分期收款收入確認(rèn)時間（5篇）

發(fā)布時間：2024-11-12 查看人數(shù)：25

分期收款收入確認(rèn)時間

【第1篇】分期收款收入確認(rèn)時間

當(dāng)下，某些企業(yè)為擴(kuò)大銷售額，在風(fēng)險可控前提下，紛紛采取分期付款的模式，這種銷售收款方式給企業(yè)的賬務(wù)處理帶來一些新的問題，如果不搞清楚，也存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。我們先看看財稅法規(guī)的相應(yīng)規(guī)定：

小企業(yè)會計準(zhǔn)則第五十九條：

(三)銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

企業(yè)所得稅實施條例：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

增值稅暫行條例實施細(xì)則：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

可見，如果企業(yè)采取的是小企業(yè)會計準(zhǔn)則，那么企業(yè)的稅會處理基本無差異，除了提前開具發(fā)票外。

下面著重討論企業(yè)會計準(zhǔn)則下，分期收款銷售收入確認(rèn)的稅會差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，采用分期收款方式銷售商品時，如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息信貸，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議約定價款的公允價值確定商品收入的金額，合同或協(xié)議約定的應(yīng)收價款與其公允價值之間的差額，確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。應(yīng)收的合同或協(xié)議約定價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定，未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議規(guī)定的期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤金成本和實際利率的乘積分期確認(rèn)為融資收益，沖減財務(wù)費用。如果利息費用影響不大時，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。

從上面這段文字，我們不難看出，企業(yè)會計準(zhǔn)則對于分期收款收入的確認(rèn)與增值稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定有著明顯的差異，分期收款方式下銷售商品，會計上以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，把應(yīng)收賬款區(qū)分為商品的實際交易價格和未實現(xiàn)融資收益兩部分，對于以公允價值表現(xiàn)的交易價格，在滿足收入確認(rèn)條件下，應(yīng)一次性確認(rèn)為商品銷售收入；未實現(xiàn)的融資收益則在以后各期分期確認(rèn)為融資收益，記入“財務(wù)費用”賬戶的貸方。稅法規(guī)定按照合同約定付款人應(yīng)付貨款的日期，并沒有把應(yīng)收賬款做了商品銷售收入和融資收益的區(qū)分，其中“合同約定”表明不屬于權(quán)責(zé)發(fā)生則，“應(yīng)付貨款的日期'，表明也不完全符合收付實現(xiàn)制原則的要求。下面舉例說明

2023年1月1日，a公司與b公司簽訂一項購貨合同，b公司向a公司銷售其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備。合同約定，b公司采用分期收款方式銷售商品。該設(shè)備合同價款共計4 000 000元，a公司在2023年至2023年的5年內(nèi)每年支付800 000元，每年的付款日期分別為當(dāng)年12月31日。2023年1月1日，商品已經(jīng)發(fā)出，該大型設(shè)備的成本為1 656 789元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為3 032 632元。假定a公司與b公司均為增值稅一般納稅人。假定收到貨款時開出增值稅專用發(fā)票，以上收入、成本均為不含增值稅價格

根據(jù)本例的資料，b公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為3 032 632元。

根據(jù)下列公式：

未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額

可以得出：

800 000×（p/a，r，5）＝3 032 632

可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算出折現(xiàn)率：r＝10%

b公司相關(guān)會計處理如下：

（1）2023年1月1日銷售實現(xiàn)時：

借：長期應(yīng)收款 4 680 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 032 632

未實現(xiàn)融資收益 967 368

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 680 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 1 656 789

