【第1篇】研究費用加計扣除政策宣傳
誠邀您的參與
企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策宣講
為深入貫徹落實創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，全力支持防控疫情期間企業(yè)復工復產(chǎn)、平穩(wěn)健康發(fā)展，使廣大企業(yè)更加清晰了解加計扣除稅務申報流程及項目鑒定申報要求，協(xié)助企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅負。特舉辦本次橫琴新區(qū)2023年企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策宣講會。
宣講詳情
end
來源：國家稅務總局珠海市橫琴新區(qū)稅務局
【第2篇】研究開發(fā)費用要求
專才管理小編給大家詳細介紹關于企業(yè)高新申請認定的相關信息，讓大家一目了然！
設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。
委托外部研究開發(fā)費用是企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，委托外部研究成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關。根據(jù)《工作指引》規(guī)定，委托外部研究開發(fā)費用應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
委托外部研發(fā)費用和設計費用的區(qū)分
設計費用是為產(chǎn)品開發(fā)制作圖紙、工藝、技術規(guī)范等設計產(chǎn)生的費用。委托外部研發(fā)是為產(chǎn)品開發(fā)，委托具有相應技術開發(fā)資質的第三方企業(yè)、個人或研發(fā)機構研發(fā)而產(chǎn)生的費用。
設計費和委托外部研發(fā)在合同上是有其本質區(qū)別的。設計合同必須包括項目名稱、設計內(nèi)容、要求、時間節(jié)點、設計單位等內(nèi)容。
委托開發(fā)合同條款中除去一般合同的要注明的項目名稱、內(nèi)容、時間要求外，還需包括研究內(nèi)容、技術指標，以及獲得成果名稱等內(nèi)容。委托研發(fā)合同有幾點注意要求：
1.委托合同必須列明研究成果歸屬必須為委托方企業(yè)；
2.委托研發(fā)報貨委托境內(nèi)外其他機構和個人進行研發(fā)的支出，取得符合規(guī)定條件的憑證均可稅前列支，但是，歸集高企研發(fā)費用時需要按實際發(fā)生額的80%進行統(tǒng)計。
3.受托方相應收入開具的發(fā)票名稱應為“技術開發(fā)費”，而不是“技術服務費”或其他名稱。
研發(fā)費用
委托外部研發(fā)、設計費審計重點
委托外部研究開發(fā)投入
檢查是否屬于申報企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，關注項目成果是否為申報企業(yè)擁有且與申報企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關；檢查委托外部研究開發(fā)費用的定價是否按照非關聯(lián)方交易的原則確定；取得相關協(xié)議或合同、付款記錄，檢查其是否與賬面記錄相符；檢查是否存在列入研究開發(fā)項目以外的其他委托外部支出的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整；檢查研究開發(fā)項目中委托外部研究開發(fā)的投入額是否按80%計入研究開發(fā)費用總額，若超過80%，提請申報企業(yè)調(diào)整；檢查是否存在列入委托境外機構完成研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整。
設計費用審計重點
根據(jù)研究開發(fā)費用支出輔助賬檢查賬載審計費各項金額計及加總數(shù)是否與研究開封費用結構明細表一致；抽查業(yè)務憑證，核實是否與相關原始憑證相符；抽查相關業(yè)務，核準支付是份符合內(nèi)部控制規(guī)定，是否與研究開發(fā)姓名相關，屬于《工作指引》所列范圍，檢查是否存在關聯(lián)及關聯(lián)交易價格是否符合獨立交易原則；實施截止性測試，看是否存在跨期事項。
委托外部研發(fā)和設計費用的審計風險點
審計費用存在多個研發(fā)項目共享成果的，要采用合理方法在各個研發(fā)項目之間進行分攤；設計費用是否有屬于非研究開發(fā)活動支出，比如，為生產(chǎn)新產(chǎn)品發(fā)生的費用。委托外單位進行審計或者部分環(huán)節(jié)委托外單位完成，注意設計成果的歸屬問題。
以上就是小編整理的關于企業(yè)高新申請認定的相關知識。
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【第3篇】研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用
近日，財政部 稅務總局 科技部發(fā)布
《關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》
公告內(nèi)容表明：
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
很多人可能要問
什么是研發(fā)費加計扣除？
都有哪些相關政策？
享受加計扣除的條件是什么？
研發(fā)費用的會計核算？
小編為大家整理好啦
一起來看看吧！
一
什么是研發(fā)費加計扣除
加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，是在計算應納稅所得額過程中享受的優(yōu)惠：
應納稅所得額=應稅收入-成本費用（研發(fā)費用）-彌補以前年度虧損
二
政策內(nèi)容
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一款
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條
3、關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅【2015】119號）
4.《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）
5.《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）
6.《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）
7.《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）
8.《關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）
9. 《財政部?稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）
10.《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）
11.《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第28號）
12.《財政部 稅務總局 科技部 關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》 （2023年第16號）
三
研發(fā)費用加計扣除適用范圍
適用行業(yè)：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受。
適用條件：會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
適用活動：企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
四
哪些費用允許加計扣除
1.人員人工費用：
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
2.直接投入費用：
研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；
不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；
用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
3.折舊費用：
用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
4.無形資產(chǎn)攤銷：
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
5.新產(chǎn)品設計費等：
新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關費用：
與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過研發(fā)費用總額的10%。
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
五
研發(fā)費用加計扣除政策內(nèi)容
1.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
六
研發(fā)費用如何設置會計科目?
