稅務(wù)法人變更（7篇）

【第1篇】稅務(wù)法人變更

在公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，可能會(huì)出現(xiàn)變更名稱、地址、股東的情況，小編為大家整理了一些流程以及需要的資料！

公司變更流程及所需資料：

一：名稱變更

①原營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本原件；

②公章、發(fā)票專用章、財(cái)務(wù)章、法人章；

③法人身份證原件；

④公司新名字核名；

⑤公司登記（備案）申請(qǐng)書；

⑥股東會(huì)決議；

⑦章程修正案或新章程；

⑧到工商局或線上提交資料。

二：地址變更

①原營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本原件；

②公章；

③新地址房產(chǎn)證復(fù)印件、租賃合同

④公司登記（備案）申請(qǐng)書；

⑤股東會(huì)決議；

⑥章程修正案或新章程；

⑦到工商局或線上提交資料。

1：股東、法人變更【股權(quán)變更先到稅務(wù)繳稅】

①原營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本原件；

②公章、發(fā)票專用章、財(cái)務(wù)章、法人章；

③變更前后所有股東的身份證原件、法人身份證原件；（股東為公司的提供公司的執(zhí)照復(fù)印件加蓋鮮章）

④公司登記（備案）申請(qǐng)書；

⑤股東會(huì)決議；

⑥股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；（僅用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓）

⑦最新季度和年度的財(cái)務(wù)報(bào)表；（僅用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓）

⑧章程修正案或新章程；（股東人數(shù)多變一或一變多只能做新章程）

⑨工商局提檔（僅用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓）

⑩到工商局或線上提交資料。

三：注冊(cè)資金變更

1：增資

①原營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本原件；

②公章；

③有新股東入股需要新股東的身份證原件；

④公司登記（備案）申請(qǐng)書；

⑤股東會(huì)決議；

⑥章程修正案或新章程；

⑦到工商局或線上提交資料。

2：減資【只能線下提交資料】

①先登報(bào)45天；

②原營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本原件；

③公章；

④公司登記（備案）申請(qǐng)書；

⑤股東會(huì)決議；

⑥章程修正案或新章程；

⑦到工商局提交資料。

三：經(jīng)營(yíng)范圍變更

①原營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本原件；

②公章；

③公司登記（備案）申請(qǐng)書；

④股東會(huì)決議；

⑤章程修正案或新章程；

⑥到工商局或線上提交資料。

【第2篇】股權(quán)法人變更稅務(wù)

本文旨在總結(jié)和分析不同持股主體在股權(quán)處置環(huán)節(jié)、增資環(huán)節(jié)以及利潤(rùn)分配等行為中稅務(wù)問(wèn)題，主要涉及到增值稅、印花稅和所得稅等。

一、 股權(quán)處置環(huán)節(jié)涉及的稅費(fèi)分析

無(wú)論是公司股東還是自然人股東，在股權(quán)的變現(xiàn)環(huán)節(jié)，也即出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)中，會(huì)涉及到收益變現(xiàn)問(wèn)題，就將會(huì)產(chǎn)生一系列的納稅義務(wù)。但是，不同持股主體，包括公司、自然人和合伙企業(yè)等涉及納稅義務(wù)可能不相同。本文將會(huì)從增值稅、印花稅和所得稅的納稅行為進(jìn)行具體分析。考慮到城建稅及教育費(fèi)附加，以增值稅為納稅基數(shù)，所以涉及到稅費(fèi)分析中，關(guān)于城建稅及教育費(fèi)附加將不會(huì)在單獨(dú)分析。

1、 公司處置對(duì)外投資股權(quán)行為中涉及的稅務(wù)問(wèn)題分析

對(duì)于公司對(duì)外投資行為中，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中，從被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)標(biāo)的性質(zhì)看，轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)和非上市公司股權(quán)，涉及納稅義務(wù)可能會(huì)存在差異。

（1） 公司處置上市公司股權(quán)行為涉及的稅費(fèi)分析

① 股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的增值稅問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

又根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)在文件的關(guān)于銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋中列明，金融服務(wù)范圍包括金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。其中金融商品轉(zhuǎn)讓中金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。上市公司股權(quán)屬于有價(jià)證券范圍，適用于上述政策中關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓條款。進(jìn)而轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于增值稅應(yīng)稅范圍，需繳納增值稅。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

綜上所述，公司轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，需要繳納增值稅，按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目納稅，并且不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如果轉(zhuǎn)讓公司屬于一般納稅人。按照增值稅率6%進(jìn)行繳納，并且只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。轉(zhuǎn)讓公司屬于小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并繳納增值稅。一個(gè)年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓不同種的上市公司股票產(chǎn)生的盈虧可以相互抵消，按照抵消后盈利凈額作為含稅收入，并根據(jù)稅率折算成不含稅收入，繳納增值稅。

特別需要注意的是，在計(jì)算繳納的增值稅時(shí)候，賣出價(jià)減去買入價(jià)的余額為銷售額，賣出原價(jià)不得扣除交易過(guò)程中支付的稅費(fèi)及交易費(fèi)用。通常情況下，實(shí)際銷售價(jià)格為賣出價(jià)。例外情況是，如果納稅人無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)候，根據(jù)稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅（《關(guān)于明確無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》 （財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）。

但是關(guān)于買入價(jià)的確定，存在一些具體的特殊規(guī)定。如果是從二手市場(chǎng)中買入，買入價(jià)可以直觀取得。對(duì)于一些限售股、送轉(zhuǎn)股以及首次上市的股權(quán)買入價(jià)確定，稅法處于平衡稅負(fù)以及對(duì)其不易于取得的情況，有特別的規(guī)定，具體如下：

i、上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開(kāi)盤價(jià)為買入價(jià)。

公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生地送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（ipo）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。

因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生地送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告）2023年第53號(hào)）。

ii、單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓，按照《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2023年第53號(hào)）第五條規(guī)定確定的買入價(jià)，低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）。

綜上分析，關(guān)于限售股確定的買入價(jià)按照政策規(guī)定的發(fā)行價(jià)與取得限售股的實(shí)際成本孰高原則確認(rèn)計(jì)算增值稅銷售額的買入價(jià)。關(guān)于買入價(jià)的計(jì)算也不含實(shí)際交易過(guò)程中的稅費(fèi)與交易費(fèi)用。

② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的印花稅問(wèn)題

公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，作為納稅義務(wù)人，公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為屬于印花稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，需要繳納印花稅。根據(jù)《印花稅法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。上述所稱應(yīng)稅憑證，是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國(guó)性證券交易場(chǎng)所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。根據(jù)目前稅收政策，為了鼓勵(lì)資本市場(chǎng)的發(fā)展，證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。

公司轉(zhuǎn)讓持有的上市公司股權(quán)，涉及到產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，故按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)的稅目進(jìn)行繳納增值稅，計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。所以，根據(jù)印花稅法稅目稅率規(guī)定，按照萬(wàn)分之五（0.05%））繳納印花稅。但是，如果公司通過(guò)證券交易系統(tǒng)的股票轉(zhuǎn)讓模式進(jìn)行股票轉(zhuǎn)讓，可以按照證券交易稅目進(jìn)行納稅，也即按照千分之一（0.1%）稅率繳稅。其中，證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。對(duì)于證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無(wú)收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。

③ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的所得稅問(wèn)題

公司轉(zhuǎn)讓持有的上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，統(tǒng)一計(jì)入公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，并根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，得出全公司的應(yīng)納稅所得稅額，根據(jù)公司適用的所得稅率進(jìn)行計(jì)算，得出公司整體應(yīng)納所得稅金額。具體計(jì)算方法，包括公司享受的稅收優(yōu)惠等，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算，在此處將不會(huì)在這里進(jìn)行闡述。

（2） 公司股東處置非上市公司股權(quán)行為涉及的稅費(fèi)分析

① 公司轉(zhuǎn)讓持有的非上市公司股權(quán)涉及的增值稅問(wèn)題

作為任何主體處置的非上市公司股權(quán)行為均不繳納增值稅。因?yàn)檩^之于上市公司股權(quán)，非上市公司股權(quán)不屬于有價(jià)證券范圍，故不適用于增值稅法相關(guān)政策中規(guī)定的關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓條款。進(jìn)而非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，故不需繳納增值稅。

② 公司轉(zhuǎn)讓持有的非上市公司股權(quán)涉及的印花稅問(wèn)題

根據(jù)《印花稅法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。公司轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)的稅目進(jìn)行繳納增值稅，計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。根據(jù)印花稅法稅目稅率規(guī)定，按照萬(wàn)分之五繳納印花稅。

③ 公司轉(zhuǎn)讓持有的非上市公司股權(quán)涉及的所得稅問(wèn)題

公司股東轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)與轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)涉及的所得稅問(wèn)題，基本相同，也即按照轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得并入公司的應(yīng)納稅所得額，根據(jù)公司適用的所得稅率統(tǒng)一計(jì)征所得稅。

2、 自然人股東處置持有的股權(quán)涉及的稅務(wù)分析

自然人股東持有的公司股權(quán)，在股權(quán)處置環(huán)節(jié)存在收益變現(xiàn)行為，將會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。處置股權(quán)行為是否認(rèn)定為金融商品轉(zhuǎn)讓，將會(huì)決定是否會(huì)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)；對(duì)于處置損益情況，將會(huì)按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也屬于印花稅法規(guī)定的納稅業(yè)務(wù)，將會(huì)涉及印花稅。

（1） 自然人股東處置上市公司股權(quán)行為涉及的稅費(fèi)分析

被處置的股權(quán)，如果是上市公司的股權(quán)，該股權(quán)普遍具有流動(dòng)性，屬于有價(jià)證券，屬于增值稅法規(guī)定的納稅對(duì)象。

① 轉(zhuǎn)讓中涉及的增值稅問(wèn)題

根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。自然人和個(gè)體工商戶均屬于增值稅相關(guān)規(guī)定的納稅義務(wù)人。

如上所述，公司轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)適用于金融商品轉(zhuǎn)讓，按照增值稅相關(guān)規(guī)定需要繳納增值稅。那么自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)是否需要繳納增值稅，稅務(wù)上有其他規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件三的第一點(diǎn)第22條的規(guī)定，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅。自然人屬于個(gè)人，轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)免征增值稅。個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，也認(rèn)定為個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，也無(wú)需繳納增值稅。

② 轉(zhuǎn)讓中涉及的印花稅問(wèn)題

自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)交易中的印花稅問(wèn)題基本與公司轉(zhuǎn)讓上市股權(quán)股權(quán)的印花稅一致，通常通過(guò)證券交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓的上市公司股票，按照千分之一的賣方單邊繳納。其他產(chǎn)權(quán)變更交易，按照萬(wàn)分之五根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)類目進(jìn)行繳納。

③ 轉(zhuǎn)讓中涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍包括中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，主要是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。并且按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。根據(jù)相關(guān)規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得使用20%的個(gè)人所得稅率。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括哪些范圍？首先，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。另外，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。特定條件下，主管稅務(wù)局可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

首先，我們看看自然人股東出售的上市公司限售股的處理情況。

關(guān)于自然人股東出售的上市公司限售股稅務(wù)有發(fā)布專門的規(guī)定，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】167號(hào)），自2023年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。上述限售股主要包括：

1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股；

2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股；

3.財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。

上述限售股主要包括以下幾類：①財(cái)稅[2009]167號(hào)文件規(guī)定的限售股；個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；③個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；④個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(chǎng)（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)）的限售股；⑤上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；⑥上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；⑦其他限售股。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股的轉(zhuǎn)讓收入減去股票原值和合理稅費(fèi)之后的余額為應(yīng)納稅所得額，乘以20%的稅率即可計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，具體計(jì)算公式：

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）]ⅹ20%

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

其次，對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕137號(hào)） ，自2023年11月1日（含）起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。本通知所稱非原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。本通知所稱原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)性質(zhì)不同，稅務(wù)關(guān)于免稅規(guī)定也不相同。如果轉(zhuǎn)讓的是主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板和科創(chuàng)板的上市公司，如果在首次上市申購(gòu)或二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買后轉(zhuǎn)讓的免征個(gè)人所得稅；對(duì)于轉(zhuǎn)讓的是新三板公司的股權(quán)，掛牌上市之后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓免個(gè)人所得稅，如果是原始股不免所得稅。

（2） 自然人股東處置非上市公司股權(quán)行為涉及的稅費(fèi)分析

關(guān)于自然人股東處置非上市公司股權(quán)，與轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)相關(guān)規(guī)定一致，根據(jù)上述描述的稅務(wù)規(guī)定，不需要繳納增值稅。

