【導(dǎo)語(yǔ)】給想費(fèi)用稅前扣除比例怎么寫(xiě)好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫(xiě)才規(guī)范，實(shí)際上填寫(xiě)公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫(xiě)，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的給想費(fèi)用稅前扣除比例，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】給想費(fèi)用稅前扣除比例
匯算清繳事項(xiàng)特別多，怕算錯(cuò)？
12項(xiàng)費(fèi)用扣除的比例整理如下：
01
?項(xiàng)目名稱(chēng)：合理的工資、薪金支出
?扣除比例：100%
也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
02
?項(xiàng)目名稱(chēng)：職工福利費(fèi)支出
?扣除比例：14%
也就是：企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
03
?項(xiàng)目名稱(chēng)：職工教育經(jīng)費(fèi)支出
?扣除比例：8%
也就是：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
04
?項(xiàng)目名稱(chēng)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出
?扣除比例：2%
也就是：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
05
?項(xiàng)目名稱(chēng)：研發(fā)費(fèi)用支出
?加計(jì)扣除比例：75%
也就是：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
06
?項(xiàng)目名稱(chēng)：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出
?扣除比例：5%
也就是：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
07
?項(xiàng)目名稱(chēng)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
?扣除比例：60%、5‰
也就是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
08
?項(xiàng)目名稱(chēng)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
?扣除比例：15%、30%
也就是：一般企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；
化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
09
?項(xiàng)目名稱(chēng)：公益性捐贈(zèng)支出
?扣除比例：12%
也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
10
?項(xiàng)目名稱(chēng)：手續(xù)費(fèi)和傭金支出
?扣除比例：5%
也就是：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。
1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。
2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
11
?項(xiàng)目名稱(chēng)：企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出
?扣除比例：100%
也就是：企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
12
?項(xiàng)目名稱(chēng)：黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出
?扣除比例：1%
也就是：黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
【第2篇】個(gè)體工商戶費(fèi)用稅前扣除
我們來(lái)一步一步分析：
1.查賬征收的個(gè)體工商戶業(yè)主老板個(gè)人每月領(lǐng)取的“工資”能稅前扣除？
分析：不能扣除。
為啥強(qiáng)調(diào)查賬征收，因?yàn)楹硕ㄕ魇諅€(gè)體工商戶不再扣除任何費(fèi)用（包括減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除）。業(yè)主每月領(lǐng)取的“工資”，實(shí)質(zhì)是經(jīng)營(yíng)所得，提前領(lǐng)取而已。
《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》第二十一條 個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。
會(huì)計(jì)處理：建議設(shè)置像合伙企業(yè)的合伙人提款，設(shè)置“業(yè)主提款”，業(yè)主本人工資不要放到成本費(fèi)用里，即使放到成本費(fèi)用，計(jì)算經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅時(shí)也要調(diào)增。
借：業(yè)主提款 5 不能計(jì)如應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款 5
2.業(yè)主（老板）的繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金單位承擔(dān)的部分可以稅前扣除？
分析：可以稅前扣除。《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》第二十二條個(gè)體工商戶按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
會(huì)計(jì)處理：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用-單位承擔(dān)社保
貸：應(yīng)付職工薪酬-單位承擔(dān)社保
借：應(yīng)付職工薪酬-單位承擔(dān)社保
借：其他應(yīng)收款-代扣個(gè)人部分社保（其他員工個(gè)人承擔(dān)的社保）
借：業(yè)主提款 （老板個(gè)人部分的社保）3
貸：銀行存款
3.根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十五條取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。
分析：納稅人沒(méi)有綜合所得，經(jīng)營(yíng)所得預(yù)繳時(shí)按實(shí)際月份（尤其是年中成立的個(gè)體戶）每月5000減除，次年匯算清繳時(shí)按直接6萬(wàn)減除，可能匯算清繳時(shí)有退稅情況。
4.如果業(yè)主繳納經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅從個(gè)體戶對(duì)公賬戶扣款，會(huì)計(jì)處理如下
分析：
經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅繳納主體是業(yè)主本人
借：業(yè)主提款 8
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅-經(jīng)營(yíng)所得 8
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅-經(jīng)營(yíng)所得 8
貸：銀行存款 8
5.結(jié)轉(zhuǎn)損益和分配利潤(rùn)，設(shè)置業(yè)主損益（類(lèi)似本年利潤(rùn)）
借：營(yíng)業(yè)收入 100
貸：營(yíng)業(yè)成本/費(fèi)用 70
貸：業(yè)主損益 30
借：業(yè)主損益 16
貸：業(yè)主提款 5
貸：業(yè)主提款 3
貸：業(yè)主提款 8
分配利潤(rùn)到業(yè)主個(gè)人銀行卡
借：業(yè)主損益 14
貸：應(yīng)付利潤(rùn) 14
借：應(yīng)付利潤(rùn) 14
貸：銀行存款 14
繳納過(guò)經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅的利潤(rùn)從個(gè)體工商戶對(duì)公賬戶匯到業(yè)主本人銀行卡可，無(wú)需再繳納稅。
參考解答
【第3篇】給客戶報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用可以稅前扣除
財(cái)務(wù)君說(shuō)：多少業(yè)務(wù)招待費(fèi)，一邊報(bào)銷(xiāo)，一邊稅前扣除？首先財(cái)務(wù)君得問(wèn)，同樣是出行費(fèi)用，為什么有的員工按差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)？有的員工是按業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷(xiāo)？能否全額稅前扣除？企業(yè)該如何對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢？那么，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)相關(guān)事項(xiàng)，跟著財(cái)務(wù)君來(lái)學(xué)習(xí)吧~同樣的費(fèi)用用途不一樣報(bào)銷(xiāo)歸類(lèi)不一樣！首先，來(lái)看小會(huì)公司的這些情況，屬于財(cái)務(wù)易錯(cuò)的報(bào)銷(xiāo)歸類(lèi)：情形1：小會(huì)因公司業(yè)務(wù)需要而開(kāi)展的，報(bào)銷(xiāo)客戶來(lái)往的出現(xiàn)費(fèi)用，屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十三條：企業(yè)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。情形2：小會(huì)因回家探親、福利旅行的出行費(fèi)用，屬于“職工福利費(fèi)”。職工福利費(fèi)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除。情形3：小會(huì)因公出差的出行費(fèi)用，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的費(fèi)用，屬于“差旅費(fèi)”。差旅費(fèi)：指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和公雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。（差旅費(fèi)是行政事業(yè)單位和企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)常性支出）情形4：小會(huì)公司組織員工職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，培訓(xùn)出行費(fèi)用，屬于“職工教育經(jīng)費(fèi)”。職工教育經(jīng)費(fèi)：財(cái)稅[2018]51號(hào)規(guī)定：一、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。情形5：小會(huì)公司在外地召開(kāi)會(huì)議，會(huì)議期間出行費(fèi)用，屬于“會(huì)議費(fèi)”。會(huì)議費(fèi)：小會(huì)公司為召開(kāi)會(huì)議所發(fā)生的一切合理費(fèi)用，包括租用會(huì)議所費(fèi)用、會(huì)議資料費(fèi)、交通費(fèi)、茶水費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等。情形6：小會(huì)公司在籌建期間發(fā)生的出行費(fèi)用，屬于“開(kāi)辦費(fèi)”。開(kāi)辦費(fèi)：國(guó)稅函[2019]98號(hào)明確，新稅法中開(kāi)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除填報(bào)及注意事項(xiàng)即使分清了以上6種情況外，有些會(huì)計(jì)還是對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除不理解，不知道稅前能扣除多少。下面，小會(huì)結(jié)合個(gè)案例，讓你輕松上道~【案例】小會(huì)公司2023年的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？若業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？若業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少?1）實(shí)際發(fā)生額不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為4萬(wàn)元，按發(fā)生額的60%扣除。因此，小會(huì)公司當(dāng)年能在稅前扣除額：4×60%=2.4萬(wàn)元。2）實(shí)際發(fā)生額超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰① 實(shí)際發(fā)生額的60%小于當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為6萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰即5萬(wàn)元，但按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算，實(shí)際可稅前扣除額為3.6萬(wàn)元，未超過(guò)限額。因此，小會(huì)公司當(dāng)年能在稅前扣除3.6萬(wàn)元。② 實(shí)際發(fā)生額的60%大于當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬(wàn)元，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算，可稅前扣除額為6萬(wàn)元，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰，銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元的5‰為5萬(wàn)元。因此，小會(huì)公司當(dāng)年只能在稅前扣除5萬(wàn)元，超過(guò)5萬(wàn)元部分不得稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除相關(guān)注意事項(xiàng)，以下幾點(diǎn)，財(cái)務(wù)需知！1. 未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除比如小會(huì)公司2023年度按銷(xiāo)售收入的0.5%計(jì)提了業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬(wàn)元，但小會(huì)公司全年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有450萬(wàn)元，則沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元不得稅前扣除，此50萬(wàn)應(yīng)全額調(diào)增處理，不參與限額扣除。2. 注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)相關(guān)規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)規(guī)定：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入。3. 籌辦期間的相關(guān)特殊規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)第五條規(guī)定：企業(yè)在開(kāi)辦（籌建）期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。此情形下企業(yè)在稅前扣除其業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，不受到“最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰”條件的限制。附：業(yè)務(wù)招待費(fèi)填報(bào)表業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額只需要在企業(yè)所得稅年度匯繳申報(bào)時(shí)按照稅法規(guī)定及稅會(huì)差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)無(wú)需納稅調(diào)整。具體涉及的年度申報(bào)表為a104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》的第4行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，以及a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第15行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”，如下：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)籌劃3招見(jiàn)效第一招：提前規(guī)劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)可盡量讓招待費(fèi)限額計(jì)算的基數(shù)增大，若增大當(dāng)年的銷(xiāo)售收入；使得招待費(fèi)發(fā)生額減少，如特定業(yè)務(wù)發(fā)生的餐飲費(fèi)可計(jì)入福利費(fèi)、宣傳費(fèi)等，需正確核算招待費(fèi)，并非所有餐飲費(fèi)都應(yīng)計(jì)入招待費(fèi)中。因此，根據(jù)稅法規(guī)定的扣除比例，可提前對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的額度進(jìn)行規(guī)劃。第二招：有效分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)文件相關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%(特定行業(yè)為30%)，較業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額高的多。因此，有效分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之間的開(kāi)支，將會(huì)起到很好的節(jié)稅作用。如企業(yè)贈(zèng)送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品或帶有企業(yè)logo標(biāo)志的紀(jì)念品，這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入，但是不包含政府補(bǔ)助收入等營(yíng)業(yè)外收入。第三招：設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)企業(yè)可通過(guò)設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的方式，來(lái)提高費(fèi)用限額的扣除基數(shù)。如設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，通過(guò)將產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，可直接增加銷(xiāo)售收入，從而提高費(fèi)用限額扣除的基數(shù)。但設(shè)立分支結(jié)構(gòu)也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的管理成本，是否要設(shè)立這樣的分支機(jī)構(gòu)，需要結(jié)合實(shí)際再綜合決策。