企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。
對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。
研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；
開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產(chǎn)。
排版：王白白
【第4篇】研究開發(fā)費用加計扣除
為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動(簡稱研發(fā)活動)，稅法允許企業(yè)的研究開發(fā)費用(簡稱研發(fā)費用)在稅前加計扣除，并為此出臺了一系列規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的政策文件。
本專題所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動;所稱研發(fā)支出是企業(yè)在進行研究與開發(fā)的活動過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金等支出項目的總稱。
一、基本規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：
1.開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;
2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
【提示】企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可視同三新研發(fā)費用進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。
二、加計扣除比例提高
1.《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)和《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(公告2023年第6號)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(公告2023年第13號)規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3.《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(公告2023年第16號)規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【提示1】除列舉的負面清單行業(yè)外的納稅人，在2023年12月31日之前，可以按照財稅〔2018〕99號文件規(guī)定，按75%的比例加計扣除研發(fā)費用。
【提示2】制造業(yè)納稅人，可以按照2023年第13號公告的規(guī)定，按100%的比例加計扣除研發(fā)費用，且沒有截止時間限制。所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
【提示3】科技型中小企業(yè)，可以按照2023年第16號公告的規(guī)定，按100%的比例加計扣除研發(fā)費用，且沒有行業(yè)和截止時間限制。科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。
【提示4】研發(fā)費用加計扣除政策的目的是為了鼓勵企業(yè)自主研發(fā)，而高新技術企業(yè)的認定門檻很高，不能因為企業(yè)未被認定為高新技術企業(yè)，就不鼓勵其自主研發(fā)，所以，無論是否為高新技術企業(yè)，企業(yè)符合條件的研發(fā)費用都可以加計扣除。
三、允許加計扣除的研發(fā)費用
(一)研發(fā)費用歸集范圍
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項規(guī)定，研發(fā)費用的具體范圍包括：
1.人員人工費用;
2.直接投入費用;
3.折舊費用;
4.無形資產(chǎn)攤銷;
5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費;
6.其他相關費用;
7.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(總局公告2023年第40號)對上述各項研發(fā)費用扣除項目包含的具體內(nèi)容進行了詳細規(guī)范。
1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
(1)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
【提示1】外聘研發(fā)人員(包括勞務派遣形式)，無論是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用(勞務費)，還是直接支付給員工個人的費用(工資薪金、福利)，均納入加計扣除的研發(fā)費用范圍。
【提示2】符合條件的對研發(fā)人員股權激勵支出屬于可加計扣除范圍，但享受加計扣除的股權激勵支出需要符合稅務總局2023年第18號公告規(guī)定的條件。
2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
【提示】企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。但材料費用實際發(fā)生和產(chǎn)品對外銷售不在同一個納稅年度的，不必追溯到材料費用實際發(fā)生年度沖減研發(fā)費用。
3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
(1)用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
【提示】企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，可以同時享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策。加速折舊費用的歸集方法為就稅前允許扣除的折舊部分(稅收折舊)計算加計扣除，既不是會計核算的折舊額，也不是按照會計、稅收折舊額孰小原則確定加計扣除額。
4.無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。
(1)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
(2)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
【提示】無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的攤銷費用歸集方法，與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
其他相關費用采取限額加計扣除的方式，其費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
需要注意的是，根據(jù)《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(總局公告2023年第28號)第三條規(guī)定，自2023年度開始，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。企業(yè)按照以下公式計算“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和÷(1-10%)×10%
“人員人工等五項費用”是指上述 “人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。
“其他相關費用”扣除規(guī)則是，當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。
【提示】企業(yè)研發(fā)活動發(fā)生的支出，在會計核算上分為費用化研發(fā)支出和資本化研發(fā)支出兩種。所謂“費用化研發(fā)支出”，指研發(fā)支出直接計入當期損益，在發(fā)生年度一次性稅前扣除;而“資本化研發(fā)支出”，指相關研發(fā)支出計入無形資產(chǎn)的成本，待其研發(fā)成功后，從無形資產(chǎn)達到預定可供使用狀態(tài)時起，通過分期攤銷的方式跨年度扣除。
如果企業(yè)研發(fā)費用同時涉及費用化支出和資本化支出，按照下列案例的步驟對形成無形資產(chǎn)的資本化中的“其他相關費用”進行剝離調(diào)整，進而對可加計扣除的“其他相關費用”分期攤銷。
比如，某公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為800萬元，“其他相關費用”為120萬元，全部費用化;項目b人員人工等五項費用之和為1000萬元，“其他相關費用”為180萬元，全部資本化，該項目在2023年形成無形資產(chǎn)。對于本案例資本化中的“其他相關費用”可按照下列“四步法”進行剝離調(diào)整：
第一步，按當年全部費用化項目和當年結束的資本化項目統(tǒng)一計算出當年全部項目“其他相關費用”限額。
匯總計算兩個項目的“其他相關費用”限額：(800+1000)÷(1-10%)×10%=200(萬元)。
第二步，按孰小原則，比較“其他相關費用”限額與其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計扣除的“其他相關費用”金額。
a和b兩個項目可加計扣除的“其他相關費用”限額為200萬元，實際發(fā)生的“其他相關費用”為300萬元(120+180)，應按限額200萬元加計扣除。
第三步，用可加計扣除的“其他相關費用”金額除以全部項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出可加計扣除比例。
計算出全部項目可加計扣除的“其他相關費用”比例：200÷300=66.67%。
第四步，用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。
計算b項目中資本化費用中可加計扣除的“其他相關費用”：180×66.67%=120(萬元)，超出的60萬元(180-120)部分不允許加計扣除。
經(jīng)過上述四個步驟，計算出b項目資本化形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用中可加計扣除的“其他相關費用”后，b項目可加計扣除的研發(fā)費用總金額為1000+120=1120(萬元)。而a項目可加計扣除的費用化研發(fā)費用為800+120×66.67%=880(萬元)，可在當期一次性加計扣除。
(二)特別事項處理
1.企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
5.企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并留存?zhèn)洳橘Y料，追溯期限最長為3年。
