【第1篇】2023新收入準(zhǔn)則案例
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財(cái)政部于2023年7月5日發(fā)布了關(guān)于修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”）的通知（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)），對(duì)收入確認(rèn)、計(jì)量進(jìn)行了較大的修訂。收入是評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)之一，舊收入準(zhǔn)則按照業(yè)務(wù)類型將收入劃分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、建造合同收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等，而近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，不斷涌現(xiàn)出各種新興行業(yè)，已無法適應(yīng)行業(yè)的快速發(fā)展與變更，制定一套統(tǒng)一、合理的收入準(zhǔn)則，將對(duì)于不同企業(yè)之間收入的可比性、規(guī)范性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性具有重要意義。新收入準(zhǔn)則最根本的變化是強(qiáng)調(diào)了控制權(quán)轉(zhuǎn)移這個(gè)基本理念，這更能適應(yīng)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，無論不同行業(yè)的業(yè)務(wù)模式有何不同、銷售方式有何不同、產(chǎn)品有何不同，萬(wàn)變不離其宗，均可使用同一套準(zhǔn)則來判斷。
那么首先來了解一下新收入準(zhǔn)則的實(shí)施要求以及新收入準(zhǔn)則的定義。在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2023年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2023年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2023年1月1日起施行。同時(shí)，允許企業(yè)提前執(zhí)行。
新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入的確認(rèn)采用“五步法”：
1、識(shí)別與客戶訂立的合同；
2、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；
3、確定交易價(jià)格；
4、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；
5、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
目前，按照規(guī)定，所有企業(yè)應(yīng)該都已施行新收入準(zhǔn)則。“五步法”內(nèi)容過于簡(jiǎn)單，但實(shí)務(wù)相對(duì)復(fù)雜。實(shí)務(wù)中，具體如何執(zhí)行和應(yīng)用新收入準(zhǔn)則，不同行業(yè)仍然有些差別，這些都受會(huì)計(jì)人員對(duì)政策的理解、對(duì)公司業(yè)務(wù)的了解、職業(yè)能力等各方面的綜合影響。比如，如何確定合同的訂立、變更；如何劃分“某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)”、“某一時(shí)段履行履約義務(wù)”；如何估計(jì)可變對(duì)價(jià)；如何區(qū)分不同履約義務(wù)；如何處理附有銷售退回條款、質(zhì)量保證條款、額外購(gòu)買選擇權(quán)等特殊交易；都要求會(huì)計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)則有深入地了解并能熟練運(yùn)用。
尤其對(duì)于擬上市企業(yè)，在新舊準(zhǔn)則交替期間，往往在反饋問詢期間會(huì)問到新收入準(zhǔn)則對(duì)公司收入水平、經(jīng)營(yíng)狀況的影響程度，與同行業(yè)可比上市公司的收入政策對(duì)比等等。因此了解不同行業(yè)受新收入準(zhǔn)則影響的內(nèi)容，是很有必要的。以下主要分析新收入準(zhǔn)則對(duì)制造業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、建筑施工行業(yè)、零售行業(yè)、醫(yī)療行業(yè)、信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的影響。
首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的影響主要有以下兩類，一是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的重分類，如預(yù)收賬款重分類至合同負(fù)債/其他非流動(dòng)負(fù)債、存貨重分類至合同資產(chǎn)、應(yīng)收賬款重分類至合同資產(chǎn)/其他非流動(dòng)資產(chǎn)、銷售費(fèi)用中的運(yùn)輸費(fèi)用重分類至營(yíng)業(yè)成本等；二是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的重新計(jì)量，如履約時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的改變、重新確認(rèn)履約義務(wù)、合同資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失、重大融資成分的判斷、可變對(duì)價(jià)的確認(rèn)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的處理等等，將可能導(dǎo)致首次運(yùn)用時(shí)的期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目的金額調(diào)整。
01
制造業(yè)
制造業(yè)是上市公司數(shù)量較多的行業(yè)之一，其子行業(yè)包括計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、汽車制造業(yè)、電氣機(jī)械和器材制造業(yè)等，每個(gè)細(xì)分行業(yè)因其經(jīng)營(yíng)模式、銷售渠道、產(chǎn)品特點(diǎn)的不同，受新收入準(zhǔn)則的影響也有所差異。但是總體上，影響最廣泛的是重分類，因制造業(yè)企業(yè)通常會(huì)涉及應(yīng)收賬款、存貨、預(yù)收賬款、銷售費(fèi)用等科目，主要重分類調(diào)整涉及：預(yù)收賬款重分類至合同負(fù)債、存貨重分類至合同資產(chǎn)、銷售費(fèi)用中的運(yùn)輸費(fèi)用重分類至營(yíng)業(yè)成本、合同取得成本資本化等。
同時(shí)，制造業(yè)的產(chǎn)品銷售往往涉及銷售返利、銷售折扣、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、銷售退回、質(zhì)量保證、重大融資成分（客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔超過一年）等事項(xiàng)，又可能涉及到可變對(duì)價(jià)、重新識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)、重大融資成分的融資費(fèi)用攤銷等重新計(jì)量事項(xiàng)。相應(yīng)的，若存在重分類合同資產(chǎn)的情況，將存在補(bǔ)提減值準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備導(dǎo)致遞延所得稅重新計(jì)量等影響。
某些特殊情況下，如果制造的產(chǎn)品滿足在一段時(shí)間履行履約義務(wù)的條件，相較于舊收入準(zhǔn)則的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，新準(zhǔn)則下可提前確認(rèn)收入；反之，某些產(chǎn)品在原收入準(zhǔn)則下可按照完工百分比確認(rèn)收入，在新收入準(zhǔn)則下只能以在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)來確認(rèn)，即按照控制權(quán)轉(zhuǎn)移為依據(jù)。具體定義“在一段時(shí)間履行履約義務(wù)”的條件如下：
1、客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。
2、客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。
