企業(yè)所得稅的納稅人可劃分為（16篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅的納稅人可劃分為

一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率

（一）、納稅人——基本規(guī)定：企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【注意】（1）企業(yè)所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn):是否具有法人資格；

（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不具備法人資格，因此不是企業(yè)所得稅的納稅人。

類型——居民企業(yè)和非居民企業(yè)

劃分標(biāo)準(zhǔn)——登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

【解讀】

（1）合伙企業(yè)是以合伙人為納稅主體。合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人的，繳納企業(yè)所得稅。

（2）納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，二者滿足其一即為居民企業(yè)。

（3）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

（4）在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

①管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

②工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；

③提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

④從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

⑤其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

【提示】在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)完全不同，影響到納稅人身份的確定。

（5）非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

（二）、征稅對(duì)象與所得來(lái)源地的確定

★1.征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

居民企業(yè)——來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的所得

非居民企業(yè)：

①來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；

②發(fā)生在境外但與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。

【解讀】

（1）居民企業(yè)——負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)；

（2）非居民企業(yè)：

①在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的——境內(nèi)所得+境外所得（僅限于與設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的部分）——有條件的有限納稅義務(wù)；

②未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的——境內(nèi)所得——無(wú)條件的有限納稅義務(wù)。

★2.所得來(lái)源地的確定

（三）、稅率

有財(cái)稅問(wèn)題就問(wèn)解稅寶，有財(cái)稅難題就找解稅寶！

【第2篇】2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

自從2023年度新版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表正式啟用之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在填寫申報(bào)表過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)以下10種錯(cuò)誤。在這里瑞卡小編提醒大家：一下的十大區(qū)你一定要一一對(duì)照哦！一面來(lái)年繼續(xù)犯同樣的錯(cuò)誤，那就有點(diǎn)說(shuō)不過(guò)去了。

好了以上的企業(yè)填寫申報(bào)表過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的10大誤區(qū)就講解到這里了。希望可以對(duì)大家有所幫助！

【第3篇】企業(yè)所得稅納稅申報(bào)流程

為讓納稅人更準(zhǔn)確地掌握2023年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)要求和明確法律責(zé)任，進(jìn)一步降低和化解各類稅收風(fēng)險(xiǎn)，我們編寫了居民企業(yè)所得稅匯算清繳辦稅指引，主要是對(duì)匯算清繳范圍、期限、資料報(bào)送、辦理方式、辦稅注意事項(xiàng)以及法律責(zé)任進(jìn)行了梳理，同時(shí)對(duì)廣東省電子稅務(wù)局企業(yè)所得稅申報(bào)操作說(shuō)明進(jìn)行更新和補(bǔ)充，希望我們的辦稅指引能為納稅人順利完成匯算清繳提供幫助。

居民企業(yè)（查賬征收）

企業(yè)所得稅年度申報(bào)

（a類，2023年修訂版）

1

業(yè)務(wù)概述

實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人（包括境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)）進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)，指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額和本納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》。

請(qǐng)納稅人根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料進(jìn)行申報(bào)結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。

國(guó)家稅務(wù)總局于2023年12月29日發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào)），納稅人可點(diǎn)擊鏈接查詢此申報(bào)表的格式與填表說(shuō)明，本文檔不再贅述填表說(shuō)明。

國(guó)家稅務(wù)總局于2023年12月31日發(fā)布對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》的修訂文件（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)），納稅人可點(diǎn)擊鏈接查詢此申報(bào)表的格式與填表說(shuō)明，本文檔不再贅述填表說(shuō)明。

2

操作步驟

2.1操作入口

使用internet explorer（ie9或以上版本）打開廣東省電子稅務(wù)局并登錄。點(diǎn)擊菜單【我要辦稅】-【稅費(fèi)申報(bào)及繳納】-【申報(bào)清冊(cè)】-【按期應(yīng)申報(bào)】，找到“企業(yè)所得稅（年報(bào)）”菜單，點(diǎn)擊【填寫申報(bào)表】進(jìn)入申報(bào)表，如下圖所示：

2.2在線申報(bào)

【按期應(yīng)申報(bào)】-【企業(yè)所得稅（年報(bào)）】點(diǎn)擊在線申報(bào)，進(jìn)入申報(bào)表。

在線申報(bào)，基礎(chǔ)信息表，可自行填寫，其中帶*號(hào)為必填項(xiàng)，也可點(diǎn)擊【獲取初始化數(shù)據(jù)】由系統(tǒng)自動(dòng)帶出。

