稅務(wù)稽查關(guān)于收入（15篇）

【第1篇】稅務(wù)稽查關(guān)于收入

筆者近期瀏覽稅務(wù)局官網(wǎng)公告送達(dá)的執(zhí)法文書，發(fā)現(xiàn)呂某因匯算清繳少申報(bào)綜合所得收入被稅務(wù)稽查，以下為執(zhí)法文書內(nèi)容（經(jīng)過(guò)處理）：

國(guó)家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局第二稽查局

稅務(wù)行政處罰決定書

寧稅稽二罰〔2022〕256號(hào)

呂某：（納稅人識(shí)別號(hào)：略）

經(jīng)我局（所）于2023年10月24 日至2023年12月05日對(duì)你（單位）2023年01月01 日至2023年12月31 日交辦案源的情況進(jìn)行檢查，你（單位）存在違法事實(shí)及處罰決定如下：

一、違法事實(shí)及證據(jù)

經(jīng)檢查，你2019-2023年度應(yīng)申報(bào)個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳未申報(bào),其中2023年度收入為457433.07元，2023年度收入為439465.40元。

二、處罰決定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”，決定處以少繳稅款0.6倍的罰款，共計(jì)32253.73元。

以上應(yīng)繳款項(xiàng)共計(jì)32,253.73元。限你（單位）自本決定書送達(dá)之日起15日內(nèi)到國(guó)家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局第二稽查局綜合業(yè)務(wù)科繳納入庫(kù)。到期不繳納罰款，我局（所）可依照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第七十二條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。

如對(duì)本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起六個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。如對(duì)處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局（所）有權(quán)采取《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

稅務(wù)機(jī)關(guān)（印章）

二ｏ二二年十二月五日

【第2篇】稅務(wù)稽查收入信息

1、行政處罰決定書文號(hào) 蘇州稅二稽罰[2022]82號(hào)

案件名稱 昆山***人力資源有限公司-違反稅收管理

處罰事由 你單位為勞務(wù)派遣公司，在招募員工時(shí)簽訂合同并承諾最低工資，當(dāng)用工單位支付的工資低于承諾的最低工資時(shí)，你單位從收取的管理費(fèi)收入中支付工資差額，作為員工的“工資補(bǔ)款”。2023年收取的代發(fā)工資29024138.36元，計(jì)入其它應(yīng)付款科目，當(dāng)年已全部發(fā)放，2023年在營(yíng)業(yè)成本科目中計(jì)提工資25341591.62元、在管理費(fèi)用科目中計(jì)提工資1764697.56元作為員工工資補(bǔ)款，你單位提供銀行代發(fā)工資流水顯示，實(shí)際發(fā)放工資48595627.99元，第三方代發(fā)7197848.86元，未實(shí)際發(fā)放的工資336950.69元，造成企業(yè)所得稅稅前多結(jié)轉(zhuǎn)成本336950.69元。你單位的上述行為違反了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，造成少繳企業(yè)所得稅27294.76元。

你單位2023年代發(fā)工資中有部分員工工資6244206.21元未進(jìn)行申報(bào)，未代扣代繳個(gè)人所得稅，違反了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條規(guī)定，造成少代扣代繳個(gè)人所得稅56537.31元。

處罰依據(jù) 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款之規(guī)定

納稅人名稱 昆山***人力資源有限公司

納稅人識(shí)別號(hào) 913205***umlg71

處罰結(jié)果 處少繳2023年企業(yè)所得稅27294.76元百分之五十的罰款,計(jì)13647.38元；根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條及《國(guó)家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<江蘇省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局公告2023年第8號(hào)）的規(guī)定，處應(yīng)扣未扣2023年度個(gè)人所得稅（工資薪金所得）56537.31元百分之五十的罰款，計(jì)28268.66元。

違法行為登記日期 2022-08-08

處罰機(jī)關(guān) 國(guó)家稅務(wù)總局蘇州市稅務(wù)局第二稽查局

2、行政處罰決定書文號(hào) 蘇州稅二稽罰[2022]85號(hào)

案件名稱 昆山市***企業(yè)管理有限公司-違反稅收管理

處罰事由

1.增值稅 你單位有增值稅差額征收項(xiàng)目，2020-2023年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全額進(jìn)行認(rèn)證抵扣，未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。2023年申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額47324.63元，其中勞務(wù)外包直接對(duì)應(yīng)成本進(jìn)項(xiàng)稅31907元，辦公費(fèi)及無(wú)法直接區(qū)分的進(jìn)項(xiàng)稅15417.63元，無(wú)法直接區(qū)分抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出合計(jì)13240.76元；2023年申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金37729.75元，其中勞務(wù)外包直接對(duì)應(yīng)成本進(jìn)項(xiàng)稅20148.79元，辦公費(fèi)及無(wú)法直接區(qū)分的進(jìn)項(xiàng)稅17580.96元，無(wú)法直接區(qū)分抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出合計(jì)12481.62元。

上述行為違反了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條之規(guī)定，合計(jì)少繳增值稅25722.38元。上述行為違反了《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條、第四條的規(guī)定，少繳城市維護(hù)建設(shè)稅900.28元。上述行為同時(shí)違反了《省政府關(guān)于調(diào)整教育費(fèi)附加等政府性基金征收辦法的通知》（蘇政發(fā)〔2003〕66號(hào)）及《省政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加等政府性基金有關(guān)政策的通知》（蘇政發(fā)〔2011〕3號(hào)）的規(guī)定，少繳教育費(fèi)附加385.82元，少繳地方教育附加257.25元。

2.企業(yè)所得稅 2020-2023年員工工資核算不準(zhǔn)確，虛列工資計(jì)入成本，并在所屬年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

2023年應(yīng)刪除部分不符合申報(bào)規(guī)范的員工工資收入110329.56元，無(wú)法提供任何支付證據(jù)的工資支出357746.17元，應(yīng)調(diào)增年度應(yīng)納稅所得額468075.73元，調(diào)減補(bǔ)繳城建稅及附加794.45元，年度應(yīng)納稅所得額為1313433.12元，當(dāng)年度已繳納企業(yè)所得稅42307.59元，2023年6月至7月自行補(bǔ)繳共計(jì)868.28元，少繳企業(yè)所得稅38167.44元。

2023年應(yīng)刪除部分不符合申報(bào)規(guī)范的員工工資收入13652.5元，無(wú)法提供任何支付證據(jù)的工資支出872352.00元，應(yīng)調(diào)增年度應(yīng)納稅所得886004.50元，調(diào)減補(bǔ)繳城建稅及附加748.90元，年度應(yīng)納稅所得額為1035938.15元，當(dāng)年度已繳納企業(yè)所得稅3767.06元，少繳企業(yè)所得稅24826.75元。

處罰依據(jù) 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款之規(guī)定

納稅人名稱 昆山市****企業(yè)管理有限公司

納稅人識(shí)別號(hào) 913205****231l

處罰結(jié)果 處少繳的增值稅百分之五十的罰款12861.24元；處少繳的城市維護(hù)建設(shè)稅百分之五十的罰款450.14元；處少繳2023年度企業(yè)所得稅百分之五十的罰款19083.72元、處少繳2023年度企業(yè)所得稅百分之五十的罰款12413.38元。

違法行為登記日期 2022-08-08

處罰決定書制作日期 2022-08-08

處罰機(jī)關(guān) 國(guó)家稅務(wù)總局蘇州市稅務(wù)局第二稽查局

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局蘇州市稅務(wù)局第二稽查局、稅乎網(wǎng)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第3篇】半年稅務(wù)稽查收入快報(bào)

近幾年偷稅漏稅的現(xiàn)象頻頻爆出，對(duì)于稅務(wù)稽查，每個(gè)人都認(rèn)為不會(huì)查到自己的身上，而且近來(lái)爆出偷稅漏稅的一直都是明星網(wǎng)紅，所有有些企業(yè)老板就更加為所欲為！

醫(yī)美行業(yè)爆出偷稅漏稅，隱匿收入47億人民幣、偷稅漏稅1.47與億元，被罰款8827萬(wàn)元！

根據(jù)“信用中國(guó)”網(wǎng)站顯示，杭州古名文化有限公司新增一則行政處罰。處罰事由顯示，2023年1月至2023年11月，該公司分支機(jī)構(gòu)千和醫(yī)療美容診所為客戶提供醫(yī)療美容項(xiàng)目服務(wù)，利用個(gè)人銀行賬戶收取服務(wù)款并隱匿收入超47.55億元，未計(jì)入財(cái)務(wù)賬。

在此期間，該公司通過(guò)賬戶中隱匿收入滋生的利息收入約為2879.68萬(wàn)元。處罰結(jié)果為，杭州市稅務(wù)局對(duì)該公司隱匿收入少繳稅款的行為定性為偷稅，并對(duì)少繳的企業(yè)所得稅約1.47億元處百分之六十罰款，罰款金額合計(jì)約8827.27萬(wàn)元。

該報(bào)道一經(jīng)發(fā)布，就有市場(chǎng)傳聞?wù)f有關(guān)方面連夜召開(kāi)了醫(yī)美工作的會(huì)議，有可能是針對(duì)全國(guó)醫(yī)美的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，其主要就是針對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)問(wèn)題。內(nèi)部會(huì)議主要要求：

1、查看醫(yī)美機(jī)構(gòu)財(cái)政部門的電子文檔、表格、查看返款的明細(xì)賬單以及相關(guān)合作協(xié)議；

2、查看醫(yī)院開(kāi)戶央行賬單明細(xì)，對(duì)存疑條目進(jìn)行深入核查；

3、查看醫(yī)院機(jī)構(gòu)客戶名單，重點(diǎn)排查熟人介紹；

而且關(guān)注股票的都知道，最近a股市場(chǎng)激起不穩(wěn)定，不管是前幾天的新能源板塊還是這兩天的醫(yī)美板塊，紛紛下跌。在醫(yī)美板塊爆跌之后，就有消息流出——有關(guān)部門將對(duì)于醫(yī)美行業(yè)進(jìn)行清查，分別涉及刀上游、b端機(jī)構(gòu)。主要清查的方向?yàn)槎悇?wù)、工商、衛(wèi)監(jiān)（產(chǎn)品）。

其實(shí)醫(yī)美行業(yè)被稽查早在2023年就已經(jīng)是重點(diǎn)稽查行業(yè)。

到2023年除去醫(yī)美行業(yè)還有電商行業(yè)、建筑行業(yè)、外貿(mào)行業(yè)、勞務(wù)派遣行業(yè)、直播、文娛行業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)都是重點(diǎn)稽查對(duì)象。

那說(shuō)了稽查方向，再給大家說(shuō)一說(shuō)稅務(wù)局稽查的重點(diǎn)：

1、企業(yè)的稅務(wù)存在明顯的異常：例如長(zhǎng)期零申報(bào)、虛開(kāi)、稅負(fù)率異常等等很激起容易被判定為異常；

2、企業(yè)存在公轉(zhuǎn)私：例如私戶收款不申報(bào)的違規(guī)行為；

3、長(zhǎng)期虧損還屹立不倒的企業(yè)；

4、企業(yè)的社保存在異常的企業(yè)；

5、空殼企業(yè)：

最后如果您想了解更多，就請(qǐng)點(diǎn)個(gè)關(guān)注、點(diǎn)個(gè)贊吧！

【第4篇】稅務(wù)稽查少計(jì)收入罰款

國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書

深稅三稽罰告〔2021〕892號(hào)

深圳市得心應(yīng)手園林綠化工程有限公司(納稅人識(shí)別號(hào):91440300******8164):

對(duì)你(單位)(地址：深圳市南山區(qū)西麗街道學(xué)苑大道1001號(hào)南山智園b5棟8樓)的稅收違法行為擬作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第四十四條、第六十三條、第六十四條規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下：

一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及擬作出的處罰決定:

你公司取得深圳市匯創(chuàng)成鑫科技有限公司開(kāi)具的3份增值稅專用發(fā)票(發(fā)票代碼：4403152130，發(fā)票號(hào)碼：19786762-19786764,金額：299979.48元，稅額：50996.52元，價(jià)稅合計(jì)350976.00元)、取得深圳市嘉華訊科技有限公司開(kāi)具的3份增值稅專用發(fā)票(發(fā)票代碼：4403142140、4403143130、4403151130，發(fā)票號(hào)碼：02735257、03136129、13958162,金額：35493.84元，稅額：6033.96元，價(jià)稅合計(jì)41527.80元)為虛開(kāi)發(fā)票。上述6份增值稅專用發(fā)票你公司已于2023年12月、2023年1月、2023年6月、2023年9月所屬期認(rèn)證抵扣稅款。你公司取得虛開(kāi)發(fā)票抵扣稅款造成違法后果如下：

