股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理（14篇）

【第1篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理

一、自然人股東

1、個人所得稅

稅目：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

稅率：20%

公式：應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費用）*20%

2、印花稅

稅目：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

稅率：萬分之五

優(yōu)惠：由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

注:作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅主體的自然人，從增值稅的角度來講也屬于小規(guī)模納稅人。因此納稅人要注意留意本省相關(guān)的印花稅減免政策及有效期間，最大程度的應(yīng)享盡享國家稅收減免政策。

3、增值稅

自然人轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍；

自然人股東轉(zhuǎn)讓的是上市公司股票，免征增值稅。

二、法人股東

1、企業(yè)所得稅

企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失=股權(quán)投資的收入-股權(quán)投資成本

注:被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本。

2、印花稅

稅目：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

稅率：萬分之五

優(yōu)惠：由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)頭耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

注:作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅主體的自然人，從增值稅的角度來講也屬于小規(guī)模納稅人。因此納稅人要注意留意本省相關(guān)的印花稅減免政策及有效期間，最大程度的應(yīng)享盡享國家稅收減免政策。

3、增值稅

屬于金融商品轉(zhuǎn)讓的繳納增值稅。

1、銷售額的確定

一次交易：銷售額為賣出價扣除買入價后的余額

多次交易：轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差時，銷售額為盈虧相抵后的余額。

注：相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)，入下一個會計年度。

2、稅率

一般納稅人6%：不得開具增值稅專用發(fā)票

小規(guī)模納稅人30%：只能開具普通發(fā)票

4、增值稅

土地增值稅：如果轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，其表現(xiàn)形式主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的，要征收土地增值稅。

【第2篇】非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)風(fēng)險

【關(guān)于我們】

大公稅務(wù)師事務(wù)所（dagon tax），總部位于深圳，我們專注于稅務(wù)咨詢顧問、稅務(wù)架構(gòu)安排、稅務(wù)合規(guī)管理、投資并購專項稅務(wù)籌劃、高凈值人士稅務(wù)服務(wù)、稅務(wù)稽查應(yīng)對等領(lǐng)域的專業(yè)服務(wù)。

【 企 業(yè) 文 化】

“大道之行，天下為公”。我們嚴(yán)守職業(yè)道德、嚴(yán)格職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，恪守獨立、客觀、公正的原則，依法維護(hù)委托人的合法權(quán)益，幫助提出最佳的稅務(wù)安排及應(yīng)對方案，以降低稅負(fù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。為國家稅收法制作出一份貢獻(xiàn)。

在經(jīng)濟全球化的大背景下，許許多多外商進(jìn)入我國資本市場，因此非居民企業(yè)股權(quán)交易也越來越頻繁。

在非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，稅收方面主要涉及企業(yè)所得稅和印花稅。根據(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)需按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議記載金額的萬分之五計算繳納“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”印花稅，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的征收管理和申報繳納一直是稅務(wù)機關(guān)和相關(guān)納稅主體關(guān)注的重點和難點問題。因此，本文主要討論非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理。

01概述

什么是“非居民企業(yè)”。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第二條的規(guī)定，非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。所以，我們可以把非居民企業(yè)可以分為兩類，第一類是在中國有機構(gòu)、場所的企業(yè)，第二類是在中國沒有機構(gòu)、場所的企業(yè)。此外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

其次是“中國居民企業(yè)股權(quán)”，“中國居民企業(yè)股權(quán)”概念被包含在國家稅務(wù)總局《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2023年第7號以下簡稱“7號公告”規(guī)定的“中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)”概念中。根據(jù)《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（“7號公告”），“中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)”是指滿足以下三個條件的中國應(yīng)稅財產(chǎn)：（i）非居民企業(yè)直接持有；（ii）轉(zhuǎn)讓取得的所得按照中國稅法規(guī)定，應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅；（iii）中國境內(nèi)機構(gòu)、場所財產(chǎn)，中國境內(nèi)不動產(chǎn)，在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)等。

“中國居民企業(yè)”，指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

根據(jù)7號公告，“間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)”是指同時符合以下條件的交易：（i）非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的境外企業(yè)（即圖示一中的b企業(yè)，不得是境外注冊中國居民企業(yè)）股權(quán)及其他類似權(quán)益（包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形）；（ii）產(chǎn)生與直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)相同或相似實質(zhì)結(jié)果的。如下圖所示：

非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的受讓方，一般有兩種，一種受讓方是境外企業(yè)，這樣的轉(zhuǎn)讓稱為“外轉(zhuǎn)外”，即非居民企業(yè)向境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)；另一種是受讓方是境內(nèi)企業(yè)，稱為“外轉(zhuǎn)內(nèi)”，即非居民企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)。尤其需要注意的是，對于“外轉(zhuǎn)外”的情形，不像其他跨境業(yè)務(wù)，會產(chǎn)生對外收付匯行為，有較為明確的稅務(wù)處理過程，“外轉(zhuǎn)外”雖無實際的款項構(gòu)成與境內(nèi)的往來，但仍需要進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

02直接轉(zhuǎn)讓

非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，即非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其直接持有的中國居民企業(yè)的股權(quán)，其所得應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

▋納稅義務(wù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。并且《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，故非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其直接持有的所在地在中國境內(nèi)的中國居民企業(yè)的股權(quán)時，需要繳納企業(yè)所得稅。

▋應(yīng)納所得稅額

根據(jù)《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第37號）第三條，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。

股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓方投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。多次投資或收購的同項股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的成本。

此外，多次投資或收購的同項股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓時，需要從該項股權(quán)的全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例等計算轉(zhuǎn)讓股權(quán)的對應(yīng)成本。

▋適用稅率

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)需要按照10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

▋適用“特殊性稅務(wù)處理”條件

59號文件第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(二)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

(四)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

第七條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

(一)非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán);

(二)非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán);

(三)居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資;

(四)財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。

因此，第一，59號文件涉及中國境內(nèi)、外的適用于特殊重組要滿足5+1個條件（第七條的四個條件之一）；第二，涉及境內(nèi)、外的重組交易；第三，僅限股權(quán)和資產(chǎn)收購兩類交易類型。但實踐中，企業(yè)合并、分并也會導(dǎo)致中國居企業(yè)股東發(fā)生變化，形式和實質(zhì)上都相當(dāng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此《關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第72號）規(guī)定，本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指非居民企業(yè)發(fā)生《通知》（指59號文件）第七條第（一）、（二）項規(guī)定的情形；其中《通知》第七條第（一）項規(guī)定的情形包括因境外企業(yè)分立、合并導(dǎo)致中國居民企業(yè)股權(quán)被轉(zhuǎn)讓的情形。

03間接轉(zhuǎn)讓

非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，即非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的中國居民企業(yè)股權(quán)。如下圖所示：

即c公司將所持b公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給d公司，屬于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)。

關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅處理，難點和爭議多在納稅義務(wù)的判定上。若判定需要繳納所得稅，則稅務(wù)處理同非居民企業(yè)直接繳納所得稅一致。

那么如何判定定非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅義務(wù)呢？最重要的文件便是《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第7號）（以下簡稱“7號公告“）

▋文件依據(jù)

根據(jù)7號公告第一條非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)。

▋合理商業(yè)目的判定

判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實際情況綜合分析以下相關(guān)因素：

（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價值是否直接或間接來自于中國應(yīng)稅財產(chǎn)；

（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險是否能夠證實企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟實質(zhì)；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時間；

（五）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；

（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易的可替代性；

（七）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關(guān)因素。

應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的的情形：

（一） 境外企業(yè)股權(quán)75%以上價值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財產(chǎn)；

（二） 間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟實質(zhì)；

（四）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負(fù)。

不需要重新定性的情形：

（一）非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得；

（二）在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的的情形：

（一）交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一： 1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán)； 2. 股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán)； 3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。 境外企業(yè)股權(quán)50%以上（不含50%）價值直接或間接來自于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的，本條第（一）項第1、2、3目的持股比例應(yīng)為100%。 上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計算。

（二）本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負(fù)擔(dān)不會減少。

（三）股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對價。

▋稅務(wù)處理原則

應(yīng)按以下順序進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）對歸屬于境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所財產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓機構(gòu)、場所財產(chǎn)所得），應(yīng)作為與所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅；

（二）除適用本條第（一）項規(guī)定情形外，對歸屬于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得），應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅；

（三）除適用本條第（一）項或第（二）項規(guī)定情形外，對歸屬于在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得），應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅。

▋應(yīng)稅所得歸屬

如果一項間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易因不具有合理商業(yè)目的而被調(diào)整定性為直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易，則按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和7號公告規(guī)定，可以就間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得征收企業(yè)所得稅。

但如果被轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)價值來源包括中國應(yīng)稅財產(chǎn)因素和非中國應(yīng)稅財產(chǎn)因素，則需按照合理方法將轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得劃分為歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得和歸屬于非中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得，只需就歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得按照公告調(diào)整征稅。

04分期付款情形

按照稅務(wù)總局公告2023年第37號第七條第三款的規(guī)定，如果非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待相關(guān)成本全部收回后，再計算并扣繳應(yīng)扣繳稅款。舉例說明如下： 境外a企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)b企業(yè)和c企業(yè)均為居民企業(yè)，a企業(yè)和b企業(yè)各持有c企業(yè)50%股權(quán)，a企業(yè)投資取得c企業(yè)50%股權(quán)的成本為500萬元人民幣。2023年1月10日a企業(yè)以人民幣1000萬元人民幣將該項股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓給b企業(yè)，但按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定，b企業(yè)分別于2023年2月10日、2023年3月10日和2023年4月10日支付轉(zhuǎn)讓價款300萬元、400萬元和300萬元。在本次交易中，b企業(yè)于2023年2月10日支付的300萬元人民幣價款可視為a企業(yè)收回500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的300萬元；b企業(yè)于2023年3月10日支付的400萬元人民幣價款中的200萬元為a企業(yè)收回500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的剩余200萬元成本，其余200萬元價款應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計算扣繳稅款，也就是說，境外a企業(yè)已于3月10日收回股權(quán)成本，其余200萬元（700－500）應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，需要適用10%的稅率繳納所得稅20萬元（200×10%），由b企業(yè)在實際支付時扣繳；b企業(yè)于2023年4月10日支付的300萬元人民幣價款全部作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，由b企業(yè)扣繳所得稅30萬元（300×10%）。

需要提醒的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的補充公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2023年第19號），備案人對同一筆合同需要多次對外支付的，僅需在首次付匯前辦理稅務(wù)備案。境內(nèi)甲公司僅需在3月10日，首次給境外乙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時，向主管稅務(wù)機關(guān)備案即可，后兩次境外支付行為無需備案。

本文創(chuàng)作者

撰文：財子

排版：陳文

整理：大公tax

【第3篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)備案

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函[2009]326號）的規(guī)定，國家稅務(wù)總局認(rèn)為，《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅，其追征期一般為三年，特殊情況可以延長至五年。但根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第三款、第六十三條第一款的規(guī)定，納稅人虛假申報為偷稅，偷稅為無限期追征。

實踐中，一些稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，有限責(zé)任公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，向市場監(jiān)管部門提交的備案合同若與真實交易的合同，或與真實的履行情況不符，屬于虛假申報，應(yīng)可認(rèn)定為偷稅。

法言稅語認(rèn)為，向市場監(jiān)管部門提交的合同用于辦理股權(quán)變更登記用途，非納稅申報用途。同時，備案合同提交的依據(jù)不是《中華人民共和國稅收征收管理法》，接收的部門也不是稅務(wù)機關(guān)，即使與真實交易不符，也不構(gòu)成虛假申報。申言之，納稅人是否已申報納稅應(yīng)以稅務(wù)機關(guān)是否接到申報信息為準(zhǔn)；而是否虛假申報，應(yīng)以稅務(wù)機關(guān)接到的申報信息與真實交易情況是否一致為準(zhǔn)。

【第4篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)問題

原創(chuàng) 楊長瑛 吳燕 法與稅小課堂

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)重要的資本運營手段，一般情況下，有限責(zé)任或股份有限公司的股東除了法律規(guī)定不能成為投資人主體外，股東身份主體是非常廣泛的，本文僅討論自然人股東、企業(yè)法人股東轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)的行為。

一、增值稅

無論是自然人股東或是企業(yè)法人股東，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅2023年36號）的規(guī)定，均不屬于增值稅的征稅范圍，因而股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不能開具（或代開）增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。在交易過程中，收款方在收到股權(quán)款項時，僅需向付款方開具收款憑證即可。

二、所得稅

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，如讓與人為自然人股東，則需繳納個人所得稅、如為企業(yè)法人股東，則需繳納企業(yè)所得稅。

（一）自然人股東

目前對于自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓有效文件有：國稅函〔2009〕285號文件、國家稅務(wù)總局公告2023年第27號文件、國家稅務(wù)總局公告2023年第67號等。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第67號文件的規(guī)定：個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的以下行為，需要繳納個人所得稅：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；（五）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

1、關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知（〔2009〕285號文件）主要是針對提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞所作的規(guī)定：在股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。同時，股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)時次由各省地稅機關(guān)自行設(shè)計）并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第27號文件）主要是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題進(jìn)行的規(guī)定：（1）自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)；（2）對于無正當(dāng)理由視為計稅依據(jù)明顯偏低和可以低于市場轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形；（3）計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，采取的核定方法重新認(rèn)定計稅價格。

3、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）主要是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)、股權(quán)原值的確認(rèn)、如何進(jìn)行納稅申報等內(nèi)容作了規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益均視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，也應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；（2）該文件重點規(guī)定了申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額作為股權(quán)價格是否為市場公允價格的標(biāo)準(zhǔn)這一。同時，特別規(guī)定了被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)以股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額計算轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價值。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓公允價值通常是影響個稅的關(guān)鍵，成交雙方有時會傾向于隱瞞或者壓低真實轉(zhuǎn)讓價款，從而影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓公允價值。一般情況下，公允價值通常不能低于目標(biāo)公司賬面凈資產(chǎn)；不能低于同期公司其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；不能低于股東取得股權(quán)的歷史成本。

在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，計稅所得中需對原則進(jìn)行確認(rèn)，在這時在，特別強調(diào)的是，對于被投資企業(yè)在以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的過程中，如個人股東在轉(zhuǎn)增股本的過程中已依法繳納個人所得稅的，可以以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；依據(jù)該規(guī)定，是否可以認(rèn)為，如果在轉(zhuǎn)增資本的過程中，企業(yè)尚未代扣代繳個人所得稅，是否就是不能對轉(zhuǎn)增的資本計入原值？答案應(yīng)當(dāng)上肯定的。