點(diǎn)擊【保存】界面提示保存成功后點(diǎn)擊【確定】即可進(jìn)入表單界面，系統(tǒng)根據(jù)納稅人基礎(chǔ)信息表，自動(dòng)篩選必報(bào)表單，特殊情況可自選表單。

進(jìn)入申報(bào)表后，納稅人可以在頁(yè)面左側(cè)的“報(bào)表列表”切換填寫的表單；可以點(diǎn)擊頁(yè)面右上角的【重置】按鈕重置填寫表單。頁(yè)面標(biāo)黃處或標(biāo)紅處為校驗(yàn)不通過(guò)項(xiàng)，需要納稅人修正填表數(shù)據(jù)才能操作下一步確認(rèn)申報(bào)表。填表說(shuō)明納稅人可自行查閱國(guó)家稅務(wù)總局公告，鏈接詳見業(yè)務(wù)概述，不再贅述。

保存數(shù)據(jù)后點(diǎn)擊【申報(bào)】-【確定】，選擇享受提示原因，確定后申報(bào)成功跳轉(zhuǎn)申報(bào)結(jié)果界面，點(diǎn)擊【繳款】可直接進(jìn)行繳款。

2.3離線申報(bào)

【按期應(yīng)申報(bào)】-【企業(yè)所得稅（年報(bào)）】點(diǎn)擊離線申報(bào)，下載并保存申報(bào)表。

使用pdf工具打開申報(bào)表：

填寫數(shù)據(jù)后，點(diǎn)擊【檢查所有數(shù)據(jù)】，對(duì)填寫的數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)。檢查數(shù)據(jù)無(wú)誤，輸入密碼，密碼為納稅人登錄電局密碼，點(diǎn)擊【提交】，提交申報(bào)。

提交時(shí)，頁(yè)面右下方顯示正在提交：

提交后，申報(bào)表進(jìn)入提交排隊(duì)，頁(yè)面顯示提交回執(zhí)（注意：不是申報(bào)成功與否回執(zhí)）

等待幾分鐘后，在申報(bào)查詢及打印中查看申報(bào)成功與否的結(jié)果：

2.4作廢申報(bào)表

納稅人在清繳稅費(fèi)前且在納稅申報(bào)期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)申報(bào)表有誤時(shí)，可以作廢申報(bào)表。點(diǎn)擊【申報(bào)繳納】-【申報(bào)作廢】菜單，進(jìn)入申報(bào)作廢頁(yè)面，輸入申報(bào)稅款所屬期起止時(shí)間，點(diǎn)擊【查詢】查詢出需作廢的申報(bào)表，如下圖所示。

查詢出需要作廢的申報(bào)表后，點(diǎn)擊【作廢】，填寫作廢原因，點(diǎn)擊作廢提交，即可作廢該申報(bào)表，如下圖所示。

2.5清繳稅費(fèi)

納稅人申報(bào)成功后，可以在申報(bào)結(jié)果頁(yè)面點(diǎn)擊【繳稅】進(jìn)入清繳稅費(fèi)頁(yè)面或者點(diǎn)擊【申報(bào)繳納】-【清繳稅費(fèi)】菜單打開清繳稅費(fèi)頁(yè)面，系統(tǒng)自動(dòng)查詢未清繳的稅費(fèi)信息，如下圖所示。

選擇需要清繳的稅費(fèi)，點(diǎn)擊【立即繳款】，納稅人可以選擇三方協(xié)議扣款或銀聯(lián)繳款清繳稅費(fèi)。

2.6申報(bào)表打印

納稅人如需打印申報(bào)表，可以在pdf申報(bào)確認(rèn)頁(yè)面點(diǎn)擊頁(yè)面右上角的【打印】按鈕或者點(diǎn)擊【申報(bào)繳納】-【申報(bào)更正及打印】菜單進(jìn)入申報(bào)查詢及打印頁(yè)面，如下圖所示。

在申報(bào)查詢及打印頁(yè)面選擇稅款所屬期起止時(shí)間，點(diǎn)擊【查詢】按鈕即可查詢出該申報(bào)記錄，在“操作”一欄點(diǎn)擊【下載】按鈕下載申報(bào)表自行打印。注意：上門申報(bào)的申報(bào)表請(qǐng)上門打印。

