個人所得稅論文（3篇）

【第1篇】個人所得稅論文

本文是一篇論文題目，論文英文題名以短語為主要形式，尤以名詞短語最常見，即題名基本上由一個或幾個名詞加上其前置和（或）后置定語構(gòu)成；短語型題名要確定好中心詞，再進行前后修飾。各個詞的順序很重要，詞序不當，會導致表達不準。（以上內(nèi)容來自百度百科）今天為大家推薦一篇論文題目，供大家參考。

稅務會計方向論文題目一

1、所得稅會計探討

2、論納稅籌劃與財務管理的關(guān)系

4、個人所得稅的納稅籌劃

5、納稅人權(quán)利及其保障初探

6、現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改革探討

7、消費稅會計存在的問題及改進

8、商品包裝物租金,押金涉稅會計處理探討

9、稅務籌劃在會計核算中的運用

10、債務重組涉稅會計處理

11、論對外投資涉稅會計處理

12、論企業(yè)合并與分立涉稅會計處理

13、現(xiàn)階段我國稅收優(yōu)惠政策利弊分析

15、論稅收政策對上市公司會計信息質(zhì)量的影響

17、論信息不對稱與稅收征管

18、論經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的稅收政策

19、論企業(yè)費用支出中稅務因素的財務策劃

20、稅務籌劃與財務管理的相容與沖突剖析

21、論視同銷售涉稅業(yè)務會計核算

23、新會計準則對企業(yè)納稅的影響

稅務會計方向論文題目二

1.會計電算化系統(tǒng)的現(xiàn)狀與審計對策淺析

2.淺談會計電算化檔案管理

3.普及會計電算化面臨的問題與對策

4.中小企業(yè)實施會計電算化的原則研究

5.解決網(wǎng)絡(luò)會計電算化安全問題的對策

6.關(guān)于賬套初始化的研究

7.硬件發(fā)展對會計電算化的促進研究

8.erp與會計電算化

9.會計電算化崗位責任制研究

10.淺談知識經(jīng)濟與會計電算化人員培訓

11.淺議會計電算化的內(nèi)部控制制度

12.手工會計與會計信息系統(tǒng)之比較

13.制約我國會計電算化發(fā)展的原因及對策

14.會計電算化系統(tǒng)管理員崗位設(shè)置問題分析

15.淺析會計電算化對會計實踐的影響

16.試論我國會計電算化的發(fā)展方向

17.電算化環(huán)境下的會計核算方法

18.對電算化會計中會計方法的思考

19.會計電算化初始化應注意的內(nèi)容

20.電算化環(huán)境下會計用印的管理

21.會計電算化引起的企業(yè)損失及對策

22.會計電算化替換手工賬及試運行淺析

23.會計電算化工作可能出現(xiàn)的問題及對策

24.會計電算化系統(tǒng)管理員崗位設(shè)置問題分析和解決辦法

25.淺析我國會計電算化現(xiàn)狀

26.會計電算化使用方法和技巧

27、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算會計的發(fā)展方向

28、會計電算化系統(tǒng)的安全性分析

29、論會計電算化與企業(yè)信息管理

【第2篇】個人所得稅論文選題

大家好，我是事兒姐，點擊上方“關(guān)注”，每天為你分享考研最新資訊和干貨。

mpacc（會計專碩），近幾年熱度持續(xù)上漲，就業(yè)形式也比較好。畢業(yè)生可以進入會計事務所、審計事務所、銀行、國企，各種大中型私企等。試問有哪個企業(yè)不需要經(jīng)營管理類人才呢？

雖然就業(yè)形式大好，但在畢業(yè)之前還有重要的關(guān)卡需要突破，那就是畢業(yè)論文了。

學位論文寫作是讀研期間的重要環(huán)節(jié)。

會計教指委在《會計專業(yè)學位基本要求》中明確指出：

·會計碩士專業(yè)學位論文要體現(xiàn)專業(yè)學位特點，突出學以致用，注重解決實際問題。

·學位論文應當體現(xiàn)學生已系統(tǒng)掌握會計理論、專業(yè)知識和研究方法。

·具備綜合運用會計等相關(guān)學科的理論、知識、方法，分析和解決會計相關(guān)領(lǐng)域?qū)嶋H問題的能力，并具有一定創(chuàng)新性和實用價值。

因此，學位論文的質(zhì)量也是綜合反映研究生培養(yǎng)水平的重要指標。

事兒姐今天列出120+的mpacc專業(yè)優(yōu)秀學位論文的論文選題（論文選題源于湖南大學、暨南大學等官網(wǎng)），供大家參考、學習及閱讀

會計專碩優(yōu)秀論文選題

1

華潤三九連續(xù)并購的績效研究

2

h包裝公司環(huán)境成本管理改進研究

3

基于eva-bsc的h物流公司績效評價研究

4

財務共享模式下步步高集團費用管控優(yōu)化研究

5

c公司成本預算管理改進研究

6

眾華會計師事務所對圣萊達審計失敗案例研究

7

飛龍股份財務績效評價及提升策略研究

8

特步國際控股有限公司財務對標研究

9

翰宇藥業(yè)財務風險管理研究

10

價值鏈視角下中泰化學現(xiàn)金流風險管理研究

11

會計師事務所審計聲譽評價體系構(gòu)建及應用 ——以大華會計師事務所為例

12

會計師事務所審計溝通影響因素研究 ——以山西省事務所為例

13

基于bp神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的醫(yī)藥制造業(yè)財務壓力測試研究 ——以精華制藥為例

14

湖南建工集團財務共享管理體系構(gòu)建研究

15

企業(yè)合并商譽會計處理問題研究 ——基于東方精工并購普萊德的案例分析

16

基于目標成本管理的中聯(lián)重科二手設(shè)備處置成本管理研究

17

岳陽林紙全面預算管理問題及改進研究

18

蒂尼倍斯特家具公司成本管理優(yōu)化研究

19

株洲珠江農(nóng)商行內(nèi)部控制評價體系改進研究

20

s供電局固定資產(chǎn)管理改進研究

21

中國農(nóng)科院麻類所基于平衡計分卡的預算績效評價改進研究

22

會計師事務所審計質(zhì)量控制研究 ——以瑞華所為例

23

市場化轉(zhuǎn)型背景下蘭州國投公司財務風險及其防范研究

24

st康得新控股股東股權(quán)質(zhì)押動機與經(jīng)濟后果研究

25

甘肅公航旅集團債務風險控制研究

26

大慶油田s采油廠全面預算管理問題研究

27

l銀行財務風險管理研究

28

浙江龍盛股份公司股利政策研究

29

y商業(yè)銀行財務風險管理研究

30

eva在z石油企業(yè)財務績效評價中的應用研究

31

基于哈佛分析框架的葵花藥業(yè)財務分析

32

a供電公司資金集中管理問題研究

33

d公司財務能力分析及提升對策研究

34

我國上市公司商譽減值研究 ——以東方精工為例

35

互聯(lián)網(wǎng)小額貸款公司內(nèi)部控制體系研究 ——以f公司為例

36

國有企業(yè)市場化債轉(zhuǎn)股的動因、模式和效果分析 ——以中國中鐵為例

37

產(chǎn)業(yè)鏈整合中的營運資金管理研究 ——以華英農(nóng)業(yè)為例

38

城市水務治理ppp融資模式的財務風險研究 ——以碧水源為例

39

僵尸企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)畸高的經(jīng)濟后果研究 ——以沈陽機床為例

