【第1篇】會員費收入如何確定
不是稅局有個文件說會員費收入不征收增值稅嗎？是指所有的會員費嗎？
答：是的，財稅〔2005〕165號文，而且這個文件沒被廢止。這是一個營改增前的老文件，雖然沒有看到這個文件條款的作廢通知文件。我們來看看這個問題對應文件的具體規(guī)定，《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定：“第十三、會員費收入對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅?！?/p>
這個文件出臺背景是在增值稅、營業(yè)稅并行期間，對會員費這一收入性質按照銷售服務來劃分，歸入營業(yè)稅的征稅范圍，而不屬于增值稅的征收范圍（營改增之前增值稅僅對銷售貨物和加工修理、修配勞務征稅，銷售服務、無形資產及不動產屬于營業(yè)稅征稅范圍），因此才作了上述規(guī)定，這是該文件會員費收入不征收增值稅條款的出臺背景。
但營改增后，營業(yè)稅取消，營業(yè)稅的征稅范圍全部改征增值稅。所以，納稅人在經(jīng)營活動中以各種名目收取的“入會費”、“會員費”，屬于經(jīng)營收入，應當按照相應的增值稅稅率計征增值稅。
但是不是所有的會員費都要計征增值稅呢？不是的，黨群組織收取的會費收入，根據(jù)《財政部稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第八條規(guī)定：自2023年5月1日起，社會團體收取的會費，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應繳納的增值稅，或辦理退稅。所以，符合條件的社會團體收取的會費，不屬于增值稅的應稅范圍，不征增值稅。
【第2篇】一般納稅人取得會員費收入25萬元怎么計稅
會員卡泛指普通身份識別卡，包括商場、賓館、健身中心、酒家等消費場所的會員認證。會員制服務也是現(xiàn)在流行的一種服務管理模式，它可以提高顧客的回頭率，提高顧客對企業(yè)忠誠度。很多的服務行業(yè)都采取這樣的服務模式，會員制的形式多數(shù)都表現(xiàn)為會員卡。一個公司發(fā)行的會員卡相當于公司的名片，在會員卡上可以印刷公司的標志或者圖案，為公司形象作宣傳，是公司進行廣告宣傳的理想載體。同時發(fā)行會員卡還能起到吸引新顧客，留住老顧客，增強顧客忠誠度的作用，還能實現(xiàn)打折、積分、客戶管理等功能，是一種確實可行的增加效益的途徑。企業(yè)收取的會費如何繳納增值稅？如何確認企業(yè)所得稅收入？
一、增值稅。辦理會員卡有兩種形式，第一種形式：出售會員卡僅給顧客授予會員資格,所有其他服務或商品都要另行收費。原《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定，對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅?，F(xiàn)行政策即《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號 ）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法---銷售服務、無形資產、不動產注釋 》的規(guī)定，其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營權(包括特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權)、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。因此，僅是授予會員權的收入屬銷售其他權益性無形資產，出售會員卡并取得收入或索取銷售款項憑據(jù)的當天發(fā)生增值稅納稅義務。但會員費還要區(qū)分企業(yè)、非盈利組織、社會團體。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）規(guī)定，各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅?！敦斦?、稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）的規(guī)定，自2023年5月1日起，社會團體收取的會費，免征增值稅。社會團體，是指依照國家有關法律法規(guī)設立或登記并取得《社會團體法人登記證書》的非營利法人。會費，是指社會團體在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內，依照社團章程的規(guī)定，收取的個人會員、單位會員和團體會員的會費。也就是說，會員費區(qū)分不征稅、免稅和征稅三種情形，對企業(yè)收取的會費收入應當按照銷售無形資產繳納增值稅。
第二種形式：一次性收取會費作為將來接受公司的商品或服務而預先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務。這種會員卡的實質是預付卡。根據(jù)《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年53號）的規(guī)定，預付卡區(qū)分但用途卡和多用途卡。單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內兌付貨物或者服務的預付憑證。發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。而多用途卡，是指發(fā)卡機構以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構之外購買貨物或服務的預付價值。
一是“單用途卡”按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡企業(yè)，是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關業(yè)務的本集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內的企業(yè)。（二）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。（四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>
二是“多用途卡”按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機構，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務許可證》，獲準辦理“預付卡發(fā)行與受理”業(yè)務的發(fā)卡機構和獲準辦理“預付卡受理”業(yè)務的受理機構。（二）支付機構因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。（四）特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機構從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>
二、企業(yè)所得稅。根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)的規(guī)定,申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后,會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內分期確認收入。
【第3篇】會員費未確認收入
企業(yè)所得稅
一 、特殊收入的確認
收入項目
收入確認
★視同銷售
①自制的資產，按企業(yè)同類資產同期對外售價確定銷售收入，按移送資產的成本結轉成本
②屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入，按購入時的價格結轉成本
售后回購
①符合收入確認條件的，按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理
②有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用
以舊換新
按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理
★商業(yè)折扣
按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
★現(xiàn)金折扣
按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除
★買一贈一
