股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅（3篇）

【第1篇】股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅

一、政策依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔1999〕45號(hào)）規(guī)定，自1999年7月1日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。有關(guān)此項(xiàng)的具體操作規(guī)定，由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。國(guó)稅發(fā)〔1999〕125號(hào)第一條規(guī)定，科技機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)人所得稅。

財(cái)稅〔2005〕35號(hào)，是關(guān)于股票期權(quán)的文件；

國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)，是對(duì)財(cái)稅〔2005〕35號(hào)的補(bǔ)充；

財(cái)稅〔2009〕5號(hào)，是關(guān)于股票增值權(quán)和限制性股票的規(guī)定；

財(cái)稅〔2009〕167號(hào) ，是個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的征稅規(guī)定；

國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)，對(duì)所有的股權(quán)激勵(lì)進(jìn)行規(guī)范系統(tǒng)的界定；

財(cái)稅〔2010〕70號(hào)，是個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充規(guī)定；

總局公告2023年第27號(hào)，是關(guān)于上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅持股比例的計(jì)算問題；

財(cái)稅〔2015〕116號(hào)，規(guī)定中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本以及高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納；

總局公告2023年第80號(hào)，規(guī)定了股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題；

財(cái)稅〔2016〕101號(hào)，規(guī)定了非上市公司股權(quán)激勵(lì)；

總局公告2023年第62號(hào)，規(guī)定了關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題；

財(cái)稅〔2018〕137號(hào)，規(guī)定了個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅問題；

財(cái)稅〔2018〕164號(hào)，規(guī)定了個(gè)人所得稅法修改后上市公司股權(quán)激勵(lì)政策銜接問題，文件規(guī)定居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)激勵(lì)），符合財(cái)稅〔2005〕35號(hào)、財(cái)稅〔2009〕5號(hào)、財(cái)稅〔2015〕116號(hào)第四條、財(cái)稅〔2016〕101號(hào)第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)條件的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)，居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并計(jì)算納稅。2023年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第35號(hào)（非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人個(gè)稅）對(duì)股權(quán)激勵(lì)所得來源地進(jìn)行了明確。無住所個(gè)人取得的、股權(quán)激勵(lì)所得按照關(guān)于工資薪金所得來源地的規(guī)定確定所得來源地的，無住所個(gè)人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時(shí)收到的股權(quán)激勵(lì)所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資薪金所得；無住所個(gè)人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的股權(quán)激勵(lì)所得，對(duì)屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。具體計(jì)算方法為：數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)乘以數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間公歷天數(shù)之比。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場(chǎng)主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號(hào)），加強(qiáng)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅管理。

二、股權(quán)激勵(lì)的形式

現(xiàn)行股權(quán)激勵(lì)包含兩種，一種是專門針對(duì)上市公司及其控股企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)，另一種是針對(duì)非上市公司的。全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按非上市公司執(zhí)行。

股權(quán)激勵(lì)形式包括：

（一）股票（權(quán)）期權(quán)

財(cái)稅〔2005〕35號(hào)規(guī)定，企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán)）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。 上述“某一特定價(jià)格”被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期；“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購(gòu)買日”。

非上市公司的股票期權(quán)定義在財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文中，實(shí)質(zhì)不變，僅是主體換成了非上市公司。不同的是非上市公司，多一個(gè)股權(quán)期權(quán)的激勵(lì)方式，由于有限責(zé)任公司無法擁有自己的股權(quán)，股權(quán)期權(quán)來源于大股東直接讓渡給員工。

打個(gè)比方，甲公司估計(jì)自己的股票兩年后的今天大概會(huì)值10元，為了鼓勵(lì)員工努力工作達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，書面做出承諾，允許員工到時(shí)候可以用6元的價(jià)格（施權(quán)價(jià)）購(gòu)買股票，員工可能沒有在兩年后（授權(quán)日）馬上就購(gòu)買，而是又等了一年，在三年后才購(gòu)買（行權(quán)日），當(dāng)然員工也可以放棄這個(gè)權(quán)利，或者兩年后股票市值才5元，以前的承諾自然沒有了意義。這里施權(quán)價(jià)是6元；授權(quán)日是公司承諾的那天；行權(quán)日是三年后的今天。行權(quán)日員工用6元買了10元的股票，4元是應(yīng)納稅所得額按工資薪金交個(gè)稅。如果不到三年，第二年員工將期權(quán)以2元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給了另一員工，仍要按工資薪金所得交個(gè)稅。

