企業(yè)所得稅納稅申報(bào)流程（16篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅納稅申報(bào)流程

為讓納稅人更準(zhǔn)確地掌握2023年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)要求和明確法律責(zé)任，進(jìn)一步降低和化解各類稅收風(fēng)險(xiǎn)，我們編寫了居民企業(yè)所得稅匯算清繳辦稅指引，主要是對(duì)匯算清繳范圍、期限、資料報(bào)送、辦理方式、辦稅注意事項(xiàng)以及法律責(zé)任進(jìn)行了梳理，同時(shí)對(duì)廣東省電子稅務(wù)局企業(yè)所得稅申報(bào)操作說明進(jìn)行更新和補(bǔ)充，希望我們的辦稅指引能為納稅人順利完成匯算清繳提供幫助。

居民企業(yè)（查賬征收）

企業(yè)所得稅年度申報(bào)

（a類，2023年修訂版）

1

業(yè)務(wù)概述

實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人（包括境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)）進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)，指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額和本納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》。

請(qǐng)納稅人根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料進(jìn)行申報(bào)結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。

國(guó)家稅務(wù)總局于2023年12月29日發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào)），納稅人可點(diǎn)擊鏈接查詢此申報(bào)表的格式與填表說明，本文檔不再贅述填表說明。

國(guó)家稅務(wù)總局于2023年12月31日發(fā)布對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》的修訂文件（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)），納稅人可點(diǎn)擊鏈接查詢此申報(bào)表的格式與填表說明，本文檔不再贅述填表說明。

2

操作步驟

2.1操作入口

使用internet explorer（ie9或以上版本）打開廣東省電子稅務(wù)局并登錄。點(diǎn)擊菜單【我要辦稅】-【稅費(fèi)申報(bào)及繳納】-【申報(bào)清冊(cè)】-【按期應(yīng)申報(bào)】，找到“企業(yè)所得稅（年報(bào)）”菜單，點(diǎn)擊【填寫申報(bào)表】進(jìn)入申報(bào)表，如下圖所示：

2.2在線申報(bào)

【按期應(yīng)申報(bào)】-【企業(yè)所得稅（年報(bào)）】點(diǎn)擊在線申報(bào)，進(jìn)入申報(bào)表。

在線申報(bào)，基礎(chǔ)信息表，可自行填寫，其中帶*號(hào)為必填項(xiàng)，也可點(diǎn)擊【獲取初始化數(shù)據(jù)】由系統(tǒng)自動(dòng)帶出。

點(diǎn)擊【保存】界面提示保存成功后點(diǎn)擊【確定】即可進(jìn)入表單界面，系統(tǒng)根據(jù)納稅人基礎(chǔ)信息表，自動(dòng)篩選必報(bào)表單，特殊情況可自選表單。

進(jìn)入申報(bào)表后，納稅人可以在頁面左側(cè)的“報(bào)表列表”切換填寫的表單；可以點(diǎn)擊頁面右上角的【重置】按鈕重置填寫表單。頁面標(biāo)黃處或標(biāo)紅處為校驗(yàn)不通過項(xiàng)，需要納稅人修正填表數(shù)據(jù)才能操作下一步確認(rèn)申報(bào)表。填表說明納稅人可自行查閱國(guó)家稅務(wù)總局公告，鏈接詳見業(yè)務(wù)概述，不再贅述。

保存數(shù)據(jù)后點(diǎn)擊【申報(bào)】-【確定】，選擇享受提示原因，確定后申報(bào)成功跳轉(zhuǎn)申報(bào)結(jié)果界面，點(diǎn)擊【繳款】可直接進(jìn)行繳款。

2.3離線申報(bào)

【按期應(yīng)申報(bào)】-【企業(yè)所得稅（年報(bào)）】點(diǎn)擊離線申報(bào)，下載并保存申報(bào)表。

使用pdf工具打開申報(bào)表：

填寫數(shù)據(jù)后，點(diǎn)擊【檢查所有數(shù)據(jù)】，對(duì)填寫的數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)。檢查數(shù)據(jù)無誤，輸入密碼，密碼為納稅人登錄電局密碼，點(diǎn)擊【提交】，提交申報(bào)。

提交時(shí)，頁面右下方顯示正在提交：

提交后，申報(bào)表進(jìn)入提交排隊(duì)，頁面顯示提交回執(zhí)（注意：不是申報(bào)成功與否回執(zhí)）

等待幾分鐘后，在申報(bào)查詢及打印中查看申報(bào)成功與否的結(jié)果：

2.4作廢申報(bào)表

納稅人在清繳稅費(fèi)前且在納稅申報(bào)期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)申報(bào)表有誤時(shí)，可以作廢申報(bào)表。點(diǎn)擊【申報(bào)繳納】-【申報(bào)作廢】菜單，進(jìn)入申報(bào)作廢頁面，輸入申報(bào)稅款所屬期起止時(shí)間，點(diǎn)擊【查詢】查詢出需作廢的申報(bào)表，如下圖所示。

查詢出需要作廢的申報(bào)表后，點(diǎn)擊【作廢】，填寫作廢原因，點(diǎn)擊作廢提交，即可作廢該申報(bào)表，如下圖所示。

2.5清繳稅費(fèi)

納稅人申報(bào)成功后，可以在申報(bào)結(jié)果頁面點(diǎn)擊【繳稅】進(jìn)入清繳稅費(fèi)頁面或者點(diǎn)擊【申報(bào)繳納】-【清繳稅費(fèi)】菜單打開清繳稅費(fèi)頁面，系統(tǒng)自動(dòng)查詢未清繳的稅費(fèi)信息，如下圖所示。

選擇需要清繳的稅費(fèi)，點(diǎn)擊【立即繳款】，納稅人可以選擇三方協(xié)議扣款或銀聯(lián)繳款清繳稅費(fèi)。

2.6申報(bào)表打印

納稅人如需打印申報(bào)表，可以在pdf申報(bào)確認(rèn)頁面點(diǎn)擊頁面右上角的【打印】按鈕或者點(diǎn)擊【申報(bào)繳納】-【申報(bào)更正及打印】菜單進(jìn)入申報(bào)查詢及打印頁面，如下圖所示。

在申報(bào)查詢及打印頁面選擇稅款所屬期起止時(shí)間，點(diǎn)擊【查詢】按鈕即可查詢出該申報(bào)記錄，在“操作”一欄點(diǎn)擊【下載】按鈕下載申報(bào)表自行打印。注意：上門申報(bào)的申報(bào)表請(qǐng)上門打印。

2.7更正申報(bào)表

目前廣東省電子稅務(wù)局暫不支持《居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（a類，2023年版）》所屬期在2017以前年度的更正申報(bào)，納稅人清繳稅費(fèi)后若需要更正申報(bào)表，請(qǐng)上門辦理。

3

注意事項(xiàng)

納稅人在使用離線申報(bào)時(shí)，若電腦同時(shí)裝有wps以及adobe reader pdf閱讀器時(shí)，建議先將pdf閱讀器設(shè)置成默認(rèn)打開方式。

本期制作團(tuán)隊(duì)

監(jiān)制 | 國(guó)家稅務(wù)總局珠海市稅務(wù)局

圖文編發(fā) | 珠稅融媒

稿件來源 | 廣東稅務(wù)

【第2篇】企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說明

企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引

為有效應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒肺炎疫情帶來的不利影響，做好2023年企業(yè)所得稅匯算清繳審核工作，部分稅務(wù)師事務(wù)所結(jié)合工作實(shí)際，力爭(zhēng)既有效防控疫情，又積極配合客戶和稅務(wù)部門的要求，開啟網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程辦公，利用公眾號(hào)、小程序等多種線上渠道，及時(shí)與客戶協(xié)調(diào)審核工作安排，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的'非接觸式'服務(wù)。鑒于目前沒有就非接觸審核工作方式提供相關(guān)規(guī)定和行業(yè)執(zhí)業(yè)意見，并且絕大部分稅務(wù)師事務(wù)所缺乏大規(guī)模實(shí)施非接觸審核工作的經(jīng)驗(yàn)，因此，在實(shí)施非接觸審核工作的過程中，可能存在因管控措施不當(dāng)導(dǎo)致審核風(fēng)險(xiǎn)提升的情形。

為積極推進(jìn)2023年企業(yè)所得稅匯算清繳審核工作，防范非接觸審核工作相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，北京注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)下設(shè)的專業(yè)技術(shù)委員會(huì)，根據(jù)相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及適用的法律法規(guī)的規(guī)定擬訂了 《企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引》，僅供稅務(wù)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)判斷。

第一章 基本要求

本指引所稱非接觸審核，是指在審核項(xiàng)目組因當(dāng)前特殊情況所限暫時(shí)無法赴 被審核單位辦公場(chǎng)所實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審核的情況下采用通過現(xiàn)代通訊手段（包括電話、電子郵件、 數(shù)據(jù)交換平臺(tái)、 語音和視頻工具、內(nèi)部視頻和電話會(huì)議平臺(tái)等） 獲取被審核單位財(cái)務(wù)資料和其他與審核相關(guān)的信息資料以及與被審核單位相關(guān)人員進(jìn)行遠(yuǎn)程交流等方式，在辦公室或?qū)徍隧?xiàng)目成員家中遠(yuǎn)程實(shí)施一部分審核工作并編制相關(guān)審核工作底稿的做法。

一、審核業(yè)務(wù)承接

1、承接業(yè)務(wù)前應(yīng)根據(jù)自身能力和獨(dú)立性，以及委托單位管理當(dāng)局是否正直、誠(chéng)實(shí)等因素，決定是否承接委托單位委托的審核業(yè)務(wù)。

2、在接受委托單位首次委托審核前，應(yīng)與委托單位管理當(dāng)局電話或其他網(wǎng)絡(luò)方式商談，獲取委托單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，了解委托單位的主要管理人員是否正直、誠(chéng)實(shí)，向前任注冊(cè)稅務(wù)師了解更換的原因，估計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)，考慮自身的能力及能否保持獨(dú)立性，確定是否接受委托。

3、在繼續(xù)接受委托單位委托審核前，應(yīng)了解委托單位的主要管理人員、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否發(fā)生重大變化，是否存在重大的訴訟事項(xiàng)，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否繼續(xù)接受委托。

二、審核業(yè)務(wù)分配

1、在確定接受審核委托后，各審核項(xiàng)目均須確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理和外勤主管。

2、各級(jí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)審核項(xiàng)目的大小、難易程度和審核風(fēng)險(xiǎn)的高低，由主管合伙人確定。

3、業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)根據(jù)審核項(xiàng)目的性質(zhì)以及員工的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力等，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確定后報(bào)部門經(jīng)理批準(zhǔn)。

三、非接觸審核工作方式注意事項(xiàng)

1、與被審核單位管理層溝通

在采用非接觸審核工作方式的情況下，項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)與被審核單位管理層或管理層授權(quán)人員充分溝通并獲取其非接觸審核工作的理解和支持，商定被審核單位提供相應(yīng)配合的具體實(shí)施方案（人員安排和聯(lián)絡(luò)方式、資料準(zhǔn)備和提供時(shí)間及傳遞方式等），并督促被審核單位相關(guān)人員及時(shí)提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的審核所需資料。溝通事項(xiàng)和過程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。

2、非接觸審核工作方式下的項(xiàng)目管理

采用非接觸審核工作方式時(shí)，由于項(xiàng)目組成員并非集中于審核工作現(xiàn)場(chǎng)，導(dǎo)致其審核工作的效率和效果受主觀和客觀條件的影響較大。因此，項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)特別考慮非接觸審核工作方式下的項(xiàng)目管理和督導(dǎo)。項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)充分關(guān)注項(xiàng)目組成員的工作狀況、工作進(jìn)度、效率和效果，并及時(shí)對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核和指導(dǎo)，同時(shí)還應(yīng)始終關(guān)注疫情防控情況的變化，及時(shí)與企業(yè)協(xié)商在適當(dāng)時(shí)間追加現(xiàn)場(chǎng)審核工作。

3、非接觸審核工作方式下相關(guān)審核程序的執(zhí)行

（1）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評(píng)估非接觸審核工作方式下所能開展的相關(guān)審核程序，并根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)非接觸審核工作方式下相關(guān)審核程序的執(zhí)行提出明確要求。

（2）非接觸審核方式不能適用于審核工作全過程，在出具審核報(bào)告前必須追加必要的現(xiàn)場(chǎng)審核工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在具備實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審核條件時(shí)第一時(shí)間聯(lián)系被審核單位，以盡快實(shí)施并完成所有必要的現(xiàn)場(chǎng)審核工作（如觀察被審核單位經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、檢查文件單據(jù)原件、檢查實(shí)物資產(chǎn)等）。