40

基于作業(yè)成本法的銀行成本管理優(yōu)化研究 ——以a銀行為例

41

中小酒店全面“營改增”后的財務績效研究 ——以yq酒店為例

42

并購資金募集引入被并購方股東對并購溢價及業(yè)績的影響 ——聯(lián)建光電收購案例分析

43

白電企業(yè)opm戰(zhàn)略下營運資金管理績效研究 ——以海爾智家為例

44

國有企業(yè)整體上市的支付方案及績效研究 ——以中國電建為例

45

上市公司選擇零杠桿政策的動因及經(jīng)濟后果研究 ——以尚品宅配為例

46

高新技術(shù)企業(yè)并購中的業(yè)績承諾補償協(xié)議研究 ——以銀禧科技為例

47

政府補助對鋼鐵企業(yè)的績效影響研究 ——以西寧特鋼為例

48

區(qū)塊鏈視角的“人單合一”營運資金管理研究 ——以海爾智家為例

49

互聯(lián)網(wǎng)家裝企業(yè)盈利模式研究 ——以齊屹科技為例

50

“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)全面預算管理問題及體系構(gòu)建研究 ——以j公司為例

51

物流企業(yè)供應鏈金融服務的財務風險控制研究 ——以象嶼股份為例

52

多元文化，僑資企業(yè)社會責任與投資行為 ——以科瑪股份為例

53

基于綠色供應鏈的企業(yè)環(huán)境成本管理探究 ——以安利股份為例

54

企業(yè)環(huán)境會計核算體系的構(gòu)建研究 ——以a公司為例

55

醫(yī)藥行業(yè)上市公司信息披露違規(guī)的問題研究 ——以爾康制藥為例

56

我國物流地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)證券化融資動因及其風險研究 ——以寶灣物流為例

57

戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型背景下公司財務戰(zhàn)略研究 ——以tcl科技為例

58

上市公司股份回購：信號傳遞還是機會主義? ——以海蘭信為例

59

家族企業(yè)內(nèi)訌的動因及其經(jīng)濟后果研究 ——以霸王集團為例

60

電力行業(yè)資產(chǎn)證券化動因及經(jīng)濟后果研究 ——以凱迪生態(tài)為例

61

上市公司資產(chǎn)剝離動因及經(jīng)濟后果研究 ——以tcl科技為例

62

電網(wǎng)企業(yè)ccer開發(fā)管理及會計核算研究 ——以a企業(yè)為例

63

基于“共贏增值表”的“對賭激勵”對企業(yè)價值影響研究 ——以海爾智家為例

64

分拆上市的動因及其價值創(chuàng)造效應研究 ——以石藥集團為例

65

基于產(chǎn)業(yè)鏈整合的成本管理研究 ——以齊翔騰達為例

66

基于競爭戰(zhàn)略變化的民營快遞公司股權(quán)激勵設(shè)計及效果分析 ——以圓通速遞為例

67

定向可轉(zhuǎn)債并購的動因及風險研究 ——以賽騰股份為例

68

融資租賃公司資產(chǎn)證券化動因和風險控制研究 ——以遠東宏信公司為例

69

建筑裝飾行業(yè)應收賬款證券化經(jīng)濟后果研究 ——以廣田集團為例

70

“資產(chǎn)重組+債轉(zhuǎn)股”并行模式在企業(yè)破產(chǎn)重整中的運用研究 ——以*st舜船為例

71

非金融企業(yè)金融化的動因、路徑及效果研究 ——以紅豆股份為例

72

環(huán)保稅改背景下火電企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型動因及效果研究 ——以上海電力為例

73

國有企業(yè)財務困境成因及解困對策研究 ——以沈陽機床為例

74

養(yǎng)殖企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究 ——以牧原股份為例

75

建筑央企降杠桿問題的案例研究 ——以中國中鐵為例

76

招商南油整合重新上市的路徑及效果研究

77

工業(yè)機器人企業(yè)融資效率評價研究 ——基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析

78

國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股的運作與效果研究 ——以中國中鐵為例

79

“兩票制”背景下醫(yī)藥流通行業(yè)營運資金管理效果研究 ——以九州通為例

80

基于財務視角的hs農(nóng)業(yè)技術(shù)托管系統(tǒng)效益研究

81

基于智能化視角的z企業(yè)財務報銷系統(tǒng)優(yōu)化研究

82

gm房地產(chǎn)管理局內(nèi)部控制問題分析及優(yōu)化研究

83

全面預算管理在造船企業(yè)dh公司中的應用研究

84

基于財務報表的s公司投資價值評估研究

85

基于精益生產(chǎn)的企業(yè)成本控制研究 ——以a醫(yī)藥公司為例

86

民辦高校預算管理優(yōu)化研究 ——以c學院為例

87

家電企業(yè)營運資金管理研究 ——以美的集團為例

88

燃氣發(fā)電企業(yè)的成本控制研究 ——以a電廠為例

89

電改背景下電網(wǎng)固定資產(chǎn)管理問題研究 ——以g供電企業(yè)為例

90

科技服務事業(yè)單位內(nèi)部控制研究 ——以a中心為例

91

基于eva的動態(tài)預算編制體系研究 ——以a公司為例

92

從內(nèi)部控制視角促進社會保險費征管 ——以t區(qū)稅務局為例

93

企業(yè)并購商譽減值問題研究 ——以光一科技為例

94

家族企業(yè)傳承影響因素及經(jīng)濟后果探究 ——基于雙案例對比分析

95

上市公司定向增發(fā)募集資本的投資效率研究 ——以夢舟股份為例

96

上市公司設(shè)立并購基金的模式及績效研究 ——以西王食品并購kerr為例

97

我國汽車金融公司“以租代售”業(yè)務盈利風險管理研究 ——以易鑫集團為例

98

基于渠道的營運資本管理效率研究 ——以重慶啤酒為例

99

控股股東高比例股權(quán)質(zhì)押的動因及經(jīng)濟后果研究 ——以上海萊士為例

100

分拆掛牌對子公司價值的影響 ——以中國寶安分拆貝特瑞為例

101

綠色稅收背景下有色金屬企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型效果研究 ——以云南銅業(yè)為例

102

中外合資企業(yè)異常高分紅的動因及經(jīng)濟后果研究 ——以江鈴汽車為例

103

企業(yè)財務危機成因及對策研究 ——以龐大集團為例

104

市場化債轉(zhuǎn)股的經(jīng)濟效果研究 ——以云錫集團為例

105

供給側(cè)改革下鋼鐵企業(yè)重組的效果研究 ——以山東鋼鐵為例

106

資產(chǎn)注入型定向增發(fā)中的利益輸送問題研究 ——以國電南瑞為例

107

醫(yī)藥流通企業(yè)應收賬款證券化的問題研究 ——以瑞康醫(yī)藥為例

108

新三板企業(yè)轉(zhuǎn)板后的財務績效研究 ——以康斯特為例

109

服裝企業(yè)基于生產(chǎn)外包的價值鏈模式效果研究 ——以海瀾之家為例

110

上市公司股票回購的動因及效應研究 ——以美的集團為例

111

廠商系融資租賃對企業(yè)財務風險影響路徑研究 ——以中聯(lián)重科為例

112

ky制藥公司存貨成本管理優(yōu)化研究

113

富安娜財務風險評價及防范研究

114

h高校財務內(nèi)部控制問題研究

115

分拆上市對子公司價值的影響 ——以蘇軸股份新三板掛牌為例

116

生物科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)初創(chuàng)期融資問題研究 ——以廣州e生物科技公司為例

