業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整（9篇）

【第1篇】業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整

問：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

如果企業(yè)當年銷售(營業(yè))收入是100萬元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生4萬元，但業(yè)務(wù)招待費發(fā)生時沒有按60%扣除(按實際發(fā)生額全額扣除)是否可以？

業(yè)務(wù)招待費

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待費

根據(jù)您所舉的例題，具體計算如下：

(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，

即是：4萬元×60%=2.4萬元;

(2)但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰，即：100萬元×5‰=5000元;

(3)5000元<2.4萬元，因此例題所舉的例子當年可以實際扣除的業(yè)務(wù)招待費為5000元。

業(yè)務(wù)招待費

因此您的理解不正確。稅法標準內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費準予扣除，標準外的不能扣除，企業(yè)按實際發(fā)生額全額扣除，則需要按規(guī)定標準對業(yè)務(wù)招待費進行納稅調(diào)增。

【第2篇】納稅調(diào)整明細表業(yè)務(wù)招待費

一、a105060表概述

二、稅法基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規(guī)定：1.對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。3.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第72號）規(guī)定，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。即扣除限額的基數(shù)包括收入總額和視同銷售收入。

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）的規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)，可以作為計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)。需要注意的是，以后會計上結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)售賬款到營業(yè)收入時，應(yīng)調(diào)減廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)。

三、會計規(guī)定

企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，作為期間費用記入“銷售費用”科目，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。稅法規(guī)定允許超過比例的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除，對這部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除費用就形成了暫時性差異。借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用”科目，后期扣除時，再做相反分錄予以沖銷，即借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。

四、稅會差異

對于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，會計上直接計入期間費用并轉(zhuǎn)入本年利潤，稅務(wù)上則對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費規(guī)定了稅前扣除標準，超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，特定行業(yè)還不允許扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。因此，企業(yè)實際發(fā)生額超過當年按照稅法規(guī)定可以扣除的部分，應(yīng)做納稅調(diào)增處理，并形成遞延所得稅資產(chǎn)；在以后實際扣除超支部分時，納稅調(diào)減，再將遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。

五、案例分析

華水公司為一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，為擴大市場，先后成立了華北和華南兩家全資銷售子公司，三公司相互間簽訂了廣告費分攤協(xié)議。

1.2023年，華水公司取得營業(yè)收入2000萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費700萬元，向華北分出廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費200萬元；

2.2023年，華水公司取得營業(yè)收入4000萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費600萬元，向華北公司分出廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費100萬元，同時從華南公司分入200萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

假設(shè)，華水公司每年實現(xiàn)的利潤均為200萬元，不考慮所得稅以外的稅費，無其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅稅率為25%，每年年末均預(yù)計未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來抵扣相應(yīng)的遞延所得稅。

2023年華水公司的會計與稅務(wù)處理：

1.華水公司的會計處理

（1）發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

借：銷售費用700

貸：銀行存款 700

（2）所得稅會計處理（本年共納稅調(diào)增300萬元，加上本年利潤，則本年應(yīng)納稅所得額為500萬元。）

借：所得稅費用 125

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 125

2023年12月31日，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為100萬元（700-600），應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)100×25%=25萬元。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 25

2.華水公司的稅務(wù)處理

（1）本期納稅調(diào)整金額

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)為2000萬元，本期廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=2000×30%=600萬元，實際發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費大于扣除限額100萬元（700-600），應(yīng)納稅調(diào)增100萬元；華水公司向華北公司分出的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費200萬元，不在本企業(yè)扣除，應(yīng)納稅調(diào)增200萬元。綜上，共納稅調(diào)增300萬元。

（2）企業(yè)所得稅匯算清繳時，具體填報如下：

2023年華水公司的會計與稅務(wù)處理：

1.華水公司的會計處理

（1）2023年發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

借：銷售費用600

貸：銀行存 600

（2）所得稅會計處理（本年共納稅調(diào)減200萬元，本年利潤為200萬元，應(yīng)納稅所得額為0）

借：所得稅費用 0

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 0

借：所得稅費用—遞延所得稅費用 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

2.華水公司的稅務(wù)處理

（1）本期納稅調(diào)整金額

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)=4000萬元，本期廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=4000×30%=1200萬元，實際發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費小于扣除限額600萬元（1200-600），以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費100萬元可以全部扣除，需要納稅調(diào)減100萬元；華水公司向華北公司分出的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費100萬元，不在本企業(yè)扣除，應(yīng)納稅調(diào)增100萬元；從華南公司分入的200萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，應(yīng)納稅調(diào)減200萬元。綜上，共納稅調(diào)減200萬元。