【提示1】2023年，財政部修訂了《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》。與原準則相比，修訂后的準則在總額法的基礎上，新增了凈額法，可將政府補助作為相關成本費用直接扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助應確認為收入，計入收入總額。這樣，如果會計核算對政府補助選擇凈額法，則稅會產(chǎn)生了差異。企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應稅收入，同時增加研發(fā)費用，加計扣除應以稅前扣除的研發(fā)費用為基數(shù)。但企業(yè)未進行相應調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同，應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)(非制造業(yè)和科技型中小企業(yè))當年發(fā)生研發(fā)支出240萬元，取得政府補助60萬元(按凈額法核算)，當年會計上核算的研發(fā)費用為180萬元，未進行相應的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為180×75%=135萬元。
【提示2】根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關優(yōu)惠政策。
(三)三類研發(fā)費用歸集范圍的異同
實務中，納稅人常常將會計口徑、高新技術企業(yè)口徑的研發(fā)費用與加計扣除的研發(fā)費用口徑混淆。實際上這三類研發(fā)費用歸集口徑存在一定差異，形成差異的主要原因如下：
1.會計口徑的研發(fā)費用。其主要目的是為了準確核算企業(yè)研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。政策依據(jù)是《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)。
2.高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用。其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對包括研發(fā)費用在內(nèi)認定條件有一定的限制。政策依據(jù)是《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號印發(fā))。
3.加計扣除政策口徑的研發(fā)費用。其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除優(yōu)惠，引導企業(yè)加大研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制，因此政策口徑最小。
會計、高新技術企業(yè)與加計扣除的三類研發(fā)費用歸集的具體范圍的異同見下表：
研發(fā)費用歸集范圍比較
四、不得享受加計扣除的情形
(一)負面清單行業(yè)
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第四條規(guī)定，下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：
1.煙草制造業(yè);
2.住宿和餐飲業(yè);
3.批發(fā)和零售業(yè);
4.房地產(chǎn)業(yè);
5.租賃和商務服務業(yè);
6.娛樂業(yè);
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)范圍以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(gb/4754 -2011)》為準，并隨之更新。
【提示1】《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(總局公告〔2015〕97號)第四條規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策的負面清單行業(yè)的企業(yè)，是指以上述業(yè)務為主營業(yè)務，研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益余額50%(不含)以上的企業(yè)。
【提示2】不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)應當以實際經(jīng)營情況來確定，而不是以工商登記或稅務登記行業(yè)范圍來確定。但工商登記和稅務登記行業(yè)與實際經(jīng)營情況不一致的企業(yè)應及時對其經(jīng)營范圍進行變更，以減少涉稅風險。
(二)非研發(fā)性經(jīng)營活動
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(二)項規(guī)定，除去以上行業(yè)限制以外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營如有下列活動也不能享受研發(fā)費用加計扣除：
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級;
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等;
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動;
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變;
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;
6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護;
7社會科學、藝術或人文學方面的研究。
(三)會計核算不合規(guī)
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第五條規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第三條規(guī)定，企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額;企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(總局公告〔2015〕97號)第五條規(guī)定，企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表。
【提示1】按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)也不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
【提示2】按照《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(總局公告2023年第28號)第二條規(guī)定，對2015版研發(fā)支出輔助賬樣式進行了優(yōu)化、簡化。具體說，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進行了優(yōu)化、簡化：一是簡并輔助賬樣式;二是精簡輔助賬信息;三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后，納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。同時，納稅人在符合相關要求的前提下可以自行設計輔助賬樣式。
(四)不得稅前扣除的費用
《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(公告2023年第97號)第一條第(五)、第(六)項規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅〔2015〕119號文件中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。
五、加計扣除時間、方式及佐證資料
(一)辦理方式
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(總局公告2023年第23號印發(fā))規(guī)定,企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)、報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和享受優(yōu)惠所需要的相關資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務機關后續(xù)核查時根據(jù)需要提供。
(二)辦理時間
此前，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時享受，按月(季)預繳時不得享受。根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(公告2023年第13號)第二條規(guī)定，企業(yè)在預繳申報時可以選擇享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
企業(yè)預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。
【提示1】預繳時，符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》只填不報，與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
【提示2】年終匯算清繳時，享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107010)和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)。
(三)留存?zhèn)洳橘Y料
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄(2023年版)》，企業(yè)對符合條件的研發(fā)費用支出加計扣除的，應當不遲于第3季度(或9月份)預繳納稅申報和年度匯算清繳納稅申報時，留存下列主要資料備查：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;
4.從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
六、其他研發(fā)方式處理原則
(一)委托境內(nèi)外部機構及個人研發(fā)
1《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
2.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(總局公告2023年第97號)第三條規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
3.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(總局公告2023年第40號)第一條第(五)項規(guī)定，總局2023年第97號公告第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生的費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