4、非接觸審核工作方式下相關(guān)審核證據(jù)的獲取

（1）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評(píng)估非接觸審核工作方式下獲取審核證據(jù)的局限性，并根據(jù)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)非接觸審核工作方式下相關(guān)審核證據(jù)的獲取采取具體的指導(dǎo)和監(jiān)控措施。

（2）通過非接觸審核工作方式獲取被審核單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等電子文件時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)特別注意采取適當(dāng)措施確保被審核單位數(shù)據(jù)信息安全并嚴(yán)格按照職業(yè)道德要求履行保密義務(wù)，例如：應(yīng)盡可能避免使用不加密的公共無線網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；收發(fā)郵件時(shí)應(yīng)對(duì)所傳輸?shù)南嚓P(guān)重要或敏感文件進(jìn)行加密處理；避免用微信、qq等社交媒體傳送重要或敏感信息等。

（3）對(duì)以電子形式獲取的審核證據(jù)（如傳真或電子郵件），由于對(duì)獲取的審核證據(jù)的更改難以發(fā)覺，因此可能存在可靠性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮采取適當(dāng)措施降低可靠性風(fēng)險(xiǎn)，例如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人使用稅務(wù)師事務(wù)所工作郵箱（而非個(gè)人電子郵箱）接收審核所需資料，并要求被審核單位和回函者也應(yīng)使用企業(yè)工作郵箱（而非個(gè)人電子郵箱）發(fā)送所需要的審核資料。

（4）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)將通過非接觸審核方式實(shí)施的審核程序、獲取的相關(guān)審核證據(jù)，以及得出的審核結(jié)論及時(shí)完整地記錄于審核工作底稿。對(duì)于非接觸審核工作方式取得的音頻、視頻資料（例如重大有形資產(chǎn)視頻監(jiān)控、遠(yuǎn)程視頻訪談、視頻或電話會(huì)議記錄、視頻溝通記錄等錄音、錄屏資料），也應(yīng)妥善保存于電子審核工作底稿之中。

（5）在追加現(xiàn)場(chǎng)審核工作時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)執(zhí)行與原件核對(duì)的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對(duì)工作的實(shí)施人員、核對(duì)時(shí)間和結(jié)果。

四、項(xiàng)目經(jīng)理職責(zé)

1、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)履行控制（包括時(shí)間控制和質(zhì)量控制）、指導(dǎo)（包括審核程序執(zhí)行和專業(yè)判斷的指導(dǎo)）及協(xié)調(diào)三項(xiàng)基本職責(zé)。

2、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)審核業(yè)務(wù)約定書和預(yù)備調(diào)查的結(jié)果，確立該項(xiàng)目的審核目標(biāo)及基本審核思路，擬訂審核方案。

3、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在審核工作前，通過微信、qq等方式召集審核工作預(yù)備會(huì)議，通報(bào)預(yù)備調(diào)查情況和已確立的審核思路，討論完善審核方案，并及時(shí)上報(bào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人，在預(yù)備會(huì)議上，應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行合理分工，分工時(shí)注意優(yōu)化組合，用人所長(zhǎng)，用人所專。

4、審核工作開始時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況在每天或必要時(shí)召集審核小組會(huì)，傳達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的審核方案，進(jìn)一步明確職責(zé)分工，并強(qiáng)調(diào)工作紀(jì)律。

5、對(duì)于審核項(xiàng)目中的重大或疑難問題，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人親自審核。

6、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)審核員工的工作底稿，指導(dǎo)業(yè)務(wù)助理人員貫徹實(shí)施審核方案，幫助其發(fā)現(xiàn)和解決問題。對(duì)于重大問題應(yīng)及時(shí)召開小組會(huì)議進(jìn)行集體研討，必要時(shí)，應(yīng)向上級(jí)請(qǐng)示報(bào)告。

7、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)與客戶、其他中介機(jī)構(gòu)和政府等有關(guān)部門的必要溝通，合理協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，督促客戶按照業(yè)務(wù)約定履行相應(yīng)業(yè)務(wù)。

8、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)協(xié)調(diào)客戶下屬分支機(jī)構(gòu)審核主體的審核進(jìn)度，密切關(guān)注不同審核之間的配合與銜接；編制審核工作進(jìn)度表，對(duì)審核質(zhì)量與審核工時(shí)進(jìn)行控制；撰寫審核工作小結(jié)。

9、 在審核工作結(jié)束時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)向客戶通報(bào)審核工作的基本情況，征詢客戶意見，與客戶協(xié)商有關(guān)未決事項(xiàng)等的處理。

五、助理職責(zé)

1、在審核工作開始前，業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)主動(dòng)積極接受工作安排，不得以各種理由推辭；主動(dòng)了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和內(nèi)部管理情況，了解約定項(xiàng)目計(jì)劃，收集可供參考的法律、法規(guī)、制度等資料。

2、 在審核工作中，業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)嚴(yán)格按照審核方案運(yùn)作，在執(zhí)行程序過程中，勤于思考，善于捕捉和發(fā)現(xiàn)問題，遇有把握不準(zhǔn)的問題，應(yīng)在獨(dú)立思考后，向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人請(qǐng)示解決方案。嚴(yán)禁'走過場(chǎng)'或回避重大問題。

3、對(duì)于已經(jīng)完成的工作內(nèi)容，業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)及時(shí)通過電子郵件、語音和視頻工具等向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯報(bào)執(zhí)行情況和結(jié)果，并通過項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的審核提高審核質(zhì)量，降低審核風(fēng)險(xiǎn)。

4、業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)合理把握審核進(jìn)度和審核時(shí)間，在保證審核質(zhì)量的前提下，努力提高審核工效；與其他員工及時(shí)溝通信息，對(duì)于相互關(guān)聯(lián)的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)作到資料共享，共同研究，避免過量審核或重復(fù)審核。

5、 對(duì)于資深助理人員，應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)初次上崗員工的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行指導(dǎo)，并對(duì)其工作能力和實(shí)際表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第二章 企業(yè)所得稅審核業(yè)務(wù)幾點(diǎn)注意的事項(xiàng)

一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作涉及編制初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序表、業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表或業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表等工作底稿，以及評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求和與客戶簽訂的審核業(yè)務(wù)約定書等，審核項(xiàng)目組通常通過詢問被審核單位、查閱相關(guān)文件資料、與前任注冊(cè)稅務(wù)師溝通（如涉及）、檢查以前年度工作底稿（如涉及）等方式實(shí)施并完成相關(guān)工作。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。向被審核單位財(cái)務(wù)銷售主管詢問主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等信息通過郵件向被審核單位獲取被審核單位及其所處行業(yè)的研究報(bào)告；獲取被審核單位的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（如銷售毛利率、市場(chǎng)占有率等）并與同行業(yè)中規(guī)模相近的企業(yè)進(jìn)行比較；考慮當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的發(fā)展趨勢(shì)對(duì)被審核單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響等。

2、被審核單位的性質(zhì)。向董事長(zhǎng)等高級(jí)管理人員詢問被審核單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、近期主要投資、籌資情況向銷售人員詢問相關(guān)市場(chǎng)信息，如主要客戶和合同、付款條件、主要競(jìng)爭(zhēng)者、定價(jià)政策、營(yíng)銷策略等查閱組織結(jié)構(gòu)圖、治理結(jié)構(gòu)圖、公司章程，主要銷售、采購(gòu)、投資、債務(wù)合同等；利用以前年度審核工作核實(shí)被審核單位主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等。

3、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問被審核單位采用的主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變更的情況、財(cái)務(wù)人員配備和構(gòu)成情況等；查閱被審核單位會(huì)計(jì)工作手冊(cè)、操作指引等財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部報(bào)告；向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問對(duì)重大和非常規(guī)交易的會(huì)計(jì)處理方法；向財(cái)務(wù)人員詢問實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況等。

4、被審核單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。向董事長(zhǎng)等高級(jí)管理人員詢問被審核單位實(shí)施的或準(zhǔn)備實(shí)施的目標(biāo)和戰(zhàn)略；查閱被審核單位經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和其他文件向董事長(zhǎng)等高級(jí)管理人員詢問行業(yè)發(fā)展、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)、業(yè)務(wù)擴(kuò)張、監(jiān)管要求、本期及未來的融資條件、信息技術(shù)的運(yùn)用帶來的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等。

5、對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。查閱被審核單位管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策、分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告等實(shí)施分析程序，將內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)與被審核單位設(shè)定的目標(biāo)值進(jìn)行比較，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)進(jìn)行比較，分析業(yè)績(jī)趨勢(shì)等；查閱外部機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告，如分析師報(bào)告、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的報(bào)告等。

三、審核結(jié)論的評(píng)述

1、注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)內(nèi)控制度有效性、合法性的評(píng)述

注冊(cè)稅務(wù)師在審核過程中，經(jīng)實(shí)施控制測(cè)試，是否發(fā)現(xiàn)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度不具有合法性的證據(jù)，是否準(zhǔn)備合理充分信賴被審核單位的內(nèi)部控制制度。

2、企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)相關(guān)性、可靠性的評(píng)述

（1）相關(guān)性。我們?cè)趯徍诉^程中，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳審核事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料和納稅申報(bào)資料等內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，按準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行審核，所取得的證據(jù)資料是否能夠支持企業(yè)所得稅匯算清繳審核結(jié)論。

（2）可靠性。我們?cè)趯徍诉^程中，按照審核程序，依據(jù)法定的審核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)取得的有關(guān)證據(jù)資料，進(jìn)行鑒別和判斷后，沒有發(fā)現(xiàn)被審核單位申報(bào)不實(shí)的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為被審核單位的企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)事項(xiàng)具有法律真實(shí)性。

3、對(duì)納稅人提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況

（1）審核事項(xiàng)符合法定性標(biāo)準(zhǔn)，涉及的會(huì)計(jì)資料及納稅資料符合國(guó)家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定。

（2）注冊(cè)稅務(wù)師已經(jīng)按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了必要的審核程序，審核過程未受到限制。

（3）注冊(cè)稅務(wù)師獲取了審核事項(xiàng)所需的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，完全可以確認(rèn)企業(yè)所得稅的具體納稅金額。

第三章 非接觸審核具體審核程序及審核要點(diǎn)

第一部分：非接觸審核所需資料清單（提供電子版或掃描件）

一、基礎(chǔ)資料

1、 公司自成立之日起詳細(xì)的工商資料

2、 公司同賬面相符以及同報(bào)稅務(wù)和工商一致的財(cái)務(wù)報(bào)表

3、 公司財(cái)務(wù)電子賬套、憑證。（如果公司科目余額表中就各科目詳細(xì)明細(xì)、往來明細(xì)列示非常清楚，則下面涉及的明細(xì)表可直接從賬套中取數(shù)，不用單獨(dú)提供，否則需要企業(yè)重新詳細(xì)統(tǒng)計(jì)列示）、試算平衡表、主要科目的明細(xì)賬或其他明細(xì)賬簿記錄、各類計(jì)算表其他相關(guān)的主要運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)

4、 管理當(dāng)局聲明書

二、財(cái)務(wù)類資料

1、 貨幣資金：現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行及各非金融機(jī)構(gòu)對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表、票據(jù)承兌協(xié)議、保證金及質(zhì)保金合同

2、 存貨：存貨的采購(gòu)、購(gòu)銷合同

3、 長(zhǎng)期股權(quán)投資：股權(quán)投資協(xié)議或合同、被投資公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被投資公司的投資年度及以后年度會(huì)計(jì)報(bào)表及審核報(bào)告

4、 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)權(quán)證（自建固定資產(chǎn)提供工程項(xiàng)目合同、工程結(jié)算書）、固定資產(chǎn)清單及折舊計(jì)算表（請(qǐng)核對(duì)提供的清單的每期期初、當(dāng)期增加、當(dāng)期減少、當(dāng)期期末是否與賬面一致、新增的固定資產(chǎn)清單及對(duì)應(yīng)的新增固定資產(chǎn)的采購(gòu)合同、發(fā)票、付款單（先提供大額、報(bào)廢固定資產(chǎn)報(bào)廢審批表）

5、 無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)明細(xì)表、土地、專利權(quán)證、有相關(guān)合同取合同證復(fù)印件

6、 在建工程：在建工程合同、文件批復(fù)、未完工程的工程進(jìn)度情況說明

7、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：新增的需要提供相關(guān)合同、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用測(cè)算表

8、 短期借款/長(zhǎng)期借款：借款合同、保證合同、抵押合同等

9、 應(yīng)交稅費(fèi)：納稅申報(bào)表、稅金繳款單、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件和稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳確認(rèn)文件等相關(guān)資料掃描件

10、 應(yīng)付職工薪酬：每月工資計(jì)提表、個(gè)稅申報(bào)表、社保公積金繳納回單等

11、 應(yīng)付股利：股利分配的股東會(huì)或董事會(huì)決議、股利支付單據(jù)