（2）企業(yè)所得稅匯算清繳時，具體填報如下：

撰稿人：謝德明

作者簡介：

謝德明，中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)博士，

河南浩誠稅務(wù)師事務(wù)所首席財稅專家顧問

【第3篇】業(yè)務(wù)招待費用納稅調(diào)整

假期結(jié)束后剛上班，財務(wù)人員就收到了業(yè)務(wù)部門的發(fā)票。

原來是春節(jié)期間，各公司為表示對客戶的重視和問候都會送些禮物和請客吃飯來維持和客戶的關(guān)系。

大部分會計都是直接計入業(yè)務(wù)招待費，但業(yè)務(wù)招待費在稅法上有明確的規(guī)定是有限額扣除比例限制的，該如何進行合規(guī)合法的賬務(wù)處理來進行費用扣除呢？

1關(guān)于過節(jié)對外招待費的情形

1、業(yè)務(wù)招待費：業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用。比如業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用才可算作業(yè)務(wù)招待費。

2、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。也就是說業(yè)務(wù)招待費在所得稅前的扣除標準要看這兩個數(shù)據(jù)的比較，取金額小的數(shù)據(jù)。

財務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

2

過節(jié)對外招待費怎么進行賬務(wù)處理

本篇文章將以小好公司為例介紹給客戶送禮發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的賬務(wù)處理及涉稅問題。舉個實際的例子：

春節(jié)來臨，小好公司的管理層領(lǐng)導(dǎo)招待客戶吃飯送禮共計發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10萬元。

具體賬務(wù)處理如下圖所示：

溫馨提示：

如果是銷售部門請客戶吃飯發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費則計入銷售費用-業(yè)務(wù)招待費中。

3

過節(jié)對外招待費支出如何進行稅前扣除

1、好會計可自動進行招待費控制及納稅調(diào)整，其取數(shù)依據(jù)：

①業(yè)務(wù)招待費支出取數(shù)參考：本期余額表中（管理費用-業(yè)務(wù)招待費（560203）這個科目的借方本年累計發(fā)生額）

②當年銷售（營業(yè)）收入取數(shù)參考：本期余額表中（主營業(yè)務(wù)收入這個科目的貸方本年累計發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入這個科目的貸方本年累計發(fā)生額）

③應(yīng)納企業(yè)所得稅額調(diào)增=本期余額表中管理費用-業(yè)務(wù)招待費（560203）這個科目的借方本年累計發(fā)生額-（①*60%和②*5‰中的最小者）

④進本期【結(jié)賬-結(jié)賬】進行“馬上檢查”后，系統(tǒng)會自動進行招待費控制及納稅調(diào)整提醒

溫馨提示：

因涉及到余額表取數(shù)，針對此損益類科目（管理費用-業(yè)務(wù)招待費、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）需賬規(guī)范做：

①日常憑證方向不能做反（管理費用不能計入貸方），

②不能合并做憑證（與本年利潤科目），

③不能有余額。

2、小好公司在2023年3月已做完賬并結(jié)賬后生成余額表如下圖所示：

①業(yè)務(wù)招待費支出取數(shù)參考：本期余額表中（管理費用-業(yè)務(wù)招待費（560203）這個科目的借方本年累計發(fā)生額）=100000

②當年銷售（營業(yè)）收入取數(shù)參考：本期余額表中（主營業(yè)務(wù)收入這個科目的貸方本年累計發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入這個科目的貸方本年累計發(fā)生額）= 1000000

③應(yīng)納企業(yè)所得稅額調(diào)增=本期余額表中管理費用-業(yè)務(wù)招待費（560203）這個科目的借方本年累計發(fā)生額（①*60%和②*5‰中的最小者）=100000-（60000和5000中的最小者5000）=95000

