匯算清繳納稅調(diào)整（4篇）

【第1篇】匯算清繳納稅調(diào)整

匯算清繳是企業(yè)完成上年度所得稅最終申報(bào)的必經(jīng)程序，是各家企業(yè)每年5月31日或之前必須完成的一項(xiàng)重要任務(wù)。說到匯算清繳，就不能不談納稅調(diào)整。事實(shí)上，納稅調(diào)整可謂匯算清繳的核心工作，決定著企業(yè)上年度最終應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回多少所得稅額。

納稅調(diào)整的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條，企業(yè)平時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料分月或者分季預(yù)繳所得稅，其計(jì)稅基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。匯算清繳則是在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，考慮收入、所得、扣除等一系列項(xiàng)目的納稅調(diào)整（包括調(diào)整增加額和調(diào)整減少額）和以前年度虧損的彌補(bǔ)，將利潤(rùn)總額調(diào)節(jié)為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅額和應(yīng)退（補(bǔ)）稅額。

納稅調(diào)整的依據(jù)是稅會(huì)差異，也就是應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異。稅會(huì)差異之所以存在，最主要的原因是稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理依據(jù)不同。會(huì)計(jì)核算遵從的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（具體包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》），會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息滿足可靠性、重要性和真實(shí)性等質(zhì)量要求，并符合相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等原則，以反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，服務(wù)于企業(yè)和利益相關(guān)方的決策。稅務(wù)處理則依據(jù)稅收法律法規(guī)（例如《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等）和稅務(wù)規(guī)范性文件（合稱“稅法”），利用行政手段強(qiáng)制參與收入分配，以實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等稅收政策目標(biāo)。稅會(huì)差異既包括暫時(shí)性差異，也包括永久性差異。因此，年度應(yīng)納稅所得額在數(shù)值上通常不等于年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。本質(zhì)上，納稅調(diào)整就是將按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述的會(huì)計(jì)利潤(rùn)依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定重新表述為應(yīng)納稅所得額，因而分類調(diào)整和計(jì)算往往在所難免。

納稅調(diào)整主要有四大類別：收入類調(diào)整、扣除類調(diào)整、資產(chǎn)類調(diào)整和特殊事項(xiàng)調(diào)整。

收入類調(diào)整主要包括對(duì)視同銷售收入的調(diào)增，對(duì)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入和投資收益進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減，對(duì)不征稅收入進(jìn)行減計(jì)，對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行調(diào)整等等。收入類調(diào)整需對(duì)照相關(guān)稅法條文規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)上的某些收入或收益項(xiàng)目確認(rèn)與稅法規(guī)定不一致之處逐項(xiàng)梳理、逐項(xiàng)調(diào)整。

扣除類調(diào)整主要包括對(duì)視同銷售成本的調(diào)減，對(duì)職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出、利息支出等有扣除限額的成本費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)增或調(diào)減，對(duì)罰金罰款、稅收滯納金、贊助支出等稅法上不予扣除項(xiàng)目的調(diào)增等等。扣除限額需要具體計(jì)算和選擇判斷，部分項(xiàng)目的費(fèi)用（如職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等）還允許跨納稅年度扣除。

資產(chǎn)類調(diào)整主要包括對(duì)資產(chǎn)折舊、攤銷的調(diào)整，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)損失的調(diào)整等。其中資產(chǎn)涵蓋固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，折舊需考慮是否存在加速折舊的影響。對(duì)這些資產(chǎn)而言，稅法規(guī)定均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)需注意稅會(huì)差異，準(zhǔn)確填列以計(jì)算納稅調(diào)整金額。

特殊事項(xiàng)調(diào)整主要包括對(duì)企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)、政策性搬遷、特殊行業(yè)（如保險(xiǎn)、證券、期貨行業(yè)、金融企業(yè)等）準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)、合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額等方面的納稅調(diào)整。企業(yè)需根據(jù)實(shí)際情況和稅法中對(duì)于特定行業(yè)或企業(yè)的規(guī)定，逐項(xiàng)識(shí)別和計(jì)算、填列。