【提示1】委托外部單位和個人，包括委托境外單位進行研究開發(fā)的，只有雙方存在關聯(lián)關系，受托方才需要向委托方提供研發(fā)費用明細。提供研發(fā)支出明細情況的目的是為了判斷關聯(lián)方交易是否符合獨立交易原則。因此，委托關聯(lián)方和委托非關聯(lián)方開展研發(fā)活動，其加計扣除的研發(fā)費用歸集口徑仍然一致。
【提示2】研發(fā)費用支出明細情況為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如，a公司(制造業(yè)企業(yè))2023年委托其b關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。a公司一次性支付給b企業(yè)100萬元用于研發(fā)的款項。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元)，利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×100%=80萬元，b企業(yè)應向a公司提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。
(二)委托境外單位研發(fā)
1.《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)第一條規(guī)定，自2023年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
【提示1】企業(yè)委托境內(nèi)個人(非企業(yè)員工)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可以加計扣除，但委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不得加計扣除。
【提示2】與委托境內(nèi)研發(fā)活動由受托方到科技部門進行登記不同，委托境外進行研發(fā)活動因受托方在國外，所以由委托方到科技部門進行登記。
【提示3】委托境外研發(fā)費用適用加計扣除政策時，以境內(nèi)研發(fā)費用作為計算比例的基數(shù)，即境內(nèi)發(fā)生符合條件的研發(fā)費用是委托境外研發(fā)費用適用加計扣除政策的前提。
比如，某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費用140萬元，當年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為150萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用140萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為112萬元。當年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用150萬元的三分之二的部分為100萬元。委托境外研發(fā)費用的80%部分(112萬元)與委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分(100萬元)按照孰低原則確定加計扣除，因此最終委托境外研發(fā)費用100萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。
2.《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)第三條規(guī)定，企業(yè)應在第3季度(或9月份)預繳和年度申報享受優(yōu)惠時，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(總局公告2023年第23號印發(fā))的規(guī)定辦理有關手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：
(1)企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門立項的決議文件;
(2)委托研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同;
(4)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
(5)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);
(6)當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)對委托境外研發(fā)費用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。
(三)合作及集中研發(fā)
1.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
2.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條規(guī)定，企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
七、會計核算
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。其中研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益(管理費用);開發(fā)階段的支出同時滿足了規(guī)定條件的予以資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則應當計入當期損益。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益。研發(fā)支出具體會計處理如下：
1.企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出時：
借：研發(fā)支出——費用化支出
研發(fā)支出——資本化支出
貸：銀行存款
原材料
應付職工薪酬等
2.期末將費用化支出轉入損益科目：
借：管理費用——研發(fā)費用
貸：研發(fā)支出——費用化支出
3.確認無形資產(chǎn)完工時：
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出
4.對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，從其達到預定用途的當月起攤銷：
借：管理費用、制造費用等
貸：累計攤銷
八、風險提示
(一)資料要準備充分
根據(jù)規(guī)定，有研發(fā)活動的企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策需要留存眾多資料。因此企業(yè)在日常工作中，要注意按要求及時收集、整理、歸檔留存與研發(fā)活動有關的資料，以備稅務機關檢查以及申報時使用。如果留存?zhèn)洳橘Y料不齊全，企業(yè)就不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
(二)分項目設置研發(fā)支出輔助賬
企業(yè)應對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準確歸集、填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應在研發(fā)項目立項時就設置研發(fā)支出輔助賬，按各個研發(fā)項目歸集研發(fā)費用，這樣有利于企業(yè)核算各個研發(fā)項目的成本費用，也方便審核。企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。
(三)與高新技術企業(yè)認定中的研發(fā)費用區(qū)分開
可加計扣除的研發(fā)費和高新技術企業(yè)的研發(fā)費雖然兩者均為企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的研究開發(fā)費用,但還是有所區(qū)別：
一是目的、用途不同，可加計扣除的研發(fā)費用用于企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策;而高新技術企業(yè)研發(fā)費用用于判定企業(yè)是否符合高新技術企業(yè)條件。
二是歸集口徑不同，高新技術企業(yè)認定中的研發(fā)費用歸集范圍大于加計扣除的研發(fā)費用，主要體現(xiàn)在直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、委托研發(fā)費用以及其他相關費用方面。
三是政策依據(jù)不同，研發(fā)費用加計扣除依據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(總局公告2023年第40號)等文件執(zhí)行，而高新技術企業(yè)認定依據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號印發(fā))執(zhí)行。
作者注：本專題的稅收政策截止2023年4月30日
來源于稅屋楊永義
【第5篇】企業(yè)研究開發(fā)費用結構歸集表
專才管理小編給大家詳細介紹關于申報高新技術企業(yè)的相關信息，讓大家一目了然！
高新技術企業(yè)認定是科技類企業(yè)唯一“國”字招牌企業(yè)榮譽，對于任何企業(yè)來說，都是一個難得的國家級的資質認證。對依靠科技立身的企業(yè)更是不可或缺的硬招牌，其品牌影響力僅次于中國名牌產(chǎn)品、中國馳名商標等國家品牌，在科技成果轉化方面也有較強的說服力，是企業(yè)實力的極佳象征企業(yè)在準備高企認定申報前，除了加大研發(fā)投入，確保研發(fā)投入比例達標以外，還要規(guī)范研發(fā)費用的核算。
企業(yè)研發(fā)費用如何歸集
一、研發(fā)費用歸集的要求：
1、按準則會計處理
企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；（研發(fā)支出/管理費用-研發(fā)費用）
2、生產(chǎn)研發(fā)分別核算
企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算、準確、合理歸集各項費用，對劃分不清的，不允許加計扣除。
二、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍
本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
研發(fā)費用
研發(fā)費用都包含哪些
研究開發(fā)費用包括：研發(fā)人員人工、研究開發(fā)直接費用、研究開發(fā)設施折舊、研究開發(fā)設計費、研究開發(fā)設備調(diào)整費、研發(fā)活動無形資產(chǎn)攤銷、其他研究開發(fā)費用、委托外部研究開發(fā)費用支出等。企業(yè)應按照新會計準則，完善財務制度，建立研究開發(fā)費用支出輔助帳，認真對每個研究開發(fā)項目進行費用登記，并以此為基礎歸集企業(yè)年度研究開發(fā)費用支出情況。
高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用包括:
(1)人員人工
從事研究開發(fā)活動人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出.