117

新收入準則對施工企業(yè)收入確認的影響及應對 ——以x企業(yè)為例

118

質(zhì)量成本管理研究 ——以nmt公司為例

119

“營改增”后建筑企業(yè)的工程稅負成本管理研究 ——以a公司為例

120

稅務系統(tǒng)預算績效管理的問題研究 ——以廣東省稅務局為例

以上選題非常值得大家學習思考，為自己的畢業(yè)論文寫作提供好的思路。

關(guān)于會計專業(yè)考研或在讀中遇到的問題，都可以在評論區(qū)留言哦，事兒姐非常樂意為大家提供幫助~

【第3篇】關(guān)于個人所得稅的論文

盧國陽 上海左券律師事務所合伙人

內(nèi)容摘要：“稿酬所得”作為個人所得稅的獨立稅目，因其征收范圍有限、歷年稅收總額以及占比很低，故就“稿酬所得”本身的特征、稅制原理，與相似行為的差異和識別方法等，均鮮有文章或者論文對其進行研究和探討。隨著社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展，尤其是數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化時代的來臨，作為“稿酬所得”核心構(gòu)成要素之“出版”和“發(fā)表”的具體概念、其內(nèi)涵和外延，兩者所存在著的差異和區(qū)別，個人所得稅法并沒有作出明文規(guī)定，相關(guān)職能部門至今亦未作出專門的針對性解釋；關(guān)于“稿酬所得”與“勞務報酬所得”，以及與“特許權(quán)使用費所得”之間的具體界定，也無文獻對此有所涉及。由此導致新形勢下稅收實踐中的執(zhí)法困難。通過對“出版”和“發(fā)表”的法律概念，及其各自的特征、內(nèi)涵的探究和辯析，以期對“稿酬所得”及其具體適用提供參考和指導。

關(guān)鍵詞：稿酬所得 出版 發(fā)表 勞務報酬所得 特許權(quán)使用費所得

近年來，由于互聯(lián)網(wǎng)的普及和高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)文學、網(wǎng)絡(luò)寫手以及通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)表文章等作品，并獲得報酬大為興起?！熬W(wǎng)絡(luò)文學產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展給一些大神作家?guī)砹司薮蟮呢敻?，最新出爐的2018網(wǎng)絡(luò)作家福布斯排行榜，唐家三少以1.3億的收入仍舊排在第一位，天蠶土豆和無罪分別以1.05億、0.6億緊隨其后，其他上榜的前十八位作家還有月關(guān)、天使奧斯卡、骷髏精靈、跳舞、柳下?lián)]、藤萍、何常在、水千丞、高樓大廈、魚人二代、白姬綰、妖夜、小刀鋒利、雨魔、犁天，他們的收入范圍在660萬至5000萬之間”。盡管這些網(wǎng)絡(luò)作家的收入并非全部來自于寫作本身的稿費收入，甚至不是主要收入。并且，“高收入的網(wǎng)絡(luò)作家畢竟是少數(shù)，大多數(shù)處于中下層的寫手的收入狀況并沒有那么樂觀，他們收入的主要來源仍然是文學網(wǎng)站的vip訂閱分成，多則月入萬元，少則只有兩三千元。網(wǎng)絡(luò)作家ip收入兩極分化的現(xiàn)狀，呈現(xiàn)出了鮮明的‘馬太效應’”。但是，部分網(wǎng)絡(luò)大神的高收入，仍然引起了社會的廣泛關(guān)注和討論，其涉及的稿酬個人所得稅問題，也進一步走入公眾視野。“稿酬所得”作為我國分類制個人所得稅的稅目之一，鑒于其適用對象較少、歷年稅收收入總額以及占比均很低，無論在執(zhí)法實踐中還是在學術(shù)界，專門的爭論和探討都較為缺乏。零星可見的文章或者論文，幾乎都停留于其與工資、薪金所得等個人所得稅稅目相比，扣除金額標準歷經(jīng)幾十年不變；且與其他類似報酬相比缺乏公平，進而呼吁提高扣除金額或者建立綜合制的個人所得稅制，以便在完善稅制的同時，解決各類所得的橫向公平問題。

得益于網(wǎng)絡(luò)文學以及網(wǎng)絡(luò)作者及其作品的興起，“稿酬所得”個人所得稅日益引起各方的重視；同時，又由于近期個人所得稅法的修改，將“稿酬所得”與工資薪金所得等合并作為綜合所得納稅，公眾呼吁解決“稿酬所得”與勞務報酬所得、工資薪金所得等的橫向公平問題得以解決。但是，“稿酬所得”本身的特征、稅制原理，與相似行為的差異和識別方法，至今仍鮮有專門文章涉及。

一、稿酬及“稿酬所得”個人所得稅的歷史

稿酬亦稱“稿費”，新聞、出版機構(gòu)在文稿、書稿、譯稿采用后付給著譯者的勞動報酬，是新聞行業(yè)出版機構(gòu)在采納文稿和書稿之后支付給著作人的酬勞。1958年10月，文化部頒發(fā)了《關(guān)于文學和社會科學書籍稿酬的暫行規(guī)定》，這是新中國由政府第一次正式頒布的稿酬制度。稿酬制度的出現(xiàn)促進了作家群體的擴大和創(chuàng)作事業(yè)的繁榮，也給職業(yè)作家的發(fā)展和這一群體的擴大埋下了經(jīng)濟基礎(chǔ)。到20世紀80年代，知識分子政策和工薪制度盛行，當時取得稿酬收入的人群大致可以分為兩類：一類是體制內(nèi)領(lǐng)取稿酬收入的群體，對于這類人群來說，稿酬其實是工資的一種來源；另一類是擁有本職工作業(yè)余寫作取得稿酬收入的群體。由于在20世紀80年代，人們習慣于把工薪以外從其他渠道獲得的收入如稿酬、兼職收入等，一并稱作灰色收入。由此可見，在當時稿酬收入更多的被當作一種額外勞動報酬的性質(zhì)。

