企業(yè)所得稅納稅申報表（16篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅納稅申報表

企業(yè)所得稅納稅申報表，一圖就能讀懂！

1

統(tǒng)一編號規(guī)則

企業(yè)所得稅納稅申報表表單編號由字母和數(shù)字共同組成，共7位。其中，首位為字母，后6位為數(shù)字。

第1位為字母，表示申報表類型，其中，a代表查帳征收方式；b代表核定征收方式；

第2位為數(shù)字，表示一級表。其中0代表基礎信息表，1代表年度納稅申報表，2代表季度納稅申報表；

第3、4位為數(shù)字，表示二級表，按照01，02，03，……的順序排列；

第5、6、7位為數(shù)字，表示三級表，按照010，011，012，……的順序排列。

2

季度預繳申報表及核定征收申報表

1. 國家稅務總局公告2023年第23號修訂，自2023年7月1日起施行。

（1）目前最新表單：《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（a201010）、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a201030）；《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（b類，2023年版）》（b100000）。

（2）目前最新填報說明：

《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）的填報說明、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）的填報說明。

2. 國家稅務總局公告2023年第3號修訂，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅預繳納稅申報。

目前最新：《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）的表單樣式

3.國家稅務總局公告2023年第26號發(fā)布，自2023年7月1日起施行。

目前最新：a201020 《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表》表單樣式；a202000 《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》。

3

企業(yè)所得稅年度納稅申報表

（一）架構說明

1. 從填報內容看，全套申報表由反映納稅人整體情況（2張）以及反映會計核算（6張）、納稅調整（13張）、彌補虧損（1張）、稅收優(yōu)惠（9張）、境外稅收（4張）、匯總納稅（2張）等明細情況的“1+6”表單體系組成。

2. 從表單結構看，全套申報表分為基礎信息表（1張）、主表（1張）、一級明細表（6張）、二級明細表（25張）和三級明細表（4張），表單數(shù)據(jù)逐級匯總，環(huán)環(huán)相扣。

3. 從使用頻率看，絕大部分納稅人實際填報表單的數(shù)量在8張~10張左右?！镀髽I(yè)基礎信息表》《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》《一般企業(yè)收入明細表》《一般企業(yè)成本支出明細表》《期間費用明細表》《納稅調整項目明細表》《職工薪酬支出及納稅調整明細表》《減免所得稅優(yōu)惠明細表》等，為常用表單。除此之外，納稅人應當根據(jù)行業(yè)類型、業(yè)務發(fā)生情況正確選擇適合本企業(yè)的表單。

（二）文件依據(jù)

1. 2023年3號公告修訂填報說明，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。

目前最新：《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（a000000）“109小型微利企業(yè)”的填報說明、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a107040）填報說明。

2. 國家稅務總局公告2023年第57號，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。

目前最新：

（1）表單樣式及填報說明

《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》封面

《企業(yè)基礎信息表》（a000000）

《納稅調整項目明細表》（a105000）

《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（a105050）

《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表》（a105080）

《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》（a105090）

《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（a106000）

《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）

《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）

《所得減免優(yōu)惠明細表》（a107020）

《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a107040）

《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（a107041）

《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（a107042）

《境外分支機構彌補虧損明細表》（a108020）

（2）僅填報說明

《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）

《投資收益納稅調整明細表》（a105030）

《境外所得稅收抵免明細表》（a108000）

3. 國家稅務總局公告2023年第58號簡化小型微利企業(yè)年度納稅申報，適用于小型微利企業(yè)2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。

（1）免于填報《一般企業(yè)收入明細表》（a101010）、《金融企業(yè)收入明細表》（a101020）、《一般企業(yè)成本支出明細表》（a102010）、《金融企業(yè)支出明細表》（a102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》（a103000）、《期間費用明細表》（a104000）。上述表單相關數(shù)據(jù)應當在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）中直接填寫。

（2）《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（a000000）中的“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目。

4. 國家稅務總局公告2023年第54號發(fā)布，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。

目前最新：

a100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）

a101010一般企業(yè)收入明細表及填報說明

a101020金融企業(yè)收入明細表及填報說明

a102010一般企業(yè)成本支出明細表及填報說明

a102020金融企業(yè)支出明細表及填報說明

a103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表及填報說明

a104000期間費用明細表及填報說明

a105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表及填報說明

a105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表及填報說明

a105030《投資收益納稅調整明細表》填報說明

a105040專項用途財政性資金納稅調整明細表及填報說明

a105060廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表及填報說明

a105070捐贈支出及納稅調整明細表及填報說明

a105100企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調整明細表及填報說明

a105110政策性搬遷納稅調整明細表及填報說明

a105120特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表及填報說明

a107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表及填報說明

a107030抵扣應納稅所得額明細表及填報說明

a107050稅額抵免優(yōu)惠明細表及填報說明

a108000境外所得稅收抵免明細表

a108010境外所得納稅調整后所得明細表及填報說明

a108030跨年度結轉抵免境外所得稅明細表及填報說明

a109000跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表及填報說明

a109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表及填報說明

（三）必須報送的申報表

1. 實行查賬征收的納稅人，年度企業(yè)所得稅匯算清繳必須報送的申報表有兩張：

《企業(yè)基礎信息表》（a000000）和a100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）；

2. 但是，為全面搜集涉稅信息，收集數(shù)據(jù)用于比對，有5張納稅調整項目表，只要有相應發(fā)生額，就必須勾選報送的申報表（發(fā)生即填報），無論其是否存在納稅調整事項：

《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（a105050）

a105070捐贈支出及納稅調整明細表及填報說明

資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表》（a105080）

《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》（a105090）

a105120特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表及填報說明

《納稅調整項目明細表》（a105000）

3. 凡具有高新技術企業(yè)資格的納稅人，即使在虧損年度不享受稅收優(yōu)惠，也必須填報《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（a107041）。

（四）優(yōu)惠享受時間

詳見總局公告2023年第23號（企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法）附件

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【第2篇】企業(yè)所得稅納稅

企業(yè)所得稅應納稅額的計算一般有兩種方法，一種是直接計算法，一種是間接計算法。對不能設置賬簿和不能準確提供納稅信息的企業(yè)，企業(yè)可以申請核定征收。

一、應納稅所得額。應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。計算公式為：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損。

企業(yè)應納稅所得額的計算是按照權責發(fā)生制原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；而不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

二、企業(yè)所得稅稅率。企業(yè)所得稅實行比例稅率。

1、基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。

2、低稅率為20%。

三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算。

1、直接計算法。在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額。

2、間接計算法。在間接計算法下，是在會計利潤總額的基礎上加或減按照稅法規(guī)定調整的項目金額后，即為應納稅所得額。

計算公式為：應納稅所得額=會計利潤總額+（-）納稅調整項目金額。

按照稅法規(guī)定，納稅調整項目金額主要包括兩方面內容：一是稅收規(guī)定范圍與會計規(guī)定不一致的應予以調整的金額；二是稅法規(guī)定扣除標準與會計規(guī)定不一致的應予以調整的金額。也就是二者形成的稅會差異。

