居民企業(yè)的所得稅稅率（7篇）

【第1篇】居民企業(yè)的所得稅稅率

企業(yè)所得稅的稅率為25%，非居民企業(yè)取得的所得，適用稅率為20%。

（一）在計算應納稅所得額時可以扣除的有：

（1）成本、費用、稅金、利息、租金

（2）按照規(guī)定計算的折舊費和攤銷費

（3）固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失。營業(yè)外支出

（4）公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分

（二）在計算應納稅所得額時不可以扣除的有：

除損失、捐贈以外的其他支出

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（4）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

（5）贊助支出；

（6）未經(jīng)核定的準備金支出；

（7）經(jīng)營租賃租入的設(shè)備折舊費、融資租賃租出的設(shè)備折舊費。融資租賃-承租人，經(jīng)營租賃-出租人

【解析】在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

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【第2篇】居民企業(yè)境內(nèi)境外所得稅率

納稅義務人

①居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

判定居民企業(yè)的標準有兩個: 登記注冊地、實際管理機構(gòu)所在地。

“實際管理機構(gòu)”：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 例：到中國大陸投資的許多外國企業(yè),如果其設(shè)在中國的管理機構(gòu)冠以“亞太區(qū)總部”、“亞洲區(qū)總部”等字樣，一般都被認定為“實際管理機構(gòu)”，即對企業(yè)具有實質(zhì)性管理和控制的權(quán)利。 在我國注冊成立的通用汽車(中國)公司，就是我國的居民企業(yè)。

在英國、美國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的企業(yè)，但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)，也是我國的居民企業(yè)。

1.對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu) ：實質(zhì)重于形式

2.對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu) ：只是對該企業(yè)的一部分或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行影響和控制，比如只是對在中國境內(nèi)的某一個生產(chǎn)車間進行管理，則不被認定為實際管理機構(gòu)。

只有對企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動有實際管理控制，對本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負總體責任的管理控制機構(gòu)，才符合實際管理機構(gòu)標準。

3.管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等——最關(guān)鍵標準 v尤其在控制時特別強調(diào)人事權(quán)和財務權(quán)的控制

②非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 v非居民企業(yè)的征稅對象——來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構(gòu)場所有聯(lián)系的所得。 v判定非居民企業(yè)的標準有兩個: 經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準、所得來源地標準。

非居民企業(yè)類型：這里的機構(gòu)與場所都包括神馬？

外國常駐代表機構(gòu)：分公司、代表處、商社

承包工程、提供勞務：安裝、裝備；咨詢、管理；檢驗、建筑工程。

營業(yè)代理人：單位或個人；經(jīng)常代理；簽訂合同；存儲交付。

非居民企業(yè)類型：

未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)的類型： 取得來源于中國境內(nèi)的股息紅利、利息、特許權(quán)使用費、租金、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得的非居民企業(yè)。

居民企業(yè)和非居民企業(yè)應稅所得分別情況確定。

（1）居民企業(yè)的應稅所得

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。

中國境內(nèi)、境外的應稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

（2）非居民企業(yè)的應稅所得

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

稅率

企業(yè)所得稅實行比例稅率，具體稅率區(qū)分下列幾種情況，分別為25%、20%、15%和10%。

1．基本稅率25%

企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

2．低稅率20%

(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得；法定稅率為20%，但是目前減按10%征收

(2)符合條件的小型微利企業(yè)

小型微利企業(yè)，是指符合下列條件的企業(yè)：

(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；

(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

財稅〔2014〕34號：自2023年1月1日至2023年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

財稅〔2015〕34號：自2023年1月1日至2023年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3．低稅率15%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)

4.低稅率 10% ，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得。法定稅率為20%，但是目前減按10%征收。

【第3篇】非居民企業(yè)境內(nèi)所得稅率

一、非居民企業(yè)貨物買賣的定性

非居民企業(yè)貨物買賣是指我國企業(yè)與境外企業(yè)之間進行的貨物買賣活動。根據(jù)《中華人民共和國稅法》的規(guī)定，我國稅收制度適用于我國的居民和非居民。其中，居民主要指在我國境內(nèi)有住所或者居所的個人、企業(yè)和其他組織，非居民則指在我國境外沒有住所或者居所的個人、企業(yè)和其他組織。

在非居民企業(yè)貨物買賣中，涉及到的主要稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅和關(guān)稅。其中，增值稅是指在商品生產(chǎn)和銷售過程中，按照貨物的增值額來計算的一種消費稅。企業(yè)所得稅是指對企業(yè)在一定時期內(nèi)的收入和利潤所征收的一種稅款。關(guān)稅則是指對進口和出口貨物征收的稅款。

二、非居民企業(yè)貨物買賣如何繳稅

1、增值稅

在非居民企業(yè)貨物買賣中，涉及到增值稅的主要問題是如何確定增值稅納稅人的身份和如何計算增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅法》的規(guī)定，境外企業(yè)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當按照本法的規(guī)定繳納增值稅。因此，非居民企業(yè)在我國境內(nèi)進行的貨物買賣活動一般都需要繳納增值稅。 對于非居民企業(yè)，增值稅計算的基礎(chǔ)是貨物的增值額。具體來說，增值額是指銷售額減去購進成本、費用和稅金的金額。因此，在計算增值稅時，需要先確定貨物的銷售額和購進成本、費用和稅金的金額，然后計算出增值額，最后按照一定的稅率計算應繳納的增值稅金額。

