境外所得稅收抵免書面申請(qǐng)（5篇）

【第1篇】境外所得稅收抵免書面申請(qǐng)

導(dǎo)讀：個(gè)人所得稅在現(xiàn)代社會(huì)是個(gè)人收入中需要繳納的稅款，個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的所得額全部總額進(jìn)行征稅的一種稅種，如果你是一位有境外所得的個(gè)人，那么境外所得也是需要納稅的。那么個(gè)人所得稅中境外所得稅收抵免制度是怎樣的呢？

個(gè)人所得稅中境外所得稅收抵免制度

答：境外稅額的抵免

納稅人從中國境外取得的所得，可以在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。

（1）可抵免的境外稅額

可抵免的境外稅額是指同時(shí)滿足以下條件的境外稅額：

納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家（或地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅款；

能提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證或其他完稅證明材料原件。

（2）不得抵免的境外稅額

按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；

按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

（3）抵免稅額的計(jì)算

納稅人在計(jì)算抵免稅額前，應(yīng)按照分國不分項(xiàng)的原則計(jì)算扣除限額。也就是說，扣除限額是該納稅義務(wù)人在同一國家或者地區(qū)內(nèi)取得不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和。在境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于這個(gè)國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。

（1）應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人的境外所得應(yīng)按照分國分項(xiàng)的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。也就是說，同一國家（或地區(qū)）同一項(xiàng)目所得來源于兩處以上的應(yīng)合并計(jì)算，但不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）費(fèi)用扣除

納稅人的境外所得按照有關(guān)規(guī)定交付給派出單位的部分，只要能提供有效合同或有關(guān)憑證，經(jīng)過主管地稅機(jī)關(guān)審核后，可以從境外所得中扣除。納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)按個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用，并計(jì)算納稅。

（3）境外工資薪金的計(jì)算方法

需要注意的是，與代扣代繳的工資薪金不同，個(gè)人當(dāng)年因任職或受雇在中國境外提供勞務(wù)取得的工資薪金所得，如按規(guī)定需要辦理自行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按該所得當(dāng)年所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。

如果當(dāng)年取得境外所得月份數(shù)不足12個(gè)月的，應(yīng)按實(shí)際月份數(shù)分?jǐn)?。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)所得、解職一次性收入、提前退休一次性補(bǔ)貼和內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入等工資、薪金所得時(shí)，可按照相關(guān)稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

（4）外國貨幣的折算

如果納稅人取得的所得是外國貨幣，應(yīng)當(dāng)按照代扣代繳或自行申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。納稅人在年度終了后辦理境外所得自行申報(bào)或年所得12萬以上自行申報(bào)時(shí)，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，無需重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

以上詳細(xì)介紹了個(gè)人所得稅中境外所得稅收抵免制度是怎樣的，也介紹了計(jì)算境外所得的應(yīng)納個(gè)人所得稅的方法。作為一名需要繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人，一定要如實(shí)將自己在境外的所得進(jìn)行申報(bào)，境外所得計(jì)算稅款的時(shí)候是可以抵免的，這一點(diǎn)需要注意。如果你不是很明白，咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。

【第2篇】境外所得稅收抵免有關(guān)問題

關(guān)于完善我國企業(yè)境外所得

稅收抵免政策的探析

來源：《稅收經(jīng)濟(jì)研究》2023年第2期

作者：周梅鋒 楊昌睿

內(nèi)容摘要：

文章梳理了現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施以后我國企業(yè)境外所得稅收抵免政策發(fā)展概況，并系統(tǒng)梳理我國企業(yè)境外所得稅收抵免政策的主要問題。在比較借鑒國際發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上，兼顧國家稅收主權(quán)與納稅人權(quán)益，針對(duì)所存在的問題，提出對(duì)現(xiàn)行企業(yè)境外所得稅收抵免政策的完善建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)境外所得、稅收抵免、政策完善

中圖分類號(hào)：f812.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a 文章編號(hào)：2095-1280(2021)02-0016-05

縱觀世界各國所得稅制，大部分國家就本國稅收居民的全球所得征稅，并就非居民來源于本國的所得征稅。居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)的重疊，會(huì)給從事跨境交易活動(dòng)的納稅人帶來沉重的稅收負(fù)擔(dān)，甚至對(duì)國際貿(mào)易投資產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，因此，消除國際雙重征稅勢在必行。本文對(duì)我國企業(yè)境外所得抵免執(zhí)行中存在的主要問題進(jìn)行了分析，并結(jié)合當(dāng)前國際經(jīng)驗(yàn)和發(fā)展趨勢提出有關(guān)政策的建議。