四、舉例說明企業(yè)所得稅應納稅額的計算方法：

某企業(yè)2023年實際發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下：

1、企業(yè)全年取得銷售收入為5600萬元，應結轉的產(chǎn)品銷售成本為4000萬元；

2、取得其他業(yè)務收入800萬元，其他業(yè)務成本694萬元；

3、企業(yè)購買國債取得的利息收入為40萬元；

4、繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；

5、管理費用760萬元，其中新技術的研發(fā)開發(fā)費用60萬元、業(yè)務招待費70萬元，財務費用200萬元；

6、營業(yè)外收入100萬元、營業(yè)外支出250萬元。

則企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅為：

（1）利潤總額=5600-4000+800-694+40-300-760-200+100-250=336萬元

（2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應調減所得額40萬元。

（3）技術開發(fā)費調減所得額=60萬元*75%=45萬元。

（4）招待費用按60%計算=70*60%=42萬元，按營業(yè)收入的0.5%計算=（5600+800）*0.5%=32萬元，則稅前扣除限額為32萬元（執(zhí)行孰低原則），這實際調增應納稅所得額=70-32=38萬元。

（5）應納稅所得額=336-40-45+38=289萬元

（6）2023年企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅=289萬元*25%=72.25萬元。

總之，企業(yè)所得稅應納稅額的計算主要有兩種方法，即直接計算法和間接計算法，間接計算法，是用于調整稅會差異時采用的方法。

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2023年4月6日

【第3篇】企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則

所得稅納稅申報流程

第一步：將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細賬進行核對，審核賬賬、賬表是否一致。第二步：針對企業(yè)年度納稅申報表主表中“納稅調整事項明細表”進行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進行，編制審核底稿。第三步：將審核結果與委托方交換意見，根據(jù)交換意見的結果決定出具何種報告，是年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告還是咨詢報告，若是鑒證報告，其報告意見類型：無保留意見鑒定報告、保留意見鑒定報告、否定意見鑒定報告、無法表明意見鑒定報告。

企業(yè)所得稅的匯算清繳的程序:

一.內資企業(yè)所得稅的匯算清繳

二.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的匯算清繳

三.個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)所得稅的匯算清繳根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則，《中華人民共和國稅收征收管理法》及《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（1998-10-20國稅函1998182號）等法律的規(guī)定，內資企業(yè)所得稅的匯算清繳應按以下程序進行：

內資企業(yè)繳納所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。

納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后四十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表，在年度終了后四個月內結清應補繳的稅款。預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關予以及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應繳納的稅款。

企業(yè)所得稅的匯算清繳應注意：

1.實行按月或按季預繳所得稅的納稅人，其納稅年度最后一個預繳期的稅款應于年度終了后15日內申報和預繳，不得推延至匯算清繳時一并繳納。

2.若納稅人已按規(guī)定預繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報的，則應在申報期限內提出書面延期申請，經(jīng)主管稅務機關核準后，在核準的期限內辦理。

3.若納稅人因不可抗力而不能按期辦理納稅申報的，可以延期辦理。但是，應當在不可抗力情形消除后立即向主管稅務機關報告。主管稅務機關經(jīng)查明事實后，予以核準。

4.納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起30日內向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅申報，60日內辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，并依法計算清算期間的企業(yè)所得稅，結清應繳稅款。

5.納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的，依據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定合并、分立后其納稅人地位發(fā)生變化的，應在辦理變更稅務登記之前辦理企業(yè)所得稅申報，及時進行匯算清繳，并結清稅款。其納稅人的地位不變的，納稅年度可以連續(xù)計算。

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【第4篇】企業(yè)所得稅月季度預繳納稅申報表怎么填

要點1

報表簡化，取消“本期金額”列，只保留“累計金額”列，第二季度要把第一季度的數(shù)據(jù)加進去累計，不能只填第二季度數(shù)據(jù)。

要點2

a類報表主表表頭的稅款所屬期間：企業(yè)按月申報的應填報每月第一天和每月最后一天；企業(yè)按季度申報的應填報每季度第一天和每季度最后一天，如二季度，按季申報時應填報：2023年4月1日 至2023年6月30日，不能填報：2023年1月1日 至2023年6月30日。

要點3

預繳方式：企業(yè)填報時一般選擇“按照實際利潤額預繳”。

“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”和“按照稅務機關確定的其他方法預繳”兩種預繳方式屬于稅務行政許可事項，企業(yè)需要履行行政許可相關程序。因此，選擇這兩種預繳方式時，企業(yè)必須需要主管稅務機關行政許可。

要點4

企業(yè)類型：通常選“一般企業(yè)”。

要點5

營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額，填報企業(yè)截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額。

注意：營業(yè)收入-營業(yè)成本≠利潤總額，利潤總額與營業(yè)收入、營業(yè)成本之間沒有勾稽關系。

要點6

第8行減：彌補以前年度虧損，應填報納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前彌補的以前年度尚未彌補虧損的本年累計金額（即稅法口徑的虧損）。數(shù)據(jù)來源：依據(jù)上年度企業(yè)所得稅匯算清繳表a106000。

要點7

第13行“實際已繳納所得稅額”：填報已在此前月（季）度申報預繳企業(yè)所得稅的本年累計金額。

但是建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，按照稅收規(guī)定已經(jīng)向項目所在地主管稅務機關預繳企業(yè)所得稅的金額不填此行，應填入本表第14行“特定業(yè)務預繳（征）所得稅額”欄。

要點8

減免所得稅優(yōu)惠明細表，填主表第9欄次實際利潤乘以15%。

要點9

主表附表信息為新增信息，小型微利企業(yè)、科技型中小企業(yè)、高新技術企業(yè)、技術入股遞延納稅事項、期末從業(yè)人數(shù)，全部為必填項。

新表參考

新表架構

政策參考

國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類，2023年版）》等報表的公告（國家稅務總局公告2023年第26號）明確：從2023年7月1號起，企業(yè)所得稅查賬征收預繳表將按新表填報。

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來源：高頓財稅學院，轉載于郝老師說會計

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【第5篇】企業(yè)所得稅應納稅額的計算

本章要求

掌握：企業(yè)所得稅征稅對象、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算、資產(chǎn)的稅務處理、企業(yè)所得稅應納稅額的計算；

熟悉：企業(yè)所得稅納稅人、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠；

了解：企業(yè)所得稅稅率、企業(yè)所得稅征收管理。

（一）企業(yè)所得稅納稅人

1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅納稅人，不繳納企業(yè)所得稅。

2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)

（二）企業(yè)所得稅的征收管理規(guī)定

（三）企業(yè)所得稅應納稅額計算的基本思路

（四）企業(yè)所得稅的收入類型

（五）企業(yè)所得稅收入確認時間

（六）特殊銷售方式下收入金額的確定

以舊換新

2.各類“折”

3.“買一贈一”

