企業(yè)所得稅按收入征收（4篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅按收入征收

企業(yè)所得稅中“收入”是確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的一個(gè)基礎(chǔ)，是一個(gè)非常重要的概念，因?yàn)樯婕暗绞杖氪_認(rèn)原則、收入確認(rèn)時(shí)間，和會(huì)計(jì)上的收入范圍相比要寬的多，所以財(cái)務(wù)在實(shí)務(wù)工作中還應(yīng)多注意稅會(huì)差異。

誤區(qū)一：企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)收入時(shí)，填寫《收入明細(xì)表》就可以了

糾正：納稅人填寫了《一般企業(yè)收入明細(xì)表》《金融企業(yè)收入明細(xì)表》《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》之后，如果還有視同銷售、不征稅收入、特殊銷售等需要納稅調(diào)整的事項(xiàng)，就需要填寫a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》以及附表。

如果納稅人還有免稅收入和減計(jì)收入，那么還需要填寫a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》以及附表。

誤區(qū)二：和增值稅確認(rèn)收入時(shí)間相同

糾正：企業(yè)所得稅銷售商品收入的確認(rèn)時(shí)間和增值稅確認(rèn)收入時(shí)間是不同的。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間：1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為或者應(yīng)稅勞務(wù)之后，為了收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；2、如果是進(jìn)口貨物，那么增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就是報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：企業(yè)銷售商品后想要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，需要滿足以下四個(gè)條件——1、已經(jīng)簽訂商品銷售合同，出售商品的企業(yè)已經(jīng)將和商品的所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方；2、售出商品之后，企業(yè)不再保留商品通常和所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)；3、企業(yè)出售商品后獲得的收入是可以可靠計(jì)算的；4、已經(jīng)發(fā)生或者即將發(fā)生的銷售方成本，可以可靠核算。

誤區(qū)三：僅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行收入的確認(rèn)

糾正：企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)，是不局限于上述兩個(gè)原則的。

在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條第二節(jié)以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》中，對(duì)所得稅收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)定。

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【第2篇】企業(yè)所得稅按收入比例

一、與工資薪金相關(guān)費(fèi)用扣除比例

1、合理的工資、薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

2、職工福利費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

3、職工教育經(jīng)費(fèi) ① 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

② 軟件行業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)、核力發(fā)電企業(yè)操縱員的培養(yǎng)費(fèi)，可稅前全額扣除。

4、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除

5、補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療險(xiǎn) 企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

6、殘疾人工資加計(jì)扣除 按支付給殘疾人工資的100%加計(jì)扣除

二、與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)費(fèi)用扣除比例

1、 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ① 按照費(fèi)用發(fā)生額60% ② 不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入0.5%

2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ① 一般企業(yè)不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除 ② 化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造不超過(guò)當(dāng)年銷營(yíng)業(yè)收入30%，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除 ③ 煙草企業(yè)不得扣除

三、公益性捐贈(zèng)

1、給政府和公益組織捐贈(zèng)，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)以后3個(gè)納稅年度扣除。

2、用于農(nóng)村義務(wù)教育、目標(biāo)脫貧地區(qū)全額扣除

3、直接捐贈(zèng)不能扣除

四、手續(xù)費(fèi)和傭金

1、合同金額的5%，

2、電信企業(yè)當(dāng)年收入5%

3、保險(xiǎn)企業(yè)全部保費(fèi)收入減去退保金等后余額18%

4、現(xiàn)金支付的傭金、證券承銷傭金不得扣除

五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

1、一般企業(yè)研發(fā)支出加計(jì)比例75%

2、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)支出加計(jì)比例100%

六、稅法規(guī)定不得扣除項(xiàng)目

1、稅收滯納金、罰款、罰金以及被沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)損失

2、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金，如：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、信用減值損失準(zhǔn)備等

3、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)贊助費(fèi)

【第3篇】企業(yè)所得稅按收入全額

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企業(yè)所得稅對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算分為設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所和未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的2種情形：