12、 遞延收益：加計(jì)遞延收益的政府補(bǔ)助明細(xì)表，涉及的項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、政府補(bǔ)助文件、收款單據(jù)

13、 營(yíng)業(yè)收入：收入核算確認(rèn)方式說明、合同臺(tái)賬及主要銷售合同掃描件

14、 營(yíng)業(yè)成本：公司相關(guān)成本主要合同（如：附發(fā)票的材料采購(gòu)合同）

15、 費(fèi)用：大額費(fèi)用合同及入賬憑證及附件。

16、 投資收益：獲取投資收益相關(guān)合同協(xié)議、董事會(huì)利潤(rùn)分配決議、投資收益有關(guān)憑證（按所列憑證號(hào)拍照）、轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證

17、 營(yíng)業(yè)外收支：政府補(bǔ)貼文件及對(duì)應(yīng)的銀行進(jìn)賬單、罰款取得罰款單或繳納單

18、 其他：其他需提供的資料

第二部分：收入審核程序及審核要點(diǎn)

1、收入審核的基本原則與方法

（1）審核和評(píng)價(jià)企業(yè)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（2）審核企業(yè)取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對(duì)。

（3）審核企業(yè)各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。

（4）審核企業(yè)各個(gè)稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。

（5）審核收入的確認(rèn)原則、方法以及會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異的處理結(jié)果。

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核程序及審核要點(diǎn)

（1）主營(yíng)收入的確認(rèn)審核依據(jù)委托企業(yè)產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款的結(jié)算方式，按以下幾種情況分類審核：

①采用直接收款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。應(yīng)特別注意是否存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開采用預(yù)收賬款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)于商品發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否存在對(duì)已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

②采用托收承付結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。

③委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位的代銷清單，并按稅法規(guī)定進(jìn)行了收入的確認(rèn)。

④采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

⑤長(zhǎng)期工程合同收入，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，審核收入的核算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并審核應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致。特別注意審核是否存在隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（2）審核應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。

（3）審核企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。

（4）審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合稅法規(guī)定；確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓的核算和稅務(wù)處理是否正確。重點(diǎn)審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。

3、其他業(yè)務(wù)收入的審核程序及審核要點(diǎn)

（1）其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認(rèn)：

①代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入，重點(diǎn)審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。

②包裝物出租收入，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，稅法存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（2）審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。

（3）對(duì)經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門的記錄中審核其完整性。審核其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性，審核是否存明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入。

（4）審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。

4、補(bǔ)貼收入的審核程序及審核要點(diǎn)

（1）審核實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。

（2）審核取得減免稅或地方性財(cái)政返還、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。

（3）查看'其他應(yīng)付款'等往來項(xiàng)目，核實(shí)是否存在上述業(yè)務(wù)長(zhǎng)期掛往來、未結(jié)轉(zhuǎn)損益問題；查看'盈余公積'、'營(yíng)業(yè)外收入'、'其他應(yīng)付款'等會(huì)計(jì)科目，核對(duì)取得的補(bǔ)貼收入金額，并與納稅申報(bào)情況比對(duì)，核實(shí)是否將補(bǔ)貼收入申報(bào)納稅。

5、視同銷售收入的審核程序及審核要點(diǎn)

（1）視同銷售是指會(huì)計(jì)核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

（2）采用以舊換新方式銷售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

（3）采用以物易物方式銷售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購(gòu)銷處理。

（4）采用售后回購(gòu)方式銷售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷售、購(gòu)入處理。

（5）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。

（6）審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。

（7）將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。

（8）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

第三部分：成本審核程序及審核要點(diǎn)

1、成本費(fèi)用審核的基本原則與方法

（1）評(píng)價(jià)有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（2）獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計(jì)算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。

（3）成本費(fèi)用各明細(xì)子目?jī)?nèi)容的記錄、歸集是否正確。

（4）對(duì)大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。

（5）會(huì)計(jì)處理的正確性，注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核程序（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例）

（1）審核明細(xì)賬與總賬、報(bào)表（在產(chǎn)品項(xiàng)目）是否相符；審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)成本口徑是否一致。

（2）獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，對(duì)有異常變動(dòng)的情形，查明原因，作出正確處理。

（3）采購(gòu)成本的審核

審核由購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金構(gòu)成的外購(gòu)存貨的實(shí)際成本。

審核購(gòu)買、委托加工存貨發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)繳稅款是否完稅并加計(jì)存貨成本。

審核直接歸于存貨實(shí)際成本的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

（4）材料費(fèi)用的審核

①審核直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)

——審核'生產(chǎn)成本'賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的'材料'類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料。

——實(shí)施截止性測(cè)試。抽查會(huì)計(jì)決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用加計(jì)本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。

②確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確

——實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則。

——計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確。

③確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理

核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。

（5）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審核

審核有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。

審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確核算該費(fèi)用的列支金額。

（6）制造費(fèi)用的審核

審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理。

審核當(dāng)年度部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

必要時(shí)，應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止性測(cè)試。

審核制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時(shí)，應(yīng)重新測(cè)算制造費(fèi)用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。

獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額。

（7）審核'生產(chǎn)成本'、'制造費(fèi)用'明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì)，以確認(rèn)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購(gòu)消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。

（8）審核'生產(chǎn)成本'、'制造費(fèi)用'的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入。

（9）在產(chǎn)品成本的審核

采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。

審核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原則。

——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確；

——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整；

——材料成本法下，審核原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重；

——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整；

——定額比例法下，審核各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。

（10）完工產(chǎn)品成本的審核

審核成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。審核成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。

（11）審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會(huì)計(jì)制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

3、其他業(yè)務(wù)支出的審核要點(diǎn)

（1）審核材料銷售成本、代購(gòu)代銷費(fèi)用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會(huì)計(jì)賬表核對(duì)。

（2）審核其他業(yè)務(wù)支出的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。

4、視同銷售成本的審核要點(diǎn)

（1）審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定核算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。

（2）審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

（3）審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實(shí)際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

第四部分：投資收益審核要點(diǎn)

1、獲取或編制投資收益明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并計(jì)對(duì)與總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。

2、與上期投資收益比較，結(jié)合長(zhǎng)短期投資變動(dòng)情況，分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象，如有應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理。

3、檢查投資收益的會(huì)計(jì)憑證，并同短期投資、長(zhǎng)期投資的審核結(jié)合起來，驗(yàn)證確定投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，計(jì)算是否正確，期間歸屬是否恰當(dāng)，并取證相關(guān)電子版合同協(xié)議和董事會(huì)決議。

4、對(duì)成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗(yàn)并取證被投資單位會(huì)計(jì)報(bào)表、董事會(huì)利潤(rùn)分配決議并審核是否與投資匹配。

5、審核'長(zhǎng)期股權(quán)投資'、'可供出售金融資產(chǎn)'、'銀行存款'、'無形資產(chǎn)'、'固定資產(chǎn)'、'存貨'等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對(duì)外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

6、審核納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否加計(jì)投資收益賬戶，有無利潤(rùn)分配分回實(shí)物直接加計(jì)存貨等賬戶，未按同類商品市價(jià)或其銷售收入加計(jì)投資收益的情形。

7、審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。

8、檢查國(guó)外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因。

9、檢查投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確，復(fù)核金額是否與長(zhǎng)短期投資賬面相符。

10、檢查轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實(shí)、合法、會(huì)計(jì)處理是否正確。

11、對(duì)本期發(fā)生收購(gòu)或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)與股權(quán)購(gòu)買日或轉(zhuǎn)讓日的驗(yàn)證相結(jié)合，查驗(yàn)投資收益的核算是否正確。

12、檢查是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng)目，并作出記錄。

13、根據(jù)電子審核程序提出進(jìn)一步需提供資料清單及溝通事項(xiàng)。

第五部分：三項(xiàng)費(fèi)用非接觸審核程序及審核要點(diǎn)

一、管理費(fèi)用審核程序

1、獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并核對(duì)與總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；

2、檢查明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；

3、將本年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，本年度各個(gè)月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；

4、選擇管理費(fèi)用項(xiàng)目中數(shù)額大的或與上期相比變動(dòng)異常的項(xiàng)目，檢查其企業(yè)提供的電子原始憑證（拍照或掃描件）是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確；

5、將其中工資、福利費(fèi)、折舊及各種攤銷、減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目與有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；

6、審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目加計(jì)管理費(fèi)。

7、審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，并確認(rèn)計(jì)算該項(xiàng)支出金額的準(zhǔn)確性。

8、審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。

9、審核加計(jì)管理費(fèi)的總部經(jīng)費(fèi)（公司經(jīng)費(fèi)）的具體項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，核算的金額是否準(zhǔn)確。

10、審核企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證（拍照或掃描件）和證明材料（拍照或掃描件）是否齊全。

11、涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行核對(duì)，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。

12、必要時(shí)，對(duì)管理費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。

13、遠(yuǎn)程審核期間將與企業(yè)溝通事項(xiàng)和過程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。

14、在導(dǎo)致無法對(duì)被審核單位實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審核的客觀因素消除后，審核項(xiàng)目組應(yīng)在第一時(shí)間聯(lián)系被審核單位，以盡快實(shí)施追加現(xiàn)場(chǎng)審核工作，核對(duì)非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)（相關(guān)憑證、合同資料照片或掃描件）執(zhí)行與原件核對(duì)的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對(duì)工作的實(shí)施人員、核對(duì)時(shí)間和結(jié)果。

二、銷售費(fèi)用審核程序

1、獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表：

（1）復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

（2）將銷售費(fèi)用中的工資、折舊等與相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目核對(duì)，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。

2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：

（1）考慮可獲取信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性。

（2）對(duì)已記錄的金額作出預(yù)期，評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)。

（3）確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的可接受的差異額。

（4）將已記錄金額與期望值進(jìn)行比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。

（5）調(diào)查差異：

a.詢問管理層，針對(duì)管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)；

b.根據(jù)具體情況在必要時(shí)實(shí)施其他審核程序。

3、審核明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置，是否符合銷售費(fèi)用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。

對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：

（1）核算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率及趨勢(shì)，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性。對(duì)異常變動(dòng)的情形，應(yīng)追蹤查明原因。

（2）核算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動(dòng)的合理性。

4、審核企業(yè)發(fā)生的計(jì)入銷售費(fèi)用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

5、審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購(gòu)入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用按稅法規(guī)定加計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用后，是否再加計(jì)銷售費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。

6、審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用已加計(jì)營(yíng)運(yùn)成本后，是否再加計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。

7、審核銷售費(fèi)用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)加計(jì)材料采購(gòu)成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購(gòu)貨方收回的代墊費(fèi)用等。

8、對(duì)本期發(fā)生的銷售費(fèi)用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。

9、重新核算或檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，確定其核算是否正確。

10、從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對(duì)賬單或付款憑證中選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，檢查支持性文件（如合同或發(fā)票），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項(xiàng)目至相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所加計(jì)的會(huì)計(jì)期間，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

11、抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后相關(guān)憑證，實(shí)施截止測(cè)試，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

12、根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加相應(yīng)的審核程序。

13、涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行核對(duì)，并將審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。

14、遠(yuǎn)程審核期間將與企業(yè)溝通事項(xiàng)和過程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。

15、在導(dǎo)致無法對(duì)被審核單位實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審核的客觀因素消除后，審核項(xiàng)目組應(yīng)在第一時(shí)間聯(lián)系被審核單位，以盡快實(shí)施追加現(xiàn)場(chǎng)審核工作，核對(duì)非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)（相關(guān)憑證、合同資料照片或掃描件）執(zhí)行與原件核對(duì)的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對(duì)工作的實(shí)施人員、核對(duì)時(shí)間和結(jié)果。

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用審核程序

1、獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并核對(duì)與總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。

2、將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用及本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因。

3、審核利息支出明細(xì)表，核實(shí)其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性和核算的準(zhǔn)確性。復(fù)核借款利息支出應(yīng)計(jì)數(shù)，注意審核現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確。

4、分析比較企業(yè)計(jì)算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認(rèn)利息支出計(jì)價(jià)的合理性。對(duì)超過金融企業(yè)貸款利率部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

5、審核利息收入項(xiàng)目。

（1）獲取利息收入分析表，初步評(píng)價(jià)利息項(xiàng)目的完整性。

（2）抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實(shí)現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計(jì)提利息，實(shí)際收到時(shí)，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。

（3）復(fù)核會(huì)計(jì)期間截止日應(yīng)計(jì)利息計(jì)算表，審核其是否正確將應(yīng)計(jì)利息收入列入本期損益。

6、選擇重要或異常的利息費(fèi)用項(xiàng)目沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，判斷該項(xiàng)費(fèi)用的合理性。

7、必要時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。

8、審核匯兌損益明細(xì)表，檢查匯兌損益核算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確。

9、審核'其他'子目明細(xì)表，檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性。

10、審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定。

11、審核與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)采取分期收款銷售商品時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，分期攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

