所得稅收入視同銷售（16篇）

【第1篇】所得稅收入視同銷售

一、自產貨物用于自產自用、總分機構、贈送他人、福利、分配、投資方面在會計、增值稅、企業(yè)所得稅的確認收入的異同？

二、外購商品用于職工福利在會計、增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的處理？

比如某公司購買月餅發(fā)給職工，取得增值稅專用發(fā)票，價款10000元，稅1300元，價稅合計11300元。（已驗證勾選增值稅發(fā)票）

1、在增值稅上不視同銷售計提銷項稅，而是做進項稅額轉出處理。所以進項稅額轉出1300元。

2、會計確認進項稅額轉出1300元，但不確認銷售。

會計科目：借：應付職工薪酬 11300

貸：庫存商品 10000

應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）1300

借：管理費用、銷售費用 11300

貸：應付職工薪酬 11300

3、企業(yè)所得稅在匯算清繳時視同銷售確認收入，同時確認視同銷售成本，均按照購入價格確認收入與成本，所以視同銷售收入為11300元，視同銷售成本為11300元，差額為零。

4、個人所得稅是否繳納？

對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，依法均應繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。所以，如果想發(fā)放月餅不交個稅，關鍵是，第一是要寫清楚是聯(lián)歡聚餐使用月餅，第二是不要附每個人領走月餅的清單。（一家之言 呵呵）

總結 不易，望大家點贊、關注、探討！

【第2篇】企業(yè)所得稅應稅收入的確定

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自2023年1月1日起，所有采取會計準則進行核算的企業(yè)已全部施行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，以下簡稱“新收入會計準則”）。與原有收入會計準則相比，新收入會計準則在收入確認的基本判斷標準等方面進行了重大修訂。取得、確認收入是企業(yè)日常生產經(jīng)營活動中必不可少的內容。而現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對收入的處理規(guī)則是在原收入會計準則的基礎上，按照“基本趨同、適當差異”的原則予以明確。在收入會計準則調整的情況下，企業(yè)所得稅收入確認規(guī)則沒有隨之進行動態(tài)調整，會使稅會差異增多，進而增加企業(yè)的遵從成本和稅務部門的征管成本。因此，在兼顧稅收收入及時足額入庫的前提下，有必要繼續(xù)按照“基本趨同、適當差異”的總體原則對收入的企業(yè)所得稅處理方法進行適當調整，以進一步降低企業(yè)合規(guī)成本和稅收管理風險。

一、新收入會計準則的主要變化

新收入會計準則建立了五步法模型，依次為：識別與客戶訂立的合同、辨識合同中的履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至每項履約義務、在主體履行義務的時點或過程中確認收入。

與原收入會計準則相比，新收入會計準則的最大變化之處在于以下三個方面。一是將原有收入會計準則和建造合同會計準則合并，不再區(qū)分銷售商品、提供勞務等收入，統(tǒng)一適用收入會計準則。在原收入會計準則、建造合同會計準則的框架下，收入被劃分為銷售商品收入、提供勞務收入以及建造合同收入等類型；收入類型不同，確認收入的方法也不同。一般來講，銷售商品收入以風險和報酬轉移等作為確認收入的主要因素，提供勞務收入和建造合同收入按完工百分比確認收入。而新收入會計準則要求，所有交易采用統(tǒng)一標準來確認收入（在一段期間內或某一時點）。二是將銷售收入確認時點由風險和報酬轉移調整為控制權轉移。企業(yè)在銷售一次性轉移所有權的標準化商品時，新舊收入會計準則的確認時點一般差別不大。然而，在銷售定制化商品時，其時點差異就得以體現(xiàn)。原收入會計準則在所有權轉移時確認收入實現(xiàn)，而在新收入會計準則下，滿足特定條件的企業(yè)在商品制造過程中就需要分時段確認收入。三是對特定交易的處理方式更為明確。新收入會計準則對附有銷售退回條款的銷售、附有質量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權的銷售、售后回購等特定交易均進行了明確規(guī)定。

二、稅會差異處理的基本原則

企業(yè)所得稅與會計聯(lián)系非常緊密，確定企業(yè)所得稅處理規(guī)則的關鍵點之一是要厘清企業(yè)所得稅與會計之間的關系。正如前文所述，在原收入會計準則下，收入的企業(yè)所得稅處理總體原則是“基本趨同、適當差異”。其中，“基本趨同”體現(xiàn)在：銷售收入和提供勞務收入的確認時點需滿足的條件來源于原收入會計準則和建造合同準則，僅僅沒有包括相關經(jīng)濟利益很可能流入這一條件。保留“適當差異”是由于會計處理和稅務處理目的的不一致：前者是為了客觀反映企業(yè)財務情況及經(jīng)營成果，因此需要遵從可靠性、謹慎性等原則；而后者的主要目的是保障稅款計算簡便，及時足額入庫。在考慮稅會差異時，不應簡單地消除差異，而應在保證二者目的均得以實現(xiàn)的前提下，盡可能縮小差異范圍，以降低納稅人的遵從成本?！斑m當差異”的主要考量因素如下。

一是簡便性。稅款征收效率是制定稅收政策時需要考慮的問題，因此，在確定稅務處理規(guī)則時應統(tǒng)籌考慮稅收征納成本。對納稅人而言，稅務處理與會計處理越趨同，調整事項越少、越簡便，成本也就越低；對稅務部門而言，稅款計算方法越簡單，越容易確認，成本越低。在大多數(shù)情形下，征納雙方的成本是同步變化的，因此，稅務處理可與會計處理盡量保持一致。但在少數(shù)情形下，由于會計處理較為復雜，涉及大量的計算與判斷，在稅務處理時需要合理地加以簡化。比如，稅務處理上不考慮跨年度事項的時間價值，將每年涉及的金額直接計入收入或成本。

二是確定性。確定性原則是為簡便性和及時足額入庫原則服務的。出于謹慎性、可靠性等原則的考慮，會計處理需進行較多的判斷和估計等。如根據(jù)以往的銷售退回情況，在確認收入的時點同步確認預計負債。類似的判斷和估計都是基于以往的經(jīng)驗計算得出的，金額具有不確定性，可能會造成計算相對復雜、推遲收入確認時點等結果。因此，在稅務處理上往往以合同注明的交易金額確認收入，對會計處理的估計、判斷持相對審慎的態(tài)度。

三是及時足額入庫。“為國聚財，為民收稅”是稅務部門的職責和使命，因此，稅款及時足額入庫是稅務處理需實現(xiàn)的主要目標。當企業(yè)按會計規(guī)定確認收入的時點相對滯后時，稅務處理就需考慮及時足額入庫原則，提前確認收入。比較典型的例子是房地產企業(yè)銷售未完工商品的收入，在會計處理時不符合收入確認原則，按預收款項處理，但在稅務處理上則應按規(guī)定確認銷售收入的實現(xiàn)。

四是稅款支付能力。稅款支付能力也是設計稅務處理規(guī)則時需要考慮的一個重要因素。比如，考慮到企業(yè)在重組時可能沒有獲得足夠的現(xiàn)金流，稅款支付能力不足，對符合條件的企業(yè)可選擇特殊性稅務處理，遞延納稅時點。就收入確認而言，納稅人稅款支付能力是對稅務部門及時足額入庫原則的約束，使稅務部門不能無限期地將收入確認時點提前。當稅務處理與會計處理產生差異時，應考慮企業(yè)在稅務處理上確認收入時點的稅款支付能力。以房地產企業(yè)銷售未完工商品為例，采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的，稅務處理上確認收入的時點是實際取得價款或索取價款的憑據(jù)之日。

在稅會差異的處理過程中，上述因素有時無法同時兼顧，需要抓住主要矛盾、靈活運用。

三、新收入會計準則下主要稅會差異

在新收入會計準則的五步法模型中，第一步、第三步和第五步與稅收直接相關，也是稅務處理需關注的環(huán)節(jié)，而第二步、第四步實際上是確定“蛋糕”大小后，如何分“蛋糕”的問題?；谏鲜隹剂?，下文稅會差異分析主要集中于確認收入的范圍、確認收入的金額和確認收入的時點這三步。