【第4篇】融資費(fèi)用可以稅前扣除
當(dāng)企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的時(shí)候，它實(shí)際需要支付的價(jià)款超過(guò)了固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。
財(cái)務(wù)人員應(yīng)該明白這固定資產(chǎn)的成本是要用現(xiàn)值來(lái)確認(rèn)的，實(shí)際支付的價(jià)款和現(xiàn)值之間的差額是需要計(jì)入到未確認(rèn)融資費(fèi)用的。在每次支付價(jià)款的時(shí)候要攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用，這攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理是有講究的。最近有人咨詢轉(zhuǎn)出未確認(rèn)融資費(fèi)用還是收入？
什么是未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用是一個(gè)損益類(lèi)科目，它是反應(yīng)融資租入固定資產(chǎn)或者因?yàn)殚L(zhǎng)期借款發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用。從另外一個(gè)角度來(lái)看的話，成本就是需要支付價(jià)款的現(xiàn)值，長(zhǎng)期應(yīng)付款就是需要支付的本金，未確認(rèn)融資費(fèi)用就是需要支付的利息了。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，它是長(zhǎng)期應(yīng)付款的一個(gè)抵減項(xiàng)目，為此在每次支付長(zhǎng)期應(yīng)付款的時(shí)候要按照一定的方法進(jìn)行沖減的。
轉(zhuǎn)出未確認(rèn)融資費(fèi)用還是收入
每次支付的時(shí)候要攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用，那么轉(zhuǎn)出未確認(rèn)融資費(fèi)用還是收入？在每次支付的時(shí)候，按照實(shí)際支付的金額借方計(jì)入到長(zhǎng)期應(yīng)付款，貸方計(jì)入到銀行存款。第二是按照未支付的本金乘以實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際的利息，借方計(jì)入到在建工程或者財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方計(jì)入到未確認(rèn)融資費(fèi)用。第三計(jì)算出已經(jīng)支付的本金，用實(shí)際支付的金額-已經(jīng)支付的利息來(lái)確認(rèn)，最后用未支付的本金-實(shí)際支付的本金計(jì)算下期未支付的本金，這作為計(jì)算下期未確認(rèn)融資費(fèi)用的基礎(chǔ)。在每次轉(zhuǎn)出未確認(rèn)融資費(fèi)用的時(shí)候是計(jì)入成本費(fèi)用的，為此是作為費(fèi)用核算。
可以在稅前進(jìn)行扣除么
既然每次支付的時(shí)候計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，它租金可以在稅前扣除嗎？按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，這費(fèi)用是不能在稅前扣除的。但是固定資產(chǎn)的折舊是可以進(jìn)行扣除的。
畢竟在進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)候是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，在計(jì)算凈利潤(rùn)的時(shí)候會(huì)考慮這部分費(fèi)用。這是稅法和會(huì)計(jì)上的一個(gè)區(qū)別。財(cái)務(wù)人員在計(jì)算稅收的時(shí)候要考慮這些問(wèn)題。
【第5篇】不可稅前扣除的費(fèi)用
可以加計(jì)扣除的情況
是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。主要包括三大類(lèi)：應(yīng)用性研究、試驗(yàn)性開(kāi)發(fā)、實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。
其中，可加計(jì)扣除企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，也可進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
兩種不可加計(jì)扣除的情況
不適用的行業(yè)
1、煙草制造業(yè)
2、住宿餐飲業(yè)
3、批發(fā)和零售業(yè)
4、地產(chǎn)業(yè)
5、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)
6、娛樂(lè)業(yè)
7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他行業(yè)
不適用的活動(dòng)
1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6、作為工業(yè)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
【第6篇】籌辦期有關(guān)費(fèi)用稅前扣除
企業(yè)籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除？
解答：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）第五條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。”
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，2008年度可以一次性扣除。企業(yè)所得稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)以按照實(shí)際發(fā)生額的60%，并且不受營(yíng)業(yè)務(wù)收入的限制而直接計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，并按照開(kāi)辦費(fèi)的處理方法。
1.籌建期內(nèi)
在籌建期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，會(huì)計(jì)核算計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的）。
在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如果全部計(jì)入“管理費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）”的，在《a105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的“二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”下面的“（十七）其他”欄調(diào)整，“賬載金額”填寫(xiě)實(shí)際發(fā)生額，“稅收金額”填寫(xiě)0，將該支出全部做納稅調(diào)增；同時(shí)，在《a10508資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”下面的“（四）開(kāi)辦費(fèi)”欄調(diào)整，“賬載金額”全部填寫(xiě)0，“稅收金額”下的“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%計(jì)算填寫(xiě)。
如果企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算直接計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”的，則不需要在《a105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》調(diào)整，而是直接在《a10508資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”下面的“（四）開(kāi)辦費(fèi)”欄調(diào)整，同樣對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照60%計(jì)算填寫(xiě)。
當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，開(kāi)辦費(fèi)的發(fā)生并不僅僅只有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，所以在實(shí)際填寫(xiě)時(shí)是所有的“開(kāi)辦費(fèi)”都統(tǒng)一在《a10508資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”下面的“（四）開(kāi)辦費(fèi)”欄調(diào)整，因此需要先分別計(jì)算可以作為計(jì)稅基礎(chǔ)的，然后才統(tǒng)一填寫(xiě)進(jìn)去。
2.籌建期結(jié)束
籌建期結(jié)束后，企業(yè)就要在一次性稅前扣除和分期攤銷(xiāo)扣除之間做出選擇，然后在《a10508資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”下面的“（四）開(kāi)辦費(fèi)”欄調(diào)整。
【第7篇】費(fèi)用稅前扣除是什么意思
我們?cè)谏陥?bào)繳納企業(yè)所得稅之前，往往需要先確定企業(yè)所得稅各項(xiàng)費(fèi)用的扣除比例，但是其中有幾項(xiàng)特殊行業(yè)的扣除比例，很多財(cái)務(wù)人員容易算錯(cuò)。關(guān)于企業(yè)所得稅的費(fèi)用稅前扣除比例內(nèi)容一共有12項(xiàng)，今天印心整理了一些大家容易出錯(cuò)的知識(shí)點(diǎn)，一起來(lái)看看吧！
職工教育經(jīng)費(fèi)
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的不超過(guò)工資、薪金總額8%的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，都可以稅前扣除；超過(guò)8%的部分可以在第二年或者之后的納稅年度里結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
比較特殊的行業(yè)主要有以下四種：
動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)：從事自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)，經(jīng)國(guó)家認(rèn)定后，可以享受軟件產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策；
集成電路產(chǎn)業(yè)：符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，產(chǎn)生職工費(fèi)用支出時(shí)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行稅前扣除；
航空：飛行員以及空中保衛(wèi)員的培訓(xùn)費(fèi)，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。
核力發(fā)電：培養(yǎng)核電廠操縱員產(chǎn)生的培訓(xùn)費(fèi)用，可以作為企業(yè)發(fā)電成本在稅前扣除。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
一般來(lái)說(shuō)，不管是什么類(lèi)型的企業(yè)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%的部分，都可以稅前扣除；超過(guò)15%的部分，可以在之后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
比較特殊的行業(yè)主要有以下三種：
煙草企業(yè)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除；
化妝品、醫(yī)藥制造、飲料制造（非酒精類(lèi)）：這些行業(yè)的企業(yè)每年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，只要不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的30%，就可以在稅前扣除；超過(guò)30%的部分，在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除即可；
簽訂了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)：如果關(guān)聯(lián)企業(yè)中的一方當(dāng)年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入稅前扣除的限額比例，那么可以將該費(fèi)用的部分或者全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。
關(guān)于企業(yè)所得稅的稅前扣除比例，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！我們擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)稅團(tuán)隊(duì)，幫助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，理清舊賬壞賬！
【第8篇】費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)2023
計(jì)提一：你單位可以提取壞賬準(zhǔn)備，但是計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沒(méi)法稅前扣除，只有實(shí)際發(fā)生的符合條件的壞賬才可以稅前扣除。計(jì)提壞賬的賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備參考：1、《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 計(jì)提二：未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，不可以稅前扣除。但是對(duì)于在建工程，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。匯算清繳時(shí)未取得發(fā)票，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，也可暫按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，待發(fā)票取得后且在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。參考：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題”規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行”。 計(jì)提三：去年12月份計(jì)提了60萬(wàn)元工資，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒(méi)有實(shí)際發(fā)放，60萬(wàn)元工資不可以稅前扣除在2023年度。參考：《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。 計(jì)提四：去年計(jì)提的費(fèi)用，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒(méi)有取得發(fā)票，不可以稅前扣除在2023年度。參考：國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》：六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 計(jì)提五：只是提取了福利費(fèi)但是沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，是不得在企業(yè)所得稅前扣除的。計(jì)提的賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi) 20萬(wàn)元貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi) 20萬(wàn)元參考：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?計(jì)提六：企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際支付。賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用-補(bǔ)充保險(xiǎn) 60萬(wàn)元貸：應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)充保險(xiǎn)60萬(wàn)元提醒：企業(yè)提取但未實(shí)際支付的相關(guān)補(bǔ)充保險(xiǎn)支出60萬(wàn)元不得稅前扣除。參考：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。 計(jì)提七：2023年企業(yè)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際撥繳。賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 60萬(wàn)元貸：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 60萬(wàn)元提醒：準(zhǔn)予稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。 參考：1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào))第一條：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)):自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 計(jì)提八：甲企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2023年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費(fèi)100萬(wàn)元，當(dāng)年并未實(shí)際支付。賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 100萬(wàn)元貸：預(yù)提費(fèi)用-安全生產(chǎn)費(fèi) 100萬(wàn)元提醒：2023年度，企業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，由于費(fèi)用尚未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增100萬(wàn)元。2023年企業(yè)實(shí)際支出安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)年度申報(bào)企業(yè)所得稅中有個(gè)a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第26行“(十三)跨期扣除項(xiàng)目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。參考：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第26號(hào)）規(guī)定：“煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。 計(jì)提九：2023年企業(yè)計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際使用。賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi) 60萬(wàn)元貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 60萬(wàn)元提醒：對(duì)于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以從稅前扣除，對(duì)于會(huì)計(jì)處理中已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)行為、未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得從稅前扣除。參考：1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、按照《實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（8%），準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
