【導(dǎo)語】按收入比例確認(rèn)不征稅收入費(fèi)用怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的按收入比例確認(rèn)不征稅收入費(fèi)用，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】按收入比例確認(rèn)不征稅收入費(fèi)用
一、免稅收入與不征稅收入
（一）企業(yè)的下列收入為免稅收入：
1、國債利息收入：企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。
2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
4、符合條件的非營利組織的收入。
（二）所稱符合條件的非營利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：
1、依法履行非營利組織登記手續(xù)；
2、從事公益性或者非營利性活動(dòng)；
3、取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；
4、財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；
5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；
6、投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；
7、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。
（三）不征稅收入的范圍
1、財(cái)政撥款：各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
4、根據(jù)財(cái)稅〔2011〕70號(hào)通知規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
（四）免稅收入與不征稅收入需要注意的問題
1、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
2、企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（五）不征稅收入與免稅收入的區(qū)別與聯(lián)系
1、兩者聯(lián)系
不征稅收入和免稅收入均屬于企業(yè)所得稅所稱的“收入總額”，在計(jì)算企業(yè)所得應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除。
2、兩者區(qū)別
1）不征稅收入
a不征稅收入是指不應(yīng)列入征稅范圍的收入。
b不征稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2)免稅收入
a免稅收入是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國家出于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，但在一定時(shí)期有可能恢復(fù)征稅。
b免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【第2篇】政府補(bǔ)助不征稅收入
科研項(xiàng)目是否為不征稅收入，政府補(bǔ)助如何核算等若干問題的解析
原創(chuàng) 安世強(qiáng) 安博士講財(cái)稅
收錄于合集#財(cái)稅知識(shí)167個(gè)
某企業(yè)財(cái)務(wù)有如下疑問：
取得的科研項(xiàng)目補(bǔ)貼收款是否可以理解成不征稅收入，不征稅收入的具體界定方法是什么？
一、政策規(guī)范
根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號(hào)，不征稅收入需要滿足兩個(gè)條件：
1.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途；
2.經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)。
根據(jù)文件描述，其中涉及國務(wù)院批準(zhǔn)，行政級(jí)別較高，企業(yè)在收到時(shí)需要認(rèn)真核實(shí)是否滿足要求，不是所有的科研項(xiàng)目補(bǔ)貼收款都可以理解成不征稅收入。確認(rèn)為滿足不征稅收入條件，形成的成本費(fèi)用不能所得稅前扣除。
另外，根據(jù)所得稅法第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（1）財(cái)政撥款；
（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
可見，企業(yè)收到的科研補(bǔ)助很多難以滿足不征稅收入的要求。
二、符合不征稅收入時(shí)怎么辦
如果企業(yè)所收到的補(bǔ)助的確滿足不征稅收入的條件，也可以選擇作為征稅收入，在某些情況下，作為征稅收入可能更有利。如前所述，作為不征稅收入的，購置資產(chǎn)后形成的成本費(fèi)用不得稅前扣除。如果作為征稅收入，則可以享受到比如加計(jì)扣除的額外成本費(fèi)用抵扣，這時(shí)更有利。
當(dāng)然具體如何處理，還需根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，如果資金寬裕，作為征稅收入有一定的額外好處，如果資金緊張則作為不征稅收入更有利。
三、常見的一些錯(cuò)誤及規(guī)范核算方法
對(duì)于收到的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，由于已經(jīng)于當(dāng)期計(jì)入收入，并計(jì)算所得稅，一般企業(yè)會(huì)繳納所得稅，多數(shù)企業(yè)不存在錯(cuò)誤。
但是，對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)會(huì)存在問題。在收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，很多企業(yè)是按照由遞延收益轉(zhuǎn)入其他收益之時(shí)繳納所得稅。
實(shí)際在企業(yè)收到補(bǔ)助時(shí)就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，就應(yīng)該繳納所得稅。這又會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，應(yīng)該作為遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行核算。
例如，甲企業(yè)收到了100萬的固定資產(chǎn)補(bǔ)助，是應(yīng)稅所得，固定資產(chǎn)是按照10年計(jì)提折舊，攤銷的遞延收益也按照與固定資產(chǎn)同樣的期限分期計(jì)入其他收益。
假設(shè)2023年12月甲企業(yè)某固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，并收到了當(dāng)?shù)卣墓潭ㄙY產(chǎn)補(bǔ)助：
借：銀行存款 100
貸：遞延收益 100
這時(shí)就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，2023年應(yīng)納稅所得額會(huì)調(diào)增100萬，假設(shè)稅率是25%。這時(shí)提前繳納了25萬所得稅，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 25
2023年固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊，遞延收益開始攤銷，全年合計(jì)：
借：遞延收益 10
貸：其他收益 10
由于計(jì)入其他收益增加了會(huì)計(jì)利潤，但是以前年度已經(jīng)繳納了該筆收入的所得稅，應(yīng)該納稅調(diào)減，并通過遞延所得稅調(diào)整所得稅費(fèi)用：
借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算具有廣泛的錯(cuò)誤，包括很多上市公司，需要引起足夠的重視。
【第3篇】免稅收入和不征稅收入的區(qū)別
從企業(yè)所得稅法角度來看，對(duì)企業(yè)的總收入劃分為兩類：征稅收入和不征收收入。
?不征收收入:
一，不征收收入含義:不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。
二，不征收收入范圍:
主要包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
三，文件依據(jù):財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文。
四，不征收收入同時(shí)滿足三個(gè)條件:
1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
?注意:不征稅收入支出而形成的費(fèi)用或者因形成財(cái)產(chǎn)而計(jì)提的折舊、攤銷，是不允許稅前扣除的。
五，賬務(wù)處理:收到不征稅收入進(jìn)入專項(xiàng)應(yīng)付款或者其他應(yīng)付款核算，支出直接從專項(xiàng)應(yīng)付款或其他應(yīng)付款科目支出，這樣次年做匯算直接填表，不用做調(diào)整。
不征收收入?yún)R算填制次表
?免稅收入:
一，免稅收入含義:
屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，它分為享受稅收優(yōu)惠的收入和不享受稅收優(yōu)惠的收入兩部分。其中，免稅收入是屬于享受稅收優(yōu)惠的收入。
注意:免稅收入屬于享受優(yōu)惠政策的征稅收入。
二，免稅收入范圍:
1)國債利息收入:企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入；
2).符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益:居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
3).在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的3股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
4).符合條件的非營利組織的收入:不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
賬務(wù)處理:收到免稅收入進(jìn)入主營業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入科目核算，次年做企業(yè)所得稅匯算時(shí)，進(jìn)入免稅收入做調(diào)整處理。
免稅收入?yún)R算填寫此表
您清楚了嗎？
【第4篇】哪些政府補(bǔ)助屬于不征稅收入
企業(yè)收到作為不征稅收入的政府補(bǔ)助，應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？
請看下文的舉例分析。
一、政府補(bǔ)助作為不征稅收入的政策依據(jù)
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))中也有相關(guān)規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
二、需引起注意的相關(guān)政策
1、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用及資產(chǎn)不得在稅前扣除
