【第1篇】經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)
如何區(qū)別融資租賃與經(jīng)營租賃，融資租賃與經(jīng)營租賃同為金融租賃活動，兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在哪些方面呢，我們?nèi)绾闻袛嘁豁椬赓U活動為融資租賃還是經(jīng)營租賃呢？讓我們來了解一下。
融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別
在我們?nèi)粘Ｉ钪衅毡榇嬖谥S多租賃活動，租賃甚至已經(jīng)成為了一種融資方式，融資租賃行為可以使得企業(yè)建設(shè)項目的期限縮短，規(guī)避市場風險，避免企業(yè)因資金不足而錯過市場中的許多機會。租賃的類型有許多種類，其中融資租賃與經(jīng)營租賃就是常見的兩種租賃活動之一，那么融資租賃與經(jīng)營租賃應(yīng)該如何去區(qū)分呢。
融資租賃是什么
什么是融資租賃，融資租賃的為了取得設(shè)備的所有權(quán)，主要是通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部或大部分風險和報酬的租賃，優(yōu)點是籌資速度快、限制條款少、設(shè)備淘汰風險小、稅務(wù)風險小、稅收負擔輕等。
經(jīng)營租賃是什么
經(jīng)營租賃又稱業(yè)務(wù)租賃，它是一種短期租賃形式，指出租人不僅要向承租人提供設(shè)備的使用權(quán)，還需向承租人提供設(shè)備保養(yǎng)保險及維修和其他專門技術(shù)服務(wù)的一種租賃活動。經(jīng)營租賃可以徹底分離企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)、使租賃雙方的法律地位平等、豐富多樣化經(jīng)營租賃的形式、經(jīng)營租賃的主體都是嚴格挑選、經(jīng)營租賃的標的企業(yè)全部資產(chǎn)不包含企業(yè)本身、企業(yè)經(jīng)營租賃有特定的適用范圍。
融資租賃和經(jīng)營租賃的區(qū)別
融資租賃和經(jīng)營租賃的區(qū)別是什么
融資租賃和經(jīng)營租賃主要的區(qū)別在乎兩者的目的、風向報酬、權(quán)利、租約、租期以及租金上的不同。讓我們以下來了解下具體區(qū)別在于哪。
1)目的不同.經(jīng)營租賃是承租人單純?yōu)榱藵M足生產(chǎn)、經(jīng)營上短期或臨時的需要而租入資產(chǎn);融資租賃以融資為主要目的,承租人有明顯購置資產(chǎn)的企圖。
(2)風險和報酬不同.經(jīng)營租賃租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風險與報酬仍歸出租人.而融資租賃在租賃期內(nèi),根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則,對租賃資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn),在享受利益的同時,承擔相應(yīng)的保險、折舊、維修等有關(guān)費用。
(3)權(quán)利不同.經(jīng)營租賃,租賃期滿,承租人可續(xù)租,但沒有廉價購買資產(chǎn)的特殊權(quán)利,也沒有續(xù)租或廉價購買的選擇權(quán);融資租賃租賃期滿,承租人可廉價購買該項資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長租期。
(4)租約不同.經(jīng)營租賃,可簽訂租約,也可不簽訂租約;可因一方的要求而隨時取消.融資租賃的租約一般不可取消新的租約。
(5)租期不同.經(jīng)營租賃租期遠遠短于資產(chǎn)有效使用年限;融資租賃的主要目的是為了融資,租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限,幾乎只需通過一次出租,就可收回在租賃資產(chǎn)上的全部投資。
(6)租金不同。
經(jīng)營租賃與融資租賃
如何區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃
要區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃的方法很簡單，我們可以從兩者的作用、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、租賃時長、方式、風險規(guī)劃，責任承擔、期滿處置方式上來進行對比。
一、 經(jīng)營租賃所有權(quán)歸為租賃公司，企業(yè)只有使用權(quán)，而融資租賃的企業(yè)擁有設(shè)備或資產(chǎn)所有權(quán)及使用權(quán)。
二、 經(jīng)營融資的時間一般都較短，是企業(yè)為了滿一時之需而租賃的，而融資租賃的時間就比較長，基本都會達到設(shè)備資產(chǎn)的使用有效期。
三、 經(jīng)營租賃是專門從事租賃服務(wù)的公司，先將設(shè)備購買下來，然后再出租給企業(yè)使用。而融資租賃則是企業(yè)直接向生產(chǎn)商或供應(yīng)商租賃，不經(jīng)過第三方。
四、 由于所有權(quán)的不同，使得兩者風險和責任劃分不同。經(jīng)營租賃的風險都由租賃公司承擔，而融資租賃的風險則由企業(yè)承擔。
五、 采取租賃融資的企業(yè)，無需為設(shè)備維修保障，日常的養(yǎng)護都由租賃公司負責。而融資租賃，則要求企業(yè)承擔維護保養(yǎng)的責任。
六、 租賃時間到期后，經(jīng)營租賃的設(shè)備需要歸還給租賃公司，而融資租賃的設(shè)備，則不需要歸還，而是成為企業(yè)的資產(chǎn)。
以上便是關(guān)于融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別的相關(guān)內(nèi)容，想要申請關(guān)于融資租賃牌照的投資者也可通過點擊了解原文進行申請。
【第2篇】經(jīng)營租賃與融資租賃的會計處理
【問：】經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費用應(yīng)當如何處理？
出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，如提供免租期或承擔承租人的某些費用等，承租人和出租人應(yīng)當如何處理？
企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費用如何處理？
答：
（一）經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應(yīng)當計入當期損益；
金額較大的應(yīng)當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當期損益。
講解：
在2023年12月新頒布的《租賃》會計準則第四十六條規(guī)定：“出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用應(yīng)當資本化，在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認相同的基礎(chǔ)進行分攤，分期計入當期損益。”
可見，最新的租賃準則，對經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用的處理，充分體現(xiàn)了會計上的配比性原則。
承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應(yīng)予資本化或是費用化，應(yīng)按《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準則第21號——租賃》進行計量。
原舊借款費用準則規(guī)定不適用于與融資租賃有關(guān)的融資費用，該條解釋拓寬了新借款費用適用范圍。
由于未確認融資費用攤銷形成的利息支出本質(zhì)上屬于借款費用，因此其資本化／費用化也遵循借款費用準則的一般規(guī)定。該條解釋解決的就是這個問題。
根據(jù)該條解釋的要求，我們需要明確兩個問題，一是融資費用的計量問題，二是融資費用的承擔歸屬問題。
例1
甲公司2023年12月31日融資租賃的方式租入一項固定資產(chǎn)，并在2023年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
2023年12月31日，按照租賃準則的計算，確認的融資費用10萬元。
這10萬元的融資費用，再按照借款費用準則計算，其中5萬元需要資本化，5萬元需要費用化。
（二）出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應(yīng)當分別下列情況進行處理：
1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應(yīng)當確認租金費用；
出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當確認租金收入。
在2023年12月新頒布的《租賃》會計準則中，已取消了承租人關(guān)于經(jīng)營租賃的規(guī)定，將承租人會計處理由雙重模型改為單一模型。
即承租人除了短期租賃和低價值租賃以外，采用與融資租賃會計處理類似的單一模型。
而出租人總體上繼承了原租賃準則中有關(guān)出租人的會計處理規(guī)定。
例2
乙公司2023年1月1日以經(jīng)營租賃方式租出一項固定資產(chǎn)，租期三年，租金總額為12萬元。
2023年免收租金，2018和2019兩年每年租金6萬元。
本例中雖然2023年免收租金，甲公司應(yīng)當將12萬元租金在三年內(nèi)分攤。
假設(shè)按照直線法計算，三年每年需要確認租金收入4萬元。
2.出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配；
承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進行分攤。
講解：按照最新的租賃準則，這段規(guī)定的是關(guān)于經(jīng)營租賃，我們主要考慮出租人的會計處理。出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，相當于租金收入的減少。
（三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；
未滿足上述條件的，應(yīng)當計入當期損益。
建造承包商與客戶在進行商務(wù)談判時，有可能簽訂一項合同，也有可能達不成一致意見，商談的結(jié)果具有不確定性。
該條解釋要求費用能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當予以歸集，待取得合同時計入合同成本，否則計入當期損益。
不過，2023年新頒布的《企業(yè)會計準則第14號——收入》將收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型。
該準則第二十八條規(guī)定：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。
所以，相關(guān)業(yè)務(wù)還應(yīng)當以最新頒布的準則要求進行處理。
【第3篇】融資租賃生產(chǎn)廠房和經(jīng)營租賃廠房哪個交稅少
這是《萬幫會計》為您服務(wù)的2001天，愿今天又是美好的一天。
編者按：個人房產(chǎn)租賃會對房主開展繳稅，廠房租賃也必須繳稅，而且與個人房產(chǎn)租賃狀況大不一樣。廠房租賃必須交納什么稅，征收率怎樣?萬幫會計為您詳細介紹具體情況。
廠房租賃要交什么稅
1、房地產(chǎn)稅：
依照房租收益繳納12%的房地產(chǎn)稅(如果稅局已依照房地產(chǎn)余值征繳了1.2%的房地產(chǎn)稅，則不依照房租收益繳納12%的房地產(chǎn)稅)。
2、大城市維護保養(yǎng)基本建設(shè)稅及教育附加費：
以具體交納的增值稅稅額乘于城建稅率(按經(jīng)營者所在城市不一樣可用7%、5%、1%三檔征收率)和教育附加費率3%測算交納。
3、合同印花稅：
租用彼此按租用額度的千分之五交納合同印花稅，稅額不夠1元的，按1元交納。應(yīng)納稅所得額在壹角左右，其稅額末尾數(shù)未滿5分的不計較，滿5分的按壹角測算，對資產(chǎn)租賃協(xié)議要求了較低1元 的應(yīng)納稅所得額起始點，稅額超出壹角但不夠1元的，按1元繳稅。
4、增值稅：
按房租收益*5%來繳納增值稅。
廠房租賃繳稅征收率多少錢
1、房地產(chǎn)營改增之后不動產(chǎn)租賃的征收率是11%。《國家財政部 國稅總局 有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點的通告》(稅務(wù)總局〔2016〕36號)：不動產(chǎn)租賃小規(guī)模納稅人(年應(yīng)繳納所得稅服務(wù)項目超過500萬余元〈含500萬〉)可用]。一般納稅人則可用3%的增值稅率。
2、依據(jù)個人所得以及實施條例的要求，個人出租房屋獲得的房租收益依照“資產(chǎn)租用個人所得”新項目交納個稅，要以出租人為繳稅義務(wù)人。測算個稅時，多次房租收益不超出4000元時，用房租減去還應(yīng)交納的增值稅、房地產(chǎn)稅等別的稅金后的賬戶余額扣減800元花費后，征收率為20%。假如房租收益超出4000元，征收率為20%測算個稅。
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【第4篇】設(shè)備融資租賃與經(jīng)營租賃的主要不同點是
裁判要旨：
租賃物客觀存在且所有權(quán)由出賣人轉(zhuǎn)移給出租人系融資租賃合同區(qū)別于借款合同的重要特征。作為所有權(quán)的標的物,租賃物應(yīng)當客觀存在,并且為特定物。沒有確定的、客觀存在的租賃物,亦無租賃物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移,僅有資金的融通,不構(gòu)成融資租賃合同關(guān)系。
相關(guān)法條：
1、《民法典》第七百三十七條 當事人以虛構(gòu)租賃物方式訂立的融資租賃合同無效。
2、《最高人民法院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第一條：人民法院應(yīng)當根據(jù)合同法第二百三十七條的規(guī)定,結(jié)合標的物的性質(zhì)、價值、租金的構(gòu)成以及當事人的合同權(quán)利和義務(wù),對是否構(gòu)成融資租賃法律關(guān)系作出認定。對名為融資租賃合同,但實際不構(gòu)成融資租賃法律關(guān)系的,人民法院應(yīng)按照其實際構(gòu)成的法律關(guān)系處理。
案例索引：（2022）蘇13民終1412號
上訴人華夏金融租賃有限公司（以下簡稱華夏公司）因與被上訴人泗洪縣高傳風力發(fā)電有限z公司（以下簡稱高傳風力公司）及原審第三人南京榮浩建設(shè)工程有限公司（以下簡稱榮浩公司）破產(chǎn)債權(quán)確認糾紛一案
判決節(jié)選：
2023年7月18日,華夏公司和高傳風力公司簽訂了《融資租賃合同》,雖名為“融資租賃合同”,并就租賃物及租金等問題作出了明確約定,但本案中,榮浩公司當庭陳述，其并未購買《泗洪天崗湖i期50mw風電場項目設(shè)備采購合同》下的設(shè)備，該設(shè)備在簽訂該合同之前已存在，且根據(jù)高傳風力公司提交的證據(jù)，可以證明在簽訂《融資租賃合同》之前已存在租賃物。、、、故現(xiàn)有證據(jù)不足以認定當事人之間系融資租賃合同關(guān)系。
小結(jié)：融資租賃法律關(guān)系中，具有融資和融物的雙重屬性，缺一不可。如無實際租賃物或者租賃物所有權(quán)未從出賣人處轉(zhuǎn)移至出租人，應(yīng)認定該類融資租賃合同沒有融物屬性，僅有資金空轉(zhuǎn)，系以融資租賃之名行借貸之實，應(yīng)屬借款合同。
【第5篇】融資租賃公司經(jīng)營管理
?隨著近幾年的發(fā)展，很多創(chuàng)業(yè)者都在租賃這個行業(yè)中看到了商機，畢竟對于一些人或者公司來說，不經(jīng)常用的東西，租肯定是比買要劃算的，比如說汽車租賃、融資租賃、機械租賃等，那么你知道在南寧如何成立一家租賃公司嗎？
成立租賃公司的流程：
1. 公司核名
廣西數(shù)字政務(wù)一體化平臺網(wǎng)上核名，準備公司名稱、注冊地址、注冊資本、企業(yè)類型、股東信息。
2. 注冊登記
網(wǎng)上提交注冊，需提交公司經(jīng)營范圍，產(chǎn)權(quán)證明及租賃合同、股東及任職人員身份證及電話郵箱、股東占股比例、公司章程及股東會決議，股東及任職人員電子簽名并實名認證之后提交
3. 領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照
資料遞交上去之后，市場監(jiān)督管理局會審批，一般在2-3個工作日，審核通過之后即可領(lǐng)取公司營業(yè)執(zhí)照。
4. 刻章
營業(yè)執(zhí)照領(lǐng)取后，憑營業(yè)執(zhí)照到刻章公司刻章。
5. 稅務(wù)登記
電子稅務(wù)局備案公司信息及財務(wù)制度，到稅局打印個稅密碼。
6. 銀行開戶
預(yù)約銀行開立對公賬戶。
注意：
1. 如果你要注冊一家汽車租賃公司，那么擁有的汽車不少于20輛，有齊全有效的車輛是證件；還必須去辦理道路運輸經(jīng)營許可證和道路運輸證。
2. 去年銀監(jiān)會發(fā)布的《融資租賃公司監(jiān)督管理暫行辦法（征求意見稿）》（以下簡稱《辦法》）指出，為解決當前行業(yè)存在的“空殼”“失聯(lián)”企業(yè)較多等問題，指導(dǎo)地方金融監(jiān)管部門做好融資租賃公司清理規(guī)范工作，在《辦法》中設(shè)置不超過2年達標過渡期，過渡期內(nèi)原則上暫停融資租賃公司的登記注冊，并要求存量融資租賃公司在1年至2年內(nèi)達到《辦法》規(guī)定的有關(guān)監(jiān)管要求。因此，想要注冊融資租賃公司的小伙伴，可以找專業(yè)的機構(gòu)問問有沒有融資租賃公司轉(zhuǎn)讓的。
3. 如果你注冊一家機械租賃公司，那么像是吊車、挖掘機、播種機、收割機等等，這些該有的設(shè)備也必須要有！
租賃公司的經(jīng)營范圍如何填寫？
雖說公司好注冊，但很多人會在經(jīng)營范圍上犯了難，不知道該怎么寫，小金整理了一些租賃公司的經(jīng)營范圍，大家可以參考參考，但具體的還是要結(jié)合自己的業(yè)務(wù)進行選擇！
1. 汽車租賃公司經(jīng)營范圍：汽車租賃服務(wù)；二手車交易信息咨詢服務(wù)（不含二手車市場經(jīng)營）；汽車美容、保養(yǎng)、維修（具體項目以審批部門批準為準）；汽車、汽車配件、汽車用品的批發(fā)零售。（依法須經(jīng)批準的項目，經(jīng)相關(guān)部門批準后方可開展經(jīng)營活動）
2. 租賃融資公司經(jīng)營范圍：融資租賃業(yè)務(wù)；汽車融資租賃業(yè)務(wù)；租賃交易咨詢；經(jīng)濟信息咨詢（不含投資咨詢、不得從事教育培訓(xùn)及辦學(xué)）；貨物、技術(shù)進出口；國內(nèi)一般貿(mào)易；展覽展示服務(wù)。（依法須經(jīng)批準的項目，經(jīng)相關(guān)部門批準后方可開展經(jīng)營活動）
3. 機械租賃公司經(jīng)營范圍：機械設(shè)備租賃；集裝箱租賃服務(wù)；租賃服務(wù)（不含出版物出租）；倉儲設(shè)備租賃服務(wù)；建筑工程機械與設(shè)備租賃；運輸設(shè)備租賃服務(wù)；特種設(shè)備出租；建筑工程用機械銷售；工程技術(shù)服務(wù)（規(guī)劃管理、勘察、設(shè)計、監(jiān)理除外）。（依法須經(jīng)批準的項目，經(jīng)相關(guān)部門批準后方可開展經(jīng)營活動）
關(guān)于租賃公司，小金還想說，租賃公司的前期投入是很大的，如果你想快速回本，那么就要盡快的開展業(yè)務(wù)，即使沒有業(yè)務(wù)也不要忘記記賬報稅喔！
今天分享的內(nèi)容就到這里，已經(jīng)閱讀完畢的你還有疑問的話，可以私信或留言小金，小金在看到后的第一時間都會回復(fù)的！如果你對于工商事務(wù)不熟悉，也不想浪費大量的時間和精力，那么可以尋找專業(yè)的代辦機構(gòu)進行辦理，專業(yè)的代辦機構(gòu)不僅可以提升效率，還能讓你的創(chuàng)業(yè)更輕松！
來源：網(wǎng)絡(luò)資料，由金島企服小編整理發(fā)布，引用或轉(zhuǎn)載，請注明轉(zhuǎn)自金島企服。如有侵權(quán)，聯(lián)系，予以修正致歉。
【第6篇】經(jīng)營性租賃和融資租賃
什么是汽車租賃
汽車租賃是指將汽車的資產(chǎn)使用權(quán)從擁有權(quán)中分開,出租人具有資產(chǎn)所有權(quán),承租人擁有資產(chǎn)使用權(quán),出租人與承租人簽訂租賃合同,以交換使用權(quán)利的一種交易形式。
汽車租賃的內(nèi)容
汽車租賃是指在約定時間內(nèi)，租賃經(jīng)營人將租賃汽車（包括載貨汽車和載客汽車）交付承租人使用，不提供駕駛勞務(wù)的經(jīng)營方式。汽車租賃的實質(zhì)是在將汽車的產(chǎn)權(quán)與使用權(quán)分開的基礎(chǔ)上，通過出租汽車的使用權(quán)而獲取收益的一種經(jīng)營行為，其出租標的除了實物汽車以外，還包含保證該車輛正常、合法上路行駛的所有手續(xù)與相關(guān)價值。不同于一般汽車出租業(yè)務(wù)的是，在租賃期間，承租人自行承擔駕駛職責。汽車租賃業(yè)的核心思想是資源共享，服務(wù)社會。
汽車租賃業(yè)被稱為交通運輸服務(wù)行業(yè)，它因為無須辦理保險、無須年檢維修、車型可隨意更換等優(yōu)點，以租車代替買車來控制企業(yè)成本，這種在外企中十分流行的管理方式，正慢慢受到國內(nèi)企事業(yè)單位和個人用戶的青睞。
汽車租賃的分類
按照不同的分類標準，汽車租賃具有不同的分類方法，常見的有按照租賃期長短劃分和按照經(jīng)營目的劃分兩類。汽車租賃具有租賃期短，租用方便，由出租方提供維修保養(yǎng)等租后服務(wù)等特點。中國汽車租賃企業(yè)由于經(jīng)營時間短，規(guī)模和實力有限，多采取分散獨立經(jīng)營的模式，但隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展和租賃市場的成長，這種模式難以為顧客提供方便快捷的服務(wù)，限制了企業(yè)的市場開拓和經(jīng)營規(guī)模的擴大，難以為企業(yè)提供持續(xù)健康發(fā)展的空間。汽車租賃企業(yè)在經(jīng)歷了最初的市場培育之后，經(jīng)營模式必將走上連鎖經(jīng)營和與生產(chǎn)廠商合作的道路。