關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)，一般針對(duì)股權(quán)交易會(huì)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，需按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移類目繳納印花稅，即按照萬(wàn)分之五根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)類目進(jìn)行繳納。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)的所得，繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓所得稅按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算辦法，根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年 第 67 號(hào)）規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。為了保證稅款征收充分性，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照公平交易原則確定，對(duì)于申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的等一些不符合公平交易原則確定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，稅務(wù)部門有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，具體核定方法包括：（1）凈資產(chǎn)核定法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。（2）類比法：參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

表格 2：自然人處置對(duì)外投資股權(quán)行為中涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

3、 合伙企業(yè)處置股權(quán)涉及的稅務(wù)分析

在討論完公司、自然人股東處置對(duì)外投資股權(quán)行為涉稅分析之外，下面將會(huì)討論如果是合伙企業(yè)處置對(duì)外投資的股權(quán)涉及相關(guān)稅費(fèi)的分析，還是按照被投資單位性質(zhì)單獨(dú)分析。

（1） 合伙企業(yè)股東處置上市公司股權(quán)行為涉及的稅費(fèi)分析

關(guān)于合伙企業(yè)或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)處置上市公司股權(quán)行為，繳納的相關(guān)稅費(fèi)，與公司股東、個(gè)人股東存在一定區(qū)別。首先，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)人工作室等通常屬于經(jīng)營(yíng)主體，可以自行開(kāi)具增值稅發(fā)票并進(jìn)行增值稅申報(bào)。但是與一般的公司也存在區(qū)別，公司所得分配到個(gè)人股東的過(guò)程中，存在著繳納企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅雙重稅務(wù)，但是上述合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或工作室等經(jīng)營(yíng)主體，不屬于獨(dú)立的法人主體，以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

①轉(zhuǎn)讓中涉及的增值稅問(wèn)題

如上述分析，合伙企業(yè)屬于增值稅納稅人，處置上市公司股權(quán)屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，也屬于增值稅應(yīng)稅范圍。故合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)行為應(yīng)繳納增值稅，按照6%的稅率繳納。具體計(jì)算辦法上，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。 轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差， 可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇 后 36個(gè)月內(nèi)不得變更。

單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：

（1）上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開(kāi)盤價(jià)為買入價(jià)。

（2）公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（ipo） 的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。

（3）因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。

(4) 單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓，按照規(guī)定確定的買入價(jià)低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。

(5) 納稅人無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)，按 照 “金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價(jià)為買入價(jià)，按 照 “金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。

金融商品轉(zhuǎn)讓不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

② 繳納印花稅

根據(jù)印花稅法的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。其中，證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國(guó)性證券交易場(chǎng)所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。

合伙企業(yè)屬于印花稅法規(guī)定的納稅人，轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，如果屬于證券交易，按照千分之一繳納。不屬于證券交易，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)萬(wàn)分之五進(jìn)行繳納。

③ 企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅問(wèn)題

合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。主要是指合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)所得，是計(jì)入到合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得中根據(jù)先分后稅原則計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得稅。

首先，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》規(guī)定：對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》規(guī)定：第四條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的'個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得'應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

按照上述文件的規(guī)定可以判定，合伙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依據(jù)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取'先分后稅'的原則，對(duì)于個(gè)人投資人，比照個(gè)人所得稅法的'個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得'應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)于法人企業(yè)投資者，應(yīng)當(dāng)按適用稅率繳納企業(yè)所得稅。

故從以上條款我們可以看出，對(duì)于合伙企業(yè)中的自然人股東，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅是依據(jù)先分后稅原則，依據(jù)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如果是自然人股東直接持有上市公司股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅將會(huì)按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。兩者有本質(zhì)不同，也存在一定稅收籌劃空間。

（2） 合伙企業(yè)股東處置非上市公司股權(quán)行為涉及的稅費(fèi)分析

①轉(zhuǎn)讓中涉及的增值稅問(wèn)題

合伙企業(yè)股東處置非上市公司股權(quán)行為，不屬于增值稅征稅范圍，故不應(yīng)繳納增值稅。

② 繳納印花稅分析

合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)行為，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)的稅目繳納印花稅，稅率為萬(wàn)分之五。

③ 所得稅問(wèn)題分析。

關(guān)于合伙企業(yè)股東處置非上市公司股權(quán)行為與處置上市公司股權(quán)行為涉及所得稅相同，再次將不會(huì)具體闡述。

二、 增資行為涉及稅費(fèi)分析

在討論上述各主體處置公司股權(quán)行為的稅務(wù)分析之后，下面將對(duì)各主體在持股之后的增資行為涉及的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行問(wèn)題。增資行為，顧名思義就是原股東在投資之后，新股東后續(xù)對(duì)公司進(jìn)行的資本性投入并增加被投資公司注冊(cè)資本的行為。通常情況下，增資行為涉及的增資價(jià)格為各股東之間、標(biāo)的公司協(xié)商一致，基本遵循公允市場(chǎng)的報(bào)價(jià)協(xié)商增資價(jià)格。但是，也會(huì)在存在一定的例外情況。故依據(jù)增資行為的定價(jià)過(guò)程，分為公允價(jià)格增資與非公允價(jià)格增資行為。該增資行為不包括員工激勵(lì)行為的增資，公司員工激勵(lì)行為的增資將會(huì)另行分析。

1、 公允價(jià)格增資涉及的稅務(wù)問(wèn)題分析。

公允增資是指新股東增資額等于其凈資產(chǎn)對(duì)應(yīng)份額。對(duì)于公允增資，新老股東之間不存在利益輸送問(wèn)題，屬于資本性投入階段，故基本不存在稅務(wù)問(wèn)題。

2、 非公允價(jià)格增資行為涉及的稅務(wù)問(wèn)題分析。

不公允增資是指增資人增資時(shí)，投入資本與增資后在被投資企業(yè)應(yīng)享有的股權(quán)比例不相吻合的情形。又分為新股東增資額超過(guò)其凈資產(chǎn)對(duì)應(yīng)份額，稱為溢價(jià)增資情況；與新股東增資額低于其凈資產(chǎn)對(duì)應(yīng)份額，稱為折價(jià)增資。兩種情況下，新老股東之間存在利益分配不均衡情況，也即存在利益輸送。

（1） 新股東增資價(jià)格高于公允價(jià)格的增資行為

新股東增資價(jià)格高于公允價(jià)格的增資行為又稱溢價(jià)增資，新股東相較于老股東，支付更高的對(duì)價(jià)獲取公司的股權(quán)行為。也就是存在著新股東向老股東進(jìn)行利益輸送的問(wèn)題，再此我們將不會(huì)討論不公允增資背后的動(dòng)因。關(guān)于溢價(jià)增資行為，不存在股權(quán)稀釋，也沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的股權(quán)變更，故不需繳納個(gè)人所得稅（針對(duì)自然人股東）。這也是比較統(tǒng)一的觀點(diǎn)，各地稅務(wù)局也明確解答該類情況不需要繳納個(gè)人所得稅。