（一）作為“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅

隨著我國改革開放政策的實施以及持續(xù)推進，各國、各地區(qū)與我國的國際技術(shù)交流和合作日益增多，來我國工作的外國人和外商投資者也越來越多，其收入水平普遍較高甚至很高。為了行使我國的征稅權(quán)，維護我國的稅收利益，根據(jù)國際通行的征稅慣例，1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了個人所得稅法，我國正式實行了個人所得稅制度，但其僅對外籍個人征收個人所得稅。與前述稿酬制度的創(chuàng)設(shè)以及深入發(fā)展相適應，在前述個人所得稅法中，將個人取得的稿酬收入也納入了個人所得稅征稅范圍。根據(jù)個人所得稅法（1980）第2條“下列各項所得，應納個人所得稅：二、勞務報酬所得”，以及個人所得稅法施行細則（1980年12月10日國務院批準，1980年12月14日財政部發(fā)布）第4條“稅法第二條所說的各項所得，其范圍如下：二、勞務報酬所得，是指個人從事……投稿、翻譯……等項勞務的所得”之規(guī)定，投稿、翻譯、書畫等取得的所得，歸屬于“勞務報酬所得”，而并無“稿酬所得”這一獨立稅目。

盡管1980年頒布實施的個人所得稅法的適用對象僅限于外籍個人，并且將“投稿、翻譯、書畫”等行為認定為屬于勞務行為，從而適用“勞務報酬所得”稅目征收個人所得稅。但《財政部、稅務總局關(guān)于對稿費征收個人所得稅問題的批復》（［80］財稅外字第50號）明確“對個人從事著譯書籍、書畫的稿費所得如何征收個人所得稅的問題”，其第1條規(guī)定“關(guān)于執(zhí)行日期問題，我部［80］財稅字第174號通知已明確自1980年9月10日施行。至于你市有七個單位自9月10日至15日共付出稿費每次在800元以上的16人次，金額38858元，未扣繳個人所得稅，同意由稿費所得者自行申報納稅”，第2條規(guī)定，“由單位接受約稿，然后組織個人從事著譯書籍、書畫，完成約稿后，由接受約稿的單位收取稿費，將其中部分稿費發(fā)給著譯書籍、書畫的個人，同意只就個人實得的稿費收入，按勞務報酬所得征收個人所得稅”，以及第3條規(guī)定，“個人接受出版單位約稿，完成約稿后由于各種原因，仍付給作者‘退稿費’（一般比原稿費低50%左右）。我們認為此項‘退稿費’仍屬勞務報酬性質(zhì)，應按規(guī)定征收個人所得稅”。 因此，在稅收征管實踐中，對中國公民取得的稿酬性質(zhì)的收入，亦應按“勞務報酬所得”納稅。

（二）作為“投稿、翻譯收入”項目征收個人所得稅

1986年9月，針對我國國內(nèi)個人收入發(fā)生很大變化的情況，為貫徹分配公平的社會政策，防止社會成員之間收入差距懸殊，國務院發(fā)布《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅。與此相對應，國內(nèi)公民個人獲得的稿酬所得，也應申報繳納個人所得稅。但根據(jù)《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》第3條“下列各項收入，應當繳納個人收入調(diào)節(jié)稅：三、勞務報酬收入；六、投稿、翻譯取得的收入”，《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例施行細則》（[86]財稅331號）第4條“條例第三條所說的各項收入，其范圍如下：三、勞務報酬收入，是指從事設(shè)計、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、講學、辦學、新聞、廣播、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、戲劇、音樂、舞蹈、雜技、曲藝、體育、展覽、咨詢、技術(shù)服務、介紹服務等項取得的收入。六、投稿、翻譯收入，是指稿酬、審稿及翻譯取得的收入”之規(guī)定，將“投稿、翻譯收入”作為獨立的個人所得稅稅目，從“勞務報酬收入”稅目中單列出來。并且該獨立稅目的適用，除了寫作取得稿酬所得之外，還包括審稿以及翻譯行為取得的所得，范圍較為寬泛。

（三）作為“稿酬所得”項目征收個人所得稅

隨著改革開放的持續(xù)深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新的社會問題也會隨之產(chǎn)生，前述兩部個人所得稅性質(zhì)的稅收法律法規(guī)并行，不可避免的產(chǎn)生矛盾和問題，難以適應社會經(jīng)濟政治形勢。1993年10月31日，中國第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過了個人所得稅法修正案，并將修正以后的個人所得稅法重新公布，自1994年1月1日起實行。根據(jù)個人所得稅法（1993修正）第2條“下列各項個人所得，應納個人所得稅：四、勞務報酬所得；五、稿酬所得”，以及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（1994修正）第8條“稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：（四）勞務報酬所得，是指個人從事……翻譯、審稿……以及其他勞務取得的所得。（五）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得”之規(guī)定，“稿酬所得”作為一個獨立稅目方始確定。并且將原來涵蓋于此類項目的“翻譯、審稿”行為，重新歸屬于“勞務報酬所得”的范疇，而從“稿酬所得”中剝離出來。

自此，“稿酬所得”作為個人所得稅稅制中一個獨立的稅目得以完全確立。此后，個人所得稅法又分別于1999年8月30日、2005年10月27日、2007年6月29日、2007年12月29日、2023年6月30日，以及2023年8月31日歷經(jīng)六次修正，“稿酬所得”這一稅目一直延續(xù)至今。盡管于2023年8月31日由第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議修改通過并公布，自2023年1月1日起施行的現(xiàn)行個人所得稅法將“稿酬所得”，與“工資、薪金所得”“勞務報酬所得”和“特許權(quán)使用費所得”歸并，按照“綜合所得”進行征稅，但其獨立稅目的性質(zhì)并未發(fā)生根本改變。

二、“稿酬所得”的構(gòu)成特征分析

根據(jù)個人所得稅及其實施條例相關(guān)規(guī)定，稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊、網(wǎng)絡(luò)等方式出版、發(fā)表的作品，包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品；“個人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。其具體的表現(xiàn)形式為作品的“出版”或者“發(fā)表”；而其“出版”或者“發(fā)表”的載體包括“圖書、報刊”等形式。

（一）“出版”或者“發(fā)表”相關(guān)規(guī)定的沿革和梳理

如前所述，1958年10月，文化部頒發(fā)《關(guān)于文學和社會科學書籍稿酬的暫行規(guī)定》，我國正式頒布的稿酬制度開始確立。但筆者未能檢索到該規(guī)定的全文，因此其內(nèi)容中盡管按理應當有出版或者發(fā)表的規(guī)定，具體內(nèi)容卻不得而知。1980年5月國家出版局頒發(fā)《關(guān)于書籍稿酬的暫行規(guī)定》，其第2條規(guī)定，“著譯一經(jīng)出版或發(fā)表，根據(jù)作品質(zhì)量的高低，著譯的難易，付給適當稿酬”。其將出版、發(fā)表并列，但并未具體解釋出版或者發(fā)表的概念及其內(nèi)涵和外延。

1984年6月《圖書、期刊版權(quán)保護試行條例》頒發(fā)，其第2條規(guī)定，“我國公民創(chuàng)作的文學、藝術(shù)和科學作品，由國家出版單位印制成圖書出版或在期刊上發(fā)表，其作者依本條例享有版權(quán)”。1984年10月，文化部關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《書籍稿酬試行規(guī)定》的通知（文出字[84]第1791號）第2條規(guī)定，“著譯一經(jīng)出版或發(fā)表，根據(jù)作品質(zhì)量的高低，著譯的難易，付給適當?shù)母宄辍薄?該條款與前述《關(guān)于書籍稿酬的暫行規(guī)定》第2條完全一致。同時，其第5條第1款規(guī)定，“曾在報刊上發(fā)表過的著譯，輯成個人專集出版，付給著譯者基本稿酬和印數(shù)稿酬”；第2款規(guī)定，“期刊轉(zhuǎn)載其他報刊上已發(fā)表過的作品”。就前述相關(guān)條款的理解而言，相關(guān)法律文件似乎將以書籍形式面世作品稱之為“出版”，而以報紙、期刊形式面世作品稱之為“發(fā)表”。這也與當今約定俗成的概念相符合。即社會生活中通常稱之為“出版書籍”和“發(fā)表文章”。

