企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除稅金如何計(jì)算（16篇）

【第3篇】企業(yè)所得稅準(zhǔn)許扣除的稅金

年關(guān)近了，令企業(yè)老板最頭痛的事情，就是找發(fā)票。然而，除了發(fā)票，企業(yè)的其他支出憑證就不能作為稅前扣除嗎？答案自然是否定的，本期公眾號文章將做總結(jié)性分享。

一、依法可扣除的項(xiàng)目有哪些？哪些扣除項(xiàng)目需要發(fā)票？

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅時稅前扣除。

所稱成本，即企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)。

所稱費(fèi)用，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

所稱稅金，即企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

所稱損失，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。

所稱其他支出，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出。

從上述稅前扣除項(xiàng)目來直觀判斷，成本項(xiàng)目中的銷貨成本一般都有對應(yīng)的發(fā)票。但是，其他項(xiàng)目如費(fèi)用、稅金、損失等大部分都沒有對應(yīng)的發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，“發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證?！薄对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！庇纱丝梢?，當(dāng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時，就會牽涉發(fā)票問題。其他業(yè)務(wù)則牽連不上發(fā)票。

故，可以得出的結(jié)論是，屬于增值稅應(yīng)稅范圍的扣除項(xiàng)目，需要開具發(fā)票，企業(yè)應(yīng)當(dāng)憑票入賬；不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的扣除項(xiàng)目，則不牽涉發(fā)票，企業(yè)無需憑票入賬。

二、應(yīng)稅增值稅項(xiàng)目無需發(fā)票的特殊情形？

通常情況下，一項(xiàng)業(yè)務(wù)只要是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，就應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，但也有例外，例外情形包括如下3種情形：

1、支付個人500元以下的零星支出

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

而根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，小額零星支出一般在500元以內(nèi)。

故，企業(yè)發(fā)生的由個人提供貨物、勞務(wù)、服務(wù)等零星支出，金額在500元以內(nèi)，可以不憑發(fā)票稅前扣除。如：企業(yè)臨時產(chǎn)生的搬運(yùn)、簡單修理、電腦系統(tǒng)安裝等零星支出。

2、特殊情況下無法取得發(fā)票的支出

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑相關(guān)文件資料稅前扣除。

相關(guān)文件資料包括：（1）無法補(bǔ)開、換開原因的證明資料（工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等）；（2）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同；（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（4）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（5）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（6）企業(yè)會計(jì)核算記錄及其他資料。其中，（1）至（3）為必備資料。

3、與出租方分?jǐn)偟乃姎獾荣M(fèi)用支出

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)（包括企業(yè)作為單一承租方租用）租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

其他外部憑證包括：分?jǐn)倕f(xié)議等資料。

三、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目本無需開票，亦可稅前扣除

承前所述，企業(yè)發(fā)生的支出需要發(fā)票的僅限于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。而企業(yè)經(jīng)營支出除了增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出外，還包括大量其他的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，這類支出就無需取得發(fā)票，憑相關(guān)文件資料即可稅前扣除。

1、常見的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出有：員工的工資薪金支出；員工現(xiàn)金型福利支出、誤餐補(bǔ)助支出、差旅津貼支出（但出差中的交通費(fèi)、住宿費(fèi)實(shí)報實(shí)銷，屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)，需要提供發(fā)票）；工會經(jīng)費(fèi)支出；社保公積金支出；稅金支出；企業(yè)發(fā)生的符合條件的各類資產(chǎn)損失（需要申報扣除）；研發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人員工資的加計(jì)扣除。

2、非常見的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出有：企業(yè)年金支出；違約金、賠償金、經(jīng)營性罰款（但行政處罰或刑事處罰性質(zhì)的罰金、滯納金等不得稅前扣除）；符合條件的捐贈支出；特殊行業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金（如：貸款損失準(zhǔn)備金、保險公司計(jì)提的風(fēng)險準(zhǔn)備金、證券期貨類準(zhǔn)備金）；依法提取的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金；各類不征收增值稅項(xiàng)目的支出；匯兌損失。

【第4篇】計(jì)算企業(yè)所得稅時可以抵扣的稅金

捐款1億元：個人所得稅最多可抵扣4500萬元；企業(yè)所得稅最多可抵扣2500萬元。實(shí)際捐款時，捐款主體不同，可抵扣的稅款也不同，不同的稅種有不同的計(jì)算方法和適用稅率。

1.1億元的捐款能抵消多少個人所得稅？

當(dāng)捐款1億元時，最多可得個人所得稅為4500萬元。

最高稅率為45%。即適用于年度綜合收入的七級超額累進(jìn)稅率表中的七級稅率。

最高可以扣除4500萬元的原因是個人在計(jì)算個人所得稅時需要全額扣除1億元的捐款。具體來說，可分為兩種情況：

限額扣除30%

具體來說，個人捐款可以在稅前全額扣除，不超過個人年度應(yīng)納稅所得額的30%。這里需要注意的是，30%以上的個人捐款不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年扣除。