（二）限制性股票

財(cái)稅〔2009〕5號(hào)規(guī)定，限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。 激勵(lì)對(duì)象只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)。財(cái)稅〔2016〕101號(hào)規(guī)定了非上市公司限制性股票的概念，內(nèi)容一致。

限制性股票的應(yīng)納稅所得稅=市價(jià)-成本，市價(jià)不以解禁當(dāng)日市價(jià)為準(zhǔn)，而是取了登記日（所有權(quán)已轉(zhuǎn)移，但沒有處置權(quán)）市價(jià)和解禁日市價(jià)的平均數(shù)。

（三）股票增值權(quán)

財(cái)稅〔2009〕5號(hào)規(guī)定，股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。 即這筆現(xiàn)金只有公司將來股價(jià)上升到一定條件才能拿到。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)

非上市公司沒有股票增值稅權(quán)。

（四）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指企業(yè)無償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

財(cái)稅〔2015〕116號(hào)規(guī)定，自2023年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。

該文件還規(guī)定，自2023年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目。

三、應(yīng)納稅額計(jì)算

（一）上市公司

員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕167號(hào)規(guī)定，對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。 根據(jù)財(cái)稅〔2018〕137號(hào)規(guī)定，自2023年11月1日(含)起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

（二）非上市公司

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕101號(hào)規(guī)定，符合遞延納稅條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人因股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行（財(cái)稅〔2009〕167號(hào) ，財(cái)稅〔2010〕70號(hào)）。

股權(quán)激勵(lì)按工資薪金所得納稅時(shí)，2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得(一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)將各次的所得合并)，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表。（單獨(dú)適用，即不扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用）。

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

四、稅收優(yōu)惠

（一）非上市公司股權(quán)激勵(lì)同時(shí)滿足以下條件可以享受遞延納稅

1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

2.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過。未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。

3.激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。

4.激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。

7.實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

非上市公司限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年等條件時(shí)，可在限制性股票解禁獲得時(shí)暫不納稅，待實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，直接按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。非上市公司個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于限制性股票解禁之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議、激勵(lì)對(duì)象任職或從事技術(shù)工作情況說明等。實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)同時(shí)報(bào)送本企業(yè)及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的企業(yè)上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明。

(二）上市公司授予個(gè)人的限制性股票，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自限制性股票解禁之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人選擇在不超過12個(gè)月期限內(nèi)繳稅的，上市公司應(yīng)自限制性股票解禁之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送提交《上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議等資料。

僅限于在上交所、深交所上市的股份有限公司。

依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕101號(hào)

五、征收管理

（一）扣繳義務(wù)人。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。

（二）自行申報(bào)納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應(yīng)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款。

（三）報(bào)送有關(guān)資料。

1.實(shí)施股權(quán)（股票）激勵(lì)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃已實(shí)施但尚未執(zhí)行完畢的，于2023年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》和相關(guān)資料。

2.實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮⒐善逼跈?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3.實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮f(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文資料備案。

4.扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在代扣代繳稅款或申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等) 、股權(quán)激勵(lì)人員名單、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

5.對(duì)股權(quán)激勵(lì)或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。

（1）非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議、激勵(lì)對(duì)象任職或從事技術(shù)工作情況說明等。

（2）個(gè)人因非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或以技術(shù)成果投資入股取得的股票（權(quán)），實(shí)行遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)于每個(gè)納稅年度終了后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》。

（3）遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報(bào)送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況，造成計(jì)稅依據(jù)偏低，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。

（4）個(gè)人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)公司并選擇遞延納稅的，被投資公司應(yīng)于取得技術(shù)成果并支付股權(quán)之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評(píng)估報(bào)告等資料。

6.實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)同時(shí)報(bào)送本企業(yè)及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的企業(yè)上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明。