應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入
【提示】車船稅屬于財產稅。
（1）買一贈一，企業(yè)所得稅不屬于捐贈，而按照組合銷售處理，即銷售價款中包括銷售商品與贈品價款，與此同時，要結轉贈品的成本。
（2）注意要準確區(qū)別增值稅、消費稅以及企業(yè)所得稅關于視同銷售的異同。
（3）企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
【例題·單選題】下列關于企業(yè)所得稅收入的確認，表述正確的是（ ）。
a.采用售后回購業(yè)務企業(yè)所得稅上不確認收入，收到的款項應確認為負債
b.以買一贈一方式銷售商品的，贈送的商品應視同銷售計入收入總額
c.以舊換新業(yè)務按照銷售的新貨物和換入的舊貨物的價格差額確認銷售收入
d.企業(yè)給予購貨方現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額
【答案】d
【解析】選項a：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用；選項b：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入；選項c：銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。
a.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入
b.現(xiàn)金折扣應當按折扣后的金額確定商品銷售收入
c.屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入
d.申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入
【答案】cd
【解析】商品銷售涉及商業(yè)折扣，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。
★二 、.特殊收入的確認（處置資產收入）
性質
內部處置資產
外部移送資產
特征
所有權未發(fā)生改變
所有權發(fā)生改變
稅務處理
不視同銷售——不確認收入
視同銷售——確認收入
具體情況
①將資產用于生產、制造、加工另一產品
②改變資產形狀、結構或性能
③改變資產用途
④將資產在總機構及其分支機構之間轉移（除將資產轉移至境外的以外）
⑤上述兩種或兩種以上情形的混合
⑥其他不改變資產所有權屬的用途
①用于市場推廣或銷售
②用于交際應酬
③用于職工獎勵或福利
④用于股息分配
⑤用于對外捐贈
⑥其他改變資產所有權屬的用途
【提示】
（1）標志：企業(yè)處置資產是否視同銷售的標志是資產所有權是否發(fā)生轉移。這一點和增值稅不同。在增值稅中，無論資產的所有權是否發(fā)生轉移，均可能視同銷售。
（2）計量：將資產移送他人視同銷售收入計量的問題。
①自制的資產，按同類資產同期對外售價確定銷售收入，按移送的資產成本結轉成本；
②外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入，按購入時的價格結轉成本。
（3）所得稅收入與會計收入的關系。
（4）視同銷售確定的收入應當作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的計算基數(shù)。
【例題·單選題】下列情形，應按規(guī)定視同銷售確定收入的是（ ）。
a.房地產企業(yè)將開發(fā)房產轉作辦公使用
b.鋼材企業(yè)將自產的鋼材用于本企業(yè)的在建工程
c.某化妝品生產企業(yè)將生產的化妝品對外捐贈
d.工業(yè)企業(yè)將產品用于境內分支機構的移送
【答案】c
【解析】選項abd屬于內部處置資產，不作收入處理。
【例題·多選題】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關規(guī)定，下列情況屬于內部處置資產的有（ ）。
a.將資產用于市場推廣
b.將資產用于職工獎勵
c.將自建商品房轉為自用
d.將資產用于生產、制造、加工另一產品
【答案】cd
【解析】將資產用于市場推廣和用于職工獎勵，其資產所有權屬已發(fā)生改變，不屬于內部處置資產，應視同銷售確認收入。
★★三 、非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅的處理
（1）居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
（2）企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。
企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)。
（3）企業(yè)以非貨幣性資產對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。
被投資企業(yè)取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確認。
（4）企業(yè)在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權的計稅基礎一次調整到位。
企業(yè)在對外投資5年內注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
（5）此處所稱非貨幣性資產投資，限于以非貨幣性資產出資設立新的居民企業(yè)，或將非貨幣性資產注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。
【例題·多選題】關于企業(yè)非貨幣性資產投資所得稅處理，下列說法正確的有（ ）。
a.居民企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅
b.企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得
c.企業(yè)在對外投資5年內轉讓股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅
d.企業(yè)在對外投資5年內注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅
【答案】abcd
【解析】四個選項均符合題意。
有財稅問題就問解稅寶，有財稅難題就找解稅寶！
【第4篇】會員費如何確認收入
企業(yè)所得稅的16項收入，應該如何確認，是很多會計都會遇到的問題。還不懂的童鞋趕緊把這篇收了，全是干貨，留著對照學習，很實用喔~
一、企業(yè)的收入總額包括哪些?
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
（一）銷售貨物收入；
（二）提供勞務收入；
（三）轉讓財產收入；
（四）股息、紅利等權益性投資收益；
（五）利息收入；
（六）租金收入；
（七）特許權使用費收入；
（八）接受捐贈收入；
（九）其他收入?！镀髽I(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）
二、銷售貨物收入如何確認？
銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。
（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；
2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：
1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。
3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。
（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。
企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
（六）企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。國稅函〔2008〕875號
（七）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。《企業(yè)所得稅法實施條例》
三、提供勞務收入如何確認?
提供勞務收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。
企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。
(一)提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量;