自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%計算個人所得稅。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)讓股權(quán)公允價值的認(rèn)定、歷史成本的認(rèn)定同個人所得稅也基本一致，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓在稅法中被歸類于企業(yè)資產(chǎn)重組的一種，因此并未單獨發(fā)布文件進(jìn)行描述，在財稅2023年59號文中有所規(guī)定。

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

2、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）的規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）對投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理的規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益作為投資收益應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

4、股權(quán)作為企業(yè)的非貨幣投資，正常情況下需要按照公允價值計算繳納企業(yè)所得稅，但依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知 》（財稅〔2014〕116號）文件，可以分為五年繳納。

5、股權(quán)置換股權(quán)在稅法中也屬于股權(quán)收購的一種，符合下面兩個條件的可以享受優(yōu)惠政策，適用特殊性重組：（1）收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%；（2）收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；（3）符合條件的轉(zhuǎn)讓企業(yè)即可選擇暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，也就不征收對應(yīng)的企業(yè)所得稅。

6、對于房地產(chǎn)行業(yè)的土地增值稅特殊規(guī)定。依據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57號）的規(guī)定，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)如作為投資入股，免征土地增值稅，劃轉(zhuǎn)如未取得收入，也免征土地增值稅，但對房地產(chǎn)企業(yè)特殊，土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于開發(fā)產(chǎn)品或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品投資入股，需要征收土地增值稅。

三、計稅時間的確定

1、《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號）文件規(guī)定：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號 ）規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

3、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第二十條規(guī)定：具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的。

根據(jù)以上規(guī)定，雖然《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》與國稅函[2005]130號文件或是國稅函[2010]79號文件相比較，少了一些硬性的條件，但是，個人認(rèn)為， 首先應(yīng)當(dāng)?shù)么_認(rèn)收入的實現(xiàn)，才能進(jìn)行納稅申報，在收入未確認(rèn)的情況下，雙方僅僅形成的是法律上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并不必然產(chǎn)生納稅義務(wù)。

四、主要問題思考

1、納稅人解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，征收的個人所得稅是否可以退還？

根據(jù)國稅函[2005]130號的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方與受讓方在簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并繳納了個人所得稅后，因一方的違約行為或雙方協(xié)商一致解除合同，視為雙方的轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)結(jié)束，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定以上行為是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。在實踐中，如果協(xié)議已履行并支付了轉(zhuǎn)讓款，且已辦理了變更登記，則是無法退還已繳納的個人所得稅。但是，無論以何種形式解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，都必須以辦理變更 登記才確認(rèn)收入的實現(xiàn)，因此，在現(xiàn)實交易過程中，如果轉(zhuǎn)讓方處于主導(dǎo)地位，可以在合同中約定，受讓方需支付了全部或大部分轉(zhuǎn)讓款后方配合辦理股權(quán)變更手續(xù)。同時也可約定，如果因一方的原因?qū)е掠诤贤獬o另一方造成損失的，包含個人所得稅在內(nèi)的全部損失由違約方承擔(dān)。

2、沒有完成實繳資本的股權(quán)是否可以低于注冊資本價格轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)？

《公司法》第二十八條規(guī)定：“股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。”“股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任?！币罁?jù)以上規(guī)定，我國現(xiàn)行公司制度中除有特別規(guī)定的以外，公司注冊資本實行認(rèn)繳制，如果公司股東不足額繳納認(rèn)繳的出資，承擔(dān)的法律責(zé)任是“除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任?！钡?，無論是國稅函[2005]130號文件、國稅函[2010]79號文件或是國家稅務(wù)總局公告2023年第67號文件，均未對公司注冊資本是實繳資本還是認(rèn)繳資本作明顯的區(qū)分。因而在實踐中經(jīng)常會出現(xiàn)，注冊資本為5000萬的一有限責(zé)任公司，其中只有100萬為實繳資本，其余的4900萬均為認(rèn)繳資本，且在股權(quán)轉(zhuǎn)時認(rèn)繳期未至，股東們以120萬的價格將公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)給第三方，稅務(wù)機關(guān)是否會認(rèn)定為”以明顯偏低的價格轉(zhuǎn)讓股權(quán)且無正當(dāng)理由呢？公司的認(rèn)繳出資，在會計上是不做賬務(wù)處理的，只有待收到實際的投資額后，才確認(rèn)為“實收資本”。既然會計上都不做賬務(wù)處理，并不影響凈資產(chǎn)的確認(rèn)，因而，即使以公司凈資產(chǎn)作為衡量股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低的依據(jù)，認(rèn)繳資本并沒有影響到凈資產(chǎn)，所以，我們認(rèn)為，在實繳資本沒有到期繳納的情況下，公司股東以低于注冊資本的價格轉(zhuǎn)讓股權(quán)并沒有違反股權(quán)價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額而需調(diào)增的情形。

3、自然人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中，因受讓人的違約行為而取得的違約金是否需征收個人所得稅？

國稅函[2006]866號文件規(guī)定：股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。依據(jù)該規(guī)定，就違約金所得，轉(zhuǎn)讓方因受讓方的違約行為而取得的違約金是需要繳納個人所得稅。這是否可以認(rèn)為，如果因轉(zhuǎn)讓方違約行為，受讓方取得的違約金是不用繳納個人所得稅?《中華人民共和國個人所得稅法》第二條對原個人所得列舉項目第十一項“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”進(jìn)行了刪除，只列舉了應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅的九種情形。而受讓方取得的違約金收入因依附于轉(zhuǎn)讓合同，并不是“偶然所得”也不是“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“，我們認(rèn)為，違約方按照合同約定，支付給守約方個人的違約金，從性質(zhì)上看，屬于損害賠償金。從個人所得稅的計征原理上看，有相應(yīng)的所得才涉及納稅義務(wù)，而合同違約金作為對守約方損失的補償，不應(yīng)計算繳納個人所得稅。從個人所得稅的具體規(guī)定上看，違約金究竟屬于何種稅目，目前并沒有明確規(guī)定。在沒有相關(guān)法規(guī)規(guī)定前，守約方也無須計算繳納個人所得稅。

4、自然人股東之間的股權(quán)交易，公司是否有代扣代繳義務(wù) ？

《個人所得稅法》第九條規(guī)定：“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！币罁?jù)該規(guī)定，個人所得稅，所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。因此，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，受讓方股東應(yīng)扣繳個人所得稅，以支付所得的個人為扣繳義務(wù)人。公司不是支付所得的單位，只能做個“委托代收代付人”，不是扣繳義務(wù)人，不應(yīng)由公司代扣代繳稅款，也不應(yīng)由公司代繳個人所得稅款。

由于稅收政策的多樣性和復(fù)雜性，以上觀點有些不一定正確，歡迎指正。

【第5篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)征管

自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)與法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從轉(zhuǎn)讓方的角度來說，哪類稅收風(fēng)險更大？大家可以簡單思考一下這個問題。

毫無疑問，是自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)。為什么呢？

因為自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入適用的是個人所得稅中的分類所得，應(yīng)納稅所得額=收入原值-合理稅費。這里邊可以籌劃的空間非常小，一旦轉(zhuǎn)讓收入申報的不合理，或者股權(quán)原值申報的不合理，都可以直接導(dǎo)致稅款的補繳。

但是，法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)就不一樣了，因為法人是企業(yè)所得稅的納稅主體，應(yīng)納稅所得額=收入-成本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入只是企業(yè)整個年度收入的一個部分，即便股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或股權(quán)原值申報的不合理，但是與其他收入和成本混合在一起后，整個年度應(yīng)納稅所得額不一定有相對應(yīng)的變化，也就是說，稅務(wù)機關(guān)對法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為進(jìn)行納稅評估和納稅調(diào)整后，不一定能夠得出應(yīng)該補繳稅款的結(jié)論，那么稅務(wù)機關(guān)還會有動力去逐條去審核你的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為嗎？

更何況，在共同富裕的大背景下，個人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入將會是稅務(wù)部門關(guān)注的重點方向，理解了這一點后，如果進(jìn)行合理的稅收籌劃，我想你已經(jīng)有自己的初步想法了，跟我交流一下吧。

【第6篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)風(fēng)險

作者：李毅

江西豫章律師事務(wù)所合伙人，南昌市優(yōu)秀律師。一位喜歡不停學(xué)習(xí)和思考的“中青年”律師，曾為國企、民營建筑企業(yè)辦理過多起建筑領(lǐng)域糾紛案件，并致力于涉稅法律服務(wù)研究。手機：13970975935

作者：陳舒涵

江西豫章律師事務(wù)所律師助理

在過去的2023年里，全國各地有多家市場監(jiān)督管理局出臺通告，要求市場主體登記機關(guān)加強查驗股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的個人所得稅的完稅憑證，將取得個人所得稅完稅憑證作為辦理工商登記變更的前提條件。而且財政、稅務(wù)、工商等部門也會加強涉稅信息共享，全面加強對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅管理。由此可見，提升對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉稅事項及法律風(fēng)險的認(rèn)識和掌握，將越來越重要。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及哪些稅？

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的稅種主要有個人所得稅（轉(zhuǎn)讓方為個人）、企業(yè)所得稅（轉(zhuǎn)讓方為法人）、印花稅。（僅在轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán)時才涉及到需要按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納相應(yīng)增值稅）

1. 個人所得稅

計算方式：

個人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)原值－合理費用）×20%

（“合理費用”是指納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的過程中按有關(guān)規(guī)定所支付的相關(guān)稅費）

例：小a若干年前以100萬元的價款取得甲公司10%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)稅費5萬元?，F(xiàn)將這10%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給小b，實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬元。那么小a應(yīng)繳納的個人所得稅為（200-100-5）×20%=19萬元。

? 法律依據(jù)

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第四條

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。

《個人所得稅法》第三條

個人所得稅的稅率：利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

2. 企業(yè)所得稅

計算方式：

企業(yè)所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)成本) ×25%

（符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%）

例：甲公司以1000萬元的成本獲得乙公司20%的股權(quán)，現(xiàn)將這20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，獲得收入2000萬元。甲則公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為（2000-1000）×25%=250萬元。

? 法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第三條

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

《企業(yè)所得稅法》第二十八條

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3. 印花稅

非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

計算方式：

印花稅=所載金額×0.5‰

例：甲公司與乙公司合同約定以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓10%的股權(quán)，雙方都應(yīng)繳納印花稅，稅額為1000×0.5‰=0.5萬元

? 法律依據(jù)

《中華人民共和國印花稅暫行條例》印花稅稅目稅率表第十一項

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅率為：按所載金額萬分之五貼花。納稅義務(wù)人為立據(jù)人。

《國家稅務(wù)總關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)1號)第十條

“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的常見涉稅爭議及裁判觀點

1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定“股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為不含稅價，個人所得稅最終由受讓方承擔(dān)”是否合法？

“在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上，雙方約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為不含稅價，實際產(chǎn)生的個人所得稅由受讓方繳納，如需轉(zhuǎn)讓方繳納，受讓方應(yīng)另行支付相應(yīng)款項?！惫蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中此類約定是否合法？法律雖規(guī)定了轉(zhuǎn)讓方的納稅義務(wù)和受讓方的代扣代繳義務(wù)，但這并不禁止當(dāng)事人之間可以就稅款的最終承擔(dān)問題另行進(jìn)行約定，只是此種約定并不能對抗稅務(wù)機關(guān)。所以轉(zhuǎn)讓方與受讓方之間基于真實的意思表示在協(xié)議中對稅費承擔(dān)做出的約定，并未違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定。該約定并未改變行政法上的權(quán)利義務(wù)，只是對雙方利益的調(diào)整，未影響稅款的征收和損害國家利益。根據(jù)雙方意思自治原則和公平正義原則，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該約定合法有效。

參考判例

最高人民法院（2016）最高法民終51號民事判決書

裁判理由

最高人民法院認(rèn)為：四、關(guān)于稅費負(fù)擔(dān)問題。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓場合，轉(zhuǎn)讓方依法負(fù)有的繳納個人所得稅等納稅義務(wù)，系其作為納稅義務(wù)人所負(fù)有的法定義務(wù)，不得通過約定改由他人承擔(dān)。但稅費作為一種金錢之債，卻可通過約定由他人代為履行?！?月11日協(xié)議”第7條約定由受讓方支付相關(guān)稅費，該約定不違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定，應(yīng)屬合法有效。然而“8月11日協(xié)議”僅約定由受讓方負(fù)擔(dān)相關(guān)稅費，對于何時繳納何種稅費及繳納多少稅費，都沒有約定。在稅費種類及額度均未確定，轉(zhuǎn)讓方也沒有實際繳納相關(guān)稅費的情況下，其要求受讓方支付相關(guān)稅費的訴訟請求缺乏事實依據(jù)，本院不予支持。當(dāng)然，在稅務(wù)征收部門催繳稅費的情況下，轉(zhuǎn)讓方可根據(jù)合同的約定要求受讓方代為繳納相關(guān)費用。轉(zhuǎn)讓方根據(jù)有關(guān)規(guī)定繳納了相關(guān)稅費后，也可根據(jù)約定向受讓方求償。

參考判例

(2020)湘民申2401號

裁判理由

雙方于2023年5月12日簽訂的《永州市輝煌房地產(chǎn)開發(fā)有限公司股份轉(zhuǎn)讓合同》第三條第四款約定：乙方（周文忠、吳滿林）負(fù)責(zé)該項目轉(zhuǎn)讓及以前所產(chǎn)生的和所欠交的一切有關(guān)稅費。第四條約定：轉(zhuǎn)讓款5100萬元，不包含該項目轉(zhuǎn)讓及以前所產(chǎn)生的和所欠交的一切有關(guān)稅費。據(jù)此可知雙方約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的稅費均由受讓人承擔(dān)。該約定不違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定，雙方應(yīng)予遵守。個人所得稅也屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的稅，故應(yīng)由受讓人承擔(dān)。

參考判例

(2020)蘇06民終2921號

裁判理由

案涉協(xié)議第三條約定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為1100萬元，“該股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為不含稅價，如甲方（賈壽國）需完稅，乙方（徐建光）應(yīng)另行給付。'該約定明確1100萬元系不含稅款的轉(zhuǎn)讓對價，實際意味著賈壽國就轉(zhuǎn)讓股權(quán)凈得1100萬元，其因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所需繳納的稅款由徐建光負(fù)擔(dān)，且該約定就徐建光應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款是何稅種并未予以限制?，F(xiàn)賈壽國因股權(quán)轉(zhuǎn)讓已實際繳納個人所得稅130.7萬元，其要求徐建光給付符合協(xié)議約定。徐建光該上訴理由不能成立，本院不予支持。