看看這2個(gè)稅務(wù)事項(xiàng)！按照差額前的銷(xiāo)售額還是差額后的銷(xiāo)售額來(lái)判斷？事項(xiàng)一今年4月1日起，將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元提高到15萬(wàn)元，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。舉例：按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人a在2023年4月銷(xiāo)售貨物10萬(wàn)元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，6月銷(xiāo)售額0元。則a小規(guī)模納稅人2023年第二季度（4-6月）差額后的銷(xiāo)售額是38萬(wàn)元（=10+40-12），不超過(guò)45萬(wàn)元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。參考：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào)）規(guī)定：一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次，填寫(xiě)差額后的銷(xiāo)售額。事項(xiàng)二大家都知道，納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)了500萬(wàn)元，需要認(rèn)定為一般納稅人。小規(guī)模要根據(jù)銷(xiāo)售額判斷是否需要轉(zhuǎn)為一般納稅人時(shí)，對(duì)于存在差額征收的情況下，看的是差額前的的銷(xiāo)售額。案例：我們是一家建筑企業(yè)，從去年6月至今累計(jì)銷(xiāo)售額已超500萬(wàn)，但是其中有部分項(xiàng)目是采用差額征稅的，減除分包部分的累計(jì)銷(xiāo)售額未超500萬(wàn)。由于差額前的銷(xiāo)售額已經(jīng)超過(guò)了500萬(wàn)元，因此需要轉(zhuǎn)為一般納稅人。參考一：根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條，應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。參考二：根據(jù)財(cái)稅〔2018〕33號(hào)《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》的規(guī)定：自2023年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。參考三：根據(jù)稅務(wù)總局令第43號(hào)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條第一款規(guī)定：增值稅納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。本辦法所稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。
【第9篇】費(fèi)用稅前扣除比例
匯算清繳事項(xiàng)特別多，怕算錯(cuò)？12項(xiàng)費(fèi)用扣除的比例整理如下：
費(fèi)用一：
?項(xiàng)目名稱(chēng)：合理的工資、薪金支出
?扣除比例：100%
也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
費(fèi)用二：
?項(xiàng)目名稱(chēng)：職工福利費(fèi)支出
?扣除比例：14%
也就是：企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
費(fèi)用三：
?項(xiàng)目名稱(chēng)：職工教育經(jīng)費(fèi)支出
?扣除比例：8%
也就是：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
費(fèi)用四：
?項(xiàng)目名稱(chēng)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出
?扣除比例：2%
也就是：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
費(fèi)用五：
?項(xiàng)目名稱(chēng)：研發(fā)費(fèi)用支出
?加計(jì)扣除比例：75%
也就是：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
費(fèi)用六：
?項(xiàng)目名稱(chēng)：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出
?扣除比例：5%
也就是：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
費(fèi)用七：
?項(xiàng)目名稱(chēng)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
?扣除比例：60%、5‰
也就是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
費(fèi)用八：
?項(xiàng)目名稱(chēng)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
?扣除比例：15%、30%
也就是：一般企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；
化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
費(fèi)用九：
?項(xiàng)目名稱(chēng)：公益性捐贈(zèng)支出
?扣除比例：12%
也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
財(cái)務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問(wèn)題呢？
費(fèi)用十：
?項(xiàng)目名稱(chēng)：手續(xù)費(fèi)和傭金支出
?扣除比例：5%
也就是：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。
1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。
2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
費(fèi)用十一：
?項(xiàng)目名稱(chēng)：企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出
?扣除比例：100%
也就是：企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
費(fèi)用十二：
?項(xiàng)目名稱(chēng)：黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出
?扣除比例：1%
也就是：黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
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【第10篇】車(chē)輛費(fèi)用稅前扣除
企業(yè)租用個(gè)人的車(chē)輛，與個(gè)人簽訂租賃合同或協(xié)議，如租賃合同或協(xié)議中明確規(guī)定該車(chē)發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等支出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，企業(yè)可根據(jù)合同協(xié)議的約定及證明該費(fèi)用發(fā)生的合法、有效憑證在稅前扣除。
建議企業(yè)按公允價(jià)值與資產(chǎn)所有者簽訂租賃合同，清晰約定發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用承擔(dān)歸屬，通過(guò)租賃關(guān)系，將所有權(quán)權(quán)屬問(wèn)題變?yōu)槭褂脵?quán)，憑租金發(fā)票和其他合法憑證，在稅前扣除租金及合同約定的其他相關(guān)費(fèi)用。否則，所有權(quán)或使用權(quán)不在本企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生的一切費(fèi)用不允許稅前扣除。
實(shí)務(wù)具體操作：
1.簽訂租賃合同。
2.租賃合同中要約定發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用承擔(dān)歸屬。
3.汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車(chē)費(fèi)與業(yè)務(wù)活動(dòng)直接相關(guān)的可以稅前扣除。
4.車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船使用稅、折舊費(fèi)等由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，不可以稅前扣除。
5.私車(chē)公用汽油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票后，可以根據(jù)租車(chē)的用途來(lái)判斷進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣，如租賃汽車(chē)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，租賃汽車(chē)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。
【第11篇】最新企業(yè)所得稅稅前扣除各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表
第一步：在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類(lèi))》(a200000)和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(a201020)相關(guān)行次填報(bào)稅前一次性扣除情況。通過(guò)手工申報(bào)的，根據(jù)設(shè)備、器具購(gòu)進(jìn)情況，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(a201020)第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中，分別填寫(xiě)“高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)單價(jià)500萬(wàn)元以下設(shè)備、器具一次性扣除”和“高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)單價(jià)500萬(wàn)元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項(xiàng)及其具體信息。填報(bào)完成后，將“納稅調(diào)減金額”列次的合計(jì)值(第3行第5列)同步填寫(xiě)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類(lèi))》(a200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)(扣除)調(diào)減額(填寫(xiě)a201020)”中。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(a201020)的下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)，并填寫(xiě)具體信息，申報(bào)系統(tǒng)將同步自動(dòng)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類(lèi))》(a200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)(扣除)調(diào)減額(填寫(xiě)a201020)”。
第二步：在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類(lèi))》(a200000)第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)加計(jì)扣除情況。手工申報(bào)的，在明細(xì)行次填寫(xiě)“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計(jì)扣除(按100%加計(jì)扣除)”事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)填報(bào)相關(guān)事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。
【第12篇】不可以稅前扣除的費(fèi)用
1. 購(gòu)買(mǎi)古玩字畫(huà)在持有期間計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用不可以稅前扣除
依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用，不得稅前扣除。
舉例：a企業(yè)今年購(gòu)買(mǎi)了2000萬(wàn)元的古玩字畫(huà)，計(jì)入了“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”科目，每年計(jì)提100萬(wàn)元的折舊費(fèi)用。
因此，a企業(yè)在持有期間不可以將折舊費(fèi)用稅前扣除，其投資成本只能于處置時(shí)進(jìn)行稅前扣除。
2. 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能在企業(yè)所得稅稅前扣除
依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
舉例：b企業(yè)2023年底應(yīng)收賬款余額較大而且欠款時(shí)間較長(zhǎng)，2023年計(jì)提100萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳的時(shí)候需要做納稅調(diào)增處理。
3. 計(jì)提但未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除
依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào)）第一條規(guī)定，自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）規(guī)定，自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法稅前扣除。
舉例：c企業(yè)2023年計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際撥繳，不得稅前扣除。準(zhǔn)予稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)進(jìn)行稅前扣除。
4. 預(yù)提但未實(shí)際支付的安全生產(chǎn)費(fèi)不得稅前扣除
依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第26號(hào)）規(guī)定，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。
舉例：d企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2023年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費(fèi)100萬(wàn)元，當(dāng)年并未實(shí)際支付，記入生產(chǎn)成本。這筆費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增100萬(wàn)元。在2023年企業(yè)實(shí)際支出安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，允許在企業(yè)所得稅前扣除，在年度申報(bào)企業(yè)所得稅表中的a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第26行“（十三）跨期扣除項(xiàng)目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。
5. 已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)行為、未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得稅前扣除
依據(jù)：1. 按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2. 按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定和《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（8%），準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
舉例：e企業(yè)2023年計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際使用，因此不能進(jìn)行稅前扣除。只有對(duì)于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以從稅前扣除。
6. 提取了福利費(fèi)但是沒(méi)有實(shí)際發(fā)生不得稅前扣除
依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
舉例：f企業(yè)2023年提取職工福利費(fèi)60萬(wàn)元，沒(méi)有實(shí)際發(fā)生相關(guān)支出，不可以稅前扣除。
【第13篇】業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的具體范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是稅法都未給予清晰明確的界定，一般包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷(xiāo)、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來(lái)賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必要的一項(xiàng)成本費(fèi)用支出。由于其直接影響國(guó)家的稅收，因此稅法對(duì)其稅前扣除有限額規(guī)定——分不同情況按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除（限額扣除）。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。