④進本期【結(jié)賬-結(jié)賬】進行“馬上檢查”后，系統(tǒng)會自動進行招待費控制及納稅調(diào)整提醒如下圖所示：

3、打開稅務(wù)管理-所得稅匯算清繳報表

溫馨提示:

在好會計中系統(tǒng)預(yù)制了“期間費用明細表（a104000）”的公式，可以自動取余額表中的數(shù)據(jù)，期間費用科目一般都是取凈額，如發(fā)生了“銷售費用-業(yè)務(wù)招待費”，則需要手動添加下公式。

溫馨提示:

在好會計中所得稅匯算清繳報表中的“期間費用明細表（a104000）”把業(yè)務(wù)招待費數(shù)據(jù)維護好后，“納稅調(diào)整項目明細表（a105000）”中對應(yīng)的“（三）業(yè)務(wù)招待費支出”賬載金額列會自動取數(shù)，稅收金額列需要手動錄入可以抵扣的稅額，調(diào)增金額會自動取賬載金額-稅收金額的差額。

4

小貼士：

關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的相關(guān)會計準則

為何要進行招待費控制及納稅調(diào)整的原理：

①根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；

②企業(yè)所得稅是季度預(yù)繳，在預(yù)繳時，業(yè)務(wù)招待費支出，是按照發(fā)生額的100%扣除；因此在下一年5月31日前匯算清繳前就要對此進行納稅調(diào)整，應(yīng)納企業(yè)所得稅額需要進行調(diào)增。

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【第4篇】業(yè)務(wù)招待費年末得納稅調(diào)整

在很多人尤其是非財務(wù)人員的觀念中，招待費就是吃吃喝喝的費用。其實不是，業(yè)務(wù)招待費與餐費既有區(qū)別，又有聯(lián)系，其關(guān)系是“你中有我，我中有你”，并不是一種必然的“餐費就是業(yè)務(wù)招待費”的歸屬關(guān)系。

1. 業(yè)務(wù)招待費包括餐費，但不僅僅是餐費

顧名思義，業(yè)務(wù)招待費是招待客人的花費，而招待客人，光吃喝是不夠的，衣食住行可能都得管?？晌覈F(xiàn)行的稅收政策對業(yè)務(wù)招待費的范圍卻沒有做出詳細的解釋，這就讓人摸不著頭腦:稅法認同哪些業(yè)務(wù)招待費？這就要從稅收征管實務(wù)中來探討這個問題。

在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，稅務(wù)機關(guān)通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中解釋:“招待客戶的住宿費和景點門票可以作為業(yè)務(wù)招待費核算;同時也對此進行了說明:必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述——比如費用金額、招待、娛樂、旅行的時間和地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。”由此可以看出，業(yè)務(wù)招待費是圍繞客人的全部合理花費，餐費僅是其中的一個組成部分。

2. 餐費不一定是業(yè)務(wù)招待費

在企業(yè)實務(wù)中，也有一個誤區(qū)，那就是一吃飯就計入業(yè)務(wù)招待費，有的企業(yè)甚至設(shè)置了這樣的費用三級賬:管理費用——業(yè)務(wù)招待費——員工聚餐。把員工聚餐也不分青紅皂白地計入業(yè)務(wù)招待費，這賬算得就有問題。業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)為經(jīng)營活動的需要而合理開支的接待費用，與員工就餐無關(guān)?；蛘哒f，吃飯不一定屬于業(yè)務(wù)招待。由于無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分——不知道是招待客戶吃的還是自己吃的，也是處于管理的需要，在稅收征管實踐中，稅務(wù)機關(guān)一見到餐費發(fā)票就認定是業(yè)務(wù)招待費，這種“一刀切”的做法肯定是不合理的。同時也說明企業(yè)在進行餐費賬務(wù)處理時，缺乏準確分類和手續(xù)。例如，員工外出工作吃飯、員工加班工作餐、公司年末的員工大會餐等，這些與接待客戶根本沒有關(guān)系花費，就可以記入企業(yè)的銷售費、福利費等科目核算，但要按要求附足證明。

業(yè)務(wù)招待費包括餐費，但餐費不一定都是業(yè)務(wù)招待費。在稅收監(jiān)管越來越嚴格的環(huán)境中，這個問題要搞清楚;不然，吃虧的肯定是企業(yè)。