2.7更正申報(bào)表

目前廣東省電子稅務(wù)局暫不支持《居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（a類，2023年版）》所屬期在2017以前年度的更正申報(bào)，納稅人清繳稅費(fèi)后若需要更正申報(bào)表，請(qǐng)上門辦理。

3

注意事項(xiàng)

納稅人在使用離線申報(bào)時(shí)，若電腦同時(shí)裝有wps以及adobe reader pdf閱讀器時(shí)，建議先將pdf閱讀器設(shè)置成默認(rèn)打開方式。

本期制作團(tuán)隊(duì)

監(jiān)制 | 國(guó)家稅務(wù)總局珠海市稅務(wù)局

圖文編發(fā) | 珠稅融媒

稿件來(lái)源 | 廣東稅務(wù)

【第4篇】小規(guī)模納稅人的企業(yè)所得稅稅率

小規(guī)模公司需要報(bào)哪些稅？

通常來(lái)說(shuō)，一般小規(guī)模公司涉及的稅種包括：增值稅、城建稅、教育附加及地方教育附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用、房產(chǎn)稅等等。常涉及的稅種增值稅、城建稅及教育附加稅、印花稅等

計(jì)算方法分別大概如下：

1、增值稅應(yīng)按銷售收入3%繳納；

2、城建稅應(yīng)按繳納的增值稅的7%繳納；

3、教育費(fèi)附加應(yīng)按繳納的增值稅的3%繳納；

4、地方教育費(fèi)附加應(yīng)按繳納的增值稅的2繳納%；

5、印花稅：購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額的萬(wàn)分之三貼花；帳本應(yīng)按5元/本繳納（每年啟用時(shí)）；年度應(yīng)按“實(shí)收資本”與“資本公積”之和的萬(wàn)分之五繳納（第一年按全額繳納，以后應(yīng)按年度增加部分繳納）；

6、企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額*對(duì)應(yīng)稅率

7、個(gè)人所得稅：（收入-社保-扣除項(xiàng)）*對(duì)應(yīng)預(yù)扣稅率

其中增值稅與企業(yè)所得稅向國(guó)稅局申報(bào)繳納，其他均向地稅局申報(bào)繳納。這里需要注意，要繳納什么稅，要看你企業(yè)經(jīng)營(yíng)什么業(yè)務(wù)，涉及什么稅，和小規(guī)模納稅屬性沒有絕對(duì)關(guān)系的。

小規(guī)模如何核定企業(yè)所得稅?

近幾年來(lái)國(guó)家對(duì)于小規(guī)模納稅人的政策還是優(yōu)惠多多，比如針對(duì)小微型企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，年度應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)時(shí)，其所得稅減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅；年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)但不超過(guò)300萬(wàn)的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。

換句話說(shuō)，小微企業(yè)型企業(yè)優(yōu)惠政策對(duì)年度應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元的部分稅率實(shí)際為5%；對(duì)年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)但不超過(guò)300萬(wàn)的部分實(shí)際所得稅稅率為10%。對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)這些相關(guān)的稅收政策能利用則利用。當(dāng)然增值稅季度銷售額低于30萬(wàn)的，予以免征。

同時(shí)2023年初因?yàn)樘厥庠颍魇章视?%降到1%。也就意味著增值稅稅率降低了2個(gè)點(diǎn)。

小規(guī)模企業(yè)所得稅如何算?

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。 第十九條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第三十四條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額

是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

第三十五條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

【第5篇】企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表下載

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳新政解讀

作者 李宜航 國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司

導(dǎo)言

2023年，國(guó)際環(huán)境日趨錯(cuò)綜復(fù)雜、國(guó)內(nèi)疫情反復(fù)沖擊，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力仍然較大。為助企紓難解困、穩(wěn)住宏觀經(jīng)濟(jì)大盤，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列稅收政策，著力穩(wěn)定市場(chǎng)主體、鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在合理區(qū)間。本文詳細(xì)梳理2023年度企業(yè)所得稅新政，并對(duì)其中的實(shí)施要點(diǎn)進(jìn)行解析，以期對(duì)讀者準(zhǔn)確理解把握政策、對(duì)順利完成匯算清繳有所助益。