1、增值稅及其附加方面

你公司取得虛開(kāi)發(fā)票抵扣稅款的行為，違反了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條的規(guī)定,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知〉的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào))的規(guī)定，你公司上述行為應(yīng)按偷稅處理。

經(jīng)計(jì)算，你公司上述違法行為造成少繳2023年12月少繳增值稅921.20，少繳城市維護(hù)建設(shè)稅64.48元，少繳教育費(fèi)附加27.64元，少繳地方教育附加18.42元;造成2023年1月少繳增值稅3184.96元，少繳城市維護(hù)建設(shè)稅222.95元，少繳教育費(fèi)附加95.55元，少繳地方教育附加63.70元;造成2023年6月少繳增值稅1927.80元，少繳城市維護(hù)建設(shè)稅134.95元，少繳教育費(fèi)附加57.83元，少繳地方教育附加38.56元;造成2023年9月少繳增值稅50996.52元，少繳城市維護(hù)建設(shè)稅3569.76元，少繳教育費(fèi)附加1529.90元，少繳地方教育附加1019.93元。

公司上述行為違反了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第十九條和第二十三條，《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條和第三條，《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的緊急通知》(國(guó)發(fā)明電〔1994〕2號(hào))第一條，《深圳市地方教育附加征收管理暫行辦法》(深府辦〔2011〕60號(hào))第二條和第四條的規(guī)定。

稅務(wù)稽查

2、企業(yè)所得稅方面

由于你公司未在規(guī)定期限內(nèi)接受調(diào)查并提供賬冊(cè)憑證等資料，無(wú)法準(zhǔn)確核算你公司的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十四條、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條和《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))第三條規(guī)定，核定征收你公司企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))第八條的規(guī)定，你公司為電氣安裝行業(yè)，對(duì)你公司按10%應(yīng)稅所得率核定應(yīng)納稅所得額。你公司你公司2023年累計(jì)申報(bào)銷售收入59402099.00元，按10%的應(yīng)稅所得率核定應(yīng)納稅所得額5940209.90元，按25%的企業(yè)所得稅適用稅率計(jì)算，你公司2023年應(yīng)納稅額1485052.48元，自行申報(bào)應(yīng)納稅額40947.83元。經(jīng)查詢征管系統(tǒng)，未查到你公司2023年企業(yè)所得稅入庫(kù)記錄。

因此，你公司應(yīng)補(bǔ)繳2023年企業(yè)所得稅1485052.48元。你公司2023年累計(jì)申報(bào)銷售收入475997450.75元，按10%的應(yīng)稅所得率核定應(yīng)納稅所得額47599745.08元，按25%的企業(yè)所得稅適用稅率計(jì)算，你公司2023年應(yīng)納稅額11899936.27元，自行申報(bào)應(yīng)納稅額0元，應(yīng)補(bǔ)繳2023年企業(yè)所得稅11899936.27元。

虛開(kāi)發(fā)票

公司上述行為違反了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第八條規(guī)定。

以上事實(shí)，有以下證據(jù)證明：

證據(jù)1，征管系統(tǒng)非正常jpg截圖、郵寄回執(zhí)、官網(wǎng)公告，證明你公司無(wú)法取得聯(lián)系。

證據(jù)2，增值稅申報(bào)表主表、發(fā)票認(rèn)證抵扣清單，證明你公司取得已定性虛開(kāi)增值稅發(fā)票并違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款，擬對(duì)你公司的偷稅行為，處以所偷稅款百分之六十的罰款8067606.83元。

二、你(單位)有陳述、申辯的權(quán)利。請(qǐng)?jiān)谖揖?所)作出稅務(wù)行政處罰決定之前，到我局(所)進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料;逾期不進(jìn)行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。

三、若擬對(duì)你單位罰款10000元(含10000元)以上，或符合《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第六十三條規(guī)定的其他情形的，你(單位)有要求聽(tīng)證的權(quán)利。可自收到本告知書之日起五個(gè)工作日內(nèi)向我局(所)書面提出聽(tīng)證申請(qǐng);逾期不提出，視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。

二o二一年九月三十日

來(lái)源：深圳市稅務(wù)局

短評(píng)

涉案企業(yè)取得6份進(jìn)項(xiàng)發(fā)票被定性為虛開(kāi)，價(jià)稅合計(jì)僅33萬(wàn)余元，涉及稅額僅5.7萬(wàn)余元，并不是特別嚴(yán)重的案件。但因涉案企業(yè)消極應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，未在規(guī)定期限內(nèi)提供賬冊(cè)憑證等資料，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅，收到補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及罰款合計(jì)2100余萬(wàn)元的通知，令人唏噓。從本案中我們可以得到以下啟示：

虛開(kāi)發(fā)票

其一，虛開(kāi)不僅涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，還可能涉及企業(yè)所得稅調(diào)整。增值稅專用發(fā)票除具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的功能外，同樣具備成本核算的基礎(chǔ)功能。因此，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票被定性為虛開(kāi)的，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)按發(fā)票所載稅額補(bǔ)繳增值稅，此外，如果企業(yè)沒(méi)有發(fā)生真實(shí)采購(gòu)業(yè)務(wù)，發(fā)票所載不含稅金額屬于虛增的成本、費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

其二，消極應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查可能帶來(lái)災(zāi)難性后果。企業(yè)所得稅分為查賬征收和核定征收，本案中，如果涉案企業(yè)按規(guī)定提交賬簿資料，沒(méi)有其他涉稅違法行為的，只需補(bǔ)繳增值稅5.7萬(wàn)余元、附加稅費(fèi)6千余元，按查賬征收方法，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8萬(wàn)余元〔(299979.48+35493.84)*25%〕，合計(jì)14萬(wàn)余元。但因企業(yè)未按要求提供賬簿資料，構(gòu)成“拒不提供納稅資料”，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)第三條，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用核定征收方法，以“應(yīng)稅收入額*應(yīng)稅所得率”，重新確定企業(yè)應(yīng)納稅額。

經(jīng)核定，企業(yè)產(chǎn)生了高達(dá)1300余萬(wàn)元的納稅義務(wù)。此外，企業(yè)還被定性為“在帳簿上多列支出”，構(gòu)成偷稅。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除有權(quán)要求企業(yè)補(bǔ)稅外，還可以處以少繳稅款0.5倍到5倍的罰款。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)按0.6倍標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)罰款高達(dá)800余萬(wàn)元，補(bǔ)稅罰款合計(jì)2100余萬(wàn)元。

其三，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)律師妥善應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查。很多企業(yè)認(rèn)為其在日常經(jīng)營(yíng)中沒(méi)有涉稅違法行為，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知置若罔聞，殊不知稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有外部性，尤其是涉及到發(fā)票問(wèn)題時(shí)，上下游企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很可能傳導(dǎo)到中間企業(yè)。因此，不管企業(yè)涉嫌何種稅收違法，也無(wú)論涉案金額大小，我們都建議企業(yè)積極配合稅務(wù)稽查，不能消極抵抗，更不能直接走逃失聯(lián)。在稽查應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，只有與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的溝通交流，有效提出抗辯意見(jiàn)，才能推動(dòng)案件妥善解決。

因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)律師，就案情進(jìn)行深入分析。以前述案件為例，如企業(yè)確實(shí)有虛開(kāi)故意，至少可以積極提供賬簿資料、補(bǔ)繳稅款，避免導(dǎo)致企業(yè)所得稅核定和定性偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)本身沒(méi)有虛開(kāi)故意，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定是否構(gòu)成善意取得虛開(kāi)，如是則只需補(bǔ)繳增值稅和附加稅費(fèi)，企業(yè)所得稅無(wú)需作出任何調(diào)整。

【第5篇】2023年稅務(wù)稽查收入

工資表大家肯定不陌生，因?yàn)檫@個(gè)是每一位會(huì)計(jì)新手或部分hr人必做的工作之一，而現(xiàn)在這張表出現(xiàn)了大問(wèn)題！隨著各項(xiàng)政策的更新和換代，工資表也越做越提心吊膽，不因?yàn)閯e的，因?yàn)槟阕龅墓べY表可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)！

今年稅務(wù)稽查與往年最大的區(qū)別之一，在于個(gè)稅方面；而個(gè)稅的重點(diǎn)就是工資薪金。

工資表示例

廣東省鶴山市稅務(wù)局稽查局根據(jù)舉報(bào)信息，對(duì)某制造企業(yè)實(shí)施稅收檢查，通過(guò)核查“賬實(shí)”差異、細(xì)審工資費(fèi)用數(shù)據(jù)，查實(shí)該企業(yè)冒用他人身份信息，采取虛列人員、分解工資的方式逃避代扣代繳義務(wù)，偷逃個(gè)人所得稅20多萬(wàn)元。

該局依法對(duì)企業(yè)作出追繳稅款、加收滯納金，并處罰款共計(jì)40多萬(wàn)元的處理決定。

案例分析：在本案例中，雖然是被舉報(bào)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，但是舉報(bào)信并未有實(shí)質(zhì)性的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還是依靠金稅三期系統(tǒng)中的同行業(yè)信息和征管數(shù)據(jù)來(lái)搜集企業(yè)出現(xiàn)的破綻。

現(xiàn)在監(jiān)管不同以往，更加嚴(yán)格，更加精準(zhǔn)，以前使用多年的“避稅”老路子，已經(jīng)被堵死了，如果堅(jiān)持要用，將面臨前所未有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

老板、股東、財(cái)務(wù)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，應(yīng)高度重視稅務(wù)安排的合法性，不然，就不止補(bǔ)回以前逃的稅款，還需要按每天萬(wàn)分之五計(jì)算滯納金并處以及大額罰款，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)名譽(yù)和納稅信用評(píng)級(jí)等方面的損失。

01“工資薪金”變“勞務(wù)費(fèi)”，高新技術(shù)企業(yè)被查

甲企業(yè)人為降低職工總?cè)藬?shù)，以達(dá)到享受對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和少繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)的目的。甲企業(yè)為了滿足稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)設(shè)定的條件而弄虛作假，這樣不僅存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且很可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，今后不僅享受不到稅收優(yōu)惠，而且企業(yè)信譽(yù)也會(huì)受到影響。

案情簡(jiǎn)介：某稅務(wù)局對(duì)甲高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，三年來(lái)甲公司銷售額以每年20%的比例增長(zhǎng)，所得稅稅負(fù)高于同行業(yè)平均水平，其他各項(xiàng)納稅評(píng)估指標(biāo)較好。但是，甲企業(yè)所得稅申報(bào)表中的“本年研發(fā)人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的比例”三個(gè)指標(biāo)均未發(fā)生明顯變化，不符合高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，由此讓稅務(wù)人員產(chǎn)生疑惑。

通過(guò)了解得知，三年來(lái)甲企業(yè)并未增加生產(chǎn)設(shè)備，僅是對(duì)關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行更新改造及生產(chǎn)技術(shù)上改進(jìn)，使得生產(chǎn)能力有了一定幅度的提高，但不是造成甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大幅增加的主要原因。

為此，稅務(wù)人員對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行了五項(xiàng)實(shí)地核查，即生產(chǎn)計(jì)劃及安排記錄、員工考勤表、加班補(bǔ)貼表、工資支出及社會(huì)保險(xiǎn)繳納原始憑證、個(gè)人所得稅扣繳明細(xì)表等資料。

通過(guò)核查發(fā)現(xiàn)兩個(gè)異常情況：

一是各部門員工考勤實(shí)際人數(shù)總和大于《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》上的職工人數(shù)；

二是職工的社保繳納比例遠(yuǎn)高于當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)水平。再結(jié)合此前發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“勞務(wù)費(fèi)用”支出數(shù)額較大等情況，稅務(wù)人員判斷甲企業(yè)可能將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用。

原來(lái)，甲公司發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員對(duì)高新技術(shù)企業(yè)往往檢查是否有虛增技術(shù)人員的現(xiàn)象，很少檢查企業(yè)職工總?cè)藬?shù)，便決定反其道而行，真實(shí)地反映技術(shù)人員數(shù)，人為降低職工總?cè)藬?shù)，這樣不僅可以滿足科技人員占當(dāng)年職工總?cè)藬?shù)的比例不低于10%，而且還可以達(dá)到企業(yè)少繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的目的。

