果2023年度主營業(yè)務收入占比達到50%以上，則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。
8.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受，聽說現(xiàn)在預繳時可以享受上半年的優(yōu)惠，請問具體是怎樣規(guī)定的？
答：企業(yè)在10月份預繳申報當年第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）企業(yè)所得稅時，可以自由選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。
9.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用，想在預繳階段享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，需要滿足哪些要求？
答：企業(yè)預繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，應當在當年10月份辦理第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）預繳申報前，根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務機關將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時，企業(yè)應當按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受的優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)未能按照稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的，稅務機關將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關規(guī)定處理。
10.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請問是否可以按照財政部、稅務總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）第二條規(guī)定，企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）第四條規(guī)定，負面清單企業(yè)，是指以負面清單行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
11.我單位符合財政部、稅務總局公告2023年第13號關于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定，請問在預繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受？
答：按照《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）規(guī)定，企業(yè)預繳申報當年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長期性的制度安排，不僅限于2023年度，以后年度也可以在10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。
12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照100%的比例加計扣除？
答：《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除的政策口徑按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計扣除，例如：煙草行業(yè)屬于負面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。
13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用，可以按規(guī)定適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
【第7篇】申請研發(fā)費用加計扣除
研發(fā)費用稅前加計扣除新政指引
一、研發(fā)費用加計扣除政策的適用范圍
【適用行業(yè)】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受
【適用活動】
企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
【政策依據(jù)】
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費用按75%加計扣除
【適用主體】
除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）
2.《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）
三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%
【適用主體】
制造業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2.《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）
3.《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）
四、多業(yè)經(jīng)營企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定
【適用主體】
既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務收入的企業(yè)
【判定標準】
以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。
收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）
五、10月份預繳申報可提前享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.從2023年1月1日起，企業(yè)10月份預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）（不需報送稅務機關），該表與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
2.企業(yè)也可以選擇10月份預繳時，對上半年研發(fā)費用不享受加計扣除優(yōu)惠，統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。
【政策依據(jù)】
1.《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）