1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除采用“雙限額”、“孰小原則”，主要是考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素。
【年度申報(bào)案例】：105000 納稅調(diào)整項(xiàng)1明細(xì)表（2017版）及填報(bào)說(shuō)明】
2、計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋視同銷(xiāo)售收入。
【（1）、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四＋四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（2）、年度申報(bào)案例：a105060 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表（2017版）及填報(bào)說(shuō)明】
銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入。但是不含營(yíng)業(yè)外收入（如政府補(bǔ)助收入、讓渡固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入）、投資收益（有特例）（正向列舉和反向列舉的都要記?。?。
一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分：
1、日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等。
2、重要客戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即除前述支出外，還有贈(zèng)送給客戶的禮品費(fèi)、正常的娛樂(lè)活動(dòng)費(fèi)、安排客戶旅游的費(fèi)用等。
案例：
如果企2023年的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？如招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？如招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少？
（1）、銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬(wàn)元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額3.6萬(wàn)元。
（2）、銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬(wàn)元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為2.4萬(wàn)元。
（3）、銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬(wàn)元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。稅前扣除額為5萬(wàn)元。
計(jì)算過(guò)程：招待費(fèi)10萬(wàn)元，按照發(fā)生額的60%計(jì)算等于6萬(wàn)元，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元的0.5%為5萬(wàn)元。因此，只能在稅前扣除5萬(wàn)元。超過(guò)5萬(wàn)元部分不能稅前扣除。
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的日常核算中，注意合理的支出明細(xì)科目分類(lèi)：
1、因業(yè)務(wù)開(kāi)展的需要，招待客戶用餐，建議“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”下“招待費(fèi)”；
2、員工食堂就餐、活動(dòng)聚餐、加班聚餐、建議“管理費(fèi)用”下“職工福利費(fèi)”；
3、員工出差就餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費(fèi)，建議“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”下“差旅費(fèi)”；
4、企業(yè)組織員工職業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)期間就餐，建議“管理費(fèi)用”下“職工教育經(jīng)費(fèi)”；
5、公司在酒店召開(kāi)會(huì)議，會(huì)議期間就餐，建議“管理費(fèi)用”下“會(huì)議費(fèi)”；
6、公司籌建期間發(fā)生的餐費(fèi)，建議“管理費(fèi)用”下“開(kāi)辦費(fèi)”；
7、以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費(fèi)補(bǔ)貼，建議“管理費(fèi)用”下“工資薪金”；
8、企業(yè)召開(kāi)董事會(huì)，董事會(huì)期間發(fā)生的餐費(fèi)，建議“管理費(fèi)用”下“董事會(huì)費(fèi)”；
9、工會(huì)組織員工活動(dòng)，活動(dòng)期間發(fā)生的餐費(fèi)，建議“管理費(fèi)用”下“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”。
另外，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為營(yíng)業(yè)收入的15%（特定行業(yè)30%），是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍（特定行業(yè)的60倍），存在較大的限額空間。如果能夠結(jié)合業(yè)務(wù)需求，合理統(tǒng)籌業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出，將會(huì)起到很好的節(jié)稅效應(yīng)。
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【第14篇】棄置費(fèi)用稅前扣除
預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)預(yù)先提取、實(shí)際也已經(jīng)發(fā)生或確定會(huì)發(fā)生，但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除并沒(méi)有直接、明確和具體的規(guī)定，所以，對(duì)企業(yè)預(yù)提的費(fèi)用只要能夠符合稅法規(guī)定稅前扣除的一般原則，就應(yīng)該可以稅前扣除。
一、《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定
1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2、企業(yè)所得稅法所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
只要符合實(shí)際發(fā)生(真實(shí)性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則)、與取得收入有關(guān)(即相關(guān)性原則)及合理性原則的預(yù)提費(fèi)用均應(yīng)該可以列入稅前扣除。
二、國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》相關(guān)規(guī)定
1、稅前扣除憑證須符合三個(gè)原則，即合法性、關(guān)聯(lián)性和真實(shí)性。
2、納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前取得扣稅憑證（次年5月30日前）。
3、以后年度取得符合規(guī)定的憑證，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。
【研析】
從上述規(guī)定可以看出，預(yù)提費(fèi)用只要符合真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性和合法性，就可以做為成本費(fèi)用在稅前列支，但須取得相應(yīng)的扣稅憑證。
扣稅憑證取得有時(shí)限性的規(guī)定，當(dāng)年扣除的成本費(fèi)用憑證，須在次年5月30日前取得；跨年取得扣稅憑證，可以追補(bǔ)至發(fā)生支出的年度扣除，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
三、下列預(yù)提費(fèi)用，可以直接在稅前扣除
1、計(jì)提的棄置費(fèi)用
棄置費(fèi)用是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。計(jì)提的棄置費(fèi)用,即環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)專(zhuān)項(xiàng)資金可稅前扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除。
2、經(jīng)營(yíng)租賃支付需要支付的租賃費(fèi)用，按照租賃期限均勻扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第47條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：
（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；
未設(shè)定是否取得發(fā)票是稅前扣除的前提條件，且出租方未收取租金，無(wú)須開(kāi)具發(fā)票。因此，后付跨期租賃費(fèi)可以預(yù)提費(fèi)用。
3、房地產(chǎn)企業(yè)特定預(yù)提費(fèi)用
——國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文 第三十二條規(guī)定的幾項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。
（1）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10％。
（2）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類(lèi)公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷(xiāo)，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。
（3）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專(zhuān)項(xiàng)基金。
【第15篇】安全生產(chǎn)費(fèi)用稅前扣除
關(guān)于印發(fā)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》的通知
財(cái)資〔2022〕136號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、應(yīng)急管理廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、應(yīng)急管理局，各中央管理企業(yè)：
為貫徹安全發(fā)展新理念，推動(dòng)企業(yè)落實(shí)主體責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)安全生產(chǎn)投入，根據(jù)《中華人民共和國(guó)安全生產(chǎn)法》等法律法規(guī)，我們對(duì)2023年印發(fā)的《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)，自印發(fā)之日起施行。
附件：企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法
財(cái)政部 應(yīng)急管理部
2023年11月21日
企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法
第一章 總 則
第一條 為加強(qiáng)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理，建立企業(yè)安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制，維護(hù)企業(yè)、職工以及社會(huì)公共利益，依據(jù)《中華人民共和國(guó)安全生產(chǎn)法》等有關(guān)法律法規(guī)和《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)安全生產(chǎn)領(lǐng)域改革發(fā)展的意見(jiàn)》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)安全生產(chǎn)工作的決定》（國(guó)發(fā)〔2004〕2號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)安全生產(chǎn)工作的通知》（國(guó)發(fā)〔2010〕23號(hào)）等，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開(kāi)采、石油天然氣開(kāi)采、建設(shè)工程施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、民用爆炸物品生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)（含民用航空及核燃料）、電力生產(chǎn)與供應(yīng)的企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）。
第三條 本辦法所稱(chēng)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本（費(fèi)用）中列支，專(zhuān)門(mén)用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項(xiàng)目安全生產(chǎn)條件的資金。
第四條 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理遵循以下原則：
（一）籌措有章。統(tǒng)籌發(fā)展和安全，依法落實(shí)企業(yè)安全生產(chǎn)投入主體責(zé)任，足額提取。
（二）支出有據(jù)。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，據(jù)實(shí)開(kāi)支符合規(guī)定的安全生產(chǎn)費(fèi)用。
（三）管理有序。企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)核算和歸集安全生產(chǎn)費(fèi)用，真實(shí)反映安全生產(chǎn)條件改善投入，不得擠占、挪用。
（四）監(jiān)督有效。建立健全企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，按規(guī)定開(kāi)展信息披露和社會(huì)責(zé)任報(bào)告。
第五條 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用可由企業(yè)用于以下范圍的支出：
（一）購(gòu)置購(gòu)建、更新改造、檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)、運(yùn)行維護(hù)安全防護(hù)和緊急避險(xiǎn)設(shè)施、設(shè)備支出[不含按照“建設(shè)項(xiàng)目安全設(shè)施必須與主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)投入生產(chǎn)和使用”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三同時(shí)”）規(guī)定投入的安全設(shè)施、設(shè)備]；
（二）購(gòu)置、開(kāi)發(fā)、推廣應(yīng)用、更新升級(jí)、運(yùn)行維護(hù)安全生產(chǎn)信息系統(tǒng)、軟件、網(wǎng)絡(luò)安全、技術(shù)支出；
（三）配備、更新、維護(hù)、保養(yǎng)安全防護(hù)用品和應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出；
（四）企業(yè)應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)（含建設(shè)應(yīng)急救援隊(duì)伍所需應(yīng)急救援物資儲(chǔ)備、人員培訓(xùn)等方面）、安全生產(chǎn)宣傳教育培訓(xùn)、從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；
（五）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)、承運(yùn)人責(zé)任險(xiǎn)等與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的法定保險(xiǎn)支出；
（六）安全生產(chǎn)檢查檢測(cè)、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、評(píng)審、咨詢、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂、應(yīng)急演練支出；
（七）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。
第二章 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取和使用
第一節(jié) 煤炭生產(chǎn)企業(yè)
第六條 煤炭生產(chǎn)是指煤炭資源開(kāi)采作業(yè)有關(guān)活動(dòng)。
批準(zhǔn)進(jìn)行聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)的基本建設(shè)煤礦，按照本節(jié)規(guī)定提取使用企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。
第七條 煤炭生產(chǎn)企業(yè)依據(jù)當(dāng)月開(kāi)采的原煤產(chǎn)量，于月末提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。提取標(biāo)準(zhǔn)如下：
（一）煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、沖擊地壓礦井噸煤50元；
（二）高瓦斯礦井，水文地質(zhì)類(lèi)型復(fù)雜、極復(fù)雜礦井，容易自燃煤層礦井噸煤30元；
（三）其他井工礦噸煤15元；
（四）露天礦噸煤5元。
礦井瓦斯等級(jí)劃分執(zhí)行《煤礦安全規(guī)程》（應(yīng)急管理部令第8號(hào)）和《煤礦瓦斯等級(jí)鑒定辦法》（煤安監(jiān)技裝〔2018〕9號(hào)）的規(guī)定；礦井沖擊地壓判定執(zhí)行《煤礦安全規(guī)程》（應(yīng)急管理部令第8號(hào)）和《防治煤礦沖擊地壓細(xì)則》（煤安監(jiān)技裝〔2018〕8號(hào)）的規(guī)定；礦井水文地質(zhì)類(lèi)型劃分執(zhí)行《煤礦安全規(guī)程》（應(yīng)急管理部令第8號(hào)）和《煤礦防治水細(xì)則》（煤安監(jiān)調(diào)查〔2018〕14號(hào)）的規(guī)定。
多種災(zāi)害并存礦井，從高提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。
第八條 煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：
（一）煤與瓦斯突出及高瓦斯礦井落實(shí)綜合防突措施支出，包括瓦斯區(qū)域預(yù)抽、保護(hù)層開(kāi)采區(qū)域防突措施、開(kāi)展突出區(qū)域和局部預(yù)測(cè)、實(shí)施局部補(bǔ)充防突措施等兩個(gè)“四位一體”綜合防突措施，以及更新改造防突設(shè)備和設(shè)施、建立突出防治實(shí)驗(yàn)室等支出；
（二）沖擊地壓礦井落實(shí)防沖措施支出，包括開(kāi)展沖擊地壓危險(xiǎn)性預(yù)測(cè)、監(jiān)測(cè)預(yù)警、防范治理、效果檢驗(yàn)、安全防護(hù)等防治措施，更新改造防沖設(shè)備和設(shè)施，建立防沖實(shí)驗(yàn)室等支出；