（2） 新股東增資價(jià)格低于公允價(jià)格的增資行為

新股東增資價(jià)格低于公允價(jià)格的增資行為又稱折價(jià)增資，新股東相較于老股東，支付更低的對(duì)價(jià)獲取公司的股權(quán)行為。也即存在原股東對(duì)新股東的利益輸送，稀釋了原股東股權(quán)的行為。

關(guān)于該類行為，各地稅務(wù)局回復(fù)情況不一樣，存在兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，該類增資稀釋老股東的股權(quán)，折價(jià)增資行為是低于市場(chǎng)價(jià)格稀釋股權(quán)行為，對(duì)于折價(jià)部分原自然人股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。寧波地稅回答：對(duì)于以平價(jià)增資或以低于每股凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格增資行為，原股東實(shí)際占有的公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)依稅法相關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為：增資行為不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，未實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，故不需要繳納個(gè)人所得稅。

關(guān)于上述增資行為是否繳納所得稅，稅務(wù)政策沒(méi)有明確規(guī)定是否繳納個(gè)人所得稅。各地稅務(wù)局在執(zhí)行中存在上述兩種觀點(diǎn)。本人認(rèn)為，是否公允增資，并沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)際的股權(quán)變動(dòng)，也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，無(wú)需繳納所得稅。并且，實(shí)際征收中，如果要繳納，也會(huì)存在核定價(jià)格等一系列的征收困難，可操做性不強(qiáng)。

（3） 員工股權(quán)激勵(lì)行為涉及的稅費(fèi)

員工股權(quán)激勵(lì)是企業(yè)拿出部分股權(quán)用來(lái)激勵(lì)企業(yè)高級(jí)管理人員或優(yōu)秀員工的一種方法。一般情況下都是附帶條件的激勵(lì)，如員工需在企業(yè)干滿多少年，或完成特定的目標(biāo)才予以激勵(lì)，當(dāng)被激勵(lì)的人員滿足激勵(lì)條件時(shí)，即可成為公司的股東，從而享有股東權(quán)利。

為了體現(xiàn)激勵(lì)作用，員工激勵(lì)形成增資，增加價(jià)格一般會(huì)低于激勵(lì)時(shí)候的公允價(jià)格。對(duì)于低于市場(chǎng)價(jià)格的部分，稅務(wù)中有明確規(guī)定，按照“工資、薪金所得稅”繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場(chǎng)價(jià)格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅 條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金 所得”項(xiàng)目，參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。一般在授予股票期權(quán)時(shí)候不繳納個(gè)人所得稅，行權(quán)時(shí)候繳納個(gè)人所得稅。

三、 股利分配中涉及的稅費(fèi)分析

在討論了股權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資環(huán)節(jié)中的涉稅問(wèn)題之后，下面我們將會(huì)討論公司分配股利行為中存在的一些稅務(wù)問(wèn)題。將仍然按照根據(jù)股東類型進(jìn)行分析。對(duì)于被投資單位分配股利行為，屬于公司稅后凈利潤(rùn)分配的行為，無(wú)須繳納任何稅費(fèi)。產(chǎn)生納稅義務(wù)的是各股東取得的股利股息行為，下面將進(jìn)行具體分析。

1、 公司股東取得股利分配涉及的稅費(fèi)分析

股東方為公司，取得被投資單位的股利、股息分配，屬于股東方的投資收益。根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》 第三十四條 規(guī)定，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利;公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。也就是在滿足一定條件下，公司可以不按照出資比例進(jìn)行股利分配。是否按照出資比例進(jìn)行股利分配，存在稅務(wù)問(wèn)題也不相同。

（1） 按照出資比例取得的股利、股息收入。

對(duì)于投資單位來(lái)說(shuō)，如果按照出資比例享有的股利股息所得，根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，為免稅收入，不需計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。具體稅務(wù)規(guī)定如下：

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利 等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條所稱 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投 資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市 流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

（2） 不按照股權(quán)比例取得股利

根據(jù)公司法相關(guān)規(guī)定，對(duì)于股東分紅權(quán)，基本是基于意思自治原則，也即并不排斥超比例分配的問(wèn)題。對(duì)于公司股東超過(guò)持股比例取得分紅，是否仍然屬于所得稅法規(guī)定的免稅收入。稅務(wù)并沒(méi)有明確禁止，實(shí)物界，普遍認(rèn)可“全體股東約定不按照出資比例分取紅利”的行為，投資方根據(jù)全體股東約定取得的超過(guò)投資比例的分紅，也屬于企業(yè)所得稅法下的權(quán)益性投資收益，符合規(guī)定的條件的，可以作為免稅投資收益申報(bào)。

2、 自然人股東取得股利分配涉及的稅費(fèi)分析

（1）自然人股東取得上市公司股利分紅涉及的稅費(fèi)

自然人股東取得上市公司的分紅，根據(jù)個(gè)人所得稅法，基礎(chǔ)稅率20%。但是關(guān)于根據(jù)個(gè)人股東持股時(shí)間區(qū)分情況，有一系列的稅收優(yōu)惠。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（ 財(cái)稅〔2015〕101號(hào)）規(guī)定：個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

關(guān)于自然人股東持有的新三板公司股利分紅應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，財(cái)政部與國(guó)際稅務(wù)總局有發(fā)布專門的文件，具體規(guī)定如下：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2023年第78號(hào)）規(guī)定，一、個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過(guò)1年的，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利對(duì)應(yīng)的稅務(wù)問(wèn)題

合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或股息、紅利應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，也即按照20%的稅率繳納，而非按照個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得稅繳納個(gè)人所得稅。

綜上所述，本文已對(duì)公司、個(gè)人與合伙企業(yè)在股權(quán)處置環(huán)節(jié)、增資環(huán)節(jié)與股利分配環(huán)節(jié)涉及的增值稅、印花稅和所得稅問(wèn)題就行了簡(jiǎn)要的分析。關(guān)于涉及的增值稅問(wèn)題，不同處理處理的主要差異在認(rèn)定金融資產(chǎn)上。在印花稅問(wèn)題，并不存在根本差異，所得稅處理差異主要是主體認(rèn)定，是繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題還是個(gè)人所得稅，還有就是源于稅務(wù)對(duì)上市公司股權(quán)的一系列特殊規(guī)定上。