業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)稽查重點：

作為限制性費用，業(yè)務(wù)招待費屬于企業(yè)主要的納稅調(diào)整項目，也是稅務(wù)稽査的重點。但其中有主動和被動之分:若企業(yè)主動調(diào)整，則規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險;若被査出來再調(diào)整，則有可能遭受懲罰性的處罰。 要想人不知，除非己莫為。從理論上講，只要作假，就能查出來。所以，一些企業(yè)財會人員用小聰明弄出的小花樣，總能被揪出來，也總給企稅務(wù)稽查重點，一般都是“高發(fā)現(xiàn)象”;業(yè)務(wù)招待費的“高發(fā)現(xiàn)象”大業(yè)帶來懲罰性的損失。

稅務(wù)稽查重點，一般都是“高發(fā)現(xiàn)象”；業(yè)務(wù)招待費的“高發(fā)現(xiàn)象”大致如下:

(1)混淆業(yè)務(wù)招待費與會議費用，把業(yè)務(wù)招待費揉進會議費用中去。例如，有些企業(yè)長期在某一固定賓館招待客人，與賓館簽訂會議協(xié)定，統(tǒng)一結(jié)賬，以會議費用的名目開具發(fā)票，把這些業(yè)務(wù)招待費揉進會議費用。

(2)將出差途中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費記入差旅費用。例如，有些企業(yè)在外地請客，就故意混淆費用性質(zhì)，將這些業(yè)務(wù)招待費記入差旅費用。

(3)將業(yè)務(wù)招待費記入市場費用或其他支出。例如，有些企業(yè)將招待代理商的費用，揉進市場開發(fā)費用等。

(4)用餐費發(fā)票沖費用，列入業(yè)務(wù)招待費以外的科目。例如，企業(yè)普遍存在的用發(fā)票沖賬的現(xiàn)象(大額整數(shù)報銷的費用基本都是沖賬行為)，其中很多是餐費發(fā)票，都記入業(yè)務(wù)招待費之外的其他科目。

企業(yè)應(yīng)針對上述稽査重點進行排査，有則改之無則加勉。切實執(zhí)行《會計法》第三條“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整”的規(guī)定，以及國家的稅收政策，防范稅法懲處風(fēng)險。

【第5篇】業(yè)務(wù)招待費和差旅費納稅區(qū)別

公司在正常經(jīng)營中要聯(lián)系業(yè)務(wù)、維護客戶關(guān)系不可避免會有些交際應(yīng)酬活動，進而產(chǎn)生一些費用，讓公司報銷，比如請客戶吃飯、住宿、交通費等；公司的員工到外地聯(lián)系業(yè)務(wù)也會產(chǎn)生吃飯、住宿費、交通費等。

同樣都是吃飯、住宿、交通，那到底哪些屬于業(yè)務(wù)招待費？哪些是差旅費、餐飲費，如何區(qū)分呢？實務(wù)工作中我們有很多老會計有時都會歸錯科目。

可不要小看業(yè)務(wù)招待費、差旅費這些科目，歸錯了會使公司多交很多冤枉稅的喲！

一、什么是業(yè)務(wù)招待費？

業(yè)務(wù)招待費簡單說就是企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營、招待客戶產(chǎn)生的的合理支出，如果是企業(yè)經(jīng)營者的個人消費肯定是不算的，關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的范圍，因為沒有官方文件的界定，所以比較容易與其他費用混淆。

二、什么是差旅費？

差旅費是指本公司的員工為了聯(lián)系業(yè)務(wù)在異地出差產(chǎn)生的吃飯、住宿、交通等相關(guān)費用。

三、業(yè)務(wù)招待費與差旅費有什么區(qū)別？

業(yè)務(wù)招待費與差旅費的區(qū)別就是，前者是企業(yè)外的人員產(chǎn)生的由企業(yè)支付的費用，比如客戶到公司來考察，公司替客戶支付的餐飲、住宿、交通費、贈送的小禮品等。后者是企業(yè)內(nèi)部人員支出的費用，比如員工到客戶的公司所在地產(chǎn)生的食宿費、交通費等。