2.《財政部?稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）
【第8篇】研發(fā)費用加計扣除工作亮點
9月5日下午，記者從廊坊市人民政府新聞辦公室舉行的“研發(fā)費用加計扣除 激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新動能”新聞發(fā)布會上獲悉，2023年度，廊坊共有1148戶企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除金額46.28億元。今年以來，廊坊市稅務局將研發(fā)費用加計扣除政策作為“一把手”工程，建立工作臺賬，深入宣傳輔導，加強精準監(jiān)管，聯(lián)合市科技局開展進千企入園區(qū)“送政策、問需求、強服務、解難題”集中走訪月活動，確保政策優(yōu)惠應知盡知、應享盡享，不斷增強企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展活力和動力，助力廊坊經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。
研發(fā)費用加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，在計算企業(yè)所得稅時允許進行加計扣除。政策的適用對象是除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的居民企業(yè)。企業(yè)應具備會計核算健全、實行查賬征收方式，并能夠準確歸集研發(fā)費用的條件。
加計扣除比例目前分為兩檔：制造業(yè)企業(yè)和國家級科技型中小企業(yè)加計扣除比例為100%；其他符合條件的企業(yè)加計扣除比例為75%。目前，按照有關規(guī)定，國家稅務總局廊坊市稅務局對符合條件的企業(yè)，采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞絹磙k理相關手續(xù)。
今年，廊坊市稅務局扎實開展“宣傳+服務”工作，講解政策意義，輔導流程申報，確保稅收優(yōu)惠落到實處。他們通過電話對企業(yè)進行初步輔導1000余次，了解納稅人基本情況，普及最新研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定，找尋納稅人不愿享受研發(fā)費用加計扣除政策的根本原因，從稅收角度打消納稅人的顧慮。實地調(diào)研輔導110余戶企業(yè)，從根本上確定納稅人立項報告及研發(fā)活動是否符合政策規(guī)定，用心、用力、用情輔導納稅人享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。同時，進行專項流程輔導，普及相關企業(yè)享受政策的具體流程，即自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳榉绞健?/p>
此外，廊坊市稅務局針對會計核算不健全的企業(yè)，采取“輔導+規(guī)范”方式，不拘泥于形式，靈活解決個性化問題。一方面及時入企實地調(diào)研，聯(lián)合企業(yè)的財務及研發(fā)部門了解具體情況，根據(jù)企業(yè)本年度的立項報告書，確定是否屬于研發(fā)活動，重點規(guī)范企業(yè)材料設備使用時填寫相應的項目領用單，注明該材料的用途，多個項目中的直接投入費用按合理規(guī)定分攤，項目完成時提供結(jié)項報告或者鑒定意見書等證明材料。另一方面，規(guī)范企業(yè)財務制度，規(guī)范研發(fā)項目目標、總體預算、把握進展情況等，幫助建立研發(fā)項目專用賬戶，合理界定及歸集研發(fā)費用，做好研發(fā)費用的確認、計量、記錄和報告等工作，形成完整的證據(jù)鏈條，確保企業(yè)應享盡享。
【第9篇】申請研發(fā)費用加計扣除的條件
研發(fā)加計扣除是研究開發(fā)費用稅前加計扣除的簡稱。據(jù)信太科技政策研究分析，加計扣除項目核心是企業(yè)研發(fā)活動立項及研發(fā)費用核算管理，其中研發(fā)活動的立項是根本。通過政策研究分析，信太科技總結(jié)，企業(yè)自主研究開發(fā)活動需要符合幾個條件：
一、企業(yè)研發(fā)活動具備創(chuàng)新性。具體包括：
1.在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果；
2.對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用；
3.不包括企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動。
二、企業(yè)的研發(fā)活動需要符合國家重點支持的高新技術領域要求。
企業(yè)開展的研究開發(fā)活動需符合上述要求，該研發(fā)活動才具備研發(fā)價值，才能獲得稅務和科技部門認可。
據(jù)信太科技調(diào)查研究，目前還有很大部分的企業(yè)對研究開發(fā)的理解不足，認為企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動就可以享受加計扣除政策，結(jié)果會因為項目立項不符合要求，技術鑒定、無法通過，該項目不被認可，稅務部門不予備案，不能享受所得稅優(yōu)惠。
另外，有些企業(yè)對研究開發(fā)理解不足，認為“必須取得有價值的成果”才能享受加計扣除，比如失敗的研發(fā)項目，或者研發(fā)周期比較長的項目，不及時進行費用歸集核算，導致沒有享受加計扣除。
研發(fā)加計扣除項目需要具備幾個條件及要求
1.明確的研發(fā)活動主題、目標以及項目實施規(guī)劃，并且有明確技術方案，技術水平具備創(chuàng)新性和先進性；
2.研發(fā)組織過程各項要求明確，并且可以提供組織實施記錄。
3.項目研發(fā)過程中研發(fā)費用賬務清晰、明確，并且采用周期統(tǒng)計核算。
【第10篇】研發(fā)費用加計扣除效應案例
今年3月，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%，企業(yè)在10月納稅申報期可提前享受上半年加計扣除優(yōu)惠。9月，優(yōu)惠政策再加碼，企業(yè)可以提前享受范圍擴展至前三季度，同時通過增設2021版研發(fā)支出輔助賬樣式等措施，方便納稅人。
最新數(shù)據(jù)顯示，全國各類企業(yè)提前享受加計扣除金額1.3萬億元，減免稅額3333億元，享受加計扣除金額占去年全年匯算清繳的77.6%，企業(yè)享受政策紅利的時間更早、力度也更大，政策效應超出預期。
政策再加碼，企業(yè)發(fā)展增動力
為進一步鼓勵科技創(chuàng)新、緩解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金壓力，9月，稅務部門發(fā)布新政策，明確2023年10月份納稅申報期，在允許企業(yè)提前享受上半年研發(fā)費用加計扣除的基礎上，再增加一個季度的優(yōu)惠，即在10月可提前享受前三季度的研發(fā)費用加計扣除政策。