3、企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。（1）商品具有不可替代用途。建造只有客戶能夠使用的專項(xiàng)資產(chǎn)或按照客戶的指標(biāo)建造資產(chǎn)。（2）企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。
案例1：豪森股份(688529.sh)-專業(yè)設(shè)備（合同履約成本調(diào)整）
單位：元
案列2：機(jī)器人(300024.sz)-通用設(shè)備（收入時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的確認(rèn)）
根據(jù)其年報(bào)，收入政策的具體確認(rèn)方式新舊準(zhǔn)則差異對(duì)比如下：
新收入準(zhǔn)則
舊收入準(zhǔn)則
商品銷售合同:本公司與客戶之間的銷售商品合同包含銷售工業(yè)機(jī)器人系統(tǒng)集成及配套定制件的履約義務(wù)，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。內(nèi)銷產(chǎn)品收入確認(rèn)需滿足以下條件：本公司已根據(jù)合同約定將產(chǎn)品交付給客戶且客戶已接受該商品，已經(jīng)收回貨款或取得了收款憑證且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，商品的法定所有權(quán)已轉(zhuǎn)移；外銷產(chǎn)品收入確認(rèn)需滿足以下條件：本公司已根據(jù)合同約定將產(chǎn)品報(bào)關(guān)，取得提單，已經(jīng)收回貨款或取得了收款憑證且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，商品的法定所有權(quán)已轉(zhuǎn)移。
銷售商品收入：公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；公司既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)商品銷售收入實(shí)現(xiàn)。合同金額較?。ㄍǔＰ∮?00萬(wàn)元），且合同期通常在一年以內(nèi)的項(xiàng)目根據(jù)取得的對(duì)方驗(yàn)收單據(jù)確認(rèn)收入。
提供服務(wù)合同:本公司與客戶之間的提供服務(wù)合同，雙方約定的勞務(wù)已經(jīng)完成，以勞務(wù)完成時(shí)點(diǎn)作為控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)確認(rèn)銷售收入。
提供勞務(wù)收入：在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定。
案列3：宇通客車（600066.sh）汽車制造-重新分?jǐn)偢鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格
根據(jù)新收入準(zhǔn)則的銜接規(guī)定，首次執(zhí)行該準(zhǔn)則的累計(jì)影響數(shù)調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)期期初（2023年1月1日）留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對(duì)可比期間信息不予調(diào)整。在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，本公司僅對(duì)首次執(zhí)行日尚未執(zhí)行完成的合同的累計(jì)影響數(shù)進(jìn)行調(diào)整；對(duì)于最早可比期間期初之前或2023年年初之前發(fā)生的合同變更未進(jìn)行追溯調(diào)整，而是根據(jù)合同變更的最終安排，識(shí)別已履行的和尚未履行的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格以及在已履行的和尚未履行的履約義務(wù)之間分?jǐn)偨灰變r(jià)格。
執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對(duì)2023年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響如下：
單位：元
執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對(duì)2023年度合并利潤(rùn)表的影響如下：
單位：元
02
房地產(chǎn)行業(yè)
新收入準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)生的影響涉及重分類和重新計(jì)量，主要影響涉及：收入時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的確認(rèn)（預(yù)售或已竣工）、銷售費(fèi)用中的傭金等計(jì)入合同取得成本、對(duì)于預(yù)售房產(chǎn)中存在重大融資成分的融資費(fèi)用、補(bǔ)提減值準(zhǔn)備、區(qū)分履約義務(wù)（如商品及配套設(shè)施是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)）等。
案例1：中交地產(chǎn)（000736.sz）-重大融資成分
銷售商品合同：
本集團(tuán)與客戶之間的銷售商品合同通常僅包含轉(zhuǎn)讓商品房的履約義務(wù)。本集團(tuán)通常在綜合考慮了下列因素的基礎(chǔ)上，以某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：取得商品的現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、商品的法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移、商品實(shí)物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、客戶接受該商品。本集團(tuán)在房屋完工且經(jīng)驗(yàn)收合格，與購(gòu)買方簽訂了銷售合同，取得了購(gòu)買方付款證明并交付使用時(shí)確認(rèn)房地產(chǎn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。購(gòu)買方接到書面交房通知，無正當(dāng)理由拒絕接收的，于書面交房通知確定的交付使用時(shí)限結(jié)束后即確認(rèn)房地產(chǎn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
提供服務(wù)合同：
本集團(tuán)與客戶之間的提供服務(wù)合同通常包含代建及物業(yè)服務(wù)等履約義務(wù)，由于本集團(tuán)履約的同時(shí)客戶即取得并消耗本集團(tuán)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，本集團(tuán)將其作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。本集團(tuán)按照投入法，根據(jù)時(shí)間進(jìn)度、發(fā)生的成本確定提供服務(wù)的履約進(jìn)度。對(duì)于履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，本集團(tuán)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。
執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對(duì)2023年財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如下：
合并資產(chǎn)負(fù)債表
單位：元
合并利潤(rùn)表
單位：元
本集團(tuán)存在客戶取得商品或服務(wù)控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔超過一年的銷售合同，需要考慮合同中存在的重大融資成分。本集團(tuán)按照假定客戶在取得商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的金額確定交易價(jià)格，使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品或服務(wù)現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率，將確定的交易價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。對(duì)于預(yù)計(jì)客戶取得商品或服務(wù)控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔未超過一年的，本集團(tuán)未考慮合同中存在的重大融資成分。本集團(tuán)存在取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本，2023年1月1日之前本集團(tuán)將其計(jì)入銷售費(fèi)用。2023年1月1日起，本集團(tuán)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，除非該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年。