(2)直接投入
企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出.如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費等;用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等;用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費;以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等.
(3)折舊費用與長期待攤費用
包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用,包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用.
(4)設計費用
為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造,進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用.
(5)裝備調(diào)試費
主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(如研制生產(chǎn)機器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質量控制程序,或制定新方法及標準等).
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入.
(6)無形資產(chǎn)攤銷
因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等)所發(fā)生的費用攤銷.
(7)委托外部研究開發(fā)費用
是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(項目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關).委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定.
認定過程中,按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額.
(8)其他費用
為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用,如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等.此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%,另有規(guī)定的除外.
以上就是小編整理的關于申報高新技術企業(yè)的相關知識。
申請高新技術企業(yè)的要求將會逐漸升高，審查機制也會越發(fā)嚴格。專才管理在此提醒全國企業(yè)：要確保申報成功率，必須提前做好高新技術企業(yè)認定規(guī)劃，前期準備越充分通過率自然越高。
過去數(shù)年里，用專業(yè)詮釋服務！企業(yè)補貼評估或合作可關注：專才管理官網(wǎng)，咨詢我們，希望對大家有幫助。
【第6篇】企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除
與研發(fā)活動直接相關的“其它相關費用”是指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。需要注意的是：所列舉的其他相關費用并非是說僅包括列舉的這么多，還有很多與研發(fā)相關的其他費用并未一一列舉。
與研發(fā)活動直接相關的其它相關費用，不得超過“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%?！霸试S加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。注意：委托研發(fā)應當按照費用實際發(fā)生額的80%作為計算“其他相關費用”的基數(shù)。
原政策對“其他相關費用”應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其簡易計算方法如下：假設某一研發(fā)項目的其他相關費用的限額為x，財稅〔2015〕119號文件第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為y，那么x =（ x + y ） × 10%，即x = y × 10% / ( 1 - 10% )。
舉例：某制造業(yè)高新技術企業(yè)2023年進行了二項研發(fā)活動a和b，a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。a項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元（ 100 - 12 + 9.78 = 97.78 ）。b項目其他相關費用限額 = （ 100 - 8 ） × 10% / ( 1 - 10% ) = 10.22萬元，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元（100-8＋8=100）。該企業(yè)2023年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為197.78萬元 [（ 97.78 + 100 ） × 100% = 197.78 ]。
現(xiàn)行政策，即《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第28號)規(guī)定：“(一)企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。企業(yè)按照以下公式計算《財政部 國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%) 。當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)等于或小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。
仍以上述例子為例，該企業(yè)全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=（200-20）×10%/(1-10%)=20萬元，等于“其他相關費用”20萬元（12＋8），允許加計扣除的其他相關費用應為200萬元（200-20＋20=200）。該企業(yè)可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為200萬元[（100+100）×100%=200]。 由此可見，現(xiàn)行政策對“其他相關費用” 不再分項目計算扣除限額，對于研發(fā)項目特別多的企業(yè)來說是福音，不僅大大簡化了 計算過程，并且“其他相關費用”通過匯總計算，擴大了研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)。
【第7篇】解讀企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除
一、現(xiàn)行有效研發(fā)費加計扣除政策沿革
1. 財企〔2007〕194號和企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產(chǎn)，是研發(fā)費用加計扣除的會計口徑。
2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關研發(fā)費加計扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項規(guī)定了開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時加計扣除，自2008年1月1日起實施。
3. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》是國務院根據(jù)企業(yè)所得稅法制定，條例第九十五條規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
4. 財稅〔2015〕119號，放寬了研發(fā)活動范圍，采用負面清單方式，進一步擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被財稅〔2018〕99號廢止）。
5. 總局公告2023年第97號，明確了財稅〔2015〕119號文的政策執(zhí)行口徑，簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被 總局公告2023年第40號、財稅〔2018〕64號和稅務總局公告2023年第41號廢止）。
6. 總局公告2023年第40號，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑，在體例上適度體現(xiàn)系統(tǒng)性與完整性。文件有效期自2023年1月1日至今。
7. 財稅〔2017〕34號、總局公告2023年第18號、國科發(fā)政〔2017〕115號、國科火字〔2017〕144號、財稅〔2018〕76號、總局公告2023年第45號是科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。
8. 財稅〔2018〕64號，規(guī)定了從2023年1月1日起，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制，企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
9. 國家稅務總局公告2023年第57號，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。將原表單的“基本信息”相關項目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（a000000）中；根據(jù)《財政部 稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項目有關內(nèi)容，將原行次內(nèi)容細化為“委托境內(nèi)機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”“委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”，并調(diào)整表內(nèi)計算關系。
10. 財稅〔2018〕99號，提高了研發(fā)費用加計扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
11. 總局公告2023年第23號，規(guī)定了企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
12.稅務總局公告2023年第41號，規(guī)定了企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。
13.2023年3月15日 ，國家稅務總局發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》的公告（國家稅務總局公告2023年第3號），修訂查賬征收企業(yè)所得稅預繳納稅申報表，簡化表單樣式，主表第7行：減：免稅收入、減計收入、加計扣除（7.1+7.2+…） ，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，在第 7.1 行、第 7.2 行……填報稅收規(guī)定的免稅收入、 減計收入、加計扣除等優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額。
14.2023年3月15日 ，《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號），將財稅〔2018〕99號關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。
15.2023年3月24日召開的國務院常務會議部署實施提高制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例等政策，會議決定：（1）自2023年1月1日起，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%，相當于企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費用，可在應納稅所得額中扣除200萬元。實施這項政策，預計可在去年減稅超過3600億元基礎上，今年再為企業(yè)新增減稅800億元。這一制度性安排，是今年結構性減稅中力度最大的一項政策。（2）改革研發(fā)費用加計扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費用由次年所得稅匯算清繳時扣除改為當年10月份預繳時即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。