一、我國企業(yè)境外所得抵免制度由來與現(xiàn)狀分析

（一）法律制度框架

我國現(xiàn)行企業(yè)境外所得抵免制度始于2008 年，主要法律制度及政策依據(jù)為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例）,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)范性文件等共同構(gòu)成法律體系的法律制度框架（1）。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和現(xiàn)行有效規(guī)范性文件規(guī)定，對(duì)我國居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，在抵免限額范圍內(nèi)可以從居民企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，將每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。具體采取分國（地區(qū)）不分項(xiàng)的計(jì)算方法，通常我們簡稱分國抵免法，并對(duì)我國企業(yè)在境外間接繳納的所得稅的抵免層級(jí)規(guī)定不能超過“三層”，同時(shí)，為防止境外虧損侵蝕境內(nèi)稅基，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。2017 年，企業(yè)境外股息、紅利所得間接抵免層級(jí)已由“三層”放寬到“五層”，并增加了綜合抵免方式供納稅人自行選擇，即新增“不分國不分項(xiàng)”綜合限額抵免。

（二）現(xiàn)狀問題分析

自2008 年兩法合并以來，我國現(xiàn)行境外所得抵免制度對(duì)于鼓勵(lì)我國企業(yè)“走出去”起到了一定的積極作用。但隨著國家“一帶一路”建設(shè)的不斷推進(jìn)以及我國企業(yè)境外投資日益增加，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.間接抵免層級(jí)受限。由于各種經(jīng)濟(jì)原因，我國企業(yè)在獲取境外資源、市場、技術(shù)等關(guān)鍵要素的投資中，為避免目的地國家的政策阻撓或投資壁壘，需要在境外投資架構(gòu)中設(shè)立多個(gè)直接和間接控股的中間層平臺(tái)公司，間接實(shí)現(xiàn)對(duì)境外實(shí)體經(jīng)營企業(yè)的控制，部分境內(nèi)母公司的投資鏈條控制層級(jí)會(huì)達(dá)到“四層”或“五層”，當(dāng)然這其中前兩層或前“三層”一般都是以投資控股為主要經(jīng)營內(nèi)容的平臺(tái)公司。間接抵免較少難以適應(yīng)企業(yè)境外投資組織架構(gòu)的現(xiàn)實(shí)需求，導(dǎo)致一些企業(yè)在境外投資的最終運(yùn)營企業(yè)在境外繳納的所得難以獲得間接抵免，給企業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)。2017 年前，企業(yè)境外股息紅利所得間接抵免層級(jí)為“三層”，2017 年將企業(yè)境外股息紅利所得間接抵免層級(jí)放寬到“五層”，解決了部分由于層級(jí)不足導(dǎo)致無法抵免的問題。從抵免層級(jí)看，目前世界各國均沒有統(tǒng)一的做法，間接抵免層級(jí)越多，消除重復(fù)征稅就越徹底，但抵免層級(jí)增多后，納稅人計(jì)算更為復(fù)雜、稅務(wù)部門也會(huì)面臨較大的稅收征管壓力。

2.“中外中”稅負(fù)較重。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，在境外所得稅收抵免計(jì)算過程中，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免“企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款”。因此，境內(nèi)居民企業(yè)取得境外子公司分配的股息紅利所間接負(fù)擔(dān)的境內(nèi)孫公司在中國繳納的稅款，無法納入抵免的范圍。對(duì)于境內(nèi)孫公司分配給境外子公司，再由境外子公司分配給境內(nèi)居民企業(yè)的股息紅利的中外中模式來說，就產(chǎn)生了雙重征稅問題。在不考慮境外子公司所在國或地區(qū)的企業(yè)所得稅的情況下，境內(nèi)孫公司就其取得的利潤需繳納25% 的企業(yè)所得稅，境外子公司取得境內(nèi)孫公司分配的股息紅利時(shí)需在境內(nèi)繳納10% 的預(yù)提所得稅，境內(nèi)居民企業(yè)取得境外子公司分配的股息紅利需繳納25% 的企業(yè)所得稅（2），因此，境內(nèi)居民企業(yè)間接取得來源于境內(nèi)孫公司的股息紅利在境內(nèi)需承擔(dān)約50%（3）的企業(yè)所得稅。雖然在現(xiàn)行企業(yè)所得稅的政策框架下，可通過將境外子公司認(rèn)定為依照外國或地區(qū)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)，這樣可以解決部分企業(yè)的問題，但此解決方法存在以下兩個(gè)方面的不足：一是從企業(yè)角度來說，境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)僅適用于境外子公司僅為投資管道，在境外沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營的情況，對(duì)于在境外開展實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)實(shí)在在走出去的企業(yè)無法利用此方法解決問題，反而需要承擔(dān)較高稅負(fù)，其結(jié)果與國家鼓勵(lì)企業(yè)走出去的導(dǎo)向不盡一致。而在境外實(shí)際經(jīng)營的“走出去”企業(yè)雙重征稅問題未得到解決的情況下，為了避免承擔(dān)高額稅負(fù)，企業(yè)往往選擇將利潤滯留海外，其“走出去”獲得的收益無法反哺我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。二是將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)認(rèn)定為居民企業(yè)的條款本是為了體現(xiàn)國家稅收主權(quán)，但卻主要作為避免高額稅負(fù)的政策工具，一定程度上偏離了政策初衷?；谏鲜鰞牲c(diǎn)不足，“中外中”模式稅收負(fù)擔(dān)重的困境目前仍沒有得到有效破解。