2. 以平價或者低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否就真的不用繳納個人所得稅了？

個人所得稅的的計稅依據(jù)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)原值與合理費用后的差額，當(dāng)股權(quán)原值與合理費用大于或等于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時，也就是低價或平價轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓方不需繳納個人所得稅。但是特殊情況下，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，如核定收入大于股權(quán)原值與合理費用，轉(zhuǎn)讓方仍需要繳納個人所得稅。

? 法律依據(jù)

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十一條

符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；

（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

? 雙方約定低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入作為納稅依據(jù)。該約定損害第三人利益的，合同可能無效

在實務(wù)中，為了避免繳納因股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的個人所得稅，當(dāng)事人往往在合同中約定以較低的價款轉(zhuǎn)讓股權(quán)。但是在該轉(zhuǎn)讓款明顯偏低且無正當(dāng)理由時，稅務(wù)機關(guān)將會重新核定該筆收入，并以核定收入作為納稅依據(jù)。那么，何為明顯偏低和正當(dāng)理由呢？《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十二條與十三條規(guī)定了視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低與視為正當(dāng)理由的具體情形，在轉(zhuǎn)讓款明顯偏低且無正當(dāng)理由時，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)核定的稅款進(jìn)行補繳納稅。另外，雙方約定以明顯偏低的價格轉(zhuǎn)讓股權(quán)，還可能涉及到第三人的利益。如雙方惡意串通損害第三人的利益，此時根據(jù)民法典的規(guī)定，該合同無效。

? 法律依據(jù)

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十二條

符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；

（六）主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十三條

符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

《民法典》第一百五十四條

行為人與相對人惡意串通，損害他人合法權(quán)益的民事法律行為無效。

參考判例

(2015)浙甬商終字第1203號

裁判理由

本院認(rèn)為，按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定，涉案股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為1650000元，而徐定勇因股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納的個人所得稅為1895284.93元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)價格低于納稅金額，已明顯不合常理；而且按照當(dāng)時稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定及原審法院從稅務(wù)部門調(diào)取的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈資產(chǎn)情況表，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入系依據(jù)凈資產(chǎn)份額來核定，僅以股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)時萬信公司凈資產(chǎn)增值部分8920000元計算，股權(quán)價值也已遠(yuǎn)高于轉(zhuǎn)讓價格。徐定勇未經(jīng)陳明同意，將萬信公司55%股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓給宋永福，侵犯了共同財產(chǎn)所有人陳明的權(quán)利，故涉案《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》應(yīng)認(rèn)定為無效。

? 轉(zhuǎn)股協(xié)議中約定為低價轉(zhuǎn)讓，但實際轉(zhuǎn)讓款高于合同約定價，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求按實際轉(zhuǎn)讓款或者核定征收個人所得稅

雙方在轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議中約定低價轉(zhuǎn)讓，但通過簽訂另外的協(xié)議（俗稱“陰陽協(xié)議”）或者約定其他方式給付真實的轉(zhuǎn)讓價款，當(dāng)實際價款大于股權(quán)原值與合理費用之和，此時應(yīng)認(rèn)定為溢價轉(zhuǎn)讓。股權(quán)收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，雙方基于虛假的意思表示為規(guī)避稅收而訂立的合同，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為無效。因此應(yīng)以實際轉(zhuǎn)讓價款或者稅務(wù)機關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓收入作為依據(jù)，對納稅人追繳稅款并處以罰款。

參考判例

(2015)鹽商終字第00602號

裁判理由

雙方通過簽訂兩份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的方式規(guī)避稅收，楊麗作為出讓方系法定的個人所得稅納稅義務(wù)人，其為了促成交易，通過降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款使應(yīng)由其承擔(dān)的法定納稅義務(wù)逃避被國家稅務(wù)機關(guān)征收的行為，損害了國家的稅收利益，不應(yīng)當(dāng)獲得司法機關(guān)的認(rèn)同。

參考判例

(2020)京01民終5866號

裁判理由

依據(jù)戴林的陳述，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》雖然約定戴林零對價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，但實際股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款并非零元，戴林應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅等款項?！豆蓹?quán)轉(zhuǎn)讓合同》約定，各方按照現(xiàn)行法律法規(guī)各自承擔(dān)因簽訂和履行合同產(chǎn)生的相應(yīng)稅款和費用，故因中安星云公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的相關(guān)稅費應(yīng)由當(dāng)事人個人負(fù)擔(dān)。

? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何核定？

稅務(wù)機關(guān)核定轉(zhuǎn)讓收入有三種方法：凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法，比較常見的是凈資產(chǎn)核定法。凈資產(chǎn)核定法是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入按照每股凈資產(chǎn)或者股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額來核定；類比法是通過參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定，或者參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；其他合理方法是指主管稅務(wù)機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。凈資產(chǎn)核定法是最客觀的一種核定方法，因此在實務(wù)中也是運用最多的一種方法。

? 法律依據(jù)

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十四條

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

（一）凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（二）類比法

1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

（三）其他合理方法

主管稅務(wù)機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

? 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對非居民企業(yè)不具有合理商業(yè)目的股權(quán)交易行為征收企業(yè)所得稅

公司僅在境外避稅地或低稅率地區(qū)注冊，不從事實質(zhì)性經(jīng)營活動，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，以此規(guī)避企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照中國法律向其補征企業(yè)所得稅稅款?！镀髽I(yè)所得稅法》中規(guī)定，非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，僅以規(guī)避稅款而成立的無實際經(jīng)營活動的境外公司，發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)該按照《企業(yè)所得稅》繳納稅款。這樣不僅維護(hù)中國稅收主權(quán)和通行的國際征稅規(guī)則，也保護(hù)涉外經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域的國家合法權(quán)益。

? 法律規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第三條第三款

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法》第四十七條

企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十條

企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

參考判例

(2016)最高法行申1867號

裁判理由

最高人民法院經(jīng)審查認(rèn)為：原審認(rèn)定事實來源于稅務(wù)機關(guān)通過調(diào)查所得出的結(jié)論，圍繞涉案公司的注冊地點、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體數(shù)額與方式、股權(quán)收購的實際標(biāo)的、轉(zhuǎn)讓所得的實際來源、轉(zhuǎn)讓價格的決定因素以及股權(quán)交易的動機與目的等要素，均有充分證據(jù)予以證明。有關(guān)征稅對象、標(biāo)準(zhǔn)的確定亦符合中國相關(guān)法律規(guī)定和稅收政策的具體要求。本案事關(guān)稅收法律法規(guī)和政策的把握，事關(guān)如何看待中華人民共和國稅務(wù)機關(guān)處理類似問題的基本規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，事關(guān)中國政府涉外經(jīng)貿(mào)管理聲譽和外國公司與中國公司合法權(quán)益的平等保護(hù)，在經(jīng)過人民法院嚴(yán)格的司法審查且再審申請人缺乏充分證據(jù)證明被訴行政行為違法的情形下，原審生效裁判效力應(yīng)予維持。故裁定駁回兒童投資主基金的再審申請。

三、總結(jié)以及律師建議

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，主要涉及到個人所得稅（轉(zhuǎn)讓方為個人）、企業(yè)所得稅（轉(zhuǎn)讓方為法人）、印花稅。其中爭議最多的是個人所得稅，其次是企業(yè)所得稅。個人所得稅爭議主要有：1、雙方可以就個人所得稅的最終承擔(dān)做出約定，但此種約定不可對抗稅務(wù)機關(guān)；2、無正當(dāng)理由的低價轉(zhuǎn)讓和平價轉(zhuǎn)讓不可以逃避個人所得稅的繳納，稅務(wù)機關(guān)可能要求補繳稅款并予以行政處罰；3、稅務(wù)機關(guān)對明顯偏低且無正當(dāng)理由的轉(zhuǎn)讓收入可以進(jìn)行核定，三種核定方法主要運用凈資產(chǎn)核定法。最后，非居民企業(yè)不具有合理商業(yè)目的股權(quán)交易行為仍需要按照中國法律征收企業(yè)所得稅。

律/師/建/議

根據(jù)最高院的裁判意見，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，如轉(zhuǎn)讓價款為不含稅價，可在合同中明確約定產(chǎn)生的相關(guān)稅費由受讓方承擔(dān)，此類約定并不違反法律法規(guī)，為合法有效的約定。同時為了避免減少爭議，建議對于何時繳納何種稅費及繳納多少稅費作出清晰明確的約定。對于平價轉(zhuǎn)讓與低價轉(zhuǎn)讓，沒有正當(dāng)理由的以明顯偏低的價格轉(zhuǎn)讓行為，容易涉及逃稅并引起稅務(wù)機關(guān)的核查，并受到行政處罰，因此建議使用稅務(wù)籌劃方式合理地減少稅負(fù)。

【第7篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)資料

股權(quán)轉(zhuǎn)讓七大稅務(wù)籌劃方法，這些你都掌握了嗎？

首先大家需要了解一下股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅政策

（一）相關(guān)政策：

中華人民共和國個人所得稅法、共和國主席令第85號、國務(wù)院令第519號規(guī)定：個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個人所得稅，按次征收。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用）×20%

國稅函〔2006〕866號規(guī)定：

股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。

根據(jù)國稅2023年第67號規(guī)定：

第二十四條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與工商部門合作，落實和完善股權(quán)信息交換制度，積極開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作。

第十九條 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。

第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

（3）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

（4）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

（5）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；

（6）稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

注意：就是股權(quán)利轉(zhuǎn)讓先申報納稅，然后做工商變更登記。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

（二）計稅依據(jù)：

自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）取得所得，應(yīng)當(dāng)按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃七種常見方法

（一）尋找正當(dāng)理由低價轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃

例1：甲自然人于2023年與自然人乙成立一有限責(zé)任公司，公司注冊資本1000萬元，甲出資200萬，占20%的股權(quán)比例，乙出資800萬元，占80%的股權(quán)比例。由于連續(xù)多年盈利，至2023年底，公司凈資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了人民幣10000萬元?，F(xiàn)甲準(zhǔn)備將其所持有的股權(quán)以3000萬元人民幣的價格轉(zhuǎn)讓給第三方。

（1）稅務(wù)籌劃前

甲股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用）×20%＝（3000-200））×20%＝560（萬元）

分析：

此種形式轉(zhuǎn)讓個稅稅負(fù)很重，若雙方為少交稅采取低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方法若又無正當(dāng)理由，將會面臨稅務(wù)核查風(fēng)險，因為國家稅務(wù)總局明確規(guī)定，股權(quán)交易價格不得低于其股權(quán)對應(yīng)的公司凈資產(chǎn)，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整交易價格而向納稅義務(wù)人發(fā)出征繳通知書，情節(jié)嚴(yán)重的還會觸發(fā)犯罪。

（2）實施稅務(wù)籌劃

思路：找到合理理由降低轉(zhuǎn)讓價格避稅。

我們知道有三種情況可以選擇低價轉(zhuǎn)讓：

方法1：

可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給張總的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；在這種情形下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價為零是可以的。

具體操作辦法：能夠證明贍養(yǎng)、撫養(yǎng)關(guān)系的民政部門出具的相關(guān)證明資料的原件（計稅依據(jù)明顯偏低但股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方系贍養(yǎng)、撫養(yǎng)關(guān)系的出示）。

方法2：

如果能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

具體操作辦法：公司提供相關(guān)政策依據(jù)，包括證明文件名稱、文號、主要內(nèi)容等。本案例公司連續(xù)盈利，生產(chǎn)經(jīng)營沒有受到重大影響，處于正常經(jīng)營狀態(tài)，此種方法行不通。

方法3：

其他合理原因，比如雖然公司盈利，但是若是公司的一筆很大的應(yīng)收賬款確定無法回收（如債務(wù)人破產(chǎn)、債務(wù)人被注銷、通過執(zhí)行程序有效的判決仍無法得到執(zhí)行等），此種情形下，由于會發(fā)生壞賬損失對凈資產(chǎn)有抵減作用，這樣便有合理理由解釋為何可以將股權(quán)交易價格低于公司原來的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)部分的原因。

結(jié)論：方法1和方法3可以選擇，但是可選擇的空間有限。

（二）通過知識產(chǎn)權(quán)評估增資增加股權(quán)原值進(jìn)行稅務(wù)籌劃

原股東可以在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，將預(yù)先持有于自身名下的商標(biāo)、專利或著作權(quán)對公司進(jìn)行增資，原股東通過這些等非現(xiàn)金出資，依據(jù)《公司法》的規(guī)定非現(xiàn)金出資依法需要評估，而評估可以通過人為可控的評估價格加大非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值，增大原值以實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓抵減原值的效果，從而在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時可以極大限度地降低轉(zhuǎn)讓所得從而降低稅金。

注意：若原股東采用資本公積金，盈余公積金或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，以減少與股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格之間的差額，實際上是逃避了資本公積金，盈余公積金或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時的納稅義務(wù)所以行不通。

相關(guān)政策：依據(jù)《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》：

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（三）通過會計方法將公司凈資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

具體操作：最好在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前一段時間（6個月至一年），通過增加計提資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備等財務(wù)方法等有效降低公司凈資產(chǎn)，比如計提存貨跌價準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法。（注意時間安排，不能出于明顯避稅目的）

由于稅局一般是首選通過凈資產(chǎn)核定法來確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，所以可以通過降低企業(yè)凈資產(chǎn)的方法來降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。

政策：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》第十四條：主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

a.凈資產(chǎn)核定法：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

b.類比法：

①參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

②參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

c.其他合理方法：

主管稅務(wù)機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

（四）公司上市后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃

還以案例1為例，公司若有上市條件，原股東可以等到公司上市后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)可以暫免征收個人所得稅。

政策依據(jù)：財稅字[1998]61號：各省、為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報國務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。

財稅[2009]167號第八條規(guī)定，對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

（注：境內(nèi)個人轉(zhuǎn)讓其購買的在創(chuàng)業(yè)板上市的公司股票免交個人所得稅）

（五）先分紅再股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓退出時先給企業(yè)股東分紅，即將賬面盈利以分紅的方式先行處理。因此企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓退出時候可以采取通過將利潤優(yōu)先分配給退出企業(yè)的方式，為退出方減少轉(zhuǎn)讓盈利，從而減少需要繳納的企業(yè)所得稅。