10月納稅申報期，中車長春軌道客車股份有限公司提前享受稅收減免1.76億元?！靶抡叽龠M了產(chǎn)品更新?lián)Q代，提高了核心競爭力?！惫矩攧湛偙O(jiān)盧淑華表示，憑借優(yōu)良的品質(zhì)，公司生產(chǎn)的各類列車已出口至22個國家和地區(qū)，數(shù)量累計超過9000輛，簽約額超過120億美元。
“這項政策使制造業(yè)享受雙重利好，有利于增強發(fā)展動力?！眹叶悇湛偩炙枚愃疽患壯惨晢T劉寶柱介紹，“制造業(yè)企業(yè)不僅可提前享受研發(fā)費用加計扣除政策，而且加計扣除比例由75%提高到100%。雙重利好惠及18.6萬戶制造業(yè)企業(yè)，加計扣除金額達9036億元，減免稅額2259億元，占全部享受優(yōu)惠戶數(shù)和減免稅額的比重分別為57.7%和67.8%。”
流程再簡化，企業(yè)申報更便捷
為進一步方便納稅人辦稅，稅務部門還通過增設2021版研發(fā)支出輔助賬樣式、調(diào)整優(yōu)化了“其他相關費用”限額計算方法等措施，大幅精簡企業(yè)賬表填報信息，優(yōu)化費用計算方法，減輕企業(yè)核算負擔。企業(yè)享受政策所需填寫的研發(fā)費用輔助賬表減少75%，填報時間明顯縮短，財務工作量大幅降低。
“考慮到部分中小微企業(yè)財務核算水平不高，準確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，稅務部門增設了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，降低了填寫難度?！北本┦卸悇站制髽I(yè)所得稅處二級調(diào)研員王素江介紹，新增設的輔助賬樣式對研發(fā)支出輔助賬和匯總表樣式進行了大幅簡化優(yōu)化，由過去的“4張輔助賬+1張匯總表”簡并為“1張輔助賬+1張匯總表”，幫助企業(yè)進一步做好研發(fā)費用歸集核算，進一步減輕申報負擔。
服務再提升，政策紅利快享直達
在實際操作中，由于一些研發(fā)活動情況復雜、周期偏長，不同領域的研發(fā)活動又各有特點、專業(yè)性強，部分企業(yè)在核算時需歸集的資料較多。為確保政策及時有效落地，稅務部門還從精準輔導、精細協(xié)作等方面加大工作力度，確保政策紅利直達快享。
北京朗視儀器股份有限公司財務負責人錢曉峰說：“新政策推出以來，稅務總局的權威解讀在各類媒體都有詳細的介紹，屬地稅務部門第一時間把優(yōu)惠政策打包推送給財務人員，負責聯(lián)系我們企業(yè)的稅務干部還多次對相關政策應用、報表填報等事項給予詳細指導，隨時解答問題，這些都讓我們感到很暖心?！保üと巳請笥浾?周懌）
責任編輯：曹玥
【第11篇】研發(fā)費用加計扣除報告附表
加計抵減、加計抵扣、加計扣除，都是“加計”字輩的兄弟，實務中有一些伙伴總是分不清楚，他們名字相似，連字數(shù)都相同，如果不理解，很容易混淆出錯。今天就來幫大家梳理一下，讓你一文認清“加計”三兄弟！
01
加計抵減
加計抵減指的是增值稅的進項稅，符合條件的納稅人在當期可抵扣進項稅的基礎上，再按照一定的比例抵扣一部分進項稅 。他最近可是比較火，因為總局前不久發(fā)文公布了加計抵減的比例有所變動了，而且是有所降低，由原來的15%、10%分別降到了10%、5%。
【政策規(guī)定】
【舉個例子】
比如檸檬云家政服務有限公司（一般納稅人）2023年1月，可抵扣進項稅為500元，銷項稅為2000元，該公司符合加計抵減的條件，加計比例為10%，不考慮因素，本月如何結(jié)轉(zhuǎn)增值稅呢？
借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2000
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）500
應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1500
借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1500
貸：應交稅費——未交增值稅 1500
次月申報期實際繳納稅款時，實際抵減的加計抵減額計入“其他收益”科目。
500*10%=50元
借：應交稅費——未交增值稅 50
貸：其他收益 50
【納稅申報】
02
加計抵扣
加計抵扣指的是農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的加計抵扣， 也是增值稅的范疇。企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品時按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領用當期，再加計抵扣1個百分點。
【政策規(guī)定】
1、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：
納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額;
從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額;
取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
2、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
3、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
4、納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
依據(jù)
《關于深化增值稅改革有關政策的公告》
《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》
【舉個例子】
檸檬云餐飲管理有限公司（一般納稅人）向農(nóng)戶收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，開具收購發(fā)票，金額10000元，收購后公司加工成菜肴賣給顧客。
借：原材料 9100
應交稅費-應交增值稅-進項稅900
貸：銀行存款 10000
【納稅申報】
03
加計扣除
加計扣除指的是納稅人將相關費用在企業(yè)所得稅前扣除的基礎上，再按一定比例扣除一部分。目前涉及的費用有殘疾人工資、研發(fā)費用。
【政策規(guī)定】
1、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
4、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。
依據(jù):
《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》
《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》
《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》
《財政部?稅務總局?科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》