（七）不征稅收入和免稅收入

（八）不得稅前扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

5.不符合規(guī)定的捐贈支出；

6.贊助支出，具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出；

7.未經(jīng)核定的準備金支出；

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息；

9.與取得收入無關的其他支出。

（九）稅金的扣除

（十）工資、薪金支出和三項經(jīng)費的扣除

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

2.三項經(jīng)費

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（十一）保險費的扣除

（十二）與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關的扣除項目

1.業(yè)務招待費

（1）基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（2）銷售（營業(yè)）收入的確定

銷售（營業(yè)）收入主要包括銷售貨物收入（包括視同銷售貨物收入）、提供勞務收入（包括視同提供勞務收入）、租金收入、特許權使用費收入和逾期未退包裝物押金收入。

2.廣告費和業(yè)務宣傳費

（1）基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）特殊規(guī)定

①對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

②煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

3.公益性捐贈

（1）界定

①公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

②自2023年1月1日起，企業(yè)或個人通過公益性群眾團體用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出，準予按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。（2023年新增）

（2）限額扣還是據(jù)實扣？

①企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結轉的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。

②自2023年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。

4.利息費用

（1）據(jù)實扣除

①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；

②金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；

③企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出。

（2）限額扣除

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。

5.資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

（2）存貨損失時相關增值稅進項稅額的處理

6.環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

（十三）固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（十四）其他資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（十五）減免稅所得

（十六）低稅率優(yōu)惠——小型微利企業(yè)

（十七）加計扣除

1.研發(fā)費用（或稱“新技術、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用”）

（1）基本規(guī)定

①一般企業(yè)

企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

②制造業(yè)企業(yè)（2023年新增）

制造業(yè)企業(yè) 開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（2）下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：

①煙草制造業(yè)；

②住宿和餐飲業(yè)；

③批發(fā)和零售業(yè)；

④房地產(chǎn)業(yè)；

⑤租賃和商務服務業(yè)；

⑥娛樂業(yè)；

⑦財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

2.安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

（十八）減計收入

1.企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

2.自2023年6月1日起至2025年12月31日，社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務的機構，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

（十九）抵免應納稅額

企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

（二十）抵扣應納稅所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

（二十一）以前年度虧損的彌補

1.基本規(guī)定

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

2.特殊規(guī)定

自2023年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

（二十二）企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免

1.{5年}

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依我國企業(yè)所得稅法計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后“5個納稅年度內”，用每年抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；

（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

2.抵免方法

企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算，或者不按國（地區(qū)）別匯總計算其來源于境外的應納稅所得額，并按照稅法規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內不得改變。

（二十三）源泉扣繳

【第6篇】企業(yè)所得稅季度納稅申報表怎么填寫

房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品，需要就取得的預售收入計算繳納企業(yè)所得稅，并按月（季）度填報《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》。這其中最主要的填列項目就是特定業(yè)務計算的應納稅所得額。那么，如何填列能更清晰反映各項申報內容呢？

實務案例

甲房地產(chǎn)企業(yè)2023年三季度取得預售收入6000萬元，當期結轉銷售收入3000萬元，結轉銷售成本2200萬元，適用的預計毛利率是15%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，本年度累計已預繳企業(yè)所得稅120萬元。

政策規(guī)定

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》填報說明要求，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預售收入，應當按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入第5行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”。

實務問題

填報說明未對當期完工的開發(fā)產(chǎn)品的實際毛利額如何抵頂當期預計毛利額進行明確。實務操作當中，一般是直接抵頂當期預計毛利額后，將計算得出的當期應納所得稅額直接填列至申報表第5行。

例如，《天津市地方稅務局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填報<中華人民共和國企業(yè)所得稅月〔季〕度預繳納稅申報表>有關問題的公告》就明確，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入×適用計稅毛利率-房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品繳納的營業(yè)稅金及附加-〔開發(fā)產(chǎn)品完工后當年結轉銷售收入部分的未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入×適用計稅毛利率-當年結轉銷售收入部分的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品繳納的營業(yè)稅金及附加〕，填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月〔季〕度預繳納稅申報表〔a類〕》第5行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”欄。

在上述案例中，甲公司完工產(chǎn)品的實際毛利額=3000-2200=800，其中，預計毛利額=3000×15%=450，差額800-450=350在本期納稅。因此，甲公司本季度應納稅所得額=6000×15%+350=1250（萬元），預繳企業(yè)所得稅=1250×25%=312.5（萬元）。

填報申報表時，第5行“利潤總額”=800萬元；第5行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”=6000×15%-450=450萬元，第9行“實際利潤額”=1250（萬元），第11行“應納所得稅額”=312.5（萬元），第13行“實際已預繳所得稅額”累計金額列=120（萬元），第17行“本月（季）實際應補（退）所得稅額”=312.5-120=192.5（萬元）

上述處理符合規(guī)定，并無錯誤。只是，如果按上述方式填列，直接對當期預售收入毛利額進行調整，會弱化表內數(shù)據(jù)勾稽關系，不利于核對檢查當期申報數(shù)據(jù)是否存在錯誤。

處理建議

根據(jù)目前《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》的設計思路，分析如下：

當期應納所得稅額

=（利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額）×適用稅率

=利潤總額×適用稅率 +（預售收入×預計毛利率-收入×預計毛利率）×適用稅率

=利潤總額×適用稅率+預售收入×預計毛利率×適用稅率-收入×預計毛利率×適用稅率

=（利潤總額+特定業(yè)務計算的毛利額）×適用稅率-收入×預計毛利率×適用稅率

此時，我們可以按照上述思路來填列《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》。承上例：

利潤總額=收入-成本=3000-2200=800，填入第4行；

特定業(yè)務計算的毛利額=預售收入×預計毛利率=6000×15%=900，填入第5行；

實際已預繳所得稅額=120，填入第13行；

特定業(yè)務已經(jīng)預繳的所得稅=收入×預計毛利率×適用稅率=3000×15%×25%=112.5，填入第14行。

本月（季）實際應補（退）所得稅額=（800+900）×25%-120-112.5=192.5（萬元）

按照上述思路填列企業(yè)所得稅預繳稅款表，就能夠更清晰地反映房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期預售收入應預繳的企業(yè)所得稅和本期結轉收入部分前期已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅。

來源：每日稅訊

易嘉財稅是業(yè)財稅一體化智能服務平臺，專注為中小微企業(yè)解決財稅問題（www.rrtimes.com/?from=toutiao）

【第7篇】企業(yè)所得稅的納稅人

導讀：大家只知道企業(yè)是需要繳納企業(yè)所得稅的，但是卻不知道有哪些企業(yè)是需要繳納的，下面會計學堂小編為大家介紹企業(yè)所得稅納稅人有哪些?以及有哪些義務需要遵守，對這個內容不知道怎么處理的請看下文詳細介紹！

企業(yè)所得稅納稅人有哪些?