3.納稅遵從面臨挑戰(zhàn)。正如前面所述，抵免法下的企業(yè)境外所得稅收抵免政策復(fù)雜，是業(yè)內(nèi)人士的共識(shí)。而其復(fù)雜性，在政策和征管等各方面，均有不同程度的體現(xiàn)。比如，間接抵免政策。間接抵免層級(jí)的判定和稅款的計(jì)算，在政策配套征管文件中占據(jù)了大量的篇幅。需要注意的是上述所涉及的政策和案例均是基于間接抵免層級(jí)為三層來進(jìn)行規(guī)定和講解的，2023年間接抵免層級(jí)調(diào)整為五層以后，其復(fù)雜程度大幅增加，對(duì)納稅人納稅遵從帶來較大挑戰(zhàn)，也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力提出更高要求。再比如，境外分支機(jī)構(gòu)在計(jì)算所得時(shí)，需按國內(nèi)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定確定收入、支出，并分?jǐn)偣餐С?。此?xiàng)政策規(guī)定看似簡單，但在實(shí)際執(zhí)行中卻意味著企業(yè)為適用境外所得稅收抵免政策，需按照境外、境內(nèi)稅法分別計(jì)算所得，極大了增加了企業(yè)的工作量：境外分支機(jī)構(gòu)需首先按照境外法律規(guī)定確認(rèn)所得并繳納企業(yè)所得稅，然后為適用稅收抵免政策，需再按境內(nèi)稅收規(guī)定計(jì)算所得，分?jǐn)偣餐С?，?jì)算應(yīng)納稅所得額和抵免限額等。

4.政策確定性亟待加強(qiáng)。政策確定性有待加強(qiáng)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是相關(guān)操作指南沒有匹配新政策。境外所得稅收抵免政策承擔(dān)著體現(xiàn)國家稅收管轄權(quán)和避免雙重征稅的使命，在制度設(shè)計(jì)上本身較為復(fù)雜，因此，為便于納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確理解政策，目前我國財(cái)稅部門已構(gòu)建了以企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和相關(guān)規(guī)范性文件等一套較為完備的政策體系，尤其是通過政策文件對(duì)逐條講解并舉例的方式，促進(jìn)了政策理解，增強(qiáng)了政策確定性。但上述政策文件都是基于“分國不分項(xiàng)”抵免方法下的規(guī)定。但2023年新增綜合抵免法的選擇后，對(duì)于綜合抵免法如何運(yùn)用，尚未有明確規(guī)定。二是政策規(guī)定無法適應(yīng)新情況。隨著“一帶一路”建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)，企業(yè)“走出去”的形式、領(lǐng)域、國家也越來越多樣化，企業(yè)取得所得的形式也變得更加復(fù)雜，無法精準(zhǔn)適用現(xiàn)有政策規(guī)定，給政策確定性帶來較大挑戰(zhàn)。比如，在實(shí)務(wù)中部分國內(nèi)企業(yè)在海外設(shè)立子公司，該子公司在另一國設(shè)置了分公司，其分公司在所在國繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款能否納入到海外子公司向國內(nèi)公司分配股息紅利間接負(fù)擔(dān)稅款的范圍，在現(xiàn)行政策中沒有明確規(guī)定，客觀上存在著爭議。一種觀點(diǎn)認(rèn)為進(jìn)行間接抵免的前提是符合條件的子公司，分公司已使間接抵免的鏈條中斷，其繳納的稅款不應(yīng)納入間接抵免的范疇。但另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，以法人為主體來看，分公司繳納的稅款實(shí)際屬于海外子公司就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額，進(jìn)而可以納入境內(nèi)公司間接抵免稅款的計(jì)算范圍。在政策口徑不統(tǒng)一的情況下，企業(yè)在稅務(wù)處理時(shí)將面臨“涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化”和“企業(yè)利益最大化”的兩難抉擇。

二、企業(yè)境外所得稅收抵免制度的國際發(fā)展趨勢與借鑒

目前，國際上消除國際雙重征稅的適當(dāng)方法通常主要有扣除法、抵免法和免稅法三種。從國際上看，抵免法是世界各國普遍采用的基礎(chǔ)性方法，且大多數(shù)國家實(shí)行不分國（地區(qū)）綜合計(jì)算抵免限額的方法。完善企業(yè)境外所得抵免制度有必要借鑒和研究國際發(fā)展趨勢，鑒于此，本文選取了具有代表性的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd）成員國對(duì)企業(yè)境外所得稅收抵免制度進(jìn)行比較分析。