2.交易的完工進度能夠可靠地確定;
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
(二)企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：
1.已完工作的測量;
2.已提供勞務占勞務總量的比例;
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
(三)企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。
(四)下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：
1.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
2.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
4.服務費。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。
5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。
6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。
7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。
8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。
四、轉讓財產如何確認收入?
轉讓財產收入是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。
(一)股權轉讓所得收入
企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。(國稅函 [2010]79號)
(二)國債轉讓收入
1、國債利息收入時間確認
根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門(以下簡稱發(fā)行者)取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。
企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。
2、國債利息收入計算
企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：
國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)
上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定;“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定;如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。
3、國債利息收入免稅問題
根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：
企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第2項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
4、關于國債轉讓收入稅務處理問題
(1)國債轉讓收入時間確認
企業(yè)轉讓國債應在轉讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現(xiàn)。
企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現(xiàn)。
(2)國債轉讓收益(損失)計算
企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益(損失)。
(3)國債轉讓收益(損失)征稅問題
根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉讓國債，應作為轉讓財產，其取得的收益(損失)應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅。
5、關于國債成本確定問題
(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;
(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本;
6、關于國債成本計算方法問題
企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。(國家稅務總局公告2023年第36號 )
(三)企業(yè)轉讓上市公司限售股
1、納稅義務人的范圍界定問題
根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉讓限售股取得收入的企業(yè)(包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等)，為企業(yè)所得稅的納稅義務人。
2、企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題
因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉讓時按以下規(guī)定處理：
(1)企業(yè)轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。
上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。
依照本條規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。
(2)依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。
3、企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題
企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業(yè)或個人(以下簡稱受讓方)，其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：
(1)企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。
(2)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。(國家稅務總局公告2023年第39號)
五、股息、紅利等權益性投資收益如何確認收入？
股息、紅利等權益性投資收益是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。
股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》
企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。(國稅函 [2010]79號)
六、利息如何確認收入？
利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。(財稅〔2008〕121號)
七、租金如何確認收入？
租金收入是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
（一）根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。(國稅函[2010]79號)
（二）企業(yè)新建的開發(fā)產品在尚未完工或辦理房地產初始登記、取得產權證前，與承租人簽訂租賃預約協(xié)議的，自開發(fā)產品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現(xiàn)。(國稅發(fā)[2009]31號)
八、特許權費如何確認收入？
特許權費屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。(國稅函[2008]875號)
九、特許權使用費如何確認收入？
特許權使用費收入是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。
特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。《企業(yè)所得稅法實施條例》
