融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)印花稅的規(guī)定（5篇）

【第1篇】融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)印花稅的規(guī)定

1、增值稅

融資租賃服務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅；以收取的價款和價外費用扣除對外支付的借款或債券利息作為計稅銷售額。

融資性售后回租的業(yè)務(wù)，承租人支付的本金部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可開增值稅普通發(fā)票。

融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方在銷售資產(chǎn)的環(huán)節(jié)不交增值稅。

經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)試點的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分，實行增值稅即征即退政策。

2、企業(yè)所得稅

融資性售后回租業(yè)務(wù)在承租方出售資產(chǎn)環(huán)節(jié)不交企業(yè)所得稅。

3、印花稅

融資租賃合同按“借款合同”繳納印花稅。

融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人及出租人出售、購買資產(chǎn)簽訂的合同不繳印花稅。

4、契稅

融資性售后回租，租賃資產(chǎn)為不動產(chǎn)的，承受承租方資產(chǎn)的金融租賃公司要交契稅，承租方回購時不交契稅。

參考政策：

1、財稅【2016】36號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》；

2、國家稅務(wù)總局公告2023年第30號《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》；

3、財稅【2015】144號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅問題的通知》；

4、財稅【2012】82號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關(guān)契稅政策的通知》；

5、《企業(yè)會計準(zhǔn)則21號-租賃》。

【第2篇】融資租賃業(yè)務(wù)合同印花稅繳納

問：我公司是2023年5月1日納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2006年購進一處房產(chǎn)，2023年4月與客戶簽訂融資租賃合同。請問我公司就該項融資租賃業(yè)務(wù)取得的收入，能否適用增值稅簡易計稅政策？是否應(yīng)按照“財產(chǎn)租賃合同”稅目繳納印花稅？

答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）第三條第（三）項，一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

因此，你公司提供的該項融資租賃服務(wù)屬于以2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以適用增值稅簡易計稅方法。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2015]144號） 第一條規(guī)定，對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

因此，你公司簽訂的該項不動產(chǎn)融資租賃合同，不屬于“財產(chǎn)租賃合同”的范圍，應(yīng)按照“借款合同”稅目按萬分之零點五的稅率計稅貼花。【關(guān)注大成方略，學(xué)習(xí)更多財務(wù)知識】

【第3篇】融資租賃業(yè)務(wù)合同印花稅

提到了增值稅業(yè)務(wù)的處理，著重強調(diào)了融資性售后回租按照貸款服務(wù)征收增值稅，并享受差額計稅政策，但是其他的融資租賃必須按照租賃服務(wù)征收增值稅。

但是，在印花稅領(lǐng)域，融資租賃不區(qū)分融資性售后回租和其他性質(zhì)，都按照貸款服務(wù)征收，這對于開展這一業(yè)務(wù)的納稅人是個利好，因為貸款服務(wù)的印花稅只有0.005%，而租賃服務(wù)的印花稅卻高達(dá)0.1%，租賃服務(wù)的印花稅稅率是貸款服務(wù)的20倍。

那么除了融資性售后回租的融資租賃為啥按照租賃服務(wù)征收增值稅呢？這里面筆者認(rèn)為有兩個方面的考慮，一是無論稅率的高低，貸款服務(wù)不能開具增值稅專用發(fā)票，也就是說下游企業(yè)不能抵扣，這在本質(zhì)上不利于稅負(fù)的降低，而融資租賃的設(shè)備或者不動產(chǎn)金額較大，如果不能享受抵扣的利好，無疑加重承租方的負(fù)擔(dān)；二是，對于出租方而言，他們購進設(shè)備或者不動產(chǎn)，本身就享受了進項稅額抵扣，而且稅率較高（目前13%或者9%），如果出租時按照貸款的6%計算銷項稅額，無疑會造成銷項、進項的倒掛，這實際上造成了稅收的流失，不利于納稅人總體稅負(fù)的公平。

那么對于融資性售后回租來說，我想之所以可以用貸款服務(wù)征收增值稅，因為承租方也是名義的銷售方，銷售方實際上在之前購買設(shè)備或者不動產(chǎn)時已經(jīng)抵扣過了，再加上承租方銷售設(shè)備或者不動產(chǎn)時為不征收增值稅業(yè)務(wù)，同樣出租方的計稅依據(jù)也不包含設(shè)備或者不動產(chǎn)本金，所以不會帶來稅負(fù)的加重。

【第4篇】融資租賃業(yè)務(wù)印花稅

融資租賃（financial lease）是國際上最普遍、最基本的非銀行金融形式。2007年后，國內(nèi)融資租賃業(yè)進入了幾何級數(shù)增長的時期，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，融資租賃在我國經(jīng)濟發(fā)展中的作用和地位越來越重要。國家稅務(wù)總局2023年6月10日發(fā)布的《中華人民共和國印花稅法》中，首次將“融資租賃合同”列入印花稅的稅目表里面，確認(rèn)稅率為租金的萬分之零點五。人民銀行和銀保監(jiān)會今年也先后發(fā)布《地方金融監(jiān)督管理條例（征求意見稿）》、《融資租賃公司非現(xiàn)場監(jiān)管規(guī)程》（【2022】3號）、《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于加強金融租賃公司融資租賃業(yè)務(wù)合規(guī)監(jiān)管有關(guān)問題的通知》（【2022】12號）、《中華人民共和國金融穩(wěn)定法（征求意見稿）》等多項規(guī)章制度，進一步規(guī)范我國的融資租賃行業(yè)。