12、遠(yuǎn)程審核期間將與企業(yè)溝通事項(xiàng)和過程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。

13、在導(dǎo)致無法對(duì)被審核單位實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審核的客觀因素消除后，審核項(xiàng)目組應(yīng)在第一時(shí)間聯(lián)系被審核單位，以盡快實(shí)施追加現(xiàn)場(chǎng)審核工作，核對(duì)非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)（相關(guān)憑證、合同資料照片或掃描件）執(zhí)行與原件核對(duì)的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對(duì)工作的實(shí)施人員、核對(duì)時(shí)間和結(jié)果。

四、扣除類調(diào)整項(xiàng)目審核要點(diǎn)

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)審核要點(diǎn)

（1）審核被審核單位是否有將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未準(zhǔn)確歸集，加計(jì)到差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等其他成本費(fèi)用項(xiàng)目，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（2）審核被審核單位是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（3）審核被審核單位與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是否存在跨期情況，相關(guān)的票據(jù)是否符合相關(guān)規(guī)定，是否按發(fā)生額的60%扣除，并且未超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)審核要點(diǎn)

（1）審核被審核單位發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中，是否存在具有不得稅前扣除的贊助費(fèi)支出。

（2）審核發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例核算扣除。

（3）審核被審核單位是否存在將發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未準(zhǔn)確歸集，加計(jì)其他成本費(fèi)用項(xiàng)目，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（4）抽查廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)收入有關(guān)。

（5）核實(shí)廣告費(fèi)的支出是否同時(shí)具備以下三個(gè)條件

a.廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的

b.已實(shí)際支付費(fèi)用，并取得相應(yīng)發(fā)票

c.通過一定的媒體傳播

（6）審核發(fā)生的不符合稅法規(guī)定條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（7）發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（8）廣告支出是否是糧食白酒類廣告？

3、租賃支出審核要點(diǎn)

（1）查看相關(guān)資產(chǎn)的租賃合同，核實(shí)租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途，確認(rèn)租賃是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的租賃資產(chǎn)。

（2）抽查重大租賃項(xiàng)目，追查合同及其他原始憑證，計(jì)提或付款記錄，確認(rèn)租金支出的真實(shí)性，計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，以及在成本費(fèi)用是否恰當(dāng)。

（3）企業(yè)是否按規(guī)定正確區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。

（4）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，是否按照租賃期限均勻扣除。

（5）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，是否按照構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分提取折舊費(fèi)用分期扣除的。

4、利息支出審核要點(diǎn)

（1）審核付息之債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性，確認(rèn)利息項(xiàng)目是否可以稅前扣除，應(yīng)特別關(guān)注列支利息的債務(wù)是否與被審核單位正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，通過借款合同協(xié)議，確認(rèn)是否屬于股東個(gè)人借款。

（2）對(duì)重大的利息支出項(xiàng)目，抽查會(huì)計(jì)憑證，檢查利息計(jì)算表，確認(rèn)利息支出的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。利息支出的扣除是否符合稅法規(guī)定，對(duì)于提前支取的定期存款，計(jì)提的應(yīng)付利息是否進(jìn)行了調(diào)整。

（3）將企業(yè)計(jì)算的利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率進(jìn)行比較分析，確認(rèn)利息支出是否可稅前扣除，應(yīng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)公司之間融資利率、非金融機(jī)構(gòu)貸款利率，是否超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

（4）檢查利息的稅務(wù)處理是否正確，如屬于籌建期間的利息支出是否加計(jì)開辦費(fèi)、屬于固定資產(chǎn)借款，其利息支出是否進(jìn)行必要的資本化

（5）支付金融企業(yè)利息支出是否有發(fā)票？票據(jù)是否符合相關(guān)規(guī)定。

5、傭金和手續(xù)費(fèi)支出審核要點(diǎn)

（1）審核被審核企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)類型（保險(xiǎn)行業(yè)、從事代理服務(wù)企業(yè)或是其他企業(yè)）了解企業(yè)支付的傭金和手續(xù)費(fèi)的性質(zhì)。其支付的傭金手續(xù)費(fèi)是否超過稅收相關(guān)法律對(duì)相關(guān)行業(yè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。是否明顯超過了被審核單位或所屬行業(yè)的通常標(biāo)準(zhǔn)。是否可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度扣除。

（2）審核傭金及手續(xù)費(fèi)的列支是否具有合法性、合規(guī)性，企業(yè)是否以白條或非正規(guī)收據(jù)列支傭金。

（3）審核企業(yè)是否與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，除委托個(gè)人代理外，企業(yè)是否以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付手續(xù)費(fèi)及傭金

（4）審核企業(yè)是否將手續(xù)費(fèi)及傭金支出加計(jì)回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

（5）審核企業(yè)已加計(jì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是否通過折舊、攤銷等方式分期扣除。

（6）獲取相關(guān)合同或協(xié)議，了解掌握傭金和手續(xù)費(fèi)支付的依據(jù)。落實(shí)傭金和手續(xù)費(fèi)計(jì)算基數(shù)及扣除比例是否正確。計(jì)算金額是否正確。

6、贊助支出審核要點(diǎn)

（1）審核企業(yè)'管理費(fèi)用'、'銷售費(fèi)用'科目及相關(guān)原始憑證，落實(shí)企業(yè)發(fā)生的贊助支出的真實(shí)性、合理性，是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)；有無廣告宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等在贊助支出中列支的情況；有無贊助支出加計(jì)其他費(fèi)用的行為；

（2）審核贊助支出是否已簽訂相關(guān)合同或協(xié)議，合同協(xié)議的具體內(nèi)容或性質(zhì)，支出是否取得發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容是否符合相關(guān)規(guī)定，支付費(fèi)用方是否使自己提供的產(chǎn)品或服務(wù)通過一定媒介和形式表現(xiàn)出來，贊助的活動(dòng)是否直接或間接表現(xiàn)企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)？據(jù)以判定支出是否屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出。

7、跨期扣除項(xiàng)目審核要點(diǎn)

（1）審核企業(yè)是否存在維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等費(fèi)用，上述費(fèi)用是否已在企業(yè)賬面計(jì)提并記入相關(guān)的費(fèi)用或成本。截止到所得稅匯算清繳日未實(shí)際支付。

（2）審核企業(yè)本年成本費(fèi)用中是否列支上年度或計(jì)提下一年度的成本費(fèi)用情況。

8、與取得收入無關(guān)的支出審核要點(diǎn)

（1）了解企業(yè)是否存在稅前列支與取得收入無關(guān)的成本費(fèi)用支出和不合理的成本費(fèi)用支出的行為；

（2）查看'管理費(fèi)用'、'銷售費(fèi)用'明細(xì)帳，抽取相關(guān)憑證，審核有無存在應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的汽車燃油費(fèi)、過路過橋費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用在稅前列支；

（3）了解上述支出的性質(zhì)及發(fā)生的原因。

9、黨組織工作經(jīng)費(fèi)審核要點(diǎn)

（1）根據(jù)企業(yè)'管理費(fèi)用'明細(xì)帳，落實(shí)黨組織工作經(jīng)費(fèi)列支范圍是否符合稅收政策規(guī)定，有無其他費(fèi)用在黨組織工作經(jīng)費(fèi)中列支；

（2）判斷企業(yè)納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出是否超過職工年度工資薪金總額的1%。

10、其他扣除類調(diào)整項(xiàng)目審核要點(diǎn)

（1）了解企業(yè)是否存在以'無抬頭發(fā)票'、'抬頭名稱不是本企業(yè)發(fā)票'、 '以前年度發(fā)票'、'填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章的發(fā)票'、'沒有填開付款方全稱的發(fā)票' 、'非法代開發(fā)票'、'假發(fā)票'、'偽造或作廢的發(fā)票'、'應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票' 及白條等為依據(jù)列支成本的行為。

（2）查看'管理費(fèi)用'、'銷售費(fèi)用'明細(xì)帳，抽取相關(guān)憑證，審核有無存在以'無抬頭發(fā)票'、'抬頭名稱不是本企業(yè)發(fā)票'、 '以前年度發(fā)票'、'填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章的發(fā)票'、'沒有填開付款方全稱的發(fā)票' 、'非法代開發(fā)票'、'假發(fā)票'、'偽造或作廢的發(fā)票'、'應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票' 及白條等為依據(jù)列支成本；

（3）了解上述支出的性質(zhì)及發(fā)生的原因。

第六部分：營(yíng)業(yè)外收支及其他項(xiàng)目審核要點(diǎn)

一、營(yíng)業(yè)外收入的審核要點(diǎn)

1、檢查營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表是否與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。查明入賬是否及時(shí)，有無錯(cuò)記、漏記、多記等情況 。

2、檢查營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目的設(shè)置是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，有無與資本性支出、營(yíng)業(yè)性支出相混淆的情況。

3、檢查非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得：檢查非流動(dòng)資產(chǎn)處置審批表等原始憑證，固定資產(chǎn)的處置利得是否和固定資產(chǎn)清理審定結(jié)轉(zhuǎn)的貸方余額數(shù)核對(duì)一致。

4、檢查非貨幣性資產(chǎn)交換利得：查閱非貨幣性資產(chǎn)交換協(xié)議、審批表等原始憑證，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)規(guī)定。

5、檢查債務(wù)重組利得：查閱債務(wù)重組協(xié)議、審批表等原始憑證，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。

6、檢查政府補(bǔ)助：審核各項(xiàng)政府補(bǔ)助的批準(zhǔn)文件，是否與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)。

7、檢查盤盈利得：查閱盤點(diǎn)、監(jiān)盤資料和處置審批單，檢查金額核算正確，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)規(guī)定。

8、捐贈(zèng)利得，檢查相關(guān)的捐贈(zèng)協(xié)議、銀行進(jìn)賬單等原始憑證，復(fù)核相應(yīng)的稅金是否提取，金額核算及賬務(wù)處理是否正確。

9、檢查其他營(yíng)業(yè)外收入，審核人員要弄清'其他'的核算內(nèi)容，檢查銀行進(jìn)賬單或現(xiàn)金收據(jù)等原始憑證，檢查入賬金額及會(huì)計(jì)處理是否正確。

10、企業(yè)在不同交易中形成的非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得和損失不得相互抵銷，應(yīng)分別在'營(yíng)業(yè)外收入'項(xiàng)目和'營(yíng)業(yè)外支出'項(xiàng)目進(jìn)行填列。

二、營(yíng)業(yè)外支出審核要點(diǎn)

（一）審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及下列不可在稅前列支項(xiàng)目

1、違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物損失。

2、各種稅收的滯納金、罰款和罰金。

3、自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分。

4、用于中國(guó)境內(nèi)公益性、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)及直接捐贈(zèng)支出。

5、各項(xiàng)非廣告性贊助支出。

6、債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性債權(quán)等不得作為損失在稅前扣除。

7、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他各項(xiàng)支出

（二）審核營(yíng)業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除

1、審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報(bào)廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償、保險(xiǎn)賠償后的余額；內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定、鑒定材料及賠償情況說明等是否齊備；損失金額較大或自然災(zāi)害等不可抗力造成的固定資產(chǎn)損毀、報(bào)廢的，是否有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。

2、企業(yè)處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)損失，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)是否已達(dá)到或超過使用年限，檢查企業(yè)固定資產(chǎn)臺(tái)賬、原始憑證等。

3、審核捐贈(zèng)是否在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，是否取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)；通過縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，是否取得加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)；捐贈(zèng)數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。

4、審核扶貧支出是否通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出。

5、審核壞賬損失，企業(yè)是否已按稅法規(guī)定準(zhǔn)備符合稅法要求的相關(guān)資料。

6、審核大額營(yíng)業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。

7、抽查金額較大的營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，驗(yàn)證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。

8、審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物贈(zèng)送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。

三、研發(fā)費(fèi)用的審核要點(diǎn)

（一）檢查被審核企業(yè)是否不屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，即研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定核算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：

1、煙草制造業(yè)；

2、住宿和餐飲業(yè)；

3、批發(fā)和零售業(yè)；

4、房地產(chǎn)業(yè)；

5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

6、娛樂業(yè)；

7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

（二）檢查被審核單位的研發(fā)活動(dòng)是否未包括在不能稅前加計(jì)扣除政策范圍內(nèi)。

下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；

2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；

3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；

4、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；

5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；

7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（三）研發(fā)費(fèi)用審核

1、核實(shí)企業(yè)是否設(shè)有專門研發(fā)部門，如未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或雖設(shè)立但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，查閱其研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是否分開進(jìn)行核算，各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用的支出是否進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的核算，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

2、查看企業(yè)立項(xiàng)情況，看企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)是否有多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)，核實(shí)企業(yè)多個(gè)項(xiàng)目是否進(jìn)行了分別歸集。