提醒：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職，兼職和臨時(shí)聘用人員。

一般情況下，在職人員的報(bào)酬計(jì)入“工資薪金”，兼職或臨時(shí)聘用人員的報(bào)酬計(jì)入“勞務(wù)費(fèi)”。在職人員可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)鑒別。但不管在職人員、兼職或臨時(shí)聘用人員若累計(jì)工作時(shí)間滿183天以上的，應(yīng)歸入企業(yè)的職工總數(shù)。

因此，雖然甲公司將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用的方式以達(dá)到減少職工總數(shù)的目的，但根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，甲公司以“勞務(wù)費(fèi)”支付的報(bào)酬的人員，若符合累計(jì)工作時(shí)間滿183天規(guī)定的，也應(yīng)計(jì)入職工總數(shù)的范疇。勞務(wù)費(fèi)是個(gè)坑，不是想開(kāi)就能開(kāi)的。

說(shuō)到這里還要提醒大家，對(duì)于今年的稅務(wù)稽查，工資薪金是重點(diǎn)，與工資薪金息息相關(guān)的工資表可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

02稅務(wù)主要稽查四個(gè)方面，企業(yè)趕緊自查

根據(jù)企業(yè)情況，稽查人員針對(duì)企業(yè)賬簿中的工資費(fèi)用項(xiàng)目，從四個(gè)方面入手實(shí)施核查：

一是審核工資支出憑證。

檢查企業(yè)的人員花名冊(cè)、考勤表、工資明細(xì)賬和計(jì)算表，審核工資發(fā)放憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數(shù)據(jù)是否對(duì)應(yīng)無(wú)差異。

二是核查企業(yè)職工人數(shù)、薪酬標(biāo)準(zhǔn)是否存在異常。

稽查人員分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)規(guī)模，核實(shí)從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)核實(shí)月工資額低于3500元的人數(shù)占比情況。

三是檢查“賬實(shí)”差異。

審查分析企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶與實(shí)付工資總額是否對(duì)應(yīng)，核對(duì)各種津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金的發(fā)放是否正確。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶支出情況，核實(shí)企業(yè)通過(guò)該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實(shí)物的具體情況。

四是結(jié)合第三方信息分析企業(yè)數(shù)據(jù)。

利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在數(shù)量上是否存在較大差異，并對(duì)企業(yè)申報(bào)個(gè)人所得稅人員的比例和收入情況實(shí)施核查。

最終經(jīng)過(guò)核查取證，稽查人員確認(rèn)，這家企業(yè)在2023年～2023年期間，通過(guò)非法冒用他人的個(gè)人身份信息的方式，虛列10多名企業(yè)人員，虛增工資費(fèi)用60多萬(wàn)元，以此偷逃個(gè)人所得稅20多萬(wàn)元。

面對(duì)稽查人員出示的證據(jù)，企業(yè)承認(rèn)了違法事實(shí)。鶴山市稅務(wù)局稽查局依法補(bǔ)征了稅款，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行了處罰。

03工資表9個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)！一定要注意了

1、工資個(gè)稅計(jì)算是否正確

重點(diǎn)檢查工資表中代扣的個(gè)稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計(jì)算，是否存在人為計(jì)算錯(cuò)誤、故意少交個(gè)稅的情況。

2、人員是否真實(shí)

重點(diǎn)檢查工資表上的員工是否屬于公司真實(shí)的人員，是否存在虛列名冊(cè)、假發(fā)工資現(xiàn)象。

3、工資是否合理

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

4、是否申報(bào)了個(gè)稅

重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表上的人員是否均在金稅三期個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中依法申報(bào)了“工資薪金”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。

5、是否存在兩處以上所得

根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》（國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)。”

第十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。”

個(gè)人取得兩處及以上工資、薪金所得，應(yīng)固定一處單位，攜帶個(gè)人身份證及復(fù)印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明，于每月15日前，自行向固定好的單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)合并申報(bào)個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。

6、是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息

重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等，但是仍然申報(bào)個(gè)稅，未及時(shí)刪除這些人員的信息的現(xiàn)象。

7、適用稅目是否正確

重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在在計(jì)算個(gè)稅的時(shí)候是否故意把“工資薪金”項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)為低稅率項(xiàng)目，造成少申報(bào)個(gè)稅。

8、年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法是否正確

對(duì)于雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，采取除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計(jì)稅辦法。

注意：1.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

2.自2023年1月1日起，個(gè)人取得年終獎(jiǎng)不再適用優(yōu)惠算法，即不能再單獨(dú)計(jì)稅，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

9、免稅所得是否合法

重點(diǎn)檢查工資表中的免征個(gè)稅的所得項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定，如免征個(gè)稅的健康商業(yè)保險(xiǎn)是否符合條件、通訊補(bǔ)貼免征個(gè)稅是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。

04公司發(fā)工資如何合理籌劃？切忌再次違法

利用離職補(bǔ)償金避稅、現(xiàn)金發(fā)工資、貼發(fā)票報(bào)銷、兩個(gè)銀行卡、第三方轉(zhuǎn)賬等方式方法明顯違法，就別給自己和公司找麻煩了。

提醒

1、個(gè)稅將是2023年的必查項(xiàng)，只要查個(gè)稅必查工資表，企業(yè)一定要做好自查！

2、自己?jiǎn)挝粏T工離職了，盡快刪除個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中的員工信息，避免出現(xiàn)兩處以上有工資薪金所得導(dǎo)致后續(xù)麻煩。

3、自己離職了，記住離職前先去稅務(wù)局辦理財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員信息變更手續(xù)，否則你會(huì)存在關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)。

4、千萬(wàn)不要用個(gè)人卡收款發(fā)工資，大額交易的個(gè)人卡已經(jīng)被重點(diǎn)監(jiān)控，私設(shè)小金庫(kù)相當(dāng)危險(xiǎn)。

5、長(zhǎng)期大量零申報(bào)的企業(yè)可能被預(yù)警。注意了，企業(yè)長(zhǎng)期工資3500或5000元左右也是稽查的重點(diǎn)。

6、社保是否足額繳納，與個(gè)稅申報(bào)人數(shù)是否一致都會(huì)被稽查。如果社保人數(shù)和申報(bào)個(gè)稅人數(shù)不一致，將有大麻煩。

7、多關(guān)注財(cái)稅最新政策，跟上政策步伐，否則容易出錯(cuò)。

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【第6篇】開(kāi)展稅務(wù)稽查收入

在稅務(wù)稽查中，收入是必查的重點(diǎn)項(xiàng)目，企業(yè)未確認(rèn)收入、收入確認(rèn)不準(zhǔn)確，或收入確認(rèn)不及時(shí)，都會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的大部分收入都會(huì)涉及增值稅和企業(yè)所得稅。下面，筆者以這兩個(gè)稅種為主，總結(jié)近年來(lái)稅務(wù)稽查中常見(jiàn)的收入問(wèn)題，提醒廣大納稅人注意。

增值稅和企業(yè)所得稅“一般收入”問(wèn)題及差異

（一）收入確認(rèn)問(wèn)題

1.增值稅

增值稅收入確認(rèn)的原則是“先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！敝灰髽I(yè)開(kāi)具發(fā)票，就須申報(bào)繳納增值稅。這個(gè)一般沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)在于有些企業(yè)已達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票就不確認(rèn)收入，待開(kāi)具發(fā)票時(shí)再確認(rèn)收入。如《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；”企業(yè)銷售貨物，未開(kāi)具發(fā)票，只要收到銷售款，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷售額，申報(bào)繳納增值稅。尤其是近兩年降低增值稅稅率，有的企業(yè)在降低增值稅稅率政策發(fā)布后，故意推遲到政策實(shí)施后再開(kāi)票并申報(bào)納稅，以適用低稅率，這是錯(cuò)誤的。正確的做法是在納稅義務(wù)發(fā)生但尚未開(kāi)具發(fā)票時(shí)，先計(jì)入申報(bào)表的“未開(kāi)票收入”，待后期開(kāi)具發(fā)票后，再在“未開(kāi)票收入”中填寫負(fù)數(shù)沖減。

2.企業(yè)所得稅

有些企業(yè)銷售貨物，貨物已發(fā)出，尚未收到貨款，或尚未開(kāi)具發(fā)票，便不確認(rèn)收入。這也是不對(duì)的，企業(yè)所得稅上銷售貨物收入確認(rèn)的原則是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定的四項(xiàng)原則：“1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?！敝灰线@四項(xiàng)原則，不管是否收到貨款或開(kāi)具發(fā)票，都須確認(rèn)收入。

增值稅銷售額與企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同，增值稅開(kāi)具發(fā)票即確認(rèn)銷售額，而企業(yè)所得稅按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)銷售額，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各稅種的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，避免延遲納稅。

（二）視同銷售問(wèn)題

1.增值稅

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定了8種視同銷售行為，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定了3種視同銷售行為。筆者在稽查工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，企業(yè)存在應(yīng)視同銷售而未視同銷售的問(wèn)題，尤其在營(yíng)改增后，企業(yè)無(wú)償提供服務(wù)但未視同銷售的問(wèn)題十分普遍，如企業(yè)無(wú)償借款給其他企業(yè)，但實(shí)務(wù)中未做視同銷售處理。

企業(yè)發(fā)生視同銷售的，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條或《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條確定銷售額。

2.企業(yè)所得稅

有些企業(yè)將自產(chǎn)或外購(gòu)商品用于廣告宣傳、業(yè)務(wù)招待或職工福利，未視同銷售。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。”上述企業(yè)商品所有權(quán)屬已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。”

（三）扣繳手續(xù)費(fèi)問(wèn)題

1.增值稅

按照《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，都可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)。該手續(xù)費(fèi)是否繳納增值稅，營(yíng)改增后存在爭(zhēng)議。有的省要求按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，有的省則明確不繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，避免風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)所得稅

雖然企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費(fèi)是否繳納增值稅存在爭(zhēng)議，但應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅沒(méi)有爭(zhēng)議。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額?！逼髽I(yè)取得的扣繳手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入總額。不少企業(yè)將其計(jì)入“其他應(yīng)付款”等科目，未繳納稅企業(yè)所得稅。

增值稅“特殊收入”問(wèn)題

（一）混合銷售問(wèn)題

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)?！辈簧倨髽I(yè)存在混合銷售行為，但故意拆分合同按照不同稅率繳納增值稅。如企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，應(yīng)適用銷售貨物的稅率，但企業(yè)分別適用銷售貨物和交通運(yùn)輸?shù)亩惵省?/p>

（二）兼營(yíng)問(wèn)題

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！?/p>

有的企業(yè)兼營(yíng)不同業(yè)務(wù)未分別核算，未從高適用稅率，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（三）差額征稅問(wèn)題

差額征稅是營(yíng)改增后增值稅的特殊政策，房地產(chǎn)、建筑、旅游、勞務(wù)派遣、人力資源外包等行業(yè)可以適用差額征稅，但都有嚴(yán)格規(guī)定。目前企業(yè)在差額征稅方面常見(jiàn)的問(wèn)題有：不允許差額征稅的企業(yè)也扣除了差額，扣除的差額項(xiàng)目超過(guò)政策規(guī)定的范圍，混同使用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額征稅政策，人為擴(kuò)大差額扣除金額等。

企業(yè)所得稅“特殊收入”問(wèn)題

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的退貨問(wèn)題

企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的銷售退回稅會(huì)沒(méi)有差異，但在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回存在稅會(huì)差異。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，減少以前年度利潤(rùn)。國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件第一條第五款規(guī)定：“企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！倍愂找?guī)定銷售退回一律沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售商品收入，不管是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。例如某企業(yè)2023年12月銷售一批貨物，2023年2月發(fā)生退貨，則在會(huì)計(jì)上沖減2023年度利潤(rùn)，但在稅收上應(yīng)調(diào)增2023年度應(yīng)納稅所得額，2023年度再做相應(yīng)調(diào)減。不少企業(yè)忽視了該規(guī)定，沒(méi)有做納稅調(diào)整。

（二）政府補(bǔ)助問(wèn)題

盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)取得政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，但仍然有一些企業(yè)將其計(jì)入“資本公積”、“其他應(yīng)付款”等科目，未繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第一條第一款規(guī)定：“企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！逼髽I(yè)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。若企業(yè)計(jì)入遞延收益，應(yīng)在取得當(dāng)年全額調(diào)增，以后再逐年調(diào)減。