2、企業(yè)所得稅

在非居民企業(yè)貨物買賣中，涉及到企業(yè)所得稅的主要問題是如何確定應納稅所得額和如何計算應繳納的企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，境外企業(yè)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當按照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此，非居民企業(yè)在我國境內(nèi)進行的貨物買賣活動一般都需要繳納企業(yè)所得稅。 對于非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅計算的基礎(chǔ)是其在我國境內(nèi)所得的收入和利潤。具體來說，應納稅所得額是指非居民企業(yè)在我國境內(nèi)所得的收入減去相關(guān)的成本和費用，然后按照一定的稅率計算出應繳納的企業(yè)所得稅金額。

3、關(guān)稅

在非居民企業(yè)貨物買賣中，涉及到關(guān)稅的主要問題是如何確定進口和出口貨物的關(guān)稅稅率和如何計算應繳納的關(guān)稅。根據(jù)《中華人民共和國關(guān)稅法》的規(guī)定，對進口貨物應征收關(guān)稅，出口貨物可以享受退稅或者免稅。因此，非居民企業(yè)進行的進口和出口貨物買賣活動一般都需要繳納關(guān)稅。 對于進口貨物，關(guān)稅稅率根據(jù)貨物的類別和來源地的不同而有所不同。具體來說，海關(guān)根據(jù)貨物的hs編碼和申報價值來確定關(guān)稅稅率，并按照申報的貨物價值計算應繳納的關(guān)稅金額。對于出口貨物，可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定享受退稅或者免稅。具體來說，出口貨物可以享受進項稅額退稅、出口貨物退稅或者出口加工區(qū)免稅等優(yōu)惠政策。

三、總結(jié)

在非居民企業(yè)貨物買賣中，涉及到的主要稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅和關(guān)稅。對于非居民企業(yè)，增值稅計算的基礎(chǔ)是貨物的增值額，企業(yè)所得稅計算的基礎(chǔ)是其在我國境內(nèi)所得的收入和利潤，關(guān)稅稅率根據(jù)貨物的類別和來源地的不同而有所不同。因此，在進行非居民企業(yè)貨物買賣時，需要根據(jù)具體情況進行合理的稅務規(guī)劃和稅務籌劃，以最大限度地減少稅負。

【第4篇】非居民企業(yè)境外所得稅率

應納稅所得額

1. 收入范圍

根據(jù)新加坡所得稅法，應納稅所得主要包括以下幾方面：

源自商業(yè)貿(mào)易或活動的所得；

源自投資的收益，如股息、利息和租金；

特許權(quán)使用費、保險費和源自財產(chǎn)的其他所得；

其他實質(zhì)性所得。

2. 不征稅和免稅收入

新加坡不對資本利得征稅。然而，在特定情形下，新加坡稅務局可能將涉及獲得或處置房地產(chǎn)、股票或股份的交易認定為貿(mào)易活動，從而對相應交易的收益課稅。某項收益是否應被課稅要考慮每筆交易的具體情形和有關(guān)事實。

3. 稅前扣除

可扣除的費用必須滿足以下全部條件：

費用的產(chǎn)生全部且僅僅為產(chǎn)生該所得而發(fā)生；

必須為收益性開支；

不能為新加坡稅法中明令排除的款項。

為便利創(chuàng)業(yè)，企業(yè)取得的第一筆貿(mào)易收入當年的第一天，視為該企業(yè)已開展經(jīng)營活動。企業(yè)開始經(jīng)營活動前一會計年度及以后（不得超過12個月）的營運性開支亦可扣除。投資控股公司的費用扣除要受特定規(guī)定的限制。歸為境外來源的所得的費用不可扣除，除非該所得在新加坡境內(nèi)獲得且為新加坡的課稅對象。一般而言，境外虧損不能用于沖抵境內(nèi)來源的所得。固定資產(chǎn)的賬面折舊不可被扣除，但企業(yè)可獲得法定比率的稅收折舊（折舊免稅額）。

雙倍扣除：與經(jīng)核準的商品交易會、貿(mào)易展覽會、貿(mào)易訪問團相關(guān)的費用，海外貿(mào)易辦事處的日常費用，發(fā)展海外投資的費用，研發(fā)費用和經(jīng)批準支付的、對外派遣本地雇員的工資可獲得雙倍扣除。2023年3月31日以后，將不再批準享受該優(yōu)惠政策。

翻新和整修的扣除：為貿(mào)易、職業(yè)活動或經(jīng)營活動服務的翻新和整修（r&r）費用可獲得扣除，上限為每個三年期內(nèi)30 萬新元，基年為首次扣除的年度。未被使用的r&r 扣除額可被視作損失向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)（參見虧損彌補）或作為集團的稅收減免額（參見合并納稅）。

存貨：貿(mào)易的存貨價值一般被認定為成本與可變凈現(xiàn)值間的較低者。成本的確認必須采用先入先出法，絕不允許采用后進先出法。

準備金：在新加坡財務報告準則（109）金融工具準則下，如果存在違約風險，即使沒有發(fā)生損失事件，企業(yè)也應確認12個月預期信用損失(expected credit loss,簡稱“ecl”)或終身ecl 的減值準備。只有在損益表中確認的、與收入相關(guān)的信用受損的金融工具的減值準備才允許在稅前扣除，以前年度確認的減值準備在損益表中發(fā)生轉(zhuǎn)回的，將視為應稅項目征稅。