一、對(duì)在中國(guó)境內(nèi) 未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得（優(yōu)惠稅率 10 ％）：

1、以 收入全額為應(yīng)納稅所得額

a、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

b、收入全額是指 不含增值稅的收入全額。

c、擔(dān)保費(fèi)比照對(duì)利息的稅務(wù)處理問(wèn)題。

2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

a、以收入全額 減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

b、財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

c、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)所得：

a、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)凈值

b、轉(zhuǎn)讓收入是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人收取的對(duì)價(jià)；

c、股權(quán)凈值（即股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)），是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。

d、股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按財(cái)稅主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

e、企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所 可能分配的金額。

f、多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。

3、其他所得，參照前兩項(xiàng)計(jì)算所得額。

4、扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算

a、扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

b、公式中計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)：匯率——應(yīng)按扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價(jià)折算。

5、時(shí)間

扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或到期應(yīng)支付之日

例1：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額所用的下列方法中，符合稅法規(guī)定的是（a）。

a.股息所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額

b.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓收入全額為應(yīng)納稅所得額

c.租金所得以租金收入減去房屋折舊為應(yīng)納稅所得額

d.特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減去特許權(quán)攤銷費(fèi)用為應(yīng)納稅所得額

二、對(duì)在中國(guó)境內(nèi) 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（稅率 25 ％）——此處介紹的是：企業(yè)所得稅 核定征收辦法，非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下 3 種方法核定其應(yīng)納稅所得額。

1、按收入總額核定應(yīng)納稅所得額

a、應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

b、收入總額指不含增值稅的收入全額。

2、按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

3、按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

4、核定的利潤(rùn)率按按行業(yè)有所不同

a、從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，15%－30% ；

b、從事管理服務(wù)的，30%－50%；

c、從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，不低于 15%。

5、其他規(guī)定

非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物 合同總價(jià)款的 10% 為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

例2：乙制藥企業(yè)（居民企業(yè)）向境外股東企業(yè)支付全年含增值稅技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi) 120萬(wàn)元。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)估。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤(rùn)率為 20％。

解：乙制藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)代扣代繳企業(yè)所得稅＝120÷（1＋6％）×20％×25％＝5.66（萬(wàn)元）

乙制藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)代扣代繳增值稅＝120÷（1＋6％）×6％＝6.79（萬(wàn)元）

例3：丙外國(guó)企業(yè)常駐機(jī)構(gòu) 2021 年度的經(jīng)費(fèi)支出額為 300 萬(wàn)元，核定利潤(rùn)率為 15％。

解：丙機(jī)構(gòu) 2021 年度應(yīng)納稅所得稅稅額＝300÷（1－15％）×15％×25％＝13.24（萬(wàn)元）

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【第4篇】企業(yè)所得稅按銷售收入

一、前言

1、定義

是指國(guó)家對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅 ，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用。

2、特點(diǎn)

企業(yè)所得稅的特點(diǎn)

備注：不同于增值稅、土增稅，所得稅在計(jì)算上存在“五年虧損彌補(bǔ)期”，即一個(gè)項(xiàng)目公司在上一年度發(fā)生了一定金額的虧損，在本年度的所得稅為正數(shù)的情況下，會(huì)考慮上一年度虧損值對(duì)本年度所得稅的抵消效果，使得實(shí)際繳納稅基數(shù)降低，但是有效虧損彌補(bǔ)期為五年；

二、企業(yè)所得稅的計(jì)算邏輯

企業(yè)所得稅=（銷售收入-準(zhǔn)予扣除的金額）×所得稅稅率

1、銷售收入

需要剔除不征收收入和免稅收入。涉及到回遷物業(yè)時(shí)，在銷售收入時(shí)需加入回遷物業(yè)視同銷售收入的處理；

企業(yè)所得稅不征稅收入有財(cái)政撥款（針對(duì)事業(yè)單位和社團(tuán)）；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（實(shí)施公共管理過(guò)程中向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理）；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（針對(duì)企業(yè)）；專項(xiàng)用途財(cái)政性資金。