（三）不征稅收入問(wèn)題

不征稅收入可謂處處有風(fēng)險(xiǎn)，主要存在以下三個(gè)方面：

一是不符合不征稅收入條件。企業(yè)取得的財(cái)政性資金只有同時(shí)符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定的三項(xiàng)條件：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！辈拍茏鳛椴徽鞫愂杖?，否則應(yīng)作為征稅收入，不少企業(yè)只要是財(cái)政性資金一律作為不征稅收入，這是不對(duì)的。

二是不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出未調(diào)增。財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件第二條規(guī)定：“根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！逼髽I(yè)取得不征稅收入進(jìn)行了調(diào)減，但在使用時(shí)形成的支出未調(diào)增。

三是5年未使用未調(diào)增。財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件第三條規(guī)定：“將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！贝_實(shí)有企業(yè)取得財(cái)政性資金作為不征稅收入后，5年都沒(méi)有使用，也未在第六年計(jì)入收入總額。

（四）確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)問(wèn)題

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。由于稅法沒(méi)有詳細(xì)解釋，如何判定該應(yīng)付款項(xiàng)確實(shí)無(wú)法償付存在爭(zhēng)議。目前常用的判定方法是，若債權(quán)人已經(jīng)注銷、破產(chǎn)、死亡，或者走逃（失聯(lián)），那么應(yīng)視為債務(wù)人確實(shí)無(wú)法償付；若債權(quán)人已將該應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)損失在稅前扣除，那么也應(yīng)視為債務(wù)人確實(shí)無(wú)法償付。

因此，若企業(yè)的應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期未支付，應(yīng)考慮是否確實(shí)無(wú)法償付，計(jì)入應(yīng)稅收入；若企業(yè)認(rèn)為該應(yīng)付款項(xiàng)并非確實(shí)無(wú)法償付，應(yīng)提供充足證據(jù)證明。

本文作者：馬澤方

聲明：本文僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)，不代表本平臺(tái)。文章及文中部分圖片來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)，感謝原作者。

【第7篇】稅務(wù)稽查收入分析

國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局第二稽查局近期通過(guò)深挖舉報(bào)信息，巧尋涉案公司業(yè)務(wù)線索，查實(shí)杭州m舞臺(tái)設(shè)備公司采用個(gè)人銀行賬戶收取貨款，賬外循環(huán)的方式隱匿營(yíng)業(yè)收入1200余萬(wàn)元。

舉報(bào)人提供的出庫(kù)單上，雖然有一些用戶信息，但均為“l(fā)酒吧”等簡(jiǎn)稱，如何找到這些企業(yè)，成為核查確認(rèn)企業(yè)收入的關(guān)鍵。在了解m公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和廣告發(fā)布方式后，檢查人員將目光轉(zhuǎn)向了網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)……

稅務(wù)稽查案例

交叉稽核，收入疑點(diǎn)浮現(xiàn)

國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局第二稽查局(以下簡(jiǎn)稱“第二稽查局”)近期通過(guò)深挖舉報(bào)信息，巧尋涉案公司業(yè)務(wù)線索，查實(shí)杭州m舞臺(tái)設(shè)備公司采用個(gè)人銀行賬戶收取貨款，賬外循環(huán)的方式隱匿營(yíng)業(yè)收入1200余萬(wàn)元。鎖定企業(yè)違法事實(shí)后，第二稽查局依法將企業(yè)違法行為定性為偷稅，追征了企業(yè)欠繳稅費(fèi)，并對(duì)其進(jìn)行了處罰。

2023年底，第二稽查局舉報(bào)中心接到一封實(shí)名舉報(bào)信，信中稱m公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，涉嫌通過(guò)個(gè)人銀行賬戶收取貨款、隱瞞收入，存在逃避繳納稅款行為。

檢查人員分析舉報(bào)信后認(rèn)為，舉報(bào)人提供的企業(yè)信息籠統(tǒng)，線索指向并不清晰，未提供涉案公司隱匿收入的個(gè)人銀行賬號(hào)等關(guān)鍵信息，于是撥打舉報(bào)信中的手機(jī)號(hào)碼聯(lián)系舉報(bào)人，詢問(wèn)是否能提供更為具體的線索。舉報(bào)人在電話中稱其不是m公司核心人員，無(wú)法提供具體的涉案銀行賬號(hào)等信息，但是能夠提供部分產(chǎn)品出庫(kù)單。舉報(bào)人表示，m公司這部分產(chǎn)品出庫(kù)單所涉及的銷售收入均未依法申報(bào)納稅。

收到舉報(bào)人提供的補(bǔ)充材料——39份產(chǎn)品出庫(kù)單后，檢查人員進(jìn)行了仔細(xì)分析和整理，發(fā)現(xiàn)這些產(chǎn)品出庫(kù)單上雖有購(gòu)買方信息，但是均為“貴陽(yáng)l酒吧、廣西z國(guó)際和北京w餐飲”等之類的簡(jiǎn)稱。出庫(kù)單顯示，這些貨物的交易時(shí)間為2023年5月～12月期間，金額總計(jì)為350余萬(wàn)元，貨物品名為dj打碟臺(tái)、升降舞臺(tái)和燈光控制臺(tái)等。

檢查人員隨即利用稅收征管軟件和電子底賬系統(tǒng)等軟件，查詢了同期m公司申報(bào)信息和開(kāi)票信息，并結(jié)合39份產(chǎn)品出庫(kù)單的數(shù)據(jù)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行了交叉比對(duì)。

經(jīng)過(guò)對(duì)比分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)，m公司有不少疑點(diǎn)：一是銷售收入不實(shí)。征管信息顯示，m公司2023年全年申報(bào)營(yíng)業(yè)收入為260余萬(wàn)元，這個(gè)數(shù)據(jù)小于39份產(chǎn)品出庫(kù)單的總金額。二是開(kāi)票信息不匹配，從m公司當(dāng)時(shí)已開(kāi)具的發(fā)票來(lái)看，其開(kāi)票信息中并不包含39份產(chǎn)品出庫(kù)單中的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)。檢查人員經(jīng)過(guò)初步核查分析后認(rèn)為，m公司存在隱匿收入、偷逃稅款較大嫌疑，決定對(duì)其立案檢查。

稅務(wù)稽查

賬簿“失蹤”，案件初查遇阻

結(jié)合以往查辦此類案件的經(jīng)驗(yàn)，檢查人員決定首先對(duì)m公司進(jìn)行突擊檢查，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)能力、調(diào)取賬冊(cè)憑證，以進(jìn)一步獲取線索、尋找違法證據(jù)。

檢查人員履行調(diào)賬審批手續(xù)后，按程序佩戴執(zhí)法記錄儀，依照征管系統(tǒng)中顯示的地址登記信息，前往杭州市某工業(yè)園對(duì)m公司實(shí)施突擊檢查。但到達(dá)后卻發(fā)現(xiàn)，工業(yè)園正在拆遷中，園區(qū)內(nèi)并無(wú)m公司影蹤。

檢查人員隨即撥打稅務(wù)登記信息中m公司法定代表人張某電話，并以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)注冊(cè)登記信息為由，詢問(wèn)m公司是否仍在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，目前的經(jīng)營(yíng)地址等。張某在電話中稱，由于工業(yè)園拆遷，m公司現(xiàn)已搬至富陽(yáng)區(qū)大源鎮(zhèn)某處拆遷臨時(shí)安置點(diǎn)辦公，企業(yè)處于停工停產(chǎn)狀態(tài)。

根據(jù)張某提供的信息，檢查人員來(lái)到其所在的企業(yè)臨時(shí)辦公處，發(fā)現(xiàn)只是一間50多平方米的簡(jiǎn)易工棚，現(xiàn)場(chǎng)堆放了9臺(tái)機(jī)器設(shè)備和一些金屬鋼管?，F(xiàn)場(chǎng)保安人員證實(shí)，m公司兩月前將機(jī)器設(shè)備搬至此處，目前確實(shí)處于停工停產(chǎn)狀態(tài)。

檢查人員再次聯(lián)系企業(yè)負(fù)責(zé)人張某和財(cái)務(wù)人員王某，通知他們攜帶企業(yè)相關(guān)資料到臨時(shí)辦公點(diǎn)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。張某和王某到達(dá)后，檢查人員依照檢查程序出示檢查證，向企業(yè)送達(dá)《檢查通知書》，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、收款方式、開(kāi)票金額和納稅申報(bào)等進(jìn)行了詢問(wèn)，并要求企業(yè)提供賬冊(cè)憑證。為避免打草驚蛇，在詢問(wèn)過(guò)程中，檢查人員未提及舉報(bào)信息中所稱的39份產(chǎn)品出庫(kù)單的信息。

張某在詢問(wèn)中稱，m公司每年?duì)I業(yè)收入約200萬(wàn)元左右，所有收入款項(xiàng)均通過(guò)銀行對(duì)公賬戶收取，并依規(guī)開(kāi)票，依法納稅。當(dāng)檢查人員要求其提供賬簿等資料時(shí)，張某稱，由于搬遷時(shí)不慎，企業(yè)賬冊(cè)憑證已經(jīng)遺失，無(wú)法提供。

偷逃稅

另辟蹊徑，app上尋線索

由于m公司處于搬遷停產(chǎn)狀態(tài)，且企業(yè)人員聲稱賬冊(cè)憑證均已遺失，無(wú)法調(diào)賬，突擊檢查未能達(dá)到預(yù)期目的，案件查辦工作一時(shí)受阻。檢查人員并不氣餒，決定轉(zhuǎn)變檢查思路，從尋找涉案企業(yè)下游用戶入手，核查m公司真實(shí)業(yè)務(wù)和收入情況，尋找企業(yè)隱匿收入的違法證據(jù)。

檢查人員此時(shí)面臨的問(wèn)題，是如何尋找有效線索。

舉報(bào)人提供的39份產(chǎn)品出庫(kù)單上雖然有一些m公司客戶信息，但其均為“貴陽(yáng)l酒吧、廣西z國(guó)際和北京w餐飲”等簡(jiǎn)稱，如何確認(rèn)并找到這些企業(yè)，成為下一步核查工作的關(guān)鍵。

檢查人員分析了m公司所在行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和廣告發(fā)布方式后，認(rèn)為這類舞臺(tái)設(shè)備經(jīng)營(yíng)企業(yè)，通常會(huì)比較重視利用線上渠道拓展業(yè)務(wù)，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，也許會(huì)在互聯(lián)網(wǎng)上的一些交易和信息平臺(tái)中留下“經(jīng)營(yíng)痕跡”。

于是，檢查人員利用網(wǎng)絡(luò)資源，對(duì)涉案企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其可能的用戶進(jìn)行了檢索和追蹤。

但利用相關(guān)企業(yè)查詢軟件對(duì)“貴陽(yáng)l酒吧、廣西z國(guó)際和北京w餐飲”等關(guān)鍵字進(jìn)行模糊查詢后，發(fā)現(xiàn)軟件匹配的企業(yè)信息竟達(dá)1萬(wàn)多條。從數(shù)量如此眾多的數(shù)據(jù)中篩查涉案企業(yè)用戶難度較高，并不可行。

檢查人員鍥而不舍，利用各類網(wǎng)絡(luò)廣告平臺(tái)對(duì)m公司進(jìn)行針對(duì)性查詢，終于，在某知名廣告信息平臺(tái)app上，發(fā)現(xiàn)了m公司發(fā)布的產(chǎn)品信息，并在其后的商家評(píng)價(jià)欄中找到了與“貴陽(yáng)l酒吧、廣西z國(guó)際和北京w餐飲”等簡(jiǎn)稱相一致的用戶信息。

核查工作終于有了轉(zhuǎn)機(jī)——這讓檢查人員興奮不已。

檢查人員迅速跟進(jìn)，取得了這些涉案企業(yè)下游用戶的聯(lián)絡(luò)方式和經(jīng)營(yíng)地址等信息，并兵分3路趕往貴州、廣西和北京等地外調(diào)取證。

逆流追蹤，隱匿“暗”收入見(jiàn)光

在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助下，檢查人員對(duì)貴陽(yáng)l酒吧、廣西z國(guó)際公司和北京w餐飲公司3戶涉案企業(yè)下游用戶進(jìn)行了外調(diào)核查。在調(diào)查過(guò)程中，3戶用戶均表示，之前與m公司的確存在產(chǎn)品購(gòu)銷交易，并稱在簽訂《采購(gòu)協(xié)議》時(shí)，為了獲得較高的設(shè)備價(jià)格折扣，同意了m公司業(yè)務(wù)員提出的，將貨款匯入指定個(gè)人銀行賬戶并且不要發(fā)票的條件。