即所有實行獨立經(jīng)濟核算的中華人民共和國境內的內資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：

1.國有企業(yè)；

2.集體企業(yè)；

3.私營企業(yè)；

4.聯(lián)營企業(yè)；

5.股份制企業(yè)；

6.有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；

企業(yè)是指按國家規(guī)定注冊、登記的企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國家有關部門批準，依法注冊、登記的，有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的事業(yè)單位、社會團體等組織；獨立經(jīng)濟核算是指同時具備在銀行開設結算賬戶；獨立建立賬簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧等條件；

企業(yè)所得稅的納稅義務人有哪些

1.在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

2.企業(yè)所得稅法將以公司制和非公司制存在的各種形式的企業(yè)和取得收入的組織，確定為企業(yè)所得稅納稅人。其中“其他取得收入的組織”，主要是指：

(1)根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的事業(yè)單位;

(2)根據(jù)《社會團體登記管理條例》的規(guī)定成立的社會團體;

(3)根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的民辦非企業(yè)單位;

(4)除上述所述公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以外，從事經(jīng)營活動的其他組織。

3. 一人有限公司屬于有限責任公司的范疇，公司的股東承擔有限責任，公司具有獨立的法人資格，并且公司財產(chǎn)和股東個人財產(chǎn)要明確區(qū)分，應繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅納稅人有哪些?上文小編介紹了有私營企業(yè)，股份制企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)，集體企業(yè)，國有企業(yè)，集體企業(yè)等六個企業(yè)時需要繳納企業(yè)所得稅的，更多財稅相關的疑問，敬請關注會計學堂的更新！

【第8篇】企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報說明

企業(yè)所得稅年度匯算清繳，5月底前必須完成，會計小伙伴們，你們都完成了嗎？這可是事關公司稅務的大事啊

當然，有一些小伙伴不知道該怎么做，覺得很難，尤其是會計小白，根本就不知道從何入手。

不要緊，這里分享一套填報指南！只要按這19張?zhí)顚懻f明，一步一步照著做就行了，基本上能解決一切問題。一起來看看呀~

【文末可抱走】

企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報說明

a00000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表模板

a00000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表填寫說明

a107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表模板

a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》填報說明

a10000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）

a10000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）填報說明

想要的小伙伴按下面的方式拿走，不謝~

【第9篇】2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表

自從2023年度新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表正式啟用之后，稅務機關在日常風險監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在填寫申報表過程中經(jīng)常會出現(xiàn)以下10種錯誤。在這里瑞卡小編提醒大家：一下的十大區(qū)你一定要一一對照哦！一面來年繼續(xù)犯同樣的錯誤，那就有點說不過去了。

好了以上的企業(yè)填寫申報表過程中經(jīng)常會出現(xiàn)的10大誤區(qū)就講解到這里了。希望可以對大家有所幫助！

【第10篇】企業(yè)所得稅月季度預繳納稅申報表b類

從本季度開始，

企業(yè)所得稅預繳納稅申報表部分表單修改了。

本次修訂共涉及5張表單，其中3張表單調整表單樣式，2張表單修改填報說明。小編為您詳細圖解了其中涉及調整表單樣式的3張表單，整理如下↓

1《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（a201010）

簡并填報。刪除原表第7行和第8行。表樣調整后，符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項，不再劃分不同類型，一并填入“（三）符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅”行次，同時該行次從第6行調整至第8行。（如圖）

before↓

after↓

在原表“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅”項目下，增加兩個“其中”項內容，分別是“居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)cdr取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅”“符合條件的居民企業(yè)之間屬于股息、紅利性質的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅”，作為調整后表樣的第6行和第7行，用于納稅人填報享受居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)cdr取得的股息紅利所得征免企業(yè)所得稅政策和永續(xù)債利息收入適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定政策的稅收優(yōu)惠情況。（如圖）

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after↓

在原表第23行“（四）其他”項目下，增加兩項內容，分別是“1.取得的社區(qū)家庭服務收入在計算應納稅所得額時減計收入”和“2.其他”，作為調整后表樣的第23.1行和第23.2行，用于納稅人填報享受社區(qū)家庭服務收入減按90%計入應納稅所得額政策的稅收優(yōu)惠情況和申報表未列明的其他減計收入的稅收優(yōu)惠情況。（如圖）

before↓

after↓

在原表第33行“（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅”項目下，增加1個“其中”項內容“其中：從事農(nóng)村飲水安全工程新建項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅”，用于農(nóng)村飲水安全工程運營管理單位填報享受從事農(nóng)村飲水安全工程新建項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅政策的稅收優(yōu)惠情況。

before↓

after↓

《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a201030）

在原表第28行“二十八、其他”項目下，增加兩項內容，分別是“1.從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”和“2.其他”，作為調整后表樣的第28.1行和第28.2行，用于從事污染防治的第三方企業(yè)填報享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅政策的稅收優(yōu)惠情況和其他優(yōu)惠情況填報。

before↓

after↓

3《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（b類，2023年版）》（b100000）

在原表“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅”項目下，增加兩個“其中”項內容，分別是“居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)cdr取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅”“符合條件的居民企業(yè)之間屬于股息、紅利性質的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅”，作為調整后表樣的第8行和第9行。

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after↓

將原表第8行至第17行順延調整為第10行至第19行。

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after↓

為了滿足納稅人填報享受民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征政策的稅收優(yōu)惠情況，增加第20行“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征”。

為了滿足納稅人計算當期實際應補（退）所得稅額的需要，增加第21行“本期實際應補（退）所得稅額”。

政策依據(jù)

《國家稅務總局關于修訂2023年版企業(yè)所得稅預繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）

批注：

補充填報說明的修改內容：

1、對表樣需要調整的行次，對其相應的填報說明進行了修改；

2、對《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）的填報說明進行修改，增補最新文件依據(jù)，明確相關填報要求。

3、2023年發(fā)布的經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的免征企業(yè)所得稅、取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅、集成電路設計和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅等延續(xù)或新出臺稅收優(yōu)惠政策，由于不涉及表樣調整，僅對上述政策涉及表單相應行次的填報說明進行修改。（a201030減免所得稅優(yōu)惠明細表、a201010免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表）

4、調整《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第4行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”填報口徑。

原《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第4行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”欄次的填報說明為：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務的應納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調整，月（季）度預繳納稅申報時不調整。本行填報金額不得小于本年上期申報金額。

23號公告對這一欄次的填報說明進行了修改，刪除了“企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調整，月（季）度預繳納稅申報時不調整”和“本行填報金額不得小于本年上期申報金額”這一表述。

修改后，新預繳申報表第4行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”填報說明為：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務的應納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算出預計毛利額填入此行。

綜上，為貫徹落實從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅、擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，23號公告對季報及核定征收申報表進行了如下調整：

1、《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（a201010）、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a201030）的表單樣式和填報說明

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）、《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）填報說明

3、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（b類，2023年版）》（b100000）表單樣式和填報說明