4. 稅收折舊

廠房和設(shè)備：出于貿(mào)易或經(jīng)營目的而在獲得廠房和設(shè)備過程中發(fā)生的投資支出可獲得相應的折舊免稅額/稅收折舊。符合條件的廠房和設(shè)備的費用一般從扣除的當年起在三年內(nèi)均等攤銷或在一年內(nèi)扣除，在一年內(nèi)扣除的前提是該項目的成本不得超過5,000新元。此外，一個納稅年度內(nèi)所有相關(guān)資產(chǎn)的折舊免稅額不得超過30,000新元，且各項資產(chǎn)的價值不得高于5,000新元。

以下費用可在獲得該資產(chǎn)的當年報銷：

計算機或其他規(guī)定的自動化設(shè)備；

發(fā)電機；

機器人；

指定的高效污染防治設(shè)備；

指定的工業(yè)降噪或化學危險品防治設(shè)備。

一般只有特定的運輸工具（例如商用車和在新加坡境外注冊登記且僅在新加坡境外使用的轎車）的相關(guān)費用才可獲得相應的折舊免稅額。

土地集約化免稅額（lia）：在滿足特定條件下，2023年2月23日及以后建造或翻新符合條件的建筑，產(chǎn)生的符合規(guī)定的投資支出可獲得25%的初始免稅額及每年5%的免稅額。lia 優(yōu)惠的申請期為2023年7月1日至2023年6月30日。

知識產(chǎn)權(quán)（ip）：截至2020 納稅年度的最后一天，為獲得指定種類的知識產(chǎn)權(quán)的過程中發(fā)生的投資支出可獲得分攤免稅額（wda），前提是該知識產(chǎn)權(quán)的法定及經(jīng)濟所有者為新加坡企業(yè)。免稅額采用直線法計算，在5年內(nèi)攤銷。然而，對于在2017納稅年度到2020納稅年度的基準期內(nèi)獲得符合條件的知識產(chǎn)權(quán)，公司現(xiàn)可選擇5 年、10年或15年的攤銷期限，一經(jīng)選擇不得改變。經(jīng)批準，若該知識產(chǎn)權(quán)在2006年2月17日以后（含2006年2月17日）獲得，且新加坡企業(yè)持有該知識產(chǎn)權(quán)的重要經(jīng)濟利益而境外母公司持有法定權(quán)利，則關(guān)于法定所有者的要求可被擱置。經(jīng)批準，經(jīng)核準的傳媒和數(shù)碼娛樂（mde）公司截至2018納稅年度最后一天，為獲得mde 主題（關(guān)于電影、電視節(jié)目、數(shù)碼動畫和游戲、或其他mde 主題）的知識產(chǎn)權(quán)過程中產(chǎn)生的支出可獲得為期2 年或更短期的分攤免稅額。

處置廠房、設(shè)備和工業(yè)建筑：銷售符合條件的廠房、設(shè)備或工業(yè)建筑,如銷售額超過稅收賬面價值，應稅的折舊額取決于兩者的差額（但不得超過已申報的折舊免稅額）。

5. 虧損彌補

貿(mào)易損失可用于沖抵當年的任意應稅所得。在滿足股權(quán)測試（見下）的前提下，未使用的損失額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。超限折舊免稅額可用于沖抵當年的其他應稅所得或在滿足股權(quán)測試和產(chǎn)生該折舊免稅額的貿(mào)易持續(xù)進行（相同貿(mào)易測試）前提下無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。在滿足特定條件且符合相關(guān)管理程序的前提下，總額不超過100,000新元的未使用的折舊免稅額和損失（統(tǒng)稱為“合格扣除額”）可向前結(jié)轉(zhuǎn)一年。損失和折舊免稅額的向前結(jié)轉(zhuǎn)或向后結(jié)轉(zhuǎn)均需滿足股權(quán)測試，即同可比日期相比，至少50%的股東未發(fā)生變化。若發(fā)生損失的企業(yè)的股東為另一家企業(yè)，則應使用透視原則直至確定最終的股權(quán)受益人。折舊免稅額向前結(jié)轉(zhuǎn)與未使用的折舊免稅額向后結(jié)轉(zhuǎn)均需通過相同貿(mào)易測試。新加坡稅務局有權(quán)批準企業(yè)所有權(quán)在相關(guān)時期內(nèi)發(fā)生重大變化的情況下依然使用其稅收損失或折舊免稅額，前提是該所有權(quán)的變動并非出于稅收目的。經(jīng)批準后，上述損失和折舊免稅額可用于沖抵同類經(jīng)營活動的利潤。

6. 特殊事項的處理

企業(yè)合并：企業(yè)合并可適用相關(guān)稅收框架，該框架旨在最小化符合規(guī)定的合并引發(fā)的稅務影響，并使其與依據(jù)公司法進行處理的結(jié)果相一致。選定后，上述稅收待遇適用于符合規(guī)定的兩個或兩個以上被合并的企業(yè)及合并后的企業(yè)。根據(jù)稅收框架，合并后的企業(yè)出于稅收目的將被視作繼續(xù)進行其合并前進行的經(jīng)營活動（對應地，合并后的企業(yè)新開展的業(yè)務將不被視作已發(fā)生）。