3、查閱企業(yè)是否存在需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，各受益集團(tuán)成員是否按規(guī)定簽訂了研發(fā)費(fèi)的分?jǐn)倕f(xié)議，協(xié)議確定的分?jǐn)偡椒ê徒痤~是否符合權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則。

4、查閱'研發(fā)費(fèi)用'科目，確定企業(yè)發(fā)生的相關(guān)研發(fā)費(fèi)用是否與科研活動(dòng)直接相關(guān)，是否按規(guī)定取得合法有效票據(jù)。

（四）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的認(rèn)定

1、審核企業(yè)是否符合技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除規(guī)定的范圍和條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

2、審核企業(yè)申報(bào)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除所需報(bào)送有關(guān)文件和證明材料，是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的有關(guān)要求。

3、審核技術(shù)開發(fā)費(fèi)的歸集和核算是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額的核算是否準(zhǔn)確。

（五）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的審核要點(diǎn)

1、了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算審核前，需要對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、生產(chǎn)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程等事項(xiàng)進(jìn)行考察，弄清企業(yè)是否有研發(fā)部門以及該企業(yè)的研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品等內(nèi)容。

2、收集整理資料。研發(fā)費(fèi)用的審核需要企業(yè)提供如下資料：（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（五）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。

3、對(duì)每個(gè)歸集的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審核。

（1）材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用可以稅前扣除并可以加計(jì)扣除。

（2）工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，可以稅前扣除并可以加計(jì)扣除。在審核加計(jì)扣除時(shí)，要將工資發(fā)放的名單與企業(yè)提供的研發(fā)部門人員的名單仔細(xì)核對(duì)，對(duì)于沒有在研發(fā)部門人員名單的人員工資，不可以進(jìn)行加計(jì)扣除。

（3）儀器、機(jī)器的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的設(shè)備折舊和租賃費(fèi)，如果按稅法規(guī)定的折舊年限和用途計(jì)量，一般都可以稅前列支，但并不是所有的折舊和租賃費(fèi)都可以加計(jì)扣除，只有專用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)才可進(jìn)行加計(jì)扣除。

（4）其他費(fèi)用的審核。專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利費(fèi)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，可以稅前扣除并加計(jì)扣除。另外，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，同樣可以所得稅稅前扣除并加計(jì)扣除。

（5）委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)只取得委托外單位開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用的發(fā)票，那么只能稅前扣除而不能享受加計(jì)扣除。應(yīng)重點(diǎn)審核與委托研發(fā)單位簽訂的委托研發(fā)合同，并核查委托單位是否進(jìn)行備案。

（6）對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定核算加計(jì)扣除。

四、稅金及附加審核要點(diǎn)

1、獲取或編制稅金及附加明細(xì)表、完稅憑證及稅收優(yōu)惠備案等資料，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

2、根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)核算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

3、根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，核算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

4、取得增值稅納稅申報(bào)表及消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的核算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率核算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加及地方繳費(fèi)附加，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

5、檢查印花稅相關(guān)合同、協(xié)議等是否屬于'印花稅稅目稅率表附件'所列征稅范圍，相關(guān)稅率適用是否正確。

6、房產(chǎn)稅，檢查按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)的，檢查房產(chǎn)原值是否已包括了取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用、與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)核算價(jià)值的配套設(shè)施等；房屋租金為計(jì)稅依據(jù)的，檢查租賃合同、協(xié)議、預(yù)收租金等，是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

7、城鎮(zhèn)土地使用稅，檢查房產(chǎn)證、國(guó)有土地使用證等，復(fù)核城鎮(zhèn)土地使用稅用地面積、稅率適用等是否正確。

8、車船稅，獲取被審核單位車輛行駛證和車輛統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，根據(jù)車輛用途復(fù)核車船稅計(jì)算是否正確。

9、土地增值稅：檢查應(yīng)交土地增值稅的核算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理：（1）根據(jù)審定的預(yù)售房地產(chǎn)的預(yù)收賬款，復(fù)核預(yù)交稅款是否準(zhǔn)確；（2）對(duì)符合項(xiàng)目清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，檢查被審核單位是否按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算；如果被審核單位已聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)辦理土地增值稅清算鑒證的，應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)鑒證報(bào)告；（3）如果被審核單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收土地增值稅的，應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)的手續(xù)。

10、檢查是否有查補(bǔ)以前年度稅金加計(jì)本年事項(xiàng)。

五、其他收益審核要點(diǎn)

1、個(gè)人所得稅扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，檢查銀行存款、其他應(yīng)付款等賬戶，是否未加計(jì)'其他收益'項(xiàng)。

2、即征即退增值稅款，檢查銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)科目，是否未加計(jì)'其他收益'項(xiàng)。

3、 加計(jì)抵減，檢查企業(yè)是否屬于'生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人'，復(fù)核可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核算是否正確。

六、資產(chǎn)減值損失審核要點(diǎn)

被審核單位是否屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提準(zhǔn)備金的單位（行業(yè)），如不屬于，則當(dāng)年核提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。

七、資產(chǎn)處置收益審核程序及審核要點(diǎn)

檢查資產(chǎn)處置審批表、銀行進(jìn)賬單、合同、協(xié)議和原始記賬憑證等資料，復(fù)核處置收益或損失數(shù)據(jù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

第七部分：主要資產(chǎn)負(fù)債科目非接觸審核程序及審核要點(diǎn)

一、應(yīng)交稅費(fèi)審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序：

1、針對(duì)企業(yè)所在行業(yè)、主營(yíng)業(yè)務(wù)等評(píng)估所涉及的稅種和相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過網(wǎng)站查詢被審核單位歷年公開信息，是否存在稅務(wù)行政處罰等以了解被審核單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、確定被審核單位納稅人身份及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

3、分析各稅種每月的波動(dòng)變化，是否存在異常變動(dòng)。

4、根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系重新計(jì)算各稅金的金額，確定計(jì)提稅金是否準(zhǔn)確，與實(shí)際申報(bào)金額做對(duì)比。

5、審核稅金的繳納憑證，并且與銀行流水做比對(duì)，審核稅金的真實(shí)性。

6、確定調(diào)整事項(xiàng)，與被審核單位溝通，可采用包括電話、電子郵件、語音和視頻工具、內(nèi)部視頻和電話會(huì)議平臺(tái)等遠(yuǎn)程方式開展。

（二）審核要點(diǎn)：

1、是否存在替員工、業(yè)主繳納稅金的情況，對(duì)此應(yīng)依據(jù)具體政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

2、是否存在退稅的情況，確定是否進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算。

3、涉及進(jìn)出口業(yè)務(wù)的被審核單位，復(fù)核出口貨物退稅的核算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

4、分析應(yīng)交稅費(fèi)期末借方余額的項(xiàng)目，查明原因，判斷是否由被審核單位預(yù)繳稅款引起。

5、使用通訊手段傳輸被審核單位稅務(wù)信息，需關(guān)注信息傳遞和保管所涉及的安全風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)措施確?？蛻粜畔踩?。

6、應(yīng)在整個(gè)審核過程中對(duì)所獲取掃描件的真實(shí)性和完整性保持審慎關(guān)注，應(yīng)采用多方面方式進(jìn)行確定，如有必要索要原件。

二、工資薪酬審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序

1、獲取或編制被審核單位工資薪金費(fèi)用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對(duì)；

2、對(duì)被審核單位本期工資費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核：

①檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則要求被審核單位予以解釋，并檢查原因是否合理；

②將本期工資費(fèi)用與上期進(jìn)行比較，要求被審核單位解釋其增減變動(dòng)的原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議；

③將直接人工、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程賬戶中的工資薪金費(fèi)用入賬數(shù)或工資分配表進(jìn)行核對(duì)，并審核工薪費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和合理性。

3、了解被審核單位工資制度，審核工資薪金支出的范圍，并檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼的核算是否符合有關(guān)規(guī)定；

4、核實(shí)被審核單位工資薪金費(fèi)用明細(xì)表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同；

5、抽查應(yīng)付工資的支付憑證，有無授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章；

6、將抽查應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶核對(duì)一致；

7、檢查其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整；

8、合理的工資薪金支出允許扣除，但提取未發(fā)放給職工的工資（工資儲(chǔ)備）須作納稅調(diào)整；

9、審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項(xiàng)目，并對(duì)下列已列入工資薪金支出的進(jìn)行納稅調(diào)整：

①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；

②根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；

③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；

④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；

⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；

⑥雇員離退休、退職待遇和各項(xiàng)支出；

⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；

⑨國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。

10、被審核單位以前年度形成的節(jié)余，分清情況進(jìn)行審核。

（二）審核要點(diǎn)

1、核實(shí)被審核單位領(lǐng)取工資的人數(shù)是否準(zhǔn)確，是否存在虛列人員虛列工資的行為，通過人事部門提供的職工花名冊(cè)核實(shí)年度職工人數(shù)，與領(lǐng)取工資的人數(shù)比較是否相符；

2、核實(shí)被審核單位發(fā)生的工資薪金支出是否合理，是否符合稅收政策規(guī)定的工資薪金確認(rèn)的五項(xiàng)原則；

3、核實(shí)被審核單位發(fā)生的工資薪金總和是否符合稅收政策規(guī)定的范圍，是否包括應(yīng)列入職工福利費(fèi)范圍的項(xiàng)目；

4、核實(shí)被審核單位年末有無尚未發(fā)放的工資余額，是否在所得稅匯算清繳日期截止前發(fā)放，若未發(fā)放是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

三、職工福利費(fèi)審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序

被審核單位本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應(yīng)稅務(wù)處理。

（二）審核要點(diǎn)

1、核實(shí)被審核單位稅前扣除的職工福利費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的范圍，有無列支應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用的行為，有無其他費(fèi)用在職工福利費(fèi)中列支；

2、核實(shí)被審核單位本年度稅前扣除的職工福利費(fèi)，是否按本年度不超過稅法規(guī)定的工資薪金總額14%限額的實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；

3、核實(shí)被審核單位年末有無計(jì)提尚未使用的職工福利費(fèi)余額，是否在所得稅匯算清繳日期截止前使用，若未使用是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

四、職工教育經(jīng)費(fèi)審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序

被審核單位本年度職工教育經(jīng)費(fèi)，對(duì)提取未實(shí)際使用的部分、超過8%的部分進(jìn)行納稅調(diào)整；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)注集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、符合條件軟件企業(yè)和動(dòng)漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用, 可據(jù)實(shí)扣除。

（二）審核要點(diǎn)

1、核實(shí)被審核單位稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的范圍，有無列支應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用的行為，有無其他費(fèi)用在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支；

2、核實(shí)被審核單位本年度稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，是否按本年度不超過稅法規(guī)定的工資薪金總額8%限額的實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、核實(shí)被審核單位年末有無計(jì)提尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

五、工會(huì)經(jīng)費(fèi)審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序

被審核單位本年度工會(huì)經(jīng)費(fèi)，對(duì)未取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)、未實(shí)際撥繳給工會(huì)組織、超過工資薪金總額2%的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）審核要點(diǎn)

1、核實(shí)被審核單位本年度稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，是否取得合法、有效的憑據(jù)；

2、核實(shí)被審核單位本年度稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，是否按本年度不超過稅法規(guī)定的工資薪金總額2%限額的實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

六、各類基本社會(huì)保障性保險(xiǎn)審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序

1、逐項(xiàng)審核被審核單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)是否按國(guó)務(wù)院主管部門或省級(jí)政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除；對(duì)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、查看被審核單位上述保險(xiǎn)費(fèi)資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據(jù)，未取得合法有效的憑據(jù)不可以稅前扣除，進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）審核要點(diǎn)

1、核實(shí)被審核單位計(jì)算基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)其各項(xiàng)保險(xiǎn)的計(jì)提基數(shù)與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對(duì)，落實(shí)是否存在問題；

2、核實(shí)被審核單位上述保險(xiǎn)費(fèi)是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據(jù)。

七、住房公積金審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序

1、審核被審核單位住房公積金是否按國(guó)務(wù)院主管部門或省級(jí)政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部門進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、被審核單位住房公積金資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據(jù)，未取得合法有效的憑據(jù)不可以稅前扣除，進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）審核要點(diǎn)

1、核實(shí)被審核單位計(jì)算基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)住房公積金的計(jì)提基數(shù)與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對(duì)，落實(shí)是否存在問題；

2、核實(shí)被審核單位其計(jì)提的比例是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提住房公積金的基數(shù)是否超過了國(guó)家規(guī)定的最高限額；

3、核實(shí)被審核單位住房公積金是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及相關(guān)部門開具的收款憑據(jù)。

八、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)審核程序及審核要點(diǎn)

（一）審核程序

逐項(xiàng)審核被審核單位上述保險(xiǎn)費(fèi)，未取得合法有效的憑據(jù)不可以稅前扣除，超過工資薪金總額5%的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）審核要點(diǎn)

1、核實(shí)被審核單位計(jì)算繳納上述補(bǔ)充保險(xiǎn)的人員是否為企業(yè)的全體員工，是否只為其中一部分人繳納了補(bǔ)充保險(xiǎn)；

2、核實(shí)被審核單位計(jì)算基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)其各項(xiàng)保險(xiǎn)的計(jì)提基數(shù)與與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對(duì)，落實(shí)是否存在問題；

3、核實(shí)被審核單位為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的上述保險(xiǎn)費(fèi)，是否根據(jù)稅法規(guī)定分別按本年度不超過工資薪金總額5%標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；

4、核實(shí)被審核單位上述保險(xiǎn)費(fèi)是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及合法有效的憑據(jù)。

【第3篇】企業(yè)所得稅的納稅人

導(dǎo)讀：大家只知道企業(yè)是需要繳納企業(yè)所得稅的，但是卻不知道有哪些企業(yè)是需要繳納的，下面會(huì)計(jì)學(xué)堂小編為大家介紹企業(yè)所得稅納稅人有哪些?以及有哪些義務(wù)需要遵守，對(duì)這個(gè)內(nèi)容不知道怎么處理的請(qǐng)看下文詳細(xì)介紹！

企業(yè)所得稅納稅人有哪些?