自2023年7月1日起施行。

▎本文轉自：廈門稅務，供稿：第三稅務分局，編發(fā)：納稅服務（稅收宣傳）中心，言稅

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【第11篇】企業(yè)所得稅年度納稅申報表核定

核定征收是相對于查賬征收而言的一種稅款征收方式。其主要是指由于納稅人會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者計稅依據(jù)明顯偏低等其他原因難以確定納稅人應納稅額時，由稅務機關依法采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式?！抖愂照魇展芾矸ā芳啊镀髽I(yè)所得稅法》等單行稅種的法律法規(guī)對稅收核定都有一定的規(guī)范。本文主要講解稅收核定征收的基本概念以及方式以及現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中關于稅收核定的基本規(guī)定，梳理《企業(yè)所得稅法》及其實施細則，還有相關法律法規(guī)中關于企業(yè)所得稅核定的相關規(guī)定。

01

核定征收是法定情形下核定應納稅額的一種方式

鑒于市場經(jīng)濟主體的多樣性、交易行為的復雜性，以及各主體之間財務管理水平差異大等等因素，我國稅收征管方式并沒有“一刀切”的采取查賬征收方式，而是綜合考慮上述因素并用了核定征收方式，形成了以查賬征收（自主申報）為主，核定征收為輔的稅收征管體系。《稅收征收管理法》中明確提到稅務機關行使稅收核定權的情形，但并沒有解釋稅收核定征收的概念。另外《企業(yè)所得稅法》《增值稅暫行條例》《消費稅暫行條例》《個人所得稅法實施條例》等單行稅種條例中，也對相應稅種的核定情形做了規(guī)定，但仍沒有涉及關于稅收核定征收概念的解釋。結合稅收相關法律法規(guī)的規(guī)定，可以看出稅收核定本質上是一種稅收認定行為，是通過合理的方式依法對納稅人應納稅額的估算。需要明確的是，由于它是一種征稅補救方法，因此只能在按其他征收方式無法準確有效的征收稅款時使用。其目的在于減少稅款的流失，保證稅收及時足額入庫，實現(xiàn)稅法的公平與效率，提高納稅人的稅法遵從度。綜上，稅收核定可以定義為，納稅人存在《稅收征收管理法》三十五條規(guī)定的法定情形之一的，稅務機關可以依法按照合理的方法核定納稅人應納稅額的一種方式。

02

核定征收的主要方式分為三類

核定征收與查賬征收最大的不同就是稅務機關相對來說裁量權更大，且主觀因素較為明顯，這是因為核定征收沒有一個絕對合理的標準，對于納稅人而言是好是壞也不能一概而論。稅務機關的核定征收分三種：定期定額征收、查定征收、查驗征收。

1.定期定額征收，主要用在完全沒有賬簿的納稅人，一般以個體工商戶居多，但也有少數(shù)注冊為公司的納稅人，由于財務制度不健全，征收稅款完全無賬簿可循，稅務機關一般當做個體進行管理，按照定期定額征收的方法征收稅款。稅務機關根據(jù)納稅人的經(jīng)營地點、規(guī)模、品種、同行業(yè)的稅負、當?shù)氐慕?jīng)濟水平等因素，核定納稅人每個月需要固定繳納的稅款，包括企業(yè)所得稅在內的其他各類需要繳納的稅種。

2.查驗征收。其主要是用在有賬簿，但只能清楚核算收入或只能清楚核算成本的納稅人，不管是個體工商戶還是企業(yè)，只要有賬簿、但稅務機關認為其核算成本不準確或核算收入不準確，都采取這種方法。

查驗征收是對那些稅務機關認為賬簿上的收入是真實的納稅人，用“收入×所得率×適用稅率”的公式或“收入×負擔率（核定率）”的公式計算納稅人要繳納的稅款，其中的所得率是用在企業(yè)所得稅方面，是根據(jù)國家稅務總局的文件7%-30%，各個行業(yè)都不一樣。負擔率（核定率）由各地稅務機關自己決定的，一般多為個人所得稅適用。對增值稅、營業(yè)稅這些就直接是用“收入×適用稅率”來計算納稅人要交的稅。

3.查定征收。其是對那些稅務機關認為賬簿成本反映真實的納稅人，計算方法和查驗征收相差無幾，只是用“成本÷成本利潤率”核定納稅人的收入后計算相應稅款。

03

稅款核定征收的基本立法

1.法律、行政法規(guī)

《稅收征收管理法》及其實施細則以及單行稅種法律或者條例中對稅收核定進行了規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返谌逯寥邨l，規(guī)定了稅收核定權的行使范圍?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第八、四十七條，明確了稅收核定的程序和方法。《企業(yè)所得稅法》第四十一、四十二、四十四、四十七條，明確了企業(yè)與關聯(lián)方之間業(yè)務涉及的核定，以及企業(yè)無正當理由減少應稅收入或所得的核定?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百一十一、一百一十三、一百一十五、一百二十八條，規(guī)定了對企業(yè)所得稅應納稅額的核定方法、預約定價的方法和程序、以及對關聯(lián)企業(yè)的具體核定方法?！对鲋刀悤盒袟l例》《消費稅暫行條例》《個人所得稅法實施條例》等單行稅種條例中，對相應稅種的核定權也同時做了規(guī)定。

2. 財政部、國家稅務總局規(guī)范性文件

為了保證稅收法律、法規(guī)的有效實施，財政部、國家稅務總局每年都會出臺一批稅收規(guī)范性文件，指導稅收法律、法規(guī)的適用和實施，就稅收核定征收這一塊而言，主要有：《關于調整核定征收企業(yè)所得稅應稅所得率的通知》（失效），《國家稅務總局關于發(fā)票核定和最高開票限額審批有關問題的批復》（國稅函[2007]868號），《國家稅務總局關于調整核定征收企業(yè)所得稅應稅所得率的通知》（國稅發(fā)[2007]104號）（失效），《財政部 國家稅務總局關于核定中國人壽資產(chǎn)管理有限公司2006年度計稅工資稅前扣除問題的通知》（財稅[2007]110號）（失效），《國家稅務總局關于全面推廣個體工商戶計算機定額核定系統(tǒng)的通知》（國稅函[2007]1084號），《國家稅務總局關于應用評稅技術核定房地產(chǎn)交易計稅價格的意見》《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》《國家稅務總局關于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知》《國家稅務總局關于核定車輛購置稅最低計稅價格的通知》（國稅函[2005]1025號），《卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定管理辦法》（國家稅務總局令2023年第26號）等等。

04

企業(yè)所得稅中的核定征收條款

1.《企業(yè)所得稅法》

第四十四條 企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》

第一百一十五條 稅務機關依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應納稅所得額時，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；

（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務機關按照前款規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據(jù)，經(jīng)稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。

3.《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號）

第三條納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。

第四條稅務機關應根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。

具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。

第五條稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（一）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；（二）按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。

第六條采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率

第七條實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。

主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

第八條應稅所得率按下表規(guī)定的幅度標準確定：

第九條納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。

第十條主管稅務機關應及時向納稅人送達《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》（表樣附后），及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：