（一）確認收入的范圍

新收入會計準則對按客戶取得控制權時確認收入的合同范圍進行了界定，包括簽訂合同、明確權利和義務、有支付條款、具有商業(yè)實質、對價很可能收回等五個條件。企業(yè)所得稅處理上對權利和義務是否對等、是否有對價、對價能否收回、是否具有商業(yè)實質均不太關注，而對所有權發(fā)生轉移的事項，如將貨物或勞務用于捐贈（未規(guī)定受贈方的義務、沒有對價）、不具有商業(yè)實質的非貨幣資產交換（沒有商業(yè)實質）等，均按照視同銷售處理，確認收入實現(xiàn)。也就是說，新收入會計準則確認收入的范圍要小于稅務處理上規(guī)定的范圍。

（二）確認收入的金額

新收入會計準則按交易價格計量收入。在確定交易價格時，應該考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應付客戶對價等因素的影響。

新收入會計準則規(guī)定，合同中存在可變對價的，企業(yè)應以按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，并以此為基礎確認交易價格?？勺儗r包括退款、退貨、積分、返利、業(yè)績獎金、罰款、折扣、單價固定但數(shù)量不定的商品或服務。而企業(yè)所得稅處理上確定的收入一般都是固定的，很少對其進行估算。比如，在最初確認收入時，并不考慮退款、退貨、折扣、罰款等因素，而是在實際發(fā)生時再沖減或補充確認收入。在特定交易中，附有銷售退回條款的銷售、附有質量保證條款的銷售（承諾符合既定標準的質保）也屬于可變對價的范疇，其會計處理、稅務處理與上述可變對價的處理規(guī)定一致，因此稅會差異也是一致的。

對于合同中的重大融資成分，企業(yè)進行會計處理時應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格?，F(xiàn)金支付的應付金額與客戶對價之間的差額，應當在合同期內采用實際利率法攤銷。在企業(yè)所得稅處理過程中，無須考慮現(xiàn)金價值，而是以實際支付的金額確認收入；相應地，會計處理上按實際利率法確認的利息收入或支出也不予認可。

對于非現(xiàn)金對價，企業(yè)在會計處理時應當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格，對公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價確認交易價格。企業(yè)所得稅處理時，對以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額，這與會計處理規(guī)則基本一致，沒有稅會差異。此外，會計處理規(guī)則還規(guī)定，非現(xiàn)金對價的公允價值因對價形式以外的原因而發(fā)生變動的，應當作為可變對價，這部分稅會差異實際為可變對價的稅會差異，在此部分不再贅述。

對于應付客戶對價，會計處理時需按是否獲取了可明確區(qū)分的商品或服務、能否對收到的商品或服務的公允價值進行合理估計、應付客戶的對價金額是否超出其公允價值等因素確定是作為向供應商采購價款處理還是沖減收入。在企業(yè)所得稅處理時，一般會將商品銷售、提供勞務與向客戶支付對價的行為看成兩個獨立的行為，前者按取得的款項確認收入，后者則視為購買商品或服務、或者支付費用等進行處理。

（三）確認收入的時點

1.一般規(guī)定

新舊收入會計準則最大的變化是統(tǒng)一了各類收入的確認時點，將確認時點由風險和報酬轉移、完工百分比統(tǒng)一調整到控制權轉移。在收入確認時點上，企業(yè)所得稅處理與原收入會計準則趨同，因此，當準則發(fā)生變化時，必然會產生稅會差異。

新收入會計準則將收入分為“時點確認”和“時段確認”兩種方式。其中，時點確認大體對應著稅務處理中的銷售商品，時段確認大體對應著提供勞務或建造合同。在會計處理時，時段確認需要滿足三個條件之一，要求相對嚴格。部分提供勞務、建造合同不滿足按時段確認收入的條件，需要將收入時點遞延至控制權轉移，部分銷售商品合同按時點確認收入時，保管、驗收等條款也可能會推后控制權轉移的時點，相比稅收上的處理，確認收入的時點會有所滯后。

2.特定交易

如前文所述，特定交易中附有銷售退回條款的銷售、附有質量保證條款的銷售（承諾符合既定標準的質保）屬于可變對價的范疇，與可變對價的處理一致，因此，此部分不再贅述。對于授予知識產權、客戶未行使的權利、無須退回的初始費，會計處理和稅務處理則各不相同。

對于授予知識產權的情形，只有同時滿足三個條件，才能作為在某一時段內履行的履約義務確認相關收入；否則，應作為某一時點履行的履約義務確認相關收入。稅務處理上按照合同規(guī)定的特許權使用費的支付日期來確認收入。關于是否存在稅會差異，還需根據(jù)合同作具體判斷。

對于客戶未行使權利的收入確認時點，一般分為三種情況：一是企業(yè)預期能獲得沉淀金額的，根據(jù)客戶行使權利模式按比例確認收入；二是企業(yè)并不能預期獲得沉淀金額的，在客戶行權可能性極低時確認；三是如果存在財產充公的法律法規(guī)，則不能確認為收入。稅務處理上對此無具體規(guī)定，部分企業(yè)可能在確認客戶無法行使權利時，將對應的款項作為“確實無法償付的應付款項”，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）的規(guī)定，確認收入的實現(xiàn)。

對于無須退回的初始費，如與轉讓已承諾的商品無關，與未來將轉讓的已承諾商品相關，應當在未來轉讓該商品時確認收入。而稅務處理上僅對會員費形式的初始費進行了規(guī)定，與原收入會計準則基本一致：只允許取得會籍，其他服務和商品需另行收費的，在取得會員費時確認收入；在會員期內不再付費或者以低于非會員的價格就可得到各種服務或商品的，在整個受益期內分期確認收入。在某些情形下，稅務處理上確認收入的時間可能早于新收入會計準則確定的時間。

四、新收入會計準則下稅會差異處理的建議

上述稅會差異可以分為兩類：一類是新收入會計準則下新產生的差異，主要體現(xiàn)在確認收入的時點方面；另一類是新舊收入會計準則均存在的差異，主要體現(xiàn)在確認收入的范圍、金額方面。對于后者，由于已有較為成熟、自洽的處理方法，而新收入會計準則下這些差異未發(fā)生實質性的變化，可繼續(xù)按照原方法處理。需要說明的是，可變對價、合同中的重大融資成分以及應付客戶對價等稅務處理方法，是稅務處理時約定俗成的做法，僅在少數(shù)條款中體現(xiàn)了總體原則，但缺少系統(tǒng)、明確的規(guī)定，建議以明確新收入會計準則下稅務處理規(guī)定為契機，對上述事項的稅務處理予以明確，以提高政策確定性。而對于前者，需要根據(jù)第二部分所提到的稅會差異處理原則進行判斷，再確定處理方法。

（一）一般規(guī)定

在上文所歸納總結的差異中，新收入會計準則下新產生的最主要的稅會差異是收入確認時點的差異。在原收入會計準則下，收入確認時點是保持基本一致的，這也是會計處理與稅務處理“基本趨同”的體現(xiàn)。而新收入會計準則實施后，對于收入確認時點，可繼續(xù)按“基本趨同”的原則進行處理，即根據(jù)新收入會計準則的規(guī)定，將企業(yè)所得稅處理上的收入確認時點也調整為按時點確認或按時段確認，以縮小稅會差異。

在收入確認時點基本趨同的同時，也要關注到相比原收入會計準則，現(xiàn)收入會計準則可能推遲收入確認時點的問題。該問題涉及“適當差異”的及時足額入庫、稅款支付能力等因素，可考慮保留適當差異。具體為：在與會計處理基本趨同的基礎上，對于部分對稅收收入影響較大的情況，稅務處理上另行明確收入確認規(guī)則。另行確認稅收規(guī)則有兩種方式。一是充分利用現(xiàn)有政策規(guī)定?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對這類收入已有明確規(guī)定的，可繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)有特殊性規(guī)定。比如，除上文提到的房地產企業(yè)銷售未完工商品收入外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條的規(guī)定基本包括了大額收入的處理：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。二是另行制定新規(guī)定。可考慮規(guī)定稅務處理按會計確認收入、企業(yè)取得對價中孰早的時點確認收入實現(xiàn)。第一種方式的好處是不會增加新的稅收規(guī)定，且針對大額收入，產生的稅會差異較少，便于企業(yè)接受并執(zhí)行。第二種方式的好處在于可以全面避免人為調整收入確認時點而推遲繳納稅款的問題，但可能導致稅會差異普遍存在，增加企業(yè)負擔。因此，建議選擇第一種方式，保留現(xiàn)有特殊性規(guī)定，抓住大額收入的“牛鼻子”，將稅會差異產生的成本最小化。

綜上，現(xiàn)有收入時點確認的差異，可以通過修改普適性規(guī)定確?！盎沮呁?、通過保留現(xiàn)有特殊性規(guī)定實現(xiàn)“適當差異”，既降低征納雙方成本，又能保證稅收職能得以較好地實現(xiàn)。