即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：

1.國(guó)有企業(yè)；

2.集體企業(yè)；

3.私營(yíng)企業(yè)；

4.聯(lián)營(yíng)企業(yè)；

5.股份制企業(yè)；

6.有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；

企業(yè)是指按國(guó)家規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的，有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織；獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算是指同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件；

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人有哪些

1.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

2.企業(yè)所得稅法將以公司制和非公司制存在的各種形式的企業(yè)和取得收入的組織，確定為企業(yè)所得稅納稅人。其中“其他取得收入的組織”，主要是指：

(1)根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的事業(yè)單位;

(2)根據(jù)《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定成立的社會(huì)團(tuán)體;

(3)根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的民辦非企業(yè)單位;

(4)除上述所述公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以外，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。

3. 一人有限公司屬于有限責(zé)任公司的范疇，公司的股東承擔(dān)有限責(zé)任，公司具有獨(dú)立的法人資格，并且公司財(cái)產(chǎn)和股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)要明確區(qū)分，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅納稅人有哪些?上文小編介紹了有私營(yíng)企業(yè)，股份制企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)，集體企業(yè)，國(guó)有企業(yè)，集體企業(yè)等六個(gè)企業(yè)時(shí)需要繳納企業(yè)所得稅的，更多財(cái)稅相關(guān)的疑問，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！

【第4篇】企業(yè)所得稅納稅人

導(dǎo)讀：大家只知道企業(yè)是需要繳納企業(yè)所得稅的，但是卻不知道有哪些企業(yè)是需要繳納的，下面會(huì)計(jì)學(xué)堂小編為大家介紹企業(yè)所得稅納稅人有哪些?以及有哪些義務(wù)需要遵守，對(duì)這個(gè)內(nèi)容不知道怎么處理的請(qǐng)看下文詳細(xì)介紹！

企業(yè)所得稅納稅人有哪些?

即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：

1.國(guó)有企業(yè)；

2.集體企業(yè)；

3.私營(yíng)企業(yè)；

4.聯(lián)營(yíng)企業(yè)；

5.股份制企業(yè)；

6.有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；

企業(yè)是指按國(guó)家規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的，有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織；獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算是指同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件；

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人有哪些

1.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

2.企業(yè)所得稅法將以公司制和非公司制存在的各種形式的企業(yè)和取得收入的組織，確定為企業(yè)所得稅納稅人。其中“其他取得收入的組織”，主要是指：

(1)根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的事業(yè)單位;

(2)根據(jù)《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定成立的社會(huì)團(tuán)體;

(3)根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的民辦非企業(yè)單位;

(4)除上述所述公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以外，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。

3. 一人有限公司屬于有限責(zé)任公司的范疇，公司的股東承擔(dān)有限責(zé)任，公司具有獨(dú)立的法人資格，并且公司財(cái)產(chǎn)和股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)要明確區(qū)分，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

【第5篇】2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

自從2023年度新版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表正式啟用之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在填寫申報(bào)表過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)以下10種錯(cuò)誤。在這里瑞卡小編提醒大家：一下的十大區(qū)你一定要一一對(duì)照哦！一面來年繼續(xù)犯同樣的錯(cuò)誤，那就有點(diǎn)說不過去了。

好了以上的企業(yè)填寫申報(bào)表過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的10大誤區(qū)就講解到這里了。希望可以對(duì)大家有所幫助！

【第6篇】繳納稅金的企業(yè)所得稅

最近小編從網(wǎng)上看到這樣一個(gè)問題，從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的稅費(fèi)類返還收入是否需要繳納企業(yè)所得稅？這個(gè)問題不能一概而論，需要根據(jù)具體情況逐項(xiàng)來分析判斷。

那么具體有哪幾種情況需要考慮這一問題呢？每種情況有哪些規(guī)定呢？今天就跟著小編一起了解一下吧！

1.從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代扣代繳、委托代征等各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi)是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？

需要繳納。返回手續(xù)費(fèi)收入沒有免稅政策規(guī)定，因此，這類收入應(yīng)并入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

2.從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的即征即退的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

符合政策規(guī)定的可以作為不征稅收入，不符合規(guī)定的需要繳納。

可以作為不征稅收入的情況如下：

軟件企業(yè)的條件如下：

因此，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)即征即退的增值稅額除上述情況外，應(yīng)按規(guī)定并入當(dāng)期損益，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

3.增值稅加計(jì)抵減的部分是否需要繳納企業(yè)所得稅？

需要繳納。增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠部分屬于政府補(bǔ)助，不符合不征稅收入的條件，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

4.企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅增量留抵稅額，是否需要計(jì)入企業(yè)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

不需要繳納。具體原因如下：

大家了解上述4種情況是否需要繳納企業(yè)所得稅了嗎？在遇到上述幾種情況時(shí)，各位老板要按照相關(guān)規(guī)定繳納稅費(fèi)哦！

來源：山東稅務(wù)、祥順財(cái)稅俱樂部

【第7篇】企業(yè)所得稅納稅申報(bào)期

關(guān)于本期預(yù)繳申報(bào)享受企業(yè)所得稅新政的提示

一、進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例

（一）自2023年1月1日起，對(duì)企業(yè)自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可按100%比例享受加計(jì)扣除政策。

（二）科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行。

（三）科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、鼓勵(lì)基礎(chǔ)研究企業(yè)所得稅政策

（一）自2023年1月1日起，對(duì)企業(yè)實(shí)際出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。

（二）自2023年1月1日起，對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

（三）非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校包括國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校。

國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕58號(hào)）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。請(qǐng)納稅人務(wù)必認(rèn)真閱讀上述文件，并對(duì)照文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身實(shí)際情況，判定是否符合政策規(guī)定，以避免后續(xù)管理引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

【第8篇】一般納稅人企業(yè)所得稅稅率

企業(yè)所得稅稅率計(jì)算也是按照國(guó)家基數(shù)之間的關(guān)系比，是國(guó)家進(jìn)行分析衡量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，相當(dāng)于是所有企業(yè)的核心，企業(yè)一般劃分為兩種類型企業(yè)。一、居民企業(yè)；二、非居民企業(yè)，稅率也不同。根據(jù)企業(yè)的不同類型。收費(fèi)的稅率也不同，如下：

一、居民企業(yè)： 在成立里面成立餐飲或者工廠等相關(guān)的企業(yè)，只有有獲利行為，就需要繳納收費(fèi)稅率為25%。

二、高新企業(yè)：一些企業(yè)在2023年到2023年初符合條件的第三方污染防治企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)；那么繳納企業(yè)所得稅稅率為15%。

三、非居民企業(yè)：中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，有來自中國(guó)的非居民企業(yè)，雖然設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是沒有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)及獲利的話；那么需要繳納費(fèi)率為20%，但根據(jù)實(shí)際情況將會(huì)減少10%。

四、小微企業(yè)：國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策的相當(dāng)之多，所以收費(fèi)稅率較高，但是也在其他地方彌補(bǔ)了回來。小微企業(yè)企業(yè)所得稅收費(fèi)稅率達(dá)到20%

上述四點(diǎn)我們了解到，高新技術(shù)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的比例相當(dāng)于其他三個(gè)是最低，為15%。有想法的老板可以考慮創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)。而對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，企業(yè)所得稅是他們繳納的主要稅負(fù)之一。但是如何進(jìn)行合理避稅就是一個(gè)難題。要是還想了解這方面的類型問題。可以關(guān)注小編獲取更多關(guān)于企業(yè)稅率的詳細(xì)信息。

【第9篇】企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表

資深會(huì)計(jì)手把手教你企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表的填寫，值得收藏

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財(cái)務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

好了，由于篇幅原因，就和大家分享到這里，資料已打包好，需要企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表的填寫的小伙伴，看文末。

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【第10篇】跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅

問題一

我們?cè)谕獾匦罗k分公司的時(shí)候，在填寫《稅務(wù)登記表》時(shí)，有一項(xiàng)填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個(gè)選項(xiàng)，分別是“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”，我們應(yīng)該選哪一項(xiàng)？

答

若是你們分公司單獨(dú)會(huì)計(jì)核算、對(duì)外獨(dú)立開展業(yè)務(wù)、單獨(dú)向客戶開具發(fā)票、而且也配置了財(cái)務(wù)人員等，應(yīng)選擇“獨(dú)立核算”。

是你們分公司僅僅是一個(gè)辦事處性質(zhì)、不單獨(dú)做賬開票、單據(jù)全部拿到總公司來會(huì)計(jì)核算，則選擇“非獨(dú)立核算”。

問題二

“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立納稅，“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立納稅，這樣簡(jiǎn)單的理解是否對(duì)？

答

不對(duì)。

分支機(jī)構(gòu)采用“獨(dú)立核算”或者“非獨(dú)立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。正確的理解是：分支機(jī)構(gòu)無論是否獨(dú)立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒有任何區(qū)別。

問題三

我們分公司的增值稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納還是由總公司繳納？

答

若是你們分公司單獨(dú)會(huì)計(jì)核算、對(duì)外獨(dú)立開展業(yè)務(wù)、單獨(dú)向客戶開具發(fā)票、而且也配置了財(cái)務(wù)人員等，應(yīng)選擇“獨(dú)立核算”。

若是你們分公司僅僅是一個(gè)辦事處性質(zhì)、不單獨(dú)做賬開票、單據(jù)全部拿到總公司來會(huì)計(jì)核算，則選擇“非獨(dú)立核算”。

問題四

我們分公司的職工的工資薪金個(gè)人所得稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納還是由總公司繳納？

答

需要看工資由誰發(fā)放。

若是分公司的員工工資獎(jiǎng)金由分支機(jī)構(gòu)支付發(fā)放，則個(gè)稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納。

如果員工工資是由總公司直接支付的，應(yīng)由總公司代扣代繳個(gè)人所得稅。

參考：

《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。

問題五

跨省的總分公司必須要辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案嗎？

答

是的。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫）。

文件明確規(guī)定：除另有規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)的所得稅征收法定實(shí)行匯總納稅，不區(qū)分是否獨(dú)立核算。

問題六

為什么實(shí)際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進(jìn)行匯總納稅？

答

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

實(shí)際業(yè)務(wù)中，部分納稅人由于沒有正確理解“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”的概念，沒有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，因此被視同為“獨(dú)立納稅人”獨(dú)立繳納了企業(yè)所得稅。由于地域稅源之爭(zhēng)的原因，分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不會(huì)主動(dòng)予以提醒。這其實(shí)是納稅人的損失，畢竟，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)可以做很多的籌劃工作。

問題七

分公司是否可以寫個(gè)申請(qǐng)，獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？

答

成立分公司，最大的優(yōu)越性就是可以匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨(dú)立計(jì)算，為什么不成立子公司，而要成立分公司呢？企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來成立相應(yīng)的組織形式。所以，這就根本就不是一個(gè)可以申請(qǐng)的事項(xiàng)，不能寫這樣的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒法批準(zhǔn)啊。

問題八

作為分公司，如果選擇獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅，是不是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的，只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報(bào)？

答

是的，分公司若是沒有辦理匯總納稅，不得獨(dú)立享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅。

參考：

山東省電子稅務(wù)局根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)要求對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表中“小型微利企業(yè)”標(biāo)志進(jìn)行設(shè)置，請(qǐng)參照《2023年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編 （第一輯）》：

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

因此，如您單位登記信息中“總分機(jī)構(gòu)類型”為分支機(jī)構(gòu)類型的，不可享受小微優(yōu)惠減免。

總結(jié)：

分支機(jī)構(gòu)不論是否獨(dú)立核算，按照總局答疑，都不能以自己獨(dú)自分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因?yàn)楸旧砭筒皇欠ㄈ思{稅人，因此分支機(jī)構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，要么匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)出具分配表進(jìn)行納稅申報(bào)，要么非匯總的分支機(jī)構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率。