但是，根據(jù)《圖書、期刊版權(quán)保護試行條例》第5條規(guī)定，“作者依本條例享有的版權(quán)，是指下列權(quán)利：（一）以本名、化名或以不署名的方式發(fā)表作品；（五）通過合法途徑，以出版、復制、播放、表演、展覽……等形式使用作品”，以及《書籍稿酬試行規(guī)定》第8條“對已故作者稿酬的繼承問題，按以下規(guī)定辦理：（1）著譯者死亡在三十年以內(nèi)者，出版其未曾發(fā)表過的遺作……。（2）著譯者死亡超過三十年者……出版其首次發(fā)表的遺作”之規(guī)定，“出版”和“發(fā)表”并非針對不同媒介類型的不同稱謂。在此條款中，“出版”作為對作品的使用而存在，應屬于“發(fā)表”的一種方式或者一種形式，而無論是書籍還是文章，其作為作者創(chuàng)作的作品，均可通過“出版”的方式進行“發(fā)表”。即作者通過“出版”的方式發(fā)表其作品，此處出版的對象既可以是書籍，也應當包含文章。自此，關(guān)于“出版”和“發(fā)表”的概念，仍然是模糊或者矛盾的。直至1990年6月15日國家版權(quán)局發(fā)布《書籍稿酬暫行規(guī)定》，其關(guān)于“出版”、“發(fā)表”的規(guī)定和內(nèi)容，與《書籍稿酬試行規(guī)定》幾乎完全一致，仍然沒有在法律概念上，對“出版”和“發(fā)表”進行嚴格的界定以及區(qū)分。

1990年著作權(quán)法頒布，其第10條規(guī)定：“著作權(quán)包括下列人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)：（一）發(fā)表權(quán)，即決定作品是否公之于眾的權(quán)利；（五）使用權(quán)和獲得報酬權(quán)，即以復制、表演、播放、展覽、發(fā)行、攝制電影……等方式使用作品的權(quán)利”；以及著作權(quán)法實施條例（1991年）第5條規(guī)定，“著作權(quán)法和本實施條例中下列使用作品方式的含義是：（一）復制，指以印刷、復印、臨摹、拓印、錄音、錄像、翻錄、翻拍等方式將作品制作一份或者多份的行為；（五）發(fā)行，指為滿足公眾的合理需求，通過出售、出租等方式向公眾提供一定數(shù)量的作品復制件；（六）出版，指將作品編輯加工后，經(jīng)過復制向公眾發(fā)行”?？梢姡鶕?jù)該等法律、法規(guī)明文規(guī)定，“發(fā)表”是指將作品公之于眾，即向公眾公開作品，至于公開的方式、形式，只要不違背法律、法規(guī)的相關(guān)強制性規(guī)定，即不受任何限制。而“出版”屬于作品的“使用方式”，是著作權(quán)人之“使用權(quán)”中的“復制權(quán)”和“發(fā)行權(quán)”的體現(xiàn)。自此，關(guān)于“出版”和“發(fā)表”的法律概念，及其各自的特征、內(nèi)涵，均有了較為清晰和明確的界定。

2001年第一次修正的著作權(quán)法，對“出版”和“發(fā)表”的概念作了更一步的明晰和完善。根據(jù)著作權(quán)法（2001年）第10條規(guī)定，“著作權(quán)包括下列人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)：（一）發(fā)表權(quán)，即決定作品是否公之于眾的權(quán)利；（五）復制權(quán)，即以印刷、復印、拓印、錄音、錄像、翻錄、翻拍等方式將作品制作一份或者多份的權(quán)利；（六）發(fā)行權(quán)，即以出售或者贈與方式向公眾提供作品的原件或者復制件的權(quán)利”，而其第57規(guī)定，“本法第二條所稱的出版，指作品的復制、發(fā)行”。可見，“出版”權(quán)并非著作權(quán)人之著作權(quán)的一項獨立權(quán)利，而是其著作權(quán)中之“復制權(quán)”和“發(fā)行權(quán)”的集合體現(xiàn)。即作者以出版的方式實現(xiàn)其作品的“發(fā)表權(quán)”，并同時行使其“復制權(quán)”和“發(fā)行權(quán)”，以期獲得相應的報酬或者榮譽、名氣和聲望。2023年2月經(jīng)第二次修正通過的著作權(quán)法沿襲了2001年之相關(guān)規(guī)定。

綜上可知，就法律概念及其內(nèi)在含義而言，“出版”應當屬于作品之著作權(quán)中的“復制權(quán)”和“發(fā)行權(quán)”的集合體現(xiàn)，而并非著作權(quán)中一項獨立的權(quán)利；而“發(fā)表權(quán)”作為著作權(quán)中一項獨立的權(quán)利，通過允許對作品的使用，包括對作品的“復制”“發(fā)行”，以及作為“復制”和“發(fā)行”集合之對作品的“出版”，達到行使著作權(quán)中之“發(fā)表權(quán)”等權(quán)利的目的和功能，并進而達到其作品對外“發(fā)表”的結(jié)果和效果。因此，一定意義而言，“出版”是“發(fā)表”的結(jié)果和體現(xiàn)，是“發(fā)表權(quán)”的具體行使和實現(xiàn)，也應當是“發(fā)表”的一種具體形式和方式。因此，約定俗成之關(guān)于“發(fā)表”通常是指在報紙、期刊上刊載文章，而“出版”通常是指書籍的刊發(fā)，與著作權(quán)法作為法律概念的“發(fā)表”“出版”具有本質(zhì)不同。作為個人所得稅法及個人所得稅稅制之“稿酬所得”稅目概念中，所表述的“出版”“發(fā)表”應以法律概念為基礎(chǔ)，而非約定俗成的習慣說法為標準。

（二）關(guān)于因“出版”作品而取得之所得的分析

根據(jù)國務院令第600號公布的個人所得稅法實施條例（2023年修正）第8條第5項規(guī)定，“稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得”。該規(guī)定與歷年修訂前的條款沒有差別。其針對作品的出版，僅限定為以“圖書、報刊”的形式；其他形式出版作品并因此取得之所得，均不能構(gòu)成“稿酬所得”。該規(guī)定與國務院令第142號頒布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（1994修正）第8條第5項規(guī)定完全一致。筆者認為，究其原因，在于如前所述，囿于經(jīng)濟發(fā)展狀況以及我國出版物的嚴格管控，傳統(tǒng)上作品的出版媒介只限于紙質(zhì)介質(zhì)，即“圖書、報紙和期刊”，除此之外，客觀上并不存在其他形式的出版物。 個人取得稿酬、稿費，無論是《關(guān)于文學和社會科學書籍稿酬的暫行規(guī)定》《關(guān)于書籍稿酬的暫行規(guī)定》《書籍稿酬試行規(guī)定》《書籍稿酬暫行規(guī)定》《關(guān)于頒發(fā)〈報刊轉(zhuǎn)載、摘編法定許可付酬標準暫行規(guī)定〉等三個規(guī)定》，還是國家版權(quán)局關(guān)于頒發(fā)《出版文字作品報酬規(guī)定》的通知（國權(quán)[1999]第8號）（其前言部分明確指出，“在書報刊使用作品付酬方面，仍沿用國家版權(quán)局1990年7月修訂的《書籍稿酬暫行規(guī)定》”，均針對以“圖書、報紙和期刊”形式出版而獲得酬勞之情形。