《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》
【舉個例子】
檸檬科技有限公司是一家科技型中小企業(yè)，2023年全年符合政策規(guī)定可享受研發(fā)費用加計扣除的費用如下：直接材料100萬元，直接人工20萬元，均符合費用化支出條件。
借：研發(fā)支出-費用化支出-原材料 1000000
研發(fā)支出-費用化支出-工資 200000
貸：原材料 1000000
應付職工薪酬 200000
【納稅申報】
【第12篇】關于企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。一起了解相關政策要點↓
政策要點：
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點問答請收好↓
（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：按照《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。
（二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？
答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用：
方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；
方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（以下簡稱“比例法”）。
（六）我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。
（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元。
（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應當根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。
來源：國家稅務總局
【第13篇】研發(fā)費用加計扣除鑒證
相關問答
我公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2023年預計發(fā)生研發(fā)費用100萬元，如何計算享受加計扣除政策？
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，需將研發(fā)費用分別進行“費用化”或“資本化”處理，“資本化”的部分將來會形成無形資產(chǎn)，將通過攤銷方式計入會計利潤，“費用化”部分直接計入當期利潤。
享受稅收優(yōu)惠政策時，對于未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
假設你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，則在據(jù)實扣除100萬元的基礎上，可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，在形成無形資產(chǎn)后，在以后年度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
文章來源于：國家稅務總局
關于我們
中韜華益財稅集團是一支從全國各分支機構(gòu)匯集起來的精英團隊，多數(shù)曾在當?shù)囟悇?、審計等企事業(yè)單位從事多年財稅管理工作轉(zhuǎn)讓定價方案設計的業(yè)務骨干，我們專注于資本市場服務、城市更新、財稅咨詢顧問服務、企業(yè)納稅評估服務、涉稅風險管理、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證審核、稅務盡職調(diào)查、涉稅爭議協(xié)調(diào)解決方案、資產(chǎn)重組稅務咨詢、投融資稅務咨詢、企業(yè)模擬納稅評估服務等。
【第14篇】研發(fā)費用加計扣除舉例說明
所得稅匯算清繳（年報）《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）怎么填，如果對您有用，請點贊加關注給我們鼓勵。
本表適用于享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠（含結(jié)轉(zhuǎn)）政策的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告 2015 年第 97 號）等相關稅收政策規(guī)定，填報本年發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠情況及結(jié)轉(zhuǎn)情況。
第 1 行“本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量”：填項目數(shù)量。
第 2 行“一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”：填報第 3加7加16加19加23加34 行金額。
第 3 行“（一）人員人工費用”：填報第 4加5加6 行金額。直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，填報按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關費用。
第 4 行“1.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金”：填報納稅人直接從事研發(fā)活動人員，包括研究人員、技術人員、輔助人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼以及按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
第 5 行“2.直接從事研發(fā)活動人員五險一金”：填報納稅人直接從事研發(fā)活動人員，包括研究人員、技術人員、輔助人員的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
第 6 行“3.外聘研發(fā)人員的勞務費用”：填報與納稅人或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）的外聘研發(fā)人員的勞務費用，以及臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員的勞務費用。
第 7 行“（二）直接投入費用”：填報第 8至15 行合計金額。
第 8 行“1.研發(fā)活動直接消耗材料費用”。
第 9 行“2.研發(fā)活動直接消耗燃料費用”。
第 10 行“3.研發(fā)活動直接消耗動力費用”。
第 11 行“4.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費”。
第 12 行“5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費”。