（一）逐步轉(zhuǎn)向免稅法

受抵免法稅制復(fù)雜，且抵免法自身并不能完全消除雙重征稅等影響,金融危機(jī)后，英國、日本、澳大利亞、俄羅斯等國家逐步轉(zhuǎn)向免稅法。目前只有少數(shù)國家或地區(qū)實(shí)行純粹的免稅法，即僅對(duì)在本地取得或來源于本地的所得稅征稅，對(duì)全部或絕大部分境外來源所得免于征稅。根據(jù)荷蘭國際財(cái)稅文獻(xiàn)局（ibfd）相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)分析（4），在實(shí)行抵免法的基礎(chǔ)上，大部分世界主要經(jīng)濟(jì)體實(shí)行股息免稅法。目前經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd）的36 個(gè)成員國中，只有智利、墨西哥、韓國、以色列和愛爾蘭等五國僅實(shí)行抵免法，其余31 家均已實(shí)施股息免稅法。在金磚國家中，俄羅斯和南非實(shí)行股息免稅法，其余為抵免法。在g20 成員國中，已有13個(gè)國家實(shí)行參股免稅，其中自2018 年開始，美國對(duì)其居民企業(yè)取得的源于境外的符合條件的股息、紅利實(shí)施免稅，符合條件具體是指持有外國公司10% 或以上股權(quán)、連續(xù)持股一年以上、該股息中外國來源的部分實(shí)行參股免稅。

（二）抵免法與免稅法兼顧

目前，世界各國所得稅制通常分為全球稅制和屬地稅制。在全球稅制下，境外所得在其投資母國需按國內(nèi)稅法繳納企業(yè)所得稅，在對(duì)其境外繳納的稅款通常采用稅收抵免的形式消除雙重征稅的基礎(chǔ)上，也可以對(duì)某些種類的所得實(shí)行免稅法，如參股免稅。而實(shí)行屬地稅制的國家，按照其國內(nèi)法，對(duì)外國來源的所得不征稅，因此對(duì)由其居民取得的大多數(shù)或所有外國來源的所得實(shí)行免稅法。從國際稅收實(shí)踐來看，目前只有少數(shù)國家或地區(qū)實(shí)行真正意義上的純粹免稅法，即對(duì)境外所得免稅，如哥斯達(dá)黎加、巴拿馬、中國香港。大部分國家均是抵免法和免稅法兼顧，在實(shí)施抵免法的基礎(chǔ)上實(shí)施有條件的免稅法，其目的在于在消除國際重復(fù)征稅的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提升本國居民跨國企業(yè)的國際競爭力。例如：日本自2009 年開始對(duì)來自境外股息所得實(shí)行參股免稅，俄羅斯從2015 年起對(duì)居民公司持有境外子公司的股份比例超過50% 且持股時(shí)間超過365 天以上的股息所得實(shí)行參股免稅，德國對(duì)其居民企業(yè)通過境外常設(shè)機(jī)構(gòu)從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營獲得的營業(yè)利潤和通過國內(nèi)或外國子公司取得的符合條件的股息紅利所得可適用參股免稅。

（三）放寬間接抵免適用限制

跨國企業(yè)在投資時(shí)，往往受外匯管制、風(fēng)險(xiǎn)防控和跨國經(jīng)營靈活性的需要，有時(shí)需要在境外投資架構(gòu)中設(shè)立多層級(jí)的中間平臺(tái)公司。許多實(shí)行抵免法的國家或地區(qū)，從避免國際雙重征稅和避免稅基受到侵蝕角度出發(fā)，在境外間接抵免上，對(duì)持股比例、最短持股時(shí)間、抵免層級(jí)都進(jìn)行了適當(dāng)放寬。根據(jù)荷蘭國際財(cái)稅文獻(xiàn)局（ibfd）相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)（5）,在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd）采用屬地稅制的28 個(gè)成員國中，只有7 個(gè)國家并未規(guī)定最低持股比例，其余國家則基本設(shè)置了10% 的最低持股比例要求，如美國要求母公司對(duì)第一層的持股比例為10%，每一層母公司直接擁有其子公司持股比例要求為10%，但間接擁有外國公司的持股比例要求為5%。至于最短持股時(shí)間，目前在采用屬地稅制的28 個(gè)oecd 成員國中，有一半國家并未規(guī)定最短持股時(shí)間，其余部分國家設(shè)置了12 個(gè)月的最短持股時(shí)間要求，還有部分國家如法國、希臘、挪威、波蘭、葡萄牙等國則規(guī)定最短持股時(shí)間為24 個(gè)月，而日本為6 個(gè)月。而抵免層級(jí)設(shè)置，世界各國沒有統(tǒng)一的做法，在設(shè)置抵免層級(jí)的國家中，最大層級(jí)為“六層”，如美國境外股息所得的間接抵免層級(jí)最多到六層，而英國對(duì)境外股息的間接抵免就沒有層級(jí)限制。世界各國對(duì)間接抵免設(shè)定抵免層級(jí)限制，通常主要取決于居民國納稅人遵從度和稅收管理水平。

