不能稅前扣除的費(fèi)用（4篇）

【第1篇】不能稅前扣除的費(fèi)用

1 我企業(yè)今年購買了2000萬元的古玩字畫，計(jì)入了“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”，請(qǐng)問每年計(jì)提100萬元的折舊費(fèi)用，能否允許稅前扣除？

答復(fù)：

購買古玩字畫在持有期間不可以計(jì)提折舊稅前扣除，其投資成本只能于處置時(shí)稅前扣除。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除?！?/p>

2 我企業(yè)去年底應(yīng)收賬款余額較大而且欠款時(shí)間較長，請(qǐng)問去年計(jì)提100萬元的壞賬準(zhǔn)備金，能否允許稅前扣除？

答復(fù)：

計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳的時(shí)候需要納稅調(diào)增。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

3 未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，能否允許稅前扣除？

答復(fù)：

未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，不可以稅前扣除。但是對(duì)于在建工程，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。匯算清繳時(shí)未取得發(fā)票，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，也可暫按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，待發(fā)票取得后且在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題”規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行”。

4 去年12月份計(jì)提了60萬元工資，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒有實(shí)際發(fā)放，60萬元工資是否可以稅前扣除在2023年度？

答復(fù)：

匯繳之前沒有實(shí)際發(fā)放的60萬元工資不可以稅前扣除在2023年度。

參考：

《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

5 去年計(jì)提的費(fèi)用，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒有取得發(fā)票，是否可以稅前扣除在2023年度？

答復(fù)：

不可以稅前扣除在2023年度。

參考：

國家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》：

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

6 只是提取了福利費(fèi)但是沒有實(shí)際發(fā)生，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

計(jì)提的賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi) 20萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi) 20萬元

答復(fù)：

不可以稅前扣除在計(jì)提年度。

參考：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

7 企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際支付，是否允許稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-補(bǔ)充保險(xiǎn) 60萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)充保險(xiǎn)60萬元

答復(fù)：

企業(yè)提取但未實(shí)際支付的相關(guān)補(bǔ)充保險(xiǎn)支出60萬元不得稅前扣除。

參考：

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

8 2023年企業(yè)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際撥繳。是否允許稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 60萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 60萬元

答復(fù)：

準(zhǔn)予稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào))第一條：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)):自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

9 甲企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2023年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費(fèi)100萬元，當(dāng)年并未實(shí)際支付。是否允許稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 100萬元

貸：預(yù)提費(fèi)用-安全生產(chǎn)費(fèi) 100萬元

答復(fù)：

2023年度，企業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，由于費(fèi)用尚未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增100萬元。2023年企業(yè)實(shí)際支出安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)年度申報(bào)企業(yè)所得稅中有個(gè)a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第26行“(十三)跨期扣除項(xiàng)目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第26號(hào)）規(guī)定：“煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

10 2023年企業(yè)計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際使用。是否允許稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi) 60萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 60萬元

答復(fù)：

對(duì)于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以從稅前扣除，對(duì)于會(huì)計(jì)處理中已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)行為、未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得從稅前扣除。

參考：

1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、按照《實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（8%），準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

作者：郝守勇

【第2篇】不能稅前扣除的費(fèi)用怎么做賬

臨近年末，下月起，企業(yè)即將進(jìn)入為期5個(gè)月的企業(yè)所得稅匯算清繳期。

企業(yè)所得稅作為較重要的一個(gè)稅種，其稅務(wù)處理也較為復(fù)雜，尤其是稅前扣除方面政策點(diǎn)較多，容易出錯(cuò)。今天，瑞立諾財(cái)稅就企業(yè)所得稅稅前扣除中常見的疑惑點(diǎn)進(jìn)行梳理，希望幫到大家。

企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得額是利潤，所得稅的支出額越大，所繳的企業(yè)所得稅就越少。所以，一些企業(yè)傾向于把更多的支出用于扣除。

并不是企業(yè)自認(rèn)為的所有支出都可以扣除，也不是會(huì)計(jì)核算的所有支出都可以扣除，怎么扣除都有規(guī)定。按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅的支出包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他，共五大類。

一、稅前扣除的5個(gè)原則

判斷哪些支出可以扣除，哪些支出不能扣除時(shí)，可以把握以下幾個(gè)原則：

1、真實(shí)性原則

有些開支不是真實(shí)的開支如預(yù)提售后服務(wù)費(fèi)、預(yù)提職工教育經(jīng)費(fèi)、等，預(yù)提了但并不代表相應(yīng)的開支已經(jīng)發(fā)生，所以沒有真實(shí)性不是實(shí)際的開始，就不能扣除。但在未來實(shí)際開支時(shí)，就是實(shí)際的開支了。