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2、不征稅收入用于研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用或者無形資產(chǎn)不能享受加計(jì)扣除政策
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
3、不征稅收入長期未支出的處理
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、實(shí)務(wù)案例
1、業(yè)務(wù)基本情況
企業(yè)在2023年度收到政府撥付的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)專項(xiàng)資金補(bǔ)助600萬元。資金撥付文件中明確該資金要用于報(bào)備項(xiàng)目的建設(shè)，企業(yè)報(bào)備資料中列明資金用于采購項(xiàng)目所需生產(chǎn)設(shè)備若干。2023年5月收到專項(xiàng)資金600萬元，6月支出520萬元用于購買符合要求的設(shè)備。
2、會(huì)計(jì)處理（單位：萬元，下同）
（1）2023年5月收到政府補(bǔ)助專項(xiàng)資金600萬元，用于采購生產(chǎn)設(shè)備，屬于資本化支出。
借：銀行存款 600
貸：遞延收益 600
（2）2023年6月采購符合要求的生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值520萬元（不考慮增值稅），本月投入使用，預(yù)計(jì)凈殘值5%，使用壽命10年。
借：固定資產(chǎn) 520
貸：銀行存款 520
（3）2023年折舊6個(gè)月，折舊額=520*95%/10/2=24.7（萬元）
借：制造費(fèi)用 24.7
貸：累計(jì)折舊 24.7
（4）遞延收益按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅?023年應(yīng)分?jǐn)傤~=520/10/2=26（萬元）
借：遞延收益 26
貸：營業(yè)外收入或其他收益 26
3、2023年的稅務(wù)處理
（1）收到政府補(bǔ)助600萬元，符合不征稅收入條件，作為不征稅收入處理。財(cái)務(wù)核算時(shí)計(jì)入遞延收益科目，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不需做調(diào)整。
（2）使用不征稅收入購入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額24.7萬元，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，應(yīng)做調(diào)增處理。
（3）遞延收益分?jǐn)?6萬元計(jì)入營業(yè)外收入或其他收益科目，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)做調(diào)減處理。
4、所得稅匯算申報(bào)表填寫
（1）遞延收益分?jǐn)傆?jì)入損益26萬元作調(diào)減處理，填寫a105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表：
調(diào)減的26萬元自動(dòng)帶入納稅調(diào)整明細(xì)表中：
（2）使用不征稅收入購入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額24.7萬元，做調(diào)增處理。按照填表說明，資本化支出通過《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》做調(diào)整。此類特殊資產(chǎn)在申報(bào)表中數(shù)據(jù)如下：
調(diào)增的24.7萬自動(dòng)帶入納稅調(diào)整明細(xì)表中：
四、注意事項(xiàng)
政府補(bǔ)助用于資本化支出，涉及的賬務(wù)處理及納稅調(diào)整年限較長，容易出錯(cuò)，因此一定要做好備查登記。提請注意以下事項(xiàng)：
（1）對(duì)遞延收益分?jǐn)傆?jì)入損益的納稅調(diào)整，以遞延收益總額為限。
通俗地說，就是遞延收益財(cái)務(wù)處理的分?jǐn)傤~計(jì)入損益，累計(jì)數(shù)不能超出計(jì)入遞延收益的金額；此事項(xiàng)納稅調(diào)整額為當(dāng)年分?jǐn)傆?jì)入損益的金額，其累計(jì)數(shù)也不能超出計(jì)入遞延收益的金額。
舉例：收到政府補(bǔ)助600萬元計(jì)入遞延收益，以后年度對(duì)遞延收益分?jǐn)傆?jì)入營業(yè)外收入或其他收益累計(jì)數(shù)不能超出600萬元，此事項(xiàng)的納稅調(diào)整累計(jì)數(shù)也不能超出600萬元。
（2）對(duì)不征稅收入用于資本化支出形成費(fèi)用的調(diào)整，可分為設(shè)備正常使用期和清理處置兩個(gè)階段：正常使用期的費(fèi)用體現(xiàn)為折舊額，處置時(shí)的費(fèi)用體現(xiàn)為轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理中的資產(chǎn)的凈值。此事項(xiàng)的調(diào)整累計(jì)數(shù)不超出不征稅收入的支出額即形成資產(chǎn)的原值。
舉例：不征稅收入支出520萬元購置固定資產(chǎn)，以后年度該資產(chǎn)形成費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除額為520萬元，累計(jì)調(diào)整數(shù)也不應(yīng)該超出520萬元。
（3）固定資產(chǎn)比較多的企業(yè)，因?yàn)橛胁徽鞫愂杖胭徺I的資產(chǎn)，并且稅務(wù)處理不同于一般資產(chǎn)，建議對(duì)其進(jìn)行特殊管理，需要相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)便于提取，一目了然。我們在此類固定資產(chǎn)名稱上增加了zx字樣，在上千條資產(chǎn)中提取此類資產(chǎn)數(shù)據(jù)就非常便捷。
（4）如果企業(yè)取得的不征稅收入在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出，按是否繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門分兩種情況處理。 舉例：上面案例中企業(yè)2023年5月收到不征稅收入600萬元，6月支出520萬元購買設(shè)備。如果到2026年4月末，80萬元尚未支出。
情形一、未支出的80萬元需繳回財(cái)政部門，繳款時(shí)應(yīng)作如下處理：
借：遞延收益 80
貸：銀行存款 80
情形二、未支出的80萬元不需繳回，應(yīng)計(jì)入2026年度的應(yīng)稅收入：
借：遞延收益 80
貸：營業(yè)外收入或其他收益 80
上述兩種情況都無需做納稅調(diào)整。
作者?：詹江紅
作者單位：洛陽潤寶研磨材料有限公司
【第5篇】企業(yè)所得稅不征稅收入條例
01：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出產(chǎn)品發(fā)生退貨時(shí)，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定：“一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！?/p>
02：買一贈(zèng)一組合銷售商品，如何確認(rèn)收入？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定：“三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！?/p>
03：企業(yè)的租金收入如何進(jìn)行確認(rèn)？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第一條，
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
04：企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何進(jìn)行確認(rèn)？
答：根據(jù)《貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題》（國稅函[2010]79號(hào)）第三條，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
05：企業(yè)所得稅視同銷售的情形包括哪些？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
06：企業(yè)處置資產(chǎn)，如何區(qū)分是屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，還是屬于視同銷售確認(rèn)收入？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，
一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算
（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能
（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）
（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移
（五）上述兩種或兩種以上情形的混合
（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入
（一）用于市場推廣或銷售
（二）用于交際應(yīng)酬
（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利
（四）用于股息分配
（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
07：企業(yè)發(fā)生改變資產(chǎn)所有權(quán)屬視同銷售行為時(shí)，應(yīng)按什么價(jià)格確認(rèn)收入？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào)）的規(guī)定?！岸?、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題：企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入?！?/p>
企業(yè)發(fā)生《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))第三條規(guī)定的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為的，應(yīng)按照財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))規(guī)定，對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：（1）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得；（2）劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。
08：企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付款項(xiàng)，什么時(shí)間確認(rèn)收入?