7.上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇在不超過12個(gè)月期限內(nèi)繳稅的，上市公司應(yīng)自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表》。上市公司初次辦理股權(quán)激勵(lì)備案時(shí)，還應(yīng)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議。

8.扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

9.遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時(shí)符合遞延納稅條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票（權(quán)）形式工資薪金所得為一次。員工取得符合條件、實(shí)行遞延納稅政策的股權(quán)激勵(lì)，與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)分別計(jì)算。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股票（權(quán)）形式工資薪金所得的，參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)）第七條規(guī)定執(zhí)行。

（四）處罰。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)和因股票期權(quán)計(jì)劃而取得應(yīng)稅所得的自行申報(bào)員工，未按規(guī)定報(bào)送上述有關(guān)報(bào)表和資料，未履行申報(bào)納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（五）工商部門應(yīng)將企業(yè)股權(quán)變更信息及時(shí)與稅務(wù)部門共享，暫不具備聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)共享信息條件的，工商部門應(yīng)在股權(quán)變更登記3個(gè)工作日內(nèi)將信息與稅務(wù)部門共享。

（六）境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標(biāo)的對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅，并執(zhí)行上述規(guī)定。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場(chǎng)主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號(hào)）、《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）、 國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)、《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）、總局公告2023年第62號(hào)

六、案例分析

例1：李先生2023年1月取得某上市公司授予的股票期權(quán)15000股，授予日股票價(jià)格為10元/股，施權(quán)價(jià)為8元/股，該股票期權(quán)自2023年2月起可行權(quán)。假定李先生于2023年2月28日行權(quán)10000股，行權(quán)當(dāng)天股票市價(jià)為16元/股，那么李先生此次行權(quán)應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

解析：

第一步，依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）第二條規(guī)定，員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量。

李先生2023年2月28日行權(quán)時(shí)取得“工資、薪金所得”的應(yīng)納稅所得額＝（16－8）×10000＝80000（元）。

第二步，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文規(guī)定，自2023年1月1日起，居民個(gè)人取得股票期權(quán)等股權(quán)激勵(lì)，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。因此，李先生取得的股票期權(quán)激勵(lì)，應(yīng)全額單獨(dú)計(jì)稅，應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝80000×10%－2520＝5480（元）。

假設(shè)李先生于2023年10月31日再次行使股票期權(quán)5000股，施權(quán)價(jià)為8元/股，行權(quán)當(dāng)日股票市價(jià)為23元/股，則李先生該次行權(quán)又該如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

解：164號(hào)文件規(guī)定，2023年1月1日～2023年12月31日，居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)將各次的所得合并后，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅年度為自公歷1月1日～12月31日。

李先生的第二次行使股票期權(quán)是2023年10月31日，與2月28日第一次行權(quán)在同一個(gè)納稅年度內(nèi)，因此，李先生的第二次股權(quán)激勵(lì)所得，應(yīng)當(dāng)與第一次合并計(jì)稅。具體來說，第二次股權(quán)激勵(lì)工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（23－8）×5000＝75000（元），合并二次股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納稅所得額＝80000＋75000＝155000（元）。所以，第二次股權(quán)激勵(lì)應(yīng)申報(bào)納稅＝155000×20%－16920－5480＝8600（元）。

例2：王某為非上市境內(nèi)高新技術(shù)居民企業(yè)a的技術(shù)骨干，a公司所屬行業(yè)不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍，根據(jù)a公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,王某于2023年10月1 日從a公司獲得了100,000股的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),并且a公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中規(guī)定股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿1年。當(dāng)日，該非上市公司的股權(quán)的公平市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，由于a公司符合101號(hào)文件規(guī)定的條件， 經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，實(shí)行遞延納稅政策。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人a公司在每個(gè)納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告了遞延納稅有關(guān)情況。1年后，即2023年10月1日，王某處置了所有100,000股的股權(quán)， 處置日股權(quán)的公平市場(chǎng)價(jià)格為每股22元。根據(jù)新舊政策的相關(guān)規(guī)定，王某在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-（股權(quán)取得成本+合理稅費(fèi)））×20%=2,200,000×20%=440,000元。