四、業(yè)務(wù)招待費與餐費的區(qū)別是什么？

業(yè)務(wù)招待費是因業(yè)務(wù)開展的需要，招待客戶包括餐費、住宿費、交通費、贈送的禮品等，由企業(yè)外的人員產(chǎn)生的費用；

餐費不一定屬于業(yè)務(wù)招待費，比如企業(yè)給員工提供的活動聚餐、加班聚餐是屬于餐費，要計入職工福利費。

公司在酒店召開會議，會議期間就餐，屬于“會議費”; 公司籌建期間發(fā)生的餐費，列“開辦費”;

以現(xiàn)金形式給員工發(fā)放的餐費補貼，計入“工資薪金”，而企業(yè)員工出差產(chǎn)生的在標準內(nèi)的餐費是計入差旅費的。

不管是業(yè)務(wù)招待費還是差旅費不都是費用嗎？都是稅前扣除的，分那么清干嘛！之所以分清楚主要是因為不同的費用在稅法上可以扣除的標準是不同的，享受的稅收優(yōu)惠也是不同的。

企業(yè)所得稅法中規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過年銷售收入的5‰，也就是說是限額扣除的，超過限額的可是要所得稅前調(diào)增繳納所得稅的，如果業(yè)務(wù)招待費計入的過多，會讓企業(yè)多支付不必要的所得稅。

差旅費沒有限額可以據(jù)實扣除，但是如果計入過多，與收入明顯不成比例，會引起稅務(wù)部門的關(guān)注，后果很嚴重。

五、業(yè)務(wù)招待費的涉稅風(fēng)險：

1、 計錯科目，影響所得稅

2、 與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出、票據(jù)不合規(guī)

3、 籌建期與正常經(jīng)營期扣除政策不同

4、 預(yù)提的非實際發(fā)生的不得扣除

5、 不能證明業(yè)務(wù)真實性

總的來說，一項費用到底歸于哪一類，主要是看它的用途、業(yè)務(wù)實質(zhì)，如果是用來招待客戶的，就是招待費，如果是員工出差聯(lián)系業(yè)務(wù)的就是差旅費等。

其實很多個費用都是有扣除限額的，比如工會經(jīng)費是工資總額的2%，職工福利費是工資總額的14%，業(yè)務(wù)宣傳費是銷售收入的15%等。

費用歸入正確的科目，不僅可以規(guī)避涉稅風(fēng)險，無形中還可以實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅。

【第6篇】匯算清繳應(yīng)重視業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整

編者按 今年全國兩會期間，全國人大代表、中國太保集團戰(zhàn)略研究中心副主任周艷芳，全國政協(xié)委員、原保監(jiān)會副主席周延禮等不少代表委員，都很關(guān)注保險公司手續(xù)費及傭金支出的企業(yè)所得稅處理問題，從而引發(fā)了相關(guān)企業(yè)的熱議。目前，正值企業(yè)所得稅匯算清繳期，保險企業(yè)在手續(xù)費及傭金支出的企業(yè)所得稅處理上，究竟應(yīng)該注意哪些事項呢？

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期已經(jīng)開始了。在匯算清繳過程中，企業(yè)都會關(guān)注納稅調(diào)整事項。對于保險公司來說，手續(xù)費及傭金支出是企業(yè)所得稅匯算清繳期間一項重要的調(diào)整事項——幾乎每家保險公司每年都會涉及大額調(diào)整。在具體的稅務(wù)處理中，保險公司應(yīng)該注意哪些合規(guī)性要求呢？

a 緊繃扣除限額這根弦

對手續(xù)費及傭金支出作稅務(wù)處理，首先要關(guān)注扣除限額。

保險法中將中介代理人和經(jīng)紀人取得的中介報酬定義為傭金。參照《中華人民共和國保險法（2023年修正）》第一百一十七條規(guī)定，保險代理人是根據(jù)保險人的委托，向保險人收取傭金，并在保險人授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)或者個人。此條將中介代理人和經(jīng)紀人取得的中介報酬，統(tǒng)一界定為“傭金”。

稅法對手續(xù)費及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的比例有明確規(guī)定。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號，以下簡稱29號文件）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