例2：甲公司投資a公司的初始投資成本為100萬元，占公司股份的40%，乙公司出資150萬元占a公司的60%股份，2023年，甲公司準(zhǔn)備將其持有股份全部轉(zhuǎn)讓給乙公司。截止股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，甲公司的未分配利潤為500萬元，盈余公積為500萬元。

a.實施策劃

稅籌思路：先分紅后轉(zhuǎn)讓，這樣由于轉(zhuǎn)讓價格就不包含的分紅部分，就必然會降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，從而減少應(yīng)納企業(yè)所得稅，達(dá)到節(jié)稅效果。

具體操作：甲公司做出股東會分紅決議，將500萬未分配利潤先分紅，然后甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。原轉(zhuǎn)讓前公允價格為1200萬元，分紅后轉(zhuǎn)讓價格=1200-500×40%=1000（萬元）。

b.政策依據(jù)：

國稅函[2010]79號：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

《企業(yè)所得稅法》第二十六條：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

c.策劃后計算應(yīng)交增值稅

①先分紅：甲公司分得股息紅利200萬元免稅

②再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，確定轉(zhuǎn)讓價格=1200-200=1000（萬元）

轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓價格-初始投資成本=1000－100＝900（萬元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=900×25%＝225（萬元）

d.納稅策劃前后節(jié)稅效應(yīng)對比：

策劃前和策劃后的稅額比較

節(jié)約企業(yè)所得稅=275-225=50（萬）

（六）增資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃案例

例3：2023年張總出資600萬、李總出資400萬兩人合伙共同組建一家實業(yè)公司。2023年，經(jīng)雙方協(xié)商，各自所占比例調(diào)整為50%。按照公平交易價格計算，張總轉(zhuǎn)讓10%股權(quán)的交易價格為300萬。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中支付的印花稅等稅費忽略不計。

（1）稅收籌劃前

張總股權(quán)轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的個人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用）×20%＝（300-1000×10%）×20%＝40（萬元）

（2）采取增資方式的稅務(wù)籌劃邏輯

張總股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓款項由張總受領(lǐng)，款項的性質(zhì)屬于受讓方支付的對價；而增資協(xié)議中的資金受讓方為標(biāo)的公司，而非該公司的股東，資金的性質(zhì)屬于標(biāo)的公司的資本金（實收資本或股本），對增資引起股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，原自然人股東所持股份比例相應(yīng)減少，但出資比例的減少并不是由于轉(zhuǎn)讓股權(quán)造成的，自然人股東并未進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，也無轉(zhuǎn)讓所得，所以不需要計算繳納個人所得稅。

（3）稅務(wù)籌劃具體操作方案

以上述為例，如果李總采取增資的辦法，即通過增資300萬，李總股權(quán)由40%變?yōu)?0%，因為總股權(quán)稀釋，相應(yīng)張總擁有的股權(quán)由60%變?yōu)?0%，張總和李總各自實收資本均為600萬，李總對于200萬元部分確認(rèn)公司資本公積（股權(quán)溢價），不存在繳納個人所得稅。

（七）設(shè)立多層級的離岸公司控股內(nèi)地公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃

操作思路：設(shè)計多層級股權(quán)控股架構(gòu)：成立離岸公司比如bvi→設(shè)立個離岸公司cayman→香港設(shè)立投資公司hk→控股投資內(nèi)地從事經(jīng)營的公司。

由于離岸公司在境外，比較隱蔽，選著某一個層級的離岸公司控股股權(quán)轉(zhuǎn)讓不易被國內(nèi)稅局發(fā)現(xiàn)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，此舉涉及境外投資者間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)應(yīng)繳納非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅事宜。由于交易雙方及交易標(biāo)的均在境外，股權(quán)架構(gòu)異常復(fù)雜，給稅務(wù)機關(guān)取證、定性提出了很大挑戰(zhàn)。

當(dāng)然在實操中，境外轉(zhuǎn)讓方設(shè)立多層境外控股公司有為實現(xiàn)避稅的特殊目的，但最終轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益直接來源我國這一本質(zhì)。若數(shù)額巨大，在案例中曾經(jīng)發(fā)生過通過國內(nèi)稅局在多次政策輔導(dǎo)和溝通交涉下，稅企雙方最終達(dá)成共識，企業(yè)在完成股權(quán)交易后自行申報繳納了幾千萬元稅款的事實。

【第8篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)評估

股權(quán)價值評估股權(quán)轉(zhuǎn)讓評估

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的性質(zhì)判定是避免稅收流失的關(guān)鍵。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式多種多樣，從其本質(zhì)來看，可分為直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓和間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓兩大類。我們一般通過商業(yè)實質(zhì)判定、透視還原等有效手段對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行性質(zhì)認(rèn)定。

近年來，對于“殼公司”的現(xiàn)實應(yīng)用成了稅收監(jiān)管的一個普遍切入點。許多企業(yè)是通過轉(zhuǎn)讓一家位于避稅港或低稅率地區(qū)又無經(jīng)營實質(zhì)的“殼公司”，間接實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)的目的。對于這種情況，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收法規(guī)和稅收協(xié)定的規(guī)定穿透該“殼公司”，認(rèn)定間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為來源于中國境內(nèi)的所得。

除此之外，不管是直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，最為關(guān)鍵的一環(huán)是對轉(zhuǎn)讓當(dāng)時股權(quán)的價值評估。因為，對轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價值評估會對轉(zhuǎn)讓所得的確定和處理有直接影響。然而，股權(quán)價值的評估并不像貨物價值評估來得容易，其信息采集、數(shù)據(jù)計算更為復(fù)雜。

價值評估的概況

1價值評估的重要性

對轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價值評估直接關(guān)系到轉(zhuǎn)讓所得的確定和處理，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理中位置重要，可以說是基礎(chǔ)所在。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59 號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第4 號）（以下簡稱“4號公告”），針對企業(yè)重組中發(fā)生的所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)必須提供評估報告或其他合法憑證，以證明被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值。

2價值評估的主要方法

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓需按照公允價值進(jìn)行。無論是關(guān)聯(lián)方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是第三方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，都應(yīng)當(dāng)采用股權(quán)的公允價值來確定轉(zhuǎn)讓收益。然而，在實際操作中，仍有許多股權(quán)轉(zhuǎn)讓，特別是關(guān)聯(lián)方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以低于公允價值的價格進(jìn)行，從而減少甚至不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，進(jìn)而降低、逃避納稅。部分稅務(wù)機關(guān)已意識到上述問題的存在，并在關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)稽查中對股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是按成本或者以低于公允價值的價格進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給予特別關(guān)注。

理論上，迄今為止中國尚未出臺任何稅務(wù)法規(guī)以明確如何評估各類企業(yè)重組中涉及資產(chǎn)的公允價值。實務(wù)中常用的評估方法主要包括成本法、市場法和收益法。然而成本法和市場法的使用有較大的局限性。比如，成本法對于企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求較高，市場法要求有活躍市場及充足的市場交易價格數(shù)據(jù)，而這一條件往往不具備，等等。相比之下，收益法是國際公認(rèn)的且在實務(wù)中廣泛應(yīng)用的一種評估無形資產(chǎn)和企業(yè)價值的方法，是通過估算評估對象未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價值，確定企業(yè)在現(xiàn)實市場的公平市場價值的一種方法。

價值評估方法的應(yīng)用說明

許多企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，對股權(quán)價值采用的評估方法不夠合理。比如，應(yīng)當(dāng)選用收益法，卻選用了成本法或市場法；即便選用的是收益法，因?qū)︻A(yù)期收益、折現(xiàn)率和取得預(yù)期收益的持續(xù)時間的判斷不夠合理，最終導(dǎo)致評估出的轉(zhuǎn)讓股權(quán)價值嚴(yán)重偏低。在此，我們以直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例，通過簡單的數(shù)字模擬對收益法在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價值評估中的應(yīng)用加以說明。

【例如】假設(shè)境外a公司欲將其在中國的子公司b公司轉(zhuǎn)讓給境外的c公司。a公司經(jīng)過初步分析，決定按照賬面價值200萬元進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，則所需繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅為零。然而，稅務(wù)機關(guān)在對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件進(jìn)行審閱和評估時，會認(rèn)為按照賬面價值轉(zhuǎn)讓的做法不合理，而收益法是最合適的用來評估股權(quán)價值的方法。

公式為：

p——評估價值；

ft——為未來第t個收益期的預(yù)期收益額；

i——為折現(xiàn)率；

t——為收益預(yù)測年期；

n——為收益預(yù)測期限。

綜上所述，股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收監(jiān)管的工作重點在股權(quán)轉(zhuǎn)讓性質(zhì)判定、價值評估方法的應(yīng)用等方面。由于目前對如何使稅務(wù)機關(guān)及時或同步監(jiān)管企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為方面尚沒有適合實際操作的辦法和制度，多為事后發(fā)現(xiàn)處理，難免出現(xiàn)稅收流失，因此制度和辦法的及時建立健全是當(dāng)務(wù)之急。其次，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓反避稅審查，尤其在價值評估方法的實際準(zhǔn)確應(yīng)用上，很多基層稅務(wù)機關(guān)應(yīng)用能力較弱，因此，提高稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管此類業(yè)務(wù)的能力是關(guān)鍵所在。再次，在相關(guān)政策表達(dá)上，特別是存在爭議的問題及未涵蓋的領(lǐng)域，比如，復(fù)雜的股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件如何進(jìn)行審查與合理評估，需要及時明確，以方便執(zhí)行。

【第9篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)辦理流程

自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)

1.個稅申報表，全稱《自然人股東股權(quán)變更個人所得稅涉稅事項申報表》（在稅務(wù)局領(lǐng)取，這個是帶復(fù)寫紙一式三份的，有幾個自然人股東就領(lǐng)幾份。有轉(zhuǎn)讓費的，個稅那兒先不填，等專管員核準(zhǔn)后填寫，建議遞交資料時只填寫一、三區(qū)）。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方有效身份證明復(fù)印件（自然人提供身份證，法人提供營業(yè)執(zhí)照），要求在復(fù)印件上寫上“與原件一致”幾個字。

3.經(jīng)辦人的代理委托書及經(jīng)辦人身份證復(fù)印件。（經(jīng)辦人必須是在稅務(wù)局通過實名認(rèn)證的人，因為遞交資料時需要身份證在大廳叫號）。

4.股東會變更決議（稅務(wù)局有樣表可以領(lǐng)，至少需要準(zhǔn)備一式兩份，工商變更的時候也需要遞交一份）。

5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議中必須明確標(biāo)注轉(zhuǎn)讓價格及簽訂日期。（稅務(wù)局有樣表可以領(lǐng)，需要準(zhǔn)備一式五份，工商變更的時候也需要遞交一份）。

6.轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂日上一個月的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。

7.變更前、后的股東名冊，需要明確標(biāo)示股權(quán)變更前、后全部股東的名稱、證照號碼、認(rèn)繳資金、實繳資金、持股比例變化情況。

8.轉(zhuǎn)讓方是原始股東（公司成立時的股東）的，需要提供向公司銀行賬戶注資的銀行回單；

轉(zhuǎn)讓方不是原始股東的，需要提供獲得股權(quán)時的個稅申報表或者收購合同、轉(zhuǎn)賬銀行回單；

要是遺失了這些資料，寫一個情況說明蓋上公章也行。

9.提供企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例不超過20％的聲明。如果超過了20%，則要提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告（聲明在稅務(wù)局有樣表可以領(lǐng)）。

先在稅務(wù)大廳遞交資料，專管員收到資料后審核，大概7－10個工作日后，專管員會通知經(jīng)辦人資料有無問題，沒問題會出具一份報告給企業(yè)，經(jīng)辦人到專管員處領(lǐng)取報告，刷卡交個稅，然后在大廳辦理變更。因為專管員手上企業(yè)太多，有時候會忘記及時通知企業(yè)，建議七個工作日左右，主動與專管員聯(lián)系。稅務(wù)變更完成后，再去工商局辦理股東變更，工商辦完就徹底o(hù)k啦~

【第10篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)需要什么資料

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)前置相關(guān)法規(guī)匯編

日期：2022.12.3 來源：各地稅局 稅乎網(wǎng)www.taxhu.com整理

注：以下內(nèi)容查詢時間段為2023年至今各地稅局發(fā)布的信息

中華人民共和國個人所得稅法（2023年修訂）

第十五條?公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除信息。

個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗應(yīng)繳的個人所得稅，登記機構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時，應(yīng)當(dāng)查驗與該不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。

國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局 上海市市場監(jiān)督管理局關(guān)于進(jìn)一步做好股權(quán)變更登記個人所得稅完稅憑證查驗服務(wù)工作的通告

國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局 上海市市場監(jiān)督管理局通告2023年第3號

全文有效

2022.11.28

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局與上海市市場監(jiān)督管理局對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)個人所得稅實施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下。

一、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理股東變更登記的，在向市場監(jiān)督管理部門辦理變更登記前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

二、國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局與上海市市場監(jiān)督管理局實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息自動交互機制。市場主體登記機關(guān)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)提供的《自然人股東股權(quán)變更完稅情況表》辦理股權(quán)變更登記。

三、本通告自2023年12月20日起施行。

特此通告。

附件：自然人股東股權(quán)變更完稅情況表

國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局 上海市市場監(jiān)督管理局

2023年11月28日

附件

國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局 湖南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理工作的通告

國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局 湖南省市場監(jiān)督管理局通告2023年第3號

全文有效

2021.6.17

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《湖南省稅收保障辦法》相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局與湖南省市場監(jiān)督管理局對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下：

一、個人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，扣繳義務(wù)人（股權(quán)受讓方）或納稅人（股權(quán)出讓方）應(yīng)當(dāng)依法向被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓扣繳（納稅）申報，報送個人所得稅申報表及相關(guān)資料（附件1）。

二、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗由稅務(wù)機關(guān)提供的與該股權(quán)交易相關(guān)的完稅情況（個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息表）（附件2）。

三、本通告自2023年7月1日起施行。

附件：1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅納稅申報資料

2.個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息表

國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局 湖南省市場監(jiān)督管理局

2023年6月17日

國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 四川省市場監(jiān)督管理局 國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局 重慶市市場監(jiān)督管理局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理有關(guān)事項的通告

國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局通告2023年第1號

全文有效

2021.12.3

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)事項通告如下：

一、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，在向市場主體登記機關(guān)辦理變更登記前，應(yīng)先持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅款繳納（納稅申報）。

二、國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局與四川省市場監(jiān)督管理局、國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局與重慶市市場監(jiān)督管理局實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機制。市場主體登記機關(guān)在確認(rèn)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓已完成稅款繳納（納稅申報）后，依法辦理股權(quán)變更登記。