（二）特定交易

對于特定交易，稅會規(guī)定、差異的實際情況均不同，需具體問題具體分析。

對于授予知識產權，可考慮保留現(xiàn)有會計處理與稅務處理相關規(guī)定。原因如下：一是目前會計處理與稅務處理均有明確的確認收入的時點，且稅務處理上是由《企業(yè)所得稅法實施條例》所規(guī)定，短期內難以調整；二是會計處理與稅務處理是否會產生差異，還取決于合同的簽訂方式，因此，會計處理與稅務處理規(guī)定不一致所增加的征納雙方成本尚在可控范圍。

對于客戶未行使的權利，建議稅務處理與會計處理保持一致：一是目前會計處理上分三種情況進行收入確認的方法不違反簡便性、確定性、稅款及時足額入庫和稅款支付能力等原則，無須產生稅會差異；二是客戶未行使權利的收入是企業(yè)日常生產經(jīng)營中所取得的收入，與稅務處理上規(guī)定的“確實無法償付的應付款項”其他收入的性質還不盡一致，且“確實無法償付”的判斷在實踐中存在較大的爭議，將其他收入的處理方式直接套用在日常生產經(jīng)營收入上，恐產生稅收漏洞。

對于無須退回的初始費的處理，建議稅務處理與會計處理實現(xiàn)趨同。一是如果稅務處理與原有會計處理是一致的，收入會計準則調整后，原則上稅務處理規(guī)則可隨之調整，繼續(xù)保持一致。二是目前稅務處理上實際僅對會員費有明確規(guī)定，范圍偏窄；并且在實踐中，對其他無須退回的初始費，如煤氣入網(wǎng)費等如何處理存在一定爭議，若明確與會計處理保持一致，則有助于提高政策的確定性。

end

來源國際稅收

【第3篇】企業(yè)所得稅年度收入的審核

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始啦。按照規(guī)定，企業(yè)應在2023年5月31日前完成2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳。今年，國家稅務總局根據(jù)2023年出臺的企業(yè)所得稅各項稅收優(yōu)惠政策，對申報表進行了修訂，本期，隨小編一起學習有哪些變化以及注意事項，助力您通過電子稅務局快捷辦理！

一

《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（a105080）

1.根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）新增第11.1行“高新技術企業(yè)2023年第四季度(10月-12月）購置單價500萬元以下設備器具一次性扣除”和第12.4行“高新技術企業(yè)2023年第四季度（10月-12月）購置單價500萬元以上設備器具一次性扣除”，供高新技術企業(yè)填報購置設備器具一次性扣除相關優(yōu)惠政策金額；

2.根據(jù)《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（2023年第12號）新增第12.1行“中小微企業(yè)購置單價500萬元以上設備器具—最低折舊年限為3年的設備器具一次性扣除”、12.2行“中小微企業(yè)購置單價500萬元以上設備器具—最低折舊年限為4、5年的設備器具50%部分一次性扣除”、12.3行“中小微企業(yè)購置單價500萬元以上設備器具—最低折舊年限為10年的設備器具50%部分一次性扣除”，供中小微企業(yè)填報購置設備器具按比例一次性扣除相關優(yōu)惠政策金額。

關注點①：凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，在2023年第4季度新購置的除房屋、建筑物以外的固定資產均可通過填報第11.1行或第12.4行享受一次性稅前扣除政策。

關注點②：企業(yè)可根據(jù)自身生產經(jīng)營核算需要自行選擇享受一次性稅前扣除政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

關注點③：中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產總額12億元以下；（二）房地產開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產總額1億元以下；（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

二

《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調整明細表》（a105100）

1.根據(jù)《財政部 稅務總局關于基礎設施領域不動產投資信托基金（reits）試點稅收政策的公告》（2023年第3號）增加“基礎設施領域不動產投資信托基金”相關行次，供納稅人填報基礎設施領域不動產投資信托基金試點稅收政策有關情況，同時調整該表與上級表單《納稅調整項目明細表》（a105000）的表間關系。

關注點①：納稅人根據(jù)實際情況，勾選第15行的企業(yè)類型。

關注點②：在設立基礎設施 reits 前，原始權益人與項目公司就其發(fā)生的劃轉基礎設施資產業(yè)務產生的損益金額及調整金額在第15.1行填報。

關注點③：原始權益人在設立基礎設施reits 階段，針對向基礎設施 reits 轉讓項目公司股權實現(xiàn)的資產轉讓評估增值以及按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎設施reits份額對應的資產轉讓評估增值等產生的損益金額及調整金額在第15.2行填報。

三

《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）

1.根據(jù)《財政部 稅務總局關于企業(yè)投入基礎研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（2023年第32號）增加第16.1行“取得的基礎研究資金收入免征企業(yè)所得稅”和第30.1行“企業(yè)投入基礎研究支出加計扣除”，供納稅人填報企業(yè)投入基礎研究稅收優(yōu)惠政策金額。

2.根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）將第28行中的“加計扣除比例____%”調整為“加計扣除比例及計算方法：____”，并相應增加創(chuàng)意設計活動加計扣除比例及計算方法代碼表，供納稅人根據(jù)相關政策選擇填報適用的加計扣除比例和計算方法；并增加第28.1行“第四季度相關費用加計扣除”和第28.2行“前三季度相關費用加計扣除”，供納稅人填報2023年第四季度和前三季度創(chuàng)意設計活動相關費用加計扣除金額。

3.根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）增加第30.2行“高新技術企業(yè)設備器具加計扣除”，供高新技術企業(yè)填報2023年第四季度（10月-12月）新購置設備器具加計扣除金額。

關注點①：該表第16.1行的填報主體是取得企業(yè)、個人和其他組織機構投入基礎研究資金的非營利性科研機構、高等學校。

關注點②：該表第30.1行的填報主體是出資給非營利性科學技術研究開發(fā)機構、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的企業(yè)。

關注點③：該表第30.2行由系統(tǒng)根據(jù)納稅人《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（a105080）第11.1行與第12.4行填報情況自動帶出。即高新技術企業(yè)2022 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間新購置的固定資產選擇一次性稅前扣除的，同時允許100%加計扣除。

關注點④：為確保納稅人正確享受創(chuàng)意設計活動加計扣除政策，請務必確保稅務登記信息的“行業(yè)”與《企業(yè)所得稅年報納稅申報基礎信息表》中“105所屬國民經(jīng)濟行業(yè)”一致，并與企業(yè)實際相符。

四

《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）

根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）將第50行“加計扣除比例”調整為“加計扣除比例及計算方法”，并相應增加研發(fā)費用加計扣除比例及計算方法代碼表，供納稅人根據(jù)相關政策選擇填報適用的加計扣除比例和計算方法；增加第l1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額”、第l1.1行“第四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”、第l1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”，供納稅人填報2023年第四季度和前三季度研發(fā)費用金額。

關注點①：填報本表的納稅人需根據(jù)系統(tǒng)提示確認是否屬于“制造業(yè)企業(yè)或科技型中小企業(yè)”。對確認不屬于“制造業(yè)企業(yè)或科技型中小企業(yè)”的納稅人，還需要根據(jù)系統(tǒng)提示選擇確認第4季度研發(fā)費用計算方法（“按比例計算”或“按實際發(fā)生金額計算”）。對選擇“按實際發(fā)生金額計算”的納稅人，還需根據(jù)系統(tǒng)提示錄入“第四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”。本表第l1行、第l1.1行、第l1.2行，以及第51行均由系統(tǒng)根據(jù)納稅人確認的身份類型和計算方法自動計算填列。

五

《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a107040）

根據(jù)《財政部 稅務總局關于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2022〕19號）、《財政部 稅務總局關于廣州南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2022〕40號）等在第24行下增加明細行次，對特定區(qū)域優(yōu)惠政策的填報進一步明晰。

關注點①：本表新增行次適用于上述特定區(qū)域納稅人填報。對甘肅總機構企業(yè)來說，如果在上述特定區(qū)域設立了符合該區(qū)域優(yōu)惠政策規(guī)定條件的二級分支機構，可以就該分支機構的所得申報享受上述政策。具體根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012 年 第 57 號）第十八條執(zhí)行。