同時，29號文件對手續(xù)費及傭金支付形式、支付要求、財務(wù)核算以及需提交資料等作了規(guī)范。具體來說，保險公司應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂協(xié)議或合同；以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金，不得在稅前扣除。

b 對支出項目重新分類

筆者提醒相關(guān)納稅人，應(yīng)根據(jù)手續(xù)費及傭金的性質(zhì)、合法憑證等，做好重新分類調(diào)整工作。

具體來說，有些保險公司實際發(fā)生手續(xù)費及傭金支出，可能會計入業(yè)務(wù)宣傳費或其他科目中，在匯算清繳時要對屬于手續(xù)費及傭金的內(nèi)容重新分類調(diào)整，合并到手續(xù)費及傭金科目中；同時，不屬于傭金手續(xù)費性質(zhì)的支出，如屬于招待性質(zhì)、員工工資性質(zhì)的，也要從手續(xù)費及傭金科目中調(diào)出。根據(jù)以上重分類的調(diào)整，確定實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，最終準確計算超出稅前扣除標準、需納稅調(diào)整的金額。

此外，保險公司取得不合規(guī)的稅前扣除憑證，需要單獨納稅調(diào)整。如果甲壽險公司發(fā)生的14億元手續(xù)費及傭金支出中，有0.5億元未取得合法的稅前扣除憑證，那么該0.5億元部分，需先從實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金中剔除，測算出實際超標的手續(xù)費及傭金后，再將不合格的0.5億元合并作為手續(xù)費及傭金的調(diào)增額。則甲壽險公司實際發(fā)生的傭金手續(xù)費為14－0.5＝13.5（億元），扣除限額為8億元，超標的傭金手續(xù)費為13.5－8＝5.5（億元）。再加上未取得合格稅前扣除憑證的0.5億元，實際合計需納稅調(diào)增5.5＋0.5＝6（億元）。

c 高度關(guān)注超比例支出

通過分析2023年上市保險公司年報筆者發(fā)現(xiàn)，幾家壽險公司因手續(xù)費及傭金支出超比例，帶來的所得稅稅額影響平均在30億元以上。目前，保險公司手續(xù)費及傭金調(diào)整金額較大（以壽險公司為例），主要有兩方面原因：一是實際發(fā)生的傭金手續(xù)費遠超過稅法扣除限額；二是根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除標準，保險公司未及時取得合規(guī)的稅前扣除憑證。

筆者發(fā)現(xiàn)，市場競爭激烈以及壽保退保金存在滯后性等，使得保險公司的手續(xù)費及傭金支出超比例。近年來，各壽險公司積極推動產(chǎn)品轉(zhuǎn)型升級，切實提升產(chǎn)品創(chuàng)新能力與風(fēng)險保障服務(wù)水平。但隨著改革深化和市場競爭加劇，保險經(jīng)營主體傭金手續(xù)費率出現(xiàn)上漲。

20年以上繳費期的保障型產(chǎn)品，前5年傭金支出是理財型保險的2倍左右；同時，隨著壽險行業(yè)競爭的日益加劇，展業(yè)成本的不斷增加，手續(xù)費及傭金支出在保險公司經(jīng)營成本中占比越來越大。以保費收入扣除退保費后的凈保費收入口徑計算，當年手續(xù)費傭金支出的占比遠高于10%。

另外，壽險公司退保金存在滯后性。與財產(chǎn)險公司不同，壽險公司退保金基本源自以前年度承保收入。而手續(xù)費及傭金支出以當年保費為基礎(chǔ)，并不考慮以后年度退保情況。因此，在計算扣除限額時，將歸屬以前年度業(yè)務(wù)的退保費直接從當年保費收入中剔除，無法真實反映公司當期凈保費收入，也無法真實反映公司當期的合理經(jīng)營成本，不符合收入費用配比原則。筆者認為，有必要從政策層面制定相關(guān)規(guī)定，使壽險公司的手續(xù)費及傭金支出與其當年凈收入得以匹配。