2、相關(guān)性原則

進(jìn)貨的費(fèi)用是與取得收人相關(guān)的，所以可以扣除；公司錯(cuò)誤決策導(dǎo)致設(shè)備報(bào)廢，雖然是錯(cuò)誤決策，但與獲得收入直接有關(guān)，所以報(bào)廢損失可以扣除;老板一家去境外旅游的費(fèi)用，顯然與公司取得收人無關(guān)，不能扣除。

3、合理性原則

合理主要指價(jià)格是否合理是否具有合理的商業(yè)目的。合理性是缺乏“剛性”的標(biāo)準(zhǔn)，把握起來不易。

比如，出差一天補(bǔ)貼400元，對(duì)于一個(gè)月薪2萬元的員工來說，有合理性，但對(duì)于一個(gè)月薪2000元的員工來說，就顯然就不合理了。

4、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它是以收入和費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入和費(fèi)用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費(fèi)用是否支付。

比如：貨交給客戶，對(duì)方簽收承認(rèn)了，我們權(quán)利產(chǎn)生了，馬上就開發(fā)票，記收入。

配比原則是指企業(yè)必須記錄由于創(chuàng)造收入所產(chǎn)生的費(fèi)用。

5、合法性原則

法律中規(guī)定了哪些可以扣，哪些不可以扣。

二、八大不得扣除的項(xiàng)目

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了八大不得扣除的項(xiàng)目，如下：

1、支付給股東的股息紅利。

因?yàn)槭怯枚惡罄麧欀Ц兜?，所以不能扣除?/p>

2、所得稅款本身。

顯然是不能扣的，扣除就會(huì)導(dǎo)致循環(huán)計(jì)算，永遠(yuǎn)也算不完企業(yè)所得稅。

3、稅收滯納金。

利息滯納金、水電滯納金、合同約定的滯納金等都可以扣，只有稅收滯納金不能扣。

4、罰款、罰金、沒收的損失。

法律規(guī)定的罰款、罰金、沒收的損失，不能扣除。因?yàn)檫@些支出，不是你的企業(yè)經(jīng)營，故不能扣除。

比如，違規(guī)排污被罰款100 萬元，這是行政處罰，稅務(wù)不認(rèn)，不能扣除。

像兩個(gè)企業(yè)之間因?yàn)楹贤`法而產(chǎn)生的違約金或賠償金，這種可以稅前扣除嗎？因?yàn)槠髽I(yè)違反的是合同而不是法律，所以不屬于法定的罰款，可以扣除。

5、不符合條件的對(duì)外捐贈(zèng)。

捐贈(zèng)本來是不能扣除，但為了鼓勵(lì)企業(yè)辦慈善，稅法額外規(guī)定：公益性對(duì)外捐贈(zèng)，不超過利潤12%的部分，可以扣除。

不符合條件的捐贈(zèng)，指兩方面，一是金額超過利潤12%部分的捐贈(zèng)。二是指捐贈(zèng)必須捐給政府部門和經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的有資格的捐贈(zèng)單位，比如紅十字會(huì)等，不然就不符合條件。

捐贈(zèng)支出，納稅人必須要按實(shí)質(zhì)重于形式的原則把握，而不能被日常業(yè)務(wù)中的形式所蒙蔽。

6、贊助支出。

贊助是指出錢幫助別人做成一件事，其本質(zhì)依然是與企業(yè)獲得收人無關(guān)。

如果名為贊助，實(shí)為宣傳，比如企業(yè)贊助某項(xiàng)體育賽事，獲得了冠名權(quán)，得到非常多的上鏡宣傳機(jī)會(huì)，這種本質(zhì)上是企業(yè)廣告宣傳，可以扣除。

再比如，某公司老板的母校開展校慶活動(dòng)，該老板為校慶贊助30萬元，這是實(shí)實(shí)在在的贊助，既與公司獲得收入無關(guān)，又不是個(gè)人宣傳，就不能扣除。

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

所謂準(zhǔn)備金，是指出于謹(jǐn)慎性原則，對(duì)未來可能發(fā)生的損失提前進(jìn)行準(zhǔn)備。

比如，公司有5000萬元的應(yīng)收賬款，可能會(huì)有50萬元收不回來形成壞賬。

稅務(wù)上對(duì)于未實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，是不能扣除的。但由于某些特殊行業(yè)，像銀行，的確有壞賬損失的特殊性，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金融機(jī)構(gòu)貸款、擔(dān)保的準(zhǔn)備金有一個(gè)允許扣除的特殊規(guī)定。除此之外都不能扣除。