答：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）第六條，“企業(yè)按照市場價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。本公告適用于2023年及以后年度匯算清繳。”
09：企業(yè)取得財(cái)政性資金，符合什么條件才可以作為不征稅收入，不征稅收入在企業(yè)所得稅上如何進(jìn)行處理？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)），
一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、企業(yè)將符合上述第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
10：直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收是否應(yīng)計(jì)入收入總額繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）：“五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！?/p>
來源：沈陽稅務(wù)
【第6篇】企業(yè)所得稅不征稅收入的確定
企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間：每一年5月30日之前收入總額包括應(yīng)稅收入+免稅收入+不征收收入特殊銷售：商業(yè)折扣后，現(xiàn)金折扣前租金收入（有形資產(chǎn)）、特許權(quán)使用費(fèi)收入（無形資產(chǎn)）、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（不區(qū)分有形/無形）
收入確認(rèn)時(shí)間分期收款、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入（合同約定日期）接受捐贈(zèng)收入（實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)日期）產(chǎn)品分成收入（分得產(chǎn)品日期）利息、紅利收入（被投資方作出利潤分配決定日期）
不征稅收入養(yǎng)老基金投資收入、社會(huì)保障基金投資收入不征稅收入vs免稅收入（必須分清）不征稅收入：是不應(yīng)列入征稅范圍的收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除【對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除】免稅收入：是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，在一定時(shí)期有可能恢復(fù)征稅【對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除】
免稅收入股息、紅利收入【非居民企業(yè)取得（征稅）】【補(bǔ)充】境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入（免稅）居民企業(yè)取得：非上市（免稅）/上市，持股1年以上（免稅）但1年以下（征稅）
稅前扣除項(xiàng)目（成本、費(fèi)用、稅金、損失）準(zhǔn)予稅前扣除的損失不包括：各種行政性罰款、沒收違法所得、刑事責(zé)任附加刑中的罰金、沒收財(cái)產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（實(shí)發(fā)工資）職工福利費(fèi)14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%、職工教育經(jīng)費(fèi)8%（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除）
社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)四險(xiǎn)一金（據(jù)實(shí)扣除）、補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療分別工資總額5%（其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除）
利息費(fèi)用不超過同期同類貸款利息準(zhǔn)予扣除【準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用和借款利息不包括資本化部分】
投資者未繳足其應(yīng)繳資本，企業(yè)對(duì)外借款利息，差額中應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)部分，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除
公益性捐贈(zèng)利潤總額12%，先扣以前年度后扣當(dāng)年的（超出部分3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除）
目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出（據(jù)實(shí)扣除）公益性捐贈(zèng)（通過縣級(jí)以上人民政府及其部分）
捐贈(zèng)過程中發(fā)生的相關(guān)支出：凡納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中，作為公益性捐贈(zèng)支出在稅前扣除凡未納入票據(jù)記載數(shù)額中，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用在稅前扣除
業(yè)務(wù)招待費(fèi)（雙限額）銷售收入千分之五和發(fā)生額60%，二者孰低扣除籌建期間（實(shí)際發(fā)生額60%）
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)銷售收入15%（超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）企業(yè)籌建期間發(fā)生的廣宣費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造：銷售收入30%（超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）【煙草企業(yè)一律不得扣除】
手續(xù)費(fèi)及傭金保費(fèi)收入扣除退保金額18%（超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（據(jù)實(shí)扣除）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個(gè)人所簽訂合同確認(rèn)收入金額5%
其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金（據(jù)實(shí)扣除）：提取后改變用途（不得扣除）保險(xiǎn)費(fèi)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（據(jù)實(shí)扣除）企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)（據(jù)實(shí)扣除）
租賃費(fèi)經(jīng)營租賃：租賃期限均勻扣除融資租賃：計(jì)提折舊扣除
國有企業(yè)和非公有制企業(yè)的黨組織工作經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出不超過職工年度工資總額1%（據(jù)實(shí)扣除）
不得扣除項(xiàng)目【重點(diǎn)掌握】向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性收益企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失（國家懲罰）簽發(fā)空頭支票，銀行處以罰款屬于行政性罰款，不允許稅前扣除非廣告性質(zhì)的贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息
【第7篇】政府補(bǔ)助不征稅收入的規(guī)定
很多人把企業(yè)所得稅中的不征稅收入認(rèn)為是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并且把所有的政府補(bǔ)助補(bǔ)貼都一律按照不征稅進(jìn)行所得稅處理。對(duì)于政府補(bǔ)助補(bǔ)貼都按照不征稅收入處理正確嗎？如何判斷補(bǔ)助補(bǔ)貼是否屬于不征稅收入呢？快來看看本文內(nèi)容吧~
什么是不征稅收入？
不征稅收入是指不屬于企業(yè)所得稅征稅范圍內(nèi)的收入，其中不征稅收入的收入應(yīng)做廣義的收入進(jìn)行理解，不是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上“營業(yè)收入”的概念，而是泛指一切企業(yè)從外部獲取的可貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
可見對(duì)于不征稅收入會(huì)參會(huì)計(jì)核算，并最終形成凈損益和凈資產(chǎn)等，但是不構(gòu)成應(yīng)納稅所得額，即無需繳納企業(yè)所得稅。
哪些收入屬于不征稅收入？《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（一）財(cái)政撥款；
（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
對(duì)于第七條中的三項(xiàng)不征稅內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中進(jìn)一步進(jìn)行了解釋和明確。
（1）第七條第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
（2）第七條第(二)項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。
（3）第七條第(三)項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
不征稅收入處理需要滿足的條件雖然企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中規(guī)定了不征稅收入，但是具體如何判斷一項(xiàng)收入（企業(yè)所得稅法第七條第一、二項(xiàng)爭議較小，主要第三項(xiàng)所說的其他不征稅收入，即實(shí)施條例中所說的專項(xiàng)用途資金難以判斷）是否可作為不征稅收入并未明確給出標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部、國家稅務(wù)局發(fā)布財(cái)稅〔2011〕70號(hào)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》專門就此問題發(fā)文做出規(guī)定。
企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
舉個(gè)例子，某市為鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展“高新技術(shù)”發(fā)布文件，政府給予相關(guān)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的財(cái)政補(bǔ)貼支持，該項(xiàng)研發(fā)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼只能用于相應(yīng)研發(fā)活動(dòng)，申請補(bǔ)貼的企業(yè)開立專用銀行賬戶管理該資金，對(duì)補(bǔ)貼使用的情況企業(yè)需向科技局、財(cái)政局等主管部門報(bào)送相關(guān)資料。該案例中即滿足文件中對(duì)不征稅收入的要求，企業(yè)可以選擇作為不征稅收入處理。