三、本通告自2023年1月1日起施行。

特此通告。

國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 四川省市場監(jiān)督管理局

國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局 重慶市市場監(jiān)督管理局

2023年12月3日

國家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)市場監(jiān)督管理廳關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理工作的通告

國家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)市場監(jiān)督管理廳通告2023年第3號

全文有效

2022.5.12

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十五條第二款： “個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的,市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證”規(guī)定，國家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局與寧夏回族自治區(qū)市場監(jiān)督管理廳對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅實施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下：

一、個人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅納稅申報。

二、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證,并依法辦理變更登記。

三、本通告自發(fā)布之日起施行。

特此通告。

國家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)市場監(jiān)督管理廳

2023年5月12日

國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局 北京市市場監(jiān)督管理局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理有關(guān)工作的通告

國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局通告2023年第3號

全文有效

2021.7.29

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局與北京市市場監(jiān)督管理局對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)事項通告如下：

一、公司制企業(yè)、集體所有制(股份合作)企業(yè)（以下簡稱“被投資企業(yè)”）的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)申請變更登記時，轉(zhuǎn)讓方為自然人的，適用本通告。

二、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，應(yīng)先持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,再到市場監(jiān)管部門辦理股權(quán)變更登記。

三、國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局與北京市市場監(jiān)督管理局實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機制。經(jīng)查驗已完成稅款繳納（納稅申報）的，市場主體登記機關(guān)依法為其辦理股權(quán)變更登記。

四、本通告自2023年9月1日起施行。

特此通告。

國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局?北京市市場監(jiān)督管理局

2023年7月29日

國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局 安徽省市場監(jiān)督管理局關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理工作的通告

國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局 安徽省市場監(jiān)督管理局

全文有效

2021.10.25

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）《中共安徽省委辦公廳 安徽省人民政府辦公廳印發(fā)<關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的實施方案>的通知》（皖辦發(fā)〔2021〕23號）等相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局與安徽省市場監(jiān)督管理局對自然人股東（以下統(tǒng)稱“個人”）股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施聯(lián)合管理?，F(xiàn)將有關(guān)事項通告如下：

一、個人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場監(jiān)督管理部門辦理變更登記手續(xù)前，應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

二、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場監(jiān)督管理部門應(yīng)當(dāng)查驗由申請人提供的與該股權(quán)交易相關(guān)的完稅情況（《個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅信息表》）（詳見附件）,經(jīng)查驗已完成稅款繳納（納稅申報）的，市場監(jiān)督管理部門依法為其辦理股權(quán)變更登記。

三、國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局與安徽省市場監(jiān)督管理局實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機制。

四、本通告自2023年12月1日起施行。

附件：個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅信息表

國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局 天津市市場監(jiān)督管理委員會關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理工作的通告

國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局 天津市市場監(jiān)督管理委員會

全文有效

2020.5.11

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局與天津市市場監(jiān)督管理委員會對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下：

一、被投資企業(yè)發(fā)生個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場監(jiān)督管理部門辦理變更登記手續(xù)前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，報送個人所得稅申報表等相關(guān)資料。

二、國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局與天津市市場監(jiān)督管理委員會實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息自動交互機制。市場監(jiān)督管理部門在確認(rèn)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)進(jìn)行納稅申報后，依照相關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股權(quán)變更登記。

三、本通告自發(fā)布之日起施行。

特此通告。

國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局 深圳市市場監(jiān)督管理局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記工作的通告

國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局 深圳市市場監(jiān)督管理局通告2023年第7號

全文有效

2021.6.11

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局與深圳市市場監(jiān)督管理局對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)個人所得稅實施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下：

一、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理股東變更登記的，在向市場監(jiān)督管理部門辦理變更登記前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

二、國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局與深圳市市場監(jiān)督管理局實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息自動交互機制。市場監(jiān)督管理部門確認(rèn)個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為已完成納稅申報后，依照相關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股權(quán)變更登記。

三、納稅申報信息交換需3個自然日，請扣繳義務(wù)人、納稅人提前辦理納稅申報，以免影響股權(quán)變更登記。如股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)個人所得稅已申報完成，但因信息交互原因影響辦理變更登記的，請扣繳義務(wù)人、納稅人聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)。

四、本通告自2023年6月18日起施行。

特此通告。

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于做好股權(quán)變更登記個人所得稅服務(wù)工作的通告

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省市場監(jiān)督管理局

全文有效

2022.11.17

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局和海南省市場監(jiān)督管理局對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，辦理變更登記開展聯(lián)合服務(wù)，現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下：

一、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，向市場主體登記機關(guān)申請辦理變更登記前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)先持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅納稅申報。

二、2023年6月30日前，扣繳義務(wù)人、納稅人辦理申報取得稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的《個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅信息表》(見附件)后，再向省市場監(jiān)督管理部門申請辦理股權(quán)變更登記，并提交《個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅信息表》供省級市場監(jiān)督管理部門查驗。2023年7月1日起，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局和海南省市場監(jiān)督管理局實行個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅信息線上查驗機制，經(jīng)線上查驗通過的，省級市場監(jiān)督管理部門依法辦理變更登記。

三、本通告自2023年12月1日起施行。

特此通告。

附件：個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅信息表

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省市場監(jiān)督管理局

2023年11月17日

青島市財政局、國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局、青島市工商行政管理局關(guān)于進(jìn)一步完善股東股權(quán)變更稅源管理工作的通知

青財源〔2018〕4號

全文有效

2018.12.26

各區(qū)市財政局、稅務(wù)局、工商局：

為深入貫徹落實市委、市政府關(guān)于“一次辦好”改革決策部署,完善股東股權(quán)交易稅源管理程序，優(yōu)化營商環(huán)境，促進(jìn)我市經(jīng)濟社會健康發(fā)展，現(xiàn)就完善股權(quán)變更稅源管理工作通知如下：

一、關(guān)于法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源管理

對企業(yè)法人持有的股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈與、繼承、合并、分立及其他涉及股權(quán)變更的行為，稅源管控通過“股權(quán)轉(zhuǎn)讓及變更信息”等涉稅信息共享工作實施，即工商部門將辦理的法人社會信用代碼、法人名稱、地址、變更前股東持股數(shù)量和比例、變更后股東持股數(shù)量和比例、變更日期等信息，通過“青島市財源建設(shè)信息平臺”實時傳送稅務(wù)部門，為稅務(wù)部門征管提供支持。

二、關(guān)于自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅源管理

《中華人民共和國個人所得稅法》第十五條規(guī)定：“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的,市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證?！备鶕?jù)法律規(guī)定，企業(yè)登記機關(guān)對轉(zhuǎn)讓方為自然人股東的股權(quán)變更，應(yīng)依據(jù)稅務(wù)部門開具的《自然人股東股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表》（完稅憑證）即時辦理登記手續(xù)。

三、加強股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理工作配合

財政、稅務(wù)、工商等部門要加強股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源管理工作配合，全面做好涉稅信息共享，發(fā)揮信息使用效益。同時，要認(rèn)真做好股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源管理工作程序的宣傳，杜絕“搭車核稅”等問題，提高辦事效率，為股權(quán)交易提供優(yōu)良服務(wù)。

本通知自發(fā)布之日起施行。《關(guān)于完善股東股權(quán)變更稅源管理工作的通知》（青財源〔2014〕7號）停止執(zhí)行。

東莞市市場監(jiān)督管理局、國家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局關(guān)于個人股權(quán)變更登記需查驗完稅憑證的通告

東莞市市場監(jiān)督管理局、國家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局

全文有效

2019.11.20

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定,個人出讓股權(quán)應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)完成個人所得稅申報,自2023年12月1日起,市場監(jiān)督管理部門將通過網(wǎng)絡(luò)查驗個人轉(zhuǎn)讓股杈完稅憑證,未進(jìn)行個人所得稅申報的不予受理股權(quán)變更登記。

特此通告。

中山市市場監(jiān)督管理局 國家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局關(guān)于個人股權(quán)變更登記需查驗完稅憑證的通告

中市監(jiān)〔2020〕97號

全文有效

2020.7.28

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。市場監(jiān)督管理部門已依法開展相關(guān)查驗工作，請申請辦理股權(quán)變更登記的自然人，先前往稅務(wù)部門辦理個人所得稅的完稅事宜，獲取完稅憑證后，再到市場監(jiān)督管理部門申請辦理股權(quán)變更登記，未取得完稅憑證或經(jīng)查驗不實的不予辦理相關(guān)登記。

清遠(yuǎn)市市場監(jiān)督管理局?國家稅務(wù)總局清遠(yuǎn)市稅務(wù)局關(guān)于個人股權(quán)變更登記需查驗完稅憑證的通告

清市監(jiān)聯(lián)〔2020〕39號

全文有效

2020.10.16

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。自2023年11月1日起，市場監(jiān)督管理部門在辦理個人股權(quán)變更登記時，將查驗個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)相關(guān)的個人所得稅完稅憑證。請申請辦理股權(quán)變更登記的自然人，先前往稅務(wù)部門辦理個人所得稅的完稅事宜，獲取完稅憑證后，再到市場監(jiān)督管理部門申請辦理股權(quán)變更登記，未取得完稅憑證或經(jīng)查驗不實的不予辦理相關(guān)登記。

國家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局 珠海市橫琴新區(qū)工商行政管理局關(guān)于個人股權(quán)變更登記需查驗完稅憑證的通告

國家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局 珠海市橫琴新區(qū)工商行政管理局

全文有效

2020.11.12

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。

自2023年11月16日起，橫琴新區(qū)登記的公司擬辦理股權(quán)變更登記，涉及個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更的，應(yīng)先到橫琴新區(qū)稅務(wù)局完成相關(guān)個人所得稅申報后，再向橫琴新區(qū)工商局申請辦理公司股權(quán)變更登記。辦理涉及個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的公司變更登記業(yè)務(wù)時，橫琴新區(qū)工商局將查驗個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)相關(guān)的個人所得稅完稅憑證，查驗符合要求的，予以辦理公司股權(quán)變更登記。對未依法完成相關(guān)納稅申報，查驗不符合要求的，橫琴新區(qū)工商局不予辦理公司股權(quán)變更登記。

特此通告。

國家稅務(wù)總局貴港市稅務(wù)局關(guān)于個人股權(quán)變更登記需查驗完稅憑證的通告

國家稅務(wù)總局貴港市稅務(wù)局通告2023年第1號

全文有效

2021.1.4

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。市場監(jiān)督管理部門已依法開展相關(guān)查驗工作，請申請辦理股權(quán)變更登記的自然人，先前往稅務(wù)部門辦理個人所得稅的完稅事宜，獲取完稅憑證后，再到市場監(jiān)督管理部門申請辦理股權(quán)變更登記。

特此通告。

惠州市市場監(jiān)督管理局、國家稅務(wù)總局惠州市稅務(wù)局關(guān)于個人股權(quán)變更登記需查驗完稅憑證的通告

惠州市市場監(jiān)督管理局、國家稅務(wù)總局惠州市稅務(wù)局通告〔2020〕10號

全文有效

2020.4.15

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)完成個人所得稅申報。自2023年5月1日起，市場監(jiān)督管理部門將通過網(wǎng)絡(luò)查驗個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅憑證，未取得完稅憑證的不予受理股權(quán)變更登記。

國家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局 茂名市市場監(jiān)督管理局關(guān)于個人股權(quán)變更登記需查驗完稅證明的通告

國家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局 茂名市市場監(jiān)督管理局通告2023年第1號

全文有效

2021.2.8

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十五條第二款規(guī)定：個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。自2023年3月1日起，市場監(jiān)督管理部門在辦理股東變更登記時，將查驗與該股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個人所得稅完稅證明，對未進(jìn)行個人所得稅納稅申報的不予受理股權(quán)變更登記。

特此通告。

國家稅務(wù)總局陽江市稅務(wù)局 陽江市市場監(jiān)督管理局關(guān)于個人股權(quán)變更登記需查驗完稅憑證的通告

國家稅務(wù)總局陽江市稅務(wù)局 陽江市市場監(jiān)督管理局通告2023年第1號

全文有效

2020.7.21

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)完成個人所得稅申報。自2023年8月1日起，市場監(jiān)督管理部門將查驗個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)相關(guān)的個人所得稅完稅憑證，對未提供完稅憑證的不予受理股權(quán)變更登記。

特此通告。

汕尾市市場監(jiān)督管理局 國家稅務(wù)總局汕尾市稅務(wù)局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記需查驗完稅憑證的通告

汕尾市市場監(jiān)督管理局 國家稅務(wù)總局汕尾市稅務(wù)局公告2023年第6號

全文有效

2020.9.18

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的， 應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)完成個人所得稅申報。自2023年10月10日起，市場監(jiān)督管理部門將通過網(wǎng)絡(luò)電子查驗個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅完稅憑證，未取得完稅憑證的不予受理股權(quán)變更登記。

國家稅務(wù)總局汕頭市稅務(wù)局 汕頭市市場監(jiān)督管理局關(guān)于個人股權(quán)變更登記需查驗完稅憑證的通告

國家稅務(wù)總局汕頭市稅務(wù)局 汕頭市市場監(jiān)督管理局通告2023年第1號

全文有效

2021.6.29

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，在我市登記注冊的企業(yè)涉及個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，國家稅務(wù)總局汕頭市稅務(wù)局與汕頭市市場監(jiān)督管理局對有關(guān)事項通告如下：

一、企業(yè)自然人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，在向市場主體登記機關(guān)申請辦理相關(guān)變更登記前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)先到稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅納稅申報。

二、企業(yè)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記時，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅完稅憑證，并依法辦理變更登記。

本通告自2023年7月1日起施行。

特此通告。

國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局 云浮市市場監(jiān)督管理局關(guān)于開展個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)變更登記查驗工作的公告

國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局 云浮市市場監(jiān)督管理局公告2023年第5號

全文有效

2020.12.4

為加強我市個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個人所得稅征收管理，根據(jù)2023年8月31日修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》以及國家稅務(wù)總局《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局和云浮市市場監(jiān)督管理局共同研究，決定自2023年1月1日起在全市范圍內(nèi)開展個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)變更登記查驗工作，現(xiàn)就有關(guān)事項公告如下：

一、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)辦理股權(quán)變更手續(xù)。發(fā)生個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)先到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，繳納應(yīng)納稅費，取得完稅憑證后，再向市場監(jiān)督管理部門申請辦理股權(quán)變更的注冊登記，市場監(jiān)督管理部門應(yīng)先查驗完稅憑證后方可受理業(yè)務(wù)申請，未能提供完稅憑證的，市場監(jiān)督管理部門將不予受理股權(quán)轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)申請。

二、辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報需要提供如下資料：

（一）納稅申報表；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議);