1.按照租賃期長短劃分
1997年頒布實施的《汽車租賃試點工作暫行管理辦法》中按照租賃期的長短將汽車租賃分為長期租賃和短期租賃。在實際經(jīng)營中，一般認為15天以下為短期租賃，15～90天為中期租賃，90天以上為長期租賃。
長期租賃，是指租賃企業(yè)與用戶簽訂長期（一般以年計算）租賃合同，按長期租賃期間發(fā)生的費用（通常包括車輛價格、維修維護費、各種稅費開支、保險費及利息等）扣除預(yù)計剩存價值后，按合同月數(shù)平均收取租賃費用，并提供汽車功能、稅費、保險、維修及配件等綜合服務(wù)的租賃形式。
短期租賃，是指租賃企業(yè)根據(jù)用戶要求簽訂合同，為用戶提供短期內(nèi)（一般以小時、日、月計算）的用車服務(wù)，收取短期租賃費，解決用戶在租賃期間的各項服務(wù)要求的租賃形式。
2.按照經(jīng)營目的劃分
汽車租賃按照經(jīng)營目的劃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。融資租賃是指承租人以取得汽車產(chǎn)品的所有權(quán)為目的，經(jīng)營者則是以租賃的形式實現(xiàn)標的物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是一種帶有銷售性質(zhì)的長期租賃業(yè)務(wù)，一定程度上帶有金融服務(wù)的特點。經(jīng)營性租賃，指承租人以取得汽車產(chǎn)品的使用權(quán)為目的，經(jīng)營者則是通過提供車輛功能、稅費、保險、維修、配件等服務(wù)來實現(xiàn)投資收益。
汽車租賃的優(yōu)勢
汽車租賃業(yè)被稱為“朝陽產(chǎn)業(yè)”，它因為無須辦理保險、無須年檢維修、車型可隨意更換等優(yōu)點，以租車代替買車來控制企業(yè)成本，這種在外企中十分流行的管理方式，正慢慢受到國內(nèi)企事業(yè)單位和個人用戶的青睞。
1.車型可隨時更新
隨著人們消費水平的提高，對高檔消費品有不斷更新的欲望。在歐美人們平均8個月更換一次車型。假設(shè)再花費三十多萬元購買一臺轎車，因社會經(jīng)濟發(fā)展很快，一年后汽車的性能、外觀改進很多，而價格卻會大幅下降。一年后，如果想換新車型，老車可能15萬元就很難賣出。這意味著，一年中車價損失接近20萬元。但假如租賃一臺三十多萬元的車，只需10余萬元。而且，可隨時租用最新車型。從人們經(jīng)常更換手機的狀況就能預(yù)料到幾年后，經(jīng)常換新車，將是人們的新時尚。
2.解除檢驗煩惱
自購車輛后對車輛的維修和保養(yǎng)及一年一度的車輛年檢要耗費很多財力和精力。但如果租車，就不存在這些煩惱，無論是車輛維修還是其他原因，車輛不能正常使用時，租賃公司都會及時提供替代車，保證用車。
3.提高資金利用率
如果自購車輛要一次性支付30萬元，消費者具有一定經(jīng)濟實力。也就是說租車和買車相比至少可節(jié)省一次性投資20萬元。消費者用這20萬元去經(jīng)營，可賺取一筆可觀的利潤。
4.良好財務(wù)狀況
自購車輛必然會造成固定資產(chǎn)增加、借款增加、流動資產(chǎn)減少使財務(wù)出現(xiàn)不良狀況，而租賃車輛將有效回避上述風險。
5.提高成本觀念
自購車輛使用時隨心所欲，特別是單位公車，私自用車現(xiàn)象較多，造成不必要的浪費，而如果租賃車，一是可根據(jù)業(yè)務(wù)需要隨時調(diào)控用車數(shù)量，二是用車人知道自己的用車成本，可直接減少不必要的用車，有效地提高員工的成本觀念。
6.出事公司協(xié)助
駕駛自購車輛，一旦發(fā)生事故，就要與保險公司交涉，因車主不熟悉報案理賠程序，往往會浪費許多時間和金錢。作為車輛管理的專業(yè)租賃公司，平時就與保險公司有良好的合作。
汽車租賃公司將汽車制造商、汽車經(jīng)銷商和汽車用戶有機的緊密結(jié)合在一起。在發(fā)達國家人們的租賃認識也很全面，汽車租賃的益處已被人們普遍接受。在中國，隨著觀念的變化和市場的培育，企業(yè)、個人“以租代買”的用車觀念向量大面廣、充滿活力趨勢發(fā)展。
汽車租賃的租賃方式
企業(yè)租車：
1．營業(yè)執(zhí)照副本、組織機構(gòu)代碼證書、企業(yè)信息卡、企業(yè)法人身份證、公章、委托書
2．承租方經(jīng)辦人本市戶口本、身份證、駕駛證。
個人租車：
承租方應(yīng)按要求攜帶有效證件如身份證、駕駛證、戶口簿等，與業(yè)務(wù)部門簽訂租車合同。
承租方應(yīng)嚴格履行規(guī)定的合同條款。
承租方應(yīng)預(yù)付全部租金，抵押金不能視為租金。
承租方提供轉(zhuǎn)帳支票，必須款進帳后方可辦理租車手續(xù)。如出現(xiàn)空頭支票，將上報公安機關(guān)，一切責任自負。
承租方每天按24小時為一個租車日，每天限180—260公里這個具體根據(jù)各地租賃公司不同而定，超一公里收取相應(yīng)的租金，剩余公里數(shù)累計租車時可以與租賃公司具體談。
承租方在使用過程中，若違反公司的有關(guān)規(guī)定，公司有權(quán)在任何時候收回車輛，并終止合同。
外籍人員租車：
租車人本人護照、居留證1年以上、中國駕駛執(zhí)照、戶口擔保人一名。
擔保人需提供本人戶口本、身份證、擔保承諾書。
汽車租賃的義務(wù)責任
汽車租賃公司需要承擔的責任
承租人在車輛輛正常維修、保養(yǎng)、年審和保險由汽車租賃公司負責。因承租人延誤車輛的保養(yǎng)或年審，由此造成的損失由承租人負全部責任。 在租賃期內(nèi)，承租人要按《車輛使用手冊》操作及保養(yǎng)。在出車前，必須作常規(guī)檢查，如機油、剎車油、冷凝水、輪胎氣壓和燈光等，若發(fā)現(xiàn)問題，須速送租車公司指定的維修點維修，否則后果自負。
承租人在租賃期內(nèi)，有義務(wù)妥善保管好，使用好所租用的汽車及其有關(guān)的證件，保持車身清潔直到歸還租賃公司為止。如有遺失應(yīng)即時通知租賃公司及有關(guān)部門。 租賃是日常生活中常見的一項法律活動，為了盡可能避免在租用過程中產(chǎn)生不必要爭議，所以在簽訂合同時一定要注意相關(guān)事項。
一、承租方需要了解出租人和出租物的基本情況
1、作為承租方，應(yīng)先審查租賃物是否存在法律法規(guī)禁止出租的情形，包括以下情形等：未依法取得租賃物的相關(guān)證件；共有租賃物未取得共有人同意的；權(quán)屬有爭議的。
2、作為承租方，為了預(yù)防欺詐，在合同中約定，如果承租方是租賃物的所有人，必須提供相關(guān)的證明文件；如果承租方不是租賃物的所有人，必須具有轉(zhuǎn)租權(quán)。
3、為了避免爭議，在合同中對租賃物的基本信息應(yīng)進行明確約定，如租賃物的規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量等。
二、 租賃合同之租期條款
在合同中，約定租賃物的租賃期限，明確租賃的具體起止日期，如承租方超過租賃期使用租賃物，應(yīng)支付給出租方超時使用的租金。
三、 租賃合同之租金條款
1、在合同中，明確約定租金的支付方式，以現(xiàn)金支付或是通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式（采用銀行轉(zhuǎn)賬需寫上戶名、銀行賬號），實行按月支付、按季還是年支付等。
2、在合同中，明確約定租金支付時間，應(yīng)于每月的具體日期支付租金。如果承租方在一定寬限期內(nèi)沒有按期支付，應(yīng)支付遲延租金或違約金或出租方可解除合同。
四、 租賃合同之保證金條款
在租賃物租賃合同訂立時，合同雙方當事人都盡量避免風險，預(yù)防欺詐，承租方應(yīng)在合同訂立前交給出租方一定的保證金或押金，應(yīng)根據(jù)實際情況在租賃物價值范圍內(nèi)決定押金的數(shù)額。同時對于保證金退還的條件，應(yīng)進行明確約定。
五、 租賃合同之轉(zhuǎn)租條款
在合同中明確約定承租方是否可以轉(zhuǎn)租。
1、作為承租方，經(jīng)過出租方的同意，可以將租賃物轉(zhuǎn)租給第三人，出租方和承租方原有的租賃關(guān)系不因轉(zhuǎn)租而影響。
2、承租方未經(jīng)出租方同意，擅自將租賃物轉(zhuǎn)租給第三人的，出租方可以解除租賃合同，因轉(zhuǎn)租造成租賃物損壞的，承租方還應(yīng)承擔賠償責任。
六、 租賃合同之妥善保管責任條款
在合同中明確約定，承租方在租賃期間，應(yīng)妥善保管租賃物，如果未盡妥善保管義務(wù)，造成租賃物及配套設(shè)施損毀、滅失的，應(yīng)承擔賠償責任。如，應(yīng)愛護并合理使用租賃物，造成損壞的還應(yīng)承擔修復(fù)或賠償責任。
七、 租賃合同之維修責任條款
在合同中，對維修責任進行明確約定，出租方應(yīng)確保租賃物符合約定用途，但也可以約定由承租方承擔維修義務(wù)。
八、 其他事項
在合同中，建議根據(jù)實際情況對雙方權(quán)利義務(wù)、違約責任、訴訟管轄地等約定清楚，以降低合同履行風險和保證合同順利履行，并盡可能保障雙方的合法、合理利益。
【第7篇】外商融資租賃公司經(jīng)營范圍
目前中國融資租賃行業(yè)也面臨著巨大的發(fā)展瓶頸，尤其是融資租賃公司資金來源狹窄及租賃資產(chǎn)流動性差的痼疾已經(jīng)嚴重影響著行業(yè)的健康發(fā)展。當融資租賃公司的業(yè)務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模，受資本約束，規(guī)模較小，業(yè)務(wù)形式單一等等問題，無法再繼續(xù)擴張規(guī)模的時候，通過搭建租賃資產(chǎn)交易平臺及租賃資產(chǎn)證券化等手段，實現(xiàn)租賃收益權(quán)轉(zhuǎn)讓或出表，幫助租賃公司盤活現(xiàn)有資產(chǎn)，是能夠有效解決融資來源和資本約束難題。
一、各類融資租賃公司面臨的難題都有哪些：
1、對融資租賃認識不足，經(jīng)營觀念落后
我國融資租賃業(yè)務(wù)的開展，最先是出于解決國內(nèi)資金不足和從國外引進先進技術(shù)、設(shè)備和管理的需要，通過貿(mào)易與金融的結(jié)合，用融資的方式達到融物的目的。雖然融資租賃具有促進投資、融資、促銷和資產(chǎn)管理等多項功能，但這些功能作用在實踐中并未得到融資租賃公司的共識。長期以來我國融資租賃公司過于強調(diào)融資租賃的金融功能，而忽視或否認融資租賃的其他功能，因此造成業(yè)務(wù)品種基本上還屬于單一融資租賃，也造成了融資租賃等同于分期付款購買設(shè)備的認識偏差，企業(yè)租賃意識淡薄，融資租賃業(yè)務(wù)本身具有的特殊功能和優(yōu)勢沒有充分體現(xiàn)出來。經(jīng)營上沒有樹立以租賃企業(yè)為中心的市場營銷觀念，只注重資金的融通，而忽視了為承租人提供租賃全過程中的全方位、多樣化的綜合服務(wù)。
2、規(guī)模較小，資金短缺
雖然從數(shù)量上看我國融資租賃公司已不少，但規(guī)模大都很小。有鑒于此，《金融租賃公司管理辦法》規(guī)定了金融租賃公司1億元rmb的z低注冊資本要求，但目前能達到這個標準的沒有多少家。由于融資租賃公司注冊資金太少，不僅很多大宗業(yè)務(wù)無法開展.而且抗風險能力差。租賃業(yè)是一項需大量長期資金投入的行業(yè)，而我國融資租賃公司籌資渠道單一，主要來源為吸收少量信托和委托存款，且以短期資金為主，外商投資租賃公司的主要資金來源則為中外股東的融資，兩者都缺乏長期穩(wěn)定的融資來源，嚴重制約其發(fā)展。
3、經(jīng)營范圍較小，業(yè)務(wù)形式單一
我國融資租賃公司目前大多以經(jīng)營簡單融資租賃為主，經(jīng)營范圍狹小，產(chǎn)品單一，主要以轉(zhuǎn)租賃形式開展國際承租業(yè)務(wù)，以引進外資和設(shè)備為主要內(nèi)容。對國內(nèi)企業(yè)間的設(shè)備融資業(yè)務(wù)開展得較少，對出口租賃業(yè)務(wù)則尚處于嘗試階段，且大都采用資金配置效率低下且風險較大的自營租賃方式，主要依靠公司自身的資金開展租賃業(yè)務(wù)，這更加劇了資金短缺。
4、對融資租貨的理論研究滯后，專業(yè)人員嚴重不足
長期從事融資租賃的專業(yè)人才不過2000人，專業(yè)的理論工作者更是鳳毛麟角。融資租賃的業(yè)務(wù)實踐宣傳也大多停留在國際上80年代對融資租賃的理解上。
5、缺乏良好的外部環(huán)境
對租賃行業(yè)的認識存在偏差。長期把融資租賃看成是“租賃帶寬”，很多企業(yè)對之根本不了解，造成我國租賃市場小，融資租賃還未成為金融領(lǐng)域中可與y行、信托、z券、保險并駕齊驅(qū)的行業(yè)。
【第8篇】經(jīng)營租賃融資租賃
①是什么
1.以租代售
生產(chǎn)商作為出租人的融資租賃＝以租代售
2.孰低確認收入
主營業(yè)務(wù)收入＝租賃資產(chǎn)公允價值和租賃收款額現(xiàn)值孰低。
3.扣除余值結(jié)轉(zhuǎn)成本
主營業(yè)務(wù)成本＝租賃資產(chǎn)賬面價值-未擔保余值的現(xiàn)值
4.解釋
收入低于租賃收款額現(xiàn)值，成本低于租賃資產(chǎn)賬面價值，原因都是存在余值。即使用壽命10年，租8年，還有2年余值必須倒擠出來。
5.取得融資租賃發(fā)生成本
與其他融資租賃出租人不同，生產(chǎn)商作為出租人取得融資租賃發(fā)生成本，不屬于初始直接費用，而是計入當期損益。
～
②怎么做
1.確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額
貸：應(yīng)收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益
主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
2.取得融資租賃發(fā)生成本
借：銷售費用
貸：銀行存款
3.攤銷
借：銀行存款
貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額
借：應(yīng)收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益
貸：租賃收入
～
③對比收入重大融資成分
主營業(yè)務(wù)收入＝現(xiàn)銷價格＝假定客戶取得控制權(quán)時以現(xiàn)金支付的金額（沒有扣除余值的步驟）
借：長期應(yīng)收款
貸：未實現(xiàn)融資收益
主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
【第9篇】怎樣經(jīng)營融資租賃公司
文 | 賈毅軍
來源 | 瓜姐講堂
講汽車金融不談汽車融資租賃，不行。汽車融資租賃是融資租賃模式在汽車領(lǐng)域的應(yīng)用，所以做汽車融資租賃不先弄懂融資租賃，也不行。
老賈侃租賃，本期帶來第一個問題。從兩個角度給你講講融資租賃公司的經(jīng)營模式！希望能給你一些借鑒和啟發(fā)。
1問題一：
目前國內(nèi)眾多融資租賃公司經(jīng)營模式是什么模式？是否大致相同？
融資租賃公司怎樣才能找到合適自己的經(jīng)營模式？
怎樣才能走上更合適中國特色的融資租賃模式？
精彩語句：“租賃模式應(yīng)該是讓實體企業(yè)盈利，給到實體企業(yè)的成本要低，形成的租賃資產(chǎn)要優(yōu)質(zhì)，這是我們所有租賃模式的最終目標?！?/strong>
“16年找項目，17年找資金，18年找活路。今年該怎么活？”
賈毅軍：講租賃公司的經(jīng)營模式要從兩個角度來講這個問題，第一從融資租賃公司角度講；第二從金融角度講。從這兩個角度來講有明顯的不同。因為我們現(xiàn)在的三種租賃公司，金租、內(nèi)資試點、中外合資或外資獨資，體制不同，其經(jīng)營模式肯定不同。
首先從租賃公司角度講。
多數(shù)外資獨資或中外合資租賃公司得不到國家真正的支持，沒有資金，只能做渠道業(yè)務(wù)，做中間業(yè)務(wù)，或者做一些中小企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)，做回租或直租。
內(nèi)資試點租賃公司有一定的實力和股東支持，他們做大的企業(yè)或股東主營業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的企業(yè)，一般多少也能夠得到國家照顧，銀行能給他貸款和融資，項目好匹配一些，其模式也是回租或直租業(yè)務(wù)，回租業(yè)務(wù)占比高，一定程度講就是類信貸業(yè)務(wù)。
銀行系金融租賃公司是輕資產(chǎn)企業(yè)，實際是屬于貨幣流通機構(gòu)，我們也有稱之為“二銀行”，他的目的就是貨幣的流通，他形成的資產(chǎn)會迅速流轉(zhuǎn)出去。他首先會按照國家的政策支持大型的國有企業(yè)，這個首要目的是改變不了的，而且他的股東是銀行。信貸思維是這些金租的業(yè)務(wù)本質(zhì)。雖然金租也一直在說大力發(fā)展融資租賃模式來支持實體企業(yè)，但說歸說，做歸做，金租仍會將租賃按照信貸的模式來經(jīng)營。
如果從金融角度講，融資租賃模式首先是一種金融模式的創(chuàng)新，其目的是維護國家金融秩序，致力于直接服務(wù)于實體企業(yè)。
那么怎么做呢？
我覺著真正的創(chuàng)新就在第三方租賃公司上，因為這些租賃公司沒錢,沒有資金支持它，它無路可走就必須創(chuàng)新。而如果這些第三方租賃公司，創(chuàng)新的融資租賃模式，能夠再用在金租上則可能事半功倍。
因為第三方租賃公司首先考慮的是退出機制，有了退出機制才安全。
這種有退出機制的思路如果用在金租上，還會有這么多的不良資產(chǎn)嗎？銀行還會有這么多不良資產(chǎn)嗎？因為金租畢竟還是在運作銀行的錢。
在目前，售后回租模式是大家普遍采取的模式，但回租也需要創(chuàng)新。金租因為有錢實際就是在做信貸，而眾多中小租賃公司就沒有那么任性了；如果沒有創(chuàng)新，沒有事先考慮好退出，出現(xiàn)問題了自然就得挨著，而且后果嚴重。
因為如果你無法形成優(yōu)質(zhì)的租賃資產(chǎn)，你的再融資就會受到影響，事關(guān)生存啊。如果事先有了退出機制了結(jié)果就會不一樣。
所以對租賃公司來講，還是要回歸到形成好租賃資產(chǎn)上來。
為什么呢？你看我們的錢沒少印，貸款也好，租賃也好，投放了很多，但沒有形成真正好的資產(chǎn)。我們的錢一直在轉(zhuǎn)，流動性也不錯，錢一直在轉(zhuǎn)圈，但對實體企業(yè)來說是成本是越來越高，我們的實體企業(yè)的利潤越來越薄，利潤跑哪去了呢？
這才是根兒，我們的金融也好租賃也好，轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，搶走了實體企業(yè)的利潤，這種結(jié)果不是國家想要的。
所以，我們租賃模式應(yīng)該是讓實體企業(yè)盈利，給到實體企業(yè)的成本要低，形成的租賃資產(chǎn)要優(yōu)質(zhì)，這是我們所有租賃模式的最終目標。
我們有句話叫做：16年找項目，17年找資金，18年找活路。今年該怎么活？今年的監(jiān)管會更加嚴，砍掉了渠道業(yè)務(wù)，砍掉了高杠桿，眾多租賃公司該怎么活？這是頭等大事，這個必須盡快解決。
現(xiàn)在也有不少內(nèi)資試點租賃公司有點兒錢，但是圍繞主業(yè)做的不多，有的因為行業(yè)不好，有的因為股東認為圍繞主業(yè)市場不大，要到大海里賺錢。而那些到海里賺錢的又不知道怎么做，盲目操作的很多內(nèi)資試點租賃公司都已經(jīng)擱淺了，這是事實。
那么這些手里有部份部份資金的內(nèi)資試點租賃公司怎么辦呢？
對于這個問題，我們看是站在租賃公司的角度講還是站在股東的角度講。從股東的角度講是計劃經(jīng)濟，要圍繞股東主業(yè)來做；如果從租賃公司角度講，就是市場經(jīng)濟，在市場里找活路。從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟，這是一個轉(zhuǎn)變，也是需要股東和租賃公司經(jīng)營層要磨合的。
很多租賃公司（非銀行系金租）股東和租賃公司職業(yè)經(jīng)理人的思路不統(tǒng)一，其實是制約租賃公司商業(yè)模式的主要原因。股東的思路要旱澇保收，圍繞主業(yè)做；職業(yè)經(jīng)理人的思路是在市場中找活路，走市場經(jīng)濟，主業(yè)就做那些做完了怎么辦，資產(chǎn)怎么形成怎么流轉(zhuǎn)？如何既能滿足股東的戰(zhàn)略又能真正在市場中按市場規(guī)律運轉(zhuǎn)，這是職業(yè)經(jīng)理人必須思考的事情。
當然，我們說既然要做融資租賃這個行業(yè)，那就必須有一個前提，那就是股東必須有一定的租賃風險承受度。不要動不動就給職業(yè)經(jīng)理說旱澇保收必須保本的話。當然我們也要說，做股東主業(yè)擅長的領(lǐng)域和熟悉的領(lǐng)域，圍繞這個思路設(shè)計經(jīng)營模式不失為一個很好的租賃模式。
我們講股東是謀局的人，租賃公司經(jīng)理人是負責落地的人，這兩者必須有好的溝通。二者思路的統(tǒng)一是設(shè)計租賃公司經(jīng)營模式的關(guān)鍵要素。
綜合來講，我們現(xiàn)在大多數(shù)租賃公司首先是生存，資金沒到位的我們不談，那些有兩三個億資金的怎么生存？首先是謀局，租賃模式有進口有出口，有退出機制，你的資金才能循環(huán)起來。一句話：形成好的租賃資產(chǎn)，資產(chǎn)能有效流轉(zhuǎn)，就是好的租賃模式。
所以，租賃公司沒有固定的租賃模式，因為公司的不同而不同，因風險、市場、資金不同而不同，定好方向，必須是國家政策支持的，確立能進能退出的租賃模式，形成好的租賃資產(chǎn)，形成有效的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)，就這么簡單。
下期問題《融資租賃的風險控制根本在什么？是否就應(yīng)該，把融資租賃等同于信貸來采取信貸似的風險控制？》精彩不間斷，敬請關(guān)注。
【第10篇】融資租賃經(jīng)營租賃
本篇，我們繼續(xù)“出租人的會計處理”這一話題，聊一聊融資租賃的那些事。
02 經(jīng)營租賃vs融資租賃
上一篇文章我們提到過，站在出租人的角度，企業(yè)仍然需要對經(jīng)營租賃與融資租賃進行區(qū)分。
那么應(yīng)該如何進行區(qū)分呢？
老規(guī)矩，先看看準則咋說的？
一項租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃取決于交易的實質(zhì)，而不是合同的形式。
如果一項租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風險和報酬，出租人應(yīng)當將該項租賃分類為融資租賃。
出租人應(yīng)當將除融資租賃以外的其他租賃分類為經(jīng)營租賃。
簡單來說就是先判斷是否屬于融資租賃，不屬于融資租賃的全部歸為經(jīng)營租賃。
接下來，我們看看具體的分類標準：
03 融資租賃的分類標準
一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：