例3：2023年1月某上市公司員工周某以l元/股的價(jià)格持有該公司的限制性股票5萬股（通過股權(quán)激勵(lì)方式取得），該股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司登記日收盤價(jià)為4元/股，2023年12月5日解禁股票3萬股，解禁當(dāng)日收盤價(jià)7元/股。暫不考慮交易環(huán)節(jié)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。周某本次解禁股票的應(yīng)納稅所得額是多少？

解析：1.稅目及扣繳義務(wù)人

個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，依法扣繳其個(gè)人所得稅。持有期間分紅時(shí)，按股息紅利所得。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。注意不是授予日也不是售出日。

3.應(yīng)納稅所得額計(jì)算

被激勵(lì)對(duì)象限制性股票原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。

被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))

理解：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià)，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià)，下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。

結(jié)合本案例：應(yīng)納稅所得額=（4+7）÷2×30000-50000×（30000/50000)=135000（元）

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）

4.應(yīng)納稅額計(jì)算

居民個(gè)人取得限制性股票等股權(quán)激勵(lì)，符合相關(guān)條件的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并計(jì)算納稅。

結(jié)合本案例，周某取得的限制性股票，應(yīng)全額單獨(dú)計(jì)稅，應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝135000×10%－2520＝10980（元）

依據(jù)：財(cái)稅〔2018〕164號(hào)

5.稅收優(yōu)惠

周某如在2023年1月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議等資料，可自2023年12月5日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕101號(hào)

本文由小穎言稅原創(chuàng)，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來源。

【第2篇】非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅

a科技有限公司(非上市公司)為了激勵(lì)和留住核心人才而推行的一種長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，通過附條件給予員工部分股東權(quán)益使其具有主人翁意識(shí)，從而與企業(yè)形成利益共同體，促進(jìn)企業(yè)與員工共同成長(zhǎng)，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的長(zhǎng)期目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有核心研發(fā)人員實(shí)施了一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，但因研發(fā)人員的行權(quán)價(jià)格低于公允價(jià)值，每股價(jià)差5元，發(fā)行100,000股，

即形股份支付500,000.00元，請(qǐng)問：

（1）激勵(lì)對(duì)象是否要繳個(gè)人所得稅?

（2）因研發(fā)人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)形成的股份支付是否可以加計(jì)扣除？

會(huì)易網(wǎng)專業(yè)顧問

分析如下：

研發(fā)人員取得股權(quán)激勵(lì)是否要繳個(gè)人所得稅？

1、非上市公司授予本公司員工股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，不并入當(dāng)年綜合所得全額，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

提醒：?jiǎn)为?dú)適用綜合所得稅率表，目前政策執(zhí)行期限至2023年12月31日

3、享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)須同時(shí)滿足以下條件：

3.1、屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

3.2、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過。未成立股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。

3.3、激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。

3.4、激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

提醒：本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)是指：獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定

3.5、股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后應(yīng)持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

3.6、股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。

3.7、實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

研發(fā)人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)形成的股份支付可以加計(jì)扣除？

答：可以加計(jì)扣除。具體規(guī)定如下：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)文第二條規(guī)定在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

同時(shí)該公告第三條規(guī)定在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，比照《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》證監(jiān)公司字[2005]151號(hào)，建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅[2015]119號(hào)文又規(guī)定：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

【第3篇】關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知

股權(quán)激勵(lì): 個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅

作者：王冬生

北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所

郵箱：wangdongsheng@cstcta.com

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，涉及復(fù)雜的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅問題，全面了解有關(guān)法規(guī)，依法處理有關(guān)涉稅問題，有助于既依法享受稅法的優(yōu)惠規(guī)定，也有助于有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文基于有關(guān)稅法規(guī)定，分析如下問題：

一、有關(guān)的稅收法規(guī)

二、稅法規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)形式

三、上市公司股票期權(quán)的個(gè)稅問題

四、非上市公司股權(quán)激勵(lì)

五、技術(shù)成果投資入股

六、高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

七、股權(quán)激勵(lì)征稅要求

八、個(gè)人所得稅征管要求

九、企業(yè)所得稅的稅前扣除

十、稅收問題是影響股權(quán)激勵(lì)成敗的關(guān)鍵

一、有關(guān)的稅收法規(guī)