常見的融租租賃分為以下幾種類型：直接融資租賃、融資性售后回租、聯(lián)合融資租賃、杠桿融資租賃、轉(zhuǎn)租賃。

目前我國審批類的融資租賃業(yè)務(wù)主要有3種類型：

第一類，外商投資融資租賃公司由商務(wù)部負(fù)責(zé)審批，注冊資本1000萬美元以上，2023年3月6日以后，外商投資的融資租賃公司的審批權(quán)限下放到各省、直轄市商務(wù)主管部門；

第二類，金融租賃公司，由銀監(jiān)會(繼承中國人民銀行)審批和監(jiān)管，金融租賃公司名稱中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明“金融租賃”字樣，注冊資本1億人民幣以上；

第三類，內(nèi)資試點融資租賃公司，由各省級商務(wù)委受理后轉(zhuǎn)報商務(wù)部和國稅總局審批，現(xiàn)受理權(quán)限逐漸下放，注冊資本1.7億人民幣以上。

正式的融資租賃公司的審批都是有一定的門檻要求的，注冊資本、人員經(jīng)驗、公司業(yè)務(wù)類型等等。那么，如果一間公司沒有達(dá)到相應(yīng)的資質(zhì)要求，從事了類似融資租賃的業(yè)務(wù)，增值稅應(yīng)該如何處理呢？下面以直接融資租賃和融資性售后回租兩個業(yè)務(wù)的增值稅征收情況作為對比。

01 直接融資租賃

直接融資租賃，由承租人指定設(shè)備及生產(chǎn)廠家，委托出租人融通資金購買并提供設(shè)備，由承租人使用并支付租金，租賃期滿由出租人向承租人轉(zhuǎn)移設(shè)備所有權(quán)。在整個租賃期間承租人沒有所有權(quán)但享有使用權(quán)，并負(fù)責(zé)維修和保養(yǎng)租賃物件。它以出租人保留租賃物所有權(quán)和收取租金為條件，使承租人在租賃期內(nèi)對租賃物取得占有、使用和收益的權(quán)利。這是一種最典型的融資租賃方式。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 2023年36號，附件1，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中規(guī)定“租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

稅率方面，按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，分別適用17%（現(xiàn)為13%）或11%（現(xiàn)為9%）。對于不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》財稅〔2016〕47號第三條第三款規(guī)定，一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，還可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

銷售額計算方面可以采用差額扣除的方式進行計算，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

稅收優(yōu)惠方面，根據(jù) 《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

02 類直接融資租賃

如果一家非批準(zhǔn)從事融資租賃的公司a，按照承租人的要求去指定的設(shè)備及生產(chǎn)廠家購買設(shè)備并且出租給承租人，并且若干年后將設(shè)備轉(zhuǎn)讓給承租人，那公司a應(yīng)該如何繳納增值稅呢？

企業(yè)a出租環(huán)節(jié)，在適用的稅率方面，《商務(wù)部 國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》商建發(fā)〔2004〕560號第六條闡述，本通知第二、三條所列的融資租賃公司（即內(nèi)資融資租賃試點企業(yè)、外商投資融資租賃公司）可按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）的規(guī)定享受融資租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅政策。該文件所述為已經(jīng)報批了的融資租賃公司可以享受融資租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅政策，該文件現(xiàn)時仍然有效。雖然營改增的文件沒有沿用該表述，但是考慮到文件的延續(xù)性，即使公司從事的業(yè)務(wù)實質(zhì)與融資租賃業(yè)務(wù)一致，仍然考慮只有通過審批的融資租賃公司，稅法才將其納稅融資租賃的范圍。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 2023年36號，附件1中闡述“租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)?！鳖愔苯尤谫Y租賃租賃服務(wù)不能歸類為融資租賃服務(wù)，那只能歸類為經(jīng)營租賃，適應(yīng)稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”，對于出租標(biāo)的物為有形資產(chǎn)的，適用稅率17%（現(xiàn)為13%），對于標(biāo)的物為不動產(chǎn)的自2023年5月1日后取得，適用一般計稅方法計稅，適用稅率為11%（現(xiàn)為9%）。不動產(chǎn)為2023年4月30日前取得，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

銷售額計算和稅收優(yōu)惠方面，也適用一般經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定。

最后把資產(chǎn)賣給承租人，由于出售價格會遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于買入價格，所以不需要繳納增值稅。

03 融資性售后租回

融資性售后租回，有時又稱出售回租、回租賃等，是指物件的所有權(quán)人首先與租賃公司簽定《買賣合同》，將物件賣給租賃公司，取得現(xiàn)金。然后，物件的原所有權(quán)人作為承租人，與該租賃公司簽訂《回租合同》，將該物件租回。承租人按《回租合同》還完全部租金，并付清物件的殘值以后，重新取得物件的所有權(quán)。