案列2：華潤(rùn)置地（1109.hk）-收入時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的確認(rèn)
目前，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)通常是以交房時(shí)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。在預(yù)售時(shí)，由于房產(chǎn)還未完工，客戶無法在企業(yè)履約的過程中消耗企業(yè)履約帶來的經(jīng)濟(jì)利益，因此不滿足“在一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)”的條件；但是若期房預(yù)售滿足已明確房號(hào)、不動(dòng)產(chǎn)登記中心備案、明確約定款項(xiàng)支付條款等要求，也可以根據(jù)履約進(jìn)度來確認(rèn)收入。港股上市的國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)存在按照“在一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)”確認(rèn)收入的情形，這對(duì)國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)具有參考價(jià)值。
華潤(rùn)置地在其年度報(bào)告中對(duì)銷售業(yè)務(wù)的說明（繁體翻譯）：
當(dāng)集團(tuán)的履約未創(chuàng)造對(duì)集團(tuán)具有替代用途的資產(chǎn)，而集團(tuán)有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)收取至今已履約部分的款項(xiàng)，則收入于一段時(shí)間確認(rèn)，否則，收入于買家取得已落成物業(yè)控制權(quán)的時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)。是否有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)收取付款視乎合同條款及有關(guān)適用于該合同的法律。為評(píng)價(jià)對(duì)收取付款的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，集團(tuán)已審閱合同條款、有關(guān)當(dāng)?shù)胤杉爱?dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)的見解及取得法律意見，并需要作出重大判斷。如根據(jù)合同約定向客戶收款日與轉(zhuǎn)移物業(yè)至客戶之時(shí)相差超過一年，代價(jià)金額將按照重大融資成份的影響作出調(diào)整。
03
建筑施工行業(yè)
舊收入準(zhǔn)則單獨(dú)規(guī)定建造合同收入訂單確認(rèn)，于資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；否則按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠收回的實(shí)際合同成本金額確認(rèn)收入。
在新收入準(zhǔn)則下，如果滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，則實(shí)質(zhì)上與完工百分比的確認(rèn)原則一致，未發(fā)生變化。而要判斷的是某些按照條件應(yīng)該確認(rèn)為某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，即應(yīng)該按照“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”來調(diào)整。除此之外，新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑施工行業(yè)的影響還包括報(bào)表項(xiàng)目的重分類，如工程質(zhì)量保證金列報(bào)為其他流動(dòng)資產(chǎn)，以及相應(yīng)科目補(bǔ)提減值準(zhǔn)備等。
案例1： 上海建工（600170.sh）-收入時(shí)點(diǎn)或時(shí)段確認(rèn)、合同取得成本調(diào)整
根據(jù)其年報(bào)，關(guān)于收入政策以及新收入準(zhǔn)則影響的情況列示如下：
1、建造合同收入
本集團(tuán)在建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)，根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用。根據(jù)工程管理部門提供的產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)資料確認(rèn)已完成的工作量，合同完工進(jìn)度按已完成的工作量占預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：（1）合同收入能夠可靠地計(jì)量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本集團(tuán)；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。當(dāng)建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，本集團(tuán)根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)建造合同收入，合同成本在其可確認(rèn)的發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。建造合同預(yù)計(jì)總成本超過預(yù)計(jì)總收入的預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
2、提供勞務(wù)收入
按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入本集團(tuán)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，依據(jù)已完成工作的測(cè)量確定。按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，分別下列情況處理：①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，將已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
3、銷售商品收入
本集團(tuán)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；本集團(tuán)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本集團(tuán)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，本集團(tuán)確認(rèn)商品銷售收入實(shí)現(xiàn)。國(guó)內(nèi)銷售：由公司發(fā)貨后并由財(cái)務(wù)部門開具銷售發(fā)票給客戶，在收到客戶確認(rèn)收貨的憑據(jù)后，公司確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)；出口銷售：相關(guān)貨物在報(bào)關(guān)通過并裝運(yùn)發(fā)貨后確認(rèn)銷售收入。
會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和原因
備注(受重要影響的報(bào)表項(xiàng)目名稱和金額)
（1）部分原按照完工百分比法確認(rèn)收入的合同，因不滿足在一段時(shí)間確認(rèn)收入的條件，改為按控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。
合同負(fù)債增加9,859,776.34元；少數(shù)股東權(quán)益減少4,831,290.41元；未分配利潤(rùn)減少5,028,485.93元。
（2）原確認(rèn)為銷售費(fèi)用的傭金作為合同取得成本資本化。
其他流動(dòng)資產(chǎn)增加10,266,981.33元；其他非流動(dòng)資產(chǎn)增加8,010,954.92元；遞延所得稅負(fù)債增加2,669,754.43元；少數(shù)股東權(quán)益增加 392,758.62元；未分配利潤(rùn)增加15,215,423.20元。