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;

（四）按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告;

（五）計稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；

（六）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他材料。

三、稅務(wù)機關(guān)將對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅事項進(jìn)行審核并對發(fā)現(xiàn)的問題依法進(jìn)行處理，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)積極配合稅務(wù)機關(guān)開展相關(guān)工作。

特此公告。

國家稅務(wù)總局張家界市稅務(wù)局 張家界市市場監(jiān)督管理局關(guān)于個人股權(quán)變更登記需查驗完稅憑證的通告

國家稅務(wù)總局張家界市稅務(wù)局 張家界市市場監(jiān)督管理局通告2023年第1號

全文有效

2021.9.11

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于將個人所得稅《<稅收完稅證明>》（文書式）調(diào)整為<納稅記錄>有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第55號）相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局張家界市稅務(wù)局與張家界市市場監(jiān)督管理局對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下：

一、被投資企業(yè)發(fā)生個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在市場監(jiān)督管理部門辦理變更登記手續(xù)前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，報送個人所得稅申報表等相關(guān)資料。

二、納稅人辦理納稅申報事宜后，可以通過電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳申請開具本人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓《個人所得稅納稅記錄》，市場監(jiān)督管理部門在確認(rèn)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)進(jìn)行納稅申報后，依照相關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股權(quán)變更登記，對于未取得《個人所得稅納稅記錄》或經(jīng)查驗不實的不予辦理相關(guān)登記。

三、本通告自發(fā)布之日起施行。

特此通告。

國家稅務(wù)總局南澳縣稅務(wù)局 南澳縣市場監(jiān)督管理局關(guān)于個人股權(quán)變更登記需查驗完稅憑證的通告

國家稅務(wù)總局南澳縣稅務(wù)局 南澳縣市場監(jiān)督管理局通告2023年第1號

全文有效

2021.4.30

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局南澳縣稅務(wù)局與南澳縣市場監(jiān)督管理局對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下：

一、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理股東變更登記的，應(yīng)先到稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅納稅申報,市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。

二、國家稅務(wù)總局南澳縣稅務(wù)局與南澳縣市場監(jiān)督管理局實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機制。市場主體登記機關(guān)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)共享的《自然人股東股權(quán)變更完稅情況表》（完稅憑證）辦理股權(quán)變更登記。

三、本通告自2023年5月1日起施行。

特此通告。

附件：

1、自然人股東股權(quán)變更完稅情況表（完稅憑證）

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓辦理納稅申報資料清單

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓辦理股東變更資料清單

國家稅務(wù)總局南澳縣稅務(wù)局 南澳縣市場監(jiān)督管理局

2023年4月30日

國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局 廣州市市場監(jiān)督管理局關(guān)于個人股權(quán)變更登記需查驗完稅憑證的通告

國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局廣州市市場監(jiān)督管理局通告2023年第2號

全文有效

2021.3.16

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局與廣州市市場監(jiān)督管理局對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下：

一、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理股東變更登記的，應(yīng)先到稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅納稅申報,市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。

二、國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局與廣州市市場監(jiān)督管理局實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機制。市場主體登記機關(guān)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)共享的《自然人股東股權(quán)變更完稅情況表》（完稅憑證）辦理股權(quán)變更登記。

三、本通告自2023年4月1日起施行。

特此通告。

附件：

1.自然人股東股權(quán)變更完稅情況表（完稅憑證）

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓辦理納稅申報資料清單

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓辦理股東變更資料清單

國家稅務(wù)總局南陽市稅務(wù)局 南陽市市場監(jiān)督管理局關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理工作的通告

國家稅務(wù)總局南陽市稅務(wù)局 南陽市市場監(jiān)督管理局

全文有效

2021.12.15

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局南陽市稅務(wù)局與南陽市市場監(jiān)督管理局對自然人股東（以下簡稱“個人”）股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下：

一、個人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場監(jiān)督管理部門辦理變更登記前，應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，報送個人所得稅申報表等相關(guān)資料。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

二、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記時，市場監(jiān)督管理部門將依法查驗個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為納稅申報情況，依照相關(guān)規(guī)定辦理股權(quán)變更登記。

三、國家稅務(wù)總局南陽市稅務(wù)局與南陽市市場監(jiān)督管理局實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互共享機制，依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵法守法情況納入信用信息系統(tǒng)，實施守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒。

四、本通告自2023年1月1日起施行。

特此通告。

國家稅務(wù)總局南陽市稅務(wù)局 南陽市市場監(jiān)督管理局

2023年12月15日

國家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局 蘭州市市場監(jiān)督管理局關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理工作的通告

國家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局通告2023年第2號

全文有效

2021.11.30

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局與蘭州市市場監(jiān)督管理局對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)事項通告如下：

一、公司制企業(yè)、集體所有制(股份合作)企業(yè)（以下簡稱“被投資企業(yè)”）的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)申請變更登記時，轉(zhuǎn)讓方為自然人的，適用本通告。

二、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，應(yīng)先持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,再到市場監(jiān)管部門辦理股權(quán)變更登記。

三、各級市場監(jiān)督管理部門在辦理變更登記時，經(jīng)查驗與該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅款繳納（納稅申報）已完成的，市場主體登記機關(guān)依法為其辦理股權(quán)變更登記。

四、國家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局與蘭州市市場監(jiān)督管理局實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交換機制，切實為納稅人提供便捷高效的服務(wù)。

五、本通告自2023年12月1日起施行。

特此通告。

國家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局 蘭州市市場監(jiān)督管理局

2023年11月30日

國家稅務(wù)總局岳陽市稅務(wù)局 岳陽市市場監(jiān)督管理局關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理工作的通告

國家稅務(wù)總局岳陽市稅務(wù)局 岳陽市市場監(jiān)督管理局通告2023年第3號

全文有效

2020.12.30

根據(jù)《中華人民共和囯個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2023年第67號)相關(guān)規(guī)定,國家稅務(wù)總局岳陽市稅務(wù)局與岳陽市市場監(jiān)督管理局對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施聯(lián)合管理,現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下:

一、被投資企業(yè)發(fā)生個人股杈轉(zhuǎn)讓行為,在向市場監(jiān)督管理部門辦理變更登記手續(xù)前,扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,報送個人所得稅申報表等相關(guān)資料

二、國家稅務(wù)總局岳陽市稅務(wù)局與岳陽市市場監(jiān)督管理局實行個人殷權(quán)轉(zhuǎn)讓信息自動交互機制。市場監(jiān)督管理部門在確認(rèn)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)進(jìn)行納稅申報后,依照相關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股權(quán)變更登記

三、本通告自2023年1月1日起施行。

特此通告

國家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局 黃山市市場監(jiān)督管理局關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理的通告

國家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局 黃山市市場監(jiān)督管理局通告2023年第5號

全文有效

2021.8.27

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《安徽省稅收保障辦法》（安徽省人民政府令第283號）、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）等相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局與黃山市市場監(jiān)督管理局對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記實施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下：

一、自然人股東（以下簡稱“個人”）發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場監(jiān)督管理部門辦理變更登記手續(xù)前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，報送個人所得稅申報表等相關(guān)資料。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

二、國家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局與黃山市市場監(jiān)督管理局實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息實時自動交互機制，黃山市各級市場監(jiān)督管理部門通過網(wǎng)絡(luò)“無紙化”查驗與該股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個人所得稅納稅申報信息后，依照有關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股東變更登記。

三、本通告自2023年9月1日起施行。其中：2023年9月1日起，在屯溪區(qū)、高新區(qū)開展試運行工作；2023年10月1日起，在全市范圍內(nèi)全面施行。

特此通告。

國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局 合肥市市場監(jiān)督管理局關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理的通告

國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局 合肥市市場監(jiān)督管理局通告2023年第1號

全文有效

2021.6.29

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《安徽省稅收保障辦法》（安徽省人民政府令第283號）《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）等相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局與合肥市市場監(jiān)督管理局對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記實施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下：

一、自然人股東（以下簡稱“個人”）發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場監(jiān)督管理部門辦理變更登記手續(xù)前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，報送個人所得稅申報表等相關(guān)資料。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

二、國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局與合肥市市場監(jiān)督管理局實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息實時自動交互機制，合肥市各級市場監(jiān)督管理部門通過網(wǎng)絡(luò)“無紙化”查驗與該股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個人所得稅納稅申報信息后，依照有關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股東變更登記。

三、本通告自2023年7月1日起施行。其中：2023年7月1日起，在蜀山區(qū)、巢湖市、新站開發(fā)區(qū)局開展試運行工作；2023年8月1日起，在全市范圍內(nèi)全面施行。

特此通告。

國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局

合肥市市場監(jiān)督管理局

2023年6月29日

國家稅務(wù)總局呼倫貝爾市稅務(wù)局 呼倫貝爾市市場監(jiān)督管理局關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理工作的通告

國家稅務(wù)總局呼倫貝爾市稅務(wù)局 呼倫貝爾市市場監(jiān)督管理局通告2023年第1號

全文有效

2021.6.30

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局呼倫貝爾市稅務(wù)局與呼倫貝爾市市場監(jiān)督管理局對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項通告如下：

一、被投資企業(yè)發(fā)生個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場監(jiān)督管理部門辦理變更登記手續(xù)前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，報送個人所得稅申報表等相關(guān)資料。

二、國家稅務(wù)總局呼倫貝爾市稅務(wù)局與呼倫貝爾市市場監(jiān)督管理局實行個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機制。市場監(jiān)督管理部門在確認(rèn)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)進(jìn)行納稅申報后，依照相關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股權(quán)變更登記。

三、本通告自發(fā)布之日起施行。

特此通告。

國家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局 淄博市行政審批服務(wù)局 淄博市市場監(jiān)督管理局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理有關(guān)事項的通告

國家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局 淄博市行政審批服務(wù)局 淄博市市場監(jiān)督管理局通告2023年第1號

全文有效

2021.9.29

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局、淄博市行政審批服務(wù)局、淄博市市場監(jiān)督管理局對在我市登記注冊的企業(yè)涉及個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的有關(guān)事項通告如下：

一、企業(yè)自然人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，在向市場主體登記機關(guān)申請辦理相關(guān)變更登記前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)先到被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅納稅申報。

二、企業(yè)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記時，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證，并依法辦理變更登記。

特此通告。

國家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局、泰安市行政審批服務(wù)局、泰安市市場監(jiān)督管理局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理有關(guān)事項的通告

國家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局、泰安市行政審批服務(wù)局、泰安市市場監(jiān)督管理局通告[2022]1號

全文有效

2022.5.27

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號）及《山東省稅收保障條例》的相關(guān)規(guī)定，在我市登記注冊的企業(yè)涉及個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，國家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局、泰安市行政審批服務(wù)局與泰安市市場監(jiān)督管理局對有關(guān)事項通告如下：

一、個人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，在向市場主體登記機關(guān)申請變更登記前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

二、個人辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記時，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證；經(jīng)查驗已經(jīng)履行申報繳納義務(wù)的，市場主體登記機關(guān)依法為其辦理股權(quán)變更登記。

三、具體查驗方式由稅務(wù)機關(guān)與市場主體登記機關(guān)另行確定。

四、此通告自2023年7月1日施行。

【第11篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)完稅資料

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，個人所得稅的繳納以轉(zhuǎn)讓人為納稅人，以受讓人為代扣代繳人。在實務(wù)中，很多股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方，尤其是受讓人，因為缺乏對個人所得稅知識的了解，導(dǎo)致未履行稅務(wù)義務(wù)而被稅務(wù)機關(guān)予以嚴(yán)厲處罰。本文將介紹個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的幾大稅務(wù)要點，希望對大家有所啟發(fā)。

一、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時個人所得稅的稅率、納稅時點、地點

稅種：個人所得稅

納稅人：轉(zhuǎn)讓人（由受讓人代扣代繳）。

納稅地點：被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。

稅額計算：按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得*20%。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

納稅時點：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第67號)第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;(三)受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;(四)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;(六)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

二、股權(quán)受讓人的稅法義務(wù)

1. 受讓人代扣代繳義務(wù)

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）第九條、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡稱2023年第67號文）第五條的規(guī)定可知，個人出讓股權(quán)且有所得的，轉(zhuǎn)讓方為納稅人，受讓人為代扣代繳人，受讓人無論是單位還是個人，都應(yīng)依法履行代扣代繳義務(wù)。代扣代繳是受讓人的法定義務(wù)，不能以合同約定的形式予以免除。

在發(fā)生2023年第67號文第二十條規(guī)定的應(yīng)稅行為后，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。根據(jù)2023年第67號文第二十一條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報時，應(yīng)當(dāng)報送的資料包括：a.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）；b.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明；c.按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告；d.計稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；e.主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他材料。

2. 報告義務(wù)

根據(jù)2023年第67號文第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。

需要提醒的是，除扣繳義務(wù)人負(fù)有報告義務(wù)外，被投資企業(yè)也有向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行報告義務(wù)。

3. 扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的處理

（1）已扣未繳

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）第三十二條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

根據(jù)上述法律規(guī)定，若股權(quán)受讓人已扣個人所得稅款但未及時向稅務(wù)部門解繳扣繳的稅款的，將會被加收滯納金。

（2）未扣未繳

《稅收征收管理法》第六十八條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）第二條第三款規(guī)定，扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣的稅款補扣。

從上述規(guī)定可知，對于轉(zhuǎn)讓人來說，對未按期繳納的稅款，其負(fù)有補繳的責(zé)任，但其不受滯納金或罰款等處罰。而對于受讓人來說，若其應(yīng)扣未扣稅款的，其負(fù)有補扣稅款的義務(wù)，雖不會被加收滯納金，但可能承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

綜上，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓人是個人所得稅的納稅人，受讓人是代扣代繳義務(wù)人。受讓人負(fù)有代扣、報告、申報納稅的法定義務(wù)。受讓人未依法履行代扣代繳義務(wù)的，將承擔(dān)補扣的責(zé)任，并可能被處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

三、以股權(quán)出資、換股情況下的個稅繳納

在股權(quán)交易時，轉(zhuǎn)讓人可能會以股權(quán)出資、換股的形式投資其他企業(yè)，并以為此種交易沒有現(xiàn)金收入，便不用繳納個人所得稅。但是，這種想法明顯違背了實質(zhì)重于形式原則。股權(quán)轉(zhuǎn)讓,是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人,使他人取得股權(quán)的民事法律行為。2023年第67號文第三條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：a.出售股權(quán)；b.公司回購股權(quán)；c.發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；d.股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；e.以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；f.以股權(quán)抵償債務(wù)；g.其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為?？梢姡惙ㄒ?guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并不僅限于直接的出售股權(quán)，還包括以股權(quán)對外投資、進(jìn)行非貨幣向交易、抵償債務(wù)等形式的交易。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。也就是說，個人通過出售股權(quán)、以股權(quán)進(jìn)行投資、進(jìn)行非貨幣性交易、抵債等形式轉(zhuǎn)讓股權(quán)而取得現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益的，都應(yīng)視為取得了個人所得，均應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅。