納稅調(diào)整涉及的具體項(xiàng)目比較多，其中一些項(xiàng)目需要展開分析，提供更多資料和數(shù)據(jù)信息，以支持計(jì)算納稅調(diào)整數(shù)額。以企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）為例，納稅調(diào)整包括一張匯總表和十二張明細(xì)表，由企業(yè)根據(jù)適用情形選擇填寫。本文列示表單名稱和涉及的調(diào)整類別如下，以便整體理解。

認(rèn)真對(duì)待和正確完成納稅調(diào)整，不僅有助于企業(yè)在匯算清繳階段完整履行所得稅納稅義務(wù)，事實(shí)上也為企業(yè)的納稅籌劃提供了廣闊的思路。納稅調(diào)整比較充分地揭示了稅會(huì)差異的存在和影響，啟發(fā)企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)模式，利用會(huì)計(jì)處理方法或應(yīng)用所得稅優(yōu)惠政策等進(jìn)行納稅籌劃，值得各類企業(yè)進(jìn)一步思考。

【第2篇】匯算清繳納稅調(diào)整項(xiàng)目

每年1月1日到5月31日，是稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期，現(xiàn)離期限還有2月余。

廢話不多說,今天整理企業(yè)所得稅匯算清繳常見的納稅調(diào)整事項(xiàng)如下：

以上整理了幾乎所有常見的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)，如有疑問留言區(qū)見，歡迎點(diǎn)贊收藏或轉(zhuǎn)發(fā)。

企業(yè)所得稅作為企業(yè)的主要稅種，其法律法規(guī)的細(xì)節(jié)規(guī)定還挺多的：

比如所得稅與增值稅對(duì)視同銷售收入的范圍規(guī)定不一樣；

比如實(shí)物捐贈(zèng)、貨幣捐贈(zèng)、資產(chǎn)物資捐贈(zèng)和外購物資捐贈(zèng)的處理不一致；

比如投資股票、投資居民企業(yè)、投資不同債券、分紅等的投資回報(bào)的處理也不一致；

比如對(duì)于接收政府或股東劃入資產(chǎn)是否作為收入處理；

比如股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)收入的影響；

比如免稅項(xiàng)目和不征稅項(xiàng)目的具體規(guī)定；

比如對(duì)被投資企業(yè)撤資和清算的規(guī)定；

比如永續(xù)債的利息是否計(jì)稅的規(guī)定；

比如債權(quán)性投資和混合型投資，稅務(wù)的不同處理；

......

對(duì)于不同行業(yè)的相關(guān)抵扣和減免的規(guī)定不一樣，

如大家感興趣，我可以再做專題或補(bǔ)充，謝謝大家。

【第3篇】匯算清繳業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整

匯算清繳是企業(yè)完成上年度所得稅最終申報(bào)的必經(jīng)程序，是各家企業(yè)每年5月31日或之前必須完成的一項(xiàng)重要任務(wù)。說到匯算清繳，就不能不談納稅調(diào)整。事實(shí)上，納稅調(diào)整可謂匯算清繳的核心工作，決定著企業(yè)上年度最終應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回多少所得稅額。

納稅調(diào)整的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條，企業(yè)平時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料分月或者分季預(yù)繳所得稅，其計(jì)稅基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。匯算清繳則是在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，考慮收入、所得、扣除等一系列項(xiàng)目的納稅調(diào)整（包括調(diào)整增加額和調(diào)整減少額）和以前年度虧損的彌補(bǔ)，將利潤(rùn)總額調(diào)節(jié)為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅額和應(yīng)退（補(bǔ)）稅額。