綜上，作為不征稅收入需要具備：（1）從縣級(jí)以上政府部門取得；（2）具有專門資金撥付文件；（3）財(cái)政部門有資金管理要求；（4）企業(yè)可以單獨(dú)核算該筆資金。在同時(shí)滿足以上這些條件時(shí)，企業(yè)收到的政府補(bǔ)助補(bǔ)貼可以（并非應(yīng)當(dāng)）作為不征稅收入處理。
【第8篇】增值稅不征稅收入
一、零稅率。
零稅率是增值稅法定稅率的一種，一般來說，納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。另外，對(duì)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。零稅率對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣（外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣）。只能開具增值稅普通發(fā)票，稅率欄選擇0%。零稅率不僅僅是指銷售環(huán)節(jié)免稅，而且進(jìn)貨環(huán)節(jié)包含的進(jìn)項(xiàng)稅還給與退回。 如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅辦法。
二、免征。
增值稅免稅，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，因?yàn)閲艺叻龀?，銷售環(huán)節(jié)直接免征增值稅， 但增值稅法同時(shí)規(guī)定，用于免征增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目相應(yīng)購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)和專門用于免稅項(xiàng)目購進(jìn)的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣。享受免征增值稅優(yōu)惠，相應(yīng)只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)除外）。在發(fā)票開具上，以金稅盤為例，在商品編碼添加時(shí)，“享受優(yōu)惠政策”欄選擇“是”，“優(yōu)惠政策類型”欄選擇“免稅”，“稅率欄“自動(dòng)跳轉(zhuǎn)為“免稅”。
三、不征稅。
全面營改增實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的全覆蓋， 但是并非全部業(yè)務(wù)都覆蓋了，有些業(yè)務(wù)還是屬于不征稅范圍的，不征收增值稅項(xiàng)目如下：根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)；存款利息；被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金；在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。但是實(shí)際上，不征收增值稅項(xiàng)目不止上述情況。一般來說，對(duì)于不征稅項(xiàng)目相應(yīng)不屬于發(fā)票管理范圍。但有些情況也“可以”開具不征稅發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第53號(hào)） 的出臺(tái)改變了慣性思維，增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。最開始只有3種，“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603 “已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。后面慢慢變化增加到現(xiàn)在的16種。但是實(shí)際不征稅的行為肯定不止這16種，那么其他的不征稅行為是否能開不征稅發(fā)票呢？肯定是不行的，對(duì)于不征稅項(xiàng)目，我們應(yīng)該嚴(yán)格按照編碼表的類來開具，不在其范圍的開具收據(jù)即可。
零稅率、免征增值稅收入都需要進(jìn)行增值稅申報(bào)，不征稅收入是否需要增值稅申報(bào)？
《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）》（稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)） 在設(shè)置比對(duì)規(guī)則的時(shí)候已經(jīng)把不征稅的銷售額排除在外了。具體比對(duì)規(guī)則就是，當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。因此，對(duì)于不征稅收入，我們是不需要進(jìn)行申報(bào)的，哪怕你開了不征稅收入的發(fā)票，也不需要申報(bào)，也不用擔(dān)心比對(duì)不通過的問題。
不征稅收入相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)能不能抵扣？
按照“稅收法定”和“法無禁止皆可為”原則，凡是稅法沒有規(guī)定的禁止事項(xiàng)，納稅人均可以享有。增值稅不得抵扣的列舉項(xiàng)中并沒有“不征稅”項(xiàng)目，因此，不征稅項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
作者：張國永 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所
【第9篇】收入總額-不征稅收入
一般情況下，對(duì)企業(yè)來說，企業(yè)所得稅當(dāng)中所說的不征稅收入其實(shí)并不是真正意義上的不征稅，而只是延后納稅的一種表現(xiàn)形式，真因?yàn)椤安徽鞫悺边@三個(gè)字使很多人對(duì)不征稅收入產(chǎn)生了誤讀，下面我們就來看看稅法就此問題是怎么解釋的。
企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定：下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。對(duì)絕大部分企業(yè)來說是不會(huì)有財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的，而只會(huì)取得其他不征稅收入。那么其他不征稅收入又是什么呢？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條第四款規(guī)定：企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
所得稅法及實(shí)施條例講的比較籠統(tǒng)，有個(gè)具體的文件對(duì)不征稅收入做了較為詳細(xì)的解讀，是財(cái)稅[2011]70號(hào)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》。具體如下：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)，以下簡稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：
一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
概括來說這個(gè)文件主要有以下幾點(diǎn)：1、給錢的部門級(jí)別要夠，是縣級(jí)以上政府部門。2、取得文件，且該文件規(guī)定了專項(xiàng)用途。3、專門核算。4、花這筆錢形成的費(fèi)用不得在稅前扣除。5、5年內(nèi)沒花完要全額確認(rèn)收入。
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中有一張表就是專門填列不征稅收入的：表a105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表，大家感興趣可以去看看這張申報(bào)表。
所以說企業(yè)取得的不征稅收入其實(shí)并不是真正意義上的不征稅，而是延后了納稅時(shí)間。
【第10篇】不征稅收入不用交稅
2006年3月，美國參議員伯尼桑德斯的一篇推特直接炸了鍋。在推文中伯尼揭露到，在開曼群島的一幢平平無奇的五層大樓中，有18857家公司都注冊在這里，要么這是一幢十分擁擠的大樓，要么這幢樓就是被超過18000家公司都用來注冊避稅的假地址。伯尼的這篇推文并不是第一次把避稅港這個(gè)概念帶入我們普通人的視線，卻也簡明扼要地概括了避稅港是如何通過提供掛名地址幫助企業(yè)避稅。
多少年來，權(quán)錢階級(jí)正是利用向開曼群島這樣的避稅港來減少甚至逃避自己理應(yīng)支付的稅金，他們把自己的錢存在海外賬戶上，無論這樣做到底是否合法，還是仍處在灰色地帶？可以肯定的一點(diǎn)是，能夠利用避稅港紅利的這些人，他們早就已經(jīng)腰纏萬貫，即便無需借用避稅港避稅，他們手中的錢財(cái)也是我們普通的大多數(shù)人幾輩子都無法企及的。那么，你可能會(huì)想要知道，為什么我們作為普通的大多數(shù)都無法利用避稅港來為自己增收呢？想要回答這個(gè)問題，我們先來看看避稅港到底是如何運(yùn)作的。
避稅港有時(shí)也被稱為避稅天堂。她指那些為吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)，在本國或本地區(qū)一定范圍允許境外人士在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和服務(wù)活動(dòng)，獲取收入或擁有財(cái)產(chǎn)，而又不對(duì)其征直接稅或者實(shí)行的直接稅稅率，或者實(shí)行特別稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。如果想要享受避稅港的稅率優(yōu)惠政策，其中一個(gè)方法就是把自己的商業(yè)活動(dòng)遷移到避稅港，從而在法律上只需繳納稅項(xiàng)給免稅港政府，避稅港的特征往往非常明顯，他們大多是較小的沿海國家或者是內(nèi)陸小國，有些甚至是非常小的島嶼或者群島國家。這些國家由于受到自然條件的限制，資源稀缺，人口數(shù)量較少，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，因而只能憑借在稅收方面的所謂優(yōu)越性來吸引外商注資。
因此，雖然越來越多的國家對(duì)避稅港持反對(duì)意見，但嚴(yán)格來說，避稅港的存在并沒有觸犯到任何法律。說到具體的實(shí)際操作，避稅港避稅可以涉及到他的三個(gè)主要特點(diǎn)，第一個(gè)特點(diǎn)就是避稅港稅率極低，甚至是不征稅，這點(diǎn)是避稅。港最主要的特征也是構(gòu)成避稅港定義的重要一部分，但稅收方面的激勵(lì)政策也絕非避稅港的唯一優(yōu)勢。畢竟現(xiàn)在國際貿(mào)易往來頻繁，資本市場蓬勃發(fā)展，越來越多的國家為了鼓勵(lì)和刺激經(jīng)濟(jì)，都會(huì)在本國制定優(yōu)惠的稅收減免政策，這樣在本國就能享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)就沒有必要千里迢迢、費(fèi)盡周折的把自己的公司注冊在海外了。
所以我們就要提到避稅港的第二個(gè)特點(diǎn)，金融信息不聯(lián)網(wǎng)。簡單來說就是企業(yè)家原本的國家無法查詢企業(yè)所在的避稅港國家的經(jīng)濟(jì)情況，因?yàn)楸芏惛鄄粫?huì)像原本的國家提供注冊企業(yè)或個(gè)人的任何經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，這不僅幫助了灰色收入甚至是黑色收入的成功洗白，就連一些光明正大的生意也希望能夠從中受益金。動(dòng)態(tài)的互聯(lián)網(wǎng)就讓資產(chǎn)所有者的企業(yè)信息和個(gè)人信息被更好地保護(hù)了起來。我們普通人的銀行賬戶上可能沒有多少錢，但如果輕易地被銀行向第三方透露了我們財(cái)務(wù)狀況，我們可能心里也會(huì)覺得有些不爽，那就更不要提這些身價(jià)過億的富豪企業(yè)家了，世界上不知道有多少人出于這樣或那樣的目的寄予著他們的資產(chǎn)，因此，就算他們做的是清清白白的生意，如果能夠讓財(cái)產(chǎn)信息更為安全，他們也是非常愿意把自己的公司注冊在避稅港國家的。