2、準(zhǔn)予扣除的金額

計(jì)稅口徑上是不含增值稅。準(zhǔn)予扣除金額=已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本+期間費(fèi)用+稅金附加

其中：

2.1 計(jì)稅成本指的是土地成本（包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償款、契稅、市政配套費(fèi)）以及工程成本，也就是常說(shuō)的常規(guī)七項(xiàng)；

2.2 期間費(fèi)用指的是：管理費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；

2.3 稅金附加包括：土增稅、增值稅附加、印花稅；在標(biāo)準(zhǔn)的所得稅計(jì)算體系中，收入端與抵扣端均在不含稅的口徑下進(jìn)行，因此只能扣減增值稅附加；

企業(yè)所得稅交稅主體是公司，對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用來(lái)說(shuō)，必須核對(duì)其開票主體是否為同一主體公司；

3、所得稅稅率

除特殊政策優(yōu)惠外，所得稅稅率一般是25%。國(guó)家規(guī)定的部分享受所得稅稅率存在政策優(yōu)惠的地區(qū)，也常常被作為企業(yè)所得稅籌劃的一個(gè)突破點(diǎn)；

三、企業(yè)所得稅的計(jì)算階段

1、預(yù)繳階段

企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先預(yù)計(jì)按計(jì)稅毛利率分季度（月度）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

計(jì)稅毛利率，是指計(jì)征所得稅額的企業(yè)預(yù)計(jì)毛利率水平。國(guó)稅【2019】31號(hào)文，規(guī)定了各類開發(fā)項(xiàng)目的計(jì)稅毛利率范圍，通常在不明確地區(qū)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，默認(rèn)按照15%進(jìn)行計(jì)算；

法律依據(jù)

第八條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：

1.1 開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15％。

1.2 開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。

1.3 開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5％。

1.4 屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%。

損益口徑：所得稅預(yù)繳金額=（當(dāng)期銷售收入×計(jì)稅毛利率-當(dāng)期發(fā)生期間費(fèi)用-預(yù)繳增值稅附加-預(yù)繳土增稅）×25%；

現(xiàn)金流口徑：（預(yù)售房款×計(jì)稅毛利率-預(yù)繳增值稅-預(yù)繳增值稅附加-預(yù)繳土增稅-當(dāng)期發(fā)生含稅期間費(fèi)用）×25%；

2、清繳階段

企業(yè)所得稅的清繳實(shí)行的是按年匯算清繳，即每年匯算一次；項(xiàng)目公司層面年度發(fā)生的所有業(yè)務(wù)統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。根據(jù)預(yù)繳值，對(duì)交付后產(chǎn)生的實(shí)際值進(jìn)行多退少補(bǔ)。

企業(yè)所得稅清繳額=（銷售收入總額-準(zhǔn)予扣除的金額）×所得稅稅率；

如果收入端采用的是含稅口徑，則扣除的成本項(xiàng)也應(yīng)該調(diào)整為含增值稅的口徑；

如果各公司在項(xiàng)目公司層面收取的特定管理費(fèi)、自有資金占用費(fèi)等不能開具增值稅專用發(fā)票，則不能計(jì)入準(zhǔn)予扣除的金額中，那么無(wú)票成本費(fèi)用越高，應(yīng)繳納所得稅就越高；

對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用，需要確認(rèn)是在項(xiàng)目公司層面支付還是在股東層面支付。因此開具的發(fā)票必須是項(xiàng)目公司方可進(jìn)行扣除。

所得稅抵扣成本項(xiàng)總結(jié)

企業(yè)所得稅

土

地

成

本

土地出讓金

?

拆遷補(bǔ)償款

?

市政配套費(fèi)

?

契稅、印花稅

?

溢價(jià)

?

工程成本

?

期間費(fèi)用

?

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