（3）將與工程承包合同、勘察設(shè)計(jì)服務(wù)、ppp 項(xiàng)目等投資項(xiàng)目相關(guān)，不滿足無條件收款權(quán)的已完工未結(jié)算、應(yīng)收賬款重分類至合同資產(chǎn)，將與建造合同相關(guān)的已結(jié)算未完工、與工程承包合同、勘察設(shè)計(jì)服務(wù)、ppp 項(xiàng)目等投資項(xiàng)目相關(guān)的預(yù)收款項(xiàng)重分類至合同負(fù)債。將同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債以凈額列示。
應(yīng)收賬款減少79,499,945.39元；存貨減少44,584,658,091.77元；合同資產(chǎn)增加30,399,912,566.22元；合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加168,806,466.21元；長(zhǎng)期應(yīng)收款減少7,728,403,185.64元；長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備減少9,889,817.85元；其他非流動(dòng)資產(chǎn)增加19,397,190,781.59元；其他非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加138,858,478.60元；遞延所得稅資產(chǎn)增加52,133,107.85元；預(yù)收款項(xiàng)減少56,118,524,401.68元；合同負(fù)債增加53,310,980,971.47元；其他流動(dòng)負(fù)債增加212,085,555.22元；遞延所得稅負(fù)債減少54,522.88元；少數(shù)股東權(quán)益減少651,710.08元；盈余公積減少2,821,504.38元；未分配利潤(rùn)減少242,114,281.77元。
案例2：浦東建設(shè)（600284.sh）-重分類
根據(jù)其年度報(bào)告，公司自2023年1月1日起執(zhí)行新收入工具準(zhǔn)則。執(zhí)行新修訂的新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司的影響如下：
（1）本公司根據(jù)工程項(xiàng)目履約進(jìn)度確認(rèn)收入的金額超過已辦理結(jié)算價(jià)款的被重分類為合同資產(chǎn)，其中預(yù)計(jì)1年以上收回的款項(xiàng)列報(bào)為其他非流動(dòng)資產(chǎn)。本公司因向客戶發(fā)生履約義務(wù)之前而收到的合同對(duì)價(jià)被重分類至合同負(fù)債，其中1年以上的款項(xiàng)列報(bào)為其他非流動(dòng)負(fù)債；
（2）本公司將尚未完成的合同中不滿足無條件收款的工程質(zhì)量保證金根據(jù)其流動(dòng)性列報(bào)為其他非流動(dòng)資產(chǎn)。
（3）根據(jù)新收入準(zhǔn)則的銜接規(guī)定，首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對(duì)可比期間信息不予調(diào)整。
04
零售行業(yè)
新收入準(zhǔn)則對(duì)零售行業(yè)產(chǎn)生的影響主要涉及重分類，但由于零售行業(yè)的銷售模式的特殊性，可能會(huì)涉及到銷售退回條款、質(zhì)量保證條款、額外購(gòu)買選擇權(quán)、折扣與獎(jiǎng)勵(lì)積分、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等特定事項(xiàng)，從而影響到各單項(xiàng)履約義務(wù)交易價(jià)格的確認(rèn)、重新識(shí)別履約義務(wù)等方面。
案列1：天虹股份（002419.sz）-附有銷售退回條款的銷售
根據(jù)其年報(bào)中收入政策的具體描述如下：
本公司零售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的具體方法如下：
當(dāng)商品運(yùn)送至客戶且客戶已接受該商品時(shí)，客戶取得商品的控制權(quán)，本公司確認(rèn)收入。
對(duì)于附有銷售退回條款的商品的銷售，收入確認(rèn)以累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額為限。本公司按照預(yù)期退還金額確認(rèn)負(fù)債，同時(shí)按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
本公司按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分價(jià)格之間按比例進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分作為合同負(fù)債，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。
單位：元
會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和原因
受影響的報(bào)表項(xiàng)目
影響金額
（2023年1月1日）
①因執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，本公司將與銷售商品及提供勞務(wù)相關(guān)、不滿足無條件收款權(quán)的收取對(duì)價(jià)的權(quán)利計(jì)入合同資產(chǎn)；將與銷售商品及與提供勞務(wù)相關(guān)的預(yù)收款項(xiàng)重分類至合同負(fù)債；②本公司將附有銷售退回條款的銷售按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款科目，將預(yù)期退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本后的余額計(jì)入應(yīng)收退貨成本，并按其流動(dòng)性分別在其他流動(dòng)資產(chǎn)和其他流動(dòng)負(fù)債中列報(bào)。
存貨-合同履約成本
6,433,164.14
其他流動(dòng)資產(chǎn)
7,252,760.50
遞延所得稅資產(chǎn)
3,613,286.95
預(yù)收款項(xiàng)
-4,617,055,487.76
合同負(fù)債
4,309,659,828.01
其他流動(dòng)負(fù)債
424,124,856.47
遞延收益
-95,842,884.90
遞延所得稅負(fù)債
1,813,190.16
盈余公積
-65,437.50
未分配利潤(rùn)
-4,695,983.86
少數(shù)股東權(quán)益
-638,869.03
案列2：友阿股份（002277.sz）-應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)
執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，本公司對(duì)零售聯(lián)營(yíng)收入采用凈額法列報(bào)，會(huì)導(dǎo)致本公司營(yíng)業(yè)收入下降較多，但對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)不會(huì)產(chǎn)生影響。
05
醫(yī)療行業(yè)
新收入準(zhǔn)則對(duì)醫(yī)療行業(yè)產(chǎn)生的影響主要涉及重分類，包括預(yù)收賬款重分類至合同負(fù)債/其他非流動(dòng)負(fù)債、遞延收益重分類至合同負(fù)債/其他非流動(dòng)負(fù)債、銷售費(fèi)用重分類至營(yíng)業(yè)成本等。
案例：何氏眼科（301103.sz）-重分類
根據(jù)其招股說明書，2023年及以前與2023年后的具體收入確認(rèn)方法對(duì)比，無差異，均為：
1、診療服務(wù)收入
診療服務(wù)收入主要指掛號(hào)收入、門診檢查及治療收入、手術(shù)及住院治療收入等。a、掛號(hào)收入：公司在患者辦理就診并繳納掛號(hào)費(fèi)時(shí)，確認(rèn)掛號(hào)收入。b、門診檢查及治療收入：公司在收到患者檢查治療費(fèi)用，并提供治療服務(wù)完畢后，確認(rèn)門診檢查及治療收入。c、手術(shù)及住院治療收入：公司為患者提供相關(guān)診療服務(wù)，根據(jù)經(jīng)患者確認(rèn)的各項(xiàng)具體醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用，確認(rèn)手術(shù)及住院治療收入。
2、視光服務(wù)收入
公司在提供驗(yàn)配服務(wù)后，收到顧客價(jià)款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)視光服務(wù)收入。
首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)年年初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目情況如下；
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目
2023年12月31日
2023年1月1日
調(diào)整數(shù)
預(yù)收款項(xiàng)
758.54
-758.54
遞延收益
74.14
-74.14
合同負(fù)債
832.68
832.68
06