第三個(gè)特點(diǎn)，法律法規(guī)的不透明。除了金融信息不和其他國家聯(lián)網(wǎng)，避稅港法律法規(guī)的不透明也讓他們成了富豪們的心頭好。這些國家的說法往往十分復(fù)雜又晦澀難懂，這就給他們原本的國家的調(diào)查帶來了困難，當(dāng)然這些最難懂的法條對(duì)于富豪們的私人法律顧問和財(cái)務(wù)顧問來說，自然是小菜一碟不在話下了，而這一點(diǎn)也是為什么普通人很難享受到避稅港紅利的重要原因，畢竟光是那些復(fù)雜的規(guī)則就足以讓人望而卻步了。剛剛我們提到的這三個(gè)是公認(rèn)的避稅港的主要特征，也是他們的吸引力所在。除了這三條還有另外兩個(gè)被富豪們津津樂道的特點(diǎn)。
第一，商務(wù)活動(dòng)并不一定需要在避稅港進(jìn)行，避稅港只需要的是大量的資金流入，有時(shí)也會(huì)通過低廉的稅收來補(bǔ)充國庫，但避稅港并不需要資產(chǎn)所有人在避稅港從事實(shí)業(yè)，舉一個(gè)簡單的例子，一家美國的公司可以選擇在避稅港開曼群島注冊，但仍然可以把工廠建立在勞動(dòng)密集的東南亞地區(qū)，而他的商業(yè)開發(fā)和銷售團(tuán)隊(duì)仍然安排在歐洲和美國等市場發(fā)達(dá)的國家，再說的直白一點(diǎn)就是只需在避稅港掛名，其他環(huán)節(jié)仍然是資產(chǎn)所有人怎么方便怎么來，完全不受企業(yè)注冊地的影響。正如伯尼在他的推特中所說，將近2萬家公司都同時(shí)注冊在了一座五層小樓里，可想而知這些公司根本就沒有派員工真正地在開曼工作。那么世界上都有哪些著名又或者說是臭名昭著的避稅港呢？
比起群島類避稅港，很多老牌歐洲國家自己就是妥妥的避稅港。歐洲第一大避稅天堂英格蘭避稅體系，英國被認(rèn)為是世界避稅體系的中心，作為老牌資本主義國家的代表，這個(gè)國家的資本利得境外投資稅特別吸引外國億萬富豪來英國投資，除叻他本土是廣受。明的避稅天堂。我們剛剛提到的開曼群島還有另一個(gè)著名的避稅港維珍群島，都是英國的海外領(lǐng)土，個(gè)人在維珍群島不征稅，除非個(gè)人在島上就業(yè)。維珍群島還對(duì)離岸賬戶不收取稅費(fèi)，同時(shí)他和其他國家之間也沒有簽署稅收協(xié)議，所以富豪們的財(cái)富隱私被保護(hù)得非常好，資金的轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出也因此變得格外的容易。在開曼群島也不征收任何個(gè)人所得稅，開曼群島作為世界上最高效的避稅天堂，他也不收取企業(yè)所得稅和利得稅。
澤西島也是英格蘭避稅體系的重要支柱，澤西島可以說在對(duì)金融信息保密的方面做得非常知道。魏澤西島政府對(duì)在島上永久設(shè)立的外國和國內(nèi)公司不征收公司稅，金融公司統(tǒng)一征收10%的企業(yè)稅，而大型公司。企業(yè)、零售商和公共事業(yè)公司也僅僅需要支付20%。除此之外，澤西島還不對(duì)股息或資本利得征稅。首府倫敦雖然沒有其他英國的海外領(lǐng)土那樣擁有那么多讓人眼花繚亂的事物利好，但作為全球最大的金融中心之一，它擁有著非常完備的銀行體系，因而受到來自世界幾乎所有國家的信任和使用。
歐洲第二大避稅天堂瑞士盡管由于美國和歐盟的層層施壓，瑞士已經(jīng)不再是全球富豪肆意藏錢的最佳選擇，但作為老牌避稅港，瑞士一直都是以世界銀行的名頭名聲在外，由于外國公司和個(gè)人的低稅率，瑞士仍然高居首選避稅港之列。最近的研究表明，瑞士境內(nèi)有二點(diǎn)五萬億美元的財(cái)富，財(cái)富五百強(qiáng)企業(yè)中約有30%在瑞士開展業(yè)務(wù)。當(dāng)?shù)卣虺钟衅渌?0%股份的公司提供重大稅收優(yōu)惠。再說得具體一點(diǎn)就是瑞士政府會(huì)根據(jù)所擁有的股份數(shù)量減少公司所欠的利潤。在瑞士各州對(duì)控股公司均不征稅。
歐洲第三大避稅天堂荷蘭。荷蘭的營業(yè)稅很低，利息稅和許可證收入稅也很低。2023年，荷蘭吸引了840億美元的外國直接投資，成為歐洲最大的外國直接投資接受國。由于超過半數(shù)的財(cái)富五百強(qiáng)企業(yè)在荷蘭都至少有一家子公司，荷蘭幾乎成了美國企業(yè)最受歡迎的避稅天堂。因?yàn)槌偷亩悇?wù)，nike也在歐洲的眾多國家中選擇了荷蘭。
歐洲第四大避稅天堂盧森堡和另外一個(gè)歐洲避稅天堂奧地利一樣，盧森堡也屬于德系避稅體系。德國銀行利用盧森堡的稅收環(huán)境，幫助許多公司免征股息稅。在盧森堡，如果未持有10%以上的多數(shù)股權(quán)，則股票的長期資本利得免稅。通過放置部分股份，在盧森堡的商業(yè)實(shí)體中，無數(shù)外國公司實(shí)現(xiàn)了巨額的稅單減免。和我們很多人想象中避稅就是鉆空子、找灰色地帶不同，盧森堡作為一大避稅天堂，他以完善的稅法而聞名。可以說，這個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)就是建立在從稅收結(jié)構(gòu)中獲得業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)之上。雖然盧森堡是個(gè)小國，但他卻控制了全球離岸金融服務(wù)市場份額的12%，盧森堡當(dāng)?shù)?43家銀行掌管的資產(chǎn)規(guī)模約為八千億美元。
除了歐洲，亞洲的香港和新加坡也是鼎鼎大名的避稅港，其他還有美國。美國在不斷打壓其他避稅港。過去的十年美國也在努力地爭奪稅收天堂的稱號(hào)，排名也在逐年上升，在2023年的時(shí)候還排在第六位，2023年就上升到了第三位，而2023年已經(jīng)占據(jù)了第二的位置。從2023年到2023年，美國在全球離岸金融服務(wù)市場的份額從19.6%上升到22.3%，其中特拉華州、內(nèi)華達(dá)州和懷俄明州是美國著名的避稅天堂。fse指出美國現(xiàn)在擁有全球最大的離岸金融市場份額，僅有倫敦金融城能與之抗衡，外國精英正利用美國作為掠奪財(cái)富的避風(fēng)港。然而，盡管避稅港遍布七大洲，遺憾的是，對(duì)于普通人而言想要使用避稅港可能比想象中還要更難。
且不說我們在現(xiàn)有法律的框架下就沒有這么做的資源。在很多情況下，想要合法地享有離岸賬戶需要達(dá)到的一些基本條件，包括對(duì)最低資金的要求，也是我們普通人無法做到的。就比如說，如果我們想要在瑞士的銀行開一個(gè)銀行賬戶，作為外國人，大多數(shù)銀行會(huì)要求我們至少存入10萬到50萬瑞士法郎。雖然沒有明文規(guī)定窮人不能在瑞士開戶，但直接從經(jīng)濟(jì)上就斷了大多數(shù)人的念想，這恐怕就是富的越富，窮的越窮的原因吧。再者就是我們剛剛提到的復(fù)雜法律法規(guī)和金融條例，能夠在這些條款中游刃有余地找到財(cái)富的密碼并實(shí)現(xiàn)合法避稅，恐怕需要的都不是一個(gè)法律顧問或者財(cái)務(wù)顧問就能搞定的，而是需要一個(gè)公司專業(yè)的團(tuán)隊(duì)力量凝聚。
一份泄露的報(bào)告顯示，越來越多的富人和有權(quán)勢的人都通過避稅港把錢死死地捂在自己的口袋里，據(jù)報(bào)道，僅僅在美國每年就損失高達(dá)900億的稅收。盡管這些避稅在技術(shù)上是合法的，但這個(gè)世界上的絕大多數(shù)人將一輩子都無法享受到同樣的待遇，貧富的差距仍然因此在不斷地?cái)U(kuò)大，社會(huì)的不平等也在加劇。2%的人都不在同一個(gè)賽道公平的競爭。好了希望今天的節(jié)目也能一如既往地給予你啟發(fā)。
【第11篇】不征稅收入可以開票嗎
未開票收入，顧名思義，就是沒有開發(fā)票的收入。在實(shí)務(wù)中，有的銷售金額很小，或是對(duì)自然人銷售的，很多交易都不開具發(fā)票。
【情景案例】
稅務(wù)局：你們的銷售收入都做了納稅申報(bào)了嗎？
會(huì)計(jì)：當(dāng)然報(bào)了，我按照開具的發(fā)票申報(bào)的，一張都沒少。
稅務(wù)局：那么不開票的那些收入呢，你申報(bào)了嗎？
會(huì)計(jì)：我們的收入都開具發(fā)票申報(bào)了?。ㄐ睦锘顒?dòng)：不開票、我不說，誰知道？我干嘛多申報(bào)，老板還不得開了我?。?/p>
不開票收入，你不說，真的就沒人知道了嗎？錯(cuò)！金稅三期納稅申報(bào)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)比對(duì)全都知道。
一、未開票收入不交稅有什么風(fēng)險(xiǎn)？
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條：“增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。”不開票收入，也是銷售收入，產(chǎn)生了納稅義務(wù)，就應(yīng)該如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。
不要想著不開票就不交稅，一旦稅局發(fā)現(xiàn)，就需要補(bǔ)繳稅款，同時(shí)還很可能被加收滯納金。還將會(huì)引起這些后果：
1、未按期開票的風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。
2、延期納稅的風(fēng)險(xiǎn)：即納稅義務(wù)發(fā)生后，沒開票也沒納稅的情形。納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
3、偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)：即收入不入賬，隱匿收入的情形。納稅人在賬簿上不列、少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
政策依據(jù)：
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》。
二、未開票收入應(yīng)當(dāng)如何申報(bào)？
（一）一般納稅人
發(fā)生未開票收入時(shí)候通過未開具發(fā)票欄申報(bào)，后期開票再通過未開票發(fā)票欄負(fù)數(shù)申報(bào)。
【例一】一般納稅人a公司，2023年8月取得不含稅收入20萬，稅率13%，另外開具專用發(fā)票收入50萬元，稅額6.5萬元。當(dāng)期填報(bào)如下：
【例二】續(xù)例一，a公司，2023年9月開具專票收入80萬元，稅額10.4萬元，其中10萬元為補(bǔ)開上月已申報(bào)的未開票收入。當(dāng)期填報(bào)如下：
注意：增值稅申報(bào)比對(duì)規(guī)則：當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。
我們在申報(bào)時(shí)候會(huì)提示無法通過申報(bào)，強(qiáng)行申報(bào)的話，會(huì)無法解鎖金稅盤，按照稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)規(guī)定，異常比對(duì)結(jié)果經(jīng)申報(bào)異常處理崗核實(shí)可以解除異常的，對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖；核實(shí)后仍不能解除異常的，不得對(duì)稅控設(shè)備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實(shí)處理。因此，出現(xiàn)這種情況需要提交相應(yīng)的證明材料后解除異常。
（二）小規(guī)模納稅人
一般納稅人的增值稅申報(bào)附表一有“未開具發(fā)票”一欄，小規(guī)模納稅人就沒有單獨(dú)的未開具發(fā)票申報(bào)欄次了，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人申報(bào)表相對(duì)簡單，很多欄次是共用的。
應(yīng)根據(jù)征收率的不同，直接填寫申報(bào)表相應(yīng)欄次，如：應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)、應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)、銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額。
三、如何規(guī)避未開票收入的風(fēng)險(xiǎn)？
未開票收入不僅要做好申報(bào)，還應(yīng)做好管理工作。想要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，下面3點(diǎn)是關(guān)鍵：