溫馨提示

匯算清繳后，若產生應退稅款，納稅人在電子稅務局申報結果查詢界面根據(jù)系統(tǒng)提示選擇“申請退稅”，頁面跳轉至《退抵稅費申請（匯算清繳）》頁面，提交申請后即可啟動快捷退稅流程，主管稅務機關將及時按有關規(guī)定辦理退稅。其中：應退稅款金額10000元以下的由系統(tǒng)審核、自動退稅，歡迎您體驗。

重

點

提

示

您在辦理涉稅事項過程中存在政策疑問或者難點怎么辦？

1.歡迎您加入“隴稅雷鋒”全員幫辦征納互動群，主管稅務機關、辦稅服務廳和電子稅務局為您提供點對點“問”的渠道，面對面“辦”的服務。

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3.撥打0931-8112366電子稅務局熱線或者通過電子稅務局“我要求助”網(wǎng)上咨詢，甘肅省電子稅務局為您提供便捷高效的稅務服務。

來源：甘肅稅務

【第4篇】拆遷收入如何繳納企業(yè)所得稅

我們有一公司面臨拆遷，將會收入一大筆拆遷補償款，但該公司近三年來一直處于虧損狀態(tài)，公司搬遷后將繼續(xù)經(jīng)營。請問：公司完成搬遷年度清算企業(yè)所得稅時，拆遷所得與經(jīng)營所得是否合并清算？拆遷所得是否可補償最近三年的經(jīng)營虧損？（注：我的疑惑是拆遷所得是否要進行單獨清算？）

專家回復：

《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定：對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：

1.企業(yè)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權(以下簡稱重置固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。

2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在5年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

來源：中稅網(wǎng)

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【第5篇】企業(yè)所得稅預收收入

新收入準則的企業(yè)所得稅調整

《企業(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準則”）于2023年發(fā)布，采取分時間段施行的方式。執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)自2023年1月1日起施行，至此已完成新收入準則的全面施行。在2023年初將開始2023年度企業(yè)所得稅年度納稅申報工作，新收入準則對收入的確認和計量進行了較大修訂，將產生更多的納稅調整。

一、 企業(yè)所得稅收入確認原則

根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號），企業(yè)所得稅收入遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。僅從銷售方角度，轉移所有權相關的主要風險和報酬、沒有保留所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制，未考慮購買方及可能存在的不確定性。

二、 新收入準則收入確認原則

新收入準則將確認和計量分為五步：第一步，識別客戶合同；第二步，識別合同中的單項履約義務；第三步，確定合同交易價格；第四步，將合同交易價格分攤至各項履約義務之中；第五步，在履行單項履約義務時確認收入。其中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認有關，第三步和第四步主要與收入的計量有關。強調在客戶取得相關商品控制權時確認收入，對價很可能收回的條件也在其中體現(xiàn)。

三、 收入的調整

由于規(guī)定原則不同，企業(yè)所得稅和新收入準則的收入確認可能在是否確認、確認時間和確認金額上產生差異。（一） 是否確認新收入準則規(guī)定，應當認為合同滿足“向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回”這一條件確認收入實現(xiàn)。如果客戶財務狀況惡化，信用風險顯著升高，會計不確認收入，是否確認企業(yè)所得稅收入？根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定四條收入確認原則：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制：收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。并沒有與對價收回的相關條件，因不具備新收入準則中很可能收回條件，但達到企業(yè)所得稅收入確認時點，應調增企業(yè)所得稅收入。會計上未確認收入，也就沒有會計上確認損失的問題，那么企業(yè)所得稅是否能確認損失，如何確認？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，損失包括企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的呆賬損失，壞賬損失。《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四條“準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失應當在會計上已作損失處理的年度申報扣除”，已在《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》中廢止。該筆損失與取得收入直接相關，且不受會計處理的限制。按稅前扣除管理辦法第二十二條留存相關事項說明、清算報告或法律文書予以稅前扣除。案例1：甲醫(yī)療器械公司與乙餐飲公司于2023年4月1日簽訂口罩銷售合同。合同約定總價100萬元，4月5日客戶支付預付款10萬元，5月5日發(fā)貨至客戶指定地點，5月10日前驗收并支付尾款90萬元，上述價格均不包含增值稅。乙公司在4月5日如期支付預付款10萬元，4月25日得知乙公司所在地新冠肺炎疫情蔓延，5月5日甲公司將口罩發(fā)出。5月10日乙公司確認驗收，同時因疫情影響無法正常經(jīng)營，失去付款能力，信用風險顯著升高。會計上，4月5日甲公司未轉移商品，5月5日乙餐飲公司未取得口罩控制權，5月10日乙餐飲公司財務狀況，信用等級明顯下降，不滿足很可能收回條件，因此該合同不確認會計收入。企業(yè)所得稅上，屬于預收款方式銷售貨物，根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）應在5月5日發(fā)出商品時確認收入。2023年匯算清繳時調增應納稅所得額，《a105000 納稅調整項目明細表》第45行“六、其他”第3項“調增金額”100萬元；同時調減口罩成本，假設金額為40萬元，第4項“調減金額”40萬元。新收入準則對應成本調整暫未明確，填表說明“六、其他”規(guī)定，填報其他會計處理與稅收規(guī)定存在差異需納稅調整的項目金額，包括企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號發(fā)布）產生的稅會差異納稅調整金額。新收入準則調整不在收入類調整項目中而是單獨在其他行列式，筆者認為此處可以包括成本調整。

會計上確認收入和企業(yè)所得稅上損失扣除的條件不同，會計不確認的收入，不一定達不到企業(yè)所得稅資產損失扣除要求，不能直接忽略和相抵。實務中企業(yè)應加強對應收賬款的管理，貨物發(fā)出或合同規(guī)定收款日期前了解客戶財務狀況，及時簽訂補充協(xié)議或修改相關條款，從而降低壞賬損失減少納稅風險。（二） 確認時間根據(jù)新收入準則，提供勞務交易可能是在某段時間內按照履約進度確認收入，也可能在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。企業(yè)所得稅規(guī)定，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。案例2：甲公司是一家軟件企業(yè)，2023年7月1日與乙公司簽訂了一份定制軟件系統(tǒng)合同50萬元。乙公司在甲公司履約的同時未取得并消耗甲公司軟件開發(fā)過程中所帶來的經(jīng)濟利益；合同約定分階段付款，預付款僅5萬元，后續(xù)進度款僅在驗收時支付，且如果乙公司違約，僅需支付合同總額20%的違約金，甲公司無法在整個合同期間內都有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項。預計第一階段10月30日驗收，支付25萬元；第二階段12月15日驗收，支付尾款20萬元。截止2023年12月31日，第二階段已完工但尚未驗收，上述價格均不包含增值稅。會計上屬于在某一時點內履行的履約義務，2023年確認收入5+25=30萬元。企業(yè)所得稅上按完工進度法確認收入且2023年已完工，會計收入小于企業(yè)所得稅收入，產生暫時性差異?！禷105020 未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》第13行“四、其他未按權責發(fā)生制確認收入”第1項“合同金額”50萬元、第2項“本年賬載金額”30萬元、第3項“累計賬載金額”30萬元、第4項“本年稅收金額”50萬元、第5項“累計稅收金額”50萬元。本案例納稅調增在收入類調整項目中，成本應在與之相對應的扣除類項目調整。

2023年匯算清繳時應填寫《a105020 未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》對2023年已確認的稅收金額調減，否則重復納稅。

（三） 確認金額可能產生確認金額差異的包括合同變更、可變對價及重大融資成分。1.合同變更根據(jù)新收入準則，有兩種情形會計上的收入不按合同確定。（1）變更后合同價格不反映合同變更日該商品的單獨售價，應當視為原合同終止，同時將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。會計上新合同的交易價格應當為下列兩項金額之和：一是原合同交易價格中尚未確認為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）；二是合同變更中客戶已承諾的對價金額。（2）已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區(qū)分時，合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進度，并調整當期收入和相應成本等。會計收入重新計算，但企業(yè)所得稅收入按合同收款金額確認，如果不能反映合同變更時該產品的單獨售價，或已轉讓的商品與未轉讓商品之間不可明確區(qū)分，形成的稅會差異應當予以調整。案例3：甲公司承諾向某客戶銷售120件產品，每件產品售價100元。該批產品彼此之間可明確區(qū)分，且將于未來6個月內陸續(xù)轉讓給該客戶。甲公司將其中的60件產品轉讓給該客戶后，雙方對合同進行了變更，甲公司新增銷售的30件產品售價為每件80元（假定該價格不能反映合同變更時該產品的單獨售價）。上述價格均不包含增值稅。會計上由于其售價不能反映該產品在合同變更時的單獨售價，因此，該合同變更不能作為單獨合同進行會計處理。剩余產品為90件，其對價為8,400元，即原合同下尚未確認收入的客戶已承諾對價100×60=6,000元與合同變更部分的對價80×30=2,400元之和，新合同中的90件產品每件產品應確認的收入為8,400÷90=93.33元。假設本案例會計與企業(yè)所得稅收入確認時間相同，原合同120件在2023年轉讓，變更后合同30件在2023年轉讓。不考慮其他因素。企業(yè)所得稅上已轉讓的60件商品與會計沒有差異，原合同未轉讓的60件商品單價100元，與會計差異60*（100-93.33）=400.2元，2023年匯算清繳填寫《a105000 納稅調整項目明細表》納稅調增。