盡管目前由于一些客觀因素，保險公司的手續(xù)費及傭金支出較大，但是，在新政策出臺之前，相關(guān)納稅人還應(yīng)嚴格遵守現(xiàn)行規(guī)定，并動態(tài)關(guān)注后續(xù)政策的出臺。

d 規(guī)范委托代理范圍

筆者提醒相關(guān)納稅人，還應(yīng)規(guī)范委托代理范圍和加強稅務(wù)發(fā)票管理。

具體來說，委托代理范圍方面，建議保險公司與統(tǒng)一代理的委托保險銷售代理公司簽訂合同，通過合同明確雙方手續(xù)費傭金比例，綜合考慮保險公司的成本負擔，取得合格的發(fā)票，減少保險公司無法抵扣、增加成本的問題。

同時，保險公司內(nèi)部也應(yīng)強化和完善支付手續(xù)費及傭金的稅務(wù)管理，嚴格審核稅前扣除憑證，避免因票據(jù)不合規(guī)而納稅調(diào)整；對于向個人支付的手續(xù)費及傭金，按相關(guān)政策規(guī)定，準確代扣代繳個人所得稅，符合條件的統(tǒng)一開具發(fā)票，減少不必要的納稅調(diào)整。

此外，從減稅降費的大背景出發(fā)，筆者建議相關(guān)部門可以結(jié)合保險公司目前保險產(chǎn)品推廣的需求及面臨的實際成本負擔情況，綜合考慮提高保險行業(yè)手續(xù)費及傭金比例。適度調(diào)整保險公司手續(xù)費及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除比例。同時，調(diào)整壽險公司手續(xù)費傭金扣除比例的計算基礎(chǔ)，以不減退保金的保費收入為計算基數(shù)。

【第7篇】匯算清繳業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整

匯算清繳是企業(yè)完成上年度所得稅最終申報的必經(jīng)程序，是各家企業(yè)每年5月31日或之前必須完成的一項重要任務(wù)。說到匯算清繳，就不能不談納稅調(diào)整。事實上，納稅調(diào)整可謂匯算清繳的核心工作，決定著企業(yè)上年度最終應(yīng)補繳或應(yīng)退回多少所得稅額。

納稅調(diào)整的基礎(chǔ)是會計利潤。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條，企業(yè)平時根據(jù)財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料分月或者分季預(yù)繳所得稅，其計稅基礎(chǔ)是會計利潤。匯算清繳則是在年度會計利潤基礎(chǔ)上，考慮收入、所得、扣除等一系列項目的納稅調(diào)整（包括調(diào)整增加額和調(diào)整減少額）和以前年度虧損的彌補，將利潤總額調(diào)節(jié)為應(yīng)納稅所得額，進而計算應(yīng)納所得稅額和應(yīng)退（補）稅額。

納稅調(diào)整的依據(jù)是稅會差異，也就是應(yīng)納稅所得額和會計利潤的差異。稅會差異之所以存在，最主要的原因是稅務(wù)與會計的處理依據(jù)不同。會計核算遵從的是會計準則（具體包括《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》），會計準則要求會計信息滿足可靠性、重要性和真實性等質(zhì)量要求，并符合相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、謹慎性、及時性等原則，以反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，服務(wù)于企業(yè)和利益相關(guān)方的決策。稅務(wù)處理則依據(jù)稅收法律法規(guī)（例如《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》等）和稅務(wù)規(guī)范性文件（合稱“稅法”），利用行政手段強制參與收入分配，以實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控等稅收政策目標。稅會差異既包括暫時性差異，也包括永久性差異。因此，年度應(yīng)納稅所得額在數(shù)值上通常不等于年度會計利潤。本質(zhì)上，納稅調(diào)整就是將按會計準則表述的會計利潤依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定重新表述為應(yīng)納稅所得額，因而分類調(diào)整和計算往往在所難免。

納稅調(diào)整主要有四大類別：收入類調(diào)整、扣除類調(diào)整、資產(chǎn)類調(diào)整和特殊事項調(diào)整。

收入類調(diào)整主要包括對視同銷售收入的調(diào)增，對未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入和投資收益進行調(diào)增或調(diào)減，對不征稅收入進行減計，對公允價值變動損益進行調(diào)整等等。收入類調(diào)整需對照相關(guān)稅法條文規(guī)定，對會計上的某些收入或收益項目確認與稅法規(guī)定不一致之處逐項梳理、逐項調(diào)整。