因此，在這種情況下，如果你想在稅前扣除1億的捐款，個人的年度應(yīng)納稅所得額需要大于3.33億(1/30%≈3.33)。若為實(shí)際收入，則需要超過4.33億元。

限額扣除100%

個人捐款不僅有30%限額扣除的一般規(guī)定，還有100%扣除的特殊規(guī)定。

根據(jù)公告規(guī)定，個人可以通過縣級人民政府或公益組織捐贈現(xiàn)金和物品，用于應(yīng)對新型冠狀病毒疫情，在計(jì)算個人所得稅時，允許全額稅前扣除。

此外，在計(jì)算個人所得稅時，個人直接向疫情防控醫(yī)院捐贈的物品也可以全額稅前扣除。

公益性社會組織出具的公益捐贈票據(jù)，需要取得上述政府或者具有稅前扣除資格的公益性社會組織。申報抵稅時，需提供捐贈票據(jù)憑證號。因此大家捐贈后要及時向受贈人索要捐贈票據(jù)哦！

2、1億元的捐款能抵消多少企業(yè)所得稅？

當(dāng)捐款1億元時，最多可抵扣的企業(yè)所得稅=1萬*25%=2.5萬元。

對公司所得稅而言，在計(jì)算可抵扣稅額時，基本思路與個人所得稅相同。在實(shí)際計(jì)算中，公司需要考慮限額和特殊規(guī)定，1.12%限額扣除。

年度利潤總額的12%以內(nèi)，可以稅前扣除企業(yè)支出的公益性捐贈；超出部分不能在當(dāng)年稅前扣除，但可以結(jié)轉(zhuǎn)3年。

對于公司來說，在稅前扣除之前，還需要通過縣級人民政府或公益組織的捐贈。畢竟，這也是為了防止企業(yè)逃稅，轉(zhuǎn)移利潤。

舉例時間：

某財稅公司年稅前利潤2億，適用企業(yè)所得稅稅率25%。因此，公司在會計(jì)方面，今年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是5000萬。其中，公司通過公益組織捐贈了1億元。

可以稅前扣除捐贈限額=2萬*25%=50000000。

1億＜0.5億。

因此，對公司來說，捐贈1億元，稅前只能扣除0.5億元，可以抵扣的企業(yè)所得稅=50000000*25%=12500000。

對財稅公司要想稅前扣除捐贈的1億元，年度稅前利潤需要超過8.33億元(1/12%≈8.33億元)。

【第5篇】企業(yè)所得稅計(jì)稅金額

一、企業(yè)所得稅的概念和特征

(一)企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)的企業(yè)與其他取得收入的組織所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

對企業(yè)所得稅原理性知識的把握，有助于從整體上把握企業(yè)所得稅的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。企業(yè)所得稅是對企業(yè)經(jīng)營成果所征的一種稅。企業(yè)所得稅以會計(jì)利潤為計(jì)稅依據(jù)，并對其按稅法口徑調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額，最終算出應(yīng)納稅額。

學(xué)習(xí)要領(lǐng)：要想正確計(jì)算企業(yè)所得稅，前提是會正確計(jì)算會計(jì)利潤。

(二)企業(yè)所得稅的特征

1．計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額

2．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算較為復(fù)雜

對納稅人不同的所得項(xiàng)目實(shí)行區(qū)別對待，通過不予計(jì)列項(xiàng)目，將某些收入所得排除在應(yīng)納稅所得額之外。

3．征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則

所得多、負(fù)擔(dān)能力大的，多納稅；所得少、負(fù)擔(dān)能力小的，少納稅；無所得、沒有負(fù)擔(dān)能力的，不納稅。

4．實(shí)行按年計(jì)征，分期預(yù)繳的征收管理辦法

企業(yè)所得稅以全年的應(yīng)納稅所得額作為計(jì)稅依據(jù)，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳。

二、企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率

(一)納稅人

居民企業(yè)、非居民企業(yè)的判定

(二)征稅對象

※所得的類別簡介

1.生產(chǎn)經(jīng)營所得。

2.其他所得：如獲得捐贈的所得。

3.清算所得：企業(yè)兼并、分立、注銷等過程計(jì)算的所得。

※不同范圍納稅義務(wù)下的征稅對象

所得來源

注意：為什么要判定來源地？如果不能確定所得來源地，就不能確定該所得是來自境內(nèi)的所得，還是來自境外的所得，進(jìn)而就不能確定納稅人的納稅義務(wù)，尤其是其中非居民納稅人的納稅義務(wù)。