2.可變對價會計收入可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化，是合同約定或以往慣例。此類估計具有不確定性，企業(yè)所得稅不能以此減少收入額。案例4：2x21年12月1日，甲公司與其分銷商乙公司簽訂合同，向乙公司銷售1,000件產品，每件產品的售價為100元，合同總價為10萬元，乙公司當日取得這些產品的控制權。乙公司通常在取得產品后的90天內將其對外售出，且乙公司在這些產品售出后才向甲公司支付貨款。上述價格均不包含增值稅。該合同中雖然約定了銷售價格，但是基于甲公司過往的實務經(jīng)驗，為了維護與乙公司的客戶關系，甲公司預計會向乙公司提供價格折扣，以便于乙公司能夠以更加優(yōu)惠的價格向最終客戶銷售這些產品，從而促進該產品的整體銷量。因此，甲公司認為該合同的對價是可變的。甲公司已銷售該產品及類似產品多年，積累了豐富的經(jīng)驗，可觀察的歷史數(shù)據(jù)表明，甲公司以往銷售此類產品時會給予客戶大約20%的折扣。同時，根據(jù)當前市場信息分析，20%的降價幅度足以促進該產品的銷量，從而提高其周轉率。甲公司多年來向客戶提供的折扣從未超過20%。會計上，甲公司按照期望值估計可變對價的金額，因為該方法能夠更好地預測其有權獲得的對價金額。甲公司估計的交易價格為 100×(1-20%)×l,000= 80,000元。企業(yè)所得稅上按合同中確定的價格確認收入100*1,000=100,000元，尚未實際發(fā)生的銷售折扣估計金額調增企業(yè)所得稅收入100,000-80,000=20,000元?！禷105000 納稅調整項目明細表》第10行“（八）銷售折扣、折讓和退回”第1項“賬載金額”20,000元。

3.重大融資成分會計上企業(yè)預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔超過一年的，合同中可能存在重大融資成分，從而確認未確認融資費用，影響收入金額。企業(yè)所得稅上只有售后回購方式銷售商品可能為融資，除此之外應按合同金額確認收入。提前付款在會計上的財務費用，與企業(yè)所得稅收入無關，筆者認為不能稅前扣除。案例5：銷售一批產品，合同約定該批產品將于兩年后交貨。合同中有兩種付款方式，在當年付款100萬元，或兩年后交貨時付款112.36萬元。假設提前付款具有重大融資成分，且客戶選擇提前支付。會計上收款當年確認12.36萬元未確認融資費用，在第一年攤銷財務費用100*0.06=6萬元，第二年攤銷財務費用106*0.06=6.36萬元，兩年后確認112.36萬元銷售收入，上述價格均不包含增值稅。企業(yè)所得稅上先付款后發(fā)貨屬于以預收款方式銷售，在發(fā)出商品時確認收入100萬元，未實際發(fā)生財務費用12.36萬元不能在企業(yè)所得稅前扣除。第一年填寫《a105000 納稅調整項目明細表》第18行“（六）利息支出”第1項“賬載金額”6萬元調增財務費用。

第二年填寫《a105000 納稅調整項目明細表》第11行“（九）其他”第1項“賬載金額”123,600元調減收入；第18行“（六）利息支出”第1項“賬載金額”63,600元調增財務費用。

四、 結語

新收入準則注重專業(yè)判斷估計，企業(yè)所得稅則是客觀事實。新收入準則中，很可能收回的前提、在某一時點還是在某一時段的把握、可變對價金額等，都存在不確定判斷因素。稅法遵循稅收效率原則，簡化稅制，使稅法語言準確明白，便于理解和使用。會計收入不等于企業(yè)所得稅收入，可分兩種對會計收入進行調整。（一）銷售貨物。企業(yè)所得稅中銷售貨物多在發(fā)貨或收款時確認，不同銷售方式確認的時間點不同。比如分期收款在合同約定收款日期確定，預收款在貨物發(fā)出的當天等。（二）提供勞務。提供勞務中分類為在某一時點確認收入的按完工進度調整。不同收入類型將直接影響收入確認。最后排除新收入準則中專業(yè)判斷和估計的因素，調整至企業(yè)所得稅法中客觀事實。（一）合同變更中，新收入準則原合同和新增合同整體作為一份合同的情形，還原成兩份合同。企業(yè)所得稅按書面合同約定為準；（二）對客戶財務狀況信用風險增加，不具備很可能收回條件的部分進行調整。如符合稅前扣除，同時填報資產損失；（三）可變對價、除售后回購外的重大融資調整為合同金額。一般來說，會計收入小于企業(yè)所得稅收入，主要調整未計入的部分。產生暫時性差異的，已調增的企業(yè)所得稅收入在會計上確認收入時應調減，否則將導致多繳稅。無論會計還是企業(yè)所得稅，都應有完備的合同臺賬作為依據(jù)。兩者不可混淆，如果僅按會計收入確認企業(yè)所得稅收入，很可能導致少繳或推遲繳納稅款。2023年企業(yè)所得稅年度申報表填表說明增加新收入準則產生稅會差異納稅調整金額填寫的內容，但至今未出明確細節(jié)解釋。同時暫未看到關于新收入準則與企業(yè)所得稅差異受到稅務行政處罰的實務案例，此時討論收入差異調整的必要性是什么？第一，稅法尚未更新前差異客觀存在，且可能長期存在，不排除各地稅務部門監(jiān)管力度不同而對此關注的可能性；第二，企業(yè)應看到自身業(yè)務特點，了解會計及稅法規(guī)定并有針對性地運用信息化技術處理財務信息。稅務總局新規(guī)出臺前，本文僅作拋磚引玉，期待更多探討。

【第6篇】企業(yè)所得稅應計稅收入

企業(yè)只要實現(xiàn)了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。對于企業(yè)來說，在開展正常的經(jīng)營活動時，必然會占用社會公共資源。企業(yè)在沒有實現(xiàn)盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當企業(yè)實現(xiàn)盈利之后，就需要貢獻自己的力量了。

對于企業(yè)來說，獲得盈利是終極目標。投資者開公司的目的，就是為了賺錢。當然，對于企業(yè)來說在最初階段，肯定會賠錢的。對于處在這個階段的公司來說，賺錢才是第一要務。

但是，當企業(yè)開始盈利以后，涉稅問題就會上升到不得不重視的方面。特別是企業(yè)所得稅，對于企業(yè)的稅后利潤，有較大的影響。

企業(yè)在什么情況下需要繳納企業(yè)所得稅？

企業(yè)只要實現(xiàn)了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。

對于企業(yè)來說，在開展正常的經(jīng)營活動時，必然會占用社會公共資源。社會公共資源雖然看似是免費的，但是一樣會消耗國家的費用支出。社會當中存在的企業(yè)越多，國家為了提供更好的公共服務，就需要花費更多的公共支出。

企業(yè)在沒有實現(xiàn)盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當企業(yè)實現(xiàn)盈利之后，就需要貢獻自己的力量了。

畢竟，稅收是國家收入來源的主要部分。而企業(yè)所得稅在稅收當中，也是占據(jù)了十分重要的地位。

季度預繳了企業(yè)所得稅，不等于年度匯繳清算時也需要繳納稅款！

對于企業(yè)來說，在計算企業(yè)所得稅時，基本的繳納方式是季度預繳，年度匯繳清算。

但是，在這個過程中，我們需要明白企業(yè)即使季度預繳了企業(yè)所得稅，也不意味著企業(yè)必然需要在年度匯繳清算時繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)季度預繳時，只是說明在這個季度，企業(yè)按照會計核算的方式需要繳納企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)所得稅在年度匯繳清算時，并不是按照會計核算的情況繳納企業(yè)所得稅，而是按照稅法的規(guī)定，計算企業(yè)所得稅。