在檢查人員的要求下，3戶下游用戶向檢查人員提供了與m公司簽訂的《采購(gòu)協(xié)議》、銀行賬戶支付貨款明細(xì)記錄，并提供了與他們聯(lián)系業(yè)務(wù)的m公司業(yè)務(wù)員黃某、李某等人的聯(lián)系方式。

檢查人員審閱《采購(gòu)協(xié)議》時(shí)發(fā)現(xiàn)，3戶下游用戶均向一個(gè)尾號(hào)為“7327”的個(gè)人銀行賬戶支付了貨款。檢查人員迅速對(duì)該賬戶實(shí)施核查，發(fā)現(xiàn)此賬戶的開(kāi)戶人名為謝某。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該賬戶核查期內(nèi)的交易信息中，包括貴陽(yáng)l酒吧、廣西z國(guó)際公司和北京w餐飲公司在內(nèi)，共有137筆名目為“貨款”的收款信息，總金額逾1200萬(wàn)元。

隨后，檢查人員對(duì)m公司業(yè)務(wù)員黃某、李某等人依法進(jìn)行了詢問(wèn)，在出示相關(guān)證據(jù)的同時(shí)，對(duì)黃某、李某等業(yè)務(wù)人員進(jìn)行了稅法宣傳，向其表示，如果不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，情節(jié)嚴(yán)重將會(huì)承擔(dān)相應(yīng)法律后果。經(jīng)過(guò)檢查人員耐心說(shuō)服，曉之以理，黃某、李某等業(yè)務(wù)人員最終均承認(rèn)，他們?cè)谠O(shè)備銷售過(guò)程中按張某的要求，會(huì)建議那些不需要發(fā)票的用戶將貨款轉(zhuǎn)入謝某銀行賬戶。而這個(gè)謝某，即是m公司法定代表人張某的妻子。

取得翔實(shí)證據(jù)后，檢查人員再次約談了m公司法定代表人張某。面對(duì)證據(jù)，張某承認(rèn)了m公司利用個(gè)人賬戶收取貨款，隱匿收入、逃避納稅的事實(shí)。

經(jīng)查，2023年～2023年期間，m公司通過(guò)個(gè)人賬戶收取貨款的方式，在賬簿上少列收入1203萬(wàn)元。第二稽查局依法將其違法行為定性為偷稅，并對(duì)m公司作出追繳稅費(fèi)166萬(wàn)元，加收滯納金52萬(wàn)元，并處95萬(wàn)元罰款的處理決定。目前，m公司補(bǔ)繳的稅款、滯納金和罰款均已入庫(kù)。

點(diǎn)評(píng)：

挖掘線上資源，拓展查證視野

稅案評(píng)析

本案是一起行業(yè)、查辦過(guò)程均較有特點(diǎn)的偷逃稅款案件。由于企業(yè)人員不配合、無(wú)賬可查等原因，案件的核查過(guò)程并不順利，但檢查人員鍥而不舍，迎難而上，靈活機(jī)動(dòng)地實(shí)施核查，最終巧妙地找到了線索，將案件查得水落石出。

1.“內(nèi)網(wǎng)”數(shù)據(jù)分析透，案件查辦有準(zhǔn)頭。

案源線索中隱藏的蛛絲馬跡，是厘清案件疑點(diǎn)脈絡(luò)、確定檢查方向的依據(jù)。在案頭分析階段，利用征管軟件和增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)等平臺(tái)收集數(shù)據(jù)、交叉比對(duì)，研判企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，制定準(zhǔn)確的查前預(yù)案，是稅務(wù)稽查工作的一項(xiàng)基本功，也是核查順利開(kāi)展的基礎(chǔ)。

本案中，結(jié)合舉報(bào)信息，檢查人員分析發(fā)現(xiàn)m公司存在“開(kāi)票信息不匹配、申報(bào)收入有水分”等疑點(diǎn)，繼而將下游業(yè)務(wù)核查作為調(diào)查重點(diǎn)，為案件的成功查辦奠定了基礎(chǔ)。盡管期間經(jīng)歷了無(wú)賬可查、企業(yè)人員不配合等波折，但由于核查業(yè)務(wù)鏈、核實(shí)企業(yè)真實(shí)業(yè)務(wù)和收入的大方向未偏離，最后終于從下游用戶處打開(kāi)突破口，查實(shí)了涉案企業(yè)的隱匿收入。

2.挖掘“外網(wǎng)”資源，提高查證能力。

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，目前很多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站、手機(jī)app信息平臺(tái)等途徑拓展業(yè)務(wù)、發(fā)展用戶和開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，企業(yè)必然會(huì)在這些網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等媒介中留下信息、數(shù)據(jù)等“經(jīng)營(yíng)痕跡”。

本案中，檢查人員在無(wú)賬可查，核查線索不多的情況下，拓展調(diào)查思路，在對(duì)涉案企業(yè)發(fā)布廣告、拓展業(yè)務(wù)的行為特點(diǎn)進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，將調(diào)查觸角延伸至網(wǎng)絡(luò)廣告平臺(tái)，并最終從某知名手機(jī)app廣告平臺(tái)中，找到了涉案企業(yè)下游購(gòu)貨用戶的詳細(xì)信息，并通過(guò)細(xì)致的外調(diào)核查，獲取了涉案企業(yè)隱匿收入、逃避納稅的鐵證。

本案的查辦經(jīng)驗(yàn)提示檢查人員，在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)廣告平臺(tái)迅速發(fā)展，企業(yè)觸網(wǎng)發(fā)布廣告、拓展業(yè)務(wù)行為越來(lái)越多的情況下，檢查人員須開(kāi)闊辦案思路，善于通過(guò)線上尋證打開(kāi)局面，加快辦案進(jìn)程。

作者：國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局第二稽查局局長(zhǎng) 鐘捷

2008年11月的案例——

從銀行存款賬戶入手發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

“銀行存款”科目是用來(lái)核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。在日常會(huì)計(jì)核算中，該科目與稅收有關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)分為三類：一是用銀行存款支付或購(gòu)置可以在稅前扣除(或分期扣除)的費(fèi)用或資產(chǎn)，二是用銀行存款支付應(yīng)納稅金，三是以銀行存款的形式取得應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入或其他應(yīng)稅收入。企業(yè)如果在這三個(gè)方面的核算中出現(xiàn)異常，則可能影響到對(duì)稅收核算的正確性。本文介紹的案例是企業(yè)以銀行存款的形式取得了應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入且已入賬，但未作銷售收入處理，從而造成了重大偷稅問(wèn)題。

某稅務(wù)稽查組對(duì)一生產(chǎn)紡織面料的公司(簡(jiǎn)稱a公司)進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)a公司的增值稅和所得稅稅負(fù)明顯比同行低?？墒?，按照常規(guī)方法檢查了增值稅的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)，以及成本核算和費(fèi)用后均未見(jiàn)異常，檢查組一時(shí)難以得出檢查結(jié)論。組長(zhǎng)老吳認(rèn)為，增值稅及所得稅稅負(fù)明顯偏低說(shuō)明a公司的納稅一定存在異常情形或違規(guī)問(wèn)題，只是沒(méi)有發(fā)現(xiàn)而已。于是，老吳對(duì)同類型同生產(chǎn)規(guī)模的企業(yè)作了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)a公司兩種主要原材料的進(jìn)價(jià)和耗用數(shù)量及產(chǎn)品的銷售價(jià)均與同類企業(yè)相當(dāng)，但銷售數(shù)量、銷項(xiàng)稅及盈利明顯偏低，說(shuō)明a公司極有可能隱瞞了一部分產(chǎn)品的銷售收入。于是，檢查員立即對(duì)預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款的明細(xì)賬戶進(jìn)行了認(rèn)真檢查，但仍一無(wú)所獲。

老吳分析，如果a公司長(zhǎng)期有大量銷售收入不入賬，將會(huì)使因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的現(xiàn)金特別是因銷售商品收到的現(xiàn)金流入減少，但現(xiàn)金流出卻不會(huì)相應(yīng)減少，如果不從其他渠道流入資金予以補(bǔ)充，就會(huì)造成資金周轉(zhuǎn)困難。因此，如果能夠發(fā)現(xiàn)a公司補(bǔ)充資金的渠道，就有證據(jù)證明a公司有可能存在銷售回籠的資金不入賬或形成賬外賬的情形。而如果沒(méi)有補(bǔ)充的資金渠道，則說(shuō)明a公司銷售回籠的資金可能已經(jīng)入賬，只是未作銷售處理。分析到這里，老吳決定將a公司對(duì)銷售回籠資金的處理作為問(wèn)題的突破口，于是對(duì)銀行存款的檢查就成了重點(diǎn)。

但是，檢查人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有從其他渠道補(bǔ)充的現(xiàn)金流入，也沒(méi)發(fā)現(xiàn)將銷售回籠資金隱藏在預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款及其他應(yīng)付款等可能隱藏的賬戶上。檢查組一時(shí)陷入了困境，難道分析有誤?還是檢查不仔細(xì)?老吳決定對(duì)企業(yè)的資金流入做更詳細(xì)更廣泛的檢查，于是對(duì)銷售資金回籠情況進(jìn)行全程跟蹤檢查，這一下問(wèn)題終于浮出水面。

原來(lái)，a公司對(duì)銷售回籠資金的會(huì)計(jì)憑證處理與賬簿處理不一致，在收到回籠資金時(shí)，會(huì)計(jì)憑證上的處理為借“銀行存款”，貸“應(yīng)收賬款———b公司”，定性為對(duì)b公司所欠銷貨款債權(quán)的回收(憑證后所附原始憑證與憑證記載內(nèi)容吻合)，而在過(guò)入相應(yīng)明細(xì)賬時(shí)，卻沒(méi)有登記到相應(yīng)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中，而是登記到“預(yù)付賬款———c公司”明細(xì)賬戶的貸方，體現(xiàn)為對(duì)c公司所欠預(yù)付購(gòu)貨款債權(quán)的回收(c公司為a公司所耗用原材料的供應(yīng)商)，從而將對(duì)b公司實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入隱藏在對(duì)c公司的預(yù)付賬款中。經(jīng)查，a公司被檢查年度共隱藏銷售收入近580萬(wàn)元。

事后，a公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在解釋時(shí)說(shuō)，這樣處理從會(huì)計(jì)憑證上看不出任何問(wèn)題，也不會(huì)引起檢查人員的懷疑，但如果總是減少同一銷售客戶(如b公司)的應(yīng)收賬款，則b公司應(yīng)收賬款會(huì)出現(xiàn)大量的紅字余額，容易引起檢查人員的注意而暴露問(wèn)題，由于他們公司因采購(gòu)c公司的原材料而使得賬面長(zhǎng)期存在大額預(yù)付賬款，將銷售回籠的一部分資金移花接木地記在了c公司預(yù)付賬款的明細(xì)賬上，不僅巧妙地避免了應(yīng)收賬款可能出現(xiàn)的紅字，而且使得隱瞞的銷售收入更為隱蔽。該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人還解釋說(shuō)，即使許多檢查人員喜歡檢查會(huì)計(jì)憑證，但上述處理方法從會(huì)計(jì)憑證上根本看不出任何疑問(wèn)，再由于大多數(shù)檢查人員不會(huì)對(duì)該類記賬憑證過(guò)入賬簿的情況進(jìn)行復(fù)核跟蹤，也不會(huì)對(duì)預(yù)付賬款的核算情況進(jìn)行檢查，從而可以很巧妙地將實(shí)現(xiàn)的銷售收入長(zhǎng)期隱藏在預(yù)付賬款的賬戶中，達(dá)到偷稅的目的。

從上述案例可以看出，稅收檢查不僅要善于突破習(xí)慣性思維模式和常規(guī)檢查方法，而且還要善于靈活運(yùn)用一些檢查技巧。一是讓檢查方法靈活多變，有所突破。如許多檢查人員盡管既檢查會(huì)計(jì)憑證，也檢查會(huì)計(jì)賬簿，但是沒(méi)有將二者進(jìn)行必要的對(duì)比和銜接。二是打破傳統(tǒng)的檢查思路，立足于被檢查對(duì)象來(lái)分析問(wèn)題?，F(xiàn)階段，許多被檢查單位進(jìn)行稅收舞弊已經(jīng)突破了原始和傳統(tǒng)的方法，舞弊已不僅僅局限于在會(huì)計(jì)憑證上弄虛作假，而是發(fā)展到直接在賬簿上或會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間弄虛作假，檢查人員一定要用敏捷的思維來(lái)分析被檢查單位可能存在的各類舞弊問(wèn)題。