三、關(guān)于完善我國企業(yè)境外所得抵免政策的相關(guān)建議

在系統(tǒng)總結(jié)發(fā)達(dá)國家支持對(duì)外投資實(shí)踐和深入調(diào)研“走出去”企業(yè)實(shí)際困難的基礎(chǔ)上，結(jié)合國際稅改成果與中國國情，兼顧國家稅收主權(quán)與納稅人權(quán)益，我們對(duì)如何完善現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行了深入思考。正如前述分析所提到的大多數(shù)問題，比如：“中外中”模式稅負(fù)重、間接抵免計(jì)算復(fù)雜、分支機(jī)構(gòu)所得計(jì)算繁復(fù)、抵免憑證等，如果實(shí)施免稅法，均可迎刃而解。而由抵免法轉(zhuǎn)向免稅法是國際趨勢所在。實(shí)施免稅法是解決目前境外所得稅收抵免所存在的問題最佳途徑，是順應(yīng)國際趨勢的應(yīng)時(shí)之舉，也是我國企業(yè)提高“走出去”競爭力的重要舉措，應(yīng)該適時(shí)列入議事日程。但同時(shí)我們也需清醒地認(rèn)識(shí)到，受限于企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，如實(shí)施免稅法，涉及修改企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例，需花費(fèi)較長時(shí)間研究。同時(shí)，目前國際通行的免稅法均是有條件的免稅，即抵免法和免稅法兼顧，即使實(shí)施免稅法也是部分境外所得免稅，對(duì)其他所得依然得適用抵免法。鑒于上述情況，我們認(rèn)為應(yīng)該借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，兩條腿走路，即在將免稅法作為最終目標(biāo)，積極推動(dòng)的同時(shí)，也要注意到，無論就短期還是長期而言，抵免法仍需進(jìn)一步完善。

（一）不斷完善抵免法

結(jié)合上文所談的問題和國際趨勢，完善抵免法可以從以下幾方面入手：一是適當(dāng)下調(diào)間接抵免持股比例。2023年，我國將間接抵免層級(jí)由“三層”擴(kuò)大到“五層”，已能較好地適應(yīng)我國走出去企業(yè)的需要。同時(shí)，我們也注意到，目前我國對(duì)最低持股比例的要求為20%，與國際上通行的10%相比，尚有一定的調(diào)整空間。因此，在風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下，可適當(dāng)下調(diào)間接抵免持股比例的要求。二是簡化分支機(jī)構(gòu)適用規(guī)則。建議境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，僅按照稅法調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)等永久性差異，對(duì)廣告業(yè)務(wù)招待費(fèi)等時(shí)間性差異不再調(diào)整，降低企業(yè)納稅遵從的成本。三是持續(xù)明確政策口徑。2017 年之后，在分析以往問題的基礎(chǔ)上，不斷完善相關(guān)政策，已經(jīng)有效解決了企業(yè)在適用境外所得稅收抵免政策時(shí)遇到的新問題，受到了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的一致好評(píng)。建議總結(jié)上述文件出臺(tái)的經(jīng)驗(yàn)，建立收集政策執(zhí)行問題及建議的長效機(jī)制，并據(jù)此開展調(diào)研，有針對(duì)性地明確政策口徑，解決“走出去”企業(yè)的后顧之憂。四是修訂完善相關(guān)操作指南。在現(xiàn)有操作指南的基礎(chǔ)上，新增加綜合抵免法的相關(guān)內(nèi)容，并對(duì)五層間接抵免進(jìn)行詳細(xì)的案例說明。同時(shí)，對(duì)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的確定規(guī)則也應(yīng)予以簡化并明確政策口徑，同時(shí)在操作指南中進(jìn)行詳細(xì)說明，為企業(yè)提供全面的參考。

（二）穩(wěn)步推進(jìn)免稅法

實(shí)施免稅法相當(dāng)于對(duì)整個(gè)企業(yè)境外所得稅制的重構(gòu)，涉及企業(yè)所得稅法修訂，屬于政策頂層設(shè)計(jì)的調(diào)整。為穩(wěn)妥起見，我們認(rèn)為采取兩步走的方式逐步推進(jìn)。