信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)
新收入準(zhǔn)則對(duì)信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的影響涉及重分類和重新計(jì)量，主要影響涉及：收入時(shí)點(diǎn)或時(shí)段確認(rèn)、重新識(shí)別履約義務(wù)（如軟件商品與后期服務(wù)費(fèi)用區(qū)分）、合同變更（根據(jù)客戶要求新建軟件模塊或改變相應(yīng)功能）、可變對(duì)價(jià)（附帶收益分成的軟件開發(fā)服務(wù)）等。
案列：超圖軟件 (300036.sz)-收入時(shí)點(diǎn)或時(shí)段確認(rèn)
新收入準(zhǔn)則下，公司以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。公司在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。在滿足一定條件時(shí)，公司屬于在某一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)，否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，公司在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。
除了根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定中履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中增加列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，與原收入準(zhǔn)則相比，本公司在新收入準(zhǔn)則下相關(guān)確認(rèn)與計(jì)量原則的主要變化如下：
序號(hào)
與新收入準(zhǔn)則相關(guān)的確認(rèn)與計(jì)量原則
與原收入準(zhǔn)則相關(guān)的確認(rèn)與計(jì)量原則
1
公司對(duì)于固定金額合同，客戶不能按月（或定期）確認(rèn)工作量，只有重要里程碑點(diǎn)驗(yàn)收的項(xiàng)目。本公司提供軟件產(chǎn)品開發(fā)服務(wù)，簽訂固定金額合同、按里程碑驗(yàn)收的，按終驗(yàn)法確認(rèn)收入。
公司對(duì)于固定金額合同，客戶不能按月（或定期）確認(rèn)工作量，只有重要里程碑點(diǎn)驗(yàn)收的項(xiàng)目。本公司提供軟件產(chǎn)品開發(fā)服務(wù)，簽訂固定金額合同、按里程碑驗(yàn)收的，按完工百分比確認(rèn)收入。
總結(jié)語(yǔ)
綜上，新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)上述行業(yè)的主要影響如下：
行業(yè)
調(diào)整事項(xiàng)
制造業(yè)
重分類、收入時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的確認(rèn)、重新識(shí)別履約義務(wù)、附有銷售退回條款確認(rèn)應(yīng)收退貨成本和預(yù)計(jì)負(fù)債
房地產(chǎn)行業(yè)
收入時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的確認(rèn)、對(duì)于預(yù)售房產(chǎn)中存在重大融資成分的預(yù)收賬款計(jì)算利息成本、補(bǔ)提減值準(zhǔn)備、區(qū)分履約義務(wù)
建筑施工行業(yè)
重分類、收入時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的確認(rèn)
零售行業(yè)
重分類、可變對(duì)價(jià)（銷售退回條款、質(zhì)量保證條款、額外購(gòu)買選擇權(quán)、折扣與獎(jiǎng)勵(lì)積分、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等）、重新識(shí)別履約義務(wù)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的調(diào)整（聯(lián)營(yíng)收入采用凈額法）
醫(yī)療行業(yè)
重分類
信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)
重分類、收入時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的確認(rèn)
注：重分類包括但不限于預(yù)收賬款/遞延收益重分類至合同負(fù)債、應(yīng)收賬款重分類至合同資產(chǎn)、存貨重分類至合同資產(chǎn)、銷售費(fèi)用中的運(yùn)輸費(fèi)用重分類至營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用中的傭金等計(jì)入合同取得成本等。
另外，根據(jù)證監(jiān)局發(fā)布的《2023年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》相關(guān)內(nèi)容，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，以下相關(guān)問題也值得關(guān)注并再次強(qiáng)調(diào)：
1
未恰當(dāng)確認(rèn)某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)產(chǎn)生的收入
投入法下，若后續(xù)投入成本具有重大不確定性，其履約進(jìn)度應(yīng)視為不能合理確定，若已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，上市公司可按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，否則應(yīng)在投入成本和履約進(jìn)度能夠合理確定時(shí)確認(rèn)收入。
2
未恰當(dāng)確認(rèn)預(yù)收款項(xiàng)
上市公司應(yīng)對(duì)預(yù)收的款項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)區(qū)分，對(duì)于適用收入準(zhǔn)則而收到的款項(xiàng)，若收到款項(xiàng)時(shí)公司已承擔(dān)未來需向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)將該款項(xiàng)計(jì)入合同負(fù)債；若收到款項(xiàng)時(shí)尚未承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，通常應(yīng)先計(jì)入預(yù)收賬款。對(duì)于適用其他準(zhǔn)則而預(yù)先收到的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合款項(xiàng)性質(zhì)進(jìn)行分析，通常情況下作為預(yù)收賬款列報(bào)。
3
未恰當(dāng)處理可變對(duì)價(jià)
（1）未恰當(dāng)處理現(xiàn)金折扣
企業(yè)在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司仍將現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示，未能按照準(zhǔn)則要求恰當(dāng)?shù)譁p收入。
（2）未恰當(dāng)確認(rèn)銷售返利
企業(yè)在判斷交易價(jià)格是否為可變對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各種相關(guān)因素（如企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明、以往的習(xí)慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等），以確定其是否會(huì)接受一個(gè)低于合同標(biāo)價(jià)的金額，即企業(yè)向客戶提供一定的價(jià)格折讓，在估計(jì)交易價(jià)格時(shí)應(yīng)對(duì)提供的價(jià)格折讓予以充分考慮。
上市公司應(yīng)將其給予客戶的返利作為可變對(duì)價(jià)或附有額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，充分考慮相應(yīng)義務(wù)、交易價(jià)格最佳估計(jì)數(shù)以及交易價(jià)格分?jǐn)偟纫蛩睾?，恰?dāng)確認(rèn)銷售收入及相應(yīng)負(fù)債。
（3）未恰當(dāng)核算附有銷售退回條款的銷售
企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循可變對(duì)價(jià)（包括將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求）的處理原則來確定其預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，即交易價(jià)格不應(yīng)包含預(yù)期將會(huì)被退回的商品的對(duì)價(jià)金額。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