獲取企業(yè)股份的稅收扣除：滿足一定條件下，新加坡的企業(yè)及其現(xiàn)有的子公司在2023年4月1日至2023年3月31日期間（含頭尾）因獲得另一公司的普通股而發(fā)生的投資支出可申請稅收扣除，扣除額為投資支出的25%（2023年4月1日前為5%），在五年內(nèi)分攤?；诖四康?，在一個納稅期內(nèi)獲得的（以獲得日期為準）所有符合條件的股份的投資支出不得超過40,000,000新元（2023年4月1日前的投資支出限額不同）。獲取股份過程中發(fā)生的符合條件的特定交易費用可獲得200%的扣除額，上限為相關(guān)年度的相關(guān)投資支出總額不得超過100,000新元。

應納稅額

一般而言，應稅所得由基于普遍接受的會計原則生成的財務報表中報告的賬面利潤按新加坡稅法調(diào)整得到。應納稅額由調(diào)整后的應稅所得額乘以適用的企業(yè)所得稅稅率可得。

若某企業(yè)的財務賬目的記錄使用新元以外的在新加坡財務報告準則許可范圍內(nèi)的記賬本位幣，則其應按法律規(guī)定的方式向新加坡稅務局提交以該貨幣結(jié)算的稅額。

例如，在2018納稅年度，一家新加坡企業(yè)經(jīng)前述納稅調(diào)整項目調(diào)整后應納稅所得額為1,000,000新元。按照現(xiàn)行法規(guī)，該筆所得中，頭10,000新元的部分可享受75%的稅收減免，10,001-300,000新元的部分可享受50%的稅收減免，剩余700,000新元必須就其全額按17%的稅率繳納企業(yè)所得稅，因此，當年的應納稅額為144,075新元。此外，根據(jù)新加坡2023年預算案計劃，2018納稅年度內(nèi)，企業(yè)可獲得40%的企業(yè)所得稅減免，上限不超過15,000新元，因此，該企業(yè)可以額外獲得15,000新元的企業(yè)所得稅減免，最終，該企業(yè)2018納稅年度的應納稅額為129,075新元。

合并納稅

依據(jù)集團優(yōu)惠規(guī)定，在滿足特定條件的前提下，企業(yè)當年的未使用的損失、折舊免稅額和捐贈額可轉(zhuǎn)讓給同一集團內(nèi)的其他企業(yè)。集團通常包括一個在新加坡注冊成立的母公司及其所有在新加坡內(nèi)注冊成立的子公司。若兩家在新加坡注冊成立的企業(yè)中一家擁有另一家75%以上的股份或均被同一第三家在新加坡注冊成立的企業(yè)控股75%以上，則其屬于同一集團。

其他

1. 境外稅收抵免

新加坡與超過80個國家（地區(qū)）簽訂雙邊稅收協(xié)定（稅收安排），美國不在其中。根據(jù)新加坡的法規(guī)，境外稅收抵免額為境外實際納稅額和該所得在新加坡的應納稅額中的較低者。境外稅收抵免（ftc）采用分國分項的方式，滿足相關(guān)條件下該居民納稅人也可以選擇將稅額合并。來自未與新加坡簽訂稅收協(xié)定（稅收安排）的國家（地區(qū)）的所得也可獲得與ftc 相似的單邊稅收抵免。

新加坡居民企業(yè)有兩種方式可以避免雙重征稅

【雙重稅收減免】雙重稅收減免以稅收抵免的形式提供了在避免雙重征稅協(xié)議框架下降低雙重稅負的方案。雙重稅收減免允許新加坡居民企業(yè)就同一筆應稅收入在其他稅收管轄區(qū)已支付的稅款，在新加坡應交稅款中抵免。雙重稅收減免適用于雙重稅收協(xié)定（稅收安排）下，境外稅率較低的稅款已支付，因而在新加坡仍需就該所得繳納稅款的情況。

【單邊稅收抵免】從2009納稅年度開始，單邊稅收抵免適用于新加坡居民企業(yè)取得來源于境外的收入，且該境外國家（地區(qū)）尚未與新加坡建立雙邊稅收協(xié)定（稅收安排）。

2. 申請境外所得抵免的條件

新加坡居民企業(yè)須滿足以下所有條件才能申請境外所得抵免：

a:公司在相關(guān)年度內(nèi)是一家新加坡稅收居民企業(yè)；

b:稅款已支付或者在外國稅收管轄區(qū)同一筆收入是應該納稅的；

c:該筆收入為新加坡應稅所得。

3. 境外投資損失

境外所得抵免法規(guī)不適用于處于虧損狀態(tài)的居民企業(yè)。

4. 境外機構(gòu)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)

當居民企業(yè)在境外構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，并且境外所得來源于該常設(shè)機構(gòu)時，該筆收入將在境外被征稅。若該筆收入在新加坡也要征稅，境外所得稅抵免就可以被適用。

5. 反避稅條例

新加坡稅法允許新加坡稅務局對以減少、規(guī)避、改變在新加坡的納稅義務的行為進行調(diào)整。若一居民企業(yè)為一非居民企業(yè)的代理商，且二者間的交易價格因其緊密聯(lián)系而高于市場價格，新加坡稅務局可就非居民企業(yè)的利潤向該居民企業(yè)征稅。

【第5篇】非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅率

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《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第7號）“以下簡稱7號公告”規(guī)定，非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，應按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)。