來(lái)源：安徽國(guó)稅局

【第8篇】稅務(wù)稽查收入職能

關(guān)注我吧不定期分享

那么尤其是第一點(diǎn)哈，以對(duì)公賬戶，公司的近三年的公賬的流水，那么有的人就說(shuō)哈，我用現(xiàn)金總可以了吧。那么本胖鵝今天告訴大家，現(xiàn)金年代早已經(jīng)過(guò)去了，那么現(xiàn)在銀行取現(xiàn)金啊，所有的現(xiàn)金經(jīng)過(guò)點(diǎn)鈔機(jī)的時(shí)候，上面的代碼和你公司或者個(gè)人信息早已經(jīng)自動(dòng)啊輸入電腦系統(tǒng)進(jìn)行留底了。

那么第二點(diǎn)，查個(gè)人卡，老板的，老板娘的，財(cái)務(wù)的，股東的，還有你們公司高管的，那么呢，甚至你給你丈母娘的彩禮都得查。所以啊，別存在于僥幸心理啦。

第三大點(diǎn)，查倉(cāng)庫(kù)，那么可能有很多公司哈，賬面上呢，有大量的存貨呢，但是呢，倉(cāng)庫(kù)呢卻是空的，那么貨去哪里了呢？是否真的有貨那？如果沒(méi)有貨去哪里了？是不是被小偷偷走了？還是你隱藏的收入？ 值得思考

第四大點(diǎn)，查毛利率，那毛利率是一個(gè)行業(yè)的那個(gè)核心的指標(biāo)，那么假設(shè)你的同行的啊，平均毛利率在31%，那而你的公司毛利率呢，卻只有1%，甚至為負(fù)數(shù)，可能嗎？夸大其詞，復(fù)數(shù)比例比較大，那么您這不就等于啊，做等著查嗎？關(guān)注胖鵝，讓您學(xué)會(huì)小知識(shí)

坐標(biāo)天津

天津稅務(wù)稽查查什么呢？怎么個(gè)查法

【第9篇】2023年稅務(wù)稽查查補(bǔ)收入

稅務(wù)檢查或稽查是會(huì)計(jì)人員必須面對(duì)的日常涉稅處理事項(xiàng)，無(wú)法回避，如股權(quán)變更要涉及，稅務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示等，都會(huì)遇到的，此時(shí)會(huì)計(jì)人員必須正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)此時(shí)稽查的出發(fā)點(diǎn)，了解最終處理的法律依據(jù)，才能從容對(duì)面稅務(wù)稽查事項(xiàng)。

稅務(wù)設(shè)立稽查部門，日常工作就是選取相關(guān)納稅單位，檢查相關(guān)稅務(wù)處理，查補(bǔ)相關(guān)稅金入庫(kù)，那么如果選擇被檢查單位，有相關(guān)文件規(guī)定的。

【政策依據(jù)】

關(guān)于印發(fā)《推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案》的通知（稅總發(fā)〔2015〕104號(hào)）

隨機(jī)抽查對(duì)象：一般搖號(hào)產(chǎn)生

依法檢查稅務(wù)稽查對(duì)象履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)情況及其他稅法遵從情況。

1.線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為直接立案查

2.其他均須通過(guò)搖號(hào)等方式，從稅務(wù)稽查對(duì)象分類名錄庫(kù)和稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫(kù)中隨機(jī)抽取。

各級(jí)稅務(wù)局建立稅務(wù)稽查對(duì)象分類名錄庫(kù)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

隨機(jī)抽查方式：分為定向抽查和不定向抽查。

定向抽查是指按照稅務(wù)稽查對(duì)象類型、行業(yè)、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入規(guī)模、納稅數(shù)額、成本利潤(rùn)率、稅負(fù)率、地理區(qū)域、稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、納稅信用級(jí)別等特定條件，通過(guò)搖號(hào)等方式，隨機(jī)抽取確定待查對(duì)象名單，對(duì)其納稅等情況進(jìn)行稽查。

不定向抽查是指不設(shè)定條件，通過(guò)搖號(hào)等方式，隨機(jī)抽取確定待查對(duì)象名單，對(duì)其納稅等情況進(jìn)行稽查。

定向抽查與不定向抽查要結(jié)合應(yīng)用，兼施并舉，確保稽查執(zhí)法效能。

分類確定隨機(jī)抽查比例和頻次

隨機(jī)抽查比例和頻次要合理適度，既要保證必要的抽查覆蓋面和工作力度，又要防止檢查過(guò)多和執(zhí)法擾民。

對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)，采取定向抽查與不定向抽查相結(jié)合的方式，每年抽查比例20%左右，原則上每5年檢查一輪。

對(duì)非重點(diǎn)稅源企業(yè)，采取以定向抽查為主、輔以不定向抽查的方式，每年抽查比例不超過(guò)3%。

對(duì)非企業(yè)納稅人，主要采取不定向抽查方式，每年抽查比例不超過(guò)1%。

對(duì)列入稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫(kù)的企業(yè)，要加大抽查力度，提高抽查比例和頻次。

3年內(nèi)已被隨機(jī)抽查的稅務(wù)稽查對(duì)象，不列入隨機(jī)抽查范圍。

【總結(jié)】稽查對(duì)象一般舉報(bào)必查，線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為直接立案查，其他單位是搖號(hào)產(chǎn)生。一般3~5年會(huì)輪一次。被抽到的企業(yè)稅務(wù)會(huì)采用各財(cái)務(wù)指標(biāo)的縱橫向?qū)Ρ?，如稅?fù)都指標(biāo)，層層深入。一旦查到相關(guān)線索，就會(huì)一查到底，有問(wèn)題的企業(yè)就可能承擔(dān)相關(guān)的行政或刑事處罰。當(dāng)然，應(yīng)該講大部分單位賬稅處理上都會(huì)有小瑕疵的，如果哪里處理不規(guī)范，適當(dāng)?shù)难a(bǔ)點(diǎn)稅也是正常的。

【第10篇】稅務(wù)稽查稅收入庫(kù)

當(dāng)企業(yè)面對(duì)稅務(wù)稽查的過(guò)程中都有哪些方法呢？

（1）納稅評(píng)估。

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，通過(guò)稅務(wù)函告、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查等方法進(jìn)行核實(shí)，從而做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

（2）稅務(wù)檢查。

稅務(wù)檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人履行繳納稅款義務(wù)和扣繳義務(wù)人履行代扣、代收稅款義務(wù)的狀況所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。

稅務(wù)檢查的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面。

①檢查納稅人執(zhí)行國(guó)家稅收政策和稅收法規(guī)的情況。

②檢查納稅人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)會(huì)制度的情況。

③檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算情況。

④檢查納稅人遵守和執(zhí)行稅收征收管理制度的情況，檢查其有無(wú)不按納稅程序辦事和違反征管制度的情況。

（3）稅務(wù)約談。

稅務(wù)約談是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)納稅人的納稅申報(bào)資料及其他有關(guān)情況進(jìn)行綜合評(píng)估，發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題或疑點(diǎn)，向納稅人提出疑問(wèn)或約請(qǐng)納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行解釋，并給予政策性宣傳和輔導(dǎo)，責(zé)成納稅人自查自糾、依法繳納稅款的一項(xiàng)制度。

（4）賬務(wù)檢查。

賬務(wù)檢查是指對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、代扣代繳稅款賬簿和會(huì)計(jì)憑證等有關(guān)會(huì)計(jì)資料和申報(bào)納稅資料進(jìn)行審核，據(jù)以確認(rèn)納稅人繳納稅款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的一種方法。

①按檢查會(huì)計(jì)資料的順序，賬務(wù)檢查分為順查法和逆查法。

②按檢查資料的范圍，賬務(wù)檢查分為詳查法和抽查法。

③按查賬應(yīng)用的技術(shù)，賬務(wù)檢查分為審閱法和核對(duì)法。

（5）盤存檢查。

盤存檢查是指稅務(wù)稽查人員到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被稽查對(duì)象的財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金等進(jìn)行盤點(diǎn)，并與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)比較，從中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符和財(cái)物短缺、損失、隱瞞銷售和虛增成本等問(wèn)題的一種檢查方法。

盤存檢查是賬務(wù)檢查的延續(xù)和補(bǔ)充。通過(guò)專項(xiàng)盤點(diǎn)，可以查出納稅人的會(huì)計(jì)資料所反映的情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確，納稅人有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)的情況。

盤存檢查有實(shí)物量盤存和價(jià)值量盤存兩種方式。

①實(shí)物量盤存。

實(shí)物量盤存是對(duì)以實(shí)物數(shù)量計(jì)算的流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行盤存檢查的一種方式。

案例1實(shí)物量盤存應(yīng)用。

某企業(yè)4月5日盤點(diǎn)庫(kù)存某材料為800千克，4月1日至4月5日，該材料購(gòu)進(jìn)入庫(kù)900千克，發(fā)出領(lǐng)用600千克，該企業(yè)3月31日賬面庫(kù)存數(shù)為400千克，則3月報(bào)告期賬實(shí)差額的數(shù)量計(jì)算如下。

賬實(shí)差額=（抽查時(shí)間庫(kù)存數(shù)+上期末至抽查時(shí)間發(fā)出數(shù)-上期末至抽查時(shí)間購(gòu)入數(shù)）-上期末賬面庫(kù)存數(shù)=（800+600-900）-400=100（千克）

②價(jià)值量盤存。

價(jià)值量盤存是對(duì)貨幣資金以實(shí)物量計(jì)算價(jià)值量管理的企業(yè)進(jìn)行價(jià)值盤存的一種方式。

在盤存貨幣資金時(shí)，若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，調(diào)整后的企業(yè)存款余額與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單的期末余額不符，或以白條抵充現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)，應(yīng)注意審查企業(yè)有無(wú)收入不入賬或資金賬外活動(dòng)等問(wèn)題。

以商品流通企業(yè)為例：盤點(diǎn)庫(kù)存商品價(jià)值時(shí)，可直接用實(shí)際盤存的價(jià)值量與賬存價(jià)值量核對(duì)，檢查有無(wú)漏報(bào)商品銷售收入；也可以將實(shí)存商品售價(jià)金額換算為進(jìn)價(jià)成本，結(jié)合“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶的貸方余額，檢查其結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本是否正確。其計(jì)算公式如下。

實(shí)盤商品進(jìn)價(jià)金額=庫(kù)存商品售價(jià)金額+（1+平均批零差率）賬存商品進(jìn)價(jià)金額=賬存商品售價(jià)金額-商品進(jìn)銷差價(jià)余額案例2原材料盤存異常，多轉(zhuǎn)發(fā)料成本。

某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，所用主要材料為a材料。稅務(wù)人員審閱某月a材料明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月末，賬面結(jié)存數(shù)量50千克、金額為紅字10000元。詢問(wèn)原因，會(huì)計(jì)人員找出一張借據(jù)，稱是該材料供貨不及時(shí)，因生產(chǎn)急需，向某關(guān)系企業(yè)借入a材料2000千克，金額為20000元，尚未及時(shí)入賬所致。

但是，即使將此項(xiàng)業(yè)務(wù)入賬，結(jié)存材料數(shù)量為2050干克、金額為10000元，單價(jià)為4.88元，與該材料10元左右的平均單價(jià)仍有較大出入。于是，稅務(wù)人員決定盤點(diǎn)a材料。

盤點(diǎn)結(jié)果是：盤存數(shù)量2500千克。并核實(shí)自當(dāng)月末至檢查盤存時(shí)a材料并無(wú)新的收、發(fā)料業(yè)務(wù)。該企業(yè)除借入材料未入賬外，也再無(wú)其他正常原因?？梢源_認(rèn)該企業(yè)a材料賬面結(jié)存異常是錯(cuò)轉(zhuǎn)發(fā)料成本所致。

以復(fù)盤數(shù)量與借入材料調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)量相減，其差額為450千克（2500-2050），即多轉(zhuǎn)的材料數(shù)量為450千克，多轉(zhuǎn)的材料成本為15000元（2500×10-10000）。

（6）調(diào)查。

調(diào)查是指在稅務(wù)稽查的過(guò)程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查等方法，對(duì)稽查對(duì)象與稅收有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況、營(yíng)銷策略、財(cái)務(wù)管理、庫(kù)存等進(jìn)行檢查、核實(shí)的方法的總稱。