十、接受捐贈如何確認收入？
接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。
接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》
十一、產品分成如何確認收入？
采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值確定?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》
十二、視同銷售如何確認收入？
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。《企業(yè)所得稅法實施條例》
企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
1、用于市場推廣或銷售;
2、用于交際應酬;
3、用于職工獎勵或福利;
4、用于股息分配;
5、用于對外捐贈;
6、其他改變資產所有權屬的用途。
企業(yè)發(fā)生視同銷售的情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。(國稅函[2008]828號)
十三、內部處置資產不視同銷售如何確認？
企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。
1、將資產用于生產、制造、加工另一產品;
2、改變資產形狀、結構或性能;
3、改變資產用途(如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營);
4、將資產在總機構及其分支機構之間轉移;
5、上述兩種或兩種以上情形的混合;
6、其他不改變資產所有權屬的用途。(國稅函[2008]828號)
十四、政策性搬遷收入如何確認？
企業(yè)政策性搬遷是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。
（一）企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
(1)國防和外交的需要;
(2)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要;
(3)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;
(4)由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要;
(5)由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要;
(6)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
（二）企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產處置收入等。
企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：
(1)對被征用資產價值的補償;
(2)因搬遷、安置而給予的補償;
(3)對停產停業(yè)形成的損失而給予的補償;
(4)資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;
(5)其他補償收入。
企業(yè)搬遷資產處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產所取得的收入。
企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
（三）企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產處置支出。
搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發(fā)生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。
資產處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。
企業(yè)由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產處置支出。
（四）搬遷資產稅務處理
企業(yè)搬遷的資產，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。
企業(yè)搬遷的資產，需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產的計稅成本。在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。
企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。
企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。
（五）應稅所得
企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。
企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。
企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。
下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：
(1)從搬遷開始，5年內(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。
(2)從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。
企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：
(1)在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。
(2)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。
上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。
企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
(1)搬遷規(guī)劃已基本完成;
(2)當年生產經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產經(jīng)營收入50%以上。
企業(yè)邊搬遷、邊生產的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。
企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經(jīng)營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續(xù)計算。
十五、其他收入如何確認？
其他收入是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
（一）已作損失處理后又收回的資產
企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》
企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。(財稅[2009]57號)
（二）補貼收入
企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。
本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。(財稅[2008]151號)
（三）債務重組收入
企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。(國稅函 [2010]79號)
（四）融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產
融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產從該融資租賃企業(yè)租回的行為。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。(國家稅務總局公告2023年第13號)
十六、不征稅收入如何確認？
收入總額中的下列收入為不征稅收入：
1、財政撥款;
2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;