第一步是選擇合適范圍試點(diǎn)免稅法。首先，可選擇發(fā)展定位與“走出去”戰(zhàn)略較為一致，且有鼓勵(lì)“走出去”稅收政策要求的區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)。比如海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案提出“對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025 年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅”。上述方案，尤其是海南自由貿(mào)易港總體方案為試點(diǎn)免稅法提供依據(jù)。財(cái)稅部門據(jù)此制發(fā)了文件，對(duì)具體政策進(jìn)行了明確，開展免稅法試點(diǎn)。其次，在區(qū)域試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)行業(yè)走出去的情況，循序漸進(jìn)的選擇部分行業(yè)進(jìn)行免稅法試點(diǎn)。具體可以結(jié)合區(qū)域、行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)不同區(qū)域、行業(yè)試行不同的免稅法政策，比如設(shè)置不同的免稅所得的范圍、條件等，并調(diào)研評(píng)估政策執(zhí)行情況，為后續(xù)選擇契合我國發(fā)展實(shí)際的方案準(zhǔn)備一手資料。

第二步是選擇合適時(shí)間實(shí)施免稅法?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法在2008 年開始實(shí)施時(shí)，選擇境外所得稅收采用抵免法進(jìn)行處理，在避免雙重征稅、行使國家稅收管轄權(quán)等方面發(fā)揮了積極作用。但現(xiàn)行企業(yè)所得稅法迄今已執(zhí)行十余年的時(shí)間，相比于2008 年，隨著“一帶一路”建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)，企業(yè)涉及境外業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性均大幅增加，實(shí)施免稅法的需求越來越強(qiáng)烈。為順應(yīng)“走出去”企業(yè)的相關(guān)需求，有必要結(jié)合試點(diǎn)情況，適時(shí)啟動(dòng)修訂稅法和實(shí)施條例的程序，為在全國范圍內(nèi)實(shí)施免稅法消除法律障礙，提供上位法支撐。此外，還需同步起草免稅法的操作性文件，構(gòu)建完備的政策體系，為免稅法最終落地生效創(chuàng)造條件。

綜合上述思考，我們認(rèn)為應(yīng)該充分借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，短期內(nèi)進(jìn)一步完善抵免法，回應(yīng)稅企的呼聲，解決現(xiàn)實(shí)征管中存在的部分問題，不斷總結(jié)海南自由貿(mào)易港試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)積極推動(dòng)啟動(dòng)修訂稅法和實(shí)施條例，為實(shí)施免稅法消除障礙。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：

周梅鋒，女，國家稅務(wù)總局所得稅司干部；

楊昌睿，男，中國財(cái)政科學(xué)研究院碩士研究生。

【第3篇】境外所得稅收抵免政策

納稅人在“走出去”過程中需要考慮的國內(nèi)稅收政策主要包括企業(yè)所得稅政策、個(gè)人所得稅的境外所得申報(bào)政策、出口退稅政策和增值稅的稅收優(yōu)惠政策。本文根據(jù)法律、法規(guī)和文件的有關(guān)規(guī)定，聚焦以消除雙重征稅為目的的境外所得抵免政策，助力“走出去”企業(yè)應(yīng)對(duì)重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、境外所得稅收抵免——基本概念

企業(yè)所得稅境外所得抵免。從事跨境業(yè)務(wù)的企業(yè)集團(tuán)可能面臨同一筆收入在中國和收入來源國被雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)增加集團(tuán)的整體稅負(fù)。雙邊稅收協(xié)定中對(duì)征稅權(quán)的劃分可以部分解決雙重征稅的問題。另一方面，根據(jù)中國企業(yè)所得稅法，居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得，已在中國境外繳納的所得稅稅款，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵免稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

稅收抵免的類型包括直接抵免、間接抵免和饒讓抵免，特殊情形下企業(yè)還可適用簡易辦法計(jì)算抵免。需要注意的是，我國稅法對(duì)石油企業(yè)適用的稅收抵免政策給予特殊安排。

（一）直接抵免

適用主體是取得特定類型境外所得，并已在境外實(shí)際繳納企業(yè)所得稅性質(zhì)稅款的居民企業(yè)。

直接抵免法規(guī)定的可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。不包括按規(guī)定不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的稅款。

國家稅務(wù)總局公告[2017]第41號(hào)，簡稱“41號(hào)公告”澄清了企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證的有關(guān)問題。結(jié)合中國企業(yè)“走出去”以及對(duì)外承包工程行業(yè)實(shí)際情況，有針對(duì)性地將納稅鏈延伸到最終納稅方，最后按照承包商、分包商， 再次分包商的海外納稅憑證進(jìn)行分割，海外納稅憑證由當(dāng)事人共同參與分割，能夠進(jìn)一步維護(hù)各級(jí)利益。企業(yè)在境外承包工程，對(duì)外承包工程來源于境外所得稅收抵免憑證，企業(yè)按規(guī)定取得的分割單（或復(fù)印件）可作為境外所得完稅證明或納稅憑證。