問題九

跨省的總分公司辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案，需要備案什么內(nèi)容？

答

可以在電子稅務(wù)局辦理備案。

電子稅務(wù)局——我要辦稅——稅費(fèi)申報(bào)及繳納——企業(yè)所得稅申報(bào)——企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)信息備案

操作步驟

登錄電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊菜單欄中“我要辦稅”中的“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”模塊，在彈出頁面右側(cè)選擇“企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)信息備案”，點(diǎn)擊進(jìn)入辦理頁面。

參考：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)（包括不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)）信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

分支機(jī)構(gòu)（包括不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)）應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報(bào)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記

問題十

我單位已完成分支機(jī)構(gòu)備案，為何本期仍不提供企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表，反饋“當(dāng)前納稅人不存在有就地分?jǐn)偠?jí)分支機(jī)構(gòu)資格（或?yàn)槿募?jí)分支機(jī)構(gòu)），無需進(jìn)行申報(bào)，請(qǐng)通過居民企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息報(bào)告進(jìn)行查看”怎么辦？

答

您可通過電子稅務(wù)局“我要辦稅-稅費(fèi)申報(bào)及繳納-企業(yè)所得稅申報(bào)-企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案”模塊，查看您單位企業(yè)所得稅納稅企業(yè)信息備案表中的“就地繳納標(biāo)識(shí)”，如該項(xiàng)選擇“否”的，則無需申報(bào)。如需調(diào)整為就地繳納的，請(qǐng)重新維護(hù)匯總備案信息。

問題十一

請(qǐng)問，企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案表，想增加下一級(jí)分支機(jī)構(gòu)信息，應(yīng)如何操作？

答

請(qǐng)打開“我要辦稅”—“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”—“企業(yè)所得稅申報(bào)”— “企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案”，進(jìn)入初始化界面，選擇要增加下一級(jí)機(jī)構(gòu)備案信息的總機(jī)構(gòu)，點(diǎn)擊“修改”按鈕，進(jìn)入企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案修改狀態(tài)，點(diǎn)擊“增加”按鈕，填寫分支機(jī)構(gòu)信息

問題十二

如何理解上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？

答

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）第五條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度小型微利企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。

因此，小型微利企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳，依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳；如果不是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要就地預(yù)繳。

問題十三

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)上年度不是小微企業(yè)，本年度符合小微企業(yè)條件，在外地的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還需要就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅嗎？

答

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)發(fā)布）第五條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度二級(jí)分支機(jī)構(gòu)可以不就地預(yù)繳。因此，小型微利企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳，依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳；如果不是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要就地預(yù)繳。

問題十四

我們今年2023年在外省剛剛成立的分公司，2023年還需要企業(yè)所得稅匯總納稅嗎？

答

第一年新成立的分公司當(dāng)年不需要就地預(yù)繳，也就是當(dāng)年不需要分?jǐn)?，全部在總公司繳納申報(bào)就可以。

總結(jié)：新成立的當(dāng)年只是：只匯總、不分?jǐn)?，第二年開始：既匯總、也分?jǐn)偂?/p>

到了第二年總分公司必須分?jǐn)偭?，也就是?jì)算出總的所得稅額，總部分?jǐn)?0%，分公司分?jǐn)?0%。

問題來了，這樣分?jǐn)倢?dǎo)致總部的所得稅有一半需要分?jǐn)偨o分公司當(dāng)?shù)囟悇?wù)局了，總公司的稅務(wù)局不愿意，這樣就會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，稅務(wù)上會(huì)這樣要求：總部就是一個(gè)管理部門，不經(jīng)營(yíng)，分?jǐn)?0%，總部的經(jīng)營(yíng)部門也要單獨(dú)作為一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，來跟外地的其他分公司一起分?jǐn)偸Ｓ嗟?0%。

這樣稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才減少了！

參考：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）的規(guī)定：

第五條 以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(二)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(三)新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(四)當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(五)匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定，如果分公司當(dāng)年成立，當(dāng)年是由總機(jī)構(gòu)直接申報(bào)。第二年由總機(jī)構(gòu)分配下來，再?gòu)姆止旧陥?bào)。

問題十五

在外省剛剛成立的分公司，當(dāng)年不需要企業(yè)所得稅匯總納稅，那么明年必須要匯總納稅了，總分機(jī)構(gòu)之間如何分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅？

答

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％

所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％

也就是匯總計(jì)算出來的企業(yè)所得稅，總公司在當(dāng)?shù)乩U納一半，其它的分公司等分支機(jī)構(gòu)合計(jì)占一半。

在具體到某個(gè)分公司繳納企業(yè)所得稅時(shí)，要先計(jì)算它的分?jǐn)偙壤?，主要是按照上年度分支營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算比例，相應(yīng)的權(quán)重分別為：0.35、0.35、0.3，那么計(jì)算分?jǐn)偙壤墓饺缦拢?/p>

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+ （該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35 + （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。

問題十六

計(jì)算的總分公司的分?jǐn)偙壤綍r(shí)每個(gè)季度允許調(diào)整嗎？

答

一般不得隨意調(diào)整了。

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定后，除特殊情況，當(dāng)年不作調(diào)整。

問題十七

外地的分公司，在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)候，如何填報(bào)季度所得稅申報(bào)表？

答

分支機(jī)構(gòu)僅填寫a20000表，勾選表中“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類型”后，填報(bào)第20行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?1行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額）。

問題十八

分公司季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)也是按照收入、成本費(fèi)用、實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算填報(bào)嗎？分公司是否需要報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表？

答

不是的，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，收入、成本費(fèi)用無需申報(bào)，只需要填報(bào)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偨o分支機(jī)構(gòu)的稅額。

部分企業(yè)在季度申報(bào)時(shí)總機(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)沒有匯總的情況，總機(jī)構(gòu)填寫自己的收入、成本費(fèi)用，分支機(jī)構(gòu)填寫自己的收入、成本費(fèi)用。這種做法是錯(cuò)誤的。建議糾正。

季度申報(bào)時(shí)分支機(jī)構(gòu)無需填寫《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（a202000）；無需報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表；只需填寫分稅的金額就可以。

問題十九

我單位為就地繳納稅款的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，進(jìn)行年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)是否需報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表？

答

您單位為二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)無需報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

因此，對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，電子稅務(wù)局不提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送模塊。

問題二十

老師，總公司和分公司之間也有業(yè)務(wù)往來并且互相開具發(fā)票，會(huì)計(jì)上需要正常做銷售收入嗎？企業(yè)所得稅上是不是也要正常做銷售收入？

答

在增值稅上，由于互相開票了，因此總分公司應(yīng)按規(guī)定分別確認(rèn)增值稅銷售額。

分公司屬于總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立法人資格。總分公司之間的商品交易，并不能給公司所有者帶來經(jīng)濟(jì)利益的總流入，因此會(huì)計(jì)處理上不能確認(rèn)為收入。即：總分公司之間的交易，在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)為收入?？偡止咀鳛榻y(tǒng)一法人主體，彼此之間的商品調(diào)撥，并沒有改變商品所有權(quán)的歸屬，沒有失去對(duì)商品的所有權(quán)和控制權(quán)，因此不能確認(rèn)為企業(yè)所得稅收入。

問題二十一

總公司是增值稅一般納稅人，請(qǐng)問設(shè)立的分公司可以是小規(guī)模納稅人嗎？

答

可以的。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1第四十六條以及《增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。故，總公司為一般納稅人，其分公司可以是小規(guī)模納稅人。

問題二十二

分公司若是獨(dú)立核算，是不是分公司必須單獨(dú)申報(bào)企業(yè)所得稅？

答

分支機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立核算，不影響所得稅匯總繳納。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)）。具體可以參考（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]第57號(hào)）

提醒：

總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。但并不是所有分支機(jī)構(gòu)都需要就地繳納，符合規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

問題二十三

老師，季度預(yù)計(jì)申報(bào)的時(shí)候，對(duì)于匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)，由于分公司每季的企業(yè)所得稅是由總公司匯總申報(bào)，分公司是否還要申報(bào)？

答

要的?？偣绢A(yù)繳申報(bào)后，要將《分配表》交由各分公司。各分公司根據(jù)總公司分配的所得稅額向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做預(yù)繳申報(bào)，各分公司填報(bào)《預(yù)繳申報(bào)表主表》，只需要填寫主表第20行、第21行。

分支機(jī)構(gòu)僅填寫a20000表，勾選表中“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類型”后，填報(bào)第20行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?1行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額）。

特別提醒：

分支機(jī)構(gòu)無需自行計(jì)算，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算即可。

問題二十四

老師，對(duì)于匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)匯算清繳了，分公司是否還要匯算清繳？

答

是的。

匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。故還是要申報(bào)的。

問題二十五

分公司需要填報(bào)企業(yè)年報(bào)并公示嗎?

答

需要。

分公司如果財(cái)務(wù)管理屬于非獨(dú)立核算的，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息欄全部填“0”；如果屬獨(dú)立核算的，按本單位財(cái)務(wù)報(bào)表填寫。

問題二十六

老師，我們兩家公司是總分公司關(guān)系，相互之間無償借款金額較大，增值稅需要視同銷售嗎？

答

是的。

需要視同銷售貸款服務(wù)，需要繳納增值稅。原因就是總公司與分公司在增值稅上是兩個(gè)獨(dú)立的主體，無償借款需要視同銷售。

問題二十七

老師，我們兩家公司是總分公司關(guān)系，相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物，增值稅需要視同銷售嗎？

答

總分公司相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物，增值稅是否需要視同銷售，主要是看看總分公司是否在同一個(gè)縣（市），若是在在同一個(gè)縣（市）而且移送到收貨方后對(duì)外銷售貨物，則這樣的調(diào)撥貨物增值稅需要視同銷售。單純的內(nèi)部調(diào)撥比如用于收貨方內(nèi)部使用等的不需要視同銷售。

參考：

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條第三項(xiàng)的規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，除相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）外，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一、向購(gòu)貨方開具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅”。

問題二十八

老師，請(qǐng)問一下，分公司接受的專票可以放到總公司抵扣嗎？

答

分公司和總公司在增值稅上屬于不同的納稅主體，二者納稅人識(shí)別號(hào)也不一樣，因此分公司接受的專票不可以放到總公司抵扣，各自抵扣自己的。

問題二十九

老師，分公司抬頭的費(fèi)用發(fā)票，可以拿到總公司稅前扣除嗎？

答

若是總分公司的企業(yè)所得稅是匯總納稅的，而企業(yè)所得稅是法人稅制，總公司的發(fā)票開成分公司的抬頭是可以在企業(yè)所得稅中扣除的。

問題三十

老師，總公司簽訂的合同，實(shí)際上由分公司來提供業(yè)務(wù)服務(wù)并開票，發(fā)包方取得分公司的增值稅專用發(fā)票是否允許抵扣增值稅？

答

若是你是建筑行業(yè)可以。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》規(guī)定：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【第11篇】企業(yè)所得稅費(fèi)用納稅調(diào)減

需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目

1、職工福利費(fèi)支出超過工資薪金14%部分需要調(diào)整。

2、職工教育經(jīng)費(fèi)超過工資總額8%的部分需要調(diào)增。

3、超額工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）需要調(diào)增，經(jīng)費(fèi)返還部分入單獨(dú)核算不需要調(diào)增，不單獨(dú)核算需要調(diào)增。

4、捐贈(zèng)支出符合公益性捐贈(zèng)的超出利潤(rùn)12%部分需要調(diào)增，非公益性捐贈(zèng)需要全額調(diào)增。

5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)以營(yíng)業(yè)收入的千分之五與業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%兩者較低者為扣除限額。除允許扣除部分，其他支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要調(diào)增。

6、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過營(yíng)業(yè)收入15%的需要調(diào)增，未來期間可以抵扣。（化妝品等行業(yè)限額為營(yíng)收30%）

7、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部調(diào)增。

8、預(yù)提的利息，實(shí)際未發(fā)生的，全部調(diào)增。

9、固定資產(chǎn)折舊年與稅法規(guī)定不同的需要調(diào)增會(huì)計(jì)折舊，按稅費(fèi)折舊重新扣除。

10、罰款、稅收滯納金不允許稅前抵扣的需要全額調(diào)增。

11、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)超過工資總額2%的也要調(diào)增。

12、計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額

需要調(diào)減的應(yīng)納稅所得額

1、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，與稅法折舊直接的差額。投資性房地產(chǎn)高出部分需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

2、以公允價(jià)值計(jì)量的未出售交易性金融資產(chǎn)盈利部分，納稅前需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，全額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

4、因資產(chǎn)變動(dòng)增加的“其他綜合收益”，全額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