4
未恰當(dāng)處理銷售商品過程中與運(yùn)輸活動(dòng)相關(guān)的支出
對(duì)于與履行客戶合同無關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，若運(yùn)輸費(fèi)用屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的必要支出，形成了預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于與履行合同相關(guān)的運(yùn)輸活動(dòng)，發(fā)生在商品的控制轉(zhuǎn)移之前的，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，相關(guān)支出應(yīng)作為商品銷售成本披露；發(fā)生在商品的控制轉(zhuǎn)移之后的，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入的同時(shí)，將相關(guān)支出作為運(yùn)輸服務(wù)成本披露。
來源鵬盛
【第2篇】2023收入準(zhǔn)則解讀
【原則】
1、質(zhì)量保證型：在銷售商品時(shí)點(diǎn)對(duì)商品全額確認(rèn)收入，質(zhì)量保證適用或有事項(xiàng)。
2、質(zhì)保服務(wù)型：按提供服務(wù)時(shí)段對(duì)服務(wù)分次確認(rèn)收入，單獨(dú)履約義務(wù)分?jǐn)偸杖搿?/p>
【案例】
甲公司是一家生產(chǎn)并銷售電飯煲的家電企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的電飯煲實(shí)施90天的保證型質(zhì)保（免費(fèi)）和超過90天后提供四年服務(wù)型質(zhì)保（有償），即保證型質(zhì)保期之后的四年內(nèi)，甲公司對(duì)消費(fèi)者購(gòu)買的電飯煲發(fā)生的任何配件損壞均進(jìn)行更換保修（延長(zhǎng)保修）。由于可選“延長(zhǎng)保修”計(jì)劃為單獨(dú)銷售，甲公司確定四年延長(zhǎng)保修為單獨(dú)的履約義務(wù)。假設(shè)本月電飯煲銷售和“延長(zhǎng)保修”收費(fèi)的總金額為1342萬(wàn)元（其中，電飯煲銷售額1130萬(wàn)元，延長(zhǎng)質(zhì)保收費(fèi)212萬(wàn)元）。鑒于以往經(jīng)驗(yàn)，甲公司判斷90天的保證型質(zhì)保期內(nèi)出現(xiàn)損壞的配件將花費(fèi)80萬(wàn)元。銷售產(chǎn)品的增值稅稅率為13%，提供售后維修服務(wù)的增值稅稅率為6%。
作為甲公司的會(huì)計(jì)，你如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
【解析】
（1）銷售產(chǎn)品時(shí)的賬務(wù)處理：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 1342【1130+212】
銷售費(fèi)用—質(zhì)保費(fèi) 80
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—保證型質(zhì)保 80
合同負(fù)債—服務(wù)型質(zhì)保 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅 12【200*6%】
銷售（主營(yíng)業(yè)務(wù)）收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 130【1000*13%】
（2）質(zhì)保期滿后四年，每年確認(rèn)“延長(zhǎng)保修”收入的賬務(wù)處理：
借：合同負(fù)債 50
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅3【50*6%】
貸：銷售（主營(yíng)業(yè)務(wù)）收入 50
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 3
【啟示】
1、對(duì)于附有質(zhì)量保證（質(zhì)保服務(wù)）條款的銷售商品（服務(wù)），需判斷該質(zhì)量保證是否為向客戶保證所售商品（服務(wù)）符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外而提供的一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)：如果是提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理【先確認(rèn)合同負(fù)債后陸續(xù)轉(zhuǎn)為收入】；否則，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)—或有事項(xiàng)》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理【計(jì)入銷售費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債】。
2、在評(píng)估質(zhì)量保證是否為向客戶保證所銷售商品（服務(wù)）符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供的一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行義務(wù)的性質(zhì)等因素【法定無償質(zhì)保應(yīng)確認(rèn)為銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債】?？蛻裟軌蜻x擇單獨(dú)購(gòu)買質(zhì)保服務(wù)的，該質(zhì)保服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)【非法定有償質(zhì)保，客戶自選服務(wù)則陸續(xù)確認(rèn)收入】。
推薦語(yǔ)：魏金鵬先生的“知識(shí)連載：跟我學(xué)《新收入準(zhǔn)則》”共25篇文章，人文會(huì)計(jì)公眾號(hào)轉(zhuǎn)載后，引起了很大的反響，讀者朋友學(xué)習(xí)收藏的很多。有的讀者朋友反映收集不全，現(xiàn)再次連載，每周一篇，以饗讀者。
【第3篇】2023解讀收入新準(zhǔn)則
【案例】
a商場(chǎng)為慶祝開業(yè)10周年，舉行“滿就送”的促銷活動(dòng)。如果顧客購(gòu)買一套售價(jià)226元的衣服，顧客可以選擇以下幾種促銷方式。作為商場(chǎng)的會(huì)計(jì)人員，你如何進(jìn)行收入的確認(rèn)？
① 顧客購(gòu)物滿200元，商場(chǎng)給予8折優(yōu)惠
【解析】
商場(chǎng)的銷售收入＝226×80%/（1＋13%）＝160.00（元）
商場(chǎng)的銷項(xiàng)稅額＝226×80%×13%/（1＋13%）＝20.80（元）
借：其他貨幣資金—零售賬戶 180.80
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160.00【商業(yè)折扣(折扣銷售)】
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.80
② 顧客購(gòu)物滿200元，商場(chǎng)獎(jiǎng)勵(lì)200積分值（100積分等于1元，積分不可兌換現(xiàn)金）
【解析】
商場(chǎng)贈(zèng)送的積分值＝200/100＝2.00（元）
商場(chǎng)的銷售收入＝226/（1＋13%）－2＝198.00（元）
商場(chǎng)的銷項(xiàng)稅額＝226×13%/（1＋13%）＝26.00（元）
借：其他貨幣資金—零售賬戶 224.00
銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 2.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 198.00
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26.00
遞延收益 2.00 【顧客使用積分消費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入】
③ 顧客購(gòu)物滿200元，商場(chǎng)另外贈(zèng)送價(jià)值50元的禮品（禮品成本為30元）
【解析】
商場(chǎng)的銷售收入＝226/（1＋13%）＝200.00（元）
商場(chǎng)的銷項(xiàng)稅額＝200×13%＝26.00（元）
贈(zèng)品的銷項(xiàng)稅額＝30×13%＝3.90（元）
借：其他貨幣資金——零售賬戶 226.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200.00