非居民企業(yè)境外所得是否構(gòu)成征稅對象？——判定標(biāo)志：來源地

所得來源地的判定：

1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。

②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。

③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

(三)稅率

所得稅稅率

※小型微利企業(yè)稅率介紹：自2023年1月1日至2023年12月31日，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5 000萬元等三個條件的企業(yè)，對其年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、計(jì)算公式

企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額

計(jì)稅期間：每一個納稅年度

計(jì)稅方法：

計(jì)算公式

確認(rèn)原則：除特殊規(guī)定外，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

四、收入的總額的確定

從收入形式來看：

收入形式分類

從收入構(gòu)成來看：

收入構(gòu)成

（一）一般收入的構(gòu)成及確認(rèn)

1.銷售貨物收入

（1）銷售貨物收入的一般確認(rèn)條件

①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

②企業(yè)對已售出商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒實(shí)施有效控制

③收入的金額能夠可靠地計(jì)量

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

（2）在遵從上述條件外，以下銷售方式的確認(rèn)時間：

收入的確認(rèn)時間

鏈接：

第④點(diǎn)的增值稅確認(rèn)時間，為收到代銷單位的代銷清單或收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

收入的確認(rèn)

⑦商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣

收入的確認(rèn)

⑧銷售折讓、銷售退回

收入的確認(rèn)

2.勞務(wù)收入

企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、技術(shù)服務(wù)、餐飲住宿、中介代理、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

注意：區(qū)分增值稅與企業(yè)所得稅勞務(wù)的口徑不同。增值稅納稅義務(wù) ：銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

提供勞務(wù)收入的一般確認(rèn)條件：

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度法（完工百分比法）確認(rèn)收入。

（1）對結(jié)果可靠估計(jì)的判定條件：

■收入的金額能可靠計(jì)量

■交易完工進(jìn)度能可靠地確定

■已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠核算

注：上述三個條件需要同時滿足

（2）完工進(jìn)度的確定

可選下列方法：

■已完工作的測量

■已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例

■發(fā)生成本占總成本的比例

（3）收入與成本的確認(rèn)

第一步：確定收入總額

按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額

第二步：確認(rèn)當(dāng)期收入

當(dāng)期收入＝收入總額×完工進(jìn)度－以前納稅年度已確認(rèn)的收入

第三步：確認(rèn)當(dāng)期成本

當(dāng)期成本＝估計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前納稅年度已確認(rèn)的成本

（4）在遵從上述條件外，以下勞務(wù)收入的確認(rèn)時間：

勞務(wù)的確認(rèn)

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

收入確認(rèn)方式：一次性確認(rèn)

確認(rèn)時間：以會計(jì)為準(zhǔn)

注意：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的確認(rèn)時間和金額

確認(rèn)時間：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認(rèn)。

在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

確認(rèn)時間：按照被投資方股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)。

注意：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

5.利息收入

是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

確認(rèn)時間：合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

利息收入與股息、紅利收入的區(qū)別

6.租金收入

是企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

確認(rèn)時間：合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)。

注意：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

確認(rèn)時間：合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。

8.接受捐贈收入

是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

確認(rèn)時間：實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)。

9.其他收入

包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益。

逾期未退包裝物押金涉及的企業(yè)所得稅和貨物與勞務(wù)稅總結(jié)

（二）特殊收入的確認(rèn)

特殊：分期確認(rèn)或未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)等。

1.分期收款方式銷售貨物

確認(rèn)時間：合同約定的收款日期

2.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的

確認(rèn)時間：納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.產(chǎn)品分成方式取得收入

產(chǎn)品分成方式主要指多家企業(yè)在合作進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，合作各方對合作生產(chǎn)出的產(chǎn)品按照約定進(jìn)行分配，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營收入的方式。