貸：庫存商品 1 656 789

（2）2023年5月1日，因增值稅稅率從17%降為16%，企業(yè)應(yīng)調(diào)整賬務(wù)如下：

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 40000

貸：長期應(yīng)收款 40000

（3）2×18年12月31日：

確認(rèn)的融資收益＝（4 000 000－967 368）×10%＝303 263.20（元）

借：未實現(xiàn)融資收益 303 263.20

貸：財務(wù)費用 303 263.20

借：銀行存款（4 640 000/5）928 000

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額（800 000×16%）128 000

貸：長期應(yīng)收款 928 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 128 000

2023年度賬務(wù)處理完畢，匯算清繳時卻要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整

收入方面，賬載金額為3032632，稅收金額為800000，納稅調(diào)減2232632元

成本方面，賬載金額為 1 656 789，稅收金額為1656789/5=331357.8，納稅調(diào)增1656789/5*4=1325431.2元。

財務(wù)費用，賬載金額為-303263.2，稅收金額為0元，納稅調(diào)減303263.2。

該企業(yè)2023年度該業(yè)務(wù)納稅調(diào)減2232632+303263.2-1325431.2=1210464元。

借：所得稅費用 1210464*0.25=302616

貸：遞延所得稅負(fù)債 302616

（4）2023年4月1日，因增值稅稅率從16%降為13%，應(yīng)做如下賬務(wù)處理

借：借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 96000

貸：長期應(yīng)收款 96000

（5）2023年12月31日

確認(rèn)的融資收益＝[（4 000 000－800 000）－（967 368－303 263.20）]×10%＝253 589.52（元）

借：未實現(xiàn)融資收益 253 589.52

貸：財務(wù)費用 253 589.52

借：銀行存款 90400

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 10400

貸：長期應(yīng)收款 90400

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 110400

2023年度賬務(wù)處理完畢，匯算清繳時卻要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整

收入方面，賬載金額為0，稅收金額為800000，納稅調(diào)增800000

成本方面，賬載金額為0，稅收金額為1656789/5=331357.8，納稅調(diào)減331357.8元。

財務(wù)費用，賬載金額為- 253 589.52，稅收金額為0元，納稅調(diào)減 253 589.52

該企業(yè)2023年度該業(yè)務(wù)納稅調(diào)增800000-331357.8-253589.52=215052.68元

借：遞延所得稅負(fù)債 215052.68*0.25=53763.17

貸：所得稅費用 53763.17

以后年份省略，需要本人作出的可以關(guān)注后私信聯(lián)系

【第2篇】分期收款確認(rèn)收入

今天群里學(xué)員發(fā)出了分期收款收入確認(rèn)的問題，但是我們?nèi)豪锏睦蠋熁卮鸬倪€是蠻欠缺的，在這里再整理一份相關(guān)的資料，一目了然些：

老師，請教您一個收入確認(rèn)的問題，我司為機(jī)械商貿(mào)企業(yè)，執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，由于貨款金額較大，合同簽訂采用分期收款的方式（例如30%預(yù)付款、30%調(diào)試款、40%尾款），我司目前的收入確認(rèn)是貨物發(fā)出即確認(rèn)當(dāng)期部分比例收入，剩余的比例如年底還未收回即確認(rèn)未開具發(fā)票收入并申報納稅，但是由于我們的服務(wù)周期和收款周期較長（比如兩到三年），這個期間可能會面臨稅率變更等不可抗力政策，我們前期申報的未開具發(fā)票收入的稅款可能又會面臨損失（畢竟稅局的錢交進(jìn)去了再退回來就難了），所以想問問您分期收款銷售商品什么時候確認(rèn)收入為妥？能不能不通過未開具發(fā)票收入的方式進(jìn)行確認(rèn)？

有關(guān)收入的問題我們一定要從增值稅、企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則三方面來進(jìn)行分析：

有了上面這個清晰明了的表格，這位學(xué)員應(yīng)該知道會怎么做了吧。

這位學(xué)員的公司目前合同的簽訂財務(wù)方面還沒有介入其中，這是有很大的弊病的，企業(yè)簽訂合同不僅預(yù)示著一項經(jīng)濟(jì)活動的開始，也聯(lián)系著企業(yè)的整個經(jīng)營過程。企業(yè)如果想以較低的稅務(wù)成本獲得更多的利益收入，就應(yīng)該把握好合同簽訂這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因為合同不僅影響了企業(yè)的業(yè)務(wù)走向，更是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控的重要依據(jù)。

但話又說回來，給財務(wù)審核合同的權(quán)限了，財務(wù)人員又該具備怎樣的能力呢？

下回分析“合同簽訂中的稅務(wù)籌劃與風(fēng)險管理”。

稅種和準(zhǔn)則

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

備注

增值稅

賒銷和分期收款方式銷售貨物

書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

不論款項是否收到

企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實施實施條例》第二十三條規(guī)定：“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！?/p>

小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅稅法基本趨同

小企業(yè)會計準(zhǔn)則

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五十九條第三款規(guī)定：“銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入?！?/p>

【第3篇】分期收款確認(rèn)收入時間

銷貨收入：1.托收承付：辦妥托收手續(xù)時2：預(yù)收款發(fā)出商品時3：需安裝檢驗在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時，如安裝簡單可在發(fā)出商品時4：支付手續(xù)費委托代銷收到代銷清單時5：分期收款按照合同約定的收款時期6：售后回購按銷價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理

【第4篇】分期收款銷售確認(rèn)銷售收入

一、分期收款銷售貨物方式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間?！对鲋刀悤盒袟l例》及其實施細(xì)則規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

二、分期收款銷售方式的企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)時間?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。根據(jù)上述規(guī)定，對于企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物并簽訂了書面合同的情形，增值稅與企業(yè)所得稅都是以合同約定的收款日期作為確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間。