1、在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，
此條本質(zhì)上與上一條相同，在巨大的優(yōu)惠面前，承租人沒有理由不買下這項租賃資產(chǎn)。
故，可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。
換句話說就是，在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)將轉(zhuǎn)移給承租人。
3、資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移、但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。
這里的“大部分”一般指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%)
需要注意這個比例的分母，是租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產(chǎn)全部可使用年限的比例。
理由也很好理解，畢竟過去的時間如黃河之水，奔流到海不復(fù)回，以前的期間，你想租也租不到了。
當然了，對于剩余使用壽命也是有一定要求的。
如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上時。
不能使用這條標準確定租賃的分類。
4、在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值。
這里的“幾乎相當于”，通常在90%以上。
這一條，其實是最接近融資租賃的判斷核心，即一項租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風險和報酬的。
就是說，出租人所收到的租金基本可以和出售這項資產(chǎn)相當了，出租這項資產(chǎn)基本“回本了”。
5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
這一條本質(zhì)上仍然是第一條的變種
這種情況下，我們可以合理判斷這項資產(chǎn)最終的命運，要么就是承租人一直用到“死”，要不然就被承租人給買下了。
04 融資租賃的跡象
一項租賃存在下列一項或多項跡象的，也可能分類為融資租賃：
1、若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對出租人造成的損失由承租人承擔。
2、資產(chǎn)余值的公允價值波動所產(chǎn)生的利得或損失歸屬于承租人。
上述的兩條主要想說的是，資產(chǎn)的部分風險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了承租人了。
3、承租人有能力以遠低于市場水平的租金繼續(xù)租賃至下一期間。
這一條，本質(zhì)上是“租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分”的變種。
如果續(xù)租選擇權(quán)行權(quán)價遠低于市場水平，我們可以合理確定承租人將繼續(xù)租賃至下一期間。
續(xù)租的時間越長，租賃期就越容易達到75%的門檻。
05 總結(jié)
與收入準則中關(guān)于控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷類似，這些情形（5項）和跡象（3項）沒有哪一條或幾條是決定性的，應(yīng)當綜合考慮各種因素。
唯一不變的核心只有一個，那就是：
租賃實質(zhì)上到底有沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的幾乎全部風險和報酬
【第11篇】經(jīng)營租賃和融資租賃
最近幾年通過公眾號等自媒體平臺發(fā)表一些汽車融資租賃及相關(guān)領(lǐng)域的一些文章，吸引了很多朋友交流溝通，大多數(shù)時候交流都能夠互相學(xué)習(xí)到一些專業(yè)知識和經(jīng)驗，但是也有些朋友連基本的概念都搞不清楚就來所謂“交流”，其實更多的是抬杠。
不同的業(yè)務(wù)模式的基礎(chǔ)邏輯、法律法規(guī)、商業(yè)模式等等都是有著巨大差異的，如果把不同的業(yè)務(wù)模式混為一談，就會出現(xiàn)啼笑皆非的局面。
這就好像，幾個專業(yè)人員探討天鵝的飛行高度到底能7000米還是8000米，結(jié)果一個人跳出一個人說我家大鵝的飛行高度只有5米，這是因為某些人把大鵝和天鵝混為一談了。
這樣的人根本不是在交流溝通，而是在抬杠。
一些抬杠的人，非要把汽車貸款的觀念作為標準來討論汽車融資租賃，還抬杠的理直氣壯，真的是讓人很無奈。
為了盡量避免抬杠現(xiàn)象出現(xiàn)，今天就用兩張圖片，把經(jīng)營租賃、融資租賃、金融租賃、汽車消費貸款、汽車抵押貸款等五種業(yè)務(wù)的區(qū)別和聯(lián)系一次性寫清楚，以供參考！制表時間倉促，如有不足，還請留言指點，歡迎交流溝通！
一、五種業(yè)務(wù)的聯(lián)系
二、五種業(yè)務(wù)的區(qū)別
【第12篇】融資租賃一般為滿足承租人經(jīng)營上
變化摘要：
1.取消承租人經(jīng)營租賃和融資租賃的分類，要求對所有租賃（短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。
2.在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)自2023年1月1日起實施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報表會計準則適用差異。
其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)（包括a股上市公司）自2023年1月1日起實施，以為其留出充足準備時間，總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新租賃準則的經(jīng)驗，確保準則實施質(zhì)量。
財政部會計司有關(guān)負責人就新租賃準則發(fā)布實施答記者問
2023年12月14日 來源：會計司
問
修訂完善租賃準則的背景？
答：2006年2月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（以下簡稱“原租賃準則”），對企業(yè)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)的確認、計量和相關(guān)信息的列報進行了規(guī)范，發(fā)揮了積極作用。然而，隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展和租賃交易的日趨復(fù)雜，承租人會計處理相關(guān)問題逐步顯現(xiàn)。原租賃準則下，承租人和出租人在租賃開始日，應(yīng)當根據(jù)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬是否轉(zhuǎn)移，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。對于融資租賃，承租人在資產(chǎn)負債表中確認租入資產(chǎn)和相關(guān)負債；對于經(jīng)營租賃，承租人在資產(chǎn)負債表中不確認其取得的資產(chǎn)使用權(quán)和租金支付義務(wù)。由此導(dǎo)致承租人財務(wù)報表未全面反映因租賃交易取得的權(quán)利和承擔的義務(wù)，也為實務(wù)中構(gòu)建交易以符合特定類型租賃提供了動機和機會，降低了財務(wù)報表的可比性。
為此，國際會計準則理事會于2023年1月修訂發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第16號——租賃》（以下簡稱“國際租賃準則”），自2023年1月1日起實施，其核心變化是取消了承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，并分別確認折舊和利息費用。
在此背景下，為進一步規(guī)范租賃的確認、計量和相關(guān)信息的列報，同時保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同，我們借鑒國際租賃準則，并結(jié)合我國實際，修訂形成了新租賃準則。
問
租賃準則的修訂完善過程？
答：在國際租賃準則修訂過程中，我們及時成立了項目組，跟進研究國際租賃準則修訂進程和變化，并結(jié)合我國實務(wù)積極反饋意見和建議。國際租賃準則發(fā)布后，我們即啟動了我國租賃準則修訂項目，先后開展了以下工作：
一是全面研究我國新形勢下修訂租賃會計準則的需要和預(yù)計修訂的主要內(nèi)容，并組織翻譯了《國際財務(wù)報告準則第16號——租賃》；
二是在充分聽取國內(nèi)部分承租人、出租人、會計師事務(wù)所以及學(xué)術(shù)界代表意見的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際起草了修訂初稿，并就修訂初稿采取多種方式內(nèi)部征求意見和開展研討；
三是在匯總整理和深入分析各方面意見的基礎(chǔ)上，形成征求意見稿，于2023年1月印發(fā)《企業(yè)會計準則第21號——租賃（修訂）（征求意見稿）》，公開征求意見；
四是通過與準則咨詢專家、相關(guān)企業(yè)和專業(yè)機構(gòu)深入探討、與有關(guān)監(jiān)管部門座談溝通、實地調(diào)研等方式認真分析研究收到的反饋意見，在此基礎(chǔ)上，對征求意見稿作了進一步修改完善，履行財政部審核批準程序后，形成終稿，于2023年12月7日正式發(fā)布。
問
租賃準則修訂的主要內(nèi)容？
答：新租賃準則在租賃定義和識別、承租人會計處理方面作了較大修改，出租人會計處理基本延續(xù)現(xiàn)有規(guī)定。修訂的主要內(nèi)容如下：
（一）完善了租賃的定義，增加了租賃識別、分拆、合并等內(nèi)容。
新租賃準則將租賃定義為“在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同”，并進一步說明如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。同時，新租賃準則還對包含租賃和非租賃成分的合同如何分拆，以及何種情形下應(yīng)將多份合同合并為一項租賃合同進行會計處理作了規(guī)定。
（二）取消承租人經(jīng)營租賃和融資租賃的分類，要求對所有租賃（短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。
新租賃準則下，承租人不再將租賃區(qū)分為經(jīng)營租賃或融資租賃，而是采用統(tǒng)一的會計處理模型，對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，并分別計提折舊和利息費用。
短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。低價值資產(chǎn)租賃，是指單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃。承租人對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃可以選擇不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，而是采用與現(xiàn)經(jīng)營租賃相似的方式進行會計處理。
（三）改進承租人后續(xù)計量，增加選擇權(quán)重估和租賃變更情形下的會計處理。
原租賃準則未對租賃期開始日后選擇權(quán)重估或合同變更等情形下的會計處理作出明確規(guī)范，導(dǎo)致實務(wù)中多有爭議且會計處理不統(tǒng)一。新租賃準則明確規(guī)定發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當對其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進行重新評估。租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更。企業(yè)應(yīng)視其變更情況將其作為一項單獨租賃進行會計處理或重新計量租賃負債。
（四）豐富出租人披露內(nèi)容，為報表使用者提供更多有用信息。
關(guān)于出租人發(fā)生的經(jīng)營租賃，原租賃準則僅要求出租人披露各類租出資產(chǎn)的賬面價值。新租賃準則要求出租人增加披露相關(guān)租賃收入及未折現(xiàn)租賃收款額等信息。此外，出租人還應(yīng)當根據(jù)理解財務(wù)報表的需要，披露有關(guān)租賃活動的其他定性和定量信息。
問
修訂租賃準則的意義？
答：此次對租賃會計準則的修訂完善有以下現(xiàn)實意義：
一是有利于提高會計信息質(zhì)量，更好滿足報表使用者需求。新租賃準則下，承租人會計處理不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，而是統(tǒng)一采用使用權(quán)資產(chǎn)模型，有利于全面反映企業(yè)因租賃交易取得的權(quán)利和相關(guān)義務(wù)，提升了報表透明度和可比性。同時，新租賃準則對承租人后續(xù)計量的改進和完善，以及承租人、出租人的新披露要求都為報表使用者進行經(jīng)濟決策提供了更為相關(guān)和可靠的信息。
二是有利于真實反映企業(yè)資產(chǎn)負債情況，防范化解風險。新租賃準則下，原采用經(jīng)營租賃方式取得的資產(chǎn)及支付義務(wù)需在資產(chǎn)負債表中列示，消除了承租人利用經(jīng)營租賃進行表外融資的機會，可以更為全面真實反映企業(yè)資產(chǎn)債務(wù)情況。
三是有利于聯(lián)動企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會計管理，推動企業(yè)加強風險管理，提高發(fā)展質(zhì)量。新租賃準則下，做好租賃的識別、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的計量，需要業(yè)務(wù)部門提供大量信息并加強合同管理。同時，新準則引入的承租人增量借款利率反映了承租人自身信用風險特征，結(jié)合原表外債務(wù)的顯性化，將促使企業(yè)重新梳理評估現(xiàn)有業(yè)務(wù)和債務(wù)結(jié)構(gòu)，加強風險管理，提升發(fā)展質(zhì)量。
問
新租賃準則的實施范圍和時間是如何安排的？
答：國際租賃準則自2023年1月1日起實施。為兼顧我國市場環(huán)境和企業(yè)實際情況，在實施范圍和實施時間上采取分步到位的辦法。具體如下：
（一）在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)自2023年1月1日起實施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報表會計準則適用差異。
（二）其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)（包括a股上市公司）自2023年1月1日起實施，以為其留出充足準備時間，總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新租賃準則的經(jīng)驗，確保準則實施質(zhì)量。同時，考慮到企業(yè)編制合并財務(wù)報表實際需要，允許母公司或子公司在境外上市且按照國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制其境外財務(wù)報表的企業(yè)提前實施，但不應(yīng)早于其同時執(zhí)行我部2023年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和2023年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會計準則第14號——收入》的日期。
此外，鑒于租賃準則新舊變動較大，為幫助相關(guān)企業(yè)順利過渡至新租賃準則，新準則提供兩種方法：一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整；二是根據(jù)首次執(zhí)行本準則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準則當年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，不調(diào)整可比期間信息。同時，在第二種方法下提供了多項簡化處理安排。
問
財政部門應(yīng)如何做好新租賃準則的實施指導(dǎo)工作？
答：
一是要加強宣傳培訓(xùn)。財政部門要采用多種渠道和形式，做好新租賃準則宣傳培訓(xùn)，幫助和指導(dǎo)實施企業(yè)和會計師事務(wù)所掌握新準則的基本內(nèi)容及主要變化，及時做好新準則實施前的各項準備工作。
二是要加強實施指導(dǎo)。財政部將盡快發(fā)布新租賃準則應(yīng)用指南，為企業(yè)實施新租賃準則提供操作性指引。各地財政部門要密切跟蹤新準則實施情況，做好監(jiān)督指導(dǎo)，了解收集新準則實施中遇到的問題并及時反饋。
三是要加強監(jiān)管協(xié)同。財政部門要加強與有關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)，確保新租賃準則與有關(guān)監(jiān)管政策的協(xié)調(diào)一致，努力形成監(jiān)管合力。
關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的通知
財會〔2018〕35號
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：
為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)范租賃的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，我部對《企業(yè)會計準則第21號——租賃》進行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。有關(guān)事項通知如下：
一、在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2023年1月1日起施行；其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)自2023年1月1日起施行。
二、母公司或子公司在境外上市且按照國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制其境外財務(wù)報表的企業(yè)，可以提前執(zhí)行本準則，但不應(yīng)早于其同時執(zhí)行我部2023年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和2023年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會計準則第14號——收入》的日期。
三、執(zhí)行本準則的企業(yè)，不再執(zhí)行我部于2006年2月15日印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準則第1號——存貨>等38項具體準則的通知》（財會〔2006〕3號）中的《企業(yè)會計準則第21號——租賃》，以及我部于2006年10月30日印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南>的通知》（財會〔2006〕18號）中的《〈企業(yè)會計準則第21號——租賃〉應(yīng)用指南》。
執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：企業(yè)會計準則第21號——租賃
財政部
2023年12月7日
附件:企業(yè)會計準則第21號——租賃.doc
附件：企業(yè)會計準則第21號——租賃
詳細會計準則
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范租賃的確認、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。
第三條 本準則適用于所有租賃，但下列各項除外：
（一）承租人通過許可使用協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權(quán)、專利等項目的權(quán)利，以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》。
（二）出租人授予的知識產(chǎn)權(quán)許可，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》。
勘探或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣及類似不可再生資源的租賃，承租人承租生物資產(chǎn)，采用建設(shè)經(jīng)營移交等方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、運營的特許經(jīng)營權(quán)合同，不適用本準則。
第二章 租賃的識別、分拆和合并
第一節(jié) 租賃的識別
第四條 在合同開始日，企業(yè)應(yīng)當評估合同是否為租賃或者包含租賃。如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。
除非合同條款和條件發(fā)生變化，企業(yè)無需重新評估合同是否為租賃或者包含租賃。
第五條 為確定合同是否讓渡了在一定期間內(nèi)控制已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當評估合同中的客戶是否有權(quán)獲得在使用期間內(nèi)因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用。
第六條 已識別資產(chǎn)通常由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時隱性指定。但是，即使合同已對資產(chǎn)進行指定，如果資產(chǎn)的供應(yīng)方在整個使用期間擁有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)，則該資產(chǎn)不屬于已識別資產(chǎn)。
同時符合下列條件時，表明供應(yīng)方擁有資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)：