確認(rèn)時間：按分得產(chǎn)品的日期確定收入，其收入額按產(chǎn)品的公允價值確定。

4.發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

（三）視同銷售收入

1.概念：會計(jì)上沒有確認(rèn)收入，而在稅法上需要確認(rèn)收入。

2.情形：

發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

注意：上述視同銷售行為不屬于日常的經(jīng)營性活動，其是處置資產(chǎn)的一種方式。

3.企業(yè)處置資產(chǎn)構(gòu)成視同銷售行為的判定

內(nèi)部處置資產(chǎn)表現(xiàn)為：

■將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

■改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

■改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）

■將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

■上述兩種或兩種以上情形的混合

■其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

上述情形不包括將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外。

不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)表現(xiàn)為：

■用于市場推廣或銷售

■用于交際應(yīng)酬

■用于職工獎勵或福利

■用于股息分配

■用于對外捐贈

■其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

視同銷售收入的確認(rèn)：

應(yīng)按被移送資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售收入。

4.視同銷售收入在企業(yè)所得稅與增值稅上比較

（1）視同銷售收入在兩個稅上屬于完全不同的概念，不要混淆。

（2）幾個主要行為的稅務(wù)處理比較

【第6篇】企業(yè)所得稅匯算清繳營業(yè)稅金及附加

一、a000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表

（一）所屬行業(yè)代碼錯誤。企業(yè)a000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》“105所屬國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)（填寫代碼）” 與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)不符，若行業(yè)錯誤，有可能導(dǎo)致享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策（如加速折舊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除）產(chǎn)生問題或疑點(diǎn)。由于所屬行業(yè)無法在申報表中直接修改，如發(fā)現(xiàn)有誤，納稅人需要到前臺辦理稅務(wù)變更登記。

（二）“106從事國家限制或禁止行業(yè)”填報有誤。從事行業(yè)如果為非限制和禁止行業(yè)則“106從事國家限制或禁止行業(yè)”應(yīng)填“否”，否則不能享受企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

（三）資產(chǎn)總額單位誤按元填列，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，無法享受小微優(yōu)惠。注意，“103資產(chǎn)總額（萬元）”填報季度平均數(shù)，而非“月度或年度平均”，單位為萬元，而非“元”。季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。

（四）誤報從業(yè)人數(shù)。在“104從業(yè)人數(shù)”的填報中，為企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，而非僅指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)。

二、 a100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）

（一）第1-13行參照國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定填寫，一般情況下應(yīng)與財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)一致。本部分未設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”、“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”等項(xiàng)目，對于已執(zhí)行《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》(財會〔2019〕6號)的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發(fā)費(fèi)用”通過《期間費(fèi)用明細(xì)表》(a104000)第19行“十九、研究費(fèi)用”的管理費(fèi)用相應(yīng)列次填報;在《利潤表》中歸集的“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”、“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”項(xiàng)目則無需填報，同時第10行“二、營業(yè)利潤”不執(zhí)行“第10行=第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內(nèi)關(guān)系，按照《利潤表》“營業(yè)利潤”項(xiàng)目直接填報。特別要注意，不要將會計(jì)報表其他收益填報到納稅申報表投資收益等項(xiàng)目、會計(jì)報表資產(chǎn)處置收益填報到納稅申報表其他不相關(guān)項(xiàng)目。

（二）“稅金及附加”重復(fù)填報。核算的是企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；原來在管理費(fèi)用中核算的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)，需要并入“稅金及附加”填報，不得重復(fù)填報。

三、 a101010 一般企業(yè)收入明細(xì)表

（一）收入為負(fù)數(shù)。常見于“其他業(yè)務(wù)收入”，多為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)，將財務(wù)報表上的“其他業(yè)務(wù)利潤”直接填入年度申報表的“其他業(yè)務(wù)收入”，雖不影響應(yīng)納稅所得額，但會減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)。同樣，“營業(yè)外收入”也有填為負(fù)數(shù)的，甚至發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入也出現(xiàn)此類情況。

（二）政府補(bǔ)助填報錯誤。取得財政補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)在《一般企業(yè)收入明細(xì)表》a101010第20行“政府補(bǔ)助利得”欄次進(jìn)行填寫。實(shí)務(wù)中，出現(xiàn)企業(yè)將政府補(bǔ)助填入a101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第26行“其他”。由于“其他”中還包含別的收入，因此系統(tǒng)無法判斷“其他”中是否包含政府補(bǔ)助。如該項(xiàng)補(bǔ)助符合不征稅收入，將會出現(xiàn)a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第8行“不征稅收入”第4列“調(diào)減金額”大于零，而a101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第20行“政府補(bǔ)助利得”為零的異常情況，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)存在少計(jì)收入的嫌疑。另外，還出現(xiàn)將政府補(bǔ)助填入其他業(yè)務(wù)收入，甚至主營業(yè)務(wù)收入，這樣填報會加大業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)，產(chǎn)生風(fēng)險。

（三）表中三項(xiàng)“非貨幣性資產(chǎn)”項(xiàng)目的區(qū)分

“銷售商品收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)”是指企業(yè)以主營產(chǎn)品對外發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換。按新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，以存貨換入其他非貨幣資產(chǎn)的業(yè)務(wù)不屬于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)范的內(nèi)容，屬于交易價格中的非現(xiàn)金對價，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號---收入》進(jìn)行核算。

“其他業(yè)務(wù)收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)”是指企業(yè)以材料、下腳料、廢料、廢舊物資等換入其他非貨幣性資產(chǎn)取得的收入。