企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計(jì)算（即“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”），或者根據(jù)財(cái)稅[2017]84號(hào)文件《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》，不按國（地區(qū)）別匯總計(jì)算（即“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”，綜合抵免）其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。

應(yīng)注意三點(diǎn)問題：

一是企業(yè)無論選擇何種方法，均應(yīng)按照法定稅率25%來計(jì)算抵免限額（經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率計(jì)算）。

二是企業(yè)一旦選擇了某種抵免方法，五年內(nèi)不得調(diào)整。

三是銜接問題，對(duì)于以前年度沒有抵免完的余額，在企業(yè)選擇了新的抵免方法情況下，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按照新方法計(jì)算的抵免限額繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（二）間接抵免

適用主體是取得境外股息、紅利等權(quán)益性投資收益且滿足相關(guān)要求的居民企業(yè)。

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

以上提到的直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份；間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。

居民企業(yè)取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指持有符合規(guī)定持股條件及層級(jí)的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額。

本層企業(yè)是指實(shí)際分配股息（紅利）的境外被投資企業(yè)；本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額是指，本層企業(yè)按所在國稅法就利潤繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。

根據(jù)《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財(cái)稅[2017]84號(hào)，簡稱“84號(hào)文”），在保持不改變對(duì)外資企業(yè)持股比例的基礎(chǔ)上境外所得稅收抵免層級(jí)擴(kuò)大至五層，這樣，企業(yè)稅收抵免內(nèi)容范圍更全面。

舉例：

在原來125號(hào)文件的規(guī)定下，居民企業(yè)a 通過其他公司對(duì)戊國企業(yè)e 的間接控制由于已經(jīng)超過了三層，所以不能納入間接抵免的范圍。但84號(hào)文件出臺(tái)以后，居民企業(yè)a 對(duì)戊國企業(yè)e控股比例為22.5%（居民企業(yè)a通過b2、c2、d間接控制e的比例為50%×50%×40%×100%=10%，居民企業(yè)a 通過b3、c3、d間接控制e的比例為100%×50%×25%×100%=12.5%，合計(jì)比例為10%+12.5%=22.5%），且間接控制的層級(jí)為四層，屬于間接抵免的范圍。由于84號(hào)文件將間接抵免層級(jí)擴(kuò)大到五層，因此如戊國企業(yè)e還有個(gè)全資子公司，居民企業(yè)a對(duì)其的持股比例超過了20%，也屬于間接抵免的范圍。

（三）稅收饒讓抵免

適用主體是取得境外所得且符合特定條件的居民企業(yè)。

居民企業(yè)取得境外所得，按照所得來源國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收饒讓抵免。

稅收饒讓抵免應(yīng)區(qū)別下列情況進(jìn)行計(jì)算：

（1）稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；

（2）稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按所得來源國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額超過實(shí)際繳納稅額的數(shù)額，即實(shí)際稅收優(yōu)惠額。

享受饒讓抵免的境外所得來源國（地區(qū)）必須是與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）且有饒讓抵免條款的國家（地區(qū)）。享受饒讓抵免的境外所得必須是按照所得來源國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額，且經(jīng)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，方可在其申報(bào)境外所得稅額時(shí)視為已繳稅額。

二、居民企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

（一）在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外（分國（地區(qū)）別，下同）應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?/p>

（二）在計(jì)算應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除的有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，應(yīng)對(duì)如下成本費(fèi)用（但不限于）予以特別注意：

1、股息、紅利，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除與境外投資業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目研究、融資成本和管理費(fèi)用；

2、利息，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除為取得該項(xiàng)利息而發(fā)生的相應(yīng)的融資成本和相關(guān)費(fèi)用；

3、租金，屬于融資租賃業(yè)務(wù)的，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除其融資成本；屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除租賃物相應(yīng)的折舊或折耗；

4、特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除提供特許使用的資產(chǎn)的研發(fā)、攤銷等費(fèi)用；

5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除被轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的成本凈值和相關(guān)費(fèi)用。

三、案例說明采用“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”與“綜合抵免”法計(jì)算抵免限額的差異

情景：

居民企業(yè)a設(shè)立在國內(nèi)，在甲國設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)b和子公司c ，在乙國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)d。2023年居民企業(yè)a境內(nèi)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額300萬元， 設(shè)在甲國的分支機(jī)構(gòu)b當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬元，在甲國繳納企業(yè)所得稅20萬元，子公司c公司當(dāng)年度分配給居民企業(yè)a股息100萬元，該股息實(shí)際負(fù)擔(dān)所得稅10萬元。設(shè)在乙國的分支機(jī)構(gòu)d,當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額200萬元，在乙國繳納企業(yè)所得稅60萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免額15萬元，且尚在結(jié)轉(zhuǎn)抵免五年有效期內(nèi)。