16.2023年4月8日，關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告 （財政部 稅務總局公告2023年第13號）明確制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
二、不適用加計扣除的情形
（一）不適用加計扣除的行業(yè)
不適用加計扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。
上述不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
例：某綜合性商場2023年度取得零售收入15000萬元，兼營生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬元， 取得投資收益1000萬元。
全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號、總局公告2023年第97號
（二）不適用加計扣除的企業(yè)
1.會計核算不健全，不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；
2.核定征收的企業(yè)；
3.非居民企業(yè)。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號
（三）不適用加計扣除的活動
1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.不適用加計扣除的活動，作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、 維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
以上所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義。
研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
財稅〔2015〕119號規(guī)定，稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不需要再鑒定。
企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號
三、研發(fā)費用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）
允許加計扣除的研發(fā)費用的具體范圍包括：
（一）人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
1. 直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。
（1）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；
（2）技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；
（3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。 接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。 2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。 3. 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
注意：
1. 不包括
（1）沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員
（2）職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
（3）補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金（但可通過“其他相關費用”記入）
（4）間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金（但可通過“直接投入費用”和“新產(chǎn)品設計費等”間接分配記入）
（5）法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
2. 與高新技術認定比較
高新技術認定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計實際工作時間在183天以上的人員）。
（二）直接投入費用 指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。 1. 以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2. 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。 3. 產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
注意：
（1）對比：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
研發(fā)部門沒有單獨安裝電表的，需要根據(jù)工時等合理方式，計算研發(fā)人員工時占總工時的比例，得出總共研發(fā)需要分攤的電費，再根據(jù)項目工時比分攤到不同的研發(fā)項目。
（2）與高新技術認定比較
高新認定包括通過經(jīng)營租賃方式租入用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費，而加計扣除只能是儀器、設備租賃費。例如為了擴大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計扣除。
（三）折舊費用 指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。 1. 用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2. 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。(2023年度稅收與會計折舊取其孰??；2023年度及以后年度以稅收折舊為準。)
例：a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購進并投入使用一臺價值1200萬元的研發(fā)設備，會計處理按8年折舊，每年折舊額150萬元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計算加計扣除100萬元。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其稅前的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元，不再需要根據(jù)比較會計、稅收處理的孰小值確認加計扣除金額。
接上例，假設a企業(yè)會計處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會計處理折舊額300萬元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元，此時會計折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報加計扣除政策時，均僅可就其對其在實際會計處理上已確認且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計算加計扣除100萬元。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
注：與高新認定歸集口徑比較
（1）高新包括了在用建筑物的折舊費，加計扣除不包括。
（2）高新包括了長期待攤費用（研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。），加計扣除不包括。
（四）無形資產(chǎn)攤銷費用 指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。 1. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
注意：已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅〔2015〕119號通知中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。例如：無形資產(chǎn)資本化時有40萬研發(fā)人員辦公通信費記帳記入了研發(fā)費用，資本化轉入無形資產(chǎn)，但辦公通信費是不能加計扣除的，這100萬里真正符合要求的可能只有60萬，這樣每年加計攤銷只能是6*175%=10.5萬。
（五）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費 指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
注意：
1. 設計費一般不填，包含的設計人工成本、相關設備的折舊或租賃費、材料的領用費，可分別計入人工費、直接投入費用、折舊費用，如果是找設計公司設計的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。
2. 與高新認定比較
加計扣除不包括田間試驗費、裝備調(diào)試費用。
（六）其他相關費用 指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。 此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
即其他相關費用限額＝上述允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10％/(1-10%)。當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。
例：某企業(yè)2023年進行了二項研發(fā)活動a和b，a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。
a項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。b項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89萬元]。
注意：
1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅 [2013] 70號新增了技術圖書資料費、資料翻譯費、論證、鑒定、評審、驗收費用。
2. 不包括辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費。
3. 與高新認定比較
（1）高新認定包括通訊費。
（2）高新認定其他費用包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。有個“等”字，加計扣除沒有。
（3）高新認定此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%；加計扣除此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
四、委托研發(fā)及其他事項
（一）委托研發(fā)
1. 企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。 “研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
2. 委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
3. 委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。(注：高新認定委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。）
4. 委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。
6. 委托境內(nèi)進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門進行登記。 委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。