綜上，股權(quán)出資、換股等交易形式雖然沒有取得現(xiàn)金收入，但其出資、換股的結(jié)果是取得另一家企業(yè)的股權(quán)，因此獲得了稅法規(guī)定的經(jīng)濟利益，須依法繳納個人所得稅。

四、股權(quán)原值的確定

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，應(yīng)納稅額的計算公式為：[轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額-（股權(quán)原值+合理費用）]×20%=應(yīng)納稅額。從上述公式可以看出，股權(quán)原值的確定將極大影響應(yīng)納稅額的數(shù)額。如何計算股權(quán)原值，2023年第67號文第十五條規(guī)定作出了相應(yīng)的規(guī)定。2023年第67號文第十五條規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：a.以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值；b.以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值；c.通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值； d.被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；e.除以上情形外，由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

五、平價或低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅義務(wù)

通常來講，個人所得稅是針對納稅人取得所得后的一種征稅行為，若轉(zhuǎn)讓方未因股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得收入，即沒有所得，按理說不用繳納個人所得稅。但是，法律為了防止納稅人惡意利用平價轉(zhuǎn)讓或低價轉(zhuǎn)讓等形式逃避繳納稅款，規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由時，稅務(wù)機關(guān)可進(jìn)行核定征收。根據(jù)2023年第67號文第十三條規(guī)定，正當(dāng)理由主要包括：a.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；b.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；c.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；d.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。若不屬于上述法律規(guī)定的特定情形而以明顯偏低收入轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則稅務(wù)機關(guān)可按照2023年第67號文第十一條規(guī)定，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。根據(jù)2023年第67號文第十二條規(guī)定，明顯偏低收入指下列情形之一：a.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；b.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；c.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；d.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；e.不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；f.主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。個人以上述明顯偏低收入轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)2023年第67號文第十四條規(guī)定，依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法進(jìn)行核定轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入。

綜上，采用平價、低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可能涉嫌以“明顯偏低收入”轉(zhuǎn)讓股權(quán)，若無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定。

六、納稅前置

在《個人所得稅法》修正案出臺之前，法律并不強制要求在個人股權(quán)變更登記時必須先完稅。但《個人所得稅法》修正案對此進(jìn)行了強制規(guī)定?！秱€人所得稅法》第十五條第二款規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。該修正案已于2023年1月1日正式實施。自此，取得完稅憑證成為個人股權(quán)變更登記的前置程序。也就是說，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行股權(quán)變更登記前，必須依法繳納個人所得稅并取得完稅憑證。此舉將大大督促個人自覺納稅，減少偷稅漏稅行為，加強稅源管理，維護(hù)國家稅收利益。

以上就是個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個人所得稅繳納的有關(guān)知識。如果您喜歡本文，請收藏轉(zhuǎn)發(fā)。如果您有任何問題，歡迎留言討論。

【第12篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)

如果你是第一次產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓或受讓的念頭，你肯定最先想到股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議的法律問題，轉(zhuǎn)讓的流程和工商局需要的材料這些問題。這些固然重要，但還有一點更重要，且往往都是“事到臨頭”才想到的就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收問題。沒錯，股權(quán)轉(zhuǎn)讓也要納稅，還不止一種，共涉及4種：印花稅、增值稅、企業(yè)所得稅或個人所得稅。

下面就跟大伙談?wù)劰蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的這4種稅。

印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓要簽股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議，而法規(guī)規(guī)定交易合同是需要貼花繳納印花稅的。印花稅是對簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的雙方征收的，雙方都需要繳印花稅。被投資企業(yè)不用繳印花稅，也沒有代扣代繳的義務(wù)，由股權(quán)轉(zhuǎn)受雙方自己完成。

稅率：萬分之五

計算公式：應(yīng)納印花稅額=合同所載金額總額*5/10000

增值稅

實務(wù)中，最常見的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是個人或企業(yè)作為持股主體，轉(zhuǎn)讓自己持有的未上市企業(yè)(公司與合伙企業(yè))的股權(quán)，而這幾種情況都不屬于增值稅征收范圍。只有企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán)才需要按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納相應(yīng)增值稅。

注：由于上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓話題較大，暫且不多論述。

企業(yè)所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收中，增值稅針對上市公司，印花稅是小頭，占大頭的也是大家最關(guān)心的是所得稅。所得稅是針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的，至于到底是企業(yè)所得稅還是個人所得稅就要看轉(zhuǎn)讓方是企業(yè)還是個人了。

持股主體是企業(yè)則需要繳納企業(yè)所得稅。(132+7193+5807 甜)

稅率：25%

計算公式：企業(yè)應(yīng)納所得稅額=(轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-取得該股權(quán)所發(fā)生的成本-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用)*25%

個人所得稅

持股主體是個人則需要繳納個人所得稅。

稅率：20%

計算公式：個人應(yīng)納所得稅額=(轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-取得該股權(quán)所發(fā)生的成本-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用)*20%

法規(guī)規(guī)定：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅，要以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為代扣扣繳義務(wù)人。

這跟增值稅剛剛相反，增值稅是賣方代扣代繳買方的增值稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅是買方代扣代繳賣方的所得稅。

這時大家會發(fā)現(xiàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓要繳納的稅務(wù)費用居然還不少，光所得稅就要繳納20%以上，而且每年的股東分紅還有20%的稅款要繳納。想想這個稅就要繳納這么多，最后拿到手的錢所剩不多。

那么有什么合理合法的方式去解決這塊的問題呢?

首先，國家有個規(guī)定：三代內(nèi)直系親屬可以平價轉(zhuǎn)讓。

其次，某些地方園區(qū)會有稅收優(yōu)惠政策，會給企業(yè)財政扶持返還一部分的稅款。比如園區(qū)最高返還70%的稅款。

那么可以這樣操作：轉(zhuǎn)讓方先把股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓給三代內(nèi)直系親屬，然后讓受讓方和親屬在園區(qū)成立一家有限合伙企業(yè)，通過有限合伙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的操作，這樣就可以享受財政扶持返還最高70%的稅款，每年的股東分紅繳納的稅款也會有財政扶持。

【第13篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)資料清單

案例：a公司將直接持有的一家醫(yī)藥公司股權(quán)，100%轉(zhuǎn)讓給b公司。雙方簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并辦理了股權(quán)過戶手續(xù)。

根據(jù)a公司和b公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價款為2000萬元，a公司賬面上的長期股權(quán)投資（醫(yī)藥公司）的購置成本為1500萬元，賬面價值為1500萬元（持有期間未發(fā)生變動事項）。

請問：就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，a公司和b公司需要繳哪些稅？

1、增值稅

股權(quán)不屬于增值稅的征稅范圍。因為轉(zhuǎn)讓的是股權(quán)，不涉及貨物或者勞務(wù)、服務(wù)，不會涉及增值稅、附加稅。

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入屬于企業(yè)的財產(chǎn)所得。需要按照收入減除股權(quán)計稅基礎(chǔ)后的余額，繳納企業(yè)所得稅。

轉(zhuǎn)讓收入需按照公允價值（市場價值）來確認(rèn)，如果合同約定的轉(zhuǎn)讓收入偏低，存在被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整價格的風(fēng)險。

a公司轉(zhuǎn)讓收入為2000萬元（假設(shè)符合市場價值）。

計稅基礎(chǔ)為1500萬元（該長期股權(quán)投資采用成本法核算，因此計稅基礎(chǔ)為取得股權(quán)時的入賬價值）。

則產(chǎn)生了500萬元的所得，按照25%稅率，需要繳納125萬的企業(yè)所得稅。

3、印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》印花稅的納稅人包括在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人。

股權(quán)交易屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”，股權(quán)交易的雙方都要交印花稅，具體來說，按照轉(zhuǎn)讓合同約定的收入*0.5‰繳納。

算下來，稅負(fù)不低啊！有沒有什么稅收優(yōu)惠可以享受？

方案：股權(quán)劃轉(zhuǎn)

根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號），享受免企業(yè)所得稅政策，需要滿足的條件有：

（1）100%直接控制的居民企業(yè)之間，按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)；

（2）具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

（3）股權(quán)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)，不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動；

（4）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)，均未在會計上確認(rèn)損益。

100%控股的母子公司之間，可以通過股權(quán)劃轉(zhuǎn)的方式實現(xiàn)股權(quán)變動，畢竟股權(quán)劃轉(zhuǎn)免征企業(yè)所得稅，可以節(jié)約不少稅款。

上述案例中，通過簽訂無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議，a公司直接將持有的醫(yī)藥公司股權(quán)，100%劃轉(zhuǎn)給b公司，并辦理股權(quán)過戶手續(xù)，但是主要劃轉(zhuǎn)后還需要滿足12個月不改變主營業(yè)務(wù)的條件，否則即使享受了優(yōu)惠后期也會被要求補稅。

a公司將股權(quán)劃入b公司，應(yīng)該如何會計處理？稅收上又該如何處理？

1、股權(quán)劃轉(zhuǎn)，a公司和b公司不同會計處理如下

（1）a公司按沖減實收資本或資本公積處理，按劃出股權(quán)的賬面價值，相應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資：

借：實收資本/資本公積

貸：長期股權(quán)投資

（2）b公司按接受投資處理：

借：長期股權(quán)投資

貸：實收資本/資本公積

2、股權(quán)劃轉(zhuǎn)未產(chǎn)生損益，免征企業(yè)所得稅。

劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

也就是說，b公司取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以股權(quán)原賬面凈值確定。

3、印花稅

根據(jù)《印花稅法》，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按照轉(zhuǎn)讓價款的萬分之五繳納印花稅。轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、 繼承、贈與、互換、分割。

股權(quán)劃轉(zhuǎn)不屬于買賣、 繼承、贈與、互換、分割任何一種情況之一，所以不需要繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。

但是對于接受股權(quán)方來說，實收資本/資本公積增加，需要繳納營業(yè)賬簿的印花稅。按照新增的實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點五，繳納印花稅。

小結(jié)：

1、企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，若轉(zhuǎn)讓方有大量的未彌補以前年度虧損，或者股權(quán)的成本高于收入、預(yù)計轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生虧損的情況下，采用直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案，無需繳納企業(yè)所得稅。

2、若是轉(zhuǎn)讓將產(chǎn)生大額所得時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方案稅負(fù)較重，100%控股的母子公司可以采用股權(quán)劃轉(zhuǎn)的方式。按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)，不產(chǎn)生損益，也不需要繳納企業(yè)所得稅。

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【第14篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)問題

【股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅要點概括】

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的稅費申報是近年來稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的重點。各地稅務(wù)局陸續(xù)下發(fā)文件要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓時要經(jīng)過稅務(wù)核查。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，即使是0元或1元轉(zhuǎn)讓，也需要申報企業(yè)所得稅（稅率25%，可以享受相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策）或個人所得稅（20%）、印花稅（0.5‰，自然人或小規(guī)模納稅人減半征收）、增值稅（6%）及附加稅費。非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不需要申報增值稅及附加稅費。

3.稅務(wù)局有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，所以企業(yè)需要提交證據(jù)證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是合理的。

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方是納稅人、股權(quán)受讓方是扣繳義務(wù)人，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓通常在被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報稅費。一般在納稅義務(wù)發(fā)生的次月15日內(nèi)申報繳納個稅，印花稅通常跟隨個稅同時申報繳納（稅法依據(jù)不明確）。

序號

25個涉稅問題

1

股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為稅務(wù)檢查的重點了嗎？

2

哪些股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為會成為稅務(wù)稽查的重點？

3

哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？

4

什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？是否包括違約金、補償金？是否

包括合同約定的后續(xù)收入？

5

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人和扣繳義務(wù)人是如何規(guī)定的？被

投資企業(yè)有何義務(wù)？

6

扣繳義務(wù)人應(yīng)于何時向主管稅務(wù)機關(guān)報告股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況？

7

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅費有哪些？

8

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的應(yīng)納稅所得額如何計算，稅目是什么？

9

股東注冊資金實繳0萬元，股權(quán)可以0元或1元確認(rèn)轉(zhuǎn)讓

收入申報印花稅？

10

股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計算個稅和印花稅呢？

11

親屬之間無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，需要交個人所得稅嗎？

12

稅務(wù)機關(guān)核定個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法有哪些？

13

何種情況下需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

14

什么情況屬于股權(quán)收入明顯偏低？

15

什么情形屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形？

16

股權(quán)原值如何確認(rèn)？

17

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點如何確認(rèn)？是在機構(gòu)所在地還是合同

簽訂地？

18

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時點如何確認(rèn)？

19

納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅

（扣繳）申報時，應(yīng)當(dāng)報送哪些資料？

20

納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需

要履行哪些義務(wù)？

21

轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，如何折算成本

人民幣計算應(yīng)納稅所得額？

22

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)如何與工商部門合作？

23

什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的鏈條式動態(tài)管理？

24

納稅人、扣繳義務(wù)人及被投資企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理

納稅（扣繳）申報和報送相關(guān)資料的，應(yīng)如何處理？

25

對股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中相關(guān)資產(chǎn)的評估能否引入中介機構(gòu)

參與？

問題1：股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為稅務(wù)檢查的重點了嗎？

是的。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的稅費申報是近年來稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的重點。各地稅務(wù)局陸續(xù)下發(fā)文件要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓時要經(jīng)過稅務(wù)核查。目前不少地方市場監(jiān)督管理局與稅務(wù)局實行信息交互，陸續(xù)實行先納稅申報再股權(quán)登記變更的方法。

2023年開始，稅局將重點稽查個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓。2023年，中山市、江門市、惠州市、陽江市、汕尾市、珠海市橫琴新區(qū)、清遠(yuǎn)市、云浮市等地稅務(wù)局和市場監(jiān)督管理局聯(lián)合開展個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)查驗工作。

案例：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓偷逃稅遭重罰！補稅、罰款合計：4000多萬。

2023年8月,肖同春、林健、繆曉權(quán)、張樹元、吳宜雄、徐守雄、溫春保7人分別向吳曉佺轉(zhuǎn)讓了各自持有的“西安華東萬和城項目”相關(guān)股權(quán)時，為了達(dá)到不繳應(yīng)納稅款的目的，使用另行簽訂登記轉(zhuǎn)讓價款按照注冊認(rèn)繳資金等額轉(zhuǎn)讓的虛假協(xié)議進(jìn)行股權(quán)變更登記。