兩種抵免方法對(duì)比：

境內(nèi)外應(yīng)納稅總額（300+200+100+200）*25%=200萬

境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額300+200+100+200=800萬

注意：分國不分項(xiàng)方法中，居民企業(yè)a在甲國取得了營業(yè)利潤、股息紅利兩種性質(zhì)的所得，抵免限額合并計(jì)算即可。居民企業(yè)a在乙國2023年度尚未抵免的稅額10萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免的稅額15萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度用乙國的可抵免境外所得稅稅額進(jìn)行抵免。

結(jié)論：采取綜合抵免法更有利企業(yè)

資料來源：威科先行財(cái)稅信息庫

【第4篇】境外所得稅收抵免

境外所得稅收

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得；（直接抵免）

3.居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分。（間接抵免）

知識(shí)點(diǎn)：適用范圍——直接抵免+間接抵免

（一）納稅人境外所得范圍

居民企業(yè)

可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免

非居民企業(yè)

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外，但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的境外所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免

（二）抵免方法——直接抵免和間接抵免

直接抵免

（1）企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅；

（2）來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅

間接抵免

境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免

比如說a公司持有境外b公司40%的股份，b公司獲得的所得是1000萬，假設(shè)b公司所在國的所得稅稅率是20%，b公司就該所得繳納了200萬的稅，然后將剩余800萬的所得全額分配，a公司分得320萬，b公司表明對(duì)于股息紅利預(yù)提所得稅稅率是10%，a公司在境外繳納的預(yù)提所得稅32萬，b公司繳納的200萬的稅中有a公司負(fù)擔(dān)的200*320/800=80萬。即a公司直接抵免32萬，間接抵免80萬。

知識(shí)點(diǎn)：境外所得稅額抵免計(jì)算的基本項(xiàng)目

1.確定境內(nèi)應(yīng)納稅所得額和分國（地區(qū)）別的境外應(yīng)納稅所得額。

2.分國（地區(qū)）別確定的可抵免境外所得稅稅額。

企業(yè)來源于中國境外的所得依照境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

3.分國（地區(qū)）別確定境外所得稅的抵免限額。

4.將抵免限額與境外已納稅額比較，按較小一方抵免——確定實(shí)際抵免稅額。

“多不退，少要補(bǔ)”；分國不分項(xiàng)。

有財(cái)稅問題就問解稅寶，有財(cái)稅難題就找解稅寶！

【第5篇】企業(yè)境外所得稅收抵免計(jì)算

隨著我國推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)，國際間經(jīng)濟(jì)合作越發(fā)頻繁，這些合作項(xiàng)目在為經(jīng)濟(jì)注入新動(dòng)力的同時(shí)也不可避免產(chǎn)生一些稅收爭端問題，國際稅收協(xié)調(diào)作為“潤滑劑”，有助于營造包容、互惠的軟環(huán)境。今天小編就跟大家一塊學(xué)習(xí)關(guān)于企業(yè)境外所得稅收管理的基礎(chǔ)理論知識(shí)。

一、境外所得已納稅額抵免范圍

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三章第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

二、境外所得已納稅額抵免方法

1、直接抵免：納稅人企業(yè)直接就其境外所得（包括營業(yè)利潤、股息紅利等權(quán)益性投資、利息、租金等所得）在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。

2、間接抵免：居民企業(yè)從其直接或者間接控制（持有境外企業(yè)20%以上股份）的境外企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，境外企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的境外所得稅稅額限額抵免。

三、境外所得已納稅額抵免計(jì)算

【例題】

我國居民企業(yè)a公司50%控股境外甲國b公司，b公司擁有乙國c公司20%的股權(quán)，其他信息如下：

（1）甲、乙兩國企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%，c公司應(yīng)納所得稅總額1000萬，b公司應(yīng)納所得稅總額（包含投資收益還原計(jì)算的間接稅額）1000萬，其中來自c公司的投資收益100萬，已在乙國繳納預(yù)提所得稅10萬元，b公司在甲國實(shí)際繳納稅款150萬后，將全部稅后利潤按持股比例分配。

（2）a公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，其來自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2000萬。

【解析】

由于a公司對(duì)于c公司的持股比例為10%（50%×20%），未達(dá)到20%的要求，所以c公司不能適用間接抵免優(yōu)惠政策。

b公司已納稅額屬于可由a公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額=[b公司就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額（150+10）＋b公司間接負(fù)擔(dān)的稅額0]×b向上一層企業(yè)分配的股息420（840×50%）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額840（1000-150-10）＝80（萬元）。

a公司取得來源于b公司投資收益可抵免的境外稅額=（1000-150-10）×50%×10%（直接繳納）＋80（間接負(fù)擔(dān)）=122（萬元）<抵免限額500×25%＝125（萬元）。

a公司實(shí)際應(yīng)納稅額總額=（2000+420+80）×25%-122=503（萬元）。

不妥之處，歡迎指正。

作者介紹：

王旭霞

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