納稅調(diào)整的依據(jù)是稅會(huì)差異，也就是應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異。稅會(huì)差異之所以存在，最主要的原因是稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理依據(jù)不同。會(huì)計(jì)核算遵從的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（具體包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》），會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息滿足可靠性、重要性和真實(shí)性等質(zhì)量要求，并符合相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等原則，以反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，服務(wù)于企業(yè)和利益相關(guān)方的決策。稅務(wù)處理則依據(jù)稅收法律法規(guī)（例如《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等）和稅務(wù)規(guī)范性文件（合稱“稅法”），利用行政手段強(qiáng)制參與收入分配，以實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等稅收政策目標(biāo)。稅會(huì)差異既包括暫時(shí)性差異，也包括永久性差異。因此，年度應(yīng)納稅所得額在數(shù)值上通常不等于年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。本質(zhì)上，納稅調(diào)整就是將按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述的會(huì)計(jì)利潤(rùn)依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定重新表述為應(yīng)納稅所得額，因而分類調(diào)整和計(jì)算往往在所難免。

納稅調(diào)整主要有四大類別：收入類調(diào)整、扣除類調(diào)整、資產(chǎn)類調(diào)整和特殊事項(xiàng)調(diào)整。

收入類調(diào)整主要包括對(duì)視同銷售收入的調(diào)增，對(duì)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入和投資收益進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減，對(duì)不征稅收入進(jìn)行減計(jì)，對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行調(diào)整等等。收入類調(diào)整需對(duì)照相關(guān)稅法條文規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)上的某些收入或收益項(xiàng)目確認(rèn)與稅法規(guī)定不一致之處逐項(xiàng)梳理、逐項(xiàng)調(diào)整。

扣除類調(diào)整主要包括對(duì)視同銷售成本的調(diào)減，對(duì)職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出、利息支出等有扣除限額的成本費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)增或調(diào)減，對(duì)罰金罰款、稅收滯納金、贊助支出等稅法上不予扣除項(xiàng)目的調(diào)增等等?？鄢揞~需要具體計(jì)算和選擇判斷，部分項(xiàng)目的費(fèi)用（如職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等）還允許跨納稅年度扣除。

資產(chǎn)類調(diào)整主要包括對(duì)資產(chǎn)折舊、攤銷的調(diào)整，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)損失的調(diào)整等。其中資產(chǎn)涵蓋固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，折舊需考慮是否存在加速折舊的影響。對(duì)這些資產(chǎn)而言，稅法規(guī)定均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)需注意稅會(huì)差異，準(zhǔn)確填列以計(jì)算納稅調(diào)整金額。

特殊事項(xiàng)調(diào)整主要包括對(duì)企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)、政策性搬遷、特殊行業(yè)（如保險(xiǎn)、證券、期貨行業(yè)、金融企業(yè)等）準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)、合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額等方面的納稅調(diào)整。企業(yè)需根據(jù)實(shí)際情況和稅法中對(duì)于特定行業(yè)或企業(yè)的規(guī)定，逐項(xiàng)識(shí)別和計(jì)算、填列。

納稅調(diào)整涉及的具體項(xiàng)目比較多，其中一些項(xiàng)目需要展開分析，提供更多資料和數(shù)據(jù)信息，以支持計(jì)算納稅調(diào)整數(shù)額。以企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）為例，納稅調(diào)整包括一張匯總表和十二張明細(xì)表，由企業(yè)根據(jù)適用情形選擇填寫。本文列示表單名稱和涉及的調(diào)整類別如下，以便整體理解。

認(rèn)真對(duì)待和正確完成納稅調(diào)整，不僅有助于企業(yè)在匯算清繳階段完整履行所得稅納稅義務(wù)，事實(shí)上也為企業(yè)的納稅籌劃提供了廣闊的思路。納稅調(diào)整比較充分地揭示了稅會(huì)差異的存在和影響，啟發(fā)企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)模式，利用會(huì)計(jì)處理方法或應(yīng)用所得稅優(yōu)惠政策等進(jìn)行納稅籌劃，值得各類企業(yè)進(jìn)一步思考。