稅前扣除政策

固定資產(chǎn)加速折舊作為企業(yè)所得稅法規(guī)定的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，是近年來(lái)國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)更新和設(shè)備改造的行之有效的政策措施。2023年以來(lái)，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除政策，加大企業(yè)購(gòu)置設(shè)備器具初期的稅前扣除金額，減少初期應(yīng)納稅額，有效緩解企有資金壓力。

中小微企業(yè)設(shè)備器具稅前扣除政策- 01

為促進(jìn)中小微企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，持續(xù)激發(fā)市場(chǎng)主體創(chuàng)新活力，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“2023年第12號(hào)公告')，明確中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具(即除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，下同)，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，企業(yè)可自愿選擇按照單位價(jià)值的一定比例在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除。按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限的不同，一次性扣除的比例分為兩檔:一是最低折舊年限為3年的，全額可在當(dāng)年一次性稅前扣除;二是最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

值得注意的是，2023年第12號(hào)公告中所稱中小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)且符合一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè):從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng):營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;其他行業(yè):從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。該判定標(biāo)準(zhǔn)在《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法(2017)》的基礎(chǔ)上大幅放寬，與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中所界定的小型微利企業(yè)有所不同。

高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備器具稅前扣除政策-02

為支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》 (財(cái)政部 稅務(wù)總局科技部公告2023年第28號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“2023年第28號(hào)公告')，明確高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并可在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

該政策實(shí)施中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面:一是享受范圍。凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)均可享受該項(xiàng)政策。高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國(guó)科發(fā)火(2016〕32號(hào))執(zhí)行。二是設(shè)備、器具購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的判別。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第46號(hào))的相關(guān)規(guī)定，設(shè)備、器具的購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn):以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的，除采取分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的，按到貨時(shí)間確認(rèn);自行建造的，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

稅收優(yōu)惠政策作為新的組合式稅費(fèi)支持政策的重要組成部分，一系列圍繞支持科技創(chuàng)新、服務(wù)小微企業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策陸續(xù)出臺(tái)。

(一)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策直接作用于企業(yè)研發(fā)資金投入，有利于激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。2023年，為加大對(duì)科技型中小企業(yè)研發(fā)投入的精準(zhǔn)支持，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第16號(hào))，將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至100%，明確自2023年1月1日起，科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除。其中，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照實(shí)際發(fā)生額的100%加計(jì)機(jī)險(xiǎn)·形成無(wú)形資產(chǎn)的。按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

此外，為了提振市場(chǎng)信心，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力，2023年第28號(hào)公告中進(jìn)一步明確，適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)(制造業(yè)和科技型中小企業(yè)除外)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間(也就是2023年第四季度)，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。由于該政策的適用期限并不是一個(gè)完整的納稅年度，因此2023年第28號(hào)公告同步明確了計(jì)算方法，規(guī)定第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

(二)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

為加大小微企業(yè)紓困解難力度，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))，明確自2023年1月1日至2024年12月31日，小型微利企業(yè)年理納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即實(shí)際稅負(fù)率進(jìn)一步下降至5%。

(三)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策

基礎(chǔ)研究是提升國(guó)家創(chuàng)新能力的動(dòng)力源泉。為鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持我國(guó)基礎(chǔ)研究發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第32號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“2023年第32號(hào)公告')，對(duì)基礎(chǔ)研究資金的投入方和接收方分別做出了制度安排。

投入方方面(適用于所有企業(yè))，對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除;接收方方面，對(duì)非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。此外，2023年第32號(hào)公告還對(duì)非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、政府性自然科學(xué)基金、基礎(chǔ)研究范圍等進(jìn)行了界定，規(guī)定了協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域、需留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料、基礎(chǔ)研究資金管理等適用政策的形式要件。

(四)廣州南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

為支持廣州南沙地區(qū)發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于廣州南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅(2022〕40號(hào))，明確了兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策:一是對(duì)設(shè)在南沙先行啟動(dòng)區(qū)符合條件的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

享受這一優(yōu)惠的企業(yè)須同時(shí)符合鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)和實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)兩個(gè)條件。其中，鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，主要是指以《廣州南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2022版)》(以下簡(jiǎn)稱《目錄》)中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額60%以上;實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)要設(shè)在南沙先行啟動(dòng)區(qū)，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。二是在南沙設(shè)立的高新技術(shù)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)，自2023年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的，其具備資格年度之前8個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至13年。高新技術(shù)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)應(yīng)以《目錄》中規(guī)定的高新技術(shù)重點(diǎn)行業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，目其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的60%以上。