扣除類調(diào)整主要包括對視同銷售成本的調(diào)減，對職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出、利息支出等有扣除限額的成本費用項目的調(diào)增或調(diào)減，對罰金罰款、稅收滯納金、贊助支出等稅法上不予扣除項目的調(diào)增等等?？鄢揞~需要具體計算和選擇判斷，部分項目的費用（如職工教育經(jīng)費、廣告宣傳費等）還允許跨納稅年度扣除。

資產(chǎn)類調(diào)整主要包括對資產(chǎn)折舊、攤銷的調(diào)整，對資產(chǎn)減值準備和資產(chǎn)損失的調(diào)整等。其中資產(chǎn)涵蓋固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等，折舊需考慮是否存在加速折舊的影響。對這些資產(chǎn)而言，稅法規(guī)定均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，企業(yè)需注意稅會差異，準確填列以計算納稅調(diào)整金額。

特殊事項調(diào)整主要包括對企業(yè)重組及遞延納稅事項、政策性搬遷、特殊行業(yè)（如保險、證券、期貨行業(yè)、金融企業(yè)等）準備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)、合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額等方面的納稅調(diào)整。企業(yè)需根據(jù)實際情況和稅法中對于特定行業(yè)或企業(yè)的規(guī)定，逐項識別和計算、填列。

納稅調(diào)整涉及的具體項目比較多，其中一些項目需要展開分析，提供更多資料和數(shù)據(jù)信息，以支持計算納稅調(diào)整數(shù)額。以企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）為例，納稅調(diào)整包括一張匯總表和十二張明細表，由企業(yè)根據(jù)適用情形選擇填寫。本文列示表單名稱和涉及的調(diào)整類別如下，以便整體理解。

認真對待和正確完成納稅調(diào)整，不僅有助于企業(yè)在匯算清繳階段完整履行所得稅納稅義務(wù)，事實上也為企業(yè)的納稅籌劃提供了廣闊的思路。納稅調(diào)整比較充分地揭示了稅會差異的存在和影響，啟發(fā)企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)模式，利用會計處理方法或應(yīng)用所得稅優(yōu)惠政策等進行納稅籌劃，值得各類企業(yè)進一步思考。

【第8篇】業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整

導(dǎo)讀：業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整怎么做賬？業(yè)務(wù)招待費的相關(guān)稅務(wù)調(diào)整一直都是會計學(xué)堂的學(xué)員們關(guān)注的熱門話題之一，在之前的文章中小編曾經(jīng)提到過這類問題的相關(guān)知識。今天我們重點來為大家解析業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整的會計處理，感興趣的可以接著往下看。

業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整怎么做賬?

補交的所得稅:

計提:

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅金--所得稅

借:利潤分配-未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

繳納后:

借:應(yīng)交稅金--所得稅

貸:現(xiàn)金(或銀行存款)

業(yè)務(wù)招待費調(diào)增金額如何繳稅?

答：在所得稅匯算清繳時要將年度會計報表《利潤表》 中的利潤總額,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)稅的稅法》的有關(guān)規(guī)定計算各項成本費用稅前允許扣除的金額,并對照《利潤表》中的成本、費用,調(diào)整其差額.一般均調(diào)減稅法不允許稅前扣除的金額,實際上相對調(diào)增了企業(yè)年度利潤.調(diào)增后的年度利潤,稅法上稱之為'應(yīng)納稅所得額'

稅法上允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費是,當年實際入賬的業(yè)務(wù)招待費的60%和當年銷售(營業(yè))收入的5‰兩者孰低取之,所以必然有一部分業(yè)務(wù)招待費是稅前是不允許扣除的.應(yīng)該調(diào)減實際入賬的業(yè)務(wù)招待費,在調(diào)減業(yè)務(wù)招待費的同時實際上已經(jīng)調(diào)增了會計利潤為應(yīng)納稅所得額.因此,用調(diào)增后的應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率,得出的應(yīng)繳所得稅的金額已經(jīng)包含了業(yè)務(wù)找到費調(diào)增利潤后應(yīng)繳的那部分企業(yè)所得稅.

【第9篇】一般納稅人業(yè)務(wù)招待費

業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。新《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。

在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：

（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。

（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支。

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。

（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。

稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。