稅務(wù)政策索引：

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告---------------------------------------------------------------------------------------------財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

----------------------------------------------------------------------財(cái)稅〔2009〕167號(hào)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知-------------------------------------------------------------------------財(cái)稅〔2010〕70號(hào)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知---------------------------------------------------------------財(cái)稅〔2011〕108號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告-------------------------------------------------------------------------------------家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)

財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知--------------------------------------------------------------------財(cái)稅〔2018〕137號(hào)

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?--------------------------------------------財(cái)稅[2016]101號(hào)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知------------------------------------------------------------------------------- 財(cái)稅〔2015〕101號(hào)

關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告-------------------------------------------------------------財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2023年第78號(hào)

關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定---------------------------------------------------------------------------------------------執(zhí)行口徑的通知（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知-------------------國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)

【第3篇】法人變更后稅務(wù)變更

【公司介紹】

云翼（北京）企業(yè)管理有限公司（簡(jiǎn)稱：云翼商服），致力于廣大中小企業(yè)的工商、稅務(wù)、商標(biāo)等一站式服務(wù)，十多年的財(cái)稅與企業(yè)服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，工商局批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)工商代理，財(cái)政局備案代理記賬機(jī)構(gòu)，國(guó)家商標(biāo)局備案代理單位，社保代理專業(yè)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)從公司注冊(cè)創(chuàng)建，注冊(cè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、到財(cái)稅處理咨詢，企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)，再到產(chǎn)品商標(biāo)注冊(cè)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)，我們?nèi)虨槟?wù)一條龍服務(wù)。

1. 公司注冊(cè) 內(nèi)資公司注冊(cè)、外資公司注冊(cè)、集團(tuán)公司注冊(cè)、海外公司注冊(cè)、香港公司注冊(cè)、注冊(cè)民非機(jī)構(gòu).（免費(fèi)為本公司客戶提供：稅務(wù)報(bào)道、一般納稅人申請(qǐng)、審批稅控、注冊(cè)前期找銀行及辦理銀行基本戶）。代理公司名稱核準(zhǔn)、提供經(jīng)工商局已備案過(guò)的集中辦公區(qū)地址、起草公司章程、領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公章登記備案（公章、財(cái)務(wù)章、合同章、發(fā)票專用章、人名章等）辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證、辦理稅務(wù)登記證（包括國(guó)稅局、地稅局）、銀行開(kāi)戶許可證，提供大額注冊(cè)、一手物業(yè)注冊(cè)地址。

2.公司加急注銷、轉(zhuǎn)股轉(zhuǎn)讓等工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更、稅務(wù)變更、銀行基本戶變更等變更的審批辦理 公司注銷、清算：工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照注銷、稅務(wù)注銷、銀行銀行基本戶銷戶、清算審計(jì)等注銷的審批辦理。

3.專業(yè)代理記賬：專業(yè)會(huì)計(jì)師一對(duì)一為企業(yè)提供記賬、納稅申報(bào)服務(wù)、代理申報(bào)、解異常、年報(bào)補(bǔ)報(bào)、icp年報(bào)、一般納稅人申請(qǐng)（輔助申請(qǐng)、小規(guī)模）、財(cái)務(wù)審計(jì)。

4.公司變更：工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更、股東股權(quán)變更、（名稱）、地址變更、注冊(cè)資金、注冊(cè)資本、注冊(cè)類型變更、基本戶變更、經(jīng)營(yíng)范圍變更、公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照轉(zhuǎn)讓、法人變更、稅務(wù)變更、報(bào)稅服務(wù)、銀行基本戶變更等變更的專項(xiàng)審批，全市通辦。

5.工商年檢、稅務(wù)年檢、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、登報(bào)公告、銀行開(kāi)戶、驗(yàn)資開(kāi)戶（擺賬、增資、資金證明、財(cái)稅疑難、）、使館服務(wù)、專利申請(qǐng)、商標(biāo)注冊(cè)、商標(biāo)設(shè)計(jì)。

6.知識(shí)產(chǎn)權(quán)商標(biāo)轉(zhuǎn)讓、商標(biāo)交易、商標(biāo)買賣、購(gòu)買商標(biāo)、商標(biāo)出售．商標(biāo)注冊(cè)、注冊(cè)商標(biāo)、申請(qǐng)商標(biāo)、商標(biāo)申請(qǐng)、商標(biāo)案件、商標(biāo)設(shè)計(jì)、商標(biāo)授權(quán) 專利：．發(fā)明專利、實(shí)用新型專利、外觀專利、專利代寫 版權(quán)：．版權(quán)申請(qǐng)、美術(shù)版權(quán)、著作權(quán)、軟著、影視版權(quán)

云翼多年來(lái)，現(xiàn)已組建了專業(yè)的銷售，會(huì)計(jì)，外勤，等部門，團(tuán)隊(duì)知識(shí)背景結(jié)構(gòu)廣泛，領(lǐng)域涉及法律、財(cái)稅、金融、互聯(lián)網(wǎng)等，成員之間形成有力互補(bǔ)。思貝信堅(jiān)持以“誠(chéng)信、親和、專業(yè)、規(guī)范”的團(tuán)隊(duì)建設(shè)理念，打造了一支執(zhí)行力強(qiáng)、專業(yè)性好、服務(wù)貼心的團(tuán)隊(duì)。

服務(wù)區(qū)域：全北京

【順義】

東方太陽(yáng)城光明后沙峪建李橋馬坡南彩石門勝利石園順義城區(qū)順義周邊天竺新國(guó)展裕龍楊鎮(zhèn)中央別墅區(qū)

【昌平】：北七家百善城北城南昌平縣城昌平周邊東小口霍營(yíng)回龍觀立水橋龍澤南口南邵沙河天通苑小湯山陽(yáng)坊

【海淀】

安寧莊北京大學(xué)北航北太平莊白石橋北洼路廠洼車道溝大鐘寺定慧寺里莊恩濟(jì)里甘家口公主墳花園橋航天橋海淀周邊薊門橋交通大學(xué)軍博金溝河聯(lián)想橋牡丹園馬連洼明光橋清華大學(xué)清河人民大學(xué)上地雙榆樹(shù)四季青世紀(jì)城蘇州橋蘇州街上莊田村五道口魏公村萬(wàn)壽路五棵松萬(wàn)泉河萬(wàn)柳萬(wàn)壽寺溫泉五彩城西三旗西二旗學(xué)院路西天西八里莊香山西苑西北旺西山學(xué)院路北肖家河玉泉路永定路中關(guān)村知春路皂君廟紫竹橋增光路