（一）納稅人應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內，填好該表并報送主管稅務機關?！镀髽I(yè)所得稅核定征收鑒定表》一式三聯(lián)，主管稅務機關和縣稅務機關各執(zhí)一聯(lián)，另一聯(lián)送達納稅人執(zhí)行。主管稅務機關還可根據(jù)實際工作需要，適當增加聯(lián)次備用。

（二）主管稅務機關應在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后20個工作日內，分類逐戶審查核實，提出鑒定意見，并報縣稅務機關復核、認定。

（三）縣稅務機關應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后30個工作日內，完成復核、認定工作。

納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內填列、報送的，稅務機關視同納稅人已經(jīng)報送，按上述程序進行復核認定。

第十一條稅務機關應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結果進行調整。

第十三條納稅人實行核定應稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報納稅：

（一）主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預繳，年終匯算清繳。預繳方法一經(jīng)確定，一個納稅年度內不得改變。

（二）納稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額，進行預繳。按實際數(shù)額預繳有困難的，經(jīng)主管稅務機關同意，可按上一年度應納稅額的1/12或1/4預繳，或者按經(jīng)主管稅務機關認可的其他方法預繳。

（三）納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（b類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。

第十四條納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：

（一）納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳，或者按經(jīng)主管稅務機關認可的其他方法，按月或按季分期預繳。

（二）在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應納稅額，由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（b類）》，在規(guī)定的納稅申報期限內進行納稅申報。

（三）納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內按照實際經(jīng)營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應納稅額的，按核定經(jīng)營額或應納稅額繳納稅款。

第十六條各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，根據(jù)本辦法的規(guī)定聯(lián)合制定具體實施辦法，并報國家稅務總局備案。

4.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）

第一條 國稅發(fā)[2008]30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：

（一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）。

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；

（五）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構；

（六）國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。

對上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務機關要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對其中達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計核算和財務管理，達到查賬征收條件后要及時轉為查賬征收。

第二條 國稅發(fā)[2008]30號文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

5.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第27號）

（1）專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

（2）依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業(yè)務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

【第12篇】企業(yè)所得稅的納稅義務人包括

前言

如何學習企業(yè)所得稅？企稅的綜合性比較強，但學習企稅的難度不是很大，因為它不復雜，尤其是它的計稅方法不復雜，也好理解，都圍繞相關收入與成本費用，就是一個調增、一個調減，把需要調增的、需要調減的弄清楚就可以了。增值稅是比較復雜的，有特殊的應稅行為、不動產(chǎn)等，并且政策太多，好多人學習后連銷項和進項都沒弄清楚。

需要提醒大家的是：它和會計是非常密切的，大家最起碼應該有簡單的會計知識，這個會計知識是什么呢？就是會計利潤是如何核定的、是如何構成的，在會計利潤的基礎之上存在著哪些稅會差異？把稅會差異弄明白了，其實就很容易了，還有就是需要耐下心來認真看完!

企業(yè)所得稅納稅義務人

不是所有的企業(yè)都交企業(yè)所得稅，企稅納稅人的標準必須是法人企業(yè)，具有法人資格。比如有限責任公司、股份有限公司、國有企業(yè)等，有獨立的人格（財產(chǎn)獨立，責任獨立）才能獨立納稅，因此不具有法人資格的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)就排除在繳納企業(yè)所得稅之外了。

個獨與合伙也是“企業(yè)”，只是它們不是企業(yè)所得稅的納稅義務人，賺了錢也是要交稅的。獨資企業(yè)的投資主體就一個人，當然以投資者作為納稅主體；合伙企業(yè)是以每一個合伙人為納稅主體，合伙人是自然人的，從企業(yè)分回的所得繳納個人所得稅，合伙人本身就是法人企業(yè)的，分回來的所得就繳納企業(yè)所得稅。

獨資、合伙企業(yè)是非法人企業(yè)，沒有法人人格，實行的是“先分后稅”。它們不具備獨立的人格，它的人格與合伙人的人格是一體的，是混同的，稅法上視為一個納稅主體，主體是投資者，并不是企業(yè)本身，因此要實行先分后稅。

例如：甲與乙兩個人如果開的是合伙企業(yè)，它的人格是不獨立的，企業(yè)的人格與兩個合伙人個人的人格是混同的，所以它是一個非法人。非法人的特點是：將來這個合伙企業(yè)也是對外拿照，自主經(jīng)營、自負盈虧，年度終了也要核定企業(yè)的利潤，核定出利潤后它不繳納企業(yè)所得稅。假設它的收入減去相應的成本費用后的利潤是150萬，這個環(huán)節(jié)是不涉稅的，如果甲按60%分，乙按40%分，150萬直接就可以先分，甲就可以從合伙企業(yè)分得90萬，乙就可以分得60萬。納稅人是誰呢？每一個合伙人就是納稅義務人，所以叫“后稅”，如果甲是自然人，分回的90萬，須按照個稅“經(jīng)營所得稅目”按五級超額累進稅率繳納個人所得稅（個稅中詳細講解）；如果乙本身就是法人企業(yè)，它從合伙企業(yè)分回的60萬，就納入它的利潤總額，繳納的就是25%的企業(yè)所得稅，這就是先分后稅。合伙企業(yè)本身不是企稅的納稅義務人，人格不獨立，不能獨立來納稅。

如果甲與乙開的是有限責任公司，公司它就是一個法人企業(yè)，是企業(yè)所得稅的納稅義務人，它實行的是“先稅后分”。

首先也要把當年的利潤核定出來，核定出來后再按稅法規(guī)定的收入扣除稅法規(guī)定的成本費用計算的“利潤”，只要是正數(shù)，就得對公司獨立法人本身先繳納所得稅。比如還是150萬的利潤，先交25%的所得稅，才能再向投資者分配利潤，未分配前放在會計上的“未分配利潤”科目，此時的利潤就是稅后利潤了。再給投資者的就是股息、紅利，假設股東甲是一個自然人，股東乙是一個法人企業(yè)，股東甲分回的股息、紅利還交稅嗎？當然交，按股息、紅利交20%的個人所得稅。這就是重復征稅，公司與個人的人格都是相互獨立的，都是所得稅的納稅主體，公司交企業(yè)所得稅，個人交個人所得稅；但是股息、紅利分給的是法人股東乙，還要交稅嗎？您學完企業(yè)所得稅就知道了，符合條件的就可以免稅了，就不用再交了，因為公司作為法人已經(jīng)把企業(yè)所得稅交完了，法人股東乙就不用再交了。

具有法人資格的企業(yè)再進一步劃分，從稅收上的概念又劃分為居民企業(yè)與非居民企業(yè)。說到這里，大家一定要區(qū)分公民與居民的區(qū)別，公民是與國籍相關聯(lián)的，帶有政治色彩，居民與非居民是稅法上的概念，不帶有政治色彩的。還必須要分清小規(guī)模納稅人、一般納稅人與這里身份劃分的區(qū)別，一般與小規(guī)模是在增值稅中的劃分，不能混淆概念。