在這樣的情況下，就可能會出現(xiàn)企業(yè)在季度預繳時需要繳納稅款，但是到了年度匯繳清算時不需要繳納企業(yè)所得稅的情況。

對于這一點，我們還是需要做到心中有數(shù)的。預繳只是粗略計算，而匯算清繳才是精密計算！

企業(yè)所得稅如何計算？

企業(yè)所得稅有兩種計算方式。即核定征收和查賬征收。

1、核定征收

核定征收主要適用于一些財務處理不規(guī)范的企業(yè)。對于這些企業(yè)來說，他們核算的成本或收入不嚴謹。為了更好地征稅，才不得不依靠核定征收來征稅。

核定征收可以分為三種情況，即定期定額征收、查驗征收以及查定征收。

定期定額征收主要適用于個體工商戶，對于個體戶來說，在定期定額征收的情況下，每月需要繳納的稅款是固定。當然，稅務機關也會定期對個體戶的情況進行核定的。

查驗征收和查定征收的規(guī)定基本差不多。對于一些企業(yè)來說，他們也有賬本，但是可以準確計算的金額只有一部分，而不是全部。

如果企業(yè)的收入可以準確核算，就通過查驗征收計算企業(yè)所得稅；如果企業(yè)的成本可以準確計算，就通過查定征收的方式計算企業(yè)所得稅。

2、查賬征收

查賬征收就是企業(yè)自行計算應納稅所得稅，根據(jù)稅率計算企業(yè)所得稅。在這樣的情況下，企業(yè)需要準確的計算會計期間內發(fā)生的各項收入和費用。這樣企業(yè)根據(jù)自己計算的結果，繳納企業(yè)所得稅即可。

在查賬征收的情況下，企業(yè)需要根據(jù)稅法的規(guī)定，進行年度匯繳清算。畢竟，企業(yè)預繳的企業(yè)所得稅，是按照會計核算的規(guī)則計算出來的。

【第7篇】核定征收所得稅匯算清繳收入

11、 什么納稅人不需要進行所得稅匯算清繳？

答：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構雖然需要報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表，但只需填列部分內容，并不屬于真正的匯算清繳。此外按核定定額征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人也無需進行企業(yè)所得稅的匯算清繳。

12、 匯算清繳的期限是什么？

答：分兩種情況。持續(xù)經(jīng)營至年底的企業(yè)，匯算清繳期限為年度終了之日起5個月內。年度中間終止經(jīng)營活動的企業(yè)，匯算清繳期限為自停止生產經(jīng)營之日起60日內。

13、 上年度沒有任何經(jīng)營活動的企業(yè)在匯算清繳的時候還需要報送年度財務報表嗎？

答：需要。從事生產經(jīng)營的納稅人無論有無應稅收入、所得和其他應稅項目，或者是否在減免稅期間，均必須依照《稅收征管法》第二十五條的規(guī)定，按其適用的會計制度編制財務報表，并按規(guī)定時限向稅務機關報送。

14、 查賬征收和核定征收的企業(yè)填報的企業(yè)所得稅年度納稅申報表有什么區(qū)別嗎？

答：查賬征收的企業(yè)匯算清繳時填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表a類，核定征收的企業(yè)匯算清繳時填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表b類。

15、 如何計算本年實際應補（退）所得稅額？

答：共分7個計算步驟

（1）先計算納稅調整后所得：

納稅調整后所得=企業(yè)會計報表中的利潤總額-境外所得+納稅調整增加額-納稅調整減少額-免稅、減計收入及加計扣除+境外應稅所得抵減境內虧損

（2）再計算應納稅所得額：

應納稅所得額=納稅調整后所得-所得減免-彌補以前年度虧損-抵扣應納稅所得額

（3）接著計算應納所得稅額：

應納所得稅額=應納稅所得額x25%

（4）下一步計算應納稅額：

應納稅額=應納所得稅額-減免所得稅額-抵免所得稅額

（5）計算實際應納所得稅額：

實際應納所得稅額=應納稅額+境外所得應納所得稅額-境外所得抵免所得稅額

（6）計算本年應補（退）所得稅額：

本年應補（退）所得稅額=實際應納所得稅額-本年累計實際已繳納的所得稅額

（7）最后計算本年實際應補（退）所得稅額

本年實際應補（退）所得稅額=本年應補（退）所得稅額-民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免所得稅額

16、 匯算清繳結束之后，稅務機關主要審核企業(yè)提交的哪些內容？

答：主要審核（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否準確；

（1）企業(yè)是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額；

（2）企業(yè)申報稅前扣除的資產損失是否真實、是否符合有關規(guī)定程序；

（3）企業(yè)預繳所得稅填列金額與實際預繳金額是否一致；

（4）企業(yè)所得稅填報數(shù)據(jù)和和其它各稅種填報的數(shù)據(jù)是否相符，邏輯關系是否對應。

17、 以外幣取得的收入，在計算企業(yè)所得稅時按什么匯率折算人民幣？

答：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時應當按照月度（按月預繳企業(yè)所得稅）或者季度（按季度預繳企業(yè)所得稅）最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度、季度預繳稅款得，不再重新折合計算，只就該納稅納稅年度內未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納所得稅額。經(jīng)稅務機關檢查企業(yè)少計所得的，應當按照檢查確認補稅時的上一個月最后一日人民幣匯率中間價折算人外幣。

舉例：某玩具企業(yè)，產品全部出口美國，2023年每月賬載收入10萬美元，企業(yè)所得稅按季度預繳。平時企業(yè)記賬時按照上月末最后一天美元兌人民幣的中間價將美元收入折算人民幣。4月初預繳第一季度所得稅時，應將1-3月全部美元收入按照3月31日的美元兌人民幣的中間價重新折算人民幣計算收入。

接上例：2023年經(jīng)審計師審計，企業(yè)2023年應確認美元收入為130萬元，而非120萬元。此前企業(yè)已按120萬美元計算預繳企業(yè)所得稅，則匯算清繳時只需就未預繳申報的10萬美元（130-120）按上年度12月31日的美元兌人民幣的中間價折算收入，其余120萬美元取預繳時折算的人民幣收入即可。

如果2023年6月稅務機關對玩具企業(yè)2020-2022三年的企業(yè)所得稅納稅情況進行檢查。檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)2023年少計美元收入20萬元，并于當月做出補稅決定，則少計的20萬美元應按2023年5月31日美元兌人民幣的中間價折算收入。

18、 總、分機構如何辦理企業(yè)所得稅匯算清繳？

答：企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格分支機構的，實行“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

19、 跨地區(qū)總、分機構如何統(tǒng)一計算企業(yè)所得稅？

答：年度終了后，總機構應統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格分支機構在內的企業(yè)全部應納稅所得額和應納所得稅額，扣除總機構和各個分支機構已預繳的稅款后，計算應補繳或應退稅款，再分攤給總機構和分支機構。分別由總機構和分支機構就地辦理稅款補繳或退回。

如果總機構和分支機構適用不同企業(yè)所得稅率(如一方適用25%所得稅率，另一方適用15%所得稅率)，總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額后，先按總機構50%、分支機構50%分攤應納稅所得額。再在分支機構之間按照營業(yè)收入、職工薪酬、資產總額的權重占比，對全部分支機構應分攤的50%應納稅所得額進行二次分配。二次分配后按照各分支機構分得的應納稅所得額及其適用稅率計算各分支機構應納所得稅額。最后將總機構、各分支機構分別計算的應納所得稅額加總，計算出企業(yè)全部應補（退）所得稅額。再次按照上述分攤步驟和比例分攤給總機構和各分支機構就地補繳（退）稅款。

20、什么樣的分支機構參與稅款分攤？

答：匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的二級分支機構，參與稅款分攤。

雖然不是二級分支機構（例如二級分支機構下面的三級、四級機構），但是具有主體生產經(jīng)營職能，且營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門分開核算的，可視同二級分支機構參與稅款分攤。

微信公眾號“稅繳繳” id shuijiaojiao2019

【第8篇】一次收入畸高而要加成征收個人所得稅

個人所得稅比例稅率是20%，減征和加成征稅的規(guī)定都是針對比例稅率項目，那么有哪幾項收入可以減征、免征和須要加征的呢？

⒈稿酬收入，稿酬所得按規(guī)定，對應納稅額可以減征30%，實際適用稅率為14%(20%-20%×30%)，即減征了納稅額;

⒉財產租賃所得，自2008年3月1日起個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅;