“營業(yè)外收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)交換利得”是指企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換入其他非貨幣性資產(chǎn)取得的凈收益。

（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)與出租“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”的區(qū)分

如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租投資性房地產(chǎn)等，則其相關(guān)收入在“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”中核算；

?如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為銷售商品、提供勞務(wù)、建筑合同等，則發(fā)生出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等相關(guān)收入在其他業(yè)務(wù)收入中核算。執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生的出租包裝物和商品收入，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，填入26行營業(yè)外收入的“其他”行次，不在表a101010表第14行填報。

四、 a104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》

（一）企業(yè)支付銀行手續(xù)費(fèi)誤填在第6行“六、傭金和手續(xù)費(fèi)”，實(shí)際應(yīng)當(dāng)填在第21行“二十一、利息收支”。

（二）研究費(fèi)用歸集不完整，導(dǎo)致本表中的研究費(fèi)用與a107012 《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中的研究費(fèi)用相當(dāng)懸殊。

五、 a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

（一）未調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，只要有發(fā)生，必然存在調(diào)增事項(xiàng)。常見情況：a104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》業(yè)務(wù)招待費(fèi)有發(fā)生額，但本表未填列相關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）將沒有取得合規(guī)票據(jù)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，填在第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”，實(shí)際應(yīng)當(dāng)填在第30行“（十七）其他”。

（三）將從銀行貸款支付的利息支出填入第18行“（六）利息支出”。實(shí)際上，第18行“（六）利息支出”是填報向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)從銀行貸款支付的利息不需要填報納稅調(diào)整。

（四）將違約金誤填入第19行“罰金、罰款和被沒收財物的損失”欄。第19行“罰金、罰款和被沒收財物的損失”填報納稅人會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被罰沒財物損失的金額，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。

（五）將逾期繳納社保費(fèi)發(fā)生社保滯納金填入第20行“（八）稅收滯納金、加收利息”。不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金，企業(yè)支付的社保滯納金可以稅前扣除。社保滯納金不屬于稅收滯納金，不需要填報納稅調(diào)整表。

（六）不區(qū)分具體納稅調(diào)整事項(xiàng)，濫用“其他”。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)將超標(biāo)的職工福利費(fèi)填入a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第29行“其他”第3列“調(diào)增金額”，而不填入a105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第3行“職工福利費(fèi)”第5列“納稅調(diào)整金額”。

（七）未對計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)按會計(jì)規(guī)定提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍應(yīng)按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

（八）第8行“（七）不征稅收入”有發(fā)生額且不征稅收入已支出，未同時在第24行“（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”填報數(shù)據(jù)。

（九）將贊助支出混入公益性捐贈、廣告支出。公益性捐贈是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈，不具有有償性；廣告支出，是企業(yè)為了推銷或提高產(chǎn)品或服務(wù)的知名度和認(rèn)可度為目的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)。企業(yè)發(fā)生的廣告性質(zhì)的贊助支出，可按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，填報《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105060)。而贊助支出（非廣告性質(zhì)）與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，只要有發(fā)生，必然存在調(diào)增事項(xiàng)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)常將贊助支出（非廣告性質(zhì)）與公益性捐贈、廣告支出相混淆，申報時未進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、a105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）視同銷售的納稅調(diào)整處理。企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

舉例：a公司以自產(chǎn)的200箱牛奶用于廣告宣傳，已知牛奶的成本價為50元/箱，市場價格為70元/箱。會計(jì)上確認(rèn)了1萬元的廣告宣傳費(fèi)，但未做視同銷售處理。那么，根據(jù)現(xiàn)行政策，在企業(yè)所得稅上，a公司應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入：70×200=14000(元)，視同銷售成本：50×200=10000(元)，并需要按照牛奶的公允價值確認(rèn)14000元的廣告宣傳費(fèi)。也就是說，該筆交易會在視同銷售調(diào)整項(xiàng)中，新增4000元應(yīng)納稅所得額，同時應(yīng)在原來會計(jì)確認(rèn)的10000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增補(bǔ)4000元銷售費(fèi)用，同步抵減4000元應(yīng)納稅所得額。

對應(yīng)到企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報，納稅人應(yīng)在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105010)第3行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報14000、“納稅調(diào)整金額”列填報14000，同時，在該表第13行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報10000、“納稅調(diào)整金額”列填報10000。與此同時，廣告宣傳費(fèi)上4000元的稅會差異，應(yīng)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(a105000)表內(nèi)第30行“(十七)其他”行次中進(jìn)行調(diào)整，其中第1列“賬載金額”填寫10000，第2列“稅收金額”填寫14000，第4列“調(diào)減金額”填寫4000。