（一）資產(chǎn)供應(yīng)方擁有在整個使用期間替換資產(chǎn)的實際能力；
（二）資產(chǎn)供應(yīng)方通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟利益。
企業(yè)難以確定供應(yīng)方是否擁有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)的，應(yīng)當視為供應(yīng)方?jīng)]有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)。
如果資產(chǎn)的某部分產(chǎn)能或其他部分在物理上不可區(qū)分，則該部分不屬于已識別資產(chǎn)，除非其實質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能，從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益。
第七條 在評估是否有權(quán)獲得因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)當在約定的客戶可使用資產(chǎn)的權(quán)利范圍內(nèi)考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。
第八條 存在下列情況之一的，可視為客戶有權(quán)主導(dǎo)對已識別資產(chǎn)在整個使用期間內(nèi)的使用：
（一）客戶有權(quán)在整個使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。
（二）已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期開始前已預(yù)先確定，并且客戶有權(quán)在整個使用期間自行或主導(dǎo)他人按照其確定的方式運營該資產(chǎn)，或者客戶設(shè)計了已識別資產(chǎn)并在設(shè)計時已預(yù)先確定了該資產(chǎn)在整個使用期間的使用目的和使用方式。
第二節(jié) 租賃的分拆和合并
第九條 合同中同時包含多項單獨租賃的，承租人和出租人應(yīng)當將合同予以分拆，并分別各項單獨租賃進行會計處理。
合同中同時包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當將租賃和非租賃部分進行分拆，除非企業(yè)適用本準則第十二條的規(guī)定進行會計處理，租賃部分應(yīng)當分別按照本準則進行會計處理，非租賃部分應(yīng)當按照其他適用的企業(yè)會計準則進行會計處理。
第十條 同時符合下列條件的，使用已識別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項單獨租賃：
（一）承租人可從單獨使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利;
（二）該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。
第十一條 在分拆合同包含的租賃和非租賃部分時，承租人應(yīng)當按照各租賃部分單獨價格及非租賃部分的單獨價格之和的相對比例分攤合同對價，出租人應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》關(guān)于交易價格分攤的規(guī)定分攤合同對價。
第十二條 為簡化處理，承租人可以按照租賃資產(chǎn)的類別選擇是否分拆合同包含的租賃和非租賃部分。承租人選擇不分拆的，應(yīng)當將各租賃部分及與其相關(guān)的非租賃部分分別合并為租賃，按照本準則進行會計處理。但是，對于按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》應(yīng)分拆的嵌入衍生工具，承租人不應(yīng)將其與租賃部分合并進行會計處理。
第十三條 企業(yè)與同一交易方或其關(guān)聯(lián)方在同一時間或相近時間訂立的兩份或多份包含租賃的合同，在符合下列條件之一時，應(yīng)當合并為一份合同進行會計處理：
（一）該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，若不作為整體考慮則無法理解其總體商業(yè)目的。
（二）該兩份或多份合同中的某份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況。
（三）該兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來構(gòu)成一項單獨租賃。
第三章 承租人的會計處理
第一節(jié) 確認和初始計量
第十四條 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當對租賃確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，應(yīng)用本準則第三章第三節(jié)進行簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外。
使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。
租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。
第十五條 租賃期，是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間。
承租人有續(xù)租選擇權(quán)，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間。
承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，但合理確定將不會行使該選擇權(quán)的，租賃期應(yīng)當包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。
發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當對其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進行重新評估。
第十六條 使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。該成本包括：
（一）租賃負債的初始計量金額；
（二）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額；
（三）承租人發(fā)生的初始直接費用；
（四）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。
承租人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》對本條第（四）項所述成本進行確認和計量。
租賃激勵，是指出租人為達成租賃向承租人提供的優(yōu)惠，包括出租人向承租人支付的與租賃有關(guān)的款項、出租人為承租人償付或承擔的成本等。
初始直接費用，是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本。
第十七條 租賃負債應(yīng)當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。
在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。
租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。
承租人增量借款利率，是指承租人在類似經(jīng)濟環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。
第十八條 租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項，包括：
（一）固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額；
（二）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；
（三）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；
（四）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；
（五）根據(jù)承租人提供的擔保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項。
實質(zhì)固定付款額，是指在形式上可能包含變量但實質(zhì)上無法避免的付款額。
可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，向出租人支付的因租賃期開始日后的事實或情況發(fā)生變化（而非時間推移）而變動的款項。取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額包括與消費者價格指數(shù)掛鉤的款項、與基準利率掛鉤的款項和為反映市場租金費率變化而變動的款項等。
第十九條 擔保余值，是指與出租人無關(guān)的一方向出租人提供擔保，保證在租賃結(jié)束時租賃資產(chǎn)的價值至少為某指定的金額。
未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔保的部分。
第二節(jié) 后續(xù)計量
第二十條 在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當按照本準則第二十一條、第二十二條、第二十七條及第二十九條的規(guī)定，采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量。
第二十一條 承租人應(yīng)當參照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。
承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。
第二十二條 承租人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理。
第二十三條 承租人應(yīng)當按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用，并計入當期損益。按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》等其他準則規(guī)定應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。
該周期性利率，是按照本準則第十七條規(guī)定所采用的折現(xiàn)率，或者按照本準則第二十五條、二十六條和二十九條規(guī)定所采用的修訂后的折現(xiàn)率。
第二十四條 未納入租賃負債計量的可變租賃付款額應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等其他準則規(guī)定應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。
第二十五條 在租賃期開始日后，發(fā)生下列情形的，承租人應(yīng)當重新確定租賃付款額，并按變動后租賃付款額和修訂后的折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值重新計量租賃負債：
（一）因依據(jù)本準則第十五條第四款規(guī)定，續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化，或者前述選擇權(quán)的實際行使情況與原評估結(jié)果不一致等導(dǎo)致租賃期變化的，應(yīng)當根據(jù)新的租賃期重新確定租賃付款額；
（二）因依據(jù)本準則第十五條第四款規(guī)定，購買選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化的，應(yīng)當根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃付款額。
在計算變動后租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為修訂后的折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用重估日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率。
第二十六條 在租賃期開始日后，根據(jù)擔保余值預(yù)計的應(yīng)付金額發(fā)生變動，或者因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率變動而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在這些情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變；但是，租賃付款額的變動源自浮動利率變動的，使用修訂后的折現(xiàn)率。
第二十七條 承租人在根據(jù)本準則第二十五條、第二十六條或因?qū)嵸|(zhì)固定付款額變動重新計量租賃負債時，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，但租賃負債仍需進一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當將剩余金額計入當期損益。
第二十八條 租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，承租人應(yīng)當將該租賃變更作為一項單獨租賃進行會計處理：
（一）該租賃變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴大了租賃范圍；
（二）增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當。
租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更，包括增加或終止一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，延長或縮短合同規(guī)定的租賃期等。
第二十九條 租賃變更未作為一項單獨租賃進行會計處理的，在租賃變更生效日，承租人應(yīng)當按照本準則第九條至第十二條的規(guī)定分攤變更后合同的對價，按照本準則第十五條的規(guī)定重新確定租賃期，并按照變更后租賃付款額和修訂后的折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值重新計量租賃負債。
在計算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為修訂后的折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率。租賃變更生效日，是指雙方就租賃變更達成一致的日期。
租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當相應(yīng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，并將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計入當期損益。其他租賃變更導(dǎo)致租賃負債重新計量的，承租人應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。
第三節(jié) 短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃
第三十條 短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。
包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。
第三十一條 低價值資產(chǎn)租賃，是指單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃。
低價值資產(chǎn)租賃的判定僅與資產(chǎn)的絕對價值有關(guān)，不受承租人規(guī)模、性質(zhì)或其他情況影響。低價值資產(chǎn)租賃還應(yīng)當符合本準則第十條的規(guī)定。
承租人轉(zhuǎn)租或預(yù)期轉(zhuǎn)租租賃資產(chǎn)的，原租賃不屬于低價值資產(chǎn)租賃。
第三十二條 對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。
作出該選擇的，承租人應(yīng)當將短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映承租人的受益模式的，承租人應(yīng)當采用該方法。
第三十三條 對于短期租賃，承租人應(yīng)當按照租賃資產(chǎn)的類別作出本準則第三十二條所述的會計處理選擇。
對于低價值資產(chǎn)租賃，承租人可根據(jù)每項租賃的具體情況作出本準則第三十二條所述的會計處理選擇。
第三十四條 按照本準則第三十二條進行簡化處理的短期租賃發(fā)生租賃變更或者因租賃變更之外的原因?qū)е伦赓U期發(fā)生變化的，承租人應(yīng)當將其視為一項新租賃進行會計處理。
第四章 出租人的會計處理
第一節(jié) 出租人的租賃分類
租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。
租賃開始日，是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。
融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。
經(jīng)營租賃，是指除融資租賃以外的其他租賃。
在租賃開始日后，出租人無需對租賃的分類進行重新評估，除非發(fā)生租賃變更。租賃資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計余值等會計估計變更或發(fā)生承租人違約等情況變化的，出租人不對租賃的分類進行重新評估。
第三十六條 一項租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃取決于交易的實質(zhì)，而不是合同的形式。如果一項租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風險和報酬，出租人應(yīng)當將該項租賃分類為融資租賃。
一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：
（一）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
（二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款與預(yù)計行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值相比足夠低，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。
（三）資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。
（四）在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值。
（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
一項租賃存在下列一項或多項跡象的，也可能分類為融資租賃：
（一）若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對出租人造成的損失由承租人承擔。
（二）資產(chǎn)余值的公允價值波動所產(chǎn)生的利得或損失歸屬于承租人。
（三）承租人有能力以遠低于市場水平的租金繼續(xù)租賃至下一期間。
第三十七條 轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)當基于原租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)，而不是原租賃的標的資產(chǎn)，對轉(zhuǎn)租賃進行分類。
但是，原租賃為短期租賃，且轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)用本準則第三十二條對原租賃進行簡化處理的，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)當將該轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營租賃。
第二節(jié) 出租人對融資租賃的會計處理
第三十八條 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當對融資租賃確認應(yīng)收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產(chǎn)。
出租人對應(yīng)收融資租賃款進行初始計量時，應(yīng)當以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。
租賃投資凈額為未擔保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。
租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項，包括：
（一）承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額；
（二）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；
（三）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)；
（四）承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；
（五）由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔保義務(wù)的獨立第三方向出租人提供的擔保余值。
在轉(zhuǎn)租的情況下，若轉(zhuǎn)租的租賃內(nèi)含利率無法確定，轉(zhuǎn)租出租人可采用原租賃的折現(xiàn)率（根據(jù)與轉(zhuǎn)租有關(guān)的初始直接費用進行調(diào)整）計量轉(zhuǎn)租投資凈額。