⒊儲蓄存款利息，自2008年10月9日起對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅;

⒋勞務報酬所得，對一次取得的勞務報酬收入畸高的實行加成征收，具體規(guī)定:個人一次取得的勞務報酬，應納所得稅額超過20000元的要加成征收，即個人一次取得的勞務報酬不超過兩萬元的按比例稅率20%征收個人所得稅;個人一次取得的勞務報酬超過20000元至50000元的，加征5成，按稅率30%征收;超過50000元的，加征十成，按稅率40%征收。

加成征收舉列:

某演員應邀參加某次個人演唱會，一次獲得演唱收入30000元，其應納個人所得稅多少元？(不考慮其它稅費)

答:應納稅所得額=30000×(1-20%)=24000(元)，適用稅率30%，加征五成，速算扣除數(shù)2000元

應納個人所得稅=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)。

該演員應繳納個人所得稅5200元。

【第9篇】企業(yè)所得稅應稅收入

（應該是一致的）

（1）增值稅收入

累計銷售額，包括：按適用稅率計稅增值額+簡易法計稅銷售額+免抵退辦法出口的銷售額+免稅銷售額，還有一個檢查調增的收入

（2）企業(yè)所得稅收入

申報表上，營業(yè)收入包括：主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入（不包括營業(yè)外收入）

（3）例如，一家制造生產企業(yè)，一般納稅人甲，銷售商品給乙。2023年12月2日簽訂采購合同，合同簽訂，十天之內開具發(fā)票給乙公司，且商品于2023年1月20日交貨，合同價款合計金額113萬。

結果，2023年12月增值稅收入100萬，企業(yè)所得稅未做收入處理，請問調整一致嗎？

答：不需要調整。

先開票了，先交增值稅。

但是所得稅方面，因為當時沒有驗貨，貨物還沒有發(fā)生風險和所有者轉移。所以增值稅所得稅不一致。

【第10篇】補貼收入是否交企業(yè)所得稅

一.穩(wěn)崗補貼賬務處理

（一）款項用途：主要用于職工生活補助、繳納社會保險費、轉崗培訓、技能提升培訓等穩(wěn)定就業(yè)崗位相關支出

（二）賬務處理

按政府補助進行處理

1.收到時

借：銀行存款 10萬

貸：其他收益/營業(yè)外收入10萬

2.使用時

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬等

注：若是分期使用

先做“遞延收益”，再分期做“其他收益/營業(yè)外收入”

二.涉稅問題

（1）增值稅:不屬于應稅行為

依據(jù):國家稅務總局公告2023年第45號《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第45號)第七條規(guī)定:納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。 穩(wěn)崗補貼不屬于增值稅應稅收入，不需要申報繳納增值稅。

（2）企業(yè)所得稅:符合條件可作為不征稅收入

依據(jù):財稅(2011)70號

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行

（簡單理解：?？顚Ｓ茫?/p>

以上是僅僅是個人見解，不代表官方意見，歡迎討論！共同進步！共同做好財務！

【第11篇】免稅收入要繳企業(yè)所得稅嗎

小陳稅務 小陳稅務08

【原則】

《企業(yè)所得稅法》第二十一條：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

【具體事項】

增值稅小規(guī)模納稅人征收率由3%減為1%，這2%的差額需要計入“其他收益”嗎？我們現(xiàn)行的做法是直接按1%做應交增值稅，2%沒有做賬務處理。最新的財政部問答出來后，有點疑惑，這2%要不要計入其他收益？盼回復！

【財政部會計司】企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則和《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）中關于減免增值稅的相關規(guī)定進行會計處理，并將免稅部分計入“其他收益”。

——計入“其他收益”，影響損益，需要繳納企業(yè)所得稅。

【財政部會計司】企業(yè)應當根據(jù)財政部會計司官網(wǎng)“企業(yè)會計準則”欄目發(fā)布的相關實施問答進行會計處理，對于小微企業(yè)達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的相關規(guī)定進行會計處理，將有關應交增值稅轉入“其他收益”科目。

——計入“其他收益”，影響損益，需要繳納企業(yè)所得稅。

【財政部會計司】未繳納增值稅的情況下，對應的城市維護建設費及附加稅無需進行賬務處理。

——無需進行賬務處理，影響損益，需要繳納企業(yè)所得稅。

【財政部會計司】對于當期直接減半征收的城市維護建設稅，企業(yè)可根據(jù)實際繳納金額進行賬務處理。對于當期計提后減免的城市維護建設稅，企業(yè)應當沖減相關費用或計入當期損益。

——沖減相關費用或計入當期損益，影響損益，需要繳納企業(yè)所得稅。

財政部會計司關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關問題的解讀：生產、生活性服務業(yè)納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關規(guī)定對增值稅相關業(yè)務進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

——計入“其他收益”，影響損益，需要繳納企業(yè)所得稅。

財政部會計司關于增值稅期末留抵退稅政策適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關問題的解讀：

增值稅一般納稅人應當根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》的相關規(guī)定對上述增值稅期末留抵退稅業(yè)務進行會計處理，經(jīng)稅務機關核準的允許退還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項，應當通過“應交稅費——增值稅留抵稅額”明細科目進行核算。納稅人在稅務機關準予留抵退稅時，按稅務機關核準允許退還的留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；

在實際收到留抵退稅款項時，按收到留抵退稅款項的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。納稅人將已退還的留抵退稅款項繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額時，按繳回留抵退稅款項的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，同時借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“銀行存款”科目。

——計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，不影響損益，不需要繳納企業(yè)所得稅。

【第12篇】企業(yè)所得稅不征稅收入

企業(yè)所得稅：不征稅收入包括：

一、財政撥款

納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。

二、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

三、其他不征稅收入

1、企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

2、財政性資金，指企業(yè)取得的來源于縣級以上人民政府及有關部門的財政補助、補貼貸款貼息， 以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但 不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

3、財政性資金，會計核算“營業(yè)外收入”、“其他收益”、“遞延收益”，需區(qū)分征稅與不征稅。不征稅的財政性資金，如果已計入會計損益，做納稅調減。

4、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

5、專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定：有特定的來源和具體管理要求，單獨進行核算。

a、 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

b、 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

c、 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

6、專項用途財政性資金作不征稅收入處理后，5 年內（60 個月）未發(fā)生支出、也未繳回的， 計入取得資金第 6 年的應稅收入總額。

例：甲企業(yè) 2021 年獲得當?shù)卣斦块T補助的具有專項用途的財政資金 500 萬元，已取得財政部門正式文件，并從中支出 400 萬元。

解：

會計做收入的500萬元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應調減應納稅所得額500萬元。

會計做支出的400萬元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應調增應納稅所得額400萬元。

理由：符合規(guī)定的不征稅收入不計入企業(yè)所得稅的收入總額，其形成的支出也不得在企業(yè)所得稅稅前列支。

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【第13篇】利息收入企業(yè)所得稅

一、看似沖突的兩個條款

以下這兩個所得稅條款，乍看貌似有點沖突的意思：

●《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條

“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務收入；

（三）轉讓財產收入；

（四）股息、紅利等權益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入”。

●《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第十五條

“企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入”。

此處的“金融保險”，企業(yè)所得稅法實施條例釋義這么解釋，“金融保險，主要是指金融業(yè)，包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)以及其他金融活動。其中保險業(yè)主要包括人壽保險、非人壽保險以及保險輔助服務”。

看來實施條例第十五條說的“金融保險”，似乎是包括利息收入的。

●勞務收入到底是否包括利息收入？

《企業(yè)所得稅法》第六條列舉了九項企業(yè)所得稅收入項目，其中第（二）項是勞務收入，第（五）項是利息收入，表明勞務收入與利息收入是并列關系，勞務收入不包括利息收入。

企業(yè)所得稅法第六條，是對企業(yè)所得稅中收入的概念的一個總述，如果利息收入屬于勞務收入，絕無可能把利息收入單列出來。而具體的內容，則在實施條例等相關文件條款中予以解釋。

為了好理解，舉個例子：

比如，二年級包括班級：帥哥班、靚女班和恐龍班，這說明，帥哥班和靚女班肯定是并列的關系，而不是互相包含的意思，如果帥哥班包括靚女班，那就應該是，二年級包括：帥哥班和恐龍班。