3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
（一）財政性資金
（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。
（2）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
（3）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。
（二）關于政府性基金和行政事業(yè)性收費
（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。
（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。
（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。
（三）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。(財稅[2008]151號)
（四）縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門財政撥款
企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;
(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。(財稅[2011]70號)
（五）核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款
自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。(財稅〔2008〕38號)
（六）軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款
符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。(財稅[2012]27號)
（七）動漫企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款
經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫產品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。(財稅[2009]65號)
（八）社會保障基金投資收入
對社保基金理事會、社保基金投資管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。
對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。(財稅[2008]136號)
來源：昌堯講稅
作者：馬昌堯
【第5篇】會員費分期確認收入
歲末年終，很多納稅人都遇到了處理跨年收入的難題。那么各種收入應該怎么確認收入的時間呢？小編這就為您說一說，收入確認時間的這些事兒……
情形1：取得利息收入
政策解析：
利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條
情形2：取得租金收入
政策解析：
企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條
《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條
情形3：取得會員費收入
政策解析：
申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。
申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條
《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條
情形4：取得特許權使用費收入
政策解析：
企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。
特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條
《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條
情形5：取得勞務收入
政策解析：
提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。
企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。其中，提供的下列勞務應按規(guī)定確認收入：
（1）安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
（2）宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
（3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
（4）服務費。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。
（5）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。
（6）勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十五條
《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條
情形6：取得銷售商品收入
政策解析：
企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：
（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；
（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；
（3）收入的金額能夠可靠地計量；
（4）已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條
《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條
【第6篇】會員費收入企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅應納稅所得額：不征稅收入和免稅收入
不征稅收入 （四大項）
一、 財政撥款
各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金
二、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
1.企業(yè)按照規(guī)定繳納的符合審批權限的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。
2.企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除
三、國務院規(guī)定的其他不征稅收入
1.企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
2.財政性資金：企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款
四、專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理
1.企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
2.不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
3.企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除
免稅收入 （四項）
1、國債利息收入。
2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。
注意：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。
注意：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
4、非營利組織的下列收入為免稅收入：
（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；
（2）財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；