（三）煤礦安全生產(chǎn)改造和重大事故隱患治理支出，包括通風(fēng)、防瓦斯、防煤塵、防滅火、防治水、頂板、供電、運(yùn)輸?shù)认到y(tǒng)設(shè)備改造和災(zāi)害治理工程，實(shí)施煤礦機(jī)械化改造、智能化建設(shè)，實(shí)施礦壓、熱害、露天煤礦邊坡治理等支出；
（四）完善煤礦井下監(jiān)測(cè)監(jiān)控、人員位置監(jiān)測(cè)、緊急避險(xiǎn)、壓風(fēng)自救、供水施救和通信聯(lián)絡(luò)等安全避險(xiǎn)設(shè)施設(shè)備支出，應(yīng)急救援技術(shù)裝備、設(shè)施配置和維護(hù)保養(yǎng)支出，事故逃生和緊急避難設(shè)施設(shè)備的配置和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；
（五）開(kāi)展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；
（六）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；
（七）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；
（八）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；
（九）安全生產(chǎn)適用新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、煤礦智能裝備及煤礦機(jī)器人等新裝備的推廣應(yīng)用支出；
（十）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；
（十一）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；
（十二）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。
第二節(jié) 非煤礦山開(kāi)采企業(yè)
第九條 非煤礦山開(kāi)采是指金屬礦、非金屬礦及其他礦產(chǎn)資源的勘探作業(yè)和生產(chǎn)、選礦、閉坑及尾礦庫(kù)運(yùn)行、回采、閉庫(kù)等有關(guān)活動(dòng)。
第十條 非煤礦山開(kāi)采企業(yè)依據(jù)當(dāng)月開(kāi)采的原礦產(chǎn)量，于月末提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。提取標(biāo)準(zhǔn)如下：
（一）金屬礦山，其中露天礦山每噸5元，地下礦山每噸15元；
（二）核工業(yè)礦山，每噸25元；
（三）非金屬礦山，其中露天礦山每噸3元，地下礦山每噸8元；
（四）小型露天采石場(chǎng)，即年生產(chǎn)規(guī)模不超過(guò)50萬(wàn)噸的山坡型露天采石場(chǎng)，每噸2元。
上款所稱(chēng)原礦產(chǎn)量，不含金屬、非金屬礦山尾礦庫(kù)和廢石場(chǎng)中用于綜合利用的尾砂和低品位礦石。
地質(zhì)勘探單位按地質(zhì)勘查項(xiàng)目或工程總費(fèi)用的2%，在項(xiàng)目或工程實(shí)施期內(nèi)逐月提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。
第十一條 尾礦庫(kù)運(yùn)行按當(dāng)月入庫(kù)尾礦量計(jì)提企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，其中三等及三等以上尾礦庫(kù)每噸4元，四等及五等尾礦庫(kù)每噸5元。
尾礦庫(kù)回采按當(dāng)月回采尾礦量計(jì)提企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，其中三等及三等以上尾礦庫(kù)每噸1元，四等及五等尾礦庫(kù)每噸1.5元。
第十二條 非煤礦山開(kāi)采企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：
（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施）和重大事故隱患治理支出，包括礦山綜合防塵、防滅火、防治水、危險(xiǎn)氣體監(jiān)測(cè)、通風(fēng)系統(tǒng)、支護(hù)及防治邊幫滑坡、防冒頂片幫設(shè)備、機(jī)電設(shè)備、供配電系統(tǒng)、運(yùn)輸（提升）系統(tǒng)和尾礦庫(kù)等完善、改造和維護(hù)支出以及實(shí)施地壓監(jiān)測(cè)監(jiān)控、露天礦邊坡治理等支出；
（二）完善非煤礦山監(jiān)測(cè)監(jiān)控、人員位置監(jiān)測(cè)、緊急避險(xiǎn)、壓風(fēng)自救、供水施救和通信聯(lián)絡(luò)等安全避險(xiǎn)設(shè)施設(shè)備支出，完善尾礦庫(kù)全過(guò)程在線監(jiān)測(cè)監(jiān)控系統(tǒng)支出，應(yīng)急救援技術(shù)裝備、設(shè)施配置及維護(hù)保養(yǎng)支出，事故逃生和緊急避難設(shè)施設(shè)備的配置和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；
（三）開(kāi)展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，機(jī)械化、智能化建設(shè)，安全生產(chǎn)信息化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；
（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；
（五）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；
（六）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；
（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、智能化、機(jī)器人等新裝備的推廣應(yīng)用支出；
（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；
（九）尾礦庫(kù)閉庫(kù)、銷(xiāo)庫(kù)費(fèi)用支出；
（十）地質(zhì)勘探單位野外應(yīng)急食品、應(yīng)急器械、應(yīng)急藥品支出；
（十一）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；
（十二）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。
第三節(jié) 石油天然氣開(kāi)采企業(yè)
第十三條 石油天然氣（包括頁(yè)巖油、頁(yè)巖氣）開(kāi)采是指陸上采油（氣）、海上采油（氣）、鉆井、物探、測(cè)井、錄井、井下作業(yè)、油建、海油工程等活動(dòng)。
煤層氣（地面開(kāi)采）企業(yè)參照陸上采油（氣）企業(yè)執(zhí)行。
第十四條 陸上采油（氣）、海上采油（氣）企業(yè)依據(jù)當(dāng)月開(kāi)采的石油、天然氣產(chǎn)量，于月末提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。其中每噸原油20元，每千立方米原氣7.5元。
鉆井、物探、測(cè)井、錄井、井下作業(yè)、油建、海油工程等企業(yè)按照項(xiàng)目或工程造價(jià)中的直接工程成本的2%逐月提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。工程發(fā)包單位應(yīng)當(dāng)在合同中單獨(dú)約定并及時(shí)向工程承包單位支付企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。
石油天然氣開(kāi)采企業(yè)的儲(chǔ)備油、地下儲(chǔ)氣庫(kù)參照危險(xiǎn)品儲(chǔ)存企業(yè)執(zhí)行。
第十五條 石油天然氣開(kāi)采企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：
（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括油氣井（場(chǎng)）、管道、站場(chǎng)、海洋石油生產(chǎn)設(shè)施、作業(yè)設(shè)施等設(shè)施設(shè)備的監(jiān)測(cè)、監(jiān)控、防井噴、防滅火、防坍塌、防爆炸、防泄漏、防腐蝕、防顛覆、防漂移、防雷、防靜電、防臺(tái)風(fēng)、防中毒、防墜落等設(shè)施設(shè)備支出；
（二）事故逃生和緊急避難設(shè)施設(shè)備的配置及維護(hù)保養(yǎng)支出，應(yīng)急救援器材、設(shè)備配置及維護(hù)保養(yǎng)支出，應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；
（三）開(kāi)展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；
（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；
（五）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；
（六）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；
（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；
（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；
（九）野外或海上作業(yè)應(yīng)急食品、應(yīng)急器械、應(yīng)急藥品支出；
（十）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；
（十一）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。
第四節(jié) 建設(shè)工程施工企業(yè)
第十六條 建設(shè)工程是指土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝及裝修工程，包括新建、擴(kuò)建、改建。
井巷工程、礦山建設(shè)參照建設(shè)工程執(zhí)行。
第十七條 建設(shè)工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價(jià)為依據(jù)，于月末按工程進(jìn)度計(jì)算提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。提取標(biāo)準(zhǔn)如下：
（一）礦山工程3.5%；
（二）鐵路工程、房屋建筑工程、城市軌道交通工程3%；
（三）水利水電工程、電力工程2.5%；
（四）冶煉工程、機(jī)電安裝工程、化工石油工程、通信工程2%；
（五）市政公用工程、港口與航道工程、公路工程1.5%。
建設(shè)工程施工企業(yè)編制投標(biāo)報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)包含并單列企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，競(jìng)標(biāo)時(shí)不得刪減。國(guó)家對(duì)基本建設(shè)投資概算另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
本辦法實(shí)施前建設(shè)工程項(xiàng)目已經(jīng)完成招投標(biāo)并簽訂合同的，企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用按照原規(guī)定提取標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
第十八條 建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在合同中單獨(dú)約定并于工程開(kāi)工日一個(gè)月內(nèi)向承包單位支付至少50%企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。
總包單位應(yīng)當(dāng)在合同中單獨(dú)約定并于分包工程開(kāi)工日一個(gè)月內(nèi)將至少50%企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復(fù)提取。
工程竣工決算后結(jié)余的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)退回建設(shè)單位。
第十九條 建設(shè)工程施工企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：
（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括施工現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)用電系統(tǒng)、洞口或臨邊防護(hù)、高處作業(yè)或交叉作業(yè)防護(hù)、臨時(shí)安全防護(hù)、支護(hù)及防治邊坡滑坡、工程有害氣體監(jiān)測(cè)和通風(fēng)、保障安全的機(jī)械設(shè)備、防火、防爆、防觸電、防塵、防毒、防雷、防臺(tái)風(fēng)、防地質(zhì)災(zāi)害等設(shè)施設(shè)備支出；
（二）應(yīng)急救援技術(shù)裝備、設(shè)施配置及維護(hù)保養(yǎng)支出，事故逃生和緊急避難設(shè)施設(shè)備的配置和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；
（三）開(kāi)展施工現(xiàn)場(chǎng)重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，工程項(xiàng)目安全生產(chǎn)信息化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；
（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；
（五）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；
（六）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；
（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；
（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；
（九）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；
（十）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。
第五節(jié) 危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存企業(yè)
第二十條 危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存是指經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)展列入國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《危險(xiǎn)貨物品名表》（gb12268）、《危險(xiǎn)化學(xué)品目錄》物品，以及列入國(guó)家有關(guān)規(guī)定危險(xiǎn)品直接生產(chǎn)和聚積保存的活動(dòng)（不含銷(xiāo)售和使用）。
危險(xiǎn)品運(yùn)輸適用第六節(jié)規(guī)定。
第二十一條 危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存企業(yè)以上一年度營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)，采取超額累退方式確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。具體如下：
（一）上一年度營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)1000萬(wàn)元的，按照4.5%提?。?/p>
（二）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1000萬(wàn)元至1億元的部分，按照2.25%提取；
（三）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1億元至10億元的部分，按照0.55%提??；
（四）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)10億元的部分，按照0.2%提取。
第二十二條 危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：
（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括車(chē)間、庫(kù)房、罐區(qū)等作業(yè)場(chǎng)所的監(jiān)控、監(jiān)測(cè)、通風(fēng)、防曬、調(diào)溫、防火、滅火、防爆、泄壓、防毒、消毒、中和、防潮、防雷、防靜電、防腐、防滲漏、防護(hù)圍堤和隔離操作等設(shè)施設(shè)備支出；
（二）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；
（三）開(kāi)展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警系統(tǒng)等安全生產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；
（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；
（五）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；
（六）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；
（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；
（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；
（九）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；
（十）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。
第六節(jié) 交通運(yùn)輸企業(yè)
第二十三條 交通運(yùn)輸包括道路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、城市軌道交通、水路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸。
道路運(yùn)輸是指《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸條例》規(guī)定的道路旅客運(yùn)輸和道路貨物運(yùn)輸；鐵路運(yùn)輸是指《中華人民共和國(guó)鐵路法》規(guī)定的鐵路旅客運(yùn)輸和貨物運(yùn)輸；城市軌道交通是指依規(guī)定批準(zhǔn)建設(shè)的，采用專(zhuān)用軌道導(dǎo)向運(yùn)行的城市公共客運(yùn)交通系統(tǒng)，包括地鐵、輕軌、單軌、有軌電車(chē)、磁浮、自動(dòng)導(dǎo)向軌道、市域快速軌道系統(tǒng)；水路運(yùn)輸是指以運(yùn)輸船舶為工具的經(jīng)營(yíng)性旅客和貨物運(yùn)輸及港口裝卸、過(guò)駁、倉(cāng)儲(chǔ)；管道運(yùn)輸是指以管道為工具的液體和氣體物資運(yùn)輸。
第二十四條 交通運(yùn)輸企業(yè)以上一年度營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)，確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。具體如下：
（一）普通貨運(yùn)業(yè)務(wù)1%；
（二）客運(yùn)業(yè)務(wù)、管道運(yùn)輸、危險(xiǎn)品等特殊貨運(yùn)業(yè)務(wù)1.5%。
第二十五條 交通運(yùn)輸企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：