朝陽(yáng)

安貞安慧橋奧林匹克公園北沙灘北苑百子灣八里莊cbd朝外大街朝陽(yáng)公園朝青板塊常營(yíng)慈云寺朝陽(yáng)周邊大望路東大橋大屯大山子?xùn)|壩定福莊豆各莊垡頭國(guó)貿(mào)廣渠門工體國(guó)展甘露園高碑店管莊呼家樓和平街花家地紅廟惠新西街歡樂(lè)谷惠新里華威橋勁松建外大街京廣橋酒仙橋?qū)⑴_(tái)路健翔橋柳芳來(lái)廣營(yíng)麥子店媒體村南磨房南沙灘農(nóng)業(yè)展覽館潘家園四惠雙井三里屯三元橋芍藥居首都機(jī)場(chǎng)水碓子石佛營(yíng)十里堡雙橋十八里店十里河勝古松榆里孫河團(tuán)結(jié)湖太陽(yáng)宮甜水園望京西壩河小關(guān)小紅門燕莎亞運(yùn)村亞運(yùn)村小營(yíng)姚家園左家莊

【東城】安定門北新橋北京站朝陽(yáng)門東直門東直門外東四十條燈市口東單東四和平里海運(yùn)倉(cāng)交道口建國(guó)門景山沙灘王府井雍和宮

【通州】

北關(guān)北關(guān)環(huán)島八里橋八通輕軌沿線次渠東關(guān)果園九棵樹(shù)漷縣梨園臨河里潞城馬駒橋喬莊宋莊通州北苑土橋通州周邊臺(tái)湖鎮(zhèn)物資學(xué)院路武夷花園新華大街西門永順運(yùn)河大街玉橋永樂(lè)店中倉(cāng)張家灣

【房山】

竇店房山城關(guān)房山周邊韓村河良鄉(xiāng)琉璃河閻村迎風(fēng)燕山長(zhǎng)陽(yáng)周口店

【大興】

濱河磁各莊大興周邊觀音寺高米店海子角河西區(qū)黃村舊宮林校路龐各莊清源生物醫(yī)藥基地同興園西紅門興華大街興豐大街興業(yè)大街亦莊郁花園亦莊東區(qū)亦莊西區(qū)瀛海鎮(zhèn)棗園

【門頭溝】

城子街道大峪東辛房軍莊龍泉門頭溝周邊潭柘寺永定

【石景山】八寶山八角八大處古城廣寧金頂街魯谷老山模式口蘋果園石景山周邊五里坨西山玉泉路永樂(lè)衙門口楊莊

【第4篇】稅務(wù)法人變更流程

問(wèn)題描述：

問(wèn)：法人換了手機(jī)號(hào)，如何在電子稅務(wù)局進(jìn)行信息修改？

答：：請(qǐng)您通過(guò)【我要辦稅】—【綜合信息報(bào)告】—【身份信息報(bào)告】—【一照一碼戶登記信息變更】 人員信息進(jìn)行變更。

圖示指引如下：

一、我要辦稅—綜合信息報(bào)告。

二、綜合信息報(bào)告—身份信息報(bào)告—一照一碼戶登記信息變更。

三、一照一碼戶信息變更頁(yè)面。

【第5篇】法人變更去稅務(wù)局需要哪些資料

稅務(wù)變更需要什么資料？稅務(wù)登記證變更需要工商登記變更表及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和登記表等）；其他有關(guān)資料。經(jīng)營(yíng)性質(zhì)變更導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)執(zhí)照變更，稅務(wù)登記也是需要變更的。

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》第十八條納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

第十九條納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：

（一）工商登記變更表及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

（二）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和登記表等）；

（四）其他有關(guān)資料。

公司變更了名稱和法人，去稅務(wù)局要準(zhǔn)備什么？

法人的變更，是指法人成立后，其組織、名稱、住所、經(jīng)營(yíng)范圍等重要事項(xiàng)發(fā)生的變化，這些事項(xiàng)的變更，可依法人意思自主決定，法人只要作相應(yīng)的變更登記，即可發(fā)生變更效力。公司的法人的變更也同時(shí)代表著本企業(yè)的納稅人有所改變，所以，應(yīng)當(dāng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

去稅務(wù)局需要以下材料：

(1)變更登記申請(qǐng)書；

(2)變更后的營(yíng)業(yè)執(zhí)照及復(fù)印件；

(3)納稅人變更稅務(wù)登記內(nèi)容的決議及有關(guān)證明資料；

(4)《稅務(wù)登記變更表》；

(5)《納稅人稅種登記表》(涉及稅種變更的)；

(6)其他有關(guān)資料。

去稅務(wù)辦理增加稅目帶什么資料？

1、變更營(yíng)業(yè)范圍后增加的稅目，代營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證正副本、變更申請(qǐng)，經(jīng)辦人身份證、公章，先變更稅務(wù)登記證經(jīng)營(yíng)范圍，然后持變更后的稅務(wù)登記證去稅管員那增加稅目。

2、原來(lái)經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)有的稅目但因種種情況沒(méi)有添加上去理論上企業(yè)也會(huì)出錯(cuò)，但實(shí)務(wù)中基本不可能發(fā)生企業(yè)錯(cuò)，都是稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)你只需帶稅務(wù)登記證去找稅管員即可。

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【第6篇】法人變更稅務(wù)怎么辦理

在工商辦完變更后，到辦稅大廳的有關(guān)窗口領(lǐng)取變更表，按要求填好后送回辦稅大廳的登記窗口辦理。有時(shí)可能還需要你所屬稅務(wù)局專管員簽字。辦理時(shí)需提供：變更法人代表的證明文書，如任命書、董事會(huì)決定等；

新法人代表的身份證（或護(hù)照、回鄉(xiāng)證）原件和復(fù)印件。

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【第7篇】法人變更后原稅務(wù)問(wèn)題

導(dǎo)讀：相信很多投行民工都經(jīng)歷了股改過(guò)程中涉及所得稅繳納問(wèn)題，因?yàn)楣筛倪^(guò)程納稅人并未收到現(xiàn)金流，股改卻需掏出真金白銀繳納所得稅，給發(fā)行人股東帶來(lái)了沉重的稅收負(fù)擔(dān)。目前稅法規(guī)則相互矛盾及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致股改過(guò)程中個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理混亂。本文結(jié)合ipo實(shí)務(wù)案例，通過(guò)稅法原理的分析，旨在為統(tǒng)一規(guī)范股改過(guò)程中個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理提出建議，不當(dāng)之處，望讀者指正。