1、 我們是按照納稅義務(wù)時(shí)間來申報(bào)增值稅，開票并不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，如果達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)間，就算沒有開票也要申報(bào)，這就是我們說的未開票收入申報(bào)。
2、進(jìn)行未開票收入申報(bào)后，納稅人需要做好未開票申報(bào)的明細(xì)臺(tái)賬，這個(gè)是非常必要的，后期補(bǔ)開了多少發(fā)票直接從臺(tái)賬中減除，這樣未開票的收入申報(bào)就非常清晰，不至于自己把自己搞混，在應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查時(shí)候也能說的清楚。
3、未開票收入申報(bào)后，補(bǔ)開發(fā)票其實(shí)就是個(gè)時(shí)間差，不管怎么操作，稅只申報(bào)一次，絕對(duì)不可能重復(fù)申報(bào)。當(dāng)期如果申報(bào)了，后期開票了就不能再申報(bào)一次。當(dāng)然，如果確認(rèn)后期不開票了，那就不需要做任何處理了！
【第12篇】不征稅收入計(jì)不計(jì)入收入總額中
在實(shí)務(wù)中接到過許多政府補(bǔ)助涉稅問題的咨詢，這些問題的答案網(wǎng)上有很多，但大多數(shù)給的只是問題的處理方法，究竟為何要這么處理基本上都沒有說?！笆谌艘贼~不如授人以漁”，對(duì)于這個(gè)問題的處理，筆者把背后的原理和判斷思路給大家說一下，以便于理解和掌握。
1、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。通常在滿足補(bǔ)助所附條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理有兩種方法：一是總額法，將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益；二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。 與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營業(yè)外收支。
通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷售行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等，則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日常活動(dòng)相關(guān)。與日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，通常由企業(yè)常規(guī)經(jīng)營之外的原因所產(chǎn)生，有偶發(fā)性的特征。
2、政府補(bǔ)助的所得稅處理
1、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
2、對(duì)于政府補(bǔ)助的處理，稅法上按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入；企業(yè)將符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助作不征稅收入處理后，對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不得扣除，同時(shí)如果在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入額；
3、計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）
3、政府補(bǔ)助的案例分析
依據(jù)上述稅收政策規(guī)定，我們能得出什么結(jié)論呢？
【案例】2023年12月5日，政府撥付品稅閣公司450萬元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備1臺(tái)。2023年12月31日，該企業(yè)購入大型設(shè)備（假設(shè)不需要安裝）并達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，實(shí)際成本為480萬元，其中30萬元為自有資金支付，使用壽命10年，采取直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。
2023年12月31日，該企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款400萬元。企業(yè)采取總額法核算政府補(bǔ)助，假定不考慮設(shè)備購進(jìn)及轉(zhuǎn)讓過程中的其他稅費(fèi)等因素，現(xiàn)區(qū)分應(yīng)稅收入和不征稅收入兩種情形，分別做納稅調(diào)整如下：
第1步：2023年12月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款確認(rèn)政府補(bǔ)助
借：銀行存款 4500000
貸：遞延收益 4500000
應(yīng)稅收入處理：企業(yè)應(yīng)與年度申報(bào)所得稅時(shí)通過“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表”一次性調(diào)增所得額450萬
不征稅收入處理：政府補(bǔ)助不影響損益，故不作調(diào)整
第2步：2023年12月31日購入設(shè)備
借：固定資產(chǎn) 4800000
貸：銀行存款 4800000
第3步：自2023年1月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益
(1)分?jǐn)傔f延收益
借：遞延收益 37500(45000000/120)
貸：其他收益 37500(45000000/120)
應(yīng)稅收入處理:應(yīng)政府補(bǔ)助在收到時(shí)已做納稅調(diào)增，為避免重復(fù)征稅，后期財(cái)務(wù)上確定的其他收益3.75萬元做調(diào)減。(全年45萬）
不征稅收入處理：因符合不征稅收入的三個(gè)條件，財(cái)務(wù)上分期確認(rèn)的其他收益3.75萬元（全年45萬），做納稅調(diào)減處理。
(2)計(jì)提折舊
借：研發(fā)支出 40000(4800000/120)
貸：累計(jì)折舊 40000(4800000/120)
應(yīng)稅收入處理：設(shè)備折舊允許扣除，不做納稅調(diào)整
不征稅收入處理：設(shè)備折舊不允許扣除，各月研發(fā)支出中3.75萬元(注：只能是補(bǔ)助收入450萬對(duì)應(yīng)的折舊3.75萬，不是4萬！)在申報(bào)時(shí)須通過《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整表》做納稅調(diào)增處理。
4、2023年12月30日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額（假設(shè)不考慮增值稅）
(1)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額
借：遞延收益 3600000
貸：其他收益 3600000
應(yīng)稅收入處理：由于政府補(bǔ)助已于實(shí)際收到時(shí)做納稅調(diào)增，為避免重復(fù)征稅，本期其他收益360萬元+45萬做納稅調(diào)減處理。
不征稅收入處理：因符合不征稅收入的三個(gè)條件，本期其他收益360萬+45萬做納稅調(diào)減處理。
(2)出售設(shè)備
借：固定資產(chǎn)清理 3840000
累計(jì)折舊 960000
貸：固定資產(chǎn) 4800000
借：銀行存款 4000000
貸：固定資產(chǎn)清理 3840000
資產(chǎn)處置損益 160000
應(yīng)稅收入處理：固定資產(chǎn)凈值384萬元允許扣除，不做調(diào)整 。
不征稅收入處理：固定資產(chǎn)凈值中384萬元中的360萬元（450/480*384）不得在稅前扣除，調(diào)增所得額360萬元。當(dāng)期折舊中有45萬不得扣除。
16是會(huì)計(jì)處置收益，376是稅法口徑處置收益（400-24）
兩種方式下，從財(cái)政撥款到賬日至資產(chǎn)出售日所得稅數(shù)據(jù)的比較如下圖：
參照上圖，通常情況下我們可以得出三個(gè)基本結(jié)論：一是無論做應(yīng)稅收入還是不征稅收入，從資產(chǎn)購置到處置整個(gè)生命周期來看，納稅調(diào)整累計(jì)數(shù)均等于0，即累計(jì)納稅調(diào)增額=累計(jì)納稅調(diào)減額；二是無論做應(yīng)稅收入還是不征稅收入，從資產(chǎn)購置到處置整個(gè)生命周期來看，兩種情況下的累計(jì)應(yīng)納稅所得額完全相等（均等于會(huì)計(jì)損益），唯一的區(qū)別就是前者提前納稅，后者遞延納稅；三是，如果做應(yīng)稅收入，總體處理思路是先調(diào)增后調(diào)減；如果做不征稅收入，總體處理思路是先調(diào)減后調(diào)增。
為什么會(huì)有上述三個(gè)結(jié)論？究其核心原理是因?yàn)椴徽鞫愂杖氩粚儆跔I利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，因此不屬于企業(yè)所得稅的征收范圍,不會(huì)影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額；同時(shí)它也不屬于稅收優(yōu)惠，故不能給納稅人帶來所得稅稅負(fù)的變化，累計(jì)納稅調(diào)整額等于0。
還有一點(diǎn)需要提醒，無論做應(yīng)稅收入還是做不征稅收入，會(huì)計(jì)處理完全相同。因?yàn)闀?huì)計(jì)處理是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，跟補(bǔ)助是否為應(yīng)稅收入還是不征稅收入半毛錢關(guān)系沒有。
有人或許有疑問，說這個(gè)案例是按照總額法進(jìn)行核算的，如果按照凈額法也會(huì)得出相同的結(jié)論嗎？如果不是與資產(chǎn)相關(guān)而是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助也會(huì)得出相同的結(jié)論嗎？答案是肯定的，不信自己可以推導(dǎo)一下。
4、模擬案例的處理思路
說清楚了三個(gè)結(jié)論，我們再模擬一個(gè)案例進(jìn)行分析：
a公司2023年7月份收到技改項(xiàng)目申請的政府撥款260萬元，公司于8月份購置了專用設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)340萬元，用自有資金支付80萬元。對(duì)于此筆政府撥款，會(huì)計(jì)上直接沖減設(shè)備的賬面價(jià)值，也就是說用凈額法進(jìn)行核算。
請問：后期計(jì)算資產(chǎn)折舊時(shí)，稅收上是用80萬還是用340萬作為計(jì)稅基礎(chǔ)？
【分析】根據(jù)結(jié)論一，無論做應(yīng)稅收入還是不征稅收入，累計(jì)納稅調(diào)增額=累計(jì)納稅調(diào)減額，故：
1、假如該企業(yè)做應(yīng)稅收入，根據(jù)政策規(guī)定收到撥款時(shí)收入應(yīng)調(diào)增260萬元(即累計(jì)納稅調(diào)增額)。根據(jù)上面的公式，累計(jì)納稅調(diào)減額也應(yīng)等于260，如何實(shí)現(xiàn)？必須將資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)從扣減補(bǔ)助后的賬面價(jià)值80萬元調(diào)整到原賬面價(jià)值340萬元，后期通過多提折舊260萬達(dá)到納稅調(diào)減260萬元的目的。
2、假如該企業(yè)做不征稅稅收入，根據(jù)規(guī)定收入納稅調(diào)增額(即累計(jì)納稅調(diào)增額)=0。根據(jù)上面公式，累計(jì)納稅調(diào)減額也應(yīng)等于0。如何實(shí)現(xiàn)？保持資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值80萬元一致即可，這樣后期會(huì)計(jì)折舊與稅收折舊相同，就不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，納稅調(diào)減也就等于0。