（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括道路、水路、鐵路、城市軌道交通、管道運(yùn)輸設(shè)施設(shè)備和裝卸工具安全狀況檢測(cè)及維護(hù)系統(tǒng)、運(yùn)輸設(shè)施設(shè)備和裝卸工具附屬安全設(shè)備等支出；
（二）購(gòu)置、安裝和使用具有行駛記錄功能的車(chē)輛衛(wèi)星定位裝置、視頻監(jiān)控裝置、船舶通信導(dǎo)航定位和自動(dòng)識(shí)別系統(tǒng)、電子海圖等支出；
（三）鐵路和城市軌道交通防災(zāi)監(jiān)測(cè)預(yù)警設(shè)備及鐵路周界入侵報(bào)警系統(tǒng)、鐵路危險(xiǎn)品運(yùn)輸安全監(jiān)測(cè)設(shè)備支出；
（四）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；
（五）開(kāi)展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；
（六）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；
（七）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；
（八）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；
（九）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；
（十）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)、鐵路和城市軌道交通基礎(chǔ)設(shè)備安全檢測(cè)支出；
（十一）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)及承運(yùn)人責(zé)任保險(xiǎn)支出；
（十二）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。
第七節(jié) 冶金企業(yè)
第二十六條 冶金是指黑色金屬和有色金屬冶煉及壓延加工等生產(chǎn)活動(dòng)。
第二十七條 冶金企業(yè)以上一年度營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)，采取超額累退方式確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。具體如下：
（一）上一年度營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)1000萬(wàn)元的，按照3%提?。?/p>
（二）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1000萬(wàn)元至1億元的部分，按照1.5%提??；
（三）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1億元至10億元的部分，按照0.5%提?。?/p>
（四）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)10億元至50億元的部分，按照0.2%提?。?/p>
（五）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)50億元至100億元的部分，按照0.1%提??；
（六）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)100億元的部分，按照0.05%提取。
第二十八條 冶金企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：
（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括車(chē)間、站、庫(kù)房等作業(yè)場(chǎng)所的監(jiān)控、監(jiān)測(cè)、防高溫、防火、防爆、防墜落、防塵、防毒、防雷、防窒息、防觸電、防噪聲與振動(dòng)、防輻射和隔離操作等設(shè)施設(shè)備支出；
（二）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；
（三）開(kāi)展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；
（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）和咨詢及標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；
（五）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；
（六）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；
（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；
（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；
（九）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；
（十）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。
第八節(jié) 機(jī)械制造企業(yè)
第二十九條 機(jī)械制造是指各種動(dòng)力機(jī)械、礦山機(jī)械、運(yùn)輸機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)械、儀器、儀表、特種設(shè)備、大中型船舶、海洋工程裝備、石油煉化裝備、建筑施工機(jī)械及其他機(jī)械設(shè)備的制造活動(dòng)。
按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼》（gb/t4754），本辦法所稱(chēng)機(jī)械制造企業(yè)包括通用設(shè)備制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，汽車(chē)制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)（不含第十一節(jié)民用航空設(shè)備制造），電氣機(jī)械和器材制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，金屬制品、機(jī)械和設(shè)備修理業(yè)等8類(lèi)企業(yè)。
第三十條 機(jī)械制造企業(yè)以上一年度營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)，采取超額累退方式確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。具體如下：
（一）上一年度營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)1000萬(wàn)元的，按照2.35%提??；
（二）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1000萬(wàn)元至1億元的部分，按照1.25%提取；
（三）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1億元至10億元的部分，按照0.25%提??；
（四）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)10億元至50億元的部分，按照0.1%提??；
（五）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)50億元的部分，按照0.05%提取。
第三十一條 機(jī)械制造企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：
（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括生產(chǎn)作業(yè)場(chǎng)所的防火、防爆、防墜落、防毒、防靜電、防腐、防塵、防噪聲與振動(dòng)、防輻射和隔離操作等設(shè)施設(shè)備支出，大型起重機(jī)械安裝安全監(jiān)控管理系統(tǒng)支出；
（二）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；
（三）開(kāi)展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；
（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；
（五）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；
（六）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；
（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；
（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；
（九）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；
（十）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。
第九節(jié) 煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)
第三十二條 煙花爆竹是指煙花爆竹制品和用于生產(chǎn)煙花爆竹的民用黑火藥、煙火藥、引火線等物品。
第三十三條 煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)以上一年度營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)，采取超額累退方式確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。具體如下：
（一）上一年度營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)1000萬(wàn)元的，按照4%提??；
（二）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1000萬(wàn)元至2000萬(wàn)元的部分，按照3%提取；
（三）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)2000萬(wàn)元的部分，按照2.5%提取。
第三十四條 煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：
（一）完善、改造和維護(hù)安全設(shè)備設(shè)施支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括作業(yè)場(chǎng)所的防火、防爆（含防護(hù)屏障）、防雷、防靜電、防護(hù)圍墻（網(wǎng)）與欄桿、防高溫、防潮、防山體滑坡、監(jiān)測(cè)、檢測(cè)、監(jiān)控等設(shè)施設(shè)備支出；
（二）配備、維護(hù)、保養(yǎng)防爆機(jī)械電器設(shè)備支出；
（三）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；
（四）開(kāi)展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；
（五）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；
（六）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；
（七）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；
（八）安全生產(chǎn)適用新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；
（九）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；
（十）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；
（十一）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。
第十節(jié) 民用爆炸物品生產(chǎn)企業(yè)
第三十五條 民用爆炸物品是指列入《民用爆炸物品品名表》的物品。
第三十六條 民用爆炸物品生產(chǎn)企業(yè)以上一年度營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)，采取超額累退方式確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。具體如下：
（一）上一年度營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)1000萬(wàn)元的，按照4%提??；
（二）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1000萬(wàn)元至1億元的部分，按照2%提取；
（三）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1億元至10億元的部分，按照0.5%提?。?/p>
（四）上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)10億元的部分，按照0.2%提取。
第三十七條 民用爆炸物品生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：
（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括車(chē)間、庫(kù)房、罐區(qū)等作業(yè)場(chǎng)所的監(jiān)控、監(jiān)測(cè)、通風(fēng)、防曬、調(diào)溫、防火、滅火、防爆、泄壓、防毒、消毒、中和、防潮、防雷、防靜電、防腐、防滲漏、防護(hù)屏障、隔離操作等設(shè)施設(shè)備支出；
（二）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；
（三）開(kāi)展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；
（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；
（五）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；
（六）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；
（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新設(shè)備的推廣應(yīng)用支出；
（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；
（九）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；
（十）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。
第十一節(jié) 武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)
第三十八條 武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)，包括武器裝備和軍工危險(xiǎn)化學(xué)品的科研、生產(chǎn)、試驗(yàn)、儲(chǔ)運(yùn)、銷(xiāo)毀、維修保障等。
第三十九條 武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)以上一年度軍品營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)，采取超額累退方式確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。
（一）軍工危險(xiǎn)化學(xué)品研制、生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)，包括火炸藥、推進(jìn)劑、彈藥（含戰(zhàn)斗部、引信、火工品）、火箭導(dǎo)彈發(fā)動(dòng)機(jī)、燃?xì)獍l(fā)生器等，提取標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.上一年度營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)1000萬(wàn)元的，按照5%提??；
2.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1000萬(wàn)元至1億元的部分，按照3%提??；
3.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1億元至10億元的部分，按照1%提??；
4.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)10億元的部分，按照0.5%提取。
（二）核裝備及核燃料研制、生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)，提取標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.上一年度營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)1000萬(wàn)元的，按照3%提??；
2.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1000萬(wàn)元至1億元的部分，按照2%提取；
3.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1億元至10億元的部分，按照0.5%提?。?/p>
4.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)10億元的部分，按照0.2%提取。
（三）軍用艦船（含修理）研制、生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)，提取標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.上一年度營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)1000萬(wàn)元的，按照2.5%提??；
2.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1000萬(wàn)元至1億元的部分，按照1.75%提取；
3.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1億元至10億元的部分，按照0.8%提取；
4.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)10億元的部分，按照0.4%提取。
（四）飛船、衛(wèi)星、軍用飛機(jī)、坦克車(chē)輛、火炮、輕武器、大型天線等產(chǎn)品的總體、部分和元器件研制、生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)，提取標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.上一年度營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)1000萬(wàn)元的，按照2%提?。?/p>
2.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1000萬(wàn)元至1億元的部分，按照1.5%提取；
3.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1億元至10億元的部分，按照0.5%提?。?/p>
4.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)10億元至100億元的部分，按照0.2%提取；
5.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)100億元的部分，按照0.1%提取。
（五）其他軍用危險(xiǎn)品研制、生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)，提取標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.上一年度營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)1000萬(wàn)元的，按照4%提??；