作者：投行小錘

編輯：大錘哥

前言：隨著注冊(cè)制的實(shí)施，越來(lái)越多的企業(yè)選擇上市，絕大多數(shù)企業(yè)上市的第一步就是將有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“股改”）。有限責(zé)任公司股改是以公司凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行折股，對(duì)于此過(guò)程中與股東相關(guān)的所得稅處理問(wèn)題，對(duì)法人股東的稅務(wù)處理多無(wú)異議，而對(duì)自然人股東（包括合伙企業(yè)股東的自然合伙人）的個(gè)人所得稅處理，現(xiàn)行稅法存在相互矛盾之處，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，實(shí)踐中對(duì)該問(wèn)題的處理方式混亂，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)較大，增加了尋租空間，導(dǎo)致納稅人無(wú)所適從。

一、ipo實(shí)務(wù)中的處理案例

ipo實(shí)務(wù)中，由于稅法規(guī)則的模糊性導(dǎo)致不同地方稅務(wù)部門對(duì)法規(guī)的理解不同，股改過(guò)程中個(gè)人所得稅的征繳并未統(tǒng)一。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求就自然人股東所對(duì)應(yīng)的資本公積、留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）轉(zhuǎn)增資本部分繳納個(gè)人所得稅；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)僅要求就自然人股東所對(duì)應(yīng)的留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）轉(zhuǎn)增資本部分繳納個(gè)人所得稅，資本公積轉(zhuǎn)增股本部分不繳納個(gè)人所得稅；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至要求就自然人股東對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)扣除原注冊(cè)資本后全部繳納個(gè)人所得稅；有的稅務(wù)局同意納稅人備案后分期繳納。典型案例如下：

二、現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定

目前，尚未有成文稅法明確規(guī)定股改過(guò)程如何繳納個(gè)人所得稅。與股改最直接相關(guān)稅法規(guī)則是國(guó)家稅務(wù)總局2023年11月30日發(fā)布的針對(duì)“有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個(gè)人股東如何繳納個(gè)人所得稅？”的回復(fù)：“盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個(gè)人所得稅。”

實(shí)務(wù)界一般按照留存收益、資本公積轉(zhuǎn)增股本的相關(guān)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定來(lái)理解執(zhí)行股改過(guò)程中的涉稅事項(xiàng)。但目前稅法規(guī)則存在相互矛盾之處，未形成統(tǒng)一適用的標(biāo)準(zhǔn)（下文所述法規(guī)條款限于篇幅未詳細(xì)列出可自行參考法規(guī)原文）。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)、國(guó)稅函[1998]289號(hào)和國(guó)稅函發(fā)[1998]333號(hào)的規(guī)定，公司以股票溢價(jià)發(fā)行所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，個(gè)人股東所取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅；公司以資本公積中的非股票發(fā)行溢價(jià)部分、盈余公積和未分配利潤(rùn)部分轉(zhuǎn)增股本的，個(gè)人股東所得轉(zhuǎn)增股本數(shù)額應(yīng)作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。

但國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào)文的規(guī)定來(lái)看，顯然否定了前述文件的適用條件，該文要求非上市及未在新三板掛牌的其他企業(yè)資本公積溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本時(shí)均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，其實(shí)質(zhì)是收緊了資本公積溢價(jià)轉(zhuǎn)增個(gè)人所得稅政策，實(shí)務(wù)中很多地方稅務(wù)局嚴(yán)格執(zhí)行該規(guī)定。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào)文關(guān)于資本公積溢價(jià)轉(zhuǎn)增涉及的個(gè)人所得稅政策如下：

三、稅法原理分析

基于經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的不可分割性及股份有限公司的發(fā)起設(shè)立屬性，有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司的所有者權(quán)益中應(yīng)當(dāng)包括股本和資本公積科目。因留存收益具有公司在經(jīng)營(yíng)中所創(chuàng)造的屬性，所以，就新設(shè)股份有限公司而言，應(yīng)不存在留存收益科目，這也是目前ipo企業(yè)因股改而導(dǎo)致自然人股東須繳納所得稅的原因，即將留存收益調(diào)整至股本，視為留存收益轉(zhuǎn)增股本對(duì)待。同時(shí)，也涉及到有限責(zé)任公司階段的資本公積（溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本的問(wèn)題。因此，股改時(shí)公司股東會(huì)面臨轉(zhuǎn)增股本部分是否繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題。

（一）

留存收益轉(zhuǎn)增股本的所得稅原理

我國(guó)稅法有關(guān)留存收益轉(zhuǎn)增的所得稅政策體現(xiàn)了一個(gè)非常重要的所得稅稅法理論-交易分解理論。該理論將一個(gè)整體交易從交易流程和結(jié)構(gòu)分解為一些列緊隨完成的子交易。

1、利潤(rùn)分配交易。企業(yè)將留存收益作為股息、紅利分配給股東，在該分配中，股東視為收到股息、紅利所得，繳納所得稅。如果該利潤(rùn)分配符合企業(yè)所得稅稅法或個(gè)人所得稅稅法相關(guān)免稅規(guī)定，可以免稅。

2、再投資交易。股東將視為分得的股息、紅利所得立即再投資到企業(yè)中，這個(gè)投資行為視為現(xiàn)金投資，不屬于應(yīng)稅事件。

因此，留存收益轉(zhuǎn)增股本可以視為先將留存收益進(jìn)行分配，按照股息、紅利繳納個(gè)人所得稅，股東再將分得的股息、紅利投資到企業(yè)中，計(jì)入股本科目。

（二）

資本公積轉(zhuǎn)增股本的所得稅原理

根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，在資本公積轉(zhuǎn)增的所得稅處理規(guī)定體現(xiàn)了重要的稅法原理，即所得實(shí)現(xiàn)理論。

根據(jù)我國(guó)公司法和會(huì)計(jì)法的規(guī)定，企業(yè)對(duì)股東的利潤(rùn)分配或者股息、紅利分配只能來(lái)源于企業(yè)的留存收益部分，不能來(lái)源于資本公積（溢價(jià)），由于我國(guó)公司法法定資本制度的要求，資本公積（溢價(jià)）不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)所創(chuàng)造，不能采用“交易分解”理論來(lái)處理資本公積（溢價(jià)）轉(zhuǎn)增。