實施條例第十五條，卻是另外一種說法：所得稅法第六條所稱勞務收入，是指提供金融保險等取得的收入，也就是說，實施條例認為，勞務收入是包括利息收入的。

這可真的有點奇怪了，所得稅法和實施條例難道還自相矛盾？

二、個人觀點

筆者經(jīng)過反復思考，多方論證，前翻后看，得出個人思考結論如下。

1、企業(yè)所得稅收入確認時間角度

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第十八條

“企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)”。

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號）

“二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入”。

這兩者的收入確認時間完全不同，如果勞務收入包括利息收入，那可熱鬧了，比如利息收入按照完工百分比法確認所得稅收入？或者勞務收入按照合同約定的應付款日期確認？

2、境內外所得判定的角度

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條

“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；”

在上述判斷“來源于中國境內、境外的所得”時，兩者嚴格區(qū)分：

提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

利息所得，按照負擔、支付方所在地確定。

通俗的理解，勞務所得一般認為是提供積極的活動而獲得的報酬，而利息所得，提供資金而按照約定利率獲得的報酬，即貸款資金的價格，一般認為是消極所得，這兩者性質有明顯的差異。

如果勞務收入包括利息收入，那又熱鬧了，如何判斷利息收入的發(fā)生地，或者，勞務收入難道按照負擔、支付所得的所在地確定嗎？

無論怎么看，這兩者就根本不是一回事。

三、為什么一定要掰扯明白這個事

很多人說，掰扯這事干什么，屬于不屬于的又不能咋地。

比如，一個集團，母公司把自有資金無償提供給子公司使用，這些資金沒有融資成本，然后稅務約談，說有企業(yè)所得稅視同銷售的嫌疑，要聊一聊這事。

先看視同銷售的所得稅條款：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外”。

簡單表述，企業(yè)將勞務用于捐贈用途，應當視同提供勞務。

如果勞務收入包括利息收入，那么母公司把自有資金無償提供給子公司使用，真有視同銷售的風險，但是，根據(jù)上述分析，個人認為所得稅上的勞務收入不包括利息收入，雖然實施條例15條表述了勞務收入包括提供金融保險的收入的意思。

四、總結

企業(yè)所得稅法第六條——勞務收入和利息收入并列

實施條例第15條——勞務收入包括利息收入

經(jīng)過各種分析——勞務收入不包括利息收入（個人觀點）

最終回到題目的問題：

看似矛盾的兩個企業(yè)所得稅條款，其實呢……

——其實呢，就是很矛盾……

如果涉及到特別納稅調整，那再另說，不是本小文表述的范圍。

另外，特別提醒下，實施條例第十五條對勞務收入的解釋中，還包括了“倉儲租賃”，可以類推同樣的結論。

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來源：翟純塏 塏語稅豐

【第14篇】股息收入要交所得稅嗎

“未分配利潤”是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)中待以后年度分配或待分配的利潤。一般情況下未分配利潤作為公司的“賬面記錄”、股東的“未來財富”是不需要納稅的，但是最近小王卻接連為“未分配利潤”繳納了個人所得稅，那么，我們跟著小王一起來看看吧~

問題1：小王是甲合伙企業(yè)的合伙人，近期打算將其股份轉讓給小李，卻被稅務局工作人員攔住了：

小王：企業(yè)最近幾年都沒分紅了，雖然賬上還趴著“未分配利潤”，但畢竟沒有真金白銀地落入我口袋呀，稅務局怎么還讓我補稅呢？

稅務：合伙企業(yè)無論是否實際分配，均需按照合伙人的一定比例計算合伙人當年實現(xiàn)的應納稅所得額和經(jīng)營所得的個人所得稅。因此，無論是分配給合伙人，還是不分配留在企業(yè)賬上，都要繳稅。

問題2：小王是乙公司的股東，最近乙公司打算進行股份制改造，將盈余公積和未分配利潤100萬轉為實收資本和資本公積，乙公司財務小李發(fā)來了公司代扣代繳個稅賬單：

小王：合伙企業(yè)未分配利潤要交稅我理解了，畢竟帶著利潤轉讓股份賣價更高嘛，就當提前交稅了。但這次我沒有任何收入，不但沒有收入，而且有可能分紅的利潤、盈余公積金都沒有了，成了公司資本，沒錢怎么交稅呢？

稅務：對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，個人股東均要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依法繳納20%的個人所得稅，除中小高新技術企業(yè)個人股東可以在不超過5個公歷年度內分期繳納該項個人所得稅外。其他股東必須在轉增股本時納稅。（中小高新技術企業(yè)，是指注冊在中國境內實行查賬征收的、經(jīng)認定取得高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。）

小王：據(jù)我所知，個人以非貨幣性資產向公司投資，是可以享受 5年分期繳納個人所得稅的優(yōu)惠，既然未分配利潤并沒有到我手上，那么是不是可以視為“非貨幣性資產投資”享受遞延納稅的優(yōu)惠呢？

稅務：不可以。首先，“未分配利潤”不屬于股權、不動產、技術發(fā)明成果等“非貨幣性資產”形式。其次，“轉增實收資本”也不屬于以非貨幣性資產出資設立新的企業(yè)，或者以非貨幣性資產出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權置換、重組改制等投資行為。所以，企業(yè)將“未分配利潤轉增實收資本”的行為，不能適用“個人非貨幣性資產投資5年延緩繳納個稅”的優(yōu)惠政策。

問題3：

小王于2023年11月，以丙公司股東的身份向丙公司借款100萬元。2023年2月底稅務稽查時要求小王繳納個人所得稅。

小王：我這是借款，有借條的，上面寫了2023年5月歸還，這不是分紅。

稅務：股東借款要特別注意歸還時間。根據(jù)規(guī)定，納稅年度內（公歷年1月1日-12月31日）個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還、又未用于企業(yè)生產經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

【第15篇】非盈利組織收入免征企業(yè)所得稅

導讀：非營利組織哪些收入可以免征企業(yè)所得稅?小編已經(jīng)把相關內容和會計分錄一一羅列在下文了，感興趣的朋友可以參考一下，看看是否跟你所做的賬務處理一致，如果你有更精準的答案，歡迎跟我們來交流探討，一起鞏固這個知識點。

非營利組織哪些收入可以免征企業(yè)所得稅?

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅〔2009〕122號)文件第一條的規(guī)定：“非營利組織的下列收入為免稅收入：

(一)接受其他單位或者個人捐贈的收入;

(二)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入;

(三)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;

(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

(五)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。”

企業(yè)所得稅計算方法?

所得稅=應納稅所得額 * 稅率(25%或20%、15%)應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損。

【第16篇】計入企業(yè)所得稅收入

我們在給企業(yè)辦理報稅業(yè)務的時候，經(jīng)常遇到申報增值稅的金額和所得稅的金額不一致的問題。這是財務在申報時出錯了嗎？

如果因為這個問題遭遇稅務機關的問詢，企業(yè)無需緊張，只要寫明公司的開票情況和實際收入情況就可以了，因為以下幾種情況，都可能造成增值稅和企業(yè)所得稅申報金額的差異！

一、職工福利：很多企業(yè)外購貨物之后，并不用于銷售，而是作為福利發(fā)放給職工，這部分支出在企業(yè)所得稅上就視同銷售確認收入，但因為是計入“職工福利費”，所以在增值稅上是可以稅前扣除的，所以不計入增值稅收入。

二、企業(yè)所得稅、增值稅中視同銷售的業(yè)務

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》規(guī)定，用于市場推廣或者銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈的轉移資產，以及其他改變資產所有權屬的用途，以上六種企業(yè)移送資產的情況，視同銷售，需要計入企業(yè)所得稅收入。

值得注意的是，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中有八種行為，被視同銷售貨物；《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中還有三種行為，被視同銷售服務、無形資產或者不動產，都是需要計入增值稅收入。

其中，有兩種行為是確定了增值稅收入，但暫不確定企業(yè)所得稅收入的：

第一種是委托代銷貨物，第二種是一次性收取的跨期租金、服務費等。

還有兩種行為，是先確定了企業(yè)所得稅收入，但暫不確定增值稅收入的：

第一種是托收承付，即根據(jù)購銷合同，由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款，購貨單位根據(jù)合同對單位對證驗貨后，向銀行承認付款的一種結算方式。

第二種是簽訂工期超過12個月的建造合同。

總之，增值稅收入與企業(yè)所得稅收入不一樣是很常見的情況，而且現(xiàn)在的報稅系統(tǒng)還不能自行比對兩種稅目收入，所以不存在預警問題，稅務機關人員問詢時，只要實事求是地說明情況就可以了。如果您還有解決不了的財稅難題，歡迎關注或聯(lián)系印心哦！