（二）其他事項
1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
例：某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。
2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
五、會計處理
（一）會計科目設置
“研發(fā)支出”科目 ，是一個過渡性的科目。
依據(jù)《企業(yè)會計準則》，對于企業(yè)在研發(fā)項目上的支出，應該區(qū)分費用是用在研究階段，還是用在開發(fā)階段。
研發(fā)費用支出，在發(fā)生時計入當期損益；如果滿足資本化條件，方可確認為無形資產(chǎn)。
研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；
開發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產(chǎn)。
小結：研發(fā)費不符合記資本化條件時記在管理費用；研發(fā)費要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段，符合資本化條件，并且達到預定用途之后。
（二）會計分錄模板
（三）研發(fā)費用核算新要求
從2023年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務報表增加了一級科目“研發(fā)費用”。“研發(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務機關在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。
（四）輔助賬
企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時留存?zhèn)洳?。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照總局公告2023年第97號所附樣式編制。
1.輔助賬的設置
（1）分項目設置，歸集研發(fā)費用。
（2）輔助賬不是會計用途的明細帳，是稅收用途的輔助賬。
（3）登記輔助賬時應調(diào)整到位。
（4）輔助賬分資本化支出和費用化支出設置并進行明細核算 。
2.輔助賬類別
合作研發(fā)，集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬。
3.輔助賬的登記
（1）登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬；
（2）登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表；
（3）登記研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表，計算確定本年度實際加計扣除總額。（歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/p>
六、案例分析
例：某醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2023年1月開始研究，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，資料翻譯費、專家咨詢費各10萬元，假設未發(fā)生其他費用；2023年7月1日，該企業(yè)拿到臨床批件進入開發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費用與上半年相同，2023年12月，新藥研發(fā)成功，達到預定用途開始使用。該企業(yè)如何享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？對比研發(fā)支出資本化和費用化的差異。
解析：醫(yī)藥企業(yè)屬于制造業(yè)企業(yè)，根據(jù)《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》 （財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（一）研究階段（2023年上半年）
借：研發(fā)支出—費用化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：管理費用 120
貸：研發(fā)支出-費用化支出 120
1.據(jù)實扣除的研發(fā)費用=90+10+10=110萬元。（商業(yè)保險：不得稅前扣除）
2.未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除，其中翻譯費，咨詢費屬于其他相關費用，根據(jù)總局公告2023年第40號第六條規(guī)定，其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
允許扣除的研發(fā)費用=90+90/（1-10%）×10%=100萬元
加計扣除比例100%
本年研發(fā)費用加計扣除金額=100×100%=100萬元
2023年度，該企業(yè)研發(fā)費用可稅前扣除金額合計為110+100=210萬元。
（二）開發(fā)階段（2023年下半年）
根據(jù)企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性；2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
雖然企業(yè)會計準則對無形資產(chǎn)的資本化條件進行了明確，但在實務中，對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費用資本化還是費用化？對企業(yè)的利潤和應納稅所得額將會產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費用資本化短期可以美化利潤，使研發(fā)支出與受益期匹配，當期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費用化，會低估當期利潤，高估以后年度利潤，當期少交稅，以后年度多交稅。
假設2023年下半年進入開發(fā)階段，且符合資本化條件。
借：研發(fā)支出—資本化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：無形資產(chǎn) 120
貸：研發(fā)支出-資本化支出 120
1.2023年12月計入無形資產(chǎn)計稅基礎金額=110萬元（商業(yè)保險：不得計入計稅基礎）；
2.在賬面上形成的無形資產(chǎn)實為公司未來的費用，如將來轉讓該無形資產(chǎn)，則為成本。
3.2023年度應該抵扣的加計扣除費用，該企業(yè)可以選擇到2023年5月30日前匯算清繳時一次性扣除，也可以選擇在2023年10月份扣除上半年的研發(fā)費用，在預繳時可以少預繳一些企業(yè)所得稅。
（三）2023年
形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
1.可稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷金額=110÷10=11萬元；
2.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）第二條第（六）項規(guī)定：“已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除?！庇捎谠试S計入加計扣除歸集范圍的其他相關費用限額為可加計扣除的研發(fā)費用總額的10%，超過部分就不屬于允許加計扣除研發(fā)費用范圍的了。因此，以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=100÷10=10萬元，本年研發(fā)費用加計扣除金額=10×100%=10萬元。
2023年度無形資產(chǎn)攤銷稅前扣除金額共計11+10=21萬元。
七、涉稅風險
（一）不適用稅前加計扣除的行業(yè)進行了加計扣除
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。對于同時從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
（二）對研發(fā)活動界定不清
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動，要滿足先進性、創(chuàng)新性。有部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視對“研發(fā)活動”實質性把控，導致一些“研發(fā)項目”在稅務檢查時被否定。政策明確了下列活動不適用稅前加計扣除政策。
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以通過科技部門咨詢。
（三）會計核算不健全、實行核定征收、不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)不適用研發(fā)費加計扣除政策。
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。依據(jù)《企業(yè)會計準則》和財會〔2019〕6號規(guī)定，對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記”研發(fā)支出——費用化支出“，期末轉入”管理費用“；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產(chǎn)。對于費用發(fā)支出，應在利潤表“研發(fā)費用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。
（四）對作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，進行了加計扣除或攤銷。
財政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。
要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外，《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
（五）企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、分配不準確、匯總額計算不準確
1.研發(fā)費用的歸集口徑有多種，會計口徑、高新技術口徑一般大于加計扣除口徑，能享受研發(fā)費用加計扣除的范圍應小于在其他口徑下歸集的研發(fā)費用支出。會計核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營自行判斷，對應屬于研發(fā)活動支出外，沒有過多的限制。高新技術企業(yè)認定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準。但是加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
2.將職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，或者將沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員的費用歸集進了直接人工費用。
3.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，未采用合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。
4.將辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費歸集到其他相關費用加計扣除。
5.歸集折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用時，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計算加計扣除。
例：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元（1200/6=200），不需要與會計折舊額比較孰小。
6.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，發(fā)生的租賃費、折舊費未按合理方法進行分配。
7.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，加計扣除時，未在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額沖減當年的研發(fā)費用；對當年研發(fā)費用不足沖減的，未結轉以后年度繼續(xù)沖減。