01丨7號公告解決的問題

間接轉(zhuǎn)讓一直是跨國稅制中一個熱點話題，是指通過轉(zhuǎn)讓境外的空殼控股公司來間接轉(zhuǎn)讓中國公司股權(quán)的行為。7號公告解決的是跨境交易中，非居民企業(yè)通過間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的避稅行為，例如：

境外c公司想購買中國x公司股權(quán)，可以由境外a公司直接將其持有的x公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給c公司，就轉(zhuǎn)讓所得，a公司需要在中國境內(nèi)繳納所得稅，一般由扣繳義務人—c公司代扣代繳10%預提所得稅。但，如果方案改一下，改成由境外b公司將境外a公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給c公司，由于a公司本身是個空殼公司，對于購買方c公司而言，通過a公司仍控制了中國x公司，效果一樣，但整個過程實現(xiàn)了全程在境外交易，在中國就避免了納稅義務。通過轉(zhuǎn)讓境外空殼a公司而間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)x公司的方式，實現(xiàn)了與直接轉(zhuǎn)讓中國x公司股權(quán)相同或相近的實質(zhì)結(jié)果，這種避稅行為就是7號公告想要解決的問題。

02丨三港原則：綠港、紅港和灰港

是否征稅的分析邏輯：

是否屬于綠港

（第五條的上市公司條款、協(xié)定待遇條款，以及第六條的內(nèi)部重組條款）

↓

紅港

（第四條的四大指標）

↓

灰港

（第三條）

綠港是安全港，在中國不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務。

紅港是危險港，直接認定為不具有合理商業(yè)目的，產(chǎn)生在中國的納稅義務。

灰港則需要結(jié)合實際情況綜合分析。

1 綠港

符合稅務總局2023年第7號公告第五條、第六條的情形，在中國不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務，包括：

·5-公開市場買入賣出；按照適用協(xié)定免稅

·6-內(nèi)部重組-80%控股（用乘法），稅負不減(參考協(xié)定)，100%股權(quán)支付

第五條提供了兩個安全港：公開交易（買入aznd賣出），或稅收協(xié)定。

7號公告第五條規(guī)定，以下情形不適用7號公告第一條，也就是說不適用于第7號公告

（一）非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)所得；

（二）在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

第六條內(nèi)部重組安全港：

1、內(nèi)部重組條件——交易雙方互相直接或間接控股，或者為同一方直接或間接控股80%以上的；如果是不動產(chǎn)公司（50%以上價值直接或間接來自中國境內(nèi)不動產(chǎn)），則控股比例要求為100%；

2、稅負不減條件——本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負擔不會減少；

這條要結(jié)合第五條來看，防止第五條被濫用。如香港和中國內(nèi)地的稅收安排規(guī)定，如果香港公司持有中國公司（主要資產(chǎn)為非房地產(chǎn)）股權(quán)比例低于25%，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓不在中國征稅，如果某境外公司控股境內(nèi)企業(yè)的比例低于25%，一旦該企業(yè)從非稅收協(xié)定地賣到香港，后續(xù)大陸將失去征稅權(quán)

3、股權(quán)對價條件——股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對價。

五、與間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合以下情形之一的，不適用本公告第一條的規(guī)定

(一)非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)所得;

(二)在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

六、間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)同時符合以下條件的，應認定為具有合理商業(yè)目的：

(一)交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán);

2.股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán);

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。

境外企業(yè)股權(quán)50%以上(不含50%)價值直接或間接來自中國境內(nèi)不動產(chǎn)的，本條第(一)項第1、2、3目的持股比例應為100%。

上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計算。

(二)本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負擔不會減少。

(三)股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)(不含上市企業(yè)股權(quán))支付股權(quán)交易對價。

2 紅港

紅港是危險區(qū)域，相對還是比較謹慎的。尤其是準備回來上市企業(yè)，一旦進去了，就老實交稅，免得將來各種亡羊補牢，甚至抱恨終身。

四、稅務總局2023年第7號公告第四條規(guī)定，對于非綠港情形，符合以下4點情形的間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)直接被認定為不具有合理商業(yè)目的：

除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時符合以下情形的，無需按本公告第三條進行分析和判斷，應直接認定為不具有合理商業(yè)目的：

（一）境外企業(yè)股權(quán)75%以上價值直接或間接來自中國應稅財產(chǎn)；

（二）間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔的風險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟實質(zhì)；

（四）間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳所得稅稅負低于直接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負。

3 灰港

灰港是模糊地帶，主要用來比拼專業(yè)機構(gòu)的專業(yè)能力和說服能力。

除了可以明確定義為綠港和紅港的情形，就要具體情況具體判斷是否有合理的商業(yè)目的，公告第三條規(guī)定的考慮因素如下：

三、判斷合理商業(yè)目的，應整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實際情況綜合分析以下相關(guān)因素：

（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價值是否直接或間接來自中國應稅財產(chǎn)；

（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔的風險是否能夠證實企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟實質(zhì)；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時間；

（五）間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳納所得稅情況；

（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易的可替代性；

（七）間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關(guān)因素。

03丨7號公告

補齊了我國所得稅反避稅體系

企業(yè)所得稅匯算清繳有兩種納稅調(diào)整：第一種叫“一般納稅調(diào)整”，是在計算應納稅所得額時，由于稅會差異等事項而作的稅務調(diào)整，是最常見的納稅調(diào)整；第二種納稅調(diào)整叫“特別納稅調(diào)整”，是稅務機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調(diào)整。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法[試行]〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第二條的規(guī)定，“本辦法適用于稅務機關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理?！笨梢姡貏e納稅調(diào)整事項包括六項內(nèi)容，即