企業(yè)所得稅中劃分身份的標準是：先看您的企業(yè)登記注冊地在哪里，只要您的注冊地在中國境內，您一定是居民企業(yè)；如果你的注冊地在境外時，首先是一個外國企業(yè)，不能妄下判定，不一定就是非居民，還必須引入第二個標準，即您的實際管理機構所在地。根據(jù)您的實際管理機構才能進一步判定您的身份，您的實際管理機構在境內，您還是居民企業(yè)；您的實際管理機構在境外的，您才是非居民企業(yè)。了解居民與非居民身份劃分的標準后，您再看到國際稅收時就很好理解了。

所得稅納稅人的劃分標準為登記注冊地標準和實際管理機構所在地標準，二者滿足其一即為居民企業(yè)。實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。比如：注冊到維爾京群島、巴哈馬群島、百慕大群島等，但實際管理機構、人財物都在境內，就是通常說的離岸公司，都得按居民企業(yè)納稅人來管理。

這兩個標準是遞進的關系，先看注冊地，注冊地是境內的話就不用看第二個標準了；注冊地是境外時，就得引入第二個標準了，再進一步看您的管理機構在哪里；在境外注冊，但管理機構在境內，財產(chǎn)、財務、人員、決策都在境內，一律視為居民企業(yè)；注冊地在境外，實際管理機構也在境外，這樣企業(yè)屬于非居民企業(yè)。

非居民企業(yè)的注冊地在境外，管理機構也在境外，為什么還要對它征稅呢？主要有兩個原因：一是它在境內設立經(jīng)營機構、經(jīng)營場所、分支機構了，通過這些機構從事生產(chǎn)經(jīng)營取得收入、掙錢了，所得來源自然來自中國境內，我國實行屬地原則，當然得征稅了。二是雖然是非居民企業(yè)，在境內也沒有設機構，但是有來自于境內的所得，比如：利息、股息、特許權等，取得收入了，我國都會根據(jù)地域管轄權的屬地原則對從國內獲得的所得征收所得稅。

在中國境內設立機構、場所與實際管理機構不同。機構、場所是指：管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。但是它的主要賬務、財物、人員等都不在境內。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。表面上沒有或者故意不設立機構、場所，沒有營業(yè)執(zhí)照，但委托了代理人，有實際的業(yè)務與經(jīng)營，這就是它的一種避稅行為，為了反避稅，就把設的代理人視為中國境內設立的機構、場所。您沒有辦營業(yè)執(zhí)照，也沒有辦稅務登記，立法為何強調把“營業(yè)代理人”視為機構、場所呢？因為設有機構、場所與沒設機構、場所對納稅人的征稅范圍與稅率是完全不同的。雖然在中國境內掙了錢都要征稅，但沒設機構、場所的享受優(yōu)惠，只征10%的預征所得稅；設有機構、場所的沒有優(yōu)惠。

在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所與設在中國境內的實際管理機構完全不同，影響到納稅人身份的確定。設實際管理機構就成了居民納稅人了，設機構、場所的還是非居民企業(yè)；涉及到征稅范圍（負有的納稅義務）與稅率不同。

綜上所述，居民企業(yè)包括兩個：依法在中國境內成立的企業(yè)（即注冊地在境內）；依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)（即注冊地在境外，但實際管理機構 在境內）。

非居民企業(yè)也包括兩個：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業(yè)；依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

身份劃分的意義何在？下一篇會進行詳細闡述。不同身份是有區(qū)別的，體現(xiàn)在征稅對象、征收范圍（負有的納稅義務）及適用稅率上。

區(qū)別一：負有的納稅義務不同。如果您是居民企業(yè)，您來自境內與境外的所得都得繳納稅款，負有“無限納稅義務”；如果您是非居民企業(yè)，還要復雜一點，還要進一步看您在境內是否設有機構；如果您在境內設有機構，可能您來自境外的“部分”所得以及境內所得都得繳納稅款，前提條件是您來自境外的所得與機構有關系；如果您在境內沒有設機構，您就是是絕對的“有限納稅義務”，僅就境內所得征，境外所得是不征的。

區(qū)別二：享受的稅率不同。不僅對居民企業(yè)來自境內與境外的所得征收企業(yè)所得稅，而且對居民企業(yè)的所得稅稅率采用基本稅率25%，除非特定條件的居民企業(yè)采用優(yōu)惠稅率（小微企業(yè)20%，高新企業(yè)15%等）；如果您是非居民企業(yè)，為何還要區(qū)分是否在境內設有機構呢？因為設有機構，并且來源于境內境外的所得與管理機構有聯(lián)系，是通過機構賺來的，就得按居民企業(yè)25%的稅率征收，是沒有優(yōu)惠的。您沒有設機構的情況下，才實行預提所得稅（非居民企業(yè)），稅率是10%，差別很大。是否設機構不僅征稅范圍上有區(qū)別，稅率也有區(qū)別。

區(qū)別三：投資收益有區(qū)別。設有管理機構的境外企業(yè)投資于民居企業(yè)賺來的投資收益是享受免稅的；但沒設機構的非居民企業(yè)從居民企業(yè)賺來的投資收益是要征稅的，征稅的預提所得稅稅率是10%，差別也很大。

【第13篇】企業(yè)所得稅的納稅人有何特點

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)

中國的企業(yè)所得稅是以應納稅所得額的多少為計稅依據(jù)，消費稅中的大部分應稅消費品以銷售數(shù)量和單位銷售價格的乘積為計稅依據(jù)。

計算方法：企業(yè)應納稅所得額的計算是用企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去成本、費用、損失以及準予扣除項目的金額。應納稅所得額=會計利潤±納稅調整

納稅調整主要包括以下內容：

1、利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。

2、計稅工資的扣除。企業(yè)合理的工資薪金予以據(jù)實扣除，這意味著取消實行多年的內資企業(yè)計稅工資制度，切實減輕了內資企業(yè)的負擔。

企業(yè)所得稅的納稅人

企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟核算的中華人民共和國境內的內資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：

（1）國有企業(yè)；

（2）集體企業(yè)；

（3）私營企業(yè)；

（4）聯(lián)營企業(yè)；

（5）股份制企業(yè)；

（6）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。

提供勞務所得、銷售貨物所得、租金所得、轉讓財產(chǎn)所得、利息所得、特許權使用費所得、股息紅利所得、接受捐贈所得和其他所得都屬于納稅人取得的所得。

可以申請退稅的情況

扣繳義務人發(fā)生下列情況的，可向其主管稅務機關申請退稅：

1、由于工作疏忽，發(fā)生技術性差錯而造成多繳或誤繳稅款;

2、征收過程中形成的匯算清繳退稅、結算退稅、減免退稅及調整政策和調整稅率退稅;

3、扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款義務，代扣、代收稅款已按期繳納入庫后，稅務機關按照規(guī)定應給付扣繳義務人的代扣、代收手續(xù)費;