從法律性質(zhì)來(lái)看，資本公積（溢價(jià)）屬于股東投入到公司的資本，盡管沒(méi)有計(jì)入到實(shí)收資本或股本賬戶，但具有準(zhǔn)資本的性質(zhì)，這也是我國(guó)現(xiàn)行公司法明確規(guī)定資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損的原因，其目的在于防止通過(guò)這種方式抽逃資本。

從稅法上來(lái)看，股東投資后獲得的對(duì)價(jià)是股權(quán)或股份，該等股權(quán)或股份的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以股東實(shí)際投入的金額來(lái)確定，即是資本公積（溢價(jià)）部分的金額屬于股權(quán)或股份的原值或計(jì)稅基礎(chǔ)的一部分。例如，股東對(duì)某企業(yè)溢價(jià)增資500萬(wàn)元，300萬(wàn)元計(jì)入實(shí)收資本或股本，200萬(wàn)元計(jì)入資本公積（溢價(jià)）。在稅法上，該股權(quán)的原值是500萬(wàn)元，而不是300萬(wàn)元。

因此，對(duì)于資本公積（溢價(jià)）轉(zhuǎn)增而言，從法律性質(zhì)和稅法屬性來(lái)看，轉(zhuǎn)增前后都屬于資本或股權(quán)的原值或計(jì)稅基礎(chǔ)的一部分，轉(zhuǎn)增可視為股東回收資本后再以同樣的金額進(jìn)行資本投入的交易，這也是股權(quán)的原值和計(jì)稅基礎(chǔ)不調(diào)整的原因所在，這也是國(guó)稅函[2010]79號(hào)文第四條規(guī)定的原理所在。

綜上，個(gè)人認(rèn)為，對(duì)資本公積（溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，無(wú)論是自然人股東還是法人股東，皆不確認(rèn)所得，不調(diào)整股權(quán)原值和計(jì)稅基礎(chǔ)，不繳納所得稅。

（三）

有限責(zé)任公司的資本公積（溢價(jià)）轉(zhuǎn)增是否繳納個(gè)人所得稅？

國(guó)稅函[1998]289號(hào)中明確國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文中“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積金。因此，實(shí)務(wù)中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為僅僅只有“股份制企業(yè)”的“股票溢價(jià)”發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本時(shí)，才不繳納個(gè)人所得稅，而按照我國(guó)公司法的規(guī)定，僅僅只有股份有限公司才存在股票溢價(jià)發(fā)行的情形，由于有限責(zé)任公司不屬于股份有限公司，不能適用前述政策。個(gè)人不認(rèn)同上述觀點(diǎn)，理由如下：

第一，公司法規(guī)定的有限責(zé)任公司和股份有限公司僅僅是兩種不同組織形式的法人組織，有限責(zé)任公司資本公積（資本溢價(jià)）與股份有限公司的資本公積（股本溢價(jià)）并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，如果允許后者轉(zhuǎn)增不確認(rèn)應(yīng)納稅所得，則前者不能因?yàn)榻M織形式不同而區(qū)別對(duì)待。

第二，從政策的演變歷史來(lái)看，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文中所述的“股份制企業(yè)”是基于當(dāng)時(shí)的認(rèn)識(shí)，其本意應(yīng)指有限責(zé)任公司和股份有限公司。根據(jù)1992年5月頒布的《股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法》第三條關(guān)于股份制企業(yè)組織形式的規(guī)定：“股份制企業(yè)是全部注冊(cè)資本由全體股東共同出資，并以股份形式構(gòu)成的企業(yè)。…我國(guó)的股份制企業(yè)主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式?！睆漠?dāng)時(shí)“股份”的定義來(lái)看屬于“廣義”股份的概念。

第三，從稅法角度來(lái)看，有限責(zé)任公司的資本公積（資本溢價(jià)）和股份有限公司的資本公積（股本溢價(jià)）皆構(gòu)成持有股權(quán)或股份計(jì)稅基礎(chǔ)的一部分，我國(guó)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文第四條規(guī)定，資本公積（溢價(jià)）轉(zhuǎn)增不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。那么，對(duì)于個(gè)人股東而言，其本質(zhì)的邏輯應(yīng)當(dāng)是一致的。

綜上，個(gè)人認(rèn)為在理解國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)、國(guó)稅函[1998]289號(hào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮政策出臺(tái)的歷史背景及其本意，比照國(guó)稅函[2010]79號(hào)文第四條規(guī)定的精神，運(yùn)用資本公積溢價(jià)（包括資本溢價(jià)和股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增的基本稅法原理，將有限責(zé)任公司和股份有限公司資本公積溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本統(tǒng)一到不征收個(gè)人所得稅的處理上來(lái)。

四、股改過(guò)程中個(gè)人所得稅稅務(wù)處理建議

針對(duì)目前實(shí)務(wù)中股改個(gè)人所得稅稅務(wù)處理混亂局面和稅法規(guī)則相互矛盾的問(wèn)題，結(jié)合稅法原理，股改過(guò)程中個(gè)人所得稅稅務(wù)處理建議如下：

1、梳理相關(guān)稅法規(guī)則，結(jié)合不同時(shí)期稅法出臺(tái)的背景，厘清相關(guān)規(guī)則專業(yè)術(shù)語(yǔ)的含義；

2、明確留存收益轉(zhuǎn)增股本需繳納個(gè)人所得稅（僅以轉(zhuǎn)增股本部分為限），資本公積（包括資本溢價(jià)和股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本不需要繳納個(gè)人所得稅；

3、明確有限責(zé)任公司資本公積（資本溢價(jià)）和股份有限公司資本公積（股本溢價(jià)）的性質(zhì)一樣，有限責(zé)任公司和股份有限公司資本公積轉(zhuǎn)增（包括股改）均不用繳納個(gè)人所得稅；

4、對(duì)于分步轉(zhuǎn)增股本的，稅法上可以明確轉(zhuǎn)增順序，可按先留存收益后資本公積（溢價(jià)）轉(zhuǎn)增。對(duì)于留存收益未轉(zhuǎn)增完的部分要做好備案，在后續(xù)轉(zhuǎn)增過(guò)程中優(yōu)先使用該部分留存收益轉(zhuǎn)增；

5、留存收益轉(zhuǎn)增股本納稅人并沒(méi)有現(xiàn)金流入，可考慮給予納稅人適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

參考資料：本文參考雷霆所著《資本交易稅務(wù)疑難問(wèn)題解析與實(shí)務(wù)指引》一書，特此表示感謝。