8、與取得收入無關(guān)的其他支出。

凡與收人無關(guān)的支出，都不能扣除。比如給家庭購置的家居用品，與收入無關(guān)，不能扣除。

經(jīng)過上面一系列的分析，你這下明白哪些該扣哪些不該扣了吧？不明白的，歡迎咨詢?nèi)鹆⒅Z財(cái)稅。

【第3篇】哪些費(fèi)用不能稅前扣除

一、案情概況：

a公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，主要自行開發(fā)生產(chǎn)相關(guān)軟件產(chǎn)品，所開發(fā)的軟件產(chǎn)品屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策。2023年度，a公司取得軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅款90多萬元。取得該筆稅款后，a公司在會(huì)計(jì)上單獨(dú)核算，將其投入軟件產(chǎn)品的研發(fā)工作中，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，尚未達(dá)到資本化條件。

近日，稅務(wù)局在對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)，a公司2023年度企業(yè)所得稅申報(bào)表中，將即征即退稅款作為不征稅收入全額調(diào)減，不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用卻未進(jìn)行調(diào)增。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與a公司財(cái)務(wù)張小姐核實(shí)確認(rèn)，該筆增值稅即征即退稅款屬于企業(yè)所得稅不征稅收入，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條相關(guān)規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。故a公司獲取的該筆不征稅收入用于研發(fā)軟件發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在填報(bào)“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增。

最終，a公司調(diào)增2023年度應(yīng)納稅所得額并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金。

二、風(fēng)險(xiǎn)提示：

企業(yè)取得的即征即退稅款、政府財(cái)政撥款等屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入，用于支出所形成的費(fèi)用，要謹(jǐn)慎對(duì)待，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除；若該類不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷，也不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。同時(shí)，企業(yè)取得的財(cái)政性資金一旦作為不征稅收入處理，相關(guān)支出更不能加計(jì)扣除。

另外，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）文件第五條規(guī)定，“符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。”企業(yè)可以擇優(yōu)選擇更為適用的稅收政策，即企業(yè)對(duì)于這部分收入可以選擇作為不征稅收入，也可以選擇作為應(yīng)稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理。不征稅收入不是免稅優(yōu)惠，如企業(yè)希望相關(guān)支出可以稅前扣除并依法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的話，建議作為應(yīng)稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理。

三、政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十八條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2008〕151號(hào)第三條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅〔2011〕70號(hào)：

第一條：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

第二條：根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第五條：企業(yè)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第五條：“符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！?/p>

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）

第一條：“軟件產(chǎn)品增值稅政策”

（一）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策（自2023年4月1日起，已改為13%稅率）；

（二）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

注：政策如有變動(dòng)，請(qǐng)以最新法律法規(guī)為準(zhǔn)

【第4篇】不能稅前扣除的費(fèi)用怎么算

導(dǎo)讀：一年一度的所得稅匯算清繳，少不了要對(duì)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，這個(gè)過程涉及到成本費(fèi)用的調(diào)整。如果對(duì)匯算清繳時(shí)不能在所得稅前扣除的費(fèi)用進(jìn)行歸納，大致可分11種類型。

一年結(jié)束了，企業(yè)所得稅匯算清繳少不得做一些納稅調(diào)整。所得稅納稅調(diào)整很大一部分工作量在費(fèi)用調(diào)整上。下面就給大家說說不能在企業(yè)所得稅前扣除、需做納稅調(diào)整的費(fèi)用類型。

（一）未取得發(fā)票

企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常能碰到這種情況，費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，但是沒有發(fā)票。那這個(gè)費(fèi)用是否能報(bào)銷呢？會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，只要費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，即便沒有發(fā)票，會(huì)計(jì)做賬時(shí)也應(yīng)該把它確認(rèn)為費(fèi)用。但稅務(wù)以票控稅，如果沒有發(fā)票，稅務(wù)不會(huì)允許這類費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）發(fā)票不合規(guī)的費(fèi)用

如果發(fā)票是真的，出現(xiàn)以下情形視為不合規(guī)發(fā)票，不允許在所得稅前扣除：內(nèi)容填寫不全的票據(jù)、字跡不清的票據(jù)、有明顯涂改跡象的票據(jù)、無發(fā)票專用章的票據(jù)、數(shù)量單價(jià)不明確的票據(jù)、金額不明確的票據(jù)。發(fā)票不合規(guī)和沒有發(fā)票性質(zhì)是一樣的，會(huì)計(jì)做賬確認(rèn)費(fèi)用后，費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅前扣除。

如果是虛假發(fā)票，包括“假的真發(fā)票”與“真的假發(fā)票”，也可視作發(fā)票不合規(guī)，納稅調(diào)整處理同上。

（三）過五年的跨年發(fā)票

跨年的發(fā)票能不能稅前扣除？我聽到過的答復(fù)大致有以下三種：①絕對(duì)不行，②每年的3月或是1月底之前可以報(bào)銷上年度發(fā)票，③1月底前可以報(bào)銷上年12月份開具的發(fā)票。