除《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》外，與股權(quán)激勵(lì)有關(guān)的個(gè)稅法規(guī)包括以下13個(gè)，與企業(yè)所得稅有關(guān)的法規(guī)有1個(gè)。

1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào),以下簡(jiǎn)稱35號(hào)文）

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2006]902號(hào)，以下簡(jiǎn)稱902號(hào)文)

3、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅5號(hào)文）

4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)，以下簡(jiǎn)稱461號(hào)文）

5、《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱27號(hào)公告）

6、《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅[2015]116號(hào)，以下簡(jiǎn)稱116號(hào)文）

7、《關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào)，以下簡(jiǎn)稱80號(hào)文）

8、《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱101號(hào)文）

9、《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱62號(hào)文）

10、《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅[2018]164號(hào)，以下簡(jiǎn)稱164號(hào)文）

11、《關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第56號(hào)，以下簡(jiǎn)稱56號(hào)文）

12、《關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場(chǎng)主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)[2021]69號(hào)，以下簡(jiǎn)稱69號(hào)文）

13、《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱42號(hào)文）

14、《關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱18號(hào)文）

其中最基礎(chǔ)和最重要的是5號(hào)文和101號(hào)文。

從上述法規(guī)可以看出稅法的特點(diǎn)：

一是復(fù)雜，針對(duì)一個(gè)問題，有一系列相關(guān)的法規(guī)，幾乎就是一個(gè)連環(huán)套，不同的法規(guī)有不同的規(guī)定，既環(huán)環(huán)相扣，又層層遞進(jìn)。

二是多變，之所以有這么多的法規(guī)，主要原因是稅法多變，針對(duì)一個(gè)問題，可能發(fā)生多次變化。

二、稅法規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)形式

有關(guān)稅法規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)形式，包括：股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。

（一）股票期權(quán)

根據(jù)35號(hào)文，股票期權(quán)是指：

上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。

從上述定義可以看出，制定股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)是上市公司。針對(duì)的員工，是本公司及其控股企業(yè)的員工。

根據(jù)27號(hào)公告，控股企業(yè)是指上市公司持股比例不低于30%的企業(yè)。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算。

（二）股票增值權(quán)與限制性股票

5號(hào)文件規(guī)定了股票增值權(quán)與限制性股票的定義，其個(gè)稅征稅方式，比照35號(hào)文與902號(hào)文的規(guī)定。

1、股票增值權(quán)

股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。

被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。

2、限制性股票

限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。

（三）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指企業(yè)無償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

（四）有關(guān)概念

1、某一特定價(jià)格

被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買股票的價(jià)格。

2、授予日

也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期。

3、行權(quán)

也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買股票的過程。

4、行權(quán)日

也稱“購(gòu)買日”，是指員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日。

三、上市公司股票期權(quán)的個(gè)稅問題

5號(hào)文及902號(hào)文，明確了股票期權(quán)的個(gè)稅問題，包括授權(quán)時(shí)、行權(quán)時(shí)等環(huán)節(jié)。

（一）接受期權(quán)時(shí)

員工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

什么是另有規(guī)定，在下面介紹。

（二）員工行權(quán)時(shí)

員工行權(quán)時(shí)，需要計(jì)算個(gè)稅。

1、所得性質(zhì)

員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、所得計(jì)算方法

（1）股票期權(quán)應(yīng)稅所得計(jì)算

應(yīng)按下列公式計(jì)算：

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 = (行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)) × 股票數(shù)量

每股施權(quán)價(jià)一般是指員工行使股票期權(quán)，購(gòu)買股票實(shí)際支付的每股價(jià)格。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。

（2）股票增值權(quán)應(yīng)稅所得計(jì)算

按照461號(hào)文，按照下面的公式計(jì)算：

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額 =（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）× 行權(quán)股票份數(shù)。

（3）限制性股票應(yīng)稅所得計(jì)算

根據(jù)461號(hào)文，限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)，確認(rèn)員工限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)（收盤價(jià)）+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（收盤價(jià)））÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）