第三十九條 出租人應(yīng)當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入。該周期性利率，是按照本準則第三十八條規(guī)定所采用的折現(xiàn)率，或者按照本準則第四十四條規(guī)定所采用的修訂后的折現(xiàn)率。
第四十條 出租人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，對應(yīng)收融資租賃款的終止確認和減值進行會計處理。
出租人將應(yīng)收融資租賃款或其所在的處置組劃分為持有待售類別的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》進行會計處理。
第四十一條 出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。
第四十二條 生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃，在租賃期開始日，該出租人應(yīng)當按照租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認收入，并按照租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成本，應(yīng)當在租賃期開始日計入當期損益。
第四十三條 融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，出租人應(yīng)當將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理：
（一）該變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴大了租賃范圍；
（二）增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當。
第四十四條 融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理的，出租人應(yīng)當分別下列情形對變更后的租賃進行處理：
（一）假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為經(jīng)營租賃的，出租人應(yīng)當自租賃變更生效日開始將其作為一項新租賃進行會計處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)的賬面價值；
（二）假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為融資租賃的，出租人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》關(guān)于修改或重新議定合同的規(guī)定進行會計處理。
第三節(jié) 出租人對經(jīng)營租賃的會計處理
第四十五條 在租賃期內(nèi)各個期間，出租人應(yīng)當采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認為租金收入。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟利益的消耗模式的，出租人應(yīng)當采用該方法。
第四十六條 出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用應(yīng)當資本化，在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認相同的基礎(chǔ)進行分攤，分期計入當期損益。
第四十七條 對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)適用的企業(yè)會計準則，采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。
出租人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定經(jīng)營租賃資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并進行相應(yīng)會計處理。
第四十八條 出租人取得的與經(jīng)營租賃有關(guān)的未計入租賃收款額的可變租賃付款額，應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。
第四十九條 經(jīng)營租賃發(fā)生變更的，出租人應(yīng)當自變更生效日起將其作為一項新租賃進行會計處理，與變更前租賃有關(guān)的預(yù)收或應(yīng)收租賃收款額應(yīng)當視為新租賃的收款額。
第五章 售后租回交易
第五十條 承租人和出租人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，評估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售。
第五十一條 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，承租人應(yīng)當按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認相關(guān)利得或損失；出租人應(yīng)當根據(jù)其他適用的企業(yè)會計準則對資產(chǎn)購買進行會計處理，并根據(jù)本準則對資產(chǎn)出租進行會計處理。
如果銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值不同，或者出租人未按市場價格收取租金，則企業(yè)應(yīng)當將銷售對價低于市場價格的款項作為預(yù)付租金進行會計處理，將高于市場價格的款項作為出租人向承租人提供的額外融資進行會計處理；同時，承租人按照公允價值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失，出租人按市場價格調(diào)整租金收入。
在進行上述調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)當基于以下兩者中更易于確定的項目：銷售對價的公允價值與資產(chǎn)公允價值之間的差額、租賃合同中付款額的現(xiàn)值與按租賃市價計算的付款額現(xiàn)值之間的差額。
第五十二條 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租人應(yīng)當繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時確認一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負債，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對該金融負債進行會計處理；出租人不確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但應(yīng)當確認一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對該金融資產(chǎn)進行會計處理。
第六章 列報
第一節(jié) 承租人的列報
第五十三條 承租人應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單獨列示使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。其中，租賃負債通常分別非流動負債和一年內(nèi)到期的非流動負債列示。
在利潤表中，承租人應(yīng)當分別列示租賃負債的利息費用與使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費用。租賃負債的利息費用在財務(wù)費用項目列示。
在現(xiàn)金流量表中，償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)當計入籌資活動現(xiàn)金流出，支付的按本準則第三十二條簡化處理的短期租賃付款額和低價值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負債計量的可變租賃付款額應(yīng)當計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。
第五十四條 承租人應(yīng)當在附注中披露與租賃有關(guān)的下列信息：
（一）各類使用權(quán)資產(chǎn)的期初余額、本期增加額、期末余額以及累計折舊額和減值金額；
（二）租賃負債的利息費用；
（三）計入當期損益的按本準則第三十二條簡化處理的短期租賃費用和低價值資產(chǎn)租賃費用；
（四）未納入租賃負債計量的可變租賃付款額；
（五）轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)取得的收入；
（六）與租賃相關(guān)的總現(xiàn)金流出；
（七）售后租回交易產(chǎn)生的相關(guān)損益；
（八）其他按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》應(yīng)當披露的有關(guān)租賃負債的信息。
承租人應(yīng)用本準則第三十二條對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃進行簡化處理的，應(yīng)當披露這一事實。
第五十五條 承租人應(yīng)當根據(jù)理解財務(wù)報表的需要，披露有關(guān)租賃活動的其他定性和定量信息。此類信息包括：
（一）租賃活動的性質(zhì)，如對租賃活動基本情況的描述；
（二）未納入租賃負債計量的未來潛在現(xiàn)金流出；
（三）租賃導(dǎo)致的限制或承諾；
（四）售后租回交易除第五十四條第（七）項之外的其他信息；
（五）其他相關(guān)信息。
第二節(jié) 出租人的列報
第五十六條 出租人應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)，在資產(chǎn)負債表中列示經(jīng)營租賃資產(chǎn)。
第五十七條 出租人應(yīng)當在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：
（一）銷售損益、租賃投資凈額的融資收益以及與未納入租賃投資凈額的可變租賃付款額相關(guān)的收入；
（二）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)五個會計年度每年將收到的未折現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額；
（三）未折現(xiàn)租賃收款額與租賃投資凈額的調(diào)節(jié)表。
第五十八條 出租人應(yīng)當在附注中披露與經(jīng)營租賃有關(guān)的下列信息：
（一）租賃收入，并單獨披露與未計入租賃收款額的可變租賃付款額相關(guān)的收入；
（二）將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)與出租人持有自用的固定資產(chǎn)分開，并按經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的類別提供《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》要求披露的信息；
（三）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)五個會計年度每年將收到的未折現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額。
第五十九條 出租人應(yīng)當根據(jù)理解財務(wù)報表的需要，披露有關(guān)租賃活動的其他定性和定量信息。此類信息包括：
（一）租賃活動的性質(zhì)，如對租賃活動基本情況的描述；
（二）對其在租賃資產(chǎn)中保留的權(quán)利進行風險管理的情況；
（三）其他相關(guān)信息。
第七章 銜接規(guī)定
第六十條 對于首次執(zhí)行日前已存在的合同，企業(yè)在首次執(zhí)行日可以選擇不重新評估其是否為租賃或者包含租賃。選擇不重新評估的，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露這一事實，并一致應(yīng)用于前述所有合同。
第六十一條 承租人應(yīng)當選擇下列方法之一對租賃進行銜接會計處理，并一致應(yīng)用于其作為承租人的所有租賃：
（一）按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理。
（二）根據(jù)首次執(zhí)行本準則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準則當年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，不調(diào)整可比期間信息。采用該方法時，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行銜接處理：
1. 對于首次執(zhí)行日前的融資租賃，承租人在首次執(zhí)行日應(yīng)當按照融資租入資產(chǎn)和應(yīng)付融資租賃款的原賬面價值，分別計量使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。
2. 對于首次執(zhí)行日前的經(jīng)營租賃，承租人在首次執(zhí)行日應(yīng)當根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日承租人增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計量租賃負債，并根據(jù)每項租賃選擇按照下列兩者之一計量使用權(quán)資產(chǎn)：
（1）假設(shè)自租賃期開始日即采用本準則的賬面價值（采用首次執(zhí)行日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率）；
（2）與租賃負債相等的金額，并根據(jù)預(yù)付租金進行必要調(diào)整。
3. 在首次執(zhí)行日，承租人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)進行減值測試并進行相應(yīng)會計處理。
第六十二條 首次執(zhí)行日前的經(jīng)營租賃中，租賃資產(chǎn)屬于低價值資產(chǎn)且根據(jù)本準則第三十二條的規(guī)定選擇不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的，承租人無需對該經(jīng)營租賃按照銜接規(guī)定進行調(diào)整，應(yīng)當自首次執(zhí)行日起按照本準則進行會計處理。
第六十三條 承租人采用本準則第六十一條第（二）項進行銜接會計處理時，對于首次執(zhí)行日前的經(jīng)營租賃，可根據(jù)每項租賃采用下列一項或多項簡化處理：
1. 將于首次執(zhí)行日后12個月內(nèi)完成的租賃，可作為短期租賃處理。
2. 計量租賃負債時，具有相似特征的租賃可采用同一折現(xiàn)率；使用權(quán)資產(chǎn)的計量可不包含初始直接費用。
3. 存在續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的，承租人可根據(jù)首次執(zhí)行日前選擇權(quán)的實際行使及其他最新情況確定租賃期，無需對首次執(zhí)行日前各期間是否合理確定行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)進行估計。
4. 作為使用權(quán)資產(chǎn)減值測試的替代，承租人可根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》評估包含租賃的合同在首次執(zhí)行日前是否為虧損合同，并根據(jù)首次執(zhí)行日前計入資產(chǎn)負債表的虧損準備金額調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)。
5. 首次執(zhí)行本準則當年年初之前發(fā)生租賃變更的，承租人無需按照本準則第二十八條、第二十九條的規(guī)定對租賃變更進行追溯調(diào)整，而是根據(jù)租賃變更的最終安排，按照本準則進行會計處理。
第六十四條 承租人采用本準則第六十三條規(guī)定的簡化處理方法的，應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露所采用的簡化處理方法以及在合理可能的范圍內(nèi)對采用每項簡化處理方法的估計影響所作的定性分析。
第六十五條 對于首次執(zhí)行日前劃分為經(jīng)營租賃且在首次執(zhí)行日后仍存續(xù)的轉(zhuǎn)租賃，轉(zhuǎn)租出租人在首次執(zhí)行日應(yīng)當基于原租賃和轉(zhuǎn)租賃的剩余合同期限和條款進行重新評估，并按照本準則的規(guī)定進行分類。按照本準則重分類為融資租賃的，應(yīng)當將其作為一項新的融資租賃進行會計處理。
除前款所述情形外，出租人無需對其作為出租人的租賃按照銜接規(guī)定進行調(diào)整，而應(yīng)當自首次執(zhí)行日起按照本準則進行會計處理。
第六十六條 對于首次執(zhí)行日前已存在的售后租回交易，企業(yè)在首次執(zhí)行日不重新評估資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》作為銷售進行會計處理的規(guī)定。
對于首次執(zhí)行日前應(yīng)當作為銷售和融資租賃進行會計處理的售后租回交易，賣方（承租人）應(yīng)當按照與首次執(zhí)行日存在的其他融資租賃相同的方法對租回進行會計處理，并繼續(xù)在租賃期內(nèi)攤銷相關(guān)遞延收益或損失。
對于首次執(zhí)行日前應(yīng)當作為銷售和經(jīng)營租賃進行會計處理的售后租回交易，賣方（承租人）應(yīng)當按照與首次執(zhí)行日存在的其他經(jīng)營租賃相同的方法對租回進行會計處理，并根據(jù)首次執(zhí)行日前計入資產(chǎn)負債表的相關(guān)遞延收益或損失調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)。
第六十七條 承租人選擇按照本準則第六十一條第（二）項規(guī)定對租賃進行銜接會計處理的，還應(yīng)當在首次執(zhí)行日披露以下信息：
（一）首次執(zhí)行日計入資產(chǎn)負債表的租賃負債所采用的承租人增量借款利率的加權(quán)平均值；
（二）首次執(zhí)行日前一年度報告期末披露的重大經(jīng)營租賃的尚未支付的最低租賃付款額按首次執(zhí)行日承租人增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值，與計入首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債表的租賃負債的差額。
來源：財政部
【第13篇】能否經(jīng)營融資租賃
本公司現(xiàn)可渠道設(shè)立融資租賃公司，還有多家現(xiàn)成公司轉(zhuǎn)讓，有需要的朋友可以私信我
融資租賃是以承租人占用融資成本的時間來計算租金的。當客戶有新的購買意向和融資需求時就可以跟融資租賃公司聯(lián)系，遞交申請文件跟材料，然后由他們來進行評估審核，一旦審核通過了就會給你信息反饋，然后約客戶去簽訂合約，這些前提手續(xù)辦完后客戶就要按期向公司交付租金，同時他們把設(shè)備交付給客戶供其投入使用，直到合約約定期限到期，客戶轉(zhuǎn)讓完設(shè)備的所有權(quán)，雙方的合約關(guān)系才告結(jié)束！
融資租賃的運營模式：
1、簡單融資租賃，也稱“直接租賃”或“傳統(tǒng)融資租賃”。出租人根據(jù)承租人的選擇意愿購買租賃物，租給承租人，承租人按照租約支付每期租金，期滿結(jié)束后以名義價格將租賃物件所有權(quán)賣給承租人。在整個租賃期間承租人沒有所有權(quán)，但享有使用權(quán)，并負責維修和保養(yǎng)租賃物件。出租人對租賃物件的好壞不負任何的責任，設(shè)備折舊在承租人一方；
2、綜合租賃，它擴展了融資租賃的內(nèi)涵，除了提供金融服務(wù)外還提供經(jīng)營服務(wù)和資產(chǎn)管理服務(wù)，是一種綜合性全方位的租賃服務(wù)，租賃的收益因此擴大而風險因此減少，使租賃更顯露服務(wù)貿(mào)易特征。完成這項綜合服務(wù)需要綜合性人才，因此也體現(xiàn)知識在服務(wù)中的重要位置，綜合租賃的發(fā)展，將成熟的租賃行業(yè)帶入知識經(jīng)濟時代。
融資租賃的運作步驟：
1.當生產(chǎn)廠家及其銷售網(wǎng)絡(luò)發(fā)現(xiàn)目標客戶時，對其介紹融資租賃這種交易方式，促使其使用融資租賃方式購買使用設(shè)備。
2.融資租賃公司規(guī)定了每筆融資租賃項目的首付比例、利率，并依據(jù)客戶情況制定還款計劃書。
3.客戶如果接受融資租賃公司的交易條件，需要提供自己財務(wù)、資信證明等資料，提交到融資租賃公司審核。
4.融資租賃公司對客戶資信情況進行內(nèi)部審核。
5.簽署《買賣合同》及《融資租賃合同》，融資租賃公司出資購買租賃物，并租賃給承租人使用。
6.客戶按合同約定使用租賃物并收取租賃物帶來的收益，按還款計劃書按時足額還款。
7.融資租賃公司收回每期租金，實施對租賃物的按時監(jiān)控和租金回款的時時監(jiān)控和催繳。
8.生產(chǎn)廠家及其銷售網(wǎng)絡(luò)配合做好租賃前信審及租賃期管理，有可能生產(chǎn)廠家還需負有擔保義務(wù)。
9.租金按時收回，承租人支付設(shè)備名義購買價取得租賃物所有權(quán)，融資租賃業(yè)務(wù)結(jié)束。
10.存在提前還款、更換承租人、違約回購等情況，都可能提前結(jié)束融資租賃業(yè)務(wù)。
一、風險租賃
出租人以租賃債權(quán)和投資方式將設(shè)備出租給承租人，以獲得租金和股東權(quán)益收益作為投資回報的租賃交易。在這種交易中，租金仍是出租人的主要回報，一般為全部投資的50%；其次是設(shè)備的殘值回報，一般不會超過25%左右，這兩項收益相對比較安全可靠。其余部分按雙方約定，在一定時間內(nèi)以設(shè)定的價格購買承租人的普通股權(quán)。這種業(yè)務(wù)形式為高科技、高風險產(chǎn)業(yè)開辟了一種吸引投資的新渠道。
出租人將設(shè)備融資租賃給承租人，同時獲得與設(shè)備成本相對應(yīng)的股東權(quán)益，實際上是以承租人的部分股東權(quán)益作為出租人的租金的新型融資租賃形式。同時，出租人作為股東可以參與承租人的經(jīng)營決策，增加了對承租人的影響。