在實際股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓總金額為2.691億元。應(yīng)補繳印花稅稅款13.455萬元。

2023年9月,吳曉佺按照簽訂的相關(guān)股份實際股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議支付轉(zhuǎn)讓所得時，未辦理以上7人的個人所得稅全員全額扣繳申報。

稅務(wù)行政處罰決定:

（1）對吳曉佺不申報繳納印花稅的行為，屬于納稅人采取偽造記帳憑證，不列、少列收入，不繳應(yīng)納稅款的偷稅行為，擬對吳曉佺處以不繳印花稅稅款一倍的罰款13.455萬元。

（2）擬對扣繳義務(wù)人吳曉佺處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款一倍的罰款4623.309萬元。

以上兩項擬處罰款共計：4623.309萬元+13.455萬元=4636.764萬元。

問題2：哪些股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為會成為稅務(wù)稽查的重點？

（1）頻繁多次轉(zhuǎn)讓過股權(quán)的。

（2）平價或者0元股權(quán)轉(zhuǎn)讓的。

（3）轉(zhuǎn)讓日企業(yè)盈利凈資產(chǎn)較大的。

（4）轉(zhuǎn)讓日七種高溢價資產(chǎn)（被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)）占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的。

（5）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓簽訂陰陽合同的。

（6）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓未依法申報個稅和印花稅的。

（7）利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓來實現(xiàn)買賣大額房產(chǎn)土地的。

（8）利用增資減資來變相實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的。

（9）利用合伙企業(yè)核定經(jīng)營所得來達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個稅目的。

（10）股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前財務(wù)提供虛假虧損報表達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個稅目的。

（11）“友情”價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的。

（12）以股權(quán)抵償債務(wù)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為未依法申報個稅的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，簽署其他交易合同，比如借貸等，沖抵交易，轉(zhuǎn)移資金。

（13）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后又退回股權(quán)屬于二次股權(quán)未申報個稅的。

（14）盈余公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報個稅的。

（15）資本公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報個稅的（資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)問題我們會有專題研究）。

（16）未分配利潤等轉(zhuǎn)增股本未依法申報個稅的。

（17）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓原值確認(rèn)不正確的。

（18）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中受讓方未依法履行扣繳個稅義務(wù)的。

（19）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)承擔(dān)個稅印花稅匯算清繳未納稅調(diào)整的。

（20）自然人股權(quán)贈送未依法履行扣繳個稅義務(wù)的。

（21）自然人股權(quán)中與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的違約金屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入但是未依法履行扣繳個稅義務(wù)的。

（22）隱名股東與顯名股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時稅負(fù)承擔(dān)主體的風(fēng)險。

（23）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個稅和印花稅納稅地點是不合法的。

（24）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成但是尚未支付轉(zhuǎn)讓款未依法申報個稅的。

（25）對個人非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得未依法申報個稅的。

（26）個人因撤資從被投資企業(yè)取得的款項屬于個稅應(yīng)稅收入未依法申報個稅的。

（27）虛假評估。在涉及到轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不動產(chǎn)占比較大的情形時，通過虛假資產(chǎn)評估報告，降低轉(zhuǎn)讓標(biāo)的價值，減少所得稅。

問題3：哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：

（1）出售股權(quán)；

（2）公司回購股權(quán)；

（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

（4）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；

（5）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；

（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；

（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告（2023年）第67號）。

問題4：什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？是否包括違約金、補償金？是否包括合同約定的后續(xù)收入？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。

轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

問題5：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人和扣繳義務(wù)人是如何規(guī)定的？被投資企業(yè)有何義務(wù)？

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應(yīng)按個人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。

被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實向稅務(wù)機關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。

問題6：扣繳義務(wù)人應(yīng)于何時向主管稅務(wù)機關(guān)報告股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況？

扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。

問題7：公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅費有哪些？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓正常涉及以下稅費：

（1）居民企業(yè)的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合小型微利企業(yè)條件的，可享受企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠。

政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定：“三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?！?/p>

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)目前暫不征收增值稅。

一般納稅人金融商品轉(zhuǎn)讓稅率為6%。

政策依據(jù)：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋：“一、銷售服務(wù)（五）金融服務(wù) 4.金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓?！?/p>

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定：“一、（三）銷售額3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

（3）附加稅費。根據(jù)實際繳納的增值稅繳納，城市維護(hù)建設(shè)稅按照城市市區(qū)7%、縣城鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%繳納；教育費附加按照3%繳納；地方教育附加按照2%繳納。

（4）印花稅。立據(jù)人雙方按照0.5‰繳納。符合條件的，可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策。小規(guī)模企業(yè)或自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可以享受0.25‰的優(yōu)惠稅率。

政策依據(jù)1：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第二條規(guī)定：下列憑證為應(yīng)納稅憑證：“…… 2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；”根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花。”

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)第十條規(guī)定：“‘財產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。”企業(yè)根據(jù)實際業(yè)務(wù)，符合條件的可享受相關(guān)稅費優(yōu)惠。

問題8：個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的應(yīng)納稅所得額如何計算，稅目是什么？

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅，稅率20%。

問題9：股東注冊資金實繳0萬元，股權(quán)可以0元或1元確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入申報印花稅嗎？

舉例：公司注冊資金1000萬元是認(rèn)繳制，實收資本為0元，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓時可以0元或1元確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入！這個認(rèn)知是錯誤的。

當(dāng)時股東實繳為0元，并不代表財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的“申報納稅收入”可以是0元，若申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，則視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，稅局照樣給你核定轉(zhuǎn)讓價格。

看看深圳稅局在2023年的回復(fù)：

注冊資金未實繳的情況下，0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否繳納印花稅？（回復(fù)單位：國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局回復(fù)時間：2019-11-07）

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十五條的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

因此，建議納稅人攜帶具體合同資料前往主管稅局判定。感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機關(guān)。

還有四川稅務(wù)局的回復(fù)：

問：我公司于2023年5月成立，認(rèn)繳出資500萬元，至今未實際出資（并且我公司未發(fā)生任何業(yè)務(wù)），現(xiàn)在一個股東不愿意做了將其50%股權(quán)（認(rèn)繳出資額250萬元）以“0”元的價格轉(zhuǎn)讓給其他人（得到其他股東的認(rèn)可），該股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅該如何確定？

現(xiàn)在我們根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》認(rèn)為印花稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按照股權(quán)交易價格即“0元”為計稅基數(shù)，我們本地稅務(wù)局認(rèn)為應(yīng)按照認(rèn)繳金額“250萬元”作為計稅基礎(chǔ)，請問該次股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方是否應(yīng)繳納印花稅？

四川12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第十條規(guī)定：“‘財產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！备鶕?jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花。” 以上答復(fù)僅供參考，如有其他疑問請聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。答復(fù)機構(gòu)：四川省稅務(wù)局；答復(fù)時間：2020-06-29。

問題10：股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計算個稅和印花稅呢？

舉例如下：

王總有個有限責(zé)任公司，100%控股，注冊資金1000萬元，全部屬于認(rèn)繳，也就是實收資本0元。經(jīng)過兩年經(jīng)營，截止目前未分配利潤1000萬元，也就是凈資產(chǎn)1000萬元。現(xiàn)在要股權(quán)轉(zhuǎn)讓給劉總，股東決議中標(biāo)明的轉(zhuǎn)讓價格0元。

此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納個稅、印花稅。稅金計算如下：

（1）股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額=1000萬元*100%=1000萬元。因此核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=1000萬元。

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，個稅稅率20%。

應(yīng)繳個人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)時的原值和合理費用）*20%=（1000-0）*20%=200萬元。

3.轉(zhuǎn)讓人和受讓人分別繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅=1000*0.05%=5000元。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局 關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），印花稅可以減半征收，即實際繳納2500元/人。

政策依據(jù)1：國家稅務(wù)總局公告2023年第67號《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第十二條 、第十四條。

政策依據(jù)2：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）“三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。四、增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策?！?/p>

在實際執(zhí)行中，自然人也享受上述減半的優(yōu)惠。

問題11：親屬之間無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，需要交個人所得稅嗎？

親屬之間無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否征稅，需區(qū)分情形。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）第十三條的規(guī)定，如果符合以下情形的無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可不征收個人所得稅：繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。除以上情形外的親屬之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓，若申報的轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)可以核定其轉(zhuǎn)讓收入并計征個人所得稅。

問題12：稅務(wù)機關(guān)核定個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法有哪些？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）第十四條規(guī)定：主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

（一）凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（二）類比法

1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定;

2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

（三）其他合理方法

主管稅務(wù)機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

問題13：何種情況下需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）規(guī)定，納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等四種主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形：

（1）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；

（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（3）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（4）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

注：主要是對違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實施的一種稅收保障措施。

問題14：什么情況屬于股權(quán)收入明顯偏低？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）規(guī)定，符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（1）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

（2）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

（3）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（4）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（5）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；

（6）主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。

問題15：什么情形屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（3）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

注：主要是三代以內(nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓、受合理的外部因素影響導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓、部分限制性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。

問題16：股權(quán)原值如何確認(rèn)？

通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時的實際支出進(jìn)行確認(rèn)。如納稅人在獲得股權(quán)時，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與稅務(wù)機關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權(quán)原值。對自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

問題17：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點如何確認(rèn)？是在機構(gòu)所在地還是合同簽訂地？

1. 印花稅

《印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則對印花稅的納稅地點規(guī)定的不明確?？偩謨H對全國性訂貨會所簽訂合同印花稅納稅地點有明確規(guī)定。

《國家稅務(wù)局關(guān)于訂貨會所簽合同印花稅繳納地點問題的通知》（國稅函〔1991〕第1187號）第一條規(guī)定，在全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽合同應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅，由納稅人回其所在地后即時辦理貼花完稅手續(xù)。對此類合同的貼花完稅情況，各地稅務(wù)機關(guān)要加強監(jiān)督檢查，并相應(yīng)建立必要的納稅管理辦法。

第二條規(guī)定，對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅納稅地點，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局自行確定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<印花稅管理規(guī)程（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第77號）第十條規(guī)定，同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，可由納稅人根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總申報繳納印花稅的方式。匯總申報繳納的期限不得超過一個月。

采用按期匯總申報繳納方式的，一年內(nèi)不得改變。

根據(jù)上述規(guī)定，全國性訂貨會所簽合同在納稅人機構(gòu)所在地辦理貼花。其他印花稅一般也在機構(gòu)所在地辦理貼花。以下地方規(guī)定供參考：

《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于印花稅納稅地點問題的通知》（新地稅函〔2013〕76號）規(guī)定：

一、各類應(yīng)稅合同印花稅納稅地點為簽定合同納稅人機構(gòu)所在地（個人的為住所所在地），即各地地方稅務(wù)機關(guān)只負(fù)責(zé)征繳本轄區(qū)內(nèi)納稅人所持應(yīng)稅合同應(yīng)納的印花稅。實行代扣代繳印花稅辦法的除外。

二、對于異地施工的建安企業(yè)，在辦理外出經(jīng)營許可證時，應(yīng)向其機構(gòu)所在地地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納建筑安裝工程承包合同印花稅，沒有外出經(jīng)營許可證的，其勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機關(guān)可以征繳其建筑安裝工程承包合同印花稅。

來看看廈門稅務(wù)局的答復(fù)：

問：我司有2個股東：1、金寨合伙企業(yè)5%；2、浙江總部95%?，F(xiàn)在金寨合伙企業(yè)把5%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給浙江總部，沒有約定在哪里簽訂合同，都是各自蓋章，然后郵寄給對方，那現(xiàn)在金寨合伙企業(yè)和浙江總部的印花稅是要在哪里繳交？（來源：廈門市稅務(wù)局，日期：2019-08-02）

答：一、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第七條規(guī)定：“應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花?！奔丛诤贤暮炗啎r、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。

二、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條規(guī)定：條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、帳簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。因此，印花稅應(yīng)當(dāng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書簽訂時，在協(xié)議書簽訂地及時貼花完稅。

綜上，我們建議，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方合同最好要注明合同簽署地點（通常為被投資主體所在地），則印花稅也在合同簽署地點申報繳納。申報時也建議再與稅務(wù)局明確一下。

2.個人所得稅

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。

問題18：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時點如何確認(rèn)？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)。具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：

1.受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

3.受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

4.國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

5.股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶、以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易、以股權(quán)抵償債務(wù)行為已完成的；

6.稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

核定征收印花稅的，按月（季）申報。實行核定征收印花稅的，納稅期限為一個月，稅額較小的，納稅期限可為一個季度，具體由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

在實際執(zhí)行中，如果股權(quán)協(xié)議已經(jīng)生效，但是受讓方尚未支付轉(zhuǎn)讓款，導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有資金無法履行納稅義務(wù)，是可以向主管稅務(wù)局申請延期申報或者延期繳納的。在申請時，通常稅務(wù)局會要求納稅義務(wù)人預(yù)繳一部分稅款。在深圳福田區(qū)，稅務(wù)局設(shè)有納稅服務(wù)處，可以對此申請最初最終審批。在深圳，通常延期納稅的時間最長不超過3個月。

問題19：納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報時，應(yīng)當(dāng)報送哪些資料？

應(yīng)當(dāng)報送以下資料：

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）；

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明；

（3）按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告；

（4）計稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；

（5）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他材料。

問題20：納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要履行哪些義務(wù)？

（1）事先報告義務(wù)

扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。

被投資企業(yè)應(yīng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。

（2）納稅申報義務(wù)

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（3）事后報告義務(wù)

被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（a表）》及股東變更情況說明。

問題21：轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，如何折算成人民幣計算應(yīng)納稅所得額？

轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，按照結(jié)算當(dāng)日人民幣匯率中間價，折算成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

問題22：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)如何與工商部門（市場監(jiān)督管理部門）合作？

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與工商部門合作，落實和完善股權(quán)信息交換制度，積極開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作。

問題23：什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的鏈條式動態(tài)管理？

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅電子臺賬，將個人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強化對每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施鏈條式動態(tài)管理。

問題24：納稅人、扣繳義務(wù)人及被投資企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理納稅（扣繳）申報和報送相關(guān)資料的，應(yīng)如何處理？

依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。

問題25：對股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中相關(guān)資產(chǎn)的評估能否引入中介機構(gòu)參與？

各地可通過政府購買服務(wù)的方式，引入中介機構(gòu)參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中相關(guān)資產(chǎn)的評估工作。