(五)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

2023年，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》 (財(cái)稅(2018]55號(hào))，明確公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱'初創(chuàng)科技型企業(yè)')滿兩年(24個(gè)月)的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其中，初創(chuàng)科技型企業(yè)的判定條件中限定:接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元。

為進(jìn)一步支持創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅(2019]13號(hào))，將初創(chuàng)科技型企業(yè)的判定條件適當(dāng)放寬，對(duì)財(cái)稅[2018]55號(hào)文件關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)判定條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人'調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元'調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元'。該政策調(diào)整干2023年12月31日到期。財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)有關(guān)政策條件的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào))，將上述判定口徑延續(xù)執(zhí)行至2023年12月31日。

(六)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

為鼓勵(lì)污染防治企業(yè)專業(yè)化、規(guī)?；l(fā)展，更好支持生態(tài)文明建設(shè)，2023年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》(財(cái)政部公告2023年第60號(hào))明確，對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。該政策于2023年12月31日到期?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào))將上述政策延期執(zhí)行至2023年12月31日。

“放管服”改革

2023年，稅務(wù)部門以納稅人繳費(fèi)人獲得感為基點(diǎn)，創(chuàng)新征管思路和服務(wù)舉措，加大力度優(yōu)化辦稅流程，推動(dòng)稅收政策落地落細(xì)，促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境進(jìn)一步優(yōu)化。

預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策規(guī)定除提高加計(jì)扣除比例之外，稅務(wù)部門也出臺(tái)政策便利納稅人更加及時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。2023年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào))，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策在10月預(yù)繳享受問(wèn)題作出長(zhǎng)期性制度安排。

該公告明確企業(yè)在10月征期預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，可自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)未選擇享受的，可在年度匯算清繳時(shí)一并享受。

同時(shí)，辦理方式方面沿用了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))的做法，即“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。考慮到科技型中小企業(yè)在季度預(yù)繳時(shí)，尚未取得下一年度入庫(kù)登記編號(hào)，無(wú)法判斷其是否符合享受優(yōu)惠的條件，為使科技型中小企業(yè)及時(shí)享受到優(yōu)惠，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào)明確，在10月預(yù)繳申報(bào)時(shí)，由企業(yè)自行判斷本年度是否符合科技型中小企業(yè)條件，如符合，可以選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除政策，待年度匯算清繳時(shí)再根據(jù)取得入庫(kù)登記編號(hào)的情況確定是否可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管規(guī)定

為規(guī)范政策執(zhí)行，便利納稅人享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào))。該公告在小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用范圍、辦理程序、判斷方法、預(yù)繳期限、多繳稅款處理方面，基本沿用了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào))的規(guī)定，保持了政策適用標(biāo)準(zhǔn)的穩(wěn)定性。此外，對(duì)部分問(wèn)題進(jìn)行了補(bǔ)充完善，明確企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，并根據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。同時(shí)，刪除了“定額核定征收企業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策”的相關(guān)規(guī)定，即明確定額核定征收企業(yè)不再享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)

為更好落實(shí)新的組合式稅費(fèi)支持政策，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第27號(hào))，對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類，2023年版)》中《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105080)、《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105100)、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(a107040)的表單樣式及填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂;對(duì)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(a105000)的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂。此外，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第27號(hào)明確，發(fā)生政策性搬遷事宜的企業(yè)在搬遷完成當(dāng)年，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，不再填寫和報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》，簡(jiǎn)化了辦稅流程。

2022版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表變化解析

作者 馬澤方 國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局

導(dǎo)言一

近期，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第27號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《公告》)，修訂了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類，2023年版)》的部分電報(bào)表，主要變化是增加了2023年新出臺(tái)的優(yōu)惠政策的填報(bào)行次。本文就2022版申報(bào)表主要變化予以歸納分析。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

(一)報(bào)表變化

《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)第50行由原來(lái)的“加計(jì)扣除比例”修改為“加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法'，同時(shí)增加第l1行'本年允許加計(jì)機(jī)險(xiǎn)的研發(fā)弗田臺(tái)額 aoao l1.1行“其中:第四季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”、第l1.2行“前三季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額(l1-l11)'，用于填報(bào)2023年適用兩種研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的情況。

(二)相應(yīng)政策

2023年前三季度，制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%，其他企業(yè)(包括除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)，下同)為75%?！敦?cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第28號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”)第二條規(guī)定:“現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。'因此，其他企業(yè)2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。