稅率方面，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1規(guī)定“金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓?！薄百J款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動?！蔽募⑷谫Y性售后回租業(yè)務(wù)劃分為金融貸款類業(yè)務(wù)，適用稅目“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”，一般計稅方式適用6%稅率計算增值稅。2016 年4 月30 日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同可以繼續(xù)選擇按照稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”稅率17%（現(xiàn)行稅率13%）進行計稅。

銷售額方面，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。2016 年4 月30 日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同選擇繼續(xù)按照稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”進行納稅的，可以選擇“①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。”或“②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。”進行差額計稅。

稅收優(yōu)惠方面，根據(jù) 《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

04 類融資性售后租回業(yè)務(wù)

我們先看融資性售后回租業(yè)務(wù)的稅務(wù)認(rèn)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》國家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號中闡述，“融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移?！本褪侵挥袑①Y產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)再租回，在稅法上面才認(rèn)定屬于融資性售后租回業(yè)務(wù)的范疇。

如果企業(yè)并沒有獲得融資租賃的批準(zhǔn)，從事類融資性售后租回業(yè)務(wù)的話，資產(chǎn)原持有人指將自制或外購的資產(chǎn)出售，然后向買方企業(yè)a租回使用，最后再以低價買回。從類融資性售后租回業(yè)務(wù)的交易實質(zhì)看，其實和融資性售后租回是一樣的，但由于沒有獲取批準(zhǔn)，所以不能適用稅法中有關(guān)融資性售后回租的政策。企業(yè)a無論會計如何核算，在稅法上面都應(yīng)該單獨的區(qū)分為資產(chǎn)購入、資產(chǎn)出租和資產(chǎn)出售三個行為。

企業(yè)a出租環(huán)節(jié)，在適用的稅率方面《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 2023年36號，附件1中闡述“租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動?！备鶕?jù)文件規(guī)定，從事類融資性售后租回業(yè)務(wù)的出租環(huán)節(jié)，適應(yīng)稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”，對于出租標(biāo)的物為有形資產(chǎn)的，適用稅率17%（現(xiàn)為13%），對于標(biāo)的物為不動產(chǎn)的自2023年5月1日后取得，適用一般計稅方法計稅，適用稅率為11%（現(xiàn)為9%）。不動產(chǎn)為2023年4月30日前取得，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

銷售額計算和稅收優(yōu)惠方面，也適用一般經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定。

最后把資產(chǎn)賣回給承租人，由于出售價格會遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于買入價格，所以不需要繳納增值稅。

從以上可以看出，經(jīng)過批準(zhǔn)的企業(yè)從事融資租賃活動與未經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)從事類融資租賃業(yè)務(wù)在增值稅的處理方面還是有較大不同的，目前融資租賃在國內(nèi)經(jīng)濟活動中的占比不斷的增加，但是批準(zhǔn)的準(zhǔn)入門檻還是比較的高，預(yù)計隨著規(guī)范性文件的不斷出臺，包括批準(zhǔn)的政府層級以及注冊資本在內(nèi)的門檻都會逐漸的有所放寬。

作者：馮景堂，單位：中匯信達(dá)（深圳）稅務(wù)師事務(wù)所。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第5篇】融資租賃業(yè)務(wù)需要交納印花稅么

近幾年，融資租賃被引入中國，是目前國際上最為普遍、最基本的銷售方式。

那融資租賃業(yè)務(wù)中涉及的印花稅，您都知道多少呢？趕緊pick起來！

1.什么是融資租賃？

融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。涉及租賃合同、供貨合同等兩個或兩個以上合同。

融資租賃和傳統(tǒng)租賃一個本質(zhì)的區(qū)別就是：傳統(tǒng)租賃以承租人租賃使用物件的時間計算租金，而融資租賃以承租人占用融資成本的時間計算租金。

2. 直租與售后回租

直租和售后回租是融資租賃業(yè)務(wù)中的兩種模式。

直租，即直接融資租賃，是指租賃公司用自有資金、銀行貸款或招股等方式，在國際或國內(nèi)金融市場上籌集資金，向設(shè)備制造廠家購進承租企業(yè)所需設(shè)備，然后再租給承租企業(yè)使用的一種主要融資租賃方式。

售后回租，是將自制或外購的資產(chǎn)出售，然后向買方租回使用。在售后回租方式下，賣主同時是承租人，買主同時是出租人。

3. 印花稅方面的區(qū)別

直租和售后回租雖然都屬于融資租賃業(yè)務(wù)，但印花稅的繳納方面還是有著小小的不同哦。

（1）根據(jù)財稅〔2015〕144號第一條，“對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花?！?/p>

因此，對于直租和售后回租中的租賃合同，都按萬分之零點五的稅率繳納印花稅。

（2）根據(jù)財稅〔2015〕144號第二條，“在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅?！?/p>

因此，融資性售后回租業(yè)務(wù)中出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不需繳納印花稅。但直租業(yè)務(wù)中融資租賃公司采購相應(yīng)租賃物的采購合同，需按照一般的購銷合同，按萬分之三的稅率繳納印花稅。