最后，筆者整理匯總了各種情況下的政府補(bǔ)助稅會(huì)處理差異分享給大家，以后遇到這事就直接對(duì)號(hào)入座吧。
我們堅(jiān)持為有業(yè)務(wù)疑問的會(huì)計(jì)同行答疑解惑；給廣大從業(yè)會(huì)計(jì)帶來前瞻性的行業(yè)理念，推動(dòng)本地會(huì)計(jì)職業(yè)水平發(fā)展，我們還擁有最貼心的服務(wù)和強(qiáng)大的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，如果您對(duì)我們公司的主營業(yè)務(wù)有所需求，期待您的在線留言，我們會(huì)第一時(shí)間回復(fù)大家。
【第13篇】屬于不征稅收入的
首先《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第七條指出收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（一）財(cái)政撥款；
（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
緊接著《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）對(duì)相關(guān)企業(yè)所得稅問題進(jìn)行了明確和細(xì)致分類。
一、財(cái)政性資金
（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
（二）對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。
二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)
（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
（三）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。
三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
隨后《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金符合不征稅收入的必要條件和企業(yè)所得稅處理的具體要求：
（一）對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2023年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；
2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
（二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
再后來《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)），對(duì)比這兩個(gè)文件，我們發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅[2011]70號(hào)和財(cái)稅[2009]87號(hào)在內(nèi)容上基本是相同的，唯一的區(qū)別在于，財(cái)稅[2009]87號(hào)適用時(shí)間段為2008年1月1日至2023年12月31日。而財(cái)稅[2011]70號(hào)適用時(shí)間段為2023年1月1日以后。
作者簡介：李軍超，男，中級(jí)會(huì)計(jì)師，河北長河稅務(wù)師aaa事務(wù)所有限公司項(xiàng)目經(jīng)理，為企業(yè)財(cái)稅服務(wù)10余年，專注企業(yè)所得稅匯算以及土地增值稅清算，擔(dān)任多家大中型企業(yè)財(cái)稅顧問。
【第14篇】營改增不征稅收入申報(bào)
自2023年1月1日起，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）免征增值稅的優(yōu)惠政策。
01
提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人），向服務(wù)接收方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅辦法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
——國家稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》
02
勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)為勞務(wù)派遣服務(wù)。
（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
——財(cái)稅〔2016〕47號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》
03
安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控、提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)以及其他安保服務(wù)。
（1）一般納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
（2）小規(guī)模納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
——財(cái)稅〔2016〕68號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》
——財(cái)稅〔2016〕47號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》
——財(cái)稅〔2016〕140號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》
04
納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。
——財(cái)稅〔2016〕47號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》
05
一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按現(xiàn)行規(guī)定需要預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)以取得的預(yù)收款（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）扣除支付的分包款后的余額，適用2％的預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳稅款，向建筑服務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。
——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
——國家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》
——財(cái)稅〔2017〕58號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》
06
納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按現(xiàn)行規(guī)定需要預(yù)繳增值稅時(shí)，以取得的預(yù)收款（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率（征收率）計(jì)算預(yù)繳稅款，向建筑服務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。
（1）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
（2）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：
①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；
②《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
③未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
（3）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，適用3%的征收率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
——國家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》
——財(cái)稅〔2017〕58號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》
07
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。
所述“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。
——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
——國家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》
——財(cái)稅〔2016〕140號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》
08
一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》
09
一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適應(yīng)簡易計(jì)稅方法，以全部收入減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
——國家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》
10
一般納稅人銷售其2023年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
11
小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
——國家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》
12
其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
——國家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》
13
北京市、上海市、廣州市和深圳市，個(gè)體工商戶和個(gè)人銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。
——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》
14
金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。
——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
15
中國證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項(xiàng)目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。
——財(cái)稅〔2016〕39號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》
16
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。