1、轉(zhuǎn)讓定價，

2、預約定價安排，

3、成本分攤協(xié)議，

4、受控外國企業(yè)，

5、資本弱化，

6、一般反避稅。

一般反避稅措施就是除特別納稅調(diào)整辦法規(guī)定的五項特別調(diào)整事項之外的，針對納稅人實施的其他不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排的反避稅措施，是特別納稅調(diào)整安排的兜底措施。

一般反避稅規(guī)則主要由《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局令2023年第32號）規(guī)定，而7號公告就是一般反避稅規(guī)則在間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易方面的具體應用。因此，針對間接轉(zhuǎn)讓的反避稅措施也必須在整個所得稅反避稅體系下去實施。根據(jù)《一般反避稅管理辦法（試行）》第六條的規(guī)定，“企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價、成本分攤、受控外國企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應當首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定?！?/p>

04丨如何認定間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)

是否具有“合理商業(yè)目的”？

1 法律規(guī)范

關(guān)于間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否具有合理商業(yè)目的的認定，我國在法規(guī)政策上經(jīng)歷了三個階段。

在2007年至2023年的探索階段，《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實施條例》均未規(guī)定是否具有合理商業(yè)目的的認定方法，而《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》則明確應當按照“實質(zhì)重于形式”的原則，綜合考慮安排的形式和實質(zhì)、安排訂立的時間和執(zhí)行期間、安排實現(xiàn)的方式、安排各個步驟或組成部分之間的聯(lián)系、安排涉及各方財務狀況的變化、安排的稅收結(jié)果，僅提出了認定原則及可考慮的幾大要素。

在2023年至2023年的細化完善階段，國稅總局發(fā)布《國家稅務總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（以下簡稱698號文），明確間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“不具有合理商業(yè)目的”的認定，用于被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅，并要求相關(guān)的中國居民企業(yè)提供境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的相關(guān)材料，包括資金、經(jīng)營、人員等，以供國稅局進一步認定。

2023年至今，在情報獲取渠道多樣化、便利化以及執(zhí)法經(jīng)驗的支持下，國稅局對間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否具有合理商業(yè)目的已趨于成熟。國家稅務總局公告《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（以下簡稱“7號文”）對“合理商業(yè)目的”的認定作了非常細致的規(guī)定，從轉(zhuǎn)讓主體實質(zhì)、客體價值及結(jié)果（避稅是否唯一目的）多維度綜合考慮交易的所有安排。

具體見7號文第三條規(guī)定：判斷合理商業(yè)目的，應整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實際情況綜合分析以下相關(guān)因素：

（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價值是否直接或間接來自中國應稅財產(chǎn)；

（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔的風險是否能夠證實企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟實質(zhì)；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時間；

（五）間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳納所得稅情況；

（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易的可替代性；

（七）間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關(guān)因素。

2 司法認定

結(jié)合現(xiàn)有的數(shù)個典型案例，可以發(fā)現(xiàn)，當被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公司具有以下特質(zhì)，極大可能被認定為其股權(quán)轉(zhuǎn)讓“不具有合理商業(yè)目的”：

1.公司注冊在香港、bvi等低稅率或零稅率地區(qū)，注冊資金較少；

2.公司制造、經(jīng)銷、管理等無實質(zhì)經(jīng)營業(yè)務，僅有對特定境內(nèi)公司的股息分紅，無其他對外投資；

3.公司無雇員或者少雇員，管理費用、財務費用少；

4.公司被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格估值依據(jù)主要源于境內(nèi)投資；

5.股權(quán)收購方披露了境外股權(quán)收購的真實目的及結(jié)果，與境內(nèi)資產(chǎn)密切相關(guān)。

05丨典型案例解析

1 交易基本情況

2023年8月，中國臺灣地區(qū)a公司（以下簡稱“臺灣地區(qū)a公司”）及其下屬英屬維爾京群島（bvi）b公司（以下簡稱“b公司”）與中國境內(nèi)合肥y有限公司（以下簡稱“合肥y公司”）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，b公司將其持有的中國香港地區(qū)c公司（直接轉(zhuǎn)讓標的，以下簡稱“香港地區(qū)c公司”）49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給y公司，從而間接轉(zhuǎn)讓了中國境內(nèi)合肥z公司（間接轉(zhuǎn)讓標的，以下簡稱“z公司”）100%的股權(quán)，股權(quán)架構(gòu)見圖1、圖2。

圖1股權(quán)轉(zhuǎn)讓前架構(gòu)圖

圖2：股權(quán)轉(zhuǎn)讓后架構(gòu)圖

2 相關(guān)各方基本情況

1、轉(zhuǎn)讓方為臺灣a公司，b公司是根據(jù)英屬維爾京群島法律設(shè)立并存續(xù)的公司，是臺灣地區(qū)a公司的全資子公司，無實際經(jīng)營。a公司是中國臺灣地區(qū)上市公司，是一家筆記本電腦代工企業(yè)，主要經(jīng)營筆記本電腦、液晶電視、手機及各種電子零件的制造及銷售業(yè)務。