風險租賃為租賃雙方帶來了一般融資租賃所不能帶來的好處,從而滿足了租賃雙方對風險和收益的不同偏好。
1、對承租人的有利之處
（1）較好的融資渠道。風險租賃的承租方是風險企業(yè),因為經(jīng)營歷史短,資金缺乏,銀行一般不愿意貸款,所以其融資渠道較少,一般渠道的融資成本較高,風險租賃可以成為一種融資的重要手段。
（2）轉(zhuǎn)移風險。即將股東權(quán)益的部分風險轉(zhuǎn)移給出租人,即使出租人的股東權(quán)益不能獲得收益,出租人也無權(quán)要求其他的補償。如果采用抵押貸款,銀行往往要求以公司全部資產(chǎn)做抵押,一旦公司無力按期償還貸款,公司的生存將難以保證。風險租賃中的租金支付義務(wù),也只是以所租設(shè)備做“擔?！?承租方面臨的風險相對較小。
（3）提高投資回報率。公司管理者的報酬往往基于投資回報率,而利用風險租賃將相對減少公司投資額,從而提高回報率,進而使管理者獲得較高的報酬。
（4）較少的控制。與傳統(tǒng)的風險投資相比,風險租賃出資人不尋求對投資對象資產(chǎn)及管理的高度控制,即使向風險企業(yè)派出代表進入董事會,也不謀求投票權(quán),這使得一部分公司偏好于風險租賃。
2、對出租人的有利之處
盡管服務(wù)于風險企業(yè)存在一定風險,但出租人可以獲取足夠的好處以彌補風險:
（1）較高的回報。如果承租人經(jīng)營良好,出租方可以得到股東權(quán)益的溢價收益,比一般的租賃交易收益要高5%-10%,甚至更高。
（2）處理收益的靈活性。出租方從承租方那里獲得的認股權(quán),一旦承租方經(jīng)營成功并上市,出租方即既可以將其賣出獲得變現(xiàn),也可以持有股票獲得股利收益。
（3）即使承租方破產(chǎn),出租方也可以從出租設(shè)備的處置中獲得一定的補償。況且,一般風險租賃出租人不止一個,某一承租方的破產(chǎn)不會給出租方帶來十分巨大的、難以承受的損失。
（4）擴大了出租人的業(yè)務(wù)范圍,增強其競爭力和市場份額。
二、捆綁式租賃
又稱三三融資租賃。三三融資租賃是指承租人的首付金（保證金和首付款）不低于租賃標的價款的30%，廠商在交付設(shè)備時所得貨款不是全額，大體上是30%左右，余款在不長于租期一半的時間內(nèi)分批支付，而租賃公司的融資強度差不多30%即可。這樣，廠商、出租方、承租人各承擔一定風險，命運和利益“捆綁”在一起，以改變以往那種所有風險由出租人一方獨擔的局面。
三、融資性經(jīng)營租賃
融資性經(jīng)營租賃是指在融資租賃的基礎(chǔ)上計算租金時留有超過10%以上的余值，租期結(jié)束時，承租人對租賃物件可以選擇續(xù)租、退租、留購。出租人對租賃物件可以提供維修保養(yǎng)，也可以不提供，會計上由出租人對租賃物件提取折舊。
融資性經(jīng)營租賃操作流程：
1.承租人選擇供貨商和選擇租賃物；
2.承租人和融資租賃公司簽訂《融資租賃合同》；
3.融資租賃公司和供貨商簽訂《買賣合同》，購買租賃物向供貨商支付貨款；
4.供貨商向承租人交付租賃物；
5.承租人按期支付租金；
6.租賃期滿，承租人履行全部合同義務(wù)，按約定退租、續(xù)租或留購；
7.若承租人退租，由進行租賃物的余值處理，如在二手設(shè)備市場上出租或出售租賃物件。
四、項目融資租賃
項目自身的財產(chǎn)和效益為保證，與出租人簽訂項目融資租賃合同，出租人對承租人項目以外的財產(chǎn)和收益無追索權(quán)，租金的收取也只能以項目的現(xiàn)金流量和效益來確定。出賣人（即租賃物品生產(chǎn)商）通過自己控股的租賃公司采取這種方式推銷產(chǎn)品，擴大市場份額。通訊設(shè)備、大型醫(yī)療設(shè)備、運輸設(shè)備甚至高速公路經(jīng)營權(quán)都可以采用這種方法。
出租人要面對的主要風險是租金不能收回的風險，產(chǎn)生這一風險的原因主要有兩個：一是項目本身經(jīng)營失敗；二是承租人的信用不好。
為了防范風險，出租人可以采取以下措施：
1.做好項目的評估。在項目前期，出租人要對項目整體的現(xiàn)狀和未來進行全方位的科學(xué)評估，包括對項目未來市場需求變化情況、盈利能力進行預(yù)測，對承租人未來償租能力進行評估，最終選擇的項目應(yīng)確定其預(yù)期收益率保證出租人能收回租金；
2.靈活的租金設(shè)計。在進行租金計算時，要結(jié)合項目正常的現(xiàn)金流和項目經(jīng)營期可能的風險，以保證最終的租金能夠順利回收；
3.對項目經(jīng)營期財務(wù)狀況進行監(jiān)控。在項目經(jīng)營期間，出租人應(yīng)按期對項目的經(jīng)營和財務(wù)狀況進行監(jiān)控，如出現(xiàn)承租人不能按期償還租金的情況一定要查找分析原因，判斷是項目真實的客觀經(jīng)營狀況還是承租人的信用風險導(dǎo)致的，以防止承租人利用信用風險而故意拖欠租金或不償還租金。
項目融資租賃的參與主體和實施階段比較多，其操作模式也比較復(fù)雜。通常，項目融資租賃的參與主體除了出租人和承租人外，還包括參與租賃項目建設(shè)的設(shè)計承包商、施工承包商、監(jiān)理承包商、設(shè)備供應(yīng)商以及貸款融資的銀行等金融機構(gòu)。其實施階段主要包括項目融資建設(shè)、租賃、移交三個階段。
五、結(jié)構(gòu)式參與融資租賃
這是以推銷為主要目的的融資租賃新方式，它吸收了風險租賃的一部分經(jīng)驗，結(jié)合行業(yè)特性新開發(fā)的一種租賃產(chǎn)品。主要特點是：融資不需要擔保，出租人是以供貨商為背景組成的；沒有固定的租金約定，而是按照承租人的現(xiàn)金流折現(xiàn)計算融資回收；因此沒有固定的租期；出租人除了取得租賃收益外還取得部分年限參與經(jīng)營的營業(yè)收入。
由注資、還租、回報3個階段構(gòu)成。其中注資階段資金注入的方法與常規(guī)融資租賃資金注入方法無異；還租階段是將項目現(xiàn)金流量按一定比例在出租人和承租人之間分配，例如70%分配給出租人，用于還租，30%由承租人留用。
回報階段是指在租賃成本全部沖減完以后，出租人享有一定年限的資金回報，回報率按現(xiàn)金流量的比例提取?；貓箅A段結(jié)束，租賃物件的所有權(quán)由出租人轉(zhuǎn)移到承租人，整個項目融資租賃結(jié)束。結(jié)構(gòu)式參與融資租賃和我們熟知的bot方式有異曲同工之妙。
六、銷售式租賃
生產(chǎn)商或流通部門通過自己所屬或控股的租賃公司采用融資租賃方式促銷自己的產(chǎn)品。這些租賃公司依托母公司能為客戶提供維修、保養(yǎng)等多方面的服務(wù)。出賣人和出租人實際是一家，但屬于兩個獨立法人。
在這種銷售式租賃中，租賃公司作為一個融資、貿(mào)易和信用的中介機構(gòu)，自主承擔租金回收的風險。通過綜合的或?qū)ｉT的租賃公司采取融資租賃方式，配合制造商促銷產(chǎn)品，可減少制造商應(yīng)收帳款和三角債的發(fā)生，有利于分散銀行風險，有利于促進商品流通。
本公司主要經(jīng)營辦理私募基金管理人備案牌照，出售現(xiàn)成管理人備案牌照，深圳金融行業(yè)公司殼出售：融資租賃，商業(yè)保理，基金管理，資產(chǎn)管理，投資管理，投資擔保，融資擔保，保險代理，小額貸款，互聯(lián)網(wǎng)金融，金融服務(wù)，金融控股，第三方支付牌照，等金融行業(yè)公司殼，房地產(chǎn)公司，債務(wù)催收公司，出售現(xiàn)成訪港車牌，粵z中港兩地車牌，辦理港珠澳車牌
【第14篇】融資租賃和經(jīng)營性租賃
租賃物作為連接融資租賃合同和租賃物買賣合同的核心和基礎(chǔ)，其適格性對融資租賃法律關(guān)系的成立至關(guān)重要，但由于缺乏明確的監(jiān)管規(guī)定，如何看待這些新型的租賃物在業(yè)內(nèi)尚未達成共識。融資租賃公司在融資租賃項目合規(guī)性審查時必須特別關(guān)注租賃物適格性。本文根據(jù)《民法典》及其他現(xiàn)行的監(jiān)管政策并結(jié)合司法判例，探討租賃物適格性的標準及判斷，以期助益融資租賃行業(yè)發(fā)展。
1.引言
融資租賃自20世紀80年代引入我國以來，初期主要以大型機械設(shè)備為主，后來逐漸發(fā)展到飛機、輪船等大型交通設(shè)備。融資租賃因具有“融資”與“融物”結(jié)合的雙重屬性，且具備期限長，資金用途靈活等特點，能夠有效幫助承租人改善資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、盤活存量資產(chǎn)。以筆者所在的能源行業(yè)為例，融資租賃業(yè)務(wù)基于項目未來現(xiàn)金流進行回款，與期限長、規(guī)模大的光伏、風電等項目具有天然的契合度，可以很好地解決項目融資需求，隨著我國“碳達峰、碳中和”背景下新能源行業(yè)的蓬勃發(fā)展，現(xiàn)已越來越多的應(yīng)用于新能源領(lǐng)域。
2.融資租賃租賃物適格性的相關(guān)規(guī)定
（一）法律和監(jiān)管層面
雖然2023年融資租賃行業(yè)實現(xiàn)了統(tǒng)一監(jiān)管，但是尚無統(tǒng)一立法。
當前，包括上海、江蘇、山東、福建等地在內(nèi)的絕大多數(shù)地區(qū)的融資租賃監(jiān)管辦法、實施細則均參照上述《融資租賃公司監(jiān)督管理暫行辦法》（下稱“《暫行辦法》”）的規(guī)定，其中部分地區(qū)規(guī)定對租賃物還進行了列舉和細化規(guī)定。筆者認為，從法律和監(jiān)管層面看，適格租賃物一般需符合以下特征：
1. 權(quán)屬清晰
權(quán)屬清晰是指租賃物的所有權(quán)不存在爭議，出租人（或承租人）對租賃物享有完整的處分權(quán)，租賃物上不存在設(shè)置抵押、質(zhì)押等影響租賃物占有、使用、收益、處分的情形。在完整的融資租賃關(guān)系中，租賃物的所有權(quán)通常會發(fā)生兩次以上的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)自出賣人轉(zhuǎn)移至出租人，再從出租人轉(zhuǎn)移至承租人，租賃物權(quán)屬清晰是所有權(quán)轉(zhuǎn)移的前提和基礎(chǔ)。雖然，從法律層面上來講，權(quán)屬不清晰的租賃物并不必然影響融資租賃合同的效力，但是可能影響出租人通過處置租賃物實現(xiàn)租賃物對租金債權(quán)的擔保。融資租賃公司在考慮租賃物準入的時候，應(yīng)當嚴格審查租賃物的權(quán)屬資料，并從公開渠道審查標的物是否已被抵押、扣押或查封，做到審慎經(jīng)營。
2. 真實存在
真實存在是指租賃物實體上存在，不能是虛擬物品，更不能是虛構(gòu)物品。租賃物真實存在，要求出租人（或承租人）提供的材料可以指向直接的、明確的租賃物，僅僅存在付款憑證、發(fā)票等材料，并不是租賃物真實存在的直接有力證據(jù)，這也是目前大部分融資租賃業(yè)務(wù)要開展現(xiàn)場盡調(diào)的原因。《民法典》第737條也明確了虛構(gòu)租賃物訂立的融資租賃合同為無效合同。在能源領(lǐng)域如光伏、風電項目中，通過現(xiàn)場盡調(diào)可以核對光伏組件、風機等租賃物的品牌、型號、數(shù)量、坐落位置等，確認租賃物的真實性，在確保融資租賃法律關(guān)系成立中尤為關(guān)鍵。
3. 價值公允
《暫行辦法》第17條規(guī)定：“融資租賃公司應(yīng)當建立健全租賃物價值評估和定價體系，根據(jù)租賃物的價值、其他成本和合理利潤等確定租金水平。售后回租業(yè)務(wù)中，融資租賃公司對租賃物的買入價格應(yīng)當有合理的、不違反會計準則的定價依據(jù)作為參考，不得低值高買”。如租賃物不具有相應(yīng)的經(jīng)濟價值，則意味著租賃物實際無法發(fā)揮對租金債權(quán)的擔保功能，缺乏“融物”特征，與融資租賃交易的交易本質(zhì)相背離。因此，融資租賃公司應(yīng)對租賃物的價值進行審查，根據(jù)項目實際，結(jié)合租賃物的賬面價值、折舊等情況來確定，必要時可通過第三方評估來避免租賃物的實際價值與租金債權(quán)出現(xiàn)較大偏離。
4. 有使用/收益價值
2023年商務(wù)部下發(fā)的《融資租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法》第19條規(guī)定：“售后回租的標的物應(yīng)為能發(fā)揮經(jīng)濟功能，并能產(chǎn)生持續(xù)經(jīng)濟效益的財產(chǎn)。融資租賃企業(yè)開展售后回租業(yè)務(wù)時，應(yīng)注意加強風險防控?！薄稌盒修k法》并未沿用此規(guī)定。筆者認為，對《暫行辦法》中的“能夠產(chǎn)生收益”應(yīng)做擴大解釋，并不是單指將租賃物作為生產(chǎn)工具、直接用于生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的經(jīng)濟效益，而應(yīng)擴張至租賃物本身具有的經(jīng)濟價值以及租賃物可供使用的屬性。如廠房等資產(chǎn)，即使未直接用于生產(chǎn)，但仍可服務(wù)于承租人的生產(chǎn)經(jīng)營活動。將其作為融資租賃租賃物時，承租人的主要目的也是持有、使用租賃物，其次，企業(yè)也可通過變賣、折價等方式獲取經(jīng)濟利益，故也應(yīng)屬于“能夠產(chǎn)生收益”的范疇。
（二）司法視角下的租賃物適格性要求
當前我國并沒有統(tǒng)一的融資租賃立法，結(jié)合當前各地司法實踐，融資租賃物一般還應(yīng)具備以下法律特征：
1.可流通性
租賃物的所有權(quán)和使用權(quán)相分離，實現(xiàn)融資租賃公司享有租賃物的所有權(quán)，承租人享有對租賃物占有、使用、收益的權(quán)利是融資租賃法律關(guān)系的應(yīng)有之義。租賃物除需具備事實上的可流通性，還須為法律上的可流通之物，即租賃物不得是法律法規(guī)明令禁止持有、流通、交易的物，如毒品、槍支等，如租賃物的買賣和租賃違反法律及行政法規(guī)的禁止性規(guī)定，則“融物”功能喪失，融資租賃法律關(guān)系的合法性基礎(chǔ)亦將喪失。不僅法律關(guān)系不能受到法律的保護，甚至?xí)孪鄳?yīng)的刑責。
2.可特定化
融資租賃的“融物”屬性意味著租賃物應(yīng)為法律意義上的物，真實存在且特定化。一方面，如租賃物本身并不存在，交易各方之間僅有資金往來，則顯然不能構(gòu)成融資租賃法律關(guān)系。另一方面，融資租賃標的物應(yīng)當特定、有具體明確的指向，且能夠通過登記公示的方式實現(xiàn)與其他物的區(qū)分。如在（2015）穗中法民四初字第37號案件中，雙方約定的租賃物為“一批機械設(shè)備”，且出租人未能提供其他能將標的物特定化的證據(jù)。因租賃物不能特定，法院對出租人主張對租賃物享有所有權(quán)的主張不予支持。司法實踐中，若租賃物不具體特定，難以與其他物進行區(qū)分，則無法發(fā)揮擔保租金債權(quán)的功能，不能構(gòu)成融資租賃關(guān)系。
3. 非消耗物
消耗物是指不能重復(fù)使用，僅一次性有效使用就滅失或品質(zhì)發(fā)生變化之物。如果租賃物為消耗物，隨著承租人的使用，租賃物將消耗殆盡，融資租賃公司對租賃物的所有權(quán)無法得到保障，缺乏提供“物之擔?！钡目赡苄浴Q句話說，作為融資租賃無物的“物”，除具備使用價值外還需具備擔保屬性。司法實踐中，一般認為消耗物不具備能夠長期使用的功能和價值，不符合《暫行辦法》中關(guān)于租賃物應(yīng)當屬于固定資產(chǎn)的要求，較難被認定為租賃物。如天津高院《天津法院融資租賃合同糾紛案件審理標準（試行）》規(guī)定“以易耗物、消耗品等為租賃物的，不認定為融資租賃合同關(guān)系?！?/p>
3.構(gòu)筑物作為租賃物的適格性
（一）何為“構(gòu)筑物”
我國法律、法規(guī)當前并未對構(gòu)筑物進行明確定義，根據(jù)《中華人民共和國民法典物權(quán)編理解與適用（下）》，構(gòu)筑物主要是指不具有居住或者生產(chǎn)經(jīng)營功能的人工建造物，比如道路、橋梁、隧道、水池、水塔、紀念碑等。而中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部編制的《構(gòu)筑物工程工程量計算規(guī)范（征求意見稿）》對構(gòu)筑物的定義是：為某種使用目的而建造的、人們一般不直接在其內(nèi)部進行生產(chǎn)和生活活動的工程實體或附屬建筑設(shè)施，包括混凝土構(gòu)筑物（如水塔、貯倉（庫）、冷卻塔、工業(yè)隧道、電梯井等）、砌體構(gòu)筑物（如井、煙囪、煙道、溝道等）、措施項目（如腳手架工程等）。
就能源領(lǐng)域而言，如風電項目中的風電機組基礎(chǔ)（與塔架連接支撐風電機組的構(gòu)筑物）、箱變基礎(chǔ)、水庫項目中的引水涵洞、隧道等等，如果僅僅因其添附于房屋或土地上不能移動或移動對資產(chǎn)價值不利而認為其不能作為租賃物，顯然不符合融資租賃的本質(zhì)。比如，在最高人民法院審理的中水電北固建設(shè)機械有限公司與成都市裕邑絲綢有限責任公司等融資租賃合同糾紛一案中，租賃物為履蓋全廠區(qū)的電網(wǎng)、煤氣管網(wǎng)、自來水管網(wǎng)，且不是獨立的可分割物，最高人民法院并未以租賃物的性質(zhì)為由否定融資租賃合同的性質(zhì)。
（二）構(gòu)筑物權(quán)屬登記
需要注意的是，根據(jù)《不動產(chǎn)登記暫行條例》第5條的規(guī)定，構(gòu)筑物所有權(quán)應(yīng)當辦理登記，司法實務(wù)中，融資租賃公司因無法取得租賃物的所有權(quán)或租賃物所有權(quán)無法辦理變更登記而被認為融資租賃法律關(guān)系不成立的案件不在少數(shù)（如北京市高級人民法院（2017）京民初109號案件、北京市高級人民法院（2019）京民終170號案件）。不過，司法實務(wù)中也不乏司法機關(guān)認為租賃物是否能進行權(quán)屬轉(zhuǎn)移登記并非認定融資租賃關(guān)系是否成立的因素（例如江蘇省人民法院（2018）蘇民終861號案件和天津市高級人民法院（2019）津民終333號案件）。
在新能源領(lǐng)域，光伏項目中的組件、支架和風電項目中的風機、塔筒、箱式變壓器等作為租賃物當無分歧。但實務(wù)中，對于風電機組基礎(chǔ)、箱變基礎(chǔ)等構(gòu)筑物的不動產(chǎn)權(quán)證辦理并不常見，大部分地區(qū)并未出臺相應(yīng)的權(quán)屬登記政策，因此實踐中構(gòu)筑物作為租賃物開展融資租賃業(yè)務(wù)存在無法辦理確權(quán)登記（變更登記）的問題。故前述構(gòu)筑物作為不動產(chǎn)，因無法進行有效的登記，權(quán)屬公示效力有限。在承租人違約的情況下，出租人僅具有理論上的租賃物取回權(quán)，實際上并不可行，或者取回后租賃物價值基本喪失，租金債權(quán)的擔保功能難以實現(xiàn)。但上述缺陷并不能因此成為否定其適格性的理由?；诖?，筆者認為，構(gòu)筑物可以作為適格租賃物，因無法取回或無法發(fā)揮擔保功能屬于商業(yè)風險，應(yīng)由當事人自行判斷并承擔。
此外實踐操作中，對于權(quán)屬登記有明確規(guī)定且可實際辦理權(quán)屬登記的構(gòu)筑物而言，完成構(gòu)筑物的權(quán)屬變更登記應(yīng)為確認其權(quán)屬清晰、為出租人所有的最有力、最直接的證據(jù)；然而對于權(quán)屬無法辦理轉(zhuǎn)移登記的構(gòu)筑物而言，融資租賃公司應(yīng)密切關(guān)注當?shù)叵嚓P(guān)登記政策及類似案件的司法裁判趨勢。
4.租賃物不適格的風險
租賃物是融資租賃合同中的核心和基礎(chǔ)，租賃物是否適格，將影響到融資租賃合同法律關(guān)系的認定。如果出現(xiàn)無實際租賃物、租賃物所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移、租賃物的價值明顯偏離等租賃物不適格的情形，融資租賃法律關(guān)系可能會被否定，按照實際構(gòu)成的法律關(guān)系處理。通常而言，如果租賃物不適格，當事人之間的法律關(guān)系由于只剩下“融資”屬性，故主要以構(gòu)成借貸法律關(guān)系處理。（見王毓瑩主編：《融資租賃合同案件裁判規(guī)則》，法律出版社2023年6月第1版，第125頁。）此外，在實踐中融資租賃公司因租賃物不適格而遭受行政處罰的情況時有發(fā)生。
5.能源領(lǐng)域融資租賃業(yè)務(wù)開展的啟示與建議
融資租賃公司在從事融資租賃交易時，應(yīng)從不同維度、不同角度來全面考量租賃物適格性，審慎展業(yè)。
（一）回歸本源專注主業(yè)
融資租賃公司應(yīng)密切關(guān)注展業(yè)地區(qū)的監(jiān)管動態(tài)。在當前融資租賃行業(yè)面臨著“脫虛向?qū)崱薄吧套獗O(jiān)管金租化”的大趨勢背景下，融資租賃公司應(yīng)當認清監(jiān)管趨勢，厘清規(guī)范路徑，改變游走在法律法規(guī)邊緣的習(xí)慣，回歸主業(yè)，勤修內(nèi)功，建立符合企業(yè)發(fā)展的合規(guī)體系，堅持依法合規(guī)經(jīng)營，真正回歸服務(wù)實體經(jīng)濟之本源。
（二）強化行業(yè)研究
融資租賃公司應(yīng)在深入了解行業(yè)上下游的基礎(chǔ)上展業(yè)，持續(xù)做好行業(yè)政策研究、分析，特別是對細分市場進行全景式、動態(tài)化的監(jiān)測與分析。審慎評估行業(yè)未來發(fā)展趨勢及可能面臨的風險因素，對擬介入行業(yè)需合理設(shè)置準入標準，如選擇的主體類型、租賃物技術(shù)要求及租賃物估值方式等，并及時將調(diào)整后的標準傳遞至前端業(yè)務(wù)部門。以綠色租賃重點領(lǐng)域——分布式光伏電站融資租賃為例，融資租賃公司應(yīng)與電站主要設(shè)備供應(yīng)商、epc總承包單位、運維公司等建立合作，在項目質(zhì)量、租賃物變現(xiàn)、租后檢查與監(jiān)管等方面，管控項目風險，提升租賃物的風險緩釋功能。
（三）完善合規(guī)體系建設(shè)
隨著融資租賃展業(yè)的法律約束條件進一步加碼，融資租賃公司應(yīng)不斷完善規(guī)章制度保障體系，優(yōu)化自身內(nèi)部流程管控。
首先，要完善組織架構(gòu)，進一步規(guī)范經(jīng)營管理層級，對信用風險、市場風險、操作風險和流動性風險等進行事前控制形成科學(xué)高效的決策、激勵和約束機制。其次，優(yōu)化業(yè)務(wù)操作規(guī)范流程，根據(jù)公司現(xiàn)有的規(guī)章制度評估運營現(xiàn)狀和未來發(fā)展，著眼于租前、租中和租后各環(huán)節(jié)對租賃物的準入、審核、管理等，規(guī)范管理公司全員從項目營銷、立項、預(yù)審、盡調(diào)、決策、合同簽署到租后管理的全鏈條行為準則。然后，還要強化培育合規(guī)文化。在全面風險管控的大框架下強化合規(guī)文化建設(shè)，使合規(guī)管理融入企業(yè)文化建設(shè)的全過程，使國家法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)則和監(jiān)管要求深入人心。此外，還需倡導(dǎo)全員合規(guī)經(jīng)營理念，提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行制度的自律和自覺，增強識別和把控風險的能力，有效保障企業(yè)長遠發(fā)展。