（二）房地產(chǎn)銷售未完工產(chǎn)品收入的確認(rèn)，是以企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，在未正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》前所取得的誠意金、定金、認(rèn)籌金等不作為房地產(chǎn)銷售未完工產(chǎn)品收入的確認(rèn)。

（三）已完工未交付開發(fā)產(chǎn)品的申報問題（跨年度）：企業(yè)如果在該年度銷售已完工產(chǎn)品但在次年或以后年度才交房的，由于企業(yè)還未交房，在會計(jì)上還未確認(rèn)收入，可在銷售的年度申報時將銷售收到的金額填寫在a105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表“四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入-調(diào)增欄”，將相關(guān)的成本填寫在a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目....（十七）其他-調(diào)增欄”；在企業(yè)交房時再按相同的欄次調(diào)減。

七、 a105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表

政府補(bǔ)助填報錯誤。對于不符合不征稅收入的政府補(bǔ)助需要在收到的當(dāng)期納稅。本期收到已記到其他收益的，已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，不需要納稅調(diào)整；本期收到記到遞延收益的，需要在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入處填報，全額納稅。實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)未按規(guī)定在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表內(nèi)填報，而是在以后期間確認(rèn)其他收益時才納稅，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。

八、 a105030 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未對按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益進(jìn)行納稅調(diào)整。權(quán)益法確認(rèn)的投資收益稅收上不需要確認(rèn)，個別企業(yè)直接按照投資收益金額確認(rèn)稅收金額，多繳納或少繳納所得稅。

（二）取得被投資單位的投資收益都在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）中填報。實(shí)際上，《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）反映納稅人發(fā)生投資收益，由于會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。如無差異，不需要填報。

①會計(jì)上規(guī)定：成本法下的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

②稅務(wù)上規(guī)定：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

對比以上規(guī)定，會計(jì)和稅法對投資收益確認(rèn)的時間基本相同，一般不存在稅會差異，因此匯算清繳無需填報《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）。由于稅法對符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益給予免稅待遇，因此只需要填報《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（a107011）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)申報表。

九、 a105040 專項(xiàng)用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）混淆應(yīng)稅收入與不征稅收入，將不符合不征稅收入的政府補(bǔ)助填入本表。

（二）將未在申報年度“會計(jì)已經(jīng)確認(rèn)了收入或支出”的不征稅收入進(jìn)行納稅調(diào)整。注意：對于符合不征稅收入條件的財政性資金，在納稅調(diào)整時，一定是在申報年度“會計(jì)已經(jīng)確認(rèn)了收入或支出”的財政性資金。

（三）對于企業(yè)以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，未按規(guī)定計(jì)入本年應(yīng)稅收入的金額。

十、 a105050 職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一） 認(rèn)為不存在調(diào)整事項(xiàng)即不填報本表，或在相關(guān)欄次填報“零”。由此出現(xiàn)工資為零等異常情形。

（二） 簡單以會計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的“工資薪金支出”作為稅前允許扣除的“工資薪金支出”，未準(zhǔn)確填報在企業(yè)所得稅前允許扣除的“工資薪金支出”。企業(yè)所得稅前扣除應(yīng)以實(shí)際發(fā)放的金額為依據(jù)，實(shí)際發(fā)生額數(shù)據(jù)的確認(rèn)往往來自于“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目借方發(fā)生額。上年計(jì)提的工資，于次年所得稅匯算清繳前實(shí)際發(fā)放的可以稅前扣除，否則只能在發(fā)放年度扣除。如果會計(jì)核算不規(guī)范，將影響實(shí)際發(fā)生額的確認(rèn)。

（三） 以會計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的“工資薪金支出”作為限額扣除計(jì)算的基數(shù)。限額扣除內(nèi)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等扣除限額的計(jì)算，是以實(shí)際發(fā)生的工資薪金作為計(jì)算的基數(shù)，而并非以會計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼金額作為計(jì)算基數(shù)。

（四） 填錯行次。例如企業(yè)將職工福利費(fèi)支出（第3行）錯填入職工教育經(jīng)費(fèi)支出（第4行），導(dǎo)致勾稽關(guān)系出錯，原因多為串行。

（五） 基本醫(yī)療保險誤填入補(bǔ)充醫(yī)療保險。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)誤將基本醫(yī)療保險填入補(bǔ)充醫(yī)療保險行次，導(dǎo)致出現(xiàn)“補(bǔ)充醫(yī)療保險”超標(biāo)未調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的基本醫(yī)療保險應(yīng)填入a105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第8行“各類基本社會保障性繳款”；補(bǔ)充醫(yī)療保險填入a105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“補(bǔ)充醫(yī)療保險”。