因此，1994年個人所得稅法及其實施條例生效實施后，其涉及“出版”時關(guān)于“稿酬所得”的具體規(guī)定和范圍，明確限定為“圖書、報刊”兩種情形，有其歷史原因和合理性。但是，隨著網(wǎng)絡(luò)的普及和電子化、數(shù)字化的蓬勃發(fā)展，出版的形式以及出版物，除了“圖書、報刊”的傳統(tǒng)形式外，延伸、發(fā)展出了更多的形式。

根據(jù)著作權(quán)法（2023年）第58條“本法第二條所稱的出版，指作品的復制、發(fā)行”之規(guī)定，出版是指編輯、復制作品并向公眾發(fā)行的活動。根據(jù)著作權(quán)法第4章“出版、表演、錄音錄像、播放”，第1節(jié)“圖書、報刊的出版”，第2節(jié)“表演”第37條“使用他人作品演出，表演者（演員、演出單位）應當取得著作權(quán)人許可，并支付報酬”，第3節(jié)“錄音錄像”第40條“錄音錄像制作者使用他人作品制作錄音錄像制品，應當取得著作權(quán)人許可，并支付報酬”，以及第4節(jié)“廣播電臺、電視臺播放”第43條“廣播電臺、電視臺播放他人未發(fā)表的作品，應當取得著作權(quán)人許可，并支付報酬。廣播電臺、電視臺播放他人已發(fā)表的作品，可以不經(jīng)著作權(quán)人許可，但應當支付報酬”之規(guī)定，作品的出版特指“圖書、報刊”形式，作品被表演、錄音錄像或者播放，均不屬于出版。但是，根據(jù)《出版管理條例》第2條第3款“本條例所稱出版物，是指報紙、期刊、圖書、音像制品、電子出版物等”規(guī)定，以及《報紙出版管理規(guī)定》《期刊出版管理規(guī)定》《圖書出版管理規(guī)定》《音像制品出版管理規(guī)定》《電子出版物出版管理規(guī)定》《網(wǎng)絡(luò)出版服務管理規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定，以電子物出版、網(wǎng)絡(luò)出版甚至音像制品方式出版，與以“圖書、報刊”形式出版，其效果和效力是同等的；作者因此而得到的報酬，顯然也屬于因作品“出版”而獲得的稿酬。

對此，對比國家版權(quán)局關(guān)于頒發(fā)《出版文字作品報酬規(guī)定》的通知（國權(quán)〔1999〕第8號）第2條“本規(guī)定只適用以紙介質(zhì)出版的文字作品”之規(guī)定，將“出版”單純限制為“紙介質(zhì)”不同，2023年9月制定頒布的《使用文字作品支付報酬辦法》（中華人民共和國國家版權(quán)局中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會令第11號）第3條規(guī)定，“以紙介質(zhì)出版方式使用文字作品支付報酬可以選擇版稅、基本稿酬加印數(shù)稿酬或者一次性付酬等方式”，第14條規(guī)定，“以紙介質(zhì)出版方式之外的其他方式使用文字作品，除合同另有約定外，使用者應當參照本辦法規(guī)定的付酬標準和付酬方式付酬。在數(shù)字或者網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下使用文字作品，除合同另有約定外，使用者可以參照本辦法規(guī)定的付酬標準和付酬方式付酬”，以及國家版權(quán)局政策法制司負責人就《使用文字作品支付報酬辦法》答記者問，“隨著信息技術(shù)的廣泛應用和作品使用方式的日漸多樣化，以紙介質(zhì)出版方式之外的其他方式和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下使用文字作品的情況等已經(jīng)成為一種常態(tài)，但缺乏明確的付酬標準，社會各界希望對以上述方式使用文字作品的付酬標準作出相應規(guī)定”“辦法將使用文字作品付酬標準的適用范圍從出版領(lǐng)域擴大到數(shù)字網(wǎng)絡(luò)等領(lǐng)域……經(jīng)研究，我們認為，網(wǎng)絡(luò)使用文字作品付酬情況千差萬別，而且是海量使用，如果不寫入，網(wǎng)絡(luò)使用文字作品付酬就找不到出路；如果簡單適用，在實踐中就會帶來極大的問題。因此，我們使用了引導性的表述方式，辦法規(guī)定的稿酬標準僅供網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下使用文字作品參考適用”之具體法規(guī)解答可知，作者“出版”作品獲得報酬，其“出版”的形式和“介質(zhì)”已經(jīng)從傳統(tǒng)的單純“紙介質(zhì)”擴展至電子介質(zhì)、數(shù)字介質(zhì)和互聯(lián)網(wǎng)等介質(zhì)。

與前述出版、出版物、出版市場以及作者以多種方式出版作品，并獲得報酬的狀況相適應，并為因應該等發(fā)展和變化，個人所得稅制以及個人所得稅法將作品以出版方式獲得之“稿酬所得”，仍然限定在“圖書、報刊”這樣傳統(tǒng)的紙介質(zhì)形式，顯然已經(jīng)不合時宜，并且將導致稅法在具體適用上的不公。比如同樣的文字作品，作者以圖書形式出版并獲得報酬的，其個人所得稅適用“稿酬所得”稅目征稅；但若作者以電子物形式出版其作品，并獲得相應報酬的。因電子物形式不屬于“圖書、報刊”形式，從而該等報酬不能適用“稿酬所得”稅目征稅；實踐中通常只能按照“勞務報酬所得”征稅。而兩者在具體稅率、扣除標準、收入的計算等方面均存在很大差異，總體而言，適用“勞務報酬所得”納稅，其稅賦將顯著高于適用“稿酬所得”稅目納稅，從而造成橫向不公。

據(jù)此，2023年修訂并以國務院令第707號頒布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2023年修正）第6條第3項規(guī)定對“稿酬所得”的法律概念作出相應的調(diào)整和修改，即“稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得”。相比于修改之前的“稿酬所得”概念，修正后的概念多了一個“等”字。即關(guān)于稿酬所得之作品出版的具體形式上，其立法表述明確規(guī)定除了“圖書、報刊”之外，還有與此相類似的“等”其他形式?？梢?，隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展和演變，作品的出版除了“圖書、報刊”這兩類傳統(tǒng)的紙介質(zhì)方式之外，另有其他出版方式興起并且大有全盤超越傳統(tǒng)出版方式之勢。個人所得稅法順應時勢作出了修正。現(xiàn)行個人所得稅法及其實施條例均未對該“等”其他形式具體是指何種形式作出特別指明，相關(guān)職能部門至今也未對此進行專門解釋。