第 13 行“6.用于試制產(chǎn)品的檢驗費”。
第 14 行“7.用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用”。
第 15 行“8.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費”：本行中以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，填報按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關費用。
第 16 行“（三）折舊費用”：填報第 17加18 行金額。用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，填報按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關費用。納稅人用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅收規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，按照稅前扣除的折舊口徑填報。
第 17 行“1.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費”。
第 18 行“2.用于研發(fā)活動的設備的折舊費”。
第 19 行“（四）無形資產(chǎn)攤銷”：填報第 20加21加22 行金額。用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，填報按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配的用于研發(fā)活動的相關費用。納稅人用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅收規(guī)定且選擇加速攤銷優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，按照稅前扣除的攤銷口徑填報。
第 20 行“1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用”。
第 21 行“2.用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用”。
第 22 行“3.用于研發(fā)活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計
和計算方法等）的攤銷費用”。
第 23 行“（五）新產(chǎn)品設計費等”：填報第 24至27 行合計金額。
新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費等由輔助生產(chǎn)部門提供的，填報按照一定的分配標準分配給研發(fā)項目的金額。
第 24 行“1.新產(chǎn)品設計費”。
第 25 行“2.新工藝規(guī)程制定費”。
第 26 行“3.新藥研制的臨床試驗費”。
第 27 行“4.勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。
第 28 行“(六)其他相關費用”：填報第 29至33 行合計金額。
第 29 行“1.技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費”。
第 30 行“2.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用”。
第 31 行“3.知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費”。
第 32 行“4.職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費”：填報納稅人研發(fā)活動人員對應費用。
第 33 行“5.差旅費、會議費”：填報納稅人研發(fā)活動發(fā)生的差旅費、會
議費。
第 34 行“(七)經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關費用”：根據(jù)研發(fā)活動分析匯總填報，該限額按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過研發(fā)費用總額的10%。
第 35 行“二、委托研發(fā)”：填報第 36加37加39 行金額。
第 36 行“（一）委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”。
第 37 行“（二）委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”。
第 38 行“允許加計扣除的委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”。
第 39 行“（三）委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”，本行不參與加計扣除優(yōu)惠金額的計算。
第 40 行“三、年度研發(fā)費用小計”：填報第 2 行 加 第 36 行乘以百分之80 加 第 38行金額。
第 41 行“（一）本年費用化金額”。
第 42 行“（二）本年資本化金額”：填報納稅人研發(fā)活動本年結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的金額。
第 43 行“四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額”：填報納稅人研發(fā)活動本年形成無形資產(chǎn)的攤銷額。
第 44 行“五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額”：填報納稅人研發(fā)活動以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額。
第 45 行“六、允許扣除的研發(fā)費用合計”：填報第 41加43加44 行金額。
第 46 行“特殊收入部分”：填報納稅人已歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。
第 47 行“七、允許扣除的研發(fā)費用抵減特殊收入后的金額”：填報第 45減46行金額。
第 48 行“當年銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應的材料部分”。
第 49 行“以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應材
料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額”。
第 50 行“八、加計扣除比例”：根據(jù)有關政策規(guī)定填報2023年百分之75,2023年會變成百分之百。
第 51 行“九、本年研發(fā)費用加計扣除總額”：填報第（47減48減49）行乘以第 50 行的金額，當?shù)?47減48減49 行小于0 時，本行填報 0。