跨年的發(fā)票并非絕對(duì)不能在所得稅前扣除。稅務(wù)總局的規(guī)定是，企業(yè)取得跨年發(fā)票，在做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)5年。

（四）總分公司串用的發(fā)票

一個(gè)公司總部設(shè)在北京，分公司在上海，北京總部的發(fā)票能到上海分公司去報(bào)銷嗎，或是上海分公司的發(fā)票能拿到在北京報(bào)銷嗎？

對(duì)于這個(gè)問題，主要看分公司是否獨(dú)立核算，如果分公司不是獨(dú)立核算，分公司的發(fā)票可以到總部報(bào)銷。如果分公司是獨(dú)立核算，因兩個(gè)主體納稅申報(bào)的地方不一樣，稅源不能搞錯(cuò)、誰的發(fā)票誰報(bào)銷。

（五）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出

企業(yè)所得稅前扣除的成本費(fèi)用要與企業(yè)的經(jīng)營管理相關(guān)，與業(yè)務(wù)收入相關(guān)。

有個(gè)很有趣的案例，公司總經(jīng)理非常信佛。花10萬元重金從寺廟請(qǐng)回一尊佛像，并且取得了正規(guī)發(fā)票。拿回公司報(bào)銷時(shí)，會(huì)計(jì)犯難了，這尊佛像會(huì)計(jì)做賬時(shí)該記在哪個(gè)科目呢？

因?yàn)檫@尊佛像不能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以不適宜做固定資產(chǎn)。如果直接做費(fèi)用，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用或營業(yè)外支出，個(gè)人理解做營業(yè)外支出會(huì)更合適些。同時(shí)由于佛像的費(fèi)用支出與正常經(jīng)營管理活動(dòng)無關(guān)，企業(yè)所得稅前也是不允許扣除的。

從這個(gè)案例，展開來講，凡是與公司經(jīng)營管理活動(dòng)無關(guān)的支出，如老板個(gè)人支出，家庭支出等均不能在所得稅前扣除。如果此類費(fèi)用在公司報(bào)銷了還會(huì)造成偷逃嫌疑，一方面是偷逃個(gè)稅，另一方面是偷逃企業(yè)所得稅。

（六）替別人支付的費(fèi)用

如公司租用民宅，房東到稅務(wù)代開發(fā)票，由公司承擔(dān)稅點(diǎn)；公司找個(gè)人借貸，支付利息時(shí)公司承擔(dān)稅點(diǎn)。這些稅點(diǎn)本應(yīng)由房東或債權(quán)人負(fù)擔(dān)，等于公司替他們交稅了。這些稅費(fèi)不屬于公司的費(fèi)用，會(huì)計(jì)做賬時(shí)只能計(jì)入“營業(yè)外支出”，且不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（七）通過非正式渠道做的捐贈(zèng)

企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

如果不是通過上述渠道做的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（八）公司計(jì)提的資產(chǎn)減值

稅務(wù)一般不允許資產(chǎn)減值在企業(yè)所得稅前扣除。以應(yīng)收賬款為例，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是不可以稅前扣除的，在匯算清繳時(shí)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，只有實(shí)際發(fā)生的壞賬損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才可以稅前扣除。

什么是“實(shí)際發(fā)生的壞賬損失”呢？能得到稅務(wù)認(rèn)可的條件很苛刻，需要企業(yè)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款收不回來了，如證明債務(wù)人死亡，負(fù)債企業(yè)破產(chǎn)等。

（九）行政罰沒支出

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中由于行為不檢點(diǎn)，可能會(huì)有罰款支出，這些罰沒類支出一般來說，稅務(wù)上不允許稅前扣除。

哪些罰沒支出不能稅前扣除呢？①違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失；②各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；③行政性罰款，如消防安全做的不好造成的行政罰款。

但有一類罰款可以在所得稅前扣除，即履行商業(yè)合同不力的導(dǎo)致的違約金與賠償。譬如，企業(yè)從銀行貸款，不能按時(shí)還款所交的罰息，稅務(wù)就允許其在所得稅前扣除。

（十）有些費(fèi)用只允許部分扣除

最常見的當(dāng)屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。估計(jì)稅務(wù)并不鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，因而對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除有歧視性的規(guī)定。

（十一）部分費(fèi)用限額扣除，超過限額部分可以延后扣除

譬如，職工福利費(fèi)超過當(dāng)年工資總額14%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)超過工資總額8%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，繼續(xù)按前項(xiàng)規(guī)定扣除。

再就是，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過營業(yè)收入15%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。

來源：指尖上的會(huì)計(jì)