4、依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情況。

所得稅費用的會計分錄

計算確定的當期所得稅和遞延所得稅之和，即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，通過“所得稅費用”科目核算。

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

計提時：

借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅

上繳時：

借：應交稅費-應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

月末結轉：

借：本年利潤

貸：所得稅費用

計算企業(yè)所得稅不得稅前扣除項目

下列項目在計算應納稅所得額時，不得扣除

1.資本性支出。

2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。

3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。

4.各項稅收滯納金、罰款和罰金。

5.自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

6.各類捐贈超過扣除標準的部分。

7.各種非廣告性質的贊助支出。

8.與取得收入無關的其他各項支出。

參考

^工資薪金包括哪些內容 https://www.91kaiye.cn/article-10830-1.html

^私營企業(yè) https://www.91kaiye.cn/article-4393-1.html

^免征個人所得稅的有哪些 https://www.91kaiye.cn/article-11332-1.html

【第14篇】企業(yè)所得稅納稅義務人包括

企業(yè)所得稅是對境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以及其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務人是國內企業(yè)和其他取得收入的組織，但個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

企業(yè)所得稅采取收入來源地管轄權和居民管轄權相結合的雙管轄權，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務。也就是，企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

居民企業(yè)。居民企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。其中，有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，是經(jīng)國家有關部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織。

由于一些社會團體組織、事業(yè)單位在完成國家事業(yè)計劃的過程中，開展多種經(jīng)營和有償服務活動，取得除財政部門各項撥款、財政部和國家物價部門批準的各項規(guī)費收入以外的經(jīng)營收入，具有了經(jīng)營的特點，應當視同企業(yè)納入征稅范圍。其中，實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。

非居民機構。非居民企業(yè)是依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在國內，但在中國境內設立機構、場所的，或在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，主要包括，一是管理機構、營業(yè)機構、辦事機構。二是工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。三是提供勞務的場所。四是從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。五是其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者存儲、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。

總之，企業(yè)所得稅的納稅人是中國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。非居民企業(yè)實際管理機構不在國內，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

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2023年6月6日

【第15篇】我國企業(yè)所得稅納稅申報

政府補助新準則采用凈額法的處理技巧

根據(jù)《財政部關于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準則第16號——政府補助〉的通知》（財會〔2017〕15號）的規(guī)定，與資產(chǎn)相關的政府補助，應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益；與收益相關的政府補助，分別不同情況計入相應期間的當期損益或沖減相關成本?？梢?，與修訂前的準則相比，政府補助新準則的核算既可以采用總額法，也可以采用凈額法。

案例：a公司為進行節(jié)能環(huán)保改造，2023年12月初購置一批設備。當月底，a公司收到當?shù)卣斦再Y金100萬元，作為購置設備的補助。該批設備不含稅價500萬元，會計與稅法上預計凈殘值均為50萬元，以直線法計提折舊，折舊年限10年。該公司以凈額法對政府補助進行會計處理。

收到政府補助的會計處理

1. 企業(yè)購置設備時：（單位：萬元，下同）

借：固定資產(chǎn) 500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85

貸：銀行存款 585

2. 企業(yè)收到政府補助時：

借：銀行存款 100

貸：固定資產(chǎn) 100

3. 收到政府補助后固定資產(chǎn)的所得稅會計處理

根據(jù)相關稅法，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金以外，均應計入企業(yè)當年收入總額；同時符合規(guī)定的3個條件的，可以作為不征稅收入。

（1）政府補助作為不征稅收入時的所得稅會計處理。2023年末，a公司購入設備的賬面價值為400萬元，由于不征稅收入所形成資產(chǎn)計算的折舊不得在稅前扣除，因此其計稅基礎也是400萬元，不產(chǎn)生暫時性差異。

（2）政府補助作為應稅收入時所得稅會計處理。a公司應在取得當年將其全額計入當期應納稅所得額，所購買設備的計稅基礎應包含政府補助部分（即為500萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元。但是，根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：該項交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額。該交易并非企業(yè)合并，同時，該交易發(fā)生時會計上只影響相關資產(chǎn)科目，對會計利潤并無影響；稅法上固定資產(chǎn)只有在以后計提折舊時才能在稅前扣除，交易發(fā)生時并不影響企業(yè)應納稅所得額。因此，這里產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

收到政府補助的所得稅納稅申報

1. 政府補助作為不征稅收入時的處理。《a105040 專項用途財政性資金納稅調整明細表》適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金用于支出進行納稅調整。在本年的“財政性資金”的“金額”列和“支出情況”的“支出金額”列分別填寫100萬元。與資產(chǎn)相關的不征稅收入的政府補助且在以凈額法核算下，對會計利潤和應納稅所得額都無影響，且資產(chǎn)的賬面價值等于計稅基礎，無需作其他納稅調整。

2. 政府補助作為應稅收入時的處理。2023年收到政府補助時，應填報《a105020 未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》。該表稅收金額填寫100萬元，賬載金額為0，納稅調整金額100萬元。

凈額法下會計上取得政府補助時直接沖減資產(chǎn)的賬面價值，而非確認遞延收益，以后年度也不會再按權責發(fā)生制確認收入，因此，以后年度的納稅調整應通過填報《a105080 資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》來實現(xiàn)。本例中，固定資產(chǎn)賬面價值400萬元，每年計提折舊額為35萬元〔（400－50）÷10〕。計稅基礎500萬元，每年稅前扣除折舊額為45萬元〔（500－50）÷10〕。2023年填報該表時，納稅調減10萬元。10年后折舊期滿，納稅調減額累計100萬元，與收到政府補助年度在表a105020中納稅調增的金額相等。

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【第16篇】企業(yè)所得稅納稅義務人

納稅義務人與征稅范圍

一、納稅義務人

備注：

個人所得稅的納稅人按照國際通用的做法，依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民個人和非居民個人，分別承擔不同的納稅義務。

二、征稅范圍

（五）經(jīng)營所得

經(jīng)營所得，包括四個方面：

（六）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

個人股東獲得轉增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%的稅率征收個人所得稅。

（七）財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得是指個人出租不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

個人取得的財產(chǎn)轉租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。

產(chǎn)權所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租且有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。

（八）財產(chǎn)轉讓所得

財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

1.轉讓境內上市公司股票取得的所得暫不征收個人所得稅。

2.企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題：

3.個人住房轉讓所得應納稅額的計算。

個人住房轉讓應以實際成交價格為轉讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關依法有權根據(jù)有關信息核定其轉讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。

（九）偶然所得

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

主要包括四個方面：

(1)個人為單位或他人提供擔保獲得收入。

(2)房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入。

(3)個人取得的企業(yè)向個人支付的不競爭款項。

(4)企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡紅包)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入。

三、所得來源地的確定

所得的來源地和所得的支付地不是一個概念，來源于中國境內的所得，其支付地可能在境內，也可能在境外;來源于中國境外的所得，其支付地可能在境外，也可能在境內。

除另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：