第 52 行“十、銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額”：當?shù)?47減48減49 行大于等于0 時，填報 0；當?shù)?47減48減49行小于0 時，填報第 47減48減49 行金額的絕對值。
【第15篇】2023年研發(fā)費用加計扣除政策解讀
導語：研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在研發(fā)費用實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額。
在日常的財稅工作中，很多企業(yè)都會享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，這一政策從1996年頒布以來，主旨是促進我國科學技術的飛速發(fā)展，為科技型納稅人減輕稅收負擔；
從國有、集體試點單位推至全國范圍內(nèi)大中小企業(yè)，經(jīng)歷了二十多年的迭代變革，研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化。
1問：我們屬于酒店行業(yè)，適用研發(fā)費用加計扣除嗎？
1答：是否適用，我們可以分兩個層次來判斷
首先要看屬于哪個行業(yè)； 6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)有：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)（上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準）。
其次，如果企業(yè)屬于不適用的6大行業(yè)內(nèi)，并且其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上，那么不可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。
這里要注意：收入總額是指：銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得的合計金額。
投資收益是指：稅法規(guī)定中的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉(zhuǎn)讓所得
貴單位屬于酒店行業(yè)，在不適合行業(yè)范圍內(nèi)，同時還要考察主營業(yè)務所占比例，如果超過50%以上，那么不可以享受研發(fā)費用加計扣除政策，如果低于50%，則要重新判斷一下企業(yè)歸屬行業(yè)。
2問：可加計扣除的研發(fā)費用歸集范圍是什么？
2答：根據(jù)《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的有關規(guī)定，歸集后的研發(fā)費用可用于加計扣除的范圍如下，需要注意的是，不在下圖中列舉的費用，不可加計扣除：
（可加計扣除的研發(fā)費用歸集范圍）
3問：對于可享受加計扣除的研發(fā)活動有哪些具體要求？
3答：研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
企業(yè)發(fā)生的一般的知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，如：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
上述所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。
政策中還特別列舉了創(chuàng)意設計活動：媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等，但是，一般性的創(chuàng)意設計活動不在稅收意義范圍內(nèi)，判斷依據(jù)以上述研發(fā)活動定義為準。
4問：我們屬于國家高新技術企業(yè)，在當年可否享受研發(fā)費用加計扣除政策后，企業(yè)所得稅率仍按15%申報納稅？
4答：當然可以。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關優(yōu)惠政策。
優(yōu)惠政策包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。
這里需要提醒大家，如果貴單位屬于小微企業(yè)，當年應納稅所得額不超過100萬元，企業(yè)所得稅率減按10%征收，那么與國家高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率15%，屬于同一種優(yōu)惠政策，企業(yè)享受10%稅率優(yōu)惠即可。
5問：我們企業(yè)是核定征收企業(yè)，可以享受研發(fā)費用加計扣除嗎？
5答：不能享受。研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
6問：我們企業(yè)屬于國家高新技術企業(yè)，發(fā)生研發(fā)費用后在會計處理上如何做到既滿足加計扣除要求，又滿足高新要求？
6答：目前研發(fā)費用歸集有三個口徑，
一是會計核算口徑，由《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)范，主要是據(jù)實列支研發(fā)活動費用，無過多限制；
二是高新技術企業(yè)認定口徑，由《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范，對人員費用、其他費用等方面有一定的限制；
三是加計扣除稅收規(guī)定口徑，由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范；可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制；統(tǒng)計口徑最小。
下面是國家稅務局網(wǎng)站刊登的歸集口徑比較圖，企業(yè)可參考執(zhí)行：
（研發(fā)費用在會計、高新及加計扣除中的歸集口徑）
7問：研發(fā)活動進展到什么程度可以資本化，有具體的規(guī)定嗎？
7答：針對研發(fā)支出費用化，還是資本化，我們從三個層面來具體說明：
1. 研究階段
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）
2. 開發(fā)階段
考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)。同時考慮必須要滿足以下5種條件，才可以資本化。
（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。
（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
如果不滿足條件，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）
需要注意的是：近幾年，稅務局對于企業(yè)應資本化但未資本化的研發(fā)支出，增大了檢查力度，所以企業(yè)在滿足條件后，應及時資本化處理，切勿過多轉(zhuǎn)入管理費用中，造成研發(fā)費用加計扣除金額增大。