其他企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算

享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

(三)案例填報(bào)

例1:甲公司2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元，其中，2023年前三季度發(fā)生80萬(wàn)元，第四季度發(fā)生40萬(wàn)元。若甲公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算，則2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為80x75%+40*100%=100(萬(wàn)元);若甲公司選擇按比例計(jì)算，則2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為120x3/4x75%+120*1/4*100%=97.5(萬(wàn)元)。顯然，甲公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算更為合適，則在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)第50行“加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法'填入代碼122，具體填報(bào)見表1。

例2:乙公司2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元，其中，2023年前三季度發(fā)生100萬(wàn)元，第四季度發(fā)生20萬(wàn)元。若乙公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算，則2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為100x75%+20*100%=95(萬(wàn)元);若乙公司選擇按比例計(jì)算，則2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為120x3/4x75%+120x1/4x100%=97.5(萬(wàn)元)。顯然，乙公司選擇按比例計(jì)算更為合適，則在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)第50行“加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”填入代碼121，具體填報(bào)

見表2。

二、500萬(wàn)元以上設(shè)備、器具一次性稅前扣除

(一)報(bào)表變化

《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105080)增加第12.1-12.3行中小微企業(yè)購(gòu)置單價(jià)500萬(wàn)元以上設(shè)備器具'，用于填報(bào)中小微企業(yè)2023年度新購(gòu)置500萬(wàn)元以上設(shè)備、器具一次性稅前扣除的情況。

(二)相應(yīng)政策

2023年1月1日至今，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性稅前扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào))將一次性稅前扣除的額度提高至500萬(wàn)元以上，規(guī)定中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的、單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的設(shè)備、器具，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

(三)案例填報(bào)

例3:丙公司是中小微企業(yè)，于2023年6月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備并投入使用，不含稅金額600萬(wàn)元，按直線法計(jì)提折舊，最低折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則2023年度丙公司會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊金額為600÷5x6/12=60(萬(wàn)元)，稅收上計(jì)算折舊金額為600x50%=300(萬(wàn)元)，納稅調(diào)減300-60=240(萬(wàn)元)。丙公司填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105080)見表3。

三、高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度購(gòu)置設(shè)備、器具一次性稅前扣除和加計(jì)扣除

(一)報(bào)表變化

《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105080)增加第111行1.高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度(10月-12月)購(gòu)置單價(jià)500萬(wàn)元以下設(shè)備器具一次性扣除'、第12.4行4.高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度(10月-12月)購(gòu)置單價(jià)500萬(wàn)元以上設(shè)備器具一次性扣除';《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)增加第30.2行2高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備器具加計(jì)扣除”，用于填報(bào)高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度購(gòu)置設(shè)備、器具一次性稅前扣除和加計(jì)扣除的情況。

(二) 相應(yīng)政策

28號(hào)公告第一條規(guī)定:“高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備，器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。'理解該政策關(guān)鍵點(diǎn)有四:一是僅限于高新技術(shù)企業(yè);二是僅限于2023年第四季度新購(gòu)置的房屋、建筑物以外的設(shè)備、器具;三是設(shè)備、器具沒有金額限制，無(wú)論是否超過(guò)500萬(wàn)元，均可一次性稅前扣除;四是設(shè)備、器具沒有研發(fā)限制，無(wú)論是否用于研發(fā)，均可加計(jì)扣除。

(三)案例填報(bào)

例4:丁公司是高新技術(shù)企業(yè)，2023年11月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，不含稅金額240萬(wàn)元，按直線法計(jì)提折舊，最低折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則2023年度丁公司會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊金額為240÷10x1/12=2(萬(wàn)元);稅收上可以一次性稅前扣除240萬(wàn)元，納稅調(diào)減240-2=238(萬(wàn)元)，同時(shí)加計(jì)扣除240萬(wàn)元。需要注意的是，雖然政策不區(qū)分固定資產(chǎn)金額是500萬(wàn)元以上還是500萬(wàn)元以下，但填報(bào)申報(bào)表時(shí)需要區(qū)分。前者填報(bào)第11.1行，后者填報(bào)第12.4行。丁公司填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105080)和《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)見表4和表5。