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【第15篇】融資租賃企業(yè)經(jīng)營情況
被稱為“朝陽產(chǎn)業(yè)”的融資租賃現(xiàn)在被很多國家應(yīng)用于不同的領(lǐng)域，它作為一種金融工具，彰顯著其強大的經(jīng)濟助推力，不僅受到各國青睞，其發(fā)展速度特別迅速。近年來我國也在不斷加大融資租賃發(fā)展力度，陸續(xù)下發(fā)的利好政策不斷吸引各路資本的介入，同時也得到各地政府的大力支持。而出租人是融資租賃市場的經(jīng)營者，是融資租賃交易中最活躍的部分，推動融資租賃交易的發(fā)展的主導(dǎo)力量。編者據(jù)以往資料，匯總了一系列出租人相關(guān)問題進行詳解。
融資租賃合同中哪些人可以當出租人？
融資租賃合同中出租人享有以下權(quán)利：
一、享有出租物的所有權(quán)。
出租物是出租人依承租人選定的設(shè)備向供貨人支付價款，取得出租物的物權(quán)，而后將出租物租賃給承租人使用，由承租人向出租人支付租金，在租賃期間，承租人應(yīng)向出租人保證出租物的完好性和完整性，其所在權(quán)體現(xiàn)在出租人對出租物的處分和收益，如果承租人破產(chǎn)，租賃物不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，出租人可以依法收回。
二、出租人享有保證在租賃期間內(nèi)承租人對出租物的占有和處分。
三、出租人享有按合同約定的時間、數(shù)額、方式收取租金的權(quán)利。承租人違反合同約定不交、少交、遲交租金，出租人可以解除合同，要求承租人承擔違約責任，補交未交的租金。
四、出租人享有因供貨人的原因產(chǎn)生的索賠權(quán)利，出租人可以轉(zhuǎn)讓給承租人的權(quán)利。
五、如果合同約定租賃期滿的租賃物處置的方式是“退租”，出租人享有收回出租物，并要求承租人保證出租物完整的權(quán)利。
六、因承租人的原因造成第三人的損害責任，出租人享有不承擔義務(wù)的權(quán)利。
融資租賃合同中出租人應(yīng)履行以下義務(wù)：
一、按照合同約定，在收到承租人開立的出租物的收據(jù)后，向供貨人支付價款，確保供貨合同的履行是保證租賃合同順利實施的前提。
二、保證按承租人選定的設(shè)備提供供貨，未經(jīng)承租人同意變更，不得變更其合同規(guī)定的內(nèi)容。
三、確立承租人在租賃期間對租賃物的占有和使用權(quán)，因出租人的原因?qū)е鲁凶馊嗽谧赓U期間對租賃物的占有和使用權(quán)，由出租人承擔賠償責任。
融資租賃合同欠租糾紛中出租人的訴訟請求
在融資租賃合同糾紛中，常見承租人違約未按期支付租金的現(xiàn)象，對此，出租人在主張收回租賃物的同時，可否要求承租人支付全部租金？這兩種法律訴求，是可同時主張，還是只可擇一主張？收回租賃物是否必須進行價值評估？
2023年3月1日起正式實施的《最高人民法院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問題的解釋》對此作了細化規(guī)定。
編者參與了《解釋》的起草工作，了解起草的經(jīng)過及相關(guān)規(guī)范意旨，相信能為讀者更準確地理解《解釋》提供有益幫助。
融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。根據(jù)合同法第二百四十八條的規(guī)定，承租人經(jīng)催告后在合理期限內(nèi)仍不支付租金的，出租人可以要求支付全部租金；也可以解除合同，收回租賃物。就支付全部租金和收回租賃物的關(guān)系而言，是可以同時主張，還是必須擇一主張，收回租賃物是否必須進行價值評估，實務(wù)中常有爭議?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二十一條、第二十二條、第二十三條就此作出了進一步的細化規(guī)定，但從最新實踐看，在出租人的訴請類型和人民法院的裁判方式方面，仍有含混認識，有進一步厘清的必要。
一、租賃物之功能：形式上的所有權(quán)與實質(zhì)上的價值擔保
融資租賃合同中，租金不是承租人占有、使用租賃物的對價，而是出租人出資購買租賃物的對價，在數(shù)量上一般由租賃物的購買價款及相關(guān)費用與利潤構(gòu)成。租賃期初，全部租金對應(yīng)的是租賃物的購買價格；租賃期間，到期租金由承租人支付給出租人，未到期租金對應(yīng)的租賃物的折舊價值仍在承租人處。出租人雖然名義上享有租賃物的所有權(quán)，但因其占用、使用的權(quán)能已經(jīng)讓渡給了承租人，故在租賃期間，租賃物對出租人的意義僅限于擔保債權(quán)的實現(xiàn)。根據(jù)合同法第二百四十八條的規(guī)定，如果租賃期間承租人欠付租金并達到合同解除的條件，出租人既可以主張租金債權(quán)，又可以收回租賃物，實現(xiàn)租金債權(quán)的物權(quán)保障。
二、合同法第二百四十八條之法律屬性：繼續(xù)履行與解除合同
對合同法第二百四十八條所規(guī)定的“可以要求支付全部租金；也可以解除合同，收回租賃物”，是“且”的關(guān)系還是“或”的關(guān)系，實務(wù)中常有不同認識。從合同法上的訴訟請求看，二者具有不同的法律意義。出租人有關(guān)支付全部租金的訴訟請求，僅系主張合同加速到期，作為支付租金的對價，承租人可繼續(xù)占有、使用租賃物，直至租賃期屆滿。至于租賃期滿后租賃物的歸屬問題，則應(yīng)根據(jù)融資租賃合同的約定處理。出租人有關(guān)收回租賃物的主張，其直接后果是承租人無法按照合同的約定繼續(xù)占有、使用租賃物，在性質(zhì)上屬于解除合同、返還財產(chǎn)的處理方式。在合同糾紛中，守約方能否既訴請繼續(xù)履行合同，同時又訴請解除合同？答案是否定的，因為這兩個訴請之間是相互矛盾的，故二者只能擇一行使。正是基于這一法理，《解釋》第二十一條第一款規(guī)定，人民法院應(yīng)告知出租人作出選擇。
融資租賃出租人法律風險控制
一、融資租賃出租方風險的來源
風險是指因未來的決策行為及客觀條件的不確定性而引起的后果與預(yù)定目標發(fā)生偏離的綜合。融資租賃三方人員決策行為及客觀條件的不確定性，必將導(dǎo)致出租方的法律風險巨大。例如，承租方不支付租金，或者租賃物受損無法保障租金支付。另外，政治、經(jīng)濟、法律制度等外部原因也會給融資租賃出租方帶來風險?？梢詺w納為以下幾個方面：
（一）融資租賃出租方自身原因。
例如不能如約提供租賃物、經(jīng)營管理水平不高、資金周轉(zhuǎn)困難、技術(shù)落后、缺乏有效宣傳而導(dǎo)致交易障礙重重、高負債經(jīng)營導(dǎo)致抗風險能力低、行業(yè)自律不到位，等等。
（二）外部原因
1、市場風險、利率匯率風險、通貨膨脹風險、稅務(wù)和行業(yè)監(jiān)管制度的改革風險等。2、不可抗力風險，包括政治動蕩、自然災(zāi)害等。3、信用體制的缺失，承租企業(yè)欠租、騙租。4、政府缺乏有效監(jiān)管。5、政府在稅收、信貸、保險等方面的扶持不足。6、相關(guān)法律法規(guī)滯后、不健全，導(dǎo)致融資租賃交易無法可依、無章可循，出租方的合法權(quán)益得不到保障。
基于上述原因，融資租賃未能充分發(fā)揮其作用和優(yōu)勢，融資租賃出租方負擔著巨大風險。我們急需針對出租方可能遇到的具體風險種類，采取有效的控制措施，引導(dǎo)融資租賃業(yè)良性發(fā)展。
二、融資租賃出租方法律風險的種類和應(yīng)對
為了保障融資租賃出租方的利益，必須對其可能承擔的法律風險予以有效的控制，包括防范可能出現(xiàn)的風險和風險發(fā)生后有效維護其合法權(quán)益。根據(jù)風險的不同類型，融資租賃出租方可以采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。
（一）承租方違約導(dǎo)致的法律風險及應(yīng)對
承租方違約是出租方面臨的最大風險。例如，延付或不付租金；違反善良保管義務(wù)；未及時維修導(dǎo)致租賃物毀損、滅失；未依約投保；擅自轉(zhuǎn)租甚至出售等。承租方的上述違約將給出租方造成嚴重的損失。當承租方直接聲明或以行為表明不履行合同時，應(yīng)視為違約，不能構(gòu)成融資租賃合同解除的原因。因為承租方負擔的是金錢債務(wù)，不存在履行不能，出租方對此應(yīng)采取違約救濟手段保護自身利益。因此，應(yīng)當在融資租賃合同中寫明如下條款：“承租方違約的，出租方可以請求支付到期未付的租金及利息，并要求賠償損失；承租方根本違約的，出租方還可以要求支付未到期的租金或解除合同，要求賠償損失，收回租賃物?！辈⑶遥诤贤忻鞔_約定屬于“根本違約”的情形。關(guān)于取回權(quán)，可以約定“出租方獲得取回權(quán)不以融資租賃合同的解除為條件；未付租金達到總額的五分之一，出租方就可以要求支付全部租金或者收回租賃物?！边@樣，就能比較充分的維護出租方的法律權(quán)益。
（二）因賣方違約而解除融資租賃合同的法律風險及應(yīng)對
對于賣方提供的租賃物嚴重不符合約定的情形，《融資租賃法（草案）》規(guī)定承租方可以選擇解除供貨合同和融資租賃合同，并要求供貨人賠償損失；出租方因此受到的損失由承租方向出租方賠償，該項賠償不受承租方向供貨人索賠結(jié)果的影響，但租金應(yīng)當適當降低。但是，目前《融資租賃法》暫未生效，應(yīng)對措施是在融資租賃合同中訂入類似內(nèi)容的條款。
（三）租賃物存在瑕疵的法律風險及應(yīng)對
《關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規(guī)定》第13條規(guī)定了出租方承擔相關(guān)責任的幾種特殊情形，除此以外，承租方自行承擔行使選擇權(quán)的不利后果；出租方只有名義上的所有權(quán)，不承擔任何實體責任。為了盡可能的避免出租方對租賃物瑕疵承擔責任，出租方應(yīng)與出賣人、承租方三方書面約定索賠權(quán)轉(zhuǎn)讓條款，即出賣人不履行買賣合同義務(wù)時，由承租方行使索賠權(quán)，免除出租方的質(zhì)量瑕疵擔保責任。
（四）不可抗力導(dǎo)致的法律風險及應(yīng)對
融資租賃合同不應(yīng)因發(fā)生不可抗力而解除。這是因為，租賃物所有權(quán)只是出租方收取租金的一種擔保，而非依據(jù)，租金是出租方資金投入的回報。非因出租方原因造成的租賃物損害、滅失的風險由承租方承擔，因此，發(fā)生不可抗力時，承租方仍負有支付租金的絕對義務(wù)。融資租賃合同是否解除，應(yīng)由雙方商定。出租方不同意解除的，承租方必須依約支付租金、處理租賃物損害、滅失的相關(guān)事務(wù)。若出租方的損失在保險公司理賠后未能得到充分賠償，有權(quán)要求承租方繼續(xù)賠償直至充分，此時合同才因履行完畢而終止。應(yīng)盡量將上述內(nèi)容在融資租賃合同中予以約定。
（五）合同解除導(dǎo)致的法律·風險及應(yīng)對
融資租賃合同的一個重要特點就是“禁止中途解約”。除非出租方違約或破產(chǎn)，承租方不具有解除融資租賃合同的權(quán)利。但是，由于“合同自由”原則，立法及理論上都允許合同雙方合意解除或者約定解除事項，這對于出租方風險巨大。應(yīng)明確約定：承租方超過寬限期仍未付租金，或拒絕接收租賃物，或未經(jīng)許可將租賃物抵押、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租，本質(zhì)上損害了出租方的期待利益時，出租方可以行使中途解約權(quán)終止租賃協(xié)議，并立即取回租賃物，獲得損害賠償?？梢悦鞔_約定損害賠償?shù)挠嬎惴绞?，以獲得更充分的補償。
（六）造成第三方損害的法律風險及應(yīng)對
租賃物由承租方占有和使用，租賃物對第三人的違約、損害和侵權(quán)，都應(yīng)由承租方承擔責任。但是，為了保護第三者受害人的利益，法律通常允許將租賃物所有人即出租方置于責任人的位置，負擔一定的賠償責任。這對于已經(jīng)支付巨額資金的出租方來說很不公平。為了避免此類風險，首先，出租方應(yīng)在合同中約定對租賃物造成的第三人損害的免責權(quán)。此外，通過投保商業(yè)保險轉(zhuǎn)移部分風險。
三、完善我國融資租賃出租方法律風險控制制度的建議
鑒于融資租賃融資和租賃的雙重特性和租賃物物權(quán)的特殊狀態(tài)，應(yīng)當從國家完善立法、企業(yè)自我保護兩個角度完善融資租賃出租方的法律風險防范和權(quán)益保護。
（一）頒布《融資租賃法》
我國現(xiàn)有的相關(guān)法律不夠系統(tǒng)，甚至有的相互矛盾，滯后于實際需要。融資租賃立法涉及會計、金融、貿(mào)易、投資、稅收等多個領(lǐng)域，因此需要一部統(tǒng)一的融資租賃基本法，提高立法效率和可操作性?！度谫Y租賃法》應(yīng)對企業(yè)設(shè)立準入制度、融資租賃登記制度、取回權(quán)制度、產(chǎn)品責任、第三人損害責任、回租賃和轉(zhuǎn)租賃、風險承擔、違約責任、不可解約性、出租方或承租方破產(chǎn)等作出規(guī)定。
（二）建立融資租賃登記制度
完善的登記制度是保障融資租賃交易安全的重要手段。開設(shè)專門的融資租賃登記和查詢平臺，可以減少第三人因不知情造成的糾紛。應(yīng)將出租方的所有權(quán)優(yōu)先，形成優(yōu)先順位規(guī)則的例外。
（三）建立融資租賃物取回權(quán)制度
承租方違約或破產(chǎn)是出租方的極大風險源，建立融資租賃物取回權(quán)制度是一種有效的控制途徑。我國《最高人民法院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規(guī)定》和破產(chǎn)法律制度規(guī)定了租賃物取回和租賃物拍賣，但對出租方的行使條件和限制、具體行使方式未作明確規(guī)定，這些都應(yīng)當進行進一步的完善。
（四）融資租賃企業(yè)加強自我保護
法律體系和配套制度的建立和完善都需要一段時間，目前，出租方必須加強自我保護能力。首先，應(yīng)當提高企業(yè)管理水平，建立有效的管理流程，健全規(guī)章制度，培養(yǎng)一支具有專業(yè)知識和實務(wù)經(jīng)驗的專業(yè)隊伍。第二，在交易前必須對融資租賃項目以及承租方的信用、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力等進行盡職調(diào)查。第三，簽訂融資租賃合同謹慎、明確、具體，做好權(quán)屬變更和交接手續(xù)。第四，可以要求承租方提供抵押、質(zhì)押或第三人擔保。第五，在承租方不依約投保時，有權(quán)及時投保以避免巨額損失，保費由承租方承擔。出租方還可以投保信用保險作為補充。即由保險人在融資租賃承租方信用不良時向出租方賠償損失，從而更加充分地分攤信用風險。
（五）成立行業(yè)協(xié)會，加強行業(yè)自律和規(guī)范管理
融資租賃行業(yè)協(xié)會應(yīng)是一個半官方的機構(gòu)，成為行業(yè)與立法部門、管理部門之間聯(lián)系與溝通的橋梁，促進融資租賃企業(yè)之間的信息傳遞和交流，加強行業(yè)自律，促進行業(yè)規(guī)范發(fā)展。
3個時間節(jié)點出租人融資租賃的會計處理
一、融資租賃開始日出租人的會計處理
1、租賃開始日租賃債權(quán)的確認。
由于在融資租賃下，出租人將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)長期轉(zhuǎn)讓給了承租人，并以此獲取租金，因此，出租人的租賃資產(chǎn)在租賃開始日實際上就變成了收取租金的債權(quán)。出租人應(yīng)在租賃開始日，將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。其會計處理為：在租賃開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”科目(在編制資產(chǎn)負債表時，“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“應(yīng)收融資租賃款”的抵減項目列示)。
2、初始直接費用的會計處理。
出租人發(fā)生的初始直接費用和承租人發(fā)生的初始直接費用相類似，通常也有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等，在初始直接費用發(fā)生時，應(yīng)確認為當期費用。其會計處理為：借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
二、融資租賃期間出租人的會計處理
1、未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理。
在分配未實現(xiàn)融資收益時，出租人應(yīng)當采用實際利率法計算當期應(yīng)確認的融資收入;在與按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。其會計處理為：出租人每期收到租金時，按收到的租金借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。每期采用合理方法分配未實現(xiàn)融資收益時，按當期應(yīng)確認的融資收入金額，借記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——融資收入”科目。
2、或有租金的會計處理。
出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實際發(fā)生時確認為當期收入。其會計處理為：借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——融資收入”科目。
3、租金逾期未能收回情況下的會計處理。
根據(jù)謹慎性原則的要求，超過一個租金支付期未收到租金，出租人應(yīng)停止確認租金中所含的融資收入，其已確認的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。這一規(guī)定既體現(xiàn)了謹慎性原則的要求，也有利于出租人加強對租金回收的管理，及時催收租金，提高租金的使用效益。
4、應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提。
為了更加真實、客觀地反映出租人在融資租賃中的債權(quán)，出租人應(yīng)當定期根據(jù)承租人的財務(wù)及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風險程度和回收的可能性，對應(yīng)收融資租賃款合理計提壞賬準備。
由于逾期租金所含融資收入已根據(jù)謹慎性原則停止確認，因此，出租人只須對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準備，而不是以應(yīng)收融資租賃款全部計提壞賬準備。
計提壞賬準備的方法由出租人根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定。壞賬準備的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。其會計處理為：根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計提壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目。
對于確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。
5、未擔保余值發(fā)生變動的會計處理。
出租人應(yīng)定期對未擔保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)發(fā)生減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額(租賃投資凈額是指最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額)的減少確認為當期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入。
如已確認損失的未擔保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原先已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入。未擔保余值增加時，則不作任何調(diào)整。
在未擔保余值發(fā)生減少時，對前期已確認的融資收入不作追溯調(diào)整，只對未擔保余值發(fā)生減少的當期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率計算應(yīng)確認的融資收入。
其會計處理為：期末，出租人的未擔保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔保余值”科目;同時，將由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”科目。如果已確認損失的未擔保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔保余值恢復(fù)的金額，借記“未擔保余值”科目，貸記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”科目;同時，按由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額，借記“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。
三、融資租賃期滿時出租人的會計處理
第一種情況是收回租賃資產(chǎn)。
通常有可能出現(xiàn)以下幾種情況：
(1)存在擔保余值，不存在未擔保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
(2)存在擔保余值，同時存在未擔保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”、“未擔保余值”等科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
(3)存在未擔保余值，不存在擔保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔保余值”科目。(4)擔保余值和未擔保余值均不存在。此時，出租人無需作會計處理，只需作相應(yīng)的備查登記。