（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；
（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。
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【第7篇】增值稅納稅人收取的會員費收入
1、貨物期貨，在實物交割環(huán)節(jié)納稅，其中，交割時由期貨交易所開票的，以期貨交易所為納稅人，按次計算；由供貨會員單位直接開票給購貨會員單位的，供貨單位為納稅人。
2、上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所的期貨保稅交割，按保稅貨物免征。
3、上海國際能源交易中心客戶和會員單位通過上海國際能源交易中心交易原油期貨保稅交割業(yè)務，免征。
4、大連商品交易所的會員和客戶通過大連商品交易所交易鐵礦石期貨保稅交割業(yè)務，免征。
5、對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅
6、各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼，不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅
7、供電企業(yè)利用自身設備對并網(wǎng)企業(yè)自備電廠生產的電力產品進行電壓調節(jié)，屬于提供加工勞務。對供電企業(yè)進行電力調壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務費，征收增值稅。
8、從事二手車經(jīng)銷業(yè)務，收購時將二手車辦理過戶登記到自己名下，再銷售過戶登記到買家名下的，屬于銷售貨物行為，征收增值稅。
9、罰沒物品的征收與否：
a) 屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品且公開拍賣的，拍賣收入上繳財政，不預征稅；購入拍賣物再銷售的，照章征稅。
b) 屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品但不能拍賣，采取正常銷售渠道變價處理的，變價收入上繳財政，不預征稅；國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，照章征稅
c) 屬于專營機關管理或專營企業(yè)經(jīng)營的財物，由專營機關或專營企業(yè)收兌或收購，變現(xiàn)收入上繳財政，不予征稅；專營機關或專營企業(yè)經(jīng)營前述物品中屬于應征增值稅的貨物，照章征稅。經(jīng)營、外幣、有價證券、非禁止出口文物等。
10、航空運輸業(yè)，已售票未提供服務的逾期票證收入，按航空運輸服務交稅。
11、納稅人取得的中央財政補貼，不征稅。
12、融資性售后回租業(yè)務，承租方出售資產的行為不征稅
13、藥品生產企業(yè)銷售生產創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不征稅。
14、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬公益事業(yè)服務
15、存款利息不征增值稅
16、保險賠付不征增值稅
17、住宅專項維修資金，不征增值稅
18、 資產重組過程中將全部或部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債及勞動力轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅征稅范圍
19、 單用途商業(yè)預付卡：
a) 售卡方取得的預收資金，不繳納增值稅，可開普通發(fā)票，不能開專票；
b) 售卡方售卡并辦理資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費結算費等收入，繳增值稅；
c) 持卡人用卡消費時，銷售方繳增值稅且不得開發(fā)票；
d) 銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方向售卡方開增值稅普通發(fā)票并注明收到預付卡結算款，不可開專票；售卡方取得的增值稅普通發(fā)票作為取得預售資金不繳增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>
20、 支付機構預付卡，即多用途卡：
a) 售卡或充值取得的資金，不繳納增值稅，可開普票，不能開專票
b) 支付機構辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的各類費用收入，正常繳納增值稅
c) 持卡人用卡消費，商戶按規(guī)定繳納增值稅，不得向持卡人開發(fā)票
d) 商戶收到結算款后，向支付機構開增值稅普票并注明收到預付卡結算款，不可開專票；支付機構取得相關發(fā)票作為憑證備查。
【第8篇】會員費收入增值稅2023
2023年末，山姆會員商店疑似因大面積下架新疆商品導致各路網(wǎng)友紛紛退卡，而轉向同行麥德龍方辦理plus會員，而兩家大型倉儲式會員制模式，可大不相同。山姆只對會員開放，進店購物必須辦理會員卡，而麥德龍不辦理會員卡同樣可以進店購物，但辦理plus會員則可以享受商品的折扣價格，兩家商店的會員費均不能作為日后消費額度。
那么對于這兩種不同的會員制模式下取得的會員費收入，所涉及到的稅費是否有區(qū)別呢，我們一起來看看相關規(guī)定：
01、企業(yè)所得稅
國稅函〔2008〕875號：申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。
由此，對于山姆店，所支付的會員費僅是為了取得會籍，其他服務商品都是另行收費，因此在取得會費時就應確認收入，而麥德龍會員是能擁有比非會員更優(yōu)惠的價格購買商品，該會員費應在整個會費享受期確認收入。
02、增值稅
財稅〔2016〕36號：企業(yè)取得的會員費收入應作為銷售其他權益性無形資產按6%稅率繳納增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為出售會員卡并取得收入或索取銷售款項憑據(jù)的當天。
提醒：
各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非營利組織非經(jīng)營活動，不征收增值稅，同時也免征企業(yè)所得稅。
現(xiàn)實生活中，個人涉及到的會員費也還很多，包括對超市發(fā)行的會員卡，健身房充值的健身卡，屬于單用途商業(yè)預付卡的，售卡方取得預收資金時，作為預收賬款，暫不確認收入，不繳納增值稅。
以上，我們討論了作為銷售方取得會員費收入所涉及稅費的情況，接下來，我們進一步研究企業(yè)發(fā)生的會員費支出，該如何進行賬務處理，是否能取得增值稅發(fā)票，又該如何稅前扣除？與大家一同來探討一下幾種情況：
1、若企業(yè)支付的是非營利組織非經(jīng)營活動的相關會費，應計入管理費用，企業(yè)可取得非營利組織開據(jù)的“社會團體會費統(tǒng)一票據(jù)”等，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法第十一條，此外部憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
2、企業(yè)為員工集體繳納辦公軟件或學習軟件的會員費，應計入管理費用，銷售方應開具增值稅發(fā)票，若為一般納稅人的，可開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)為一般納稅人的可進項抵扣。
3、企業(yè)在某平臺銷售產品，為獲取精確的后臺統(tǒng)計數(shù)據(jù)，支付該購物平臺會員費，取得增值稅普通發(fā)票或專用發(fā)票，應計入銷售費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。
4、若發(fā)生的會員費支出為預付卡性質的，可取得開具的增值稅普通發(fā)票，但銷售方不得開具增值稅專用發(fā)票，取得發(fā)票后應作為資產管理，計入預付賬款，不得直接計入期間費用，企業(yè)所得稅稅前不能扣除。在預付卡所有權發(fā)生轉移或企業(yè)內部使用時（如發(fā)放員工福利費、發(fā)生業(yè)務招待費），根據(jù)相關內外部憑據(jù)計入期間費用，在所得稅稅前扣除。
總結
至此，已與各位討論了生活中常見的會員費，想必對于取得會員收入的納稅時點以及發(fā)生會員費支出的財稅處理，應該有一定的了解了吧。同時，希望各位在作為消費者充值會員費時，能夠充分運用各模式會員制的優(yōu)惠，合理買買買~
作者：周軒 稅律風云