根據(jù)稽查對(duì)象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法和外調(diào)法。

①觀察法。

觀察法是指檢查人員通過(guò)對(duì)被稽查單位的實(shí)地觀察來(lái)取得涉稅證據(jù)的方法。

通過(guò)此方法，可獲得直接或間接的環(huán)境證據(jù)。

運(yùn)用觀察法時(shí)，檢查人員應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)，做到“眼觀六路、耳聽(tīng)八方”，從中發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，并收集證據(jù)，查明被稽查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、客觀。

某稽查組對(duì)某銀行營(yíng)業(yè)部進(jìn)行稽查。在進(jìn)行實(shí)地檢查時(shí)，檢查人員注意到該營(yíng)業(yè)部電子顯示屏是由數(shù)百塊小的電子顯示模塊組合而成的，于是產(chǎn)生疑問(wèn)：電子顯示屏是作為一個(gè)整體資產(chǎn)使用的，那么他們是如何對(duì)這些小的顯示模塊進(jìn)行核算的呢？

通過(guò)查明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，該銀行營(yíng)業(yè)部于2023年12月10日至17日，分若干次在“低值易耗品”賬戶中核算這些小的電子顯示模塊，共計(jì)金額276800元，年終時(shí)，將其一次性列入成本。

查詢法是指檢查人員對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)向有關(guān)人員詢問(wèn)和質(zhì)疑等方式來(lái)證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得涉稅證據(jù)的一種檢查方法。

②查詢法。

查詢法又分為面詢和函詢兩種方法。

③外調(diào)法。

外調(diào)法是指檢查人員對(duì)發(fā)生懷疑的外來(lái)憑證或外地往來(lái)款項(xiàng)，通過(guò)發(fā)生地外調(diào)以取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。外調(diào)法可分為函查和異地調(diào)查兩種方式。

（7）分析檢查。

分析檢查是指對(duì)被稽查對(duì)象的會(huì)計(jì)資料采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和邏輯思維方式進(jìn)行客觀分析判斷的一種檢查方法。

分析檢查結(jié)果僅能揭露事物內(nèi)部的矛盾，而不宜作為查賬定案結(jié)論的依據(jù)，因此還應(yīng)結(jié)合其他查賬方法來(lái)證實(shí)問(wèn)題的本質(zhì)。

常用的分析方法有：比較分析法、推理分析法、控制分析法和因素分析法。

①比較分析法。

比較分析法是指將納稅人會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)項(xiàng)目和數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時(shí)期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間以及地區(qū)或行業(yè)之間進(jìn)行動(dòng)態(tài)或靜態(tài)比較分析，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以捕捉檢查線索的一種檢查方法。

通過(guò)比較，觀察納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增減變化是否合理，從不合理中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，為納稅檢查提供線索。比較分析法包括絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較兩種方法。

②推理分析法。

推理分析法是指運(yùn)用邏輯推理，根據(jù)事物的內(nèi)在聯(lián)系和相互依存關(guān)系，對(duì)將會(huì)計(jì)資料提供的數(shù)據(jù)，結(jié)合財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)律，綜合對(duì)照進(jìn)行推理判斷的一種分析方式。

在實(shí)際工作中，推理分析法一般應(yīng)用于企業(yè)資料變動(dòng)與負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)平衡關(guān)系的分析。例如，貨幣資金的加速周轉(zhuǎn)，必須同時(shí)引起存貨周轉(zhuǎn)率的提高和生產(chǎn)或銷售數(shù)量的相應(yīng)增加，最后表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

③控制分析法。

控制分析法是指根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間存在的相互制約、相輔相成的必然聯(lián)系，用科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù)，來(lái)驗(yàn)證賬面記錄或申報(bào)納稅資料是否正確的一種檢查方法。例如，根據(jù)納稅人的流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)納稅人的庫(kù)存材料分析納稅人的產(chǎn)量等。

常用的控制分析法有以存核銷、以耗定產(chǎn)、以產(chǎn)定耗等。

④因素分析法。

因素分析法是指將影響某一事項(xiàng)的各個(gè)因素分離出來(lái)，在此基礎(chǔ)上分析各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)該事項(xiàng)的影響程度，以便進(jìn)一步查明原因的一種分析方法。例如，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各個(gè)影響因素可分解為銷售數(shù)量、銷售價(jià)格、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用、稅金及附加和品種結(jié)構(gòu)等。

通過(guò)測(cè)定各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的影響程度，便可判明各因素影響程度的方向和大小，從中找出存在的問(wèn)題及其具體原因。

【第11篇】稅務(wù)稽查收入分析報(bào)告

在合理接待稅務(wù)稽查人員以及及時(shí)進(jìn)行稅收自救后，對(duì)待稅務(wù)稽查結(jié)論的分析也相當(dāng)重要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間發(fā)生稅務(wù)糾紛是經(jīng)常的事情。當(dāng)納稅人面臨稅務(wù)稽查的處罰結(jié)果時(shí)，應(yīng)該如何處理？其實(shí)，關(guān)鍵是分析稅務(wù)稽查后稅務(wù)部門所下達(dá)的處罰意見(jiàn)，找出應(yīng)對(duì)策略與技巧。

（1）分析援引法律條文的準(zhǔn)確性、完整性。

稅務(wù)稽查人員在填制稅務(wù)文書時(shí)，有的只引用省級(jí)或市級(jí)頒發(fā)的規(guī)范性文件，作為執(zhí)法依據(jù)；有的沒(méi)有具體文號(hào)、名稱或隨意省略：有的稅務(wù)文書的格式部分不符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定等，這些問(wèn)題都有可能成為納稅人維護(hù)自身權(quán)益的依據(jù)。

（2）當(dāng)事人申辯筆錄是否缺乏。

稽查執(zhí)法中，應(yīng)當(dāng)把當(dāng)事人的書面陳述、申辯請(qǐng)述整理在案。當(dāng)事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng)整理歸檔；口頭陳述申辯的，應(yīng)當(dāng)制作陳述申辯筆錄，并由當(dāng)事人簽字或蓋章；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作申辯筆錄，并填寫“當(dāng)事人無(wú)陳述、申辯意見(jiàn)”字樣，并由當(dāng)事人簽字或蓋章后存檔。因?yàn)椤吨腥A人民共和國(guó)行政處罰法》明確規(guī)定：拒絕聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立。

（3）不按法定程序告知當(dāng)事人法律救濟(jì)途徑。

有的稅務(wù)稽查人員在實(shí)施行政處罰前，不按規(guī)定程序告知當(dāng)事人陳述申辯權(quán)、聽(tīng)證權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)；有的把《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》同時(shí)下達(dá)；還有的未等當(dāng)事人提出聽(tīng)證申請(qǐng)的法定期限屆滿，就發(fā)出《稅務(wù)行政處理決定書》等，所有這些不符合法律程序的行政處罰，按《中華人民共和國(guó)行政處罰法》的規(guī)定都是無(wú)效的。

（4）支持稅務(wù)處理結(jié)論的證據(jù)不足。

這主要表現(xiàn)在認(rèn)定違法事實(shí)的主要證據(jù)不足。一是有些起主要證據(jù)作用的稅務(wù)稽查底稿無(wú)納稅人簽字，起不到證據(jù)作用；二是所取的主要證據(jù)不足以支持稅務(wù)處理結(jié)論。

（5）稅務(wù)文書送達(dá)存在的問(wèn)題。

有的處罰決定送達(dá)回證上沒(méi)有當(dāng)事人簽字，即使有，也大多為企業(yè)會(huì)計(jì)，還有的沒(méi)有簽收時(shí)間等。按照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》的規(guī)定，實(shí)施行政處罰時(shí)，不僅要告知當(dāng)事人違法的事實(shí)、證據(jù)及處罰依據(jù)等，還應(yīng)告知其陳述、申辯、聽(tīng)證，復(fù)議、起訴的期限和途徑等。而文書送達(dá)必須有送達(dá)回證、掛號(hào)信回執(zhí)、登報(bào)的報(bào)樣等，以此證明當(dāng)事人收到有關(guān)文書，或證明有關(guān)文書送達(dá)當(dāng)事人，如果當(dāng)事人沒(méi)有委托社會(huì)中介組織進(jìn)行代理，則應(yīng)直接送達(dá)企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)收件人。

（6）未制作出示執(zhí)法稽查證件筆錄。

在實(shí)施執(zhí)法稽查的過(guò)程中，不少稽查人員出示執(zhí)法稽查證件后，忽略制作筆錄，這樣被稽查人如果對(duì)此提起訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能因執(zhí)法程序違法而敗訴。所以，要證實(shí)稅務(wù)稽查人員在稽查時(shí)出示了執(zhí)法證件及取證過(guò)程合法有效，一定要制作包括稽查時(shí)間、地點(diǎn)、證件出示情況、稽查方法等內(nèi)容的稽查筆錄，由當(dāng)事人簽字后存入稽查案卷。

（7）處罰決定缺章漏項(xiàng)。

一份稽查處罰決定，必須載明查結(jié)的具體違法事實(shí)、證據(jù)、性質(zhì)及處罰的具體依據(jù)，缺一不可。

（8）表述是否有誤。

送達(dá)企業(yè)的稅務(wù)文書往往使用第三人稱“該單位”進(jìn)行表述，應(yīng)改為第二人稱“你單位”進(jìn)行有針對(duì)性的陳述；有的處罰決定書對(duì)罰款限定的繳款時(shí)間，往往是某年某月某日前到某地繳納，這與《中華人民共和國(guó)行政處罰法》的規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)收到處罰決定書之日起15日內(nèi)到指定的銀行繳納罰款的表述不符。

（9）處罰是否失當(dāng)。

偷稅處罰失當(dāng)最常見(jiàn)的是按定額進(jìn)行處罰，這與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定的“處不繳或少繳稅款0.5倍以上，5倍以下罰款”的規(guī)定是不符的。

【第12篇】半年稅務(wù)稽查收入

在近日公布的2023年中國(guó)名人收入榜單上，前十名的收入總和近17億元，前三十名的收入超過(guò)了35億元，前五十名的收入近50億元。

登上這份榜單的百位名人去年一年的總收入達(dá)到70億9530萬(wàn)元，入選的門檻是2500萬(wàn)元，其中收入過(guò)億元的名人共有14位，他們的收入總和（21億4810萬(wàn)元）占榜單總收入的30.27%，而且不包含名人名下的投資性收入以及經(jīng)營(yíng)性收入。

范冰冰以2億4400萬(wàn)元拔得頭籌，鹿晗收入1億8160萬(wàn)元位居第二，周杰倫以1億8150萬(wàn)元收入排名第三。

在天眼查中發(fā)現(xiàn)，范冰冰分別是無(wú)錫愛(ài)美神影視文化有限公司、霍爾果斯愛(ài)美神影視文化有限公司、無(wú)錫唐德文化傳媒有限公司法人。

另外在無(wú)錫愛(ài)美神投資管理有限責(zé)任公司，法人是李晨，范冰冰是監(jiān)事，天眼查的股東信息顯示，李晨與范冰冰各自認(rèn)繳出資額1500萬(wàn)元人民幣，時(shí)間為2023年11月。該公司對(duì)外投資了四家企業(yè)，分別是縱橫星購(gòu)（北京）電子商務(wù)有限公司、大連美牛貿(mào)易有限公司、傾惟（北京）網(wǎng)絡(luò)科技有限公司、北京筆筆富科技有限公司。

看了演員們的收入，我們普通凡人是羨慕不來(lái)的，下輩子投好胎的準(zhǔn)備吧！

【第13篇】稅務(wù)稽查與稅收收入

距離今年辦理去年個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳截止日期不到兩個(gè)月了，近期稅務(wù)總局密集公布幾起個(gè)稅匯算相關(guān)違規(guī)案例，無(wú)不表示稅務(wù)機(jī)會(huì)對(duì)個(gè)稅匯算的重視程度。

早在2023年，中共辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》第五項(xiàng)提到：精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管，依法加強(qiáng)對(duì)高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管。

收入一高，就會(huì)想方設(shè)法減稅，在不避稅的情況下個(gè)稅最高可達(dá)45%。

有些人存在僥幸心理，個(gè)稅匯算只申報(bào)工資薪金，其他的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬、通常不并入清算?，F(xiàn)在銀稅信息實(shí)時(shí)共享，任何偷逃稅都無(wú)處遁形，不是不查，只是時(shí)機(jī)未到。