3、不并入綜合所得，單獨(dú)計(jì)稅

根據(jù)新個(gè)稅法實(shí)施后的164號(hào)文、42號(hào)公告，居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，符合35號(hào)文、5號(hào)文、116號(hào)文、101號(hào)文規(guī)定的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，可按照上述公式，合并計(jì)算納稅。

到2023年怎么辦？

估計(jì)不再單獨(dú)計(jì)算，而是并入綜合所得一并計(jì)稅的可能性很大。

這里講的上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。不包括新三板掛牌公司。

（三）轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)

對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為“工資薪金所得”征收個(gè)人所得稅。

如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。

（四）員工再轉(zhuǎn)讓股票時(shí)

員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。目前是免稅的。

（五）取得股息紅利時(shí)

員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

目前根據(jù)持股時(shí)間長(zhǎng)短，有不同的征免規(guī)定。

（六）員工直接取得價(jià)差收益

取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的“工資薪金所得”，按照35號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（七）什么是另有規(guī)定?

根據(jù)902號(hào)文，部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場(chǎng)及掛牌價(jià)格，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的“工資薪金所得”，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的“工資薪金所得”。

四、非上市公司股權(quán)激勵(lì)

101號(hào)文對(duì)非上市公司的股權(quán)激勵(lì)，做了專門的規(guī)定。

全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司（新三板公司）比照非上市公司的規(guī)定執(zhí)行。在北交所掛牌的公司，算上市公司還是非上市公司？在有關(guān)規(guī)定出臺(tái)前，應(yīng)可以比照非上市公司。

（一）適用的激勵(lì)類型

包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）遞延納稅的優(yōu)惠方式

非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。

與常見的5年遞延納稅相比，可以說是徹底的遞延納稅。

（三）股權(quán)成本的確定

員工股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。

（四）需要滿足的條件

享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)，須同時(shí)滿足以下7個(gè)條件，否則不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

1、實(shí)施主體

屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

2、審核批準(zhǔn)

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過或經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。

3、股權(quán)標(biāo)的

激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)，授予關(guān)聯(lián)公司股權(quán)的不納入優(yōu)惠范圍。但也可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。

4、激勵(lì)對(duì)象

激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

如何計(jì)算30%？

62號(hào)公告規(guī)定，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定。例如，某公司實(shí)施一批股票期權(quán)并于2023年1月行權(quán)，計(jì)算在職職工平均人數(shù)時(shí)，以該公司2023年7月、8月、9月、10月、11月、12月全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)計(jì)算。

5、持有時(shí)間

股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

持有時(shí)間的規(guī)定，有助于鼓勵(lì)員工從企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展中獲利，而不是短期套利。

6、行權(quán)時(shí)間

股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。

7、行業(yè)范圍

實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)，均不能屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。對(duì)住宿和餐飲、房地產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)等明顯不屬于科技類的行業(yè)企業(yè)，限制其享受股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策，

公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

五、技術(shù)成果投資入股

101號(hào)文對(duì)技術(shù)成果投資入股，也做了專門規(guī)定。

（一）技術(shù)成果投資入股定義

是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。但享受優(yōu)惠的被投資企業(yè)，限于居民企業(yè)，也就是投資到境外，不得享受優(yōu)惠。

（二）技術(shù)成果范圍

技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

（四）可選擇徹底遞延納稅

企業(yè)或個(gè)人可選擇按5年遞延納稅，也可選擇徹底的遞延納稅優(yōu)惠政策。也就是投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

（五）被投資企業(yè)可按評(píng)估值入賬

企業(yè)或個(gè)人無論選擇適用5年遞延納稅還是徹底的遞延納稅，均允許被投資企業(yè)，按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬，并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

（六）征管要求

62號(hào)公告明確了與技術(shù)成果投資入股有關(guān)企業(yè)所得稅征管問題。

1、投資方查賬征收

選擇適用遞延納稅政策的，應(yīng)當(dāng)為實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，以技術(shù)成果所有權(quán)投資。

2、填寫備案表

企業(yè)適用遞延納稅政策的，應(yīng)在投資完成后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將相關(guān)內(nèi)容填入《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。

3、稅局調(diào)整估值

企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評(píng)估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

六、高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

116號(hào)文件，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)稅做了規(guī)定。

（一）有關(guān)概念

1、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

是指企業(yè)無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

2、高新技術(shù)企業(yè)