（六） 工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等按照計(jì)提金額作為實(shí)際發(fā)生額。工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支出額作為發(fā)生額，按照政策計(jì)提但未支出的需要納稅調(diào)增。

（七） 混淆按比例扣除和可全額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)。將“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”誤填為“按稅收規(guī)定全額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”，可能造成應(yīng)調(diào)整未調(diào)整，少繳稅款。

十一、 a105070 捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一） 將非公益性捐贈混入公益性捐贈內(nèi)。應(yīng)注意公益性捐贈支出范圍的界定、稅前扣除的條件以及扣除限額、資產(chǎn)用作對外捐贈視同銷售情形的處理。同時，要審核選擇的稅前扣除金額是否正確，對于實(shí)際扣除額小于等于“限額”的，按“實(shí)際”；“實(shí)際”大于“限額”的，按“限額”。

（二） 混淆可全額扣除的公益性捐贈和限額扣除的公益性捐贈。2023年度匯算清繳涉及的可全額扣除的捐贈如下：

對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈北京2023年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。-《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2023年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）

對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈杭州亞運(yùn)會的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。-《財政部 稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于杭州亞運(yùn)會和亞殘運(yùn)會稅收政策的公告》（2023年第18號）

1.企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

2.企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

-《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2023年第9號）-注：財稅2023年7號公告延長執(zhí)行至2023年3月31日

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。-《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（2023年第49號）—注：財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、國家鄉(xiāng)村振興局2023年18號公告延長至2025年12月31日。

十二、 a105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未對不征稅收入形成的資產(chǎn)對應(yīng)的折舊、攤銷額進(jìn)行納稅調(diào)增。對于不征稅收入形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除。

（二）錯誤地對企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限的折舊進(jìn)行納稅調(diào)減。企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，除稅法另有規(guī)定外，其折舊應(yīng)按會計(jì)折舊年限計(jì)算扣除。

（三）對“其中：享受固定資產(chǎn)加速折舊及一次性扣除政策的資產(chǎn)加速折舊額大于一般折舊額的部分”中涉及一次性扣除的行次的“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”填報錯誤。對于享受一次性扣除的資產(chǎn)，“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊攤銷金額”直接填報按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的1個月的折舊、攤銷金額即可。

例：2023年6月，c公司購入一臺價值300萬元的儀器用于研發(fā)，會計(jì)上按10年計(jì)提折舊，2023年計(jì)提折舊額：300÷10÷12×6=15(萬元);企業(yè)所得稅上，選擇適用加速折舊政策，即在2023年度一次性扣除300萬元。

c公司應(yīng)先在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105080)第4行“（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等”行次第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會計(jì)核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額3000000，第9列“納稅調(diào)整金額”填寫-2850000。同時，應(yīng)當(dāng)在第11行“(四)500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”， 第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會計(jì)核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額3000000，第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”填寫直接填報按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的1個月的折舊、攤銷金額25000，第7列“加速折舊、攤銷統(tǒng)計(jì)額”填寫用于統(tǒng)計(jì)納稅人享受各類固定資產(chǎn)加速折舊政策的優(yōu)惠金額-2975000。另外，在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)第16行“(三)折舊費(fèi)用”中填寫3000000。

（四）對用于收藏、展示、保值增值的文物、藝術(shù)品計(jì)提折舊攤銷。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）的規(guī)定，企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。

十三、 a105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一） 未按規(guī)定選填本表。本表適用于發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報，只要有發(fā)生，無論是否有納稅調(diào)整均需要填報。

（二） 填報不全面，漏填現(xiàn)象較為普遍。對資產(chǎn)損失的范疇?wèi)?yīng)當(dāng)有全面的認(rèn)識，不僅包括流動資產(chǎn)的損失，還涉及非流動資產(chǎn)的損失，重在無遺漏和填報準(zhǔn)確。

十四、 a105110 政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未按規(guī)定選填本表。此表的填報是在企業(yè)發(fā)生政策性搬遷時，在完成搬遷年度及以后進(jìn)行損失分期扣除的年度填報。并非企業(yè)取得政策性搬遷收入的年度，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

（二）將一般性搬遷混同于政策性搬遷，享受政策性搬遷政策。由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷，為政策性搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）國防和外交的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

（三）將國家稅務(wù)總局2023年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的資產(chǎn)支出作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。國家稅務(wù)總局2023年第40號公告規(guī)定，對企業(yè)用搬遷補(bǔ)償收入購置新資產(chǎn)，不得從搬遷補(bǔ)償收入中扣除。

十五、 a106000 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表

（一）彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型誤填，造成可彌補(bǔ)虧損年限錯誤。不同類型納稅人的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限不同，納稅人選擇 “一般企業(yè)”是指虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年的納稅人；“符合條件的高新技術(shù)企業(yè)”“符合條件的科技型中小企業(yè)” “線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年；“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)” “電影行業(yè)企業(yè)”2023年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