【第4篇】匯算清繳應(yīng)重視業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整

編者按 今年全國兩會(huì)期間，全國人大代表、中國太保集團(tuán)戰(zhàn)略研究中心副主任周艷芳，全國政協(xié)委員、原保監(jiān)會(huì)副主席周延禮等不少代表委員，都很關(guān)注保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)及傭金支出的企業(yè)所得稅處理問題，從而引發(fā)了相關(guān)企業(yè)的熱議。目前，正值企業(yè)所得稅匯算清繳期，保險(xiǎn)企業(yè)在手續(xù)費(fèi)及傭金支出的企業(yè)所得稅處理上，究竟應(yīng)該注意哪些事項(xiàng)呢？

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期已經(jīng)開始了。在匯算清繳過程中，企業(yè)都會(huì)關(guān)注納稅調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于保險(xiǎn)公司來說，手續(xù)費(fèi)及傭金支出是企業(yè)所得稅匯算清繳期間一項(xiàng)重要的調(diào)整事項(xiàng)——幾乎每家保險(xiǎn)公司每年都會(huì)涉及大額調(diào)整。在具體的稅務(wù)處理中，保險(xiǎn)公司應(yīng)該注意哪些合規(guī)性要求呢？

a 緊繃扣除限額這根弦

對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出作稅務(wù)處理，首先要關(guān)注扣除限額。

保險(xiǎn)法中將中介代理人和經(jīng)紀(jì)人取得的中介報(bào)酬定義為傭金。參照《中華人民共和國保險(xiǎn)法（2023年修正）》第一百一十七條規(guī)定，保險(xiǎn)代理人是根據(jù)保險(xiǎn)人的委托，向保險(xiǎn)人收取傭金，并在保險(xiǎn)人授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人。此條將中介代理人和經(jīng)紀(jì)人取得的中介報(bào)酬，統(tǒng)一界定為“傭金”。

稅法對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的比例有明確規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱29號(hào)文件）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

同時(shí)，29號(hào)文件對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支付形式、支付要求、財(cái)務(wù)核算以及需提交資料等作了規(guī)范。具體來說，保險(xiǎn)公司應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂協(xié)議或合同；以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金，不得在稅前扣除。

b 對(duì)支出項(xiàng)目重新分類

筆者提醒相關(guān)納稅人，應(yīng)根據(jù)手續(xù)費(fèi)及傭金的性質(zhì)、合法憑證等，做好重新分類調(diào)整工作。

具體來說，有些保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出，可能會(huì)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)或其他科目中，在匯算清繳時(shí)要對(duì)屬于手續(xù)費(fèi)及傭金的內(nèi)容重新分類調(diào)整，合并到手續(xù)費(fèi)及傭金科目中；同時(shí)，不屬于傭金手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的支出，如屬于招待性質(zhì)、員工工資性質(zhì)的，也要從手續(xù)費(fèi)及傭金科目中調(diào)出。根據(jù)以上重分類的調(diào)整，確定實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，最終準(zhǔn)確計(jì)算超出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、需納稅調(diào)整的金額。

此外，保險(xiǎn)公司取得不合規(guī)的稅前扣除憑證，需要單獨(dú)納稅調(diào)整。如果甲壽險(xiǎn)公司發(fā)生的14億元手續(xù)費(fèi)及傭金支出中，有0.5億元未取得合法的稅前扣除憑證，那么該0.5億元部分，需先從實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金中剔除，測(cè)算出實(shí)際超標(biāo)的手續(xù)費(fèi)及傭金后，再將不合格的0.5億元合并作為手續(xù)費(fèi)及傭金的調(diào)增額。則甲壽險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)為14－0.5＝13.5（億元），扣除限額為8億元，超標(biāo)的傭金手續(xù)費(fèi)為13.5－8＝5.5（億元）。再加上未取得合格稅前扣除憑證的0.5億元，實(shí)際合計(jì)需納稅調(diào)增5.5＋0.5＝6（億元）。

c 高度關(guān)注超比例支出

通過分析2023年上市保險(xiǎn)公司年報(bào)筆者發(fā)現(xiàn)，幾家壽險(xiǎn)公司因手續(xù)費(fèi)及傭金支出超比例，帶來的所得稅稅額影響平均在30億元以上。目前，保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)及傭金調(diào)整金額較大（以壽險(xiǎn)公司為例），主要有兩方面原因：一是實(shí)際發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)遠(yuǎn)超過稅法扣除限額；二是根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)公司未及時(shí)取得合規(guī)的稅前扣除憑證。