2.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1000萬(wàn)元至1億元的部分，按照2%提?。?/p>
3.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1億元至10億元的部分，按照0.5%提取；
4.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)10億元的部分，按照0.2%提取。
第四十條 核工程按照工程造價(jià)3%提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用在競(jìng)標(biāo)時(shí)列為標(biāo)外管理。
第四十一條 武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：
（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括研究室、車(chē)間、庫(kù)房、儲(chǔ)罐區(qū)、外場(chǎng)試驗(yàn)區(qū)等作業(yè)場(chǎng)所監(jiān)控、監(jiān)測(cè)、防觸電、防墜落、防爆、泄壓、防火、滅火、通風(fēng)、防曬、調(diào)溫、防毒、防雷、防靜電、防腐、防塵、防噪聲與振動(dòng)、防輻射、防護(hù)圍堤和隔離操作等設(shè)施設(shè)備支出；
（二）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援、應(yīng)急處置、特種個(gè)人防護(hù)器材、設(shè)備、設(shè)施支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；
（三）開(kāi)展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出，安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)絡(luò)安全支出；
（四）高新技術(shù)和特種專(zhuān)用設(shè)備安全鑒定評(píng)估、安全性能檢驗(yàn)檢測(cè)及操作人員上崗培訓(xùn)支出；
（五）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；
（六）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；
（七）軍工核設(shè)施（含核廢物）防泄漏、防輻射的設(shè)施設(shè)備支出；
（八）軍工危險(xiǎn)化學(xué)品、放射性物品及武器裝備科研、試驗(yàn)、生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、銷(xiāo)毀、維修保障過(guò)程中的安全技術(shù)措施改造費(fèi)和安全防護(hù)（不含工作服）費(fèi)用支出；
（九）大型復(fù)雜武器裝備制造、安裝、調(diào)試的特殊工種和特種作業(yè)人員培訓(xùn)支出；
（十）武器裝備大型試驗(yàn)安全專(zhuān)項(xiàng)論證與安全防護(hù)費(fèi)用支出；
（十一）特殊軍工電子元器件制造過(guò)程中有毒有害物質(zhì)監(jiān)測(cè)及特種防護(hù)支出；
（十二）安全生產(chǎn)適用新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；
（十三）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；
（十四）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。
第十二節(jié) 電力生產(chǎn)與供應(yīng)企業(yè)
第四十二條 電力生產(chǎn)是指利用火力、水力、核力、風(fēng)力、太陽(yáng)能、生物質(zhì)能以及地?zé)?、潮汐能等其他能源轉(zhuǎn)換成電能的活動(dòng)。
電力供應(yīng)是指經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行電網(wǎng)，從事輸電、變電、配電等電能輸送與分配的活動(dòng)。
第四十三條 電力生產(chǎn)與供應(yīng)企業(yè)以上一年度營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)，采取超額累退方式確定本年度應(yīng)計(jì)提金額，并逐月平均提取。
（一）電力生產(chǎn)企業(yè)，提取標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.上一年度營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)1000萬(wàn)元的，按照3%提??；
2.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1000萬(wàn)元至1億元的部分，按照1.5%提?。?/p>
3.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1億元至10億元的部分，按照1%提取；
4.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)10億元至50億元的部分，按照0.8%提??；
5.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)50億元至100億元的部分，按照0.6%提??；
6.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)100億元的部分，按照0.2%提取。
（二）電力供應(yīng)企業(yè)，提取標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.上一年度營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)500億元的，按照0.5%提取；
2.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)500億元至1000億元的部分，按照0.4%提取；
3.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1000億元至2000億元的部分，按照0.3%提??；
4.上一年度營(yíng)業(yè)收入超過(guò)2000億元的部分，按照0.2%提取。
第四十四條 電力生產(chǎn)與供應(yīng)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于以下支出：
（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括發(fā)電、輸電、變電、配電等設(shè)備設(shè)施的安全防護(hù)及安全狀況的完善、改造、檢測(cè)、監(jiān)測(cè)及維護(hù)，作業(yè)場(chǎng)所的安全監(jiān)控、監(jiān)測(cè)以及防觸電、防墜落、防物體打擊、防火、防爆、防毒、防窒息、防雷、防誤操作、臨邊、封閉等設(shè)施設(shè)備支出；
（二）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備設(shè)施支出和應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練支出；
（三）開(kāi)展重大危險(xiǎn)源檢測(cè)、評(píng)估、監(jiān)控支出，安全風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控和事故隱患排查整改支出（不含水電站大壩重大隱患除險(xiǎn)加固支出、燃煤發(fā)電廠貯灰場(chǎng)重大隱患除險(xiǎn)加固治理支出），安全生產(chǎn)信息化、智能化建設(shè)、運(yùn)維和網(wǎng)路安全支出；
（四）安全生產(chǎn)檢查、評(píng)估評(píng)價(jià)（不含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目安全評(píng)價(jià)）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；
（五）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出；
（六）配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；
（七）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新設(shè)備的推廣應(yīng)用支出；
（八）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)、檢定校準(zhǔn)支出；
（九）安全生產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)支出；
（十）與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。
第三章 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的管理和監(jiān)督
第四十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理制度，明確企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用的程序、職責(zé)及權(quán)限，落實(shí)責(zé)任，確保按規(guī)定提取和使用企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。
第四十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理，編制年度企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用計(jì)劃，納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，確保資金投入。
第四十七條 企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用從成本（費(fèi)用）中列支并專(zhuān)項(xiàng)核算。符合本辦法規(guī)定的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票、收據(jù)、轉(zhuǎn)賬憑證等真實(shí)憑證。
本企業(yè)職工薪酬、福利不得從企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用中支出。企業(yè)從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)報(bào)告事故隱患的獎(jiǎng)勵(lì)支出從企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用中列支。
企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用出現(xiàn)赤字（即當(dāng)年計(jì)提企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用加上年初結(jié)余小于年度實(shí)際支出）的，應(yīng)當(dāng)于年末補(bǔ)提企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。
第四十八條 以上一年度營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的企業(yè)，新建和投產(chǎn)不足一年的，當(dāng)年企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，年末以當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為依據(jù)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。
第四十九條 企業(yè)按本辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)連續(xù)兩年補(bǔ)提安全生產(chǎn)費(fèi)用的，可以按照最近一年補(bǔ)提數(shù)提高提取標(biāo)準(zhǔn)。
本辦法公布前，地方各級(jí)人民政府已制定下發(fā)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取使用辦法且其提取標(biāo)準(zhǔn)低于本辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法進(jìn)行調(diào)整。
第五十條 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用月初結(jié)余達(dá)到上一年應(yīng)計(jì)提金額三倍及以上的，自當(dāng)月開(kāi)始暫停提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，直至企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)余低于上一年應(yīng)計(jì)提金額三倍時(shí)恢復(fù)提取。
第五十一條 企業(yè)當(dāng)年實(shí)際使用的安全生產(chǎn)費(fèi)用不足年度應(yīng)計(jì)提金額60%的，除按規(guī)定進(jìn)行信息披露外，還應(yīng)當(dāng)于下一年度4月底前，按照屬地監(jiān)管權(quán)限向縣級(jí)以上人民政府負(fù)有安全生產(chǎn)監(jiān)督管理職責(zé)的部門(mén)提交經(jīng)企業(yè)董事會(huì)、股東會(huì)等機(jī)構(gòu)審議的書(shū)面說(shuō)明。
第五十二條 企業(yè)同時(shí)開(kāi)展兩項(xiàng)及兩項(xiàng)以上以營(yíng)業(yè)收入為安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提依據(jù)的業(yè)務(wù)，能夠按業(yè)務(wù)類(lèi)別分別核算的，按各項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)分別提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用；不能分別核算的，按營(yíng)業(yè)收入占比最高業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的提取標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各項(xiàng)合計(jì)營(yíng)業(yè)收入計(jì)提企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。
第五十三條 企業(yè)作為承攬人或承運(yùn)人向客戶提供納入本辦法規(guī)定范圍的服務(wù)，且外購(gòu)材料和服務(wù)成本高于自客戶取得營(yíng)業(yè)收入85%以上的，可以將營(yíng)業(yè)收入扣除相關(guān)外購(gòu)材料和服務(wù)成本的凈額，作為企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提依據(jù)。
第五十四條 企業(yè)內(nèi)部有兩個(gè)及兩個(gè)以上獨(dú)立核算的非法人主體，主體之間生產(chǎn)和轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和服務(wù)按本辦法規(guī)定需提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的，各主體可以以本主體營(yíng)業(yè)收入扣除自其它主體采購(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)的成本（即剔除內(nèi)部互供收入）的凈額，作為企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提依據(jù)。
第五十五條 承擔(dān)集團(tuán)安全生產(chǎn)責(zé)任的企業(yè)集團(tuán)母公司（一級(jí)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)集團(tuán)總部），可以對(duì)全資及控股子公司提取的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用按照一定比例集中管理，統(tǒng)籌使用。子公司轉(zhuǎn)出資金作為企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出處理，集團(tuán)總部收到資金作為專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備管理，不計(jì)入集團(tuán)總部收入。
集團(tuán)總部統(tǒng)籌的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用于本辦法規(guī)定的應(yīng)急救援隊(duì)伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練，安全生產(chǎn)檢查、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)，安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用等安全生產(chǎn)直接相關(guān)支出。
第五十六條 在本辦法規(guī)定的使用范圍內(nèi)，企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)優(yōu)先用于達(dá)到法定安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)所需支出和按各級(jí)應(yīng)急管理部門(mén)、礦山安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)及其他負(fù)有安全生產(chǎn)監(jiān)督管理職責(zé)的部門(mén)要求開(kāi)展的安全生產(chǎn)整改支出。
第五十七條 煤炭生產(chǎn)企業(yè)和非煤礦山企業(yè)已提取維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提取，但不得重復(fù)開(kāi)支本辦法規(guī)定的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。
第五十八條 企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、公司制改建等變更股權(quán)結(jié)構(gòu)或者組織形式的，其結(jié)余的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照本辦法管理使用。
第五十九條 企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)、終止經(jīng)營(yíng)或者依法清算的，其結(jié)余的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期收益或者清算收益。下列情形除外：
（一）礦山企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)、停產(chǎn)、停業(yè)或者解散的，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)余用于礦山閉坑、尾礦庫(kù)閉庫(kù)后可能的危害治理和損失賠償；
（二）危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)、停產(chǎn)、停業(yè)或者解散的，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)余用于處理轉(zhuǎn)產(chǎn)、停產(chǎn)、停業(yè)或者解散前的危險(xiǎn)品生產(chǎn)或者儲(chǔ)存設(shè)備、庫(kù)存產(chǎn)品及生產(chǎn)原料支出。
第（一）和（二）項(xiàng)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)余，有存續(xù)企業(yè)的，由存續(xù)企業(yè)管理；無(wú)存續(xù)企業(yè)的，由清算前全部股東共同管理或者委托第三方管理。