2、受讓方為合肥y公司，是中國境內(nèi)居民企業(yè)，成立于2023年，注冊資本14.43億元。其由北京e公司和合肥f公司共同投資設(shè)立，從事股權(quán)投資、管理及信息咨詢業(yè)務，其實際控制人為合肥f公司，合肥市國資委100%控股合肥f公司。

3.標的企業(yè)基本情況

合肥z公司是中國境內(nèi)居民企業(yè)，成立于2023年，是香港地區(qū)c公司投資設(shè)立的外商獨資企業(yè)（有限責任公司），注冊資本2.65億美元，主要從事計算機硬件、軟件系統(tǒng)及配套零部件、辦公自動化設(shè)備的研發(fā)和生產(chǎn)。

4.中間層企業(yè)基本情況

香港地區(qū)c公司是根據(jù)中國香港地區(qū)法律設(shè)立并存續(xù)的有限責任公司，由香港地區(qū)x公司和b公司共同投資設(shè)立，成立于2023年，注冊資本3億美元，主要從事投資控股及貿(mào)易相關(guān)業(yè)務。其下屬臺灣地區(qū)d公司（分支機構(gòu)，非獨立法人）主要為集團提供技術(shù)支援服務。其中，香港地區(qū)x公司為中國香港地區(qū)上市公司。

3 和稅務機關(guān)溝通后，稅務機關(guān)要求提供資料進行審核

臺灣地區(qū)a公司及其下屬b公司因集團整體發(fā)展策略，決定于2023年轉(zhuǎn)讓香港地區(qū)c公司49%的股權(quán)，從而間接轉(zhuǎn)讓了合肥z公司100%股權(quán)。期間，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)代表前往主管稅務機關(guān)咨詢相關(guān)涉稅事宜，認為轉(zhuǎn)讓標的為中國香港地區(qū)公司股權(quán)，可不在中國繳納所得稅。

主管稅務機關(guān)認真對照相關(guān)法律法規(guī)進行判定，立即將上述情況納入跟蹤管理，并及時向上級稅務機關(guān)匯報相關(guān)情況。受讓方合肥y公司作為政府投資方代表，也前往稅務機關(guān)進行情況說明和政策咨詢。2023年8月，臺灣地區(qū)a公司和b公司委托中國臺灣地區(qū)某會計師事務所作為代理人與主管稅務機關(guān)取得聯(lián)系，就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜進行再次溝通。主管稅務機關(guān)按照《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第7號，以下簡稱“7號公告”）相關(guān)要求請企業(yè)提交資料，并就該案件進行審核分析。

4 審核結(jié)論和完稅情況

根據(jù)7號公告第五條，與間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合不符合“綠港規(guī)則”和“紅港規(guī)則”，應該適用“灰港規(guī)則”，主管稅務機關(guān)認為該間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的整體安排應直接認定為不具有合理商業(yè)目的，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認為直接轉(zhuǎn)讓合肥z公司股權(quán)的交易，對轉(zhuǎn)讓所得征收非居民企業(yè)所得稅。該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓了中國居民企業(yè)股權(quán)。

主管稅務機關(guān)要求企業(yè)補充提供初始投資簽署的協(xié)議，包括香港地區(qū)c公司、b公司、臺灣地區(qū)a公司2023年度財務報表等資料。按照37號公告等相關(guān)文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額。

合同約定b公司向合肥y公司轉(zhuǎn)讓股份最終對價為25736.8萬美元，按2023年8月31日匯率折合人民幣為17.56億元。

香港地區(qū)c公司資產(chǎn)中應歸屬于臺灣地區(qū)d公司的部分為5490.14萬美元，按49%持股比例計算，應調(diào)減2690.17萬美元，折合人民幣1.84億元。據(jù)此，確認轉(zhuǎn)讓收入為15.72億元。

設(shè)立合肥z公司時，香港地區(qū)c公司共投入資本26500萬美元，其中49%來源于b公司，因此b公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為26500萬美元×49%=12985萬美元，折合人民幣為8.83億元。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應納稅所得額和應納稅額

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應納稅所得額為15.72億元-8.83億元=6.89億元，按10%的稅率計算扣繳非居民企業(yè)所得稅為6890萬元。

【第6篇】居民企業(yè)境外所得稅率

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企業(yè)所得稅法對居民企業(yè)境外所得已納稅額扣除的規(guī)定：

一、境外所得已納稅額抵扣：對居民企業(yè)的居民稅收管轄權(quán)和避免國際重復征稅。

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負擔的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中限額抵免：

1、居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得 ——總分公司之間，以及預提所得稅，直接抵免。

2、居民企業(yè)從其 直接控制（直接持有外國企業(yè) 20％以上股份）或 間接控制（間接持有外國企業(yè) 20％以上股份）的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分——母子公司之間，間接抵免。