3. 無法區(qū)分研究階段還是開發(fā)階段
應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）
8.問：我們企業(yè)2023年虧損，還可以享受加計扣除嗎？以前年度未享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)，還可以追溯調(diào)整嗎？
8.答：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以加計扣除。
另外，企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。
9問：2023年的研發(fā)費用加計扣除還能否延續(xù)實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除？
9答：根據(jù)：財政部 稅務總局 科技部《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號），企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
所以，今年在進行2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時，依然按照實際研發(fā)費用發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
值得注意的是：文件的實行期間已經(jīng)截止，若無后續(xù)政策，從2023年1月1日起，研發(fā)費用加計扣除的比例將按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，在據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
目前還沒有新的政策出臺，我們后續(xù)會繼續(xù)關注。
10問：2023年享受研發(fā)費用加計扣除，應如何向稅務機關申報備案？
10答：首先，企業(yè)在2023年當年預繳企業(yè)所得稅時，不享受研發(fā)費用加計扣除政策，在2023年匯算清繳時，如果企業(yè)自主判斷2023年研發(fā)費用發(fā)生額符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件，可以申報研發(fā)費用加計扣除并保留下列備查資料，且保存期限為相關研發(fā)項目享受優(yōu)惠結(jié)束后10年：
1．自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3．經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4．從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；
5．集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6．“研發(fā)支出”輔助賬；
7．企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?
8．稅務機關規(guī)定的其他資料。
在填報企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》，在匯算清繳年度納稅申報時隨申報表一并報送主管稅務機關。
以上是我們?nèi)粘Ｘ敹惞ぷ髦衅髽I(yè)答疑資料的整理，關于財稅其他的有關問題，如果您想了解，歡迎隨時留言或添加“領鑫財稅”公眾號
領鑫財稅，希望能為您提供更貼心的專業(yè)財稅服務。
政策來源參考：國家稅務總局
【第16篇】研發(fā)費用加計扣除政策這些變化
近日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號），加大對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用優(yōu)惠力度。明確從2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，激勵企業(yè)創(chuàng)新，促進產(chǎn)業(yè)升級。
政策要點：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
·研發(fā)費用加計扣除新政策出臺的背景是啥？
“十三五”以來，稅務機關不斷加大貫徹落實研發(fā)費用加計扣除政策的力度，政策效應得以有效發(fā)揮，成為國家實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的重要政策工具。
今年是“十四五”開局之年，財政部、稅務總局按照國務院統(tǒng)一部署，先后印發(fā)了《關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）、《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）等規(guī)定，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%政策，并將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，同時允許企業(yè)在10月份辦理第三季度（或9月份）企業(yè)所得稅預繳申報時，選擇享受上半年研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠，進一步加大了優(yōu)惠力度，鼓勵企業(yè)不斷增加研發(fā)投入。
·與普惠性研發(fā)費用加計扣除政策相比，今年制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策主要有什么變化？
按照現(xiàn)行規(guī)定，除房地產(chǎn)、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂業(yè)等行業(yè)外，其他企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，在據(jù)實扣除的基礎上，都可以按75%的比例在稅前加計扣除。這項政策實施以來，對于鼓勵企業(yè)研發(fā)投入、支持技術創(chuàng)新起到積極推動作用。研發(fā)費用按75%加計扣除政策文件去年底到期，按照國務院部署，財政部、稅務總局發(fā)文將這項優(yōu)惠政策延長到2023年底。同時，在此項優(yōu)惠政策基礎上，加大了對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用優(yōu)惠力度。根據(jù)《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，從2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，這對制造業(yè)企業(yè)是一個重大減稅利好，以此引導制造業(yè)企業(yè)更多地投入研發(fā)活動。