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26.00
借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 33.90
貸：庫(kù)存商品 30
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.90
【贈(zèng)品視同銷售，按成本核銷項(xiàng)稅】
【啟示】
對(duì)于客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)，銷售方應(yīng)當(dāng)分析判斷是否向客戶提供了一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性的權(quán)利。
1、如果提供了，則應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使選擇權(quán)取得相關(guān)商品（或服務(wù)）的控制權(quán)（或選擇權(quán)失效）時(shí)確認(rèn)收入【先遞延后確認(rèn)】。
2、如果客戶額外選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察獲得，賣方應(yīng)當(dāng)考慮客戶行使選擇權(quán)所能獲得的折扣、行使選擇權(quán)的概率（有多大可能性）等信息進(jìn)行合理估計(jì)【賣方合理估價(jià)】。
3、一般來說，銷售方提供給客戶購(gòu)買商品（或服務(wù)）選擇權(quán)且其銷售價(jià)格反映了這些商品（或服務(wù)）單獨(dú)售價(jià)的，不應(yīng)當(dāng)視為向客戶提供了一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性權(quán)利【視同常規(guī)銷售業(yè)務(wù)】。
推薦語(yǔ)：魏金鵬先生的“知識(shí)連載：跟我學(xué)《新收入準(zhǔn)則》”共25篇文章，人文會(huì)計(jì)公眾號(hào)轉(zhuǎn)載后，引起了很大的反響，讀者朋友學(xué)習(xí)收藏的很多。有的讀者朋友反映收集不全，現(xiàn)再次連載，每周一篇，以饗讀者。
【第4篇】2023收入準(zhǔn)則講解
我們都知道，控制權(quán)觀替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬觀是新舊收入準(zhǔn)則核心變化之一。企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，可能是在某一時(shí)間點(diǎn)完成的，也可能是在某一時(shí)間段完成的，因而，在收入確認(rèn)的方式上，也對(duì)應(yīng)存在兩種不同的形式，即按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入和按時(shí)段確認(rèn)收入。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入（財(cái)會(huì)[2017]22 號(hào)）》第十一條的相關(guān)規(guī)定，滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：
1、客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。
2、客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。
3、企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。
準(zhǔn)則對(duì)于判斷是否屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，用了非黑即白的句式，所以我們只要掌握判斷一項(xiàng)交易是否屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，就能夠直接區(qū)分出兩者了。下面我們就來逐一看看這三個(gè)條件。
◎ 條件一：客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。
這句話不太好理解，實(shí)務(wù)中，我們通常采用假設(shè)法來判斷，即假設(shè)返工，更換其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)，新企業(yè)如果不需要重新執(zhí)行原企業(yè)累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作，則表明客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，反之則未取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。
◎ 條件二：客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品或服務(wù)。
一般來講，在企業(yè)生產(chǎn)商品或者提供服務(wù)過程中，如果客戶能夠主導(dǎo)在建商品或服務(wù)的使用，并且獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，則認(rèn)為客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品或服務(wù)。例如，根據(jù)合同約定，客戶擁有企業(yè)履約過程中在建商品的法定所有權(quán)，假定客戶在企業(yè)終止履約后更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行合同，其他企業(yè)實(shí)質(zhì)上無需重新執(zhí)行前期企業(yè)累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作，表明客戶可通過主導(dǎo)在建商品的使用，節(jié)約前期企業(yè)已履約部分的現(xiàn)金流出，獲得相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，這一點(diǎn)與第上一條的核心是一致的。一般情況下認(rèn)為僅適用于在客戶的土地上為其建造不動(dòng)產(chǎn)。
◎ 條件三：企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。
這句話包含兩層含義，即是否具有不可替代用途以及是否有合格收款權(quán)，企業(yè)根據(jù)客戶的要求，生產(chǎn)某種商品，企業(yè)如果將其銷售給其他客戶，往往需要發(fā)生重大的改造成本，該重大的改造成本可能來源于合同實(shí)質(zhì)性限制條款，也可能來源定制化商品自身用途的限制，則該商品具有不可替代用途。在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力，則表示具有合格收款權(quán)。
我們?cè)賮砜纯矗瑢?shí)務(wù)中，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)于收入準(zhǔn)則時(shí)段義務(wù)的論述。
案例：杰創(chuàng)智能
問詢：
請(qǐng)保薦人、申報(bào)會(huì)計(jì)師發(fā)表明確意見，詳細(xì)論證并說明發(fā)行人系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)適用于新收入準(zhǔn)則中按一段時(shí)間確認(rèn)收入的收入確認(rèn)方法的原因及其準(zhǔn)確性。
回復(fù)：
1、客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益
發(fā)行人系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)主要為智慧民生、社會(huì)安全管理、數(shù)據(jù)中心建設(shè)、城市管理與服務(wù)等領(lǐng)域提供全周期綜合解決方案，相關(guān)業(yè)務(wù)通常滿足：
（1） 項(xiàng)目施工方案在前期招投標(biāo)階段已根據(jù)客戶要求擬定完畢，施工標(biāo)準(zhǔn)清晰明確，項(xiàng)目根據(jù)擬定方案分階段實(shí)施；
（2） 相關(guān)工程施工地點(diǎn)大部分在客戶使用產(chǎn)品服務(wù)所在地，如市政道路、服務(wù)中心、政府等企事業(yè)單位辦公地等。如發(fā)行人在履約過程中被更換為其他施工企業(yè)，由其他企業(yè)在公司履約的基礎(chǔ)上繼續(xù)履行該合同的剩余履約義務(wù)， 其他企業(yè)可以按照客戶原既定施工方案，在原有已完成工作基礎(chǔ)上繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)，客戶可以取得并享有公司履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。