筆者發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈以及壽保退保金存在滯后性等，使得保險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)及傭金支出超比例。近年來，各壽險(xiǎn)公司積極推動(dòng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型升級(jí)，切實(shí)提升產(chǎn)品創(chuàng)新能力與風(fēng)險(xiǎn)保障服務(wù)水平。但隨著改革深化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體傭金手續(xù)費(fèi)率出現(xiàn)上漲。

20年以上繳費(fèi)期的保障型產(chǎn)品，前5年傭金支出是理財(cái)型保險(xiǎn)的2倍左右；同時(shí)，隨著壽險(xiǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，展業(yè)成本的不斷增加，手續(xù)費(fèi)及傭金支出在保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)成本中占比越來越大。以保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)后的凈保費(fèi)收入口徑計(jì)算，當(dāng)年手續(xù)費(fèi)傭金支出的占比遠(yuǎn)高于10%。

另外，壽險(xiǎn)公司退保金存在滯后性。與財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司不同，壽險(xiǎn)公司退保金基本源自以前年度承保收入。而手續(xù)費(fèi)及傭金支出以當(dāng)年保費(fèi)為基礎(chǔ)，并不考慮以后年度退保情況。因此，在計(jì)算扣除限額時(shí)，將歸屬以前年度業(yè)務(wù)的退保費(fèi)直接從當(dāng)年保費(fèi)收入中剔除，無法真實(shí)反映公司當(dāng)期凈保費(fèi)收入，也無法真實(shí)反映公司當(dāng)期的合理經(jīng)營(yíng)成本，不符合收入費(fèi)用配比原則。筆者認(rèn)為，有必要從政策層面制定相關(guān)規(guī)定，使壽險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)及傭金支出與其當(dāng)年凈收入得以匹配。

盡管目前由于一些客觀因素，保險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)及傭金支出較大，但是，在新政策出臺(tái)之前，相關(guān)納稅人還應(yīng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)行規(guī)定，并動(dòng)態(tài)關(guān)注后續(xù)政策的出臺(tái)。

d 規(guī)范委托代理范圍

筆者提醒相關(guān)納稅人，還應(yīng)規(guī)范委托代理范圍和加強(qiáng)稅務(wù)發(fā)票管理。

具體來說，委托代理范圍方面，建議保險(xiǎn)公司與統(tǒng)一代理的委托保險(xiǎn)銷售代理公司簽訂合同，通過合同明確雙方手續(xù)費(fèi)傭金比例，綜合考慮保險(xiǎn)公司的成本負(fù)擔(dān)，取得合格的發(fā)票，減少保險(xiǎn)公司無法抵扣、增加成本的問題。

同時(shí)，保險(xiǎn)公司內(nèi)部也應(yīng)強(qiáng)化和完善支付手續(xù)費(fèi)及傭金的稅務(wù)管理，嚴(yán)格審核稅前扣除憑證，避免因票據(jù)不合規(guī)而納稅調(diào)整；對(duì)于向個(gè)人支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，按相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)確代扣代繳個(gè)人所得稅，符合條件的統(tǒng)一開具發(fā)票，減少不必要的納稅調(diào)整。

此外，從減稅降費(fèi)的大背景出發(fā)，筆者建議相關(guān)部門可以結(jié)合保險(xiǎn)公司目前保險(xiǎn)產(chǎn)品推廣的需求及面臨的實(shí)際成本負(fù)擔(dān)情況，綜合考慮提高保險(xiǎn)行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金比例。適度調(diào)整保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除比例。同時(shí)，調(diào)整壽險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)傭金扣除比例的計(jì)算基礎(chǔ)，以不減退保金的保費(fèi)收入為計(jì)算基數(shù)。