三、分期收款銷售貨物方式的會計處理?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第59條第3款，銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定收款日期確認(rèn)收入。采取與企業(yè)所得稅相同的確認(rèn)時點。新會計準(zhǔn)則把分期收款銷售商品分為兩類：一是企業(yè)分期收款發(fā)出的商品數(shù)額較小，收回時間較短(通常在三年以下)，收取的貨款不具有融資性質(zhì)；二是企業(yè)分期收款發(fā)出的商品數(shù)額較大，收回時間較長(通常在三年以上)，收取的貨款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)。分期收款銷售商品進(jìn)行會計處理的基本會計理論是實質(zhì)重于形式。企業(yè)銷售商品，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回，通常為超過3年，銷貨方大量的資金長時間被購貨方占用，按照資金的時間價值計算銷貨方往往要求購貨方在以后每期付款時按照占用資金數(shù)額的大小另外支付一定數(shù)量的貨幣資金作為代價，于是雙方在合同或協(xié)議中約定的價款往往高于公允價值，那么從實質(zhì)上看延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，而不能按照雙方在合同或協(xié)議中約定的價款確認(rèn)收入。

企業(yè)會計準(zhǔn)則對不具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品的會計處理，應(yīng)按照正常的市場銷售價格確定應(yīng)收款項，在發(fā)出商品時按照合同或協(xié)議約定的價款確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，其收入確認(rèn)與成本結(jié)轉(zhuǎn)與企業(yè)所得稅口徑是一致的。

具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品的會計處理，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。其中，實際利率是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)實利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議及款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。

舉例：2023年1月1日，甲公司向乙公司銷售一套設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該設(shè)備成本為1560萬元，在現(xiàn)銷方式下其銷售價格為1600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1600萬元。

根據(jù)公式“未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額”可以得出：4000000*(p/a，r，5)3400000=19400000

用插值法計算折現(xiàn)率r=7.93%

2023年未實現(xiàn)融資收益攤銷=(2000-400)*7.93%=126.88

2023年未實現(xiàn)融資收益攤銷=[(2000-400)-(400-126.88)]*7.93%=105.22(萬元)

2023年未實現(xiàn)融資收益攤銷=[(2000-400-400)-(400-126.88-105.22)]*7.93%=81.85(萬元)

2023年未實現(xiàn)融資收益攤銷=[(2000-400-400-400)-(400-126.88-105.22-81.85)]*7.93%=56.52(萬元)

2023年未實現(xiàn)融資收益攤銷=400-126.88-105.22-81.85-56.62=29.43(萬元)

甲公司各期的會計分錄如下：

(1)2023年1月1日銷售實現(xiàn)時：

借：長期應(yīng)收款20000000

銀行存款3400000

貸：主營業(yè)務(wù)收入16000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400000

未實現(xiàn)融資收益4000000

借：主營業(yè)務(wù)成本15600000

貸：庫存商品15600000

(2)2023年12月31日收取貨款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期應(yīng)收款4000000

借：未實現(xiàn)融資收益1268800

貸：財務(wù)費用1268800

(3)2023年12月31日收取貨款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期應(yīng)收款4000000

借：未實現(xiàn)融資收益1052200

貸：財務(wù)費用1052200

(4)2023年l2月31日收取貨款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期應(yīng)收款4000000

借：未實現(xiàn)融資收益818500

貸：財務(wù)費用818500

(5)2023年12月31日收取貨款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期應(yīng)收款4000000

借：未實現(xiàn)融資收益566200

貸：財務(wù)費用566200

(6)2023年12月31日收取貨款：

借：銀行存款4000000

貸：長期應(yīng)收款4000000

借：未實現(xiàn)融資收益294300

貸：財務(wù)費用294300

四、分期收款銷售貨物方式稅會差異的納稅調(diào)整

根據(jù)上例，企業(yè)應(yīng)分別在2023年末、2023年末、2023年末、2023年末和2023年末分期確認(rèn)商品銷售企業(yè)所得稅收入各400萬元，合計2000萬元，同時也分五期確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本各312萬元（1560/5），合計1560萬元。會計所確認(rèn)的融資收益，企業(yè)所得稅不予確認(rèn)，不計入納稅所得。甲公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時應(yīng)作以下納稅調(diào)整：

2023年末納稅申報時：會計確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入1600萬元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入400萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1200萬元；會計確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本1560元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本312萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1248萬元；會計確認(rèn)融資收益1268800元，稅法不予確認(rèn)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1268800元。

2023年末納稅申報時：會計確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入400萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額400萬元；會計確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本312萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額312萬元;會計確認(rèn)融資收益1052200元，稅法確認(rèn)融資收益0元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1052200元。

2023年末納稅申報時：會計確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入400萬元，調(diào)增應(yīng)納說所得額400萬元；會計確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本312萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額312萬元；會計確認(rèn)融資收益818500元，稅法確認(rèn)融資收益0元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額818500元。

2023年末納稅申報時：會計確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入400萬元，調(diào)增應(yīng)納說所得額400萬元；會計確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本312萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額312萬元；會計確認(rèn)融資收益566200元，稅法確認(rèn)融資收益0元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額566200元。

2023年末納稅申報時：會計確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入400萬元，調(diào)增應(yīng)納說所得額400萬元；會計確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本312萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額312萬元；會計確認(rèn)融資收益294300元，稅法確認(rèn)融資收益0元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額294300元。