二、境外所得已納稅額抵扣方法——限額抵免法。

1、抵免限額＝ 來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額 ×25 ％

a、企業(yè) 可以選擇“分國不分項”或“不分國不分項”計算來源于境外的應納稅所得額，并計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額（方式一經(jīng)選擇，5 年內(nèi)不得改變）。

b、境內(nèi)國家鼓勵類高新技術(shù)企業(yè)，境外所得的抵免限額計算可用 15％優(yōu)惠稅率。

c、抵免限額——以分國不分項為例：

2、 境外已納稅額與抵免限額關(guān)系：

a、 境外已納稅額<限額的：補差額

b、 境外已納稅額>限額的：不退差額，但可在以后 5 年內(nèi)，用當年應抵稅額后的余額進行抵補。

例1：甲企業(yè) 2021 年度境內(nèi)應納稅所得額為 1000 萬元，適用 25％的企業(yè)所得稅稅率。另在 a、b 兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與 a、b 兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在a 國的分支機構(gòu)的應納稅所得額為 50 萬元，a 國稅率為 20％；在 b 國的分支機構(gòu)的應納稅所得額為 30 萬元，b 國稅率為 30％。（假定企業(yè)選擇分國不分項方法計算抵扣限額）

解：

（1）境內(nèi)所得應納稅額＝1000×25％＝250（萬元）

（2）境外 a、b 兩國的抵免限額

a 國抵免限額＝50×25％＝12.5（萬元）（a 國已納稅額50×20％=10 萬元，抵免 10 萬元，補繳差額 2.5 萬元）

b 國抵免限額＝30×25％＝7.5（萬元）（b 國已納稅額 9 萬元，抵免 7.5 萬元，不退超限額）

（3）我國應繳納的所得稅＝250＋2.5＝252.5（萬元）

3、【結(jié)合納稅申報表】（部分表）

類別

行次

項目

金額

應納稅額計算

28

應納稅額

250

29

加：境外所得應納所得稅額

20

30

減：境外所得抵免所得稅額

17.5

31

實際應納所得稅額

252.5

例2：乙居民企業(yè) 2018 年度境內(nèi)應納所得額為 1000 萬元，設(shè)立在甲國的分公司就其境

外所得在甲國已納企業(yè)所得稅 60 萬元，甲國企業(yè)所得稅稅率為 30％，

解：乙居民企業(yè) 2018 年企業(yè)所得稅應納稅所得額=1000+60÷30％=1200萬元。

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【第7篇】非居民企業(yè)扣繳所得稅稅率

作者： 小晟

很多連鎖服務業(yè)的財務伙伴，對賬核賬、出具報表、處理日常財稅工作均游刃有余，但面對不同的法律主體形式時，所得稅種類的區(qū)分及匹配往往有些困惑。尤其是居民企業(yè)與非居民企業(yè)，合伙企業(yè)與個人獨資企業(yè)，這些都叫企業(yè)，卻一會兒適用企業(yè)所得稅稅率，一會兒又適用生產(chǎn)經(jīng)營所得稅稅率。

有鑒于此，小晟特地整理了相關(guān)文檔，只要記住以下3個要點，您就能對以上疑難問題做到清晰不困惑了。

01

第1個要點，居民企業(yè)與非居民企業(yè)，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)，這兩個“企業(yè)”的定義是不一樣的。居民企業(yè)與非居民企業(yè)中的“企業(yè)”，主要指我們?nèi)粘＠斫庵械摹肮尽?，適用企業(yè)所得稅法，也就是基礎(chǔ)稅率25%；個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)中的“企業(yè)”，不是日常理解中的“公司”概念，而是“單獨個人或很多個人的集合體”概念，本質(zhì)上就是個體經(jīng)營或群體性的個體經(jīng)營，按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得。

因此，居民企業(yè)與非居民企業(yè)，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)，它們是兩碼事兒，互不統(tǒng)屬，不存在誰包括誰的問題。

02

第2個要點，居民企業(yè)與非居民企業(yè)的判定，雖然《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的第二條有明確的行文描述，但總結(jié)下來，只要記住“注冊地、實際管理機構(gòu)所在地”標準二選一在中國即為居民企業(yè)。兩條標準都不符合的，視為非居民企業(yè)。把它倆劃分清楚后，問題又來了，居民企業(yè)在我國承擔無限納稅義務，對其所有收入都要征稅，企業(yè)所得稅稅率25%。

非居民企業(yè)在我國承擔有限納稅義務，僅就來源于中國境內(nèi)所得向中國政府申報繳納所得稅，因此非居民企業(yè)里面，還涉及到企業(yè)所得稅稅率25%與20%的區(qū)分，如何判斷呢？

03

第3個要點，部分非居民企業(yè)需要繳納20%的所得稅，也是用兩個標準判定，即在中國“有無設(shè)立機構(gòu)場所+有無實際聯(lián)系”。注意，這里是“且”的關(guān)系，而不是第2條“或”的關(guān)系。只要非居民企業(yè)在國內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且取得的所得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系，二者都符合，那么來源于境外和境內(nèi)的所得按25%繳納所得稅；反之，那僅就來源于境內(nèi)的所得征收20%的企業(yè)所得稅。

04

好了，今天普及的是居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念區(qū)別與稅率差異劃分。記住3點就好。

居民&非居民企業(yè)，其實指“公司”，交企業(yè)所得稅；個獨&合伙企業(yè)，叫企業(yè)卻不交企業(yè)所得稅，交個人所得稅。

區(qū)分居民與非居民企業(yè)，記住“注冊地、實際管理機構(gòu)”所在地為中國，二選一即為前者。

區(qū)分非居民企業(yè)中的20%所得稅稅率情形，用在中國“有無設(shè)立機構(gòu)場所+有無實際聯(lián)系”二合一標準判斷；不滿足的，境內(nèi)所得適用20%稅率。

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