（二）隨意填報合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額，導(dǎo)致虛報虧損。只有企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，本年度才存在因合并或分立轉(zhuǎn)入的虧損額。

（三）同一年度的虧損額在上下年度的申報表中不一致。正常情況下，同一年度的虧損額在確認(rèn)后不會再變動，無論在哪一年的申報表中，都應(yīng)當(dāng)保持一致。前后年度的申報表比較，如出現(xiàn)不一致，即為異常。

十六、a107010 免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

（一）將國債、地方債的轉(zhuǎn)讓收入誤填入國債利息收入免征企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅，但轉(zhuǎn)讓收入不免。

（二）濫用“其他”列享受稅收優(yōu)惠?！?/strong>其他”用于填報納稅人享受的本表未列明的其他的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)名稱、減免稅代碼及金額，發(fā)生的概率極小，選填此類多為存在錯誤。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)混淆免稅所得與免稅收入，將農(nóng)林牧漁經(jīng)營收入填在“免稅收入-其他”，成本、費(fèi)用卻照樣進(jìn)行扣除，導(dǎo)致賬面出現(xiàn)巨額虧損。

（十七）a107011 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表

（一）未正確填寫符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。居民企業(yè)取得被投資方分紅的為免稅收入，有些企業(yè)未填寫造成多繳稅款；同時，也存在不屬于免稅的“分紅收入”（如被投資企業(yè)根本不存在利潤，未進(jìn)行利潤分配），誤填到此列，造成少繳稅款。特別注意有些企業(yè)沒按會計(jì)規(guī)定進(jìn)行核算，取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益沒有計(jì)入損益，卻在a107011 表按免稅收入處理。

（二）混淆《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（a107011）與《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030），將成本法核算的股權(quán)投資的分紅完全按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的方法填列，直接在a105030進(jìn)行了納稅調(diào)整，或者進(jìn)行相反操作。注意，按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益是會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法，投資方未獲得實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益流入，也缺乏繳納稅金的能力;按照成本法確認(rèn)的被投資方宣告分配的股息紅利是現(xiàn)實(shí)存在的收入，稅法為避免雙重征稅和鼓勵投資而免稅，所以同樣是長期股權(quán)投資相關(guān)的投資收益，兩者還是有較大差異，填報也不一樣。

十八、a107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

（一）存在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)，研發(fā)加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量為0，或者研發(fā)費(fèi)用可扣除金額大于會計(jì)賬目研發(fā)費(fèi)用金額。常見于個別企業(yè)為滿足高新計(jì)算企業(yè)要求，直接在申報表將營業(yè)成本調(diào)入研發(fā)費(fèi)用。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例填報錯誤，造成多享受或少享受稅收優(yōu)惠。2023年，除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，其中，除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除；制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%。

十九、a107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表

（一）混淆應(yīng)稅項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目，將不應(yīng)減免稅的項(xiàng)目填入本表享受優(yōu)惠。

（二）未將期間費(fèi)用在應(yīng)稅項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/strong>享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

二十、a107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表

（一）未對“項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”進(jìn)行調(diào)整。第29行“二十九、項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”：納稅人同時享受優(yōu)惠稅率和所得項(xiàng)目減半情形下，在填報本表低稅率優(yōu)惠時，在本行填報所得項(xiàng)目按照優(yōu)惠稅率減半計(jì)算多享受優(yōu)惠的部分。企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)及節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)對該部分金額進(jìn)行調(diào)整。計(jì)算公式如下：

a=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額

b=a×[（減半項(xiàng)目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）]

本行填報a和b的孰小值。

其中，需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為本表中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第2號有關(guān)規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。鑒于減半項(xiàng)目所得減免與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠不可疊加享受，建議單獨(dú)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，最大限度享受政策紅利。

（二）“三十、支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅”“ 三十一、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅”直接按限額全額填列，未對已減征的增值稅等進(jìn)行扣除。實(shí)際應(yīng)當(dāng)填報企業(yè)納稅年度終了時實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額部分，在企業(yè)所得稅匯算清繳時扣減的企業(yè)所得稅金額。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

二十一、a107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表

（一）無論高新技術(shù)企業(yè)是否享受優(yōu)惠政策，只要高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)，均需填報該表。

（二）應(yīng)注意數(shù)據(jù)完整性。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)納稅人未完整填列科技人員數(shù)、本年職工總數(shù)等信息直接填0的情況，導(dǎo)致被認(rèn)為“不滿足高新企業(yè)條件而享受高新企業(yè)優(yōu)惠”。

來源：福建稅務(wù) 資料提供：省局所得稅處