——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
17
納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）提供旅游服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
18
融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)
（1）經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
（2）經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：
①以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
②以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
以上（1）至（3）所稱“經(jīng)批準(zhǔn)”，系指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)，包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。
（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)（包括經(jīng)該部門備案）的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2023年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2023年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2023年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2023年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。
——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
19
航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
20
一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。
——財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
21
中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。
——財(cái)稅〔2016〕39號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》
22
納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
——財(cái)稅〔2016〕47號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》
23
境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)，以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。
——國家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》
24
納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。
——國家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》
25
代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。
——國家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》
26
自2023年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。其中，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票或行程單為合法有效憑證；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
——財(cái)稅〔2017〕90號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》
27
自2023年7月25日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項(xiàng)，以國際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)（iata）開賬與結(jié)算計(jì)劃（bsp）對(duì)賬單或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證；支付給其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的款項(xiàng)，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。
——國家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》
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【第15篇】什么是不征稅收入
一、不征稅收入
01
財(cái)政撥款 各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán) 體等組織撥付的財(cái)政資金
02
依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
1.企業(yè)按照規(guī)定繳納的符合審批權(quán)限的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2.企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。
03
國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
1.企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
2.企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
二、免稅收入01
國債利息收入
（1）國債利息收入時(shí)間確認(rèn)
①企業(yè)取得的國債利息收入以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。
②企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。
（2）國債利息收入計(jì)算：國債利息收入＝國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)
（3）國債利息收入免稅問題
①企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征。
②企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債或從非發(fā)行者投資購買的國債，其按第（2）項(xiàng)計(jì)算的國債利息收入免征。
（4）國債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)
①企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
②企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
（5）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算
企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間計(jì)算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。
（6）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題
企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
（7）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債，以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
（8）企業(yè)在不同時(shí)間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。
02符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。03在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。提示：本項(xiàng)和上一項(xiàng)的權(quán)益性收益（投資收益）均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。04
非營利組織的下列收入為免稅收入 （1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入； （2 ）財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)； （4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； （5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
【第16篇】不征稅收入為什么調(diào)減
案例
某科技公司2023年收到省財(cái)政部門一筆補(bǔ)貼200萬元，該項(xiàng)補(bǔ)助符合了財(cái)稅〔2011〕70號(hào)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》中的相關(guān)要求，屬于不征稅收入。該筆補(bǔ)貼用途是用于補(bǔ)償以前發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的成本費(fèi)用。
（1）收到補(bǔ)助賬務(wù)處理：
借：銀行存款 200萬元
貸：其他收益 200萬元
（2）?？顚Ｓ萌粘＝?jīng)營活動(dòng)的賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用 200萬元
貸：銀行存款 200萬元
企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行2023年度企業(yè)所得稅申報(bào)的時(shí)候，把200萬元財(cái)政補(bǔ)助收入進(jìn)行了納稅調(diào)減，但是卻未對(duì)相應(yīng)的對(duì)應(yīng)費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)增。
結(jié)果：
企業(yè)漏繳所得稅200*25%=50萬元，產(chǎn)生了巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
別忘了匯繳時(shí)收入費(fèi)用均要調(diào)整
可以的。
若是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在2月底之前，你仍然適用增值稅老的征收率，因此還是可以開具3%的發(fā)票的。
但是對(duì)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在3月-5月份之間的業(yè)務(wù)，必須適用1%的征收率來開票。
參考政策
財(cái)稅〔2011〕70號(hào)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》：
一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
四、本通知自2023年1月1日起執(zhí)行。