四、基礎(chǔ)研究-

(一)報(bào)表變化

《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)增加第16.1行1.取得的基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅'、第30.1行“1.企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除”。前者用于填報(bào)相關(guān)機(jī)構(gòu)取得基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅的情況，后者用于填報(bào)企業(yè)出資給相關(guān)機(jī)構(gòu)用于基礎(chǔ)研究的支出100%加計(jì)扣除的情況。

(二)相應(yīng)政策

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第32號(hào))規(guī)定，對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)(科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)以下簡(jiǎn)稱“科研機(jī)構(gòu)”)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。該非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、政府性自然科學(xué)基金和基礎(chǔ)研究應(yīng)符合公告規(guī)定的條件。

(三)案例填報(bào)

例5:戊公司于2023年向a高校出資100萬(wàn)元用于基礎(chǔ)研究。對(duì)于戊公司來(lái)說(shuō)，該100萬(wàn)元不僅可以稅前扣除，并且可以100%加計(jì)扣除;對(duì)于a高校來(lái)說(shuō)，該100萬(wàn)元可以作為免稅收入。戊公司填報(bào)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)見表6。

a高校填報(bào)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)見表7。

五、基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金--

(一)報(bào)表變化

《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105100)增加第15行“基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金'及其明細(xì)行次(15.1-15.2)，用于填報(bào)原始權(quán)益人或項(xiàng)目公司執(zhí)行基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金(以下稱基礎(chǔ)設(shè)施reits)試點(diǎn)稅收政策有關(guān)情況。

(二)相應(yīng)政策

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金(reits)試點(diǎn)稅收政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第3號(hào))就基礎(chǔ)設(shè)施reits給予了特殊性稅務(wù)處理。其規(guī)定，設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施reits前，原始權(quán)益人向項(xiàng)目公司劃轉(zhuǎn)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)相應(yīng)取得項(xiàng)目公司股權(quán)，適用特殊性稅務(wù)處理，即項(xiàng)目公司取得基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定;原始權(quán)益人取得項(xiàng)目公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。原始權(quán)益人和項(xiàng)目公司不確認(rèn)所得，不征收企業(yè)所得稅。

基礎(chǔ)設(shè)施reits設(shè)立階段，原始權(quán)益人向基礎(chǔ)設(shè)施reits轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評(píng)估增值，當(dāng)期可暫不繳納企業(yè)所得稅，允許遞延至基礎(chǔ)設(shè)施reits完成募資并支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款后繳納。其中，對(duì)原始權(quán)益人按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎(chǔ)設(shè)施reits份額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評(píng)估增值，允許遞延至實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納企業(yè)所得稅。

(三)案例填報(bào)

例6:己公司是原始權(quán)益人，2023年1月將持有的不動(dòng)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)給項(xiàng)目公司，該不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1億元，公允價(jià)值5億元，己公司持有項(xiàng)目公司100%股權(quán)。2023年2月，己公司與基礎(chǔ)設(shè)施reits項(xiàng)下的專項(xiàng)支持計(jì)劃簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將項(xiàng)目公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給專項(xiàng)支持計(jì)劃，作價(jià)10億元。2023年4月，基礎(chǔ)設(shè)施reits發(fā)行基金，己公司認(rèn)購(gòu)20%份額。2023年6月，己公司收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款10億元。

設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施reits前，己公司劃轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)不確認(rèn)所得，納稅調(diào)減4億元;取得項(xiàng)目公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1億元?；A(chǔ)設(shè)施reits設(shè)立階段，己公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得賬載金額為10-5=5(億元)，稅收金額為(10-1)x(1-20%)=7.2(億元)，納稅調(diào)增7.2-5=2.2(億元)。己公司填報(bào)《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105100)見表8。

六、南沙先行啟動(dòng)區(qū)稅收優(yōu)惠-

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于廣州南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅(2022〕40號(hào))規(guī)定，對(duì)設(shè)在南沙先行啟動(dòng)區(qū)符合條件的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的企業(yè)填報(bào)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(a107040)新增的第244行(四)南沙先行啟動(dòng)區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按 15%稅率征收企業(yè)所得稅'。

【第6篇】企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表格式

財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要工具，也是投資者、管理者、財(cái)務(wù)人員等各方面人士必不可少的技能。本文將介紹一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式。

一、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

(1) 標(biāo)題

資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)題應(yīng)該清晰明了，包含企業(yè)名稱、報(bào)表名稱、報(bào)告期間等必要信息。