筆者認為，無論是“稿酬”，還是“出版”、“圖書、報刊”等法律概念，現(xiàn)行個人所得稅法均未加以特別解釋和界定；而這些法律概念來自于相應行政法領(lǐng)域，故，構(gòu)成稅法上的借用概念。 對該等借用概念，其具體界定、性質(zhì)、內(nèi)涵，應當從行政法領(lǐng)域去探尋，并應與其在行政法領(lǐng)域?qū)υ摰雀拍畹慕缍ū３忠恢?。而如前年述，現(xiàn)行行政法管理領(lǐng)域，出版的形式包括以“音像制品出版”、以“電子出版物”出版以及“網(wǎng)絡(luò)出版”等形式。因此，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展實際情況，以及前述相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，現(xiàn)行個人所得稅法關(guān)于“稿酬所得”定義中“等”所限定的形式，除了涵蓋“圖書、報刊”形式外，還應包括以“音像制品出版”、以“電子出版物”出版以及“網(wǎng)絡(luò)出版”等屬于法定出版之情形，而不僅僅限于傳統(tǒng)的“圖書、報刊”媒體形式。作者因此而取得之所得，應構(gòu)成“稿酬所得”。

（三）關(guān)于因“發(fā)表”作品而取得之所得的分析

個人所得稅法“稿酬所得”概念中，關(guān)于“發(fā)表”作品之表述的理解中，是指“個人因其作品以圖書、報刊等形式發(fā)表而取得所得”，還是僅指“個人因其作品發(fā)表而取得所得”，即“個人因以出版之外的其他形式發(fā)表作品而取得所得”，恐怕存有探討的余地。

出版或稱發(fā)表，是指將作品通過任何方式公之于眾的一種行為，“出版”即為“發(fā)表”；而“發(fā)表”亦即為“出版”。或者按照約定俗成的傳統(tǒng)理解，以書籍形式呈現(xiàn)的，稱之為“出版”，而以報刊形式呈現(xiàn)的，則稱之為“發(fā)表”。就這一意義而言，“出版”和“發(fā)表”的概念、內(nèi)涵沒有任何區(qū)別。但是，前已述及，“發(fā)表”是指將作品公之于眾，即向公眾公開作品，至于公開的方式、形式，只要不違背法律、法規(guī)的相關(guān)強制性規(guī)定，即不受任何限制。而“出版”屬于作品的“使用方式”，是著作權(quán)人之“使用權(quán)”中的“復制權(quán)”和“發(fā)行權(quán)”的體現(xiàn)。在現(xiàn)行著作權(quán)法體系下，以及著作權(quán)法律實踐中，兩者具有顯著的區(qū)別和本質(zhì)不同。

根據(jù)著作權(quán)法第10條第1項“發(fā)表權(quán)，即決定作品是否公之于眾的權(quán)利”之規(guī)定，發(fā)表應當是指將作品通過任何方式公之于眾的一種行為。就此意義而言，作品“出版”本身，就是將作品“發(fā)表”的一種形式和方法；但是，反過來，作品的“發(fā)表”并不意味著該作品已經(jīng)“出版”；作品的“出版”，須嚴格依照前述《出版管理條例》以及以此為基礎(chǔ)制定之各類出版物管理的專門規(guī)章之規(guī)定；僅在依照該等特別法律、法規(guī)規(guī)定，經(jīng)過相應程序和審查、核驗要求后，在特定的媒介上進行公開復制、發(fā)行作品；而除以“出版”方式之外的其他方式“發(fā)表”作品的場合，僅須遵循一般法律、法規(guī)規(guī)定即可。對此，《出版管理條例》第23條“公民可以依照本條例規(guī)定，在出版物上自由表達自己對國家事務、經(jīng)濟和文化事業(yè)、社會事務的見解和意愿，自由發(fā)表自己從事科學研究、文學藝術(shù)創(chuàng)作和其他文化活動的成果”之規(guī)定，亦清晰表明，以相應“出版物”出版的作品，屬于作者相應成果的“自由發(fā)表”。因此，“發(fā)表”就其內(nèi)涵和外延而言，本質(zhì)上應已涵蓋“出版”。從這個角度而言，在法律概念上，現(xiàn)行個人所得稅法將“出版”和“發(fā)表”并列的規(guī)定并不科學和嚴謹。另一方面，稅法關(guān)于“發(fā)表”之表述的具體理解，若為前者，即“個人因其作品以圖書、報刊等形式發(fā)表而取得所得”，則其關(guān)于“發(fā)表”與“出版”的表述無任何區(qū)別，系同義反復，不存在并列之可能。故此，后者的理解應是條款的應有之義，即“發(fā)表”是指，“個人因以出版之外的其他形式發(fā)表作品而取得所得”。

據(jù)此，“稿酬所得”的本質(zhì)特征和顯著標志，是其作品通過書籍、報紙、雜志、電子媒介、網(wǎng)絡(luò)、音像制品等形式正式“出版”；或者雖然沒有以前述方式“出版”，但通過能為公眾所知曉的任何合法方式“發(fā)表”，包括在網(wǎng)站、微信、qq或者其他社交平臺上發(fā)表，作者并據(jù)此獲得稿費性質(zhì)的收入。

三、“稿酬所得”與“勞務報酬所得”及“特許權(quán)使用費所得”的比較

勞務報酬所得，指個人獨立從事非雇傭的各種勞務活動所取得的所得，是個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務取得的報酬。包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

勞務報酬所得的納稅義務人與其相對方屬于民商事法律、合同法調(diào)整的范疇，基于自由意思表示，相互之間建立勞務合同關(guān)系，一方提供勞務，一方支付對價。

個人所得稅法勞務報酬稅目中，涉及與作品相關(guān)的勞務行為，包括翻譯、審稿、書畫、影視、錄音錄像、演出等行為。該等行為均涉及文字、圖畫、劇本等作品，但行為人并非該等作品的權(quán)利人，而是接受作品的權(quán)利人委托或者經(jīng)作品權(quán)利人同意，為其作品的發(fā)表、呈現(xiàn)、出版等提供相應服務的行為，或者所創(chuàng)造的作品并非用于出版、發(fā)表，而是接受委托直接按委托人要求制作作品后將作品及其權(quán)屬均交付委托人。而稿酬所得的作者創(chuàng)造其作品后，將其作品通過圖書、報紙、雜志、網(wǎng)絡(luò)等平臺進行發(fā)表、出版，自身享有該等作品的著作權(quán)。例如：接受委托從事翻譯業(yè)務的個人，翻譯完成一部作品后，該等作品的著作權(quán)人為委托人或者其他第三人，而非翻譯者本身，該等翻譯行為而獲得的收入，屬于勞務報酬所得；相反，若中國的作者經(jīng)境外原作者授權(quán)，將其外國語言的作品翻譯成中文，并由該作者作為譯者出版該書籍，該作者因此獲得的收入，則屬于稿酬所得?？梢?，稿酬所得僅限于作者的作品本身以各種方式呈現(xiàn)于公眾，而該等作品并沒有被演繹或者經(jīng)攝影、攝像、表演等處理，從而成為其新的作品，或者成為其他人的作品。