5、無固定折舊年限的無形資產(chǎn)與稅法允許抵扣額之間的差額。

6、允許一次性抵扣的固定資產(chǎn)，與會(huì)計(jì)折舊余額之差，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

7、按170%加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出，調(diào)增70%。

8、2023年第四季度購(gòu)買科研設(shè)備以購(gòu)入價(jià)格100%調(diào)減應(yīng)納稅所得額。（該設(shè)備依然享受第5條調(diào)減）

【第12篇】企業(yè)所得稅的納稅人不包括

企業(yè)所得稅納稅人有哪些？

企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織；但依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅納稅人，不繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的征收管理規(guī)定都有哪些？

(一)納稅地點(diǎn)

1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)

除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

2.非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)

(1)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)；

(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

3.匯總計(jì)算

(1)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定條件的，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

(二)納稅期限

1.企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

2.納稅年度

(1)納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

(2)企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。

(3)企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

4.企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

(三)納稅申報(bào)

1.按月或按季預(yù)繳的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

2.企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額如何計(jì)算？

(一)應(yīng)納稅所得額

1.直接法

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

【提示】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。(“應(yīng)納稅所得額”可以理解為稅法口徑的利潤(rùn)，上述公式中的各項(xiàng)計(jì)算要素均應(yīng)按稅法口徑確定，初學(xué)企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)注意轉(zhuǎn)換思路)

2.間接法

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

(二)應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

需要注意的是：

(1)“應(yīng)納稅額”和“應(yīng)納稅所得額”不是一個(gè)概念。

(2)企業(yè)所得稅的基本稅率為25%；

(3)符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，減按20%稅率；

(4)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%稅率。

(5)減免稅額和抵免稅額，是指依照《企業(yè)所得稅法》和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)分錄如何編寫？

其具體的會(huì)計(jì)分錄如下：

1、產(chǎn)生企業(yè)所得稅時(shí)，

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

2、繳納企業(yè)所得稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

3、所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用

【第13篇】企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)表單

一、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單

二、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》填報(bào)說明

本表列示申報(bào)表全部表單名稱及編號(hào)。納稅人在填報(bào)申報(bào)表之前，請(qǐng)仔細(xì)閱讀這些表單，并根據(jù)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，選擇“填報(bào)”或“不填報(bào)”。選擇“填報(bào)”的，需完成該表格相關(guān)內(nèi)容的填報(bào)；選擇“不填報(bào)”的，可以不填報(bào)該表格。對(duì)選擇“不填報(bào)”的表格，可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明如下：

1.《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（a000000）

本表為必填表。主要反映納稅人的基本信息，包括納稅人基本信息、重組事項(xiàng)、企業(yè)主要股東及分紅情況等。納稅人填報(bào)申報(bào)表時(shí)，首先填報(bào)此表，為后續(xù)申報(bào)提供指引。

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）》（a100000）

本表為必填表。是納稅人計(jì)算申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主表。

3.《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（a101010）

本表適用于除金融企業(yè)、事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織外的納稅人填報(bào)，反映一般企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定取得收入情況。

4.《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（a101020）

本表僅適用于金融企業(yè)（包括銀行、信用社、保險(xiǎn)公司、證券公司等金融企業(yè)）填報(bào)，反映金融企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定取得收入情況。

5.《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（a102010）

本表適用于除金融企業(yè)、事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織外的納稅人填報(bào)，反映一般企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定發(fā)生成本支出情況。

6.《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（a102020）

本表僅適用于金融企業(yè)（包括銀行、信用社、保險(xiǎn)公司、證券公司等金融企業(yè)）填報(bào)，反映金融企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生支出情況。

7.《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》（a103000）

本表適用于事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織填報(bào)，反映事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利性組織等按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定取得收入，發(fā)生支出、費(fèi)用情況。

8.《期間費(fèi)用明細(xì)表》（a104000）

本表適用于除事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織外的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，填報(bào)期間費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目。

9.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）

本表填報(bào)納稅人財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法（以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)處理”）與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱“稅收規(guī)定”）不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額。

10.《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105010）

本表填報(bào)納稅人發(fā)生視同銷售行為、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額。

11.《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105020）

本表填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額。

12.《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）

本表填報(bào)納稅人發(fā)生投資收益，由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額。

13.《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105040）

本表填報(bào)納稅人取得符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。

14.《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105050）

本表填報(bào)納稅人發(fā)生的職工薪酬（包括工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、各類基本社會(huì)保障性繳款、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等支出）情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額。納稅人只要發(fā)生職工薪酬支出，均需填報(bào)本表。

15.《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105060）

本表填報(bào)納稅人發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。納稅人發(fā)生以前年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未扣除完畢的，也應(yīng)填報(bào)以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)情況。

16.《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105070）

本表填報(bào)納稅人發(fā)生捐贈(zèng)支出的情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額。納稅人發(fā)生以前年度捐贈(zèng)支出未扣除完畢的，也應(yīng)填報(bào)以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)情況。

17.《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）

本表填報(bào)納稅人資產(chǎn)折舊、攤銷情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額。

18.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）

本表填報(bào)納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失的項(xiàng)目及金額，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額。

19.《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105100）

本表填報(bào)納稅人發(fā)生企業(yè)重組、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、技術(shù)入股等業(yè)務(wù)所涉及的所得或損失情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額。

20.《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105110）

本表填報(bào)納稅人發(fā)生政策性搬遷所涉及的所得或損失，由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額。

21.《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）

本表填報(bào)保險(xiǎn)、證券、期貨、金融、擔(dān)保、小額貸款公司等特殊行業(yè)納稅人發(fā)生特殊行業(yè)準(zhǔn)備金情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額。

22.《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（a106000）

本表填報(bào)納稅人以前年度發(fā)生的虧損需要在本年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的金額，本年度可彌補(bǔ)的金額以及可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額。

23.《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）

本表填報(bào)納稅人本年度所享受免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除等優(yōu)惠的項(xiàng)目和金額。

24.《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（a107011）

本表填報(bào)納稅人本年度享受居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目和金額。

25.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）

本表填報(bào)納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的情況和金額。納稅人以前年度有銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分未扣減完畢的，也應(yīng)填報(bào)以前年度未扣減情況。

26.《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（a107020）

本表填報(bào)納稅人本年度享受減免所得額（包括農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目和國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目以及符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目等）優(yōu)惠的項(xiàng)目和金額。

27.《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》（a107030）

本表填報(bào)納稅人本年度享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠的情況和金額。納稅人有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額的，也應(yīng)填報(bào)以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)情況。

28.《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a107040）

本表填報(bào)納稅人本年度享受減免所得稅（包括小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、民族自治地方企業(yè)、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等）的項(xiàng)目和金額。

29.《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（a107041）

本表為高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)納稅人的必填表，填報(bào)高新技術(shù)企業(yè)本年度有關(guān)情況和優(yōu)惠金額。

30.《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（a107042）

本表填報(bào)納稅人本年度享受軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠的有關(guān)情況和優(yōu)惠金額。

31.《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》（a107050）

本表填報(bào)納稅人享受購(gòu)買專用設(shè)備投資額抵免稅額情況和金額。納稅人有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵免的專用設(shè)備投資額的，也應(yīng)填報(bào)以前年度已抵免情況。

32.《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（a108000）

本表填報(bào)納稅人本年度來源于或發(fā)生于不同國(guó)家、地區(qū)的所得，按照我國(guó)稅收規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納和應(yīng)抵免的企業(yè)所得稅額。

33.《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（a108010）

本表填報(bào)納稅人本年度來源于或發(fā)生于不同國(guó)家、地區(qū)的所得，按照我國(guó)稅收規(guī)定計(jì)算調(diào)整后的所得。

34.《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（a108020）

本表填報(bào)納稅人境外分支機(jī)構(gòu)本年度及以前年度發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額和實(shí)際虧損額、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額和實(shí)際虧損額。

35.《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》（a108030）

本表填報(bào)納稅人本年度發(fā)生的來源于不同國(guó)家或地區(qū)的境外所得按照我國(guó)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定可以抵免的所得稅額。

36.《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（a109000）

本表由跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)按照規(guī)定計(jì)算的總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)繳的企業(yè)所得稅，以及總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅。

37.《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（a109010）

本表填報(bào)總機(jī)構(gòu)本年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額以及所屬分支機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~。

有財(cái)稅問題就問解稅寶，有財(cái)稅難題就找解稅寶！

【第14篇】企業(yè)所得稅的納稅稅率表

2023年的這個(gè)企業(yè)所得稅有沒有什么變化，結(jié)合最新發(fā)布的政策依據(jù)，來對(duì)比一下在2023年前后這個(gè)所得稅有什么變化。

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首先在2023年之前應(yīng)納稅所得額，也可以簡(jiǎn)單理解為年利潤(rùn)在100萬以內(nèi)的企業(yè)所得稅，稅率是2.5%。在2023年之后呢？年應(yīng)納稅所得額如果在100萬以內(nèi)的話，稅率是5%。他的政策依據(jù)是國(guó)稅總局的2023年的6號(hào)文。3月26日，官方文件下來了，小微企業(yè)優(yōu)惠總算是塵埃落定。

為支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的發(fā)展，文件內(nèi)容如下：

1. 對(duì)小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分呢？按照5%征收企業(yè)所得稅。

2. 對(duì)個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠的政策基礎(chǔ)上減半征收個(gè)人所得稅。

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3. 再次定義小型微利企業(yè)約定的335原則，就是要同時(shí)滿足聯(lián)營(yíng)納稅所得額不超過300萬，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過五千萬。

4. 執(zhí)行期限為2023年的1月1日至2024年的12月31日。

第二個(gè)檔位，年應(yīng)納稅所得額在100萬至300萬的部分，在2023年之前，所得稅稅率是5%。2023年一月份之后呢，所得稅稅率還是5%，政策依據(jù)我們可以參考財(cái)稅總局2023年13號(hào)文，這個(gè)文件中講到年應(yīng)納稅所得額在100萬至300萬的部分所得稅稅率。執(zhí)行的是5%政策，執(zhí)行的日期是2023年的1月1日至2024年的12月31日，也就是在2023年這個(gè)期間，可以繼續(xù)享受這個(gè)政策。

第三個(gè)檔位就是年應(yīng)納稅所得額超過了300萬，所得稅稅率是25%。在2023年之后，也是保持在25%這個(gè)稅率不變

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那么這個(gè)就是2023年1月1日前后這個(gè)企業(yè)所得稅的這個(gè)變化。

以上就是2023年企業(yè)所得稅最新變化，已經(jīng)閱讀完畢的你還有疑問的話，可以評(píng)論區(qū)留言，我們?cè)诳吹胶蟮牡谝粫r(shí)間都會(huì)回復(fù)的！如果遇到財(cái)務(wù)、稅務(wù)、公司注冊(cè)、公司變更、公司注銷、商標(biāo)注冊(cè)等方面的難題，咨詢創(chuàng)融哦！

【第15篇】企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)說明

企業(yè)所得稅年度匯算清繳，5月底前必須完成，會(huì)計(jì)小伙伴們，你們都完成了嗎？這可是事關(guān)公司稅務(wù)的大事啊

當(dāng)然，有一些小伙伴不知道該怎么做，覺得很難，尤其是會(huì)計(jì)小白，根本就不知道從何入手。

不要緊，這里分享一套填報(bào)指南！只要按這19張?zhí)顚懻f明，一步一步照著做就行了，基本上能解決一切問題。一起來看看呀~

【文末可抱走】

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)說明

a00000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表模板

a00000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表填寫說明

a107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表模板

a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》填報(bào)說明

a10000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）

a10000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）填報(bào)說明

想要的小伙伴按下面的方式拿走，不謝~

【第16篇】小規(guī)模納稅人企業(yè)所得稅優(yōu)惠

大家知道，企業(yè)在稅務(wù)方面，區(qū)分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，那么針對(duì)小規(guī)模納稅人，國(guó)家給予了哪些稅收優(yōu)惠政策呢？

一、小規(guī)模納稅人如果是按季申報(bào)，則季度收入不超30萬，免征增值稅；如果是按月申報(bào)，則月收入不超10萬，免征增值稅；注意：開具專用發(fā)票的不在免征之列；

二、小規(guī)模納稅人如果需要繳納增值稅，則3%減按1%征收，優(yōu)惠截止到2023年12月30日；

三、對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加；

四、對(duì)符合小微企業(yè)的小規(guī)模納稅人，年利潤(rùn)不超100萬的企業(yè)所得稅減按5%征收；100萬到300萬部分減按10%征收。

今年國(guó)家在扶持中小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)方面確實(shí)落實(shí)了很多利好政策，如果有業(yè)務(wù)方向，不妨抽空去注冊(cè)個(gè)公司，來開展相關(guān)業(yè)務(wù)。

來源：上海九九加一財(cái)務(wù)咨詢有限公司