還有甚者，虛假填報(bào)附加扣除項(xiàng)目，去申請(qǐng)退稅，比如，網(wǎng)上流傳的劉某某，未實(shí)際購(gòu)買商業(yè)健康險(xiǎn)，但在填寫個(gè)稅匯算申報(bào)表時(shí)，虛列商業(yè)健康險(xiǎn)，以達(dá)到退稅目的。

財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的不理解，也會(huì)形成過(guò)失，漏申報(bào)個(gè)稅，給員工帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。比如發(fā)放的過(guò)節(jié)補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、生日補(bǔ)貼也屬于工資收入一部分，財(cái)務(wù)人員未注意列入工資明細(xì)申報(bào)個(gè)稅。

個(gè)稅匯算漏報(bào)、虛報(bào)，后果有多嚴(yán)重？

今年個(gè)稅匯算公告新增處罰項(xiàng)：

其次會(huì)影響個(gè)人信用，就是情節(jié)嚴(yán)重的，會(huì)記入個(gè)人納稅信用檔案。其表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)日常生活的影響就是：貸款、坐飛機(jī)、坐高鐵等等會(huì)受到限制。

【第14篇】稅務(wù)稽查人均查補(bǔ)收入

隨著金稅四期上線，再加上前不久不斷爆出的娛樂(lè)圈明星網(wǎng)紅偷稅漏稅的事件后，全國(guó)的稅務(wù)稽查能力越來(lái)越強(qiáng)。

那么今年的稅務(wù)稽查重點(diǎn)是什么呢？怎么查？翻多少年的舊賬？

什么樣的舊賬可以翻？舊賬翻多少年？

稅收征收上的追溯期限和追征范圍

稅務(wù)部門在對(duì)公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，初檢設(shè)定在3年內(nèi)，是否需要延長(zhǎng)檢查期間視具體情形而定。稅務(wù)機(jī)關(guān)翻舊賬有三種情況，分別是3年、5年、無(wú)期限。

情況一：如果是因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成的，只需補(bǔ)交3年內(nèi)所缺的稅款，不含滯納金（從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五）。

情況二：如果是因企業(yè)自身計(jì)算錯(cuò)誤或沒(méi)有申報(bào)，造成的沒(méi)交或者少交稅的，追查期限為3年，需補(bǔ)繳稅款和滯納金，有特殊情況的追查期限為5年。

情況三：對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)部門可以無(wú)限期的追繳稅款和滯納金。

2023年稅務(wù)稽查七大重點(diǎn)！

虛開(kāi)發(fā)票

虛開(kāi)發(fā)票一旦被稽查，除了補(bǔ)繳稅款，構(gòu)成犯罪的，更要承擔(dān)刑事責(zé)任。

公轉(zhuǎn)私

騙取出口退稅

增值稅零申報(bào)

作為一些企業(yè)常用的手段，增值稅零申報(bào)也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)對(duì)象。

虛列人員工資

針對(duì)人員工資，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)從工資支出憑證、企業(yè)職工人數(shù)、薪酬標(biāo)準(zhǔn)等方面嚴(yán)查工資費(fèi)用。

稅收優(yōu)惠企業(yè)認(rèn)定

享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)清查的重點(diǎn)。

稅負(fù)率異常

稅務(wù)異常一直以來(lái)都是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，如果企業(yè)平均稅負(fù)上下浮動(dòng)超過(guò)20%，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查。

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企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查

首先，納稅人要對(duì)企業(yè)情況熟悉，先通過(guò)納稅自查，容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，收效也較快，可以增強(qiáng)納稅的自覺(jué)性，所以企業(yè)首先一定要做好納稅風(fēng)險(xiǎn)自查。

其次，納稅人在納稅自查時(shí)，應(yīng)自查稅務(wù)登記，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、使用、保存情況，納稅申報(bào)、稅款繳納等情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)涉稅情況。可自行依照稅法的規(guī)定進(jìn)行自查，也可委托注冊(cè)稅務(wù)師代為檢查。對(duì)涉稅疑難問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

如果您有稅務(wù)籌劃方面的相關(guān)需求，歡迎留言評(píng)論、關(guān)注小編。小編也會(huì)不定時(shí)分享節(jié)稅、避稅干貨！

【第15篇】稅務(wù)稽查以前年度核定收入

先看一個(gè)稽查的處罰告知書要點(diǎn)：

……由于你公司未在規(guī)定期限內(nèi)接受調(diào)查并提供賬冊(cè)憑證等資料，我局無(wú)法準(zhǔn)確核算你公司的企業(yè)所得稅。

根據(jù)……核定征收你公司企業(yè)所得稅。

……對(duì)你公司按8%應(yīng)稅所得率核定應(yīng)納稅所得額。

你公司201×年度申報(bào)營(yíng)業(yè)收入29076××××.57元，應(yīng)納企業(yè)所得稅581××××.29元，已納5××××.94元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅576××××.35元。

（二）擬作出的處罰決定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，你公司上述造成少繳企業(yè)所得稅的行為是 偷稅。對(duì)你公司所偷稅款處百分之六十罰款，罰款金額345××××.61元。

外行愛(ài)看熱鬧——虛開(kāi)發(fā)票40萬(wàn)竟然罰款345萬(wàn)?。ㄒ?yàn)樵摴就瑫r(shí)被查出40萬(wàn)普票虛開(kāi)）

也只能看熱鬧——看，不認(rèn)真提供資料，后果就是罰款345萬(wàn)！

內(nèi)行要看門道！

不論是當(dāng)事企業(yè)還是圍觀學(xué)習(xí)的人，都要有正確的觀點(diǎn)和方法，具體態(tài)度方法等可以參看拙著《稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)與維權(quán)》。（藍(lán)敏著，機(jī)械工業(yè)出版社）。

面對(duì)這一類《處罰告知書》文書，一定要理清其邏輯，找到其證據(jù)→事實(shí)→法律依據(jù)→處理結(jié)果的關(guān)系，才能知道是否有問(wèn)題，問(wèn)題何在，如何正確應(yīng)對(duì)。

稅務(wù)核定的金額能否按偷稅處罰，這實(shí)際上已經(jīng)是一個(gè)“老生長(zhǎng)爭(zhēng)”的問(wèn)題了。整理一個(gè)這個(gè)處罰告知書的邏輯：

事實(shí)1：未在規(guī)定期限內(nèi)接受檢查、提供資料

事實(shí)2：稅局無(wú)法準(zhǔn)確核算被查企業(yè)的納稅額

依據(jù)：相關(guān)的核定的法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

結(jié)論1：實(shí)施核定，要求補(bǔ)稅

最終結(jié)論：基于結(jié)論1，定性為偷稅，所以罰款

理清了就會(huì)發(fā)現(xiàn)：

最終結(jié)論的核心問(wèn)題就是：依《稅收征管法》第63條，沒(méi)有認(rèn)定偷稅的事實(shí)基礎(chǔ)和證據(jù)基礎(chǔ)——違法事實(shí)不清。

按《征管法》第63條第一款規(guī)定，偷稅有三個(gè)前置行為條款，必須滿足三者之一，再導(dǎo)致少繳稅，才構(gòu)成偷稅。先講這三個(gè)行為前提：

1、納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證

2、在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，

3、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。

就本例來(lái)說(shuō)，如果要得到偷稅的結(jié)論，應(yīng)該是第1點(diǎn)：“偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證”，但必須有證據(jù)證明存在以上事實(shí)，才能定偷稅。

從《處罰告知書》的表述看，只是“未在規(guī)定期限內(nèi)接受調(diào)查、提供資料”，這與偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀的行為靠不上邊。

偽造、變?cè)欤?/strong>是指做假，需要分別有真、假的證據(jù)與對(duì)比才能認(rèn)定。

隱匿，納稅人不接受調(diào)查、不提供資料的行為不能證明是隱匿行為。用例子來(lái)說(shuō)，如果納稅人沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，就不是隱匿。反之，如果進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算但卻把資料隱藏起來(lái)，就是隱匿。隱匿與否，必須要用證據(jù)進(jìn)行證明。

銷毀，同上理，銷毀也需要證據(jù)證明，把原來(lái)存在的東西，銷毀滅失了。

所以，僅僅是“未在規(guī)定期限內(nèi)接受調(diào)查并提供賬冊(cè)憑證等資料”，無(wú)法構(gòu)成偷稅，不滿足《征稅法》第63條的偷稅定義。

進(jìn)一步講，如果會(huì)計(jì)把公司的賬本燒了，或把公司電子賬套刪除了，其行為恰恰被監(jiān)控錄下來(lái)交給稅務(wù)，或者有人作證，充分的證據(jù)讓稅務(wù)有理由認(rèn)定存在“擅自銷毀賬簿”的行為，那是不是就可以定性偷稅了呢？

依然不能。

既然賬已銷毀，如何查賬？如果“無(wú)法查賬”從而導(dǎo)致無(wú)法核算清楚納稅人應(yīng)該交多少稅，正如本《處罰告知書》所言：“我局無(wú)法準(zhǔn)確核算你公司的企業(yè)所得稅”，那么也就無(wú)法確認(rèn)納稅人是否少繳稅。自然也就無(wú)法定性偷稅。

對(duì)比一個(gè)反例，如果稅務(wù)稽查通過(guò)其它證據(jù)，比如具體的合同、資金、客戶證言等，證明有哪些業(yè)務(wù)被隱瞞、有多少金額利潤(rùn)沒(méi)有申報(bào)，這才是真正的少繳稅認(rèn)定，定性為偷稅就有一定基礎(chǔ)了。

難道依《征管法》35條核定的金額，也不能認(rèn)定納稅人少繳稅？

不能。因?yàn)?5條只是授權(quán)條款，稅務(wù)人員依條款行使核定權(quán)后才導(dǎo)致納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅義務(wù)后，則納稅人應(yīng)該限期申報(bào)納稅，在申報(bào)期限到來(lái)之前，都不構(gòu)成少繳稅——可見(jiàn)，期限前申報(bào)繳納的話，甚至連滯納金也沒(méi)有！

當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定后要求限期申報(bào)，如果納稅人逾期還不申報(bào)，這就構(gòu)成偷稅了。不論之前是不是存在擅自銷毀賬簿的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以直接按“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”這一點(diǎn)來(lái)認(rèn)定偷稅。

那么，退一步講，如果不定性為偷稅，稅務(wù)稽查能不能按《征管法》第64條第二款進(jìn)行處罰呢？

64條款二款的規(guī)定是：“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>

它沒(méi)有63條那樣的復(fù)雜前置條款。

依然不行。

問(wèn)題依然出在“少繳稅”這一點(diǎn)上，通過(guò)核定產(chǎn)生的納稅義務(wù)在核定時(shí)產(chǎn)生，在核定決定書規(guī)定的時(shí)限內(nèi)申報(bào)納稅，都不構(gòu)成未申報(bào)、少繳稅。

基于《征管法》63條或64條處罰的前提一定不是“我局無(wú)法準(zhǔn)確核算你公司的企業(yè)所得稅”，一定是“我局算清了你公司少交了多少企業(yè)所得稅”。

那么，拒不提供資料的行為難道就放過(guò)不成？

當(dāng)然不是。

公司如果不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法進(jìn)行的檢查”——基于“雙隨機(jī)一公開(kāi)”正式立案下通知的稅務(wù)執(zhí)法檢查（不一般的所謂“調(diào)查”、“走訪”“情況說(shuō)明”等），這樣的檢查如果不配合、拒絕、扯謊、拒不提供資料的話，是違法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令其改正并給予最高五萬(wàn)元的罰款，拒不改正還可以沒(méi)收其發(fā)票、停售發(fā)票，有妨礙執(zhí)法行為甚至可以移送公安。

就本《處罰告知書》的表述來(lái)看，本案例應(yīng)該是適用《征管法》第35條第（三）項(xiàng)：“擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的?！?/p>

具體是第（三）項(xiàng)的后一種情況：拒不提供納稅資料。

所以，核定征稅沒(méi)有問(wèn)題。近3億的收入才交5萬(wàn)的所得稅，還不拿賬給我看，任誰(shuí)當(dāng)稅務(wù)稽查也會(huì)核定。并且，如果是依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，還可以罰5萬(wàn)元以下。

但按《征管法》63條或64條進(jìn)行罰款，事實(shí)與證據(jù)上就有可爭(zhēng)議之處了。

來(lái)源：藍(lán)敏說(shuō)稅