(2) 項(xiàng)目名稱和順序

資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目名稱和順序應(yīng)該按照固定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定，以便于比較和分析。通常情況下，資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目按照以下順序排列：流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和所有者權(quán)益。

(3) 金額和比例

資產(chǎn)負(fù)債表中的金額應(yīng)該按照一定的單位和精度來(lái)呈現(xiàn)，比如以元為單位，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位數(shù)字。同時(shí)，應(yīng)該給出各項(xiàng)指標(biāo)的比例，以便于分析和比較。

二、利潤(rùn)表的格式

(1) 標(biāo)題

利潤(rùn)表的標(biāo)題應(yīng)該清晰明了，包含企業(yè)名稱、報(bào)表名稱、報(bào)告期間等必要信息。

(2) 項(xiàng)目名稱和順序

利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和順序應(yīng)該按照固定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定，以便于比較和分析。通常情況下，利潤(rùn)表的項(xiàng)目按照以下順序排列：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和凈利潤(rùn)。

(3) 金額和比例

利潤(rùn)表中的金額應(yīng)該按照一定的單位和精度來(lái)呈現(xiàn)，比如以元為單位，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位數(shù)字。同時(shí)，應(yīng)該給出各項(xiàng)指標(biāo)的比例，以便于分析和比較。

三、現(xiàn)金流量表的格式

(1) 標(biāo)題

現(xiàn)金流量表的標(biāo)題應(yīng)該清晰明了，包含企業(yè)名稱、報(bào)表名稱、報(bào)告期間等必要信息。

(2) 項(xiàng)目名稱和順序

現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱和順序應(yīng)該按照固定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定，以便于比較和分析。通常情況下，現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目按照以下順序排列：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量和凈增加現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額。

(3) 金額和比例

現(xiàn)金流量表中的金額應(yīng)該按照一定的單位和精度來(lái)呈現(xiàn)，比如以元為單位，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位數(shù)字。同時(shí)，應(yīng)該給出各項(xiàng)指標(biāo)的比例，以便于分析和比較。

四、附注

除了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之外，一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)該包括附注。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明，主要包括重要會(huì)計(jì)政策和核算方法、業(yè)務(wù)情況、重要事項(xiàng)等。附注的內(nèi)容應(yīng)該具有明確性、完整性、準(zhǔn)確性和可比性。

五、總結(jié)

一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表的格式應(yīng)該按照固定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定，以便于比較和分析。在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該注重綜合分析各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和成長(zhǎng)潛力。同時(shí)，還要結(jié)合行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，做出準(zhǔn)確的投資和管理決策。

睿當(dāng)家險(xiǎn)易梳針對(duì)如今企業(yè)面對(duì)稅收時(shí)“商業(yè)模式不合理稅負(fù)偏高”、“稅收政策不了解多繳冤枉稅”、“金四大數(shù)據(jù)監(jiān)管時(shí)代違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)高”、“發(fā)票開具或接受不規(guī)范，承擔(dān)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)”，以及稅收干部工作時(shí)面對(duì)的“多維立體的征管信息”、“多樣化的會(huì)計(jì)核算”、“海量數(shù)據(jù)”、“疑點(diǎn)成因不清晰”等問(wèn)題，睿當(dāng)家“險(xiǎn)易梳”能夠一鍵檢測(cè)、快速出具報(bào)告、可視化呈現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)提示、數(shù)據(jù)安全保護(hù)、權(quán)威設(shè)計(jì).

【第7篇】企業(yè)所得稅年度納稅

老會(huì)計(jì)分享企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表a類

企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)

包含：預(yù)繳申報(bào)表 、匯總納稅企業(yè)所得稅分配表、核定征收申報(bào)表

扣繳所得稅報(bào)告表

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表a類

包含：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單、a000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表

a100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）、a101010一般企業(yè)收入明細(xì)表

a101020金融企業(yè)收入明細(xì)表、a102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表、

a102020金融企業(yè)支出明細(xì)表、a103000事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表

a104000期間費(fèi)用明細(xì)表、a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

a105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

a105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表、a105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表

a105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整表、a105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表

a105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表、a105070捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表

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企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)

企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)-匯總納稅企業(yè)所得稅分配表

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企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)-預(yù)繳申報(bào)表

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表a類

a105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表

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a105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表

a105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表

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a105100企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表

a107012綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表

a108020境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表

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a108010境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表

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