是指實(shí)行查賬征收、經(jīng)省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

3、相關(guān)技術(shù)人員

相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會(huì)和股東大會(huì)決議批準(zhǔn)獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的以下兩類人員：

（1）對(duì)企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻(xiàn)的技術(shù)人員；

（2）對(duì)企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理人員。

企業(yè)面向全體員工實(shí)施的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，不得享受116號(hào)文規(guī)定的政策。

（二）所得性質(zhì)與稅額計(jì)算

個(gè)人獲得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，參照35號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定。

（三）可以5年遞延

相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

但技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)（含獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

能否享受后發(fā)的101號(hào)文件規(guī)定的徹底遞延納稅政策？

如果符合101號(hào)文件規(guī)定的條件，應(yīng)可以選擇徹底遞延納稅政策。

（四）企業(yè)破產(chǎn)，不再追征

技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予追征。

七、股權(quán)激勵(lì)征稅要求

如同一個(gè)硬幣的兩面，盡管對(duì)股權(quán)激勵(lì)有一系列遞延納稅的優(yōu)惠政策，但也有對(duì)應(yīng)的值得重視的征稅要求，不然就可能少繳稅款。無論是101號(hào)文，還是116號(hào)文、62號(hào)文，都有明確規(guī)定。

（一）不符合條件不得遞延

個(gè)人從任職受雇企業(yè)，以低于公平市場(chǎng)價(jià)格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照35號(hào)文有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（二）條件改變補(bǔ)繳稅款

遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時(shí)符合101號(hào)文規(guī)定條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照35號(hào)文有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（三）公司上市后處置股權(quán)

個(gè)人因股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

個(gè)人股東處置限售股時(shí)，需要繳納個(gè)人所得稅。

（四）遞延納稅股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計(jì)算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。

這意味著納稅人要用轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的現(xiàn)金，繳納被允許遞延繳納的稅款。

（五）不得重復(fù)遞延納稅

納稅人用已經(jīng)享受遞延納稅的股權(quán)，再次進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)出資時(shí)，能否繼續(xù)遞延納稅？

不行。

101號(hào)文規(guī)定，持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。

也就是遞延納稅只有一次，不得在遞延的基礎(chǔ)上，再次遞延。

（六）公平市場(chǎng)價(jià)格的確定方法

員工計(jì)算個(gè)稅時(shí)，需要股票或股權(quán)的公平市場(chǎng)價(jià)格。如何確定公平市場(chǎng)價(jià)格？分上市公司與非上市公司，有不同的方法。

1、上市公司股票

按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。

2、非上市公司股票（權(quán)）

依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。

八、個(gè)人所得稅征管要求

由于股權(quán)激勵(lì)有遞延納稅等的優(yōu)惠政策，有關(guān)企業(yè)和個(gè)人需要辦理有關(guān)備案手續(xù)。

（一）共性的備案要求

總局在69號(hào)文中強(qiáng)調(diào)，實(shí)施股權(quán)（股票）激勵(lì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》，并按照35號(hào)文、101號(hào)文等現(xiàn)行規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。

（二）非上市公司的備案要求

非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議、激勵(lì)對(duì)象任職或從事技術(shù)工作情況說明等。

同時(shí)報(bào)送本企業(yè)及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的企業(yè)上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明。

（三）上市公司的備案要求

上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，上市公司應(yīng)自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料。

上市公司初次辦理股權(quán)激勵(lì)備案時(shí)，還應(yīng)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議。

（四）高新技術(shù)企業(yè)的備案要求

根據(jù)總局80號(hào)公告，辦理股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳稅，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、股東大會(huì)或董事會(huì)決議、《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)）》、相關(guān)技術(shù)人員參與技術(shù)活動(dòng)的說明材料、企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃、能夠證明股權(quán)或股票價(jià)格的有關(guān)材料、企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果的說明、最近一期企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等。

（五）扣繳義務(wù)人年度報(bào)告

個(gè)人因非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或以技術(shù)成果投資入股取得的股票（權(quán)），實(shí)行遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)于每個(gè)納稅年度終了后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》。