第二種情況是優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。
如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理。如可能繼續(xù)分配未實現(xiàn)融資收益(假定不存在租金逾期的情況)等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理。
第三種情況是留購租賃資產(chǎn)。
租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。如果還存在未擔保余值，還應(yīng)借記“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“未擔保余值”科目。
融資租賃項目中出租人對承租人的財務(wù)風險分析
針對融資租賃這一新型金融工具的業(yè)務(wù)特點,以適用的會計準則、稅收和監(jiān)管政策為指導(dǎo),借鑒國外現(xiàn)行的金融風險管理經(jīng)驗,以出租人角度對承租人財務(wù)風險進行分析和識別,并提出控制及管理辦法。以下就出租人在承租人繁雜的財務(wù)數(shù)據(jù)中正確地識別、有效地控制財務(wù)風險進行淺論。
一、融資租賃項目風險概述
融資租賃具有集融資融物、債權(quán)物權(quán)于一體的業(yè)務(wù)特點,使其面臨的風險呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜性,其原因是:
1、租賃項目涉及金融、貿(mào)易、交通運輸、保險等復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程,使得風險暴露較多;
2、租賃物所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,使得風險不易得到有效控制;
3、項目多數(shù)投資金額較大、租期較長、租期內(nèi)不可確定的因素很多,使得出租方不能及時識別潛在風險。
融資租賃項目風險分析,是按照融資租賃的特點和要求,對項目進行分類研究,對承租人所處內(nèi)外部環(huán)境和企業(yè)各項信息采集、甄別、處理,對影響預(yù)期目標、業(yè)務(wù)進程、環(huán)境變化等諸多風險因素進行識別、計量和控制。
二、財務(wù)風險現(xiàn)狀分析
出租人對承租人的財務(wù)風險分析是融資租賃業(yè)資產(chǎn)負債管理、全面風險管理的核心工作,企業(yè)的財務(wù)風險不加以有效識別、評價與控制最終導(dǎo)致的是信用危機。
收集承租人近3年的財務(wù)報表、稅收申報表、銀行對賬單等基礎(chǔ)資料,運用定性、定量相結(jié)合的分析方法,對基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析和研究。財務(wù)不健全、內(nèi)控制度不完善的中小企業(yè)要對數(shù)據(jù)嚴格篩選和糾偏,力求反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況,判別可能存在的風險。為準確分析租賃項目對承租人未來收益的影響,還需要編制預(yù)測財務(wù)報表。
1、資產(chǎn)風險分析
通過閱讀資產(chǎn)負債表相關(guān)信息,對承租人近3年財務(wù)狀況、資產(chǎn)負債規(guī)模、資產(chǎn)質(zhì)量進行分析,發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風險。
(1)貨幣資金,了解企業(yè)真實的貨幣資金情況,查實銀行對賬單余額,未到期票據(jù)銀行承兌票據(jù)風險,支付租金的現(xiàn)金充足情況,其他到期債務(wù)和公司正常開支。
(2)應(yīng)收賬款,了解應(yīng)收賬款的賬齡情況、形成的原因及變現(xiàn)能力,造成損失的可能性、產(chǎn)生的管理費用以及對企業(yè)的影響,承租人是否依賴某些客戶和關(guān)系過于密切的關(guān)聯(lián)企業(yè),控制應(yīng)賬款于總債權(quán)的比率,防止不良資產(chǎn)的擴大,預(yù)計該項目形成的生產(chǎn)規(guī)模擴大對應(yīng)收賬款的影響。
(3)預(yù)付賬款,一般預(yù)付賬款到期流入的是存貨,如原材料,了解原材料取得占用流動資金的數(shù)量和期限,預(yù)計項目對原材料采購的影響。
(4)存貨,實地了解存貨的結(jié)構(gòu)、金額以及由于市場變化可能帶來的風險,是否包含了在產(chǎn)品、淘汰品和耗損品,預(yù)計項目對存貨的影響。
(5)固定資產(chǎn),了解固定資產(chǎn)的規(guī)模、凈值,預(yù)計新增固定資產(chǎn)可能會給承租人帶來的現(xiàn)金流出的折現(xiàn)值。
(6)無形資產(chǎn),了解其中土地使用權(quán)抵押情況,根據(jù)地理位置等因素定期重新評估土地價值。
(7)投資,投資可以實現(xiàn)承租人的整體發(fā)展戰(zhàn)略和多元化經(jīng)營,但收益的同時卻對承租人未來財務(wù)狀況帶來很大的不確定因素和財務(wù)風險,可能會對租賃項目造成重大影響。
2、負債風險分析
通過對承租人近3年債務(wù)結(jié)構(gòu)、負債規(guī)模、經(jīng)營中的負債風險和償債信用的分析,對企業(yè)經(jīng)營和未來現(xiàn)金流是否會產(chǎn)生重大影響,發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風險。
(1)銀行借款。了解借款數(shù)額、還款時間、用途;查看承租人的貸款卡,分析企業(yè)負債規(guī)模、還款能力和銀行信用。有無惡意拖欠和違規(guī)使用的行為。
(2)應(yīng)付賬款。了解賬款的形成原因、拖欠時間、集中度,金額控制在合理范圍。
(3)應(yīng)付工資。了解是否有拖欠工資現(xiàn)象、未提或未交納的社保金等。這部分在承租人破產(chǎn)清算時具有優(yōu)先權(quán)。
為他人提供的擔保而形成的或有負債,與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金占用、互相擔保情況的披露及分析(關(guān)聯(lián)企業(yè)占用客戶資金是否正常,是否存在收不回來可能,客戶為關(guān)聯(lián)企業(yè)擔保有無代償可能),這些過去的交易事項可能會變?yōu)槠髽I(yè)現(xiàn)實的債務(wù)或者導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益的流出,影響未來出租人租金回收,加大項目風險。
3、股權(quán)結(jié)構(gòu)風險分析
主要了解承租人的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否清楚,注冊資本到位率是否符合規(guī)定,營運資本是否充沛,資金積累和自我循環(huán)能力是否較強,有無與大股東不正常的關(guān)聯(lián)交易。主要股東對本項目是否意見有分歧,是否可以調(diào)和。
4、利潤風險分析
通過利潤表分析,了解、分析承租人的利潤質(zhì)量和資產(chǎn)運轉(zhuǎn)狀況。
(1)收入的確認和計量分析。
1.了解近3年承租人的收入狀況,偶發(fā)的交易或事項產(chǎn)生的收入,以及與關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售、資產(chǎn)出讓及虛假事項等關(guān)聯(lián)交易行為應(yīng)當從營業(yè)收入中分離,單獨計量。
2.了解收入是否符合《企業(yè)會計準則第14號-收入準則》的確認和計量原則,是否存在虛增虛減或計量不準確的收入。通過對承租人銀行賬戶、稅收申報單、出入庫單的具體等的具體調(diào)查,判斷公司的收入的真實性和計量的準確性。
(2)成本費用的控制管理分析
1.了解成本與收入是否遵循配比原則,費用是否真實計量。
2.了解承租人與關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購、資產(chǎn)收購及虛假事項等關(guān)聯(lián)交易行為,應(yīng)當從營業(yè)成本中分離,單獨計量。
3.了解承租人的內(nèi)部控制和管理水平,期間費用是否有效控制,費用過大會影響企業(yè)效益。
(3)稅收狀況的分析
1.了解承租人稅收計算是否符合國家相關(guān)稅法規(guī)定,有無偷逃稅收的行為。違法行為或誠信缺失,也會造成未來現(xiàn)金的流出,影響企業(yè)正常經(jīng)營;且稅款具有優(yōu)先償還權(quán),勢必會對租賃項目回收帶來風險。
2.了解企業(yè)是否享有特殊稅收選擇權(quán),因為這部分延遲交納的稅金最終都需交付,也將影響公司未來的收益和現(xiàn)金流。
5.現(xiàn)金流量風險分析
財務(wù)風險分析中,重點關(guān)注現(xiàn)金流量分析。通過分析和評價承租人獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力,預(yù)測本項目對企業(yè)未來現(xiàn)金流的影響,反映承租人未來的租金償還能力,租金支付取決于現(xiàn)金流量的總額和時間安排。
(1)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量分析:該項是承租人正常經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,主營業(yè)務(wù)突出、收入穩(wěn)定是企業(yè)運營良好的重要標志。企業(yè)經(jīng)營狀況良好,正常的商品銷售帶來的現(xiàn)金流入能支付因此引起的貨幣流出,說明能維持企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營且有余力支持擴大規(guī)模,是租金正常支付的前提保障。
(2)籌資活動現(xiàn)金流量分析:考量企業(yè)正常經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否為正值,有無能力償還部分債務(wù)、股東分派現(xiàn)金股利。若經(jīng)營現(xiàn)金凈流量較少,企業(yè)只有通過投資人追加投入或借款解決資金問題,營運資金和正常周轉(zhuǎn)資金缺乏的企業(yè)融資租賃項目介入風險很大。
(3)投資活動現(xiàn)金流量分析:分析承租人舉債投資擴大所帶來的財務(wù)風險及對其償債能力的影響;分析資本化投入的方向,評價投入項目的未來現(xiàn)金生成能力。
6.報表財務(wù)指標分析
通過各項反映承租企業(yè)償債能力、營運能力、盈利能力等的財務(wù)指標的分析,了解企業(yè)現(xiàn)實財務(wù)狀況和財務(wù)風險。
(1)短期償債能力分析。將近年速動比率、利息保障倍數(shù)、經(jīng)營現(xiàn)金流動負債比率等指標與行業(yè)平均值相比,分析短期債務(wù)的償還能力。
(2)長期償債能力分析。將近年資產(chǎn)負債率、長期資產(chǎn)合適率、或有負債率等指標與行業(yè)平均值比較,安全范圍內(nèi)說明企業(yè)內(nèi)部管理水平較高,籌資能力較強,資金安排得當,保證了租金按期償還。嚴格監(jiān)控資產(chǎn)負債率,防止債務(wù)過大資不抵債。
(3)營運能力分析。將近年應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率等指標與行業(yè)平均值比較,分析形成的原因和是否在合理控制范圍內(nèi),是否在有效運營。
(4)盈利能力分析。將近年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售(營業(yè))利潤率等指標與行業(yè)平均值比較,分析企業(yè)主營業(yè)務(wù)的利潤水平、行業(yè)地位、科技先進性和市場前景。
(5)成長能力分析。將近年銷售(營業(yè))增長率、資本積累率等指標與行業(yè)平均值比較,分析主營業(yè)務(wù)增長速度和凈資產(chǎn)規(guī)模發(fā)展水平,綜合評價企業(yè)的市場占有率和發(fā)展前景。
(6)現(xiàn)金比率分析。將近年凈利潤現(xiàn)金含量、現(xiàn)金流動負債比率和現(xiàn)金總負債比率等指標與行業(yè)平均值比較,了解企業(yè)的銷售回款能力、成本費用水平、付現(xiàn)水平和現(xiàn)金償債能力。出租人通過對承租人的財務(wù)制度和報表質(zhì)量的整體分析,內(nèi)部稽核和外部審計的參考評價,各項財務(wù)數(shù)據(jù)和指標的綜合考評,最后對企業(yè)財務(wù)風險現(xiàn)狀做出整體評價。
三、財務(wù)風險控制和管理辦法
風險控制決策的做出應(yīng)在國家關(guān)于金融租賃公司有關(guān)風險管理指引整體框架下,并取決于出租人的內(nèi)部風險管理政策和風險偏好,綜合研究財務(wù)風險和其他風險,針對不同的情況采取相應(yīng)措施。
1.風險回避策略
2.風險接受策略
3.風險防范策略
4.風險轉(zhuǎn)嫁策略
5.衍生性工具避險策略
融資租賃糾紛中出租人訴訟請求的制定策略
實踐中，因承租人未依約（按期）履行支付租金義務(wù)或遲延履行其他付款義務(wù)而引發(fā)糾紛的概率極大。作為此類案件訴訟程序的啟動者，出租人應(yīng)當依據(jù)現(xiàn)有法律法規(guī)及融資租賃協(xié)議制定適宜的訴訟請求，以最大限度地維護自身利益。本文以《最高人民法院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問題的解釋》 （以下簡稱“解釋”）及司法實踐中的經(jīng)典創(chuàng)新做法為分析基礎(chǔ)，對出租人在融資租賃訴訟中如何制定訴訟請求策略提出建議。
一、《解釋》規(guī)范下的訴訟請求類型梳理
（一）請求承租人支付違約金及逾期利息
《解釋》第二十條規(guī)定：“承租人逾期履行支付租金義務(wù)或者遲延履行其他付款義務(wù)，出租人按照融資租賃合同的約定要求承租人支付逾期利息、相應(yīng)違約金的，人民法院應(yīng)予支持?！?/p>
（二）請求承租人支付全部未付租金或請求解除融資租賃合同、收回租賃物
《解釋》第二十一條規(guī)定：“出租人既請求承租人支付合同約定的全部未付租金又請求解除融資租賃合同的，人民法院應(yīng)告知其依照合同法第二百四十八條的規(guī)定做出選擇。出租人請求承租人支付合同約定的全部未付租金，人民法院判決后承租人未予履行，出租人再行起訴請求解除融資租賃合同、收回租賃物的，人民法院應(yīng)予受理?！?/p>
另外，根據(jù)《解釋》第二十二條的規(guī)定，“出租人依照《解釋》第十二條的規(guī)定請求解除融資租賃合同，同時請求收回租賃物并賠償損失的，人民法院應(yīng)予支持。該損失賠償?shù)姆秶鸀槌凶馊巳课锤蹲饨鸺捌渌M用與收回租賃物價值的差額。合同約定租賃期間屆滿后租賃物歸出租人所有的，損失賠償范圍還應(yīng)包括融資租賃合同到期后租賃物的殘值?！睋?jù)此，出租人請求法院判令解除融資租賃和同、收回租賃物后，還可以要求承租人賠償損失。
二、司法實踐中的啟示
實踐中，出租人為了維護自身利益，往往將《解釋》規(guī)范之下的訴訟請求進行組合之后提出，并由此形成了兩種較為主流的訴訟請求類型，即：1.請求判令承租人支付全部未付租金及逾期利息；2.請求判令解除融資租賃合同，收回租賃物并賠償損失，其中“損失”計算方法為逾期租金及逾期利息+未到期租金-租賃物殘值。
出租人基于對承租人財務(wù)狀況的了解和租賃物價值的判斷，在上述訴訟請求之間進行選擇：
如果出租人認為承租人仍具有一定的還款能力且租賃物已無價值或收回租賃物已無法彌補承租人的因違約給出租人造成的損失，其往往傾向于選擇“請求承租人支付全部未付租金及逾期利息”的訴訟請求，其中“全部未付租金”包括逾期未付租金及未到期租金，即宣布租賃協(xié)議提前到期；如果出租人認為承租人已無力履行償還租金的義務(wù)、租賃物尚有回收價值且因承租人違約造成的損失亦不容忽視，則其往往傾向于選擇“請求解除融資租賃合同、收回租賃物并賠償損失”的訴訟請求。
然而，選擇此類訴訟請求必須以確定租賃物殘值為前提（損失=逾期租金及逾期利息+未到期租金-租賃物殘值）。
承租人出于對自身利益的考量或為了實現(xiàn)其他目的，往往會對出租人確認的租賃物殘值提出質(zhì)疑，并請求人民法院委托有資質(zhì)的機構(gòu)評估或者拍賣確定租賃物的價值。對出租人而言，承租人對租賃物殘值的質(zhì)疑及請求法院指定機構(gòu)進行租賃物殘值評估的請求會增加其訴訟成本，具有較高的風險。
為了解決上述“請求解除融資租賃合同、收回租賃物并賠償損失”類訴訟請求中確認租賃物殘值的問題，一些地方法院推陳出新，在判決中判令“出租人有權(quán)與承租人協(xié)議將該租賃物折價或?qū)⒃撟赓U物拍賣、變賣，所得價款用于清償承租人的付款義務(wù)”[請參見（2015）浦民六（商）初字第892號、（2015）浦民六（商）初字第846號、（2014）浦民六（商）初字第12037號、（2015）浦民六（商）初字第1633號民事判決書]。
這一做法通過繞開租賃物殘值評估這一環(huán)節(jié)，從根本上消除了出租人和承租人對租賃物殘值產(chǎn)生分歧的可能，在節(jié)約司法成本、提高訴訟效率的同時，亦對承租人清償出租人的債務(wù)提供了保證。
三、出租人訴訟請求的制定策略
以不違反《解釋》等相關(guān)法律的規(guī)定為基本前提，以降低成本、提高效率、最大限度地維護出租人利益為出發(fā)點，出租人在此類訴訟中制定訴訟請求的策略應(yīng)時，應(yīng)當以自己對承租人財務(wù)狀況的了解和對租賃物價值的判斷為基礎(chǔ)，在下列兩種訴訟請求中進行衡量與選擇：
如果出租人認為租賃物已無價值或者租賃物收回已無法彌補承租人因違約給出租人造成的損失，則可以選擇請求收回全部未付租金，其中該全部未付租金包括逾期未付租金及未到期租金，即宣布租賃協(xié)議提前到期；
如果出租人認為租賃物收回之后仍有利用價值，則可以選擇“請求解除融資租賃合同、收回租賃物并賠償損失”的訴訟請求，同時，可以借鑒司法實踐中的創(chuàng)新做法，要求法院判令“出租人有權(quán)與承租人協(xié)議將該租賃物折價或?qū)⒃撟赓U物拍賣、變賣，所得價款用于清償承租人的付款義務(wù)”，以最大限度的降低自身的訴訟風險。
來源：凱邦泰控股
【第16篇】融資租賃公司的經(jīng)營
舉債經(jīng)營融資租賃亦稱杠桿租賃。是直接融資租賃的一種特殊形式。
出租人因資金較少，向銀行或其他方面借入資金，購入設(shè)備，并以融資租賃方式出租給承租人的一種租賃。其主要特點是，除了出租人和承租人以外，還有第三者即貸款人直接參加。出租人主要依靠貸款人提供的資金制造或購置資產(chǎn)以供出租，本身出資僅占租憑資產(chǎn)價款的20-40%左右，但至少要達到20%。出租人和貸款人都可能由多方組成，以分散風險。這種租賃的租賃項目規(guī)模較大，第三者的信貸資金對租賃業(yè)務(wù)起著財務(wù)杠桿的作用。
美國第13號財務(wù)會計準則公告（sfas13）說明了這種租賃除了包含有第三者直接參加的特點外，還有以下兩個特點：（1）出租人的貸款者提供的資金必須是沒有追索權(quán)的，盡管貸款者對出租資產(chǎn)可能具有追索權(quán)。在交易中，資金的數(shù)量必須能夠給出租人提供實質(zhì)的“”杠桿“”作用；（2）出租人的凈投資在租賃前期逐漸減少，到租賃后期又逐漸增加。
舉債經(jīng)營融資租賃可以給租賃雙方以及貸款者帶來一般租賃所不能獲得的特別利益。
首先，對物主出租人（多個產(chǎn)權(quán)參加者）來說：
（1）僅以遠低于設(shè)備價款的現(xiàn)金投資（為設(shè)備價款20-40%），卻可成為物主得到全部所有權(quán)利益和享受殘值以及獲得相當于對設(shè)備100%投資的稅法上的全部優(yōu)惠投資抵稅和加速折舊，以除低實際稅利率，大大加快對現(xiàn)金投資的回收；
（2）購買設(shè)備的貸款中有60-80%的資金是借款，因此，每年有大量利息可作為費用而無須納稅，這使物主出租人大大減少了實付稅款，相應(yīng)提高了投資報酬率；
（3）借入的是不可追索的貸款，萬一承租人違約，為抵還借款，被清償?shù)臋?quán)限于設(shè)有擔保物權(quán)的出租資產(chǎn)，不涉及出租方其他資產(chǎn)。
其次，對承租人而言，不僅仍然擁有設(shè)備的全部使用權(quán)，而且能大幅度降低租金，因為：
（1）出租人可以降低租金的形式讓承租人分享一部分他們可得到的擴大了好幾倍的減稅優(yōu)惠；（2）出租方由多個產(chǎn)權(quán)參加得組成，這就分散了投資風險，從而有可能降低租金。再次，對貸款方來說，由于他得到了其價值高于貢款總額的設(shè)備第一留置權(quán)，收回貸款較有保障。
但是，舉債經(jīng)營融資租賃同時也增大了出租人的投資風險和貸款人的貸款風險。對出租人來說，由于產(chǎn)權(quán)利益后于債權(quán)利益，一旦承租人違約，出售設(shè)備的所得首先要償還欠貸款人的債務(wù)，剩下部分才歸出租人，出租人的20-40%的投資就有收不回來之虞。對貸款人來說，提供無追索權(quán)的貸款、，僅告分期收取租金得到償還，從這一點看，貸款風險較一般貸款大。
舉債經(jīng)營融資租賃的手續(xù)舉債經(jīng)營融資租賃涉及除出租人、承租人和供貨方以外的貸款者，因此，手續(xù)顯得較為復(fù)雜，不僅包括直接融資租賃的所有手續(xù)，通常還涉及到一個貸款合同的問題，大致以下步驟：
（1）未來承租人（用戶）根據(jù)自己的需要確定擬委托租賃的技術(shù)、設(shè)備，向租賃機構(gòu)遞交以下文件，提出租賃委托：
①項目建議書和可行性研究報告或設(shè)計任務(wù)書：
②用戶的工商登記證明文件和有關(guān)會計報表；
③填寫租賃委托書，并按國家規(guī)定的審批權(quán)限，加蓋申請單位、批準單位公章；
④經(jīng)租賃機構(gòu)認可的擔保單位出具的對承租人履行租賃合同給予擔保的不可撤消的保函。
（2）租賃機構(gòu)審查上述文件，向用戶提供初步租金概算，經(jīng)租賃機構(gòu)對項目的效益、企業(yè)還款能力和擔保人擔保資格等審定、批準、確認和同意后，同部立項，對外正式接受委托。
（3）與用戶最后商定租賃條件，制定租金概算方案，簽訂租賃合同，并由經(jīng)濟擔保人蓋章確認擔保。
（4）出租人向貸款方取得長期貸款，貸款金額通常超過租賃物價格的50%，以租賃資產(chǎn)為抵押或以租金支付的轉(zhuǎn)讓為擔保或兩者兼而有之。
（5）出租人運用貸款和自己的資金向賣主購買所需設(shè)備，同時，供貨方交貨，用戶驗收。
（6）通知承租企業(yè)租賃合同正式起租，承租企業(yè)按起租通知規(guī)定按期支付租金。
（7）租賃期滿，承租企業(yè)可對租憑設(shè)備作如下選擇：以名義價購買、續(xù)租或?qū)⒆赓U設(shè)備退回租賃機構(gòu)。資料整理自網(wǎng)絡(luò)，更多干貨來源e票通！