顯然，稿酬所得的個人，與提供勞務而獲得勞務報酬所得的個人，均屬于獨立從事各種非雇傭勞動的所謂自由職業(yè)者。但是，勞務報酬所得的個人，利用其技能為明確、具體的相對方提供獨立非雇傭勞務，根據(jù)合同約定或者法律規(guī)定，應當將相應的勞務成果，按質(zhì)、按量以及相應的時間節(jié)點、進度等要求向相對方交付，勞務成果的權(quán)屬直接歸屬于相對方（實踐中亦可以保留部分權(quán)能，但勞務成果向相對方的交付是確定無疑的），相對方經(jīng)對勞務成果驗收確認，符合雙方合同約定的情形下，相對方據(jù)此向該個人支付報酬；若個人交付的勞務成果不符合合同約定或者存在侵權(quán)等違法情形，該個人通常需要依法、依約向相對方承擔違約賠償責任。而在稿酬所得的場合，個人完成作品的創(chuàng)作后，是否投稿、是否出版以及是否以其他方式發(fā)表、何時發(fā)表等，通常均取決于個人的自由選擇，即使在約稿的場合，個人未依約完成作品，或者完成作品后不交付出版、發(fā)表、公開，仍然是其可以任意決定，而無須承擔任何違約賠償責任的。即使因作品出版、發(fā)表、公開后未獲得任何預期的反響和效果，僅對作者本人的聲譽、形象造成影響，作者無須承擔任何合同或者法律上的違約賠償責任（當然，該等作品侵犯第三人著作權(quán)的情形下，單純的構(gòu)成侵權(quán)責任不在此限）。

而特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。著作權(quán)，即版權(quán)，是作者依法對文學、藝術(shù)和科學作品享有的專有權(quán)。

筆者認為，根據(jù)著作權(quán)法（2023年）第10條第1款，第2款“著作權(quán)人可以許可他人行使前款第5項至第17項規(guī)定的權(quán)利，并依照約定或者本法有關(guān)規(guī)定獲得報酬”之規(guī)定，其中作品的出版、發(fā)表行為，均涵蓋于其第5項“復制權(quán)”和第6項“發(fā)行權(quán)”之中；因此，究其行為本質(zhì)而言，作者創(chuàng)作作品后，將作品用于出版或者發(fā)表的行為本身，就是將其作品著作權(quán)交付出版機構(gòu)或者發(fā)表平臺予以使用，并使其作品得以實際獲得出版或者發(fā)表。該等行為完全符合“特許權(quán)使用費所得”稅目中“個人提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得”這一行為要件。但是由于現(xiàn)行個人所得稅法已將作者授權(quán)出版機構(gòu)、平臺出版、發(fā)表作品，作者據(jù)此獲得的報酬明確界定為屬于獨立存在的“稿酬所得”之稅目的適用對象。故此，應當按照稅法該特別規(guī)定進行個人所得稅的征管，而不應適用“特許權(quán)使用費所得”稅目予以征稅。因此，現(xiàn)行個人所得稅法在界定“特許權(quán)使用費所得”這一法律概念時明文規(guī)定，“提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得”。兩者實質(zhì)上存在著交叉和重疊；但現(xiàn)行稅法考慮了出版、發(fā)表作品的特殊性，考慮了“第一，它是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；第二，它具有普遍性；第三，它與社會主義精神文明和物質(zhì)文明密切相關(guān)；第四，它的報酬相對偏低”，因此，特別將作品出版、發(fā)表的所得，單獨作為“稿酬所得”征稅，并給予比特許權(quán)使用費所得更為優(yōu)惠、照顧的政策。從這個角度而言，“稿酬所得”本應屬于“特許權(quán)使用費所得”稅目的征稅范圍，但基于前述政策等因素考量，而將其從“特許權(quán)使用費所得”中獨立出來，作為單獨的一個稅目進行個人所得稅征收。因而，中國注冊會計師協(xié)會編寫的2023年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《稅法》中，在講述了將“稿酬所得”作為獨立征稅稅目的原因后，其認為“所以，稿酬所得應當與一般勞務報酬相區(qū)別”的論述，即將稿酬所得與勞務報酬所得視為同類型收入的觀點，值得商榷，實質(zhì)上混淆了稿酬所得與勞務報酬所得的本質(zhì)區(qū)別。

另外，需要明確的是，在作者將其撰寫的作品交由相關(guān)方進行影視劇、音樂制作、舞臺呈現(xiàn)等，若作品本身的著作權(quán)歸屬于作者的，作者因此獲得的收入，如前所述其性質(zhì)上與通過出版、發(fā)表而取得的所得并無本質(zhì)區(qū)別。但是，鑒于“稿酬所得”限定于出版和直接的發(fā)表行為；而劇本作品經(jīng)創(chuàng)作后，通過各種制作、表演予以呈現(xiàn)的，并非作品本身的發(fā)表，而是將作品通過相應的形式進行演繹。因而，不具備“稿酬所得”所要求之“出版、發(fā)表”的構(gòu)成要件。故而作者取得的所得，難以構(gòu)成“稿酬所得”；鑒于該等劇本作品的著作權(quán)歸屬于作者本人，而作者同意或者授權(quán)或者委托相關(guān)方對該作品進行制作、表演等演繹，應當屬于提供著作權(quán)供他人使用的行為，其因此而取得的所得，應構(gòu)成“特許權(quán)使用費所得”。對此，《國家稅務總局關(guān)于劇本使用費征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕52號）“對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得稅”之規(guī)定，亦進行了明確。

當然，在實踐中包括電視、電影劇本創(chuàng)作實踐中，存在著一種委托創(chuàng)作之情形，即作者受相關(guān)方委托或者邀約，為其撰寫作品。根據(jù)著作權(quán)法（2023年修正）第9條“著作權(quán)人包括：（一）作者；（二）其他依照本法享有著作權(quán)的公民、法人或者其他組織”，第11條“著作權(quán)屬于作者，本法另有規(guī)定的除外”，第17條“受委托創(chuàng)作的作品，著作權(quán)的歸屬由委托人和受托人通過合同約定”之規(guī)定，雙方明確相應劇作的著作權(quán)歸屬于委托人或者邀約方的（但根據(jù)合同約定，作者仍然可能保留該作品著作權(quán)相關(guān)的部分人身權(quán)如署名權(quán)，但該作品的其他權(quán)利不歸屬于作者），作者據(jù)此從委托人或者邀約方獲得的報酬，如何界定其性質(zhì)？由于在此情形下，作者并不擁有相應劇本作品的著作權(quán)，其著作權(quán)依約本就屬于委托人或者邀約方，因此不存在提供著作權(quán)的使用權(quán)之情形，不構(gòu)成“特許權(quán)使用費所得”；同時，該等作品并非由作者進行出版、發(fā)表，其同樣不構(gòu)成“稿酬所得”。故而，上述受托從事作品創(chuàng)作的行為，實質(zhì)上是作者根據(jù)委托合同，按約向委托人、邀約方提供智力創(chuàng)作勞務的行為，其獲得的報酬應屬于“勞務報酬所得”。就這一角度而言，“稿酬所得”與“勞務報酬所得”亦存在著一定的交叉和重合。