（六）主管稅局可核定補(bǔ)稅

遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報(bào)送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況，造成計(jì)稅依據(jù)偏低，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。

九、企業(yè)所得稅的稅前扣除

18號(hào)公告明確了與股權(quán)激勵(lì)有關(guān)的企業(yè)所得稅處理問題。盡管是以上市公司為例，但18號(hào)公告明確其他企業(yè)可以參照?qǐng)?zhí)行。

盡管18號(hào)公告按照行權(quán)時(shí)間，分別做出規(guī)定，但體現(xiàn)一個(gè)共同的原則，就是實(shí)際發(fā)生的支出，才可以扣除。

（一）立即可以行權(quán)的

對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。這與個(gè)稅的規(guī)定一致。

（二）等待后行權(quán)的

對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

十、稅收問題是影響股權(quán)激勵(lì)成敗的關(guān)鍵

從上述規(guī)定可以看出，股權(quán)激勵(lì)的稅收問題非常復(fù)雜，享受優(yōu)惠的條件和征管非常苛刻，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的成敗，在很大程度上，取決于能否處理好稅收問題。如果處理不好稅收問題，或者是增加稅收負(fù)擔(dān)，或者是被補(bǔ)稅罰款，遭受經(jīng)濟(jì)損失。為了搞好股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，需要做到如下幾條：

（一）依照稅法設(shè)計(jì)激勵(lì)計(jì)劃

結(jié)合稅收規(guī)定設(shè)計(jì)激勵(lì)計(jì)劃，除本文中所提及的稅收法規(guī)外，還包括合伙企業(yè)所得稅等法規(guī)。最起碼要考慮如下稅收問題：

持股的主體是員工本人還是持股平臺(tái)？

如果通過持股平臺(tái)，如何設(shè)計(jì)方案，才能享受針對(duì)個(gè)人的優(yōu)惠和順利稅前扣除？

持股平臺(tái)是合伙制企業(yè)還是公司制企業(yè)？

持股平臺(tái)設(shè)幾層？各層之間如何選擇？

持股平臺(tái)設(shè)在什么地方？

如何通過方案設(shè)計(jì)最大程度地享受稅收優(yōu)惠？

由于稅收優(yōu)惠的條件非?？量?，在設(shè)計(jì)方案時(shí)，務(wù)必嚴(yán)格按照稅收的要求去做。

（二）將設(shè)計(jì)方案變成合同協(xié)議

確定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃方案后，為了落實(shí)方案，還應(yīng)把方案變成包括公司、個(gè)人等有關(guān)當(dāng)事各方的合同、協(xié)議，大家按照合同執(zhí)行方案。

（三）依照稅法及時(shí)辦理備案

對(duì)稅務(wù)局而言，征稅是常態(tài)，減免稅是個(gè)案，對(duì)減免稅的管理比征稅的管理更嚴(yán)格，為了享受股權(quán)激勵(lì)的優(yōu)惠，必須按照稅法的規(guī)定，及時(shí)準(zhǔn)備備案資料，履行備案手續(xù)。

（四）嚴(yán)格遵循后續(xù)監(jiān)管要求

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有執(zhí)行時(shí)間，稅收優(yōu)惠也有監(jiān)管時(shí)間。不但在設(shè)計(jì)方案，辦理備案時(shí)，要符合有關(guān)規(guī)定，在辦理備案手續(xù)后，更不能放松，稅局關(guān)注的是后續(xù)的監(jiān)管，一旦不符合條件，不但前功盡棄，還要繳納滯納金和罰款，付出更大的成本，遭受更大的損失。

（五）依照準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理

盡管股權(quán)激勵(lì)優(yōu)惠，沒有相應(yīng)的賬務(wù)處理規(guī)定，但是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)該按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在有關(guān)賬務(wù)處理上，體現(xiàn)出來。不然，影響享受稅收優(yōu)惠的保險(xiǎn)系數(shù)，因?yàn)槎愂针x不開賬務(wù)處理。

總之，在設(shè)計(jì)股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)，需要基于復(fù)雜的稅法體系，認(rèn)真考慮納稅問題，請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，參與設(shè)計(jì)，才可能制定出最優(yōu)的激勵(lì)方案。