第六十條 企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用屬于企業(yè)自提自用資金，除集團(tuán)總部按規(guī)定統(tǒng)籌使用外，任何單位和個(gè)人不得采取收取、代管等形式對(duì)其進(jìn)行集中管理和使用。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第六十一條 各級(jí)應(yīng)急管理部門(mén)、礦山安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)及其他負(fù)有安全生產(chǎn)監(jiān)督管理職責(zé)的部門(mén)和財(cái)政部門(mén)依法對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取、使用和管理進(jìn)行監(jiān)督檢查。
第六十二條 企業(yè)未按本辦法提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)用的，由縣級(jí)以上應(yīng)急管理部門(mén)、礦山安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)及其他負(fù)有安全生產(chǎn)監(jiān)督管理職責(zé)的部門(mén)和財(cái)政部門(mén)按照職責(zé)分工，責(zé)令限期改正 ，并依照《中華人民共和國(guó)安全生產(chǎn)法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理、處罰。情節(jié)嚴(yán)重、性質(zhì)惡劣的，依照有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒。
第六十三條 建設(shè)單位未按規(guī)定及時(shí)向施工單位支付企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用、建設(shè)工程施工總承包單位未向分包單位支付必要的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用以及承包單位挪用企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的，由建設(shè)、交通運(yùn)輸、鐵路、水利、應(yīng)急管理、礦山安全監(jiān)察等部門(mén)按職責(zé)分工依法進(jìn)行處理、處罰。
第六十四條 各級(jí)應(yīng)急管理部門(mén)、礦山安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)及其他負(fù)有安全生產(chǎn)監(jiān)督管理職責(zé)的部門(mén)和財(cái)政部門(mén)及其工作人員，在企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用監(jiān)督管理中存在濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等違法違紀(jì)行為的，按照《中華人民共和國(guó)安全生產(chǎn)法》、《中華人民共和國(guó)監(jiān)察法》等有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第四章 附則
第六十五條 企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。
企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)處理與稅收規(guī)定不一致的，納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行調(diào)整。
第六十六條 本辦法第二條規(guī)定范圍以外的企業(yè)為達(dá)到應(yīng)當(dāng)具備的安全生產(chǎn)條件所需的資金投入，從成本（費(fèi)用）中列支。
自營(yíng)煙花爆竹儲(chǔ)存?zhèn)}庫(kù)的煙花爆竹銷(xiāo)售企業(yè)、自營(yíng)民用爆炸物品儲(chǔ)存?zhèn)}庫(kù)的民用爆炸物品銷(xiāo)售企業(yè)，分別參照煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)、民用爆炸物品生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行。
實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位參照本辦法執(zhí)行。
第六十七條 各省級(jí)應(yīng)急管理部門(mén)、礦山安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)可以結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，會(huì)同相關(guān)部門(mén)制定特定行業(yè)具體辦法，報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后實(shí)施。
縣級(jí)以上應(yīng)急管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)將本地區(qū)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取使用情況納入定期統(tǒng)計(jì)分析。
第六十八條 本辦法由財(cái)政部、應(yīng)急部負(fù)責(zé)解釋。
第六十九條 本辦法自印發(fā)之日起施行?！镀髽I(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企〔2012〕16號(hào)）同時(shí)廢止。
【第16篇】發(fā)行費(fèi)用可稅前扣除
一、永續(xù)債定義
永續(xù)債，顧名思義就是沒(méi)有明確到期日或到期日非常長(zhǎng)的債券。官方給出的定義更為詳盡：永續(xù)債券（perpetual bond）是沒(méi)有到期日的債券，一般由主權(quán)國(guó)家、大型企業(yè)發(fā)行，持有人不能要求清償本金，但可以按期取得利息，是偏好超長(zhǎng)期高回報(bào)的投資者青睞的投資工具。永續(xù)債特點(diǎn)體現(xiàn)在高票息、長(zhǎng)久期、附加贖回條款并伴隨利率調(diào)整條款。（資料來(lái)源：《中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人就優(yōu)先股試點(diǎn)答記者問(wèn)》）
二、永續(xù)債的發(fā)展
永續(xù)債起源于荷蘭，我國(guó)永續(xù)債歷史不算太長(zhǎng)，2023年11月1日，武漢地鐵發(fā)行了首支可續(xù)期企業(yè)債，其后規(guī)?？焖贁U(kuò)大，據(jù)興業(yè)證券研究所統(tǒng)計(jì)，截至2023年6月底，我國(guó)永續(xù)債存量規(guī)模已突破3萬(wàn)億元。作為一種“像股的債”，永續(xù)債兼具股債雙重特性，其滿足一定條件在會(huì)計(jì)上計(jì)入權(quán)益，因此越來(lái)越多的企業(yè)將永續(xù)債作為優(yōu)化資本負(fù)債結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)成本、緩解企業(yè)融資壓力的重要途徑。
三、永續(xù)債利息稅前扣除
由于永續(xù)債兼具“股”“債”雙重特性，在64號(hào)公告施行之前,永續(xù)債的稅務(wù)處理一直存有爭(zhēng)議。實(shí)務(wù)中主要爭(zhēng)論焦點(diǎn)聚集在：
1.甘蔗能否兩頭甜？
永續(xù)債發(fā)行企業(yè)能否將同一筆永續(xù)債，在會(huì)計(jì)上按“股”處理，在稅務(wù)上按“債”處理。從而會(huì)計(jì)上實(shí)現(xiàn)降杠桿的效果，稅務(wù)上支付的利息又能用于稅前扣除。
2.能否“各取所需”？
發(fā)行方將永續(xù)債界定為債務(wù)融資工具,支付的利息于稅前扣除；投資者將其認(rèn)定為權(quán)益投資，取得的收入要求作為股息紅利收益適用免稅。
《關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第64號(hào)）出臺(tái)后，上述爭(zhēng)議迎刃而解。64號(hào)公告對(duì)于永續(xù)債最大的亮點(diǎn)在于不直接按會(huì)計(jì)的“債” 或“股”進(jìn)行利息的企業(yè)所得稅稅前扣除定性，而是給企業(yè)以一定的選擇空間，簡(jiǎn)言之，企業(yè)即使會(huì)計(jì)上選擇按“股”，稅收上滿足一定條件也可按“債”進(jìn)行處理。因此，滿足一定條件下，“甘蔗可以兩頭甜”。
64號(hào)文最大的原則是不允許產(chǎn)生“混合錯(cuò)配”效果，即上述情況2是不允許的，如此混合錯(cuò)配現(xiàn)象既造成了稅源流失，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。64號(hào)文要求投融資雙方的稅收處理方法均需按照發(fā)行文件中披露的稅收處理方法來(lái)處理，以此消除混合錯(cuò)配問(wèn)題。企業(yè)對(duì)永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會(huì)計(jì)核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進(jìn)行稅收處理時(shí)須作出相應(yīng)納稅調(diào)整。
四、永續(xù)債發(fā)行費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題
64號(hào)文解決了永續(xù)債企業(yè)所得稅中最大的爭(zhēng)議，但是永續(xù)債的發(fā)行費(fèi)用能否稅前扣除并未提及，由于尚未有具體的法規(guī)條文對(duì)此作出明確指示，實(shí)務(wù)中存在疑慮，筆者擬就此闡述自己的觀點(diǎn)。
（一）從企業(yè)所得稅邏輯分析，發(fā)行費(fèi)用和成本支出稅前扣除一致
我國(guó)稅法規(guī)定發(fā)行權(quán)益性證券支付的股息紅利不可稅前，相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用也不可稅前列支；對(duì)于發(fā)行債務(wù)性證券，支付的利息支出可稅前扣除，相關(guān)發(fā)行費(fèi)用也可稅前列支。
因此，筆者認(rèn)為，64號(hào)公告雖未提及永續(xù)債發(fā)行費(fèi)用的扣除問(wèn)題，但遵循企業(yè)所得稅的政策邏輯，如果將永續(xù)債利息適用股息、紅利進(jìn)行稅務(wù)處理，相應(yīng)的永續(xù)債應(yīng)被視為企業(yè)所得稅意義上的權(quán)益投資，并就所涉及的其他相關(guān)企業(yè)所得稅事項(xiàng)（例如發(fā)行費(fèi)用）適用現(xiàn)行有關(guān)權(quán)益性投資的稅務(wù)規(guī)則。同樣，如果永續(xù)債利息適用債券利息進(jìn)行稅務(wù)處理，相應(yīng)的永續(xù)債應(yīng)被視為企業(yè)所得稅意義上的債權(quán)投資，并就所涉及的其他相關(guān)企業(yè)所得稅事項(xiàng)（例如發(fā)行費(fèi)用等）適用現(xiàn)行有關(guān)債權(quán)性投資的稅務(wù)規(guī)則。
（二）永續(xù)債發(fā)行費(fèi)用稅會(huì)差異分析
1.在觀點(diǎn)一成立的前提下，我們?cè)賮?lái)看下權(quán)益性證券、債務(wù)性證券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅收處理。
（1）權(quán)益性證券
會(huì)計(jì)：
借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）
貸：其他權(quán)益工具
政策支持：
財(cái)會(huì)〔2017〕14號(hào)文第二十三條：企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用（例如登記費(fèi)，承銷(xiāo)費(fèi)，法律、會(huì)計(jì)、評(píng)估及其他專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。
稅務(wù)：
權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用不得稅前扣除。
政策支持：
財(cái)稅〔2009〕29號(hào)第二條：“企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
（2）債務(wù)性證券
會(huì)計(jì)：
新準(zhǔn)則下，應(yīng)付債券屬于其他金融負(fù)債，發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減應(yīng)付債券面值，計(jì)入'利息調(diào)整'明細(xì)科目，并在存續(xù)期間按照實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
發(fā)行時(shí)：
借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）
應(yīng)付債券-利息調(diào)整（差額，可能在貸方）
貸：應(yīng)付債券-面值（債券面值）
攤銷(xiāo)時(shí)：
借：'在建工程'、'制造費(fèi)用'、'財(cái)務(wù)費(fèi)用'、'研發(fā)支出'等
貸：應(yīng)付債券—應(yīng)付利息
應(yīng)付債券—利息調(diào)整
稅務(wù)：
債務(wù)性證券的發(fā)行費(fèi)用可以稅前列支。但2023年第15號(hào)公告并未明確發(fā)行費(fèi)用是否可以在發(fā)生時(shí)一次性稅前扣除，故實(shí)務(wù)中一般遵從會(huì)計(jì)處理。符合資本化條件的，發(fā)行費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本通過(guò)攤銷(xiāo)或折舊的方式計(jì)入成本費(fèi)用在稅前扣除；不符合資本化條件的，發(fā)行費(fèi)用按期攤銷(xiāo)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。
政策支持：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕第15號(hào)）第二條：企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告〉的解讀》第三條：企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的費(fèi)用支出如何進(jìn)行稅前扣除，現(xiàn)行稅法沒(méi)有具體規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的原則，以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條的相關(guān)規(guī)定，《公告》明確：企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
2.永續(xù)債是“股”or“債”？
前面提到64號(hào)公告對(duì)于永續(xù)債最大的亮點(diǎn)在于不直接按會(huì)計(jì)的“債”或“股”進(jìn)行利息的企業(yè)所得稅稅前扣除定性，而是給企業(yè)以一定的選擇空間。具體來(lái)看，會(huì)計(jì)上永續(xù)債性質(zhì)判斷以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》(財(cái)會(huì)〔2017〕14號(hào))和《關(guān)于印發(fā)<永續(xù)債相關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)〔2019〕2號(hào))為準(zhǔn)，當(dāng)滿足兩個(gè)條件（合同義務(wù)&權(quán)益結(jié)算）時(shí)，可分類(lèi)為權(quán)益工具，在分析條件一時(shí)要考慮三個(gè)要素；稅法上64號(hào)公告做出明確規(guī)定，當(dāng)滿足64號(hào)公告列舉的9個(gè)條件中至少5個(gè)條件時(shí)，稅收上可按“債”處理。
會(huì)計(jì)：
兩個(gè)條件
三個(gè)要素
稅務(wù)：
滿足下面5條（含）以上的永續(xù)債可按“債”進(jìn)行處理，否則按“股”：
1）被投資企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資具有還本義務(wù)；
2）有明確約定的利率和付息頻率；
3）有一定的投資期限；
4）投資方對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；
5）投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；
6）被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回；
7）被投資企業(yè)將該項(xiàng)投資計(jì)入負(fù)債；
8）該項(xiàng)投資不承擔(dān)被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；
9）該項(xiàng)投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。
因此，對(duì)于同一筆永續(xù)債的發(fā)行費(fèi)用，會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況：
1) 會(huì)計(jì)和稅務(wù)都按權(quán)益工具處理。此種情況不會(huì)出現(xiàn)稅會(huì)差異，不涉及納稅調(diào)整。
2) 會(huì)計(jì)和稅務(wù)都按債務(wù)工具處理，同時(shí)符合資本化條件。這時(shí)會(huì)計(jì)上根據(jù)可贖回條款判斷債務(wù)期限，分期攤銷(xiāo)計(jì)入資產(chǎn)成本，待資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)并投入使用后攤銷(xiāo)/折舊計(jì)入損益。15號(hào)公告中規(guī)定，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。不涉及納稅調(diào)整。
3) 會(huì)計(jì)和稅務(wù)都按債務(wù)工具處理，同時(shí)不符合資本化條件。這時(shí)會(huì)計(jì)上根據(jù)可贖回條款判斷債務(wù)期限，分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益。15號(hào)公告中規(guī)定，不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。文件中并未明確規(guī)定此時(shí)發(fā)行費(fèi)用是一次性稅前扣除，或是按會(huì)計(jì)分期攤銷(xiāo)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用金額進(jìn)行稅前扣除。實(shí)務(wù)中，稅務(wù)處理一般從會(huì)計(jì)，不作時(shí)間性差異的納稅調(diào)整。
4) 會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理不一致，即會(huì)計(jì)按權(quán)益工具核算，稅收根據(jù)發(fā)行公告披露按債務(wù)處理。這時(shí)，會(huì)計(jì)上發(fā)行費(fèi)用在權(quán)益中核算，至始至終不影響損益。筆者認(rèn)為發(fā)行費(fèi)用系與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用，永續(xù)債若被視為企業(yè)所得稅意義上的債權(quán)投資，那么對(duì)應(yīng)的發(fā)行費(fèi)用可按照15號(hào)公告進(jìn)行稅前扣除。但因?yàn)闀?huì)計(jì)上不計(jì)入損益，故不能按2）3）兩種情況遵從會(huì)計(jì)處理，此時(shí)發(fā)行費(fèi)用是一次性稅前扣除還是根據(jù)可贖回條款判斷債務(wù)期限分期攤銷(xiāo)進(jìn)行稅前扣除并未明確。
以上僅代表個(gè)人觀點(diǎn)，期待稅務(wù)總局能進(jìn)一步將永續(xù)債發(fā)行費(fèi)用能否稅前扣除、如何扣除等問(wèn)題予以明確。