綜上， 發(fā)行人滿足“假定在企業(yè)履約的過程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)，當(dāng)該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實(shí)質(zhì)上無需重新執(zhí)行企業(yè)累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作時(shí)，表明客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益” 的條件，客戶在發(fā)行人履約的同時(shí)即取得并消耗發(fā)行人履約帶來的利益。
2、客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品
發(fā)行人的系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)均系按照客戶要求定制化采購(gòu)項(xiàng)目所購(gòu)買的設(shè)備、材料等，并在客戶現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行設(shè)備安裝和項(xiàng)目實(shí)施，同時(shí)客戶會(huì)委派監(jiān)理單位或由其自身對(duì)施工過程全程進(jìn)行監(jiān)督管理；除因質(zhì)量原因更換硬件產(chǎn)品或應(yīng)客戶要求變更施工內(nèi)容等情況外， 發(fā)行人無權(quán)隨意對(duì)已完工工作進(jìn)行變更或拆除。同時(shí)， 發(fā)行人系統(tǒng)集成項(xiàng)目一般隨著工程主體建設(shè)進(jìn)度分階段安裝，由于項(xiàng)目施工均在客戶所在場(chǎng)所或建筑主體根據(jù)總體規(guī)劃在合同約定的范圍內(nèi)進(jìn)行施工建設(shè)， 如弱電工程在建筑主體中鋪設(shè)電線電纜、搭建線路塔橋等，客戶在此施工的過程中能夠?qū)Πl(fā)行人履約過程中的在建商品主導(dǎo)使用并從中獲益。
綜上，客戶可以對(duì)履約過程中在建的商品實(shí)施控制。
3、企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)
公司提供的系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)系根據(jù)客戶要求進(jìn)行特定設(shè)計(jì)的定制化產(chǎn)品組合，除供客戶使用外不具有其他可替代用途， 發(fā)行人的客戶主要為政府部門、事業(yè)單位及大中型企業(yè)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，雙方當(dāng)事人不得擅自變更、中止或者終止合同；在整個(gè)合同期內(nèi)，發(fā)行人能夠按照招標(biāo)要求的施工標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行履約業(yè)務(wù)，有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。
綜上，公司系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）》第十一條中規(guī)定的“屬于某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)” 的條件要求，屬于某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。
【第5篇】2023新收入準(zhǔn)則理念
新的14號(hào)收入準(zhǔn)則，取代了原14號(hào)收入準(zhǔn)則以及15號(hào)建造合同準(zhǔn)則，所以說，現(xiàn)在雖然具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有42號(hào)，實(shí)際上有效的就41個(gè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了，15號(hào)建造合同準(zhǔn)則作廢了。那新收入準(zhǔn)則的新體現(xiàn)在哪里呢？一個(gè)核心：就是從風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移變成了控制權(quán)轉(zhuǎn)移，并且現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移僅僅是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的一個(gè)跡象而已；一個(gè)合并：就是剛才提到的原14號(hào)15號(hào)準(zhǔn)則的合并；五個(gè)步驟：就是從識(shí)別合同，識(shí)別履約義務(wù)，到確認(rèn)交易價(jià)格，再到將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)的履約義務(wù)，最后一步就是履行單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，當(dāng)然并不是所有的合同都需要走完這五步，有的比較簡(jiǎn)單的合同，也就不需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)的履約義務(wù)，就直接確認(rèn)收入了；兩種方法：就是在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入還是在一個(gè)時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入，換句話說，就是在一段時(shí)間內(nèi)慢慢的逐漸的轉(zhuǎn)移控制權(quán)，還是在某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)轉(zhuǎn)移控制權(quán)；更多的實(shí)務(wù)指引：可以簡(jiǎn)單的理解是8種特定交易的會(huì)計(jì)處理，比如說總額法、凈額法，也就是主要責(zé)任人與代理人的區(qū)別，本質(zhì)上還是控制權(quán)。
【第6篇】2023年新準(zhǔn)則收入確認(rèn)原則
廣告制作費(fèi)按照新收入準(zhǔn)則要求，是否應(yīng)該用時(shí)點(diǎn)法確認(rèn)收入？
廣告制作費(fèi)根據(jù)稅法要求是按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入，如果按照新收入準(zhǔn)則要求，是否應(yīng)該用時(shí)點(diǎn)法確認(rèn)收入？如果是這樣，那是否造成了稅會(huì)差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整？
解答：
參照財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例—— 定制軟件開發(fā)服務(wù)的收入確認(rèn)》《收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——標(biāo)準(zhǔn)化軟件產(chǎn)品的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)》等，結(jié)合新收入準(zhǔn)則關(guān)于時(shí)點(diǎn)履約義務(wù)與時(shí)段履約義務(wù)的區(qū)分，然后對(duì)照具體的合同條款約定進(jìn)行判斷會(huì)計(jì)核算對(duì)收入確認(rèn)應(yīng)采用時(shí)點(diǎn)還是時(shí)段。
如果廣告制作費(fèi)，需要客戶驗(yàn)收合格后才能支付制作報(bào)酬或大部分報(bào)酬的，在制作完成并驗(yàn)收合格前，客戶只支付少量定金（預(yù)付款）或客戶中途違約支付的違約金并不能補(bǔ)償制作成本支出的，應(yīng)采用時(shí)點(diǎn)法確認(rèn)收入。
而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第二條第 (四)項(xiàng)第2點(diǎn)規(guī)定：宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
1.收到定做方的定金（預(yù)付款）
借：銀行存款
貸：合同負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
2.制作過程發(fā)生的成本
借：合同履約成本
貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等
3.制作完成驗(yàn)收合格后確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)/銀行存款
合同負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本
綜上，會(huì)計(jì)核算在按照時(shí)點(diǎn)法確認(rèn)收入時(shí)，與國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入，因此二者存在時(shí)間上的差異，如果跨年度的需要在匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。