8.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，未從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。
9.企業(yè)集團需要集團成員分攤研究開發(fā)費的，未提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，協(xié)議或合同未明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。
10.開展多項研發(fā)活動的，未按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
11.其他相關費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
12.已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅〔2015〕119號中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。
（六）委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定
1.委托境內(nèi)個人研發(fā)的，未取得個人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的，未按照費用實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數(shù)。
3.對委托境外個人進行的研發(fā)活動，進行了加計扣除。
4.委托境外單位研發(fā)的，可加計扣除金額計算不準確。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
5.對研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍理解錯誤。
研發(fā)費用支出明細情況應為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。
6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進行登記。
委托境內(nèi)研究開發(fā)項目的合同，由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進行技術開發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門進行登記。
（七）未按規(guī)定設置輔助賬
企業(yè)應按研發(fā)項目設置研發(fā)費用輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；同一個研發(fā)項目的資本化支出和費用化支出應當分別設置輔助賬。于年末匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。
（八）應加計扣除未享受加計扣除
1.企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。
2.根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年40號）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
3.企業(yè)當年度無論是盈利或虧損，只要企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用符合《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）規(guī)定的條件的，就可以依法享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。
4.《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。
（九）研發(fā)支出沒有立項
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第 23號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳?資料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，因此，沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。
（十）未按規(guī)定留存相關資料備查
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：
（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
（2）當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
【第8篇】研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表
三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費用，具體范圍是哪些？幫您梳理好了，收藏學習↓
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍
1人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。
（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
3折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
4無形資產(chǎn)攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
6其他相關費用
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
7其他事項
（1）國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
（3）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
（8）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
來源：國家稅務總局、中國稅務報
【第9篇】研究開發(fā)費用加計扣除企業(yè)資格
科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除熱點問題解答
彭懷文
問題一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除有什么新的變化？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號，以下簡稱16號公告）規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
在2023年以前，只有制造業(yè)的研發(fā)費用可以享受100%的加計扣除，其余企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除，只能享受《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）規(guī)定的75%加計扣除。
問題二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政對企業(yè)所屬行業(yè)有無限制？
答：根據(jù)16號公告規(guī)定：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。
也就是說，企業(yè)滿足《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”條件就可以適用。
而《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號) 第二條規(guī)定：“本辦法所稱的科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權并將其轉化為高新技術產(chǎn)品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?！?/p>
綜上所述，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政對企業(yè)所屬行業(yè)沒有限制，只要符合條件的科技型中小企業(yè)均可以適用。
問題三、制造業(yè)的科技型中小企業(yè)可以疊加享受研發(fā)費用的加計扣除嗎？
問題詳情：我企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，現(xiàn)在都可以享受研發(fā)費用100%的加計扣除，我們能疊加享受優(yōu)惠政策嗎？如果不能的話，我們該如何選擇適用哪一個政策？
答：《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)和16號公告規(guī)定的科技型中小企業(yè)，是可能存在重疊的部分，但是兩個公告規(guī)定稅收優(yōu)惠政策均是針對研發(fā)費用，因此優(yōu)惠性質和優(yōu)惠項目完全一致，是不能疊加享受的，企業(yè)只能選擇其中一項享受。
與《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除相比較，16號公告少了“企業(yè)預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策”。除非后續(xù)國家稅務總局出臺公告或解讀，目前僅從16號公告來看，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除不能在預繳時享受。
因此，企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，建議選擇適用制造業(yè)的研發(fā)費用加計扣除政策。
問題四、如果企業(yè)不滿足科技型中小企業(yè)的條件該如何適用研發(fā)費用加計扣除的政策？
答：企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除，并不是一項全新的政策，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高，只是在原來已有政策的基礎上適當提高了針對科技型中小企業(yè)的加計扣除的比例。
如果企業(yè)不符合16號公告規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”的條件，可以按順序適用以下政策：
（1）《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）；
（2）《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號，依據(jù)《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）執(zhí)行期限延長至2023年12月31日）。
除《財政部 國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）規(guī)定的不得享受研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)外，其他行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用都可以按規(guī)定享受加計扣除，只是加計扣除比例不一致，企業(yè)可以結合實際情況比對政策規(guī)定擇優(yōu)選擇適用的政策。
問題五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除可以在3季度預繳申報時享受嗎？
答：根據(jù)現(xiàn)在公布的16號公告，沒有規(guī)定可以在季（月）度預繳企業(yè)所得稅申報時就能享受加計扣除的政策。
另外，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）的規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。
如果國家稅務總局在后續(xù)出臺了新的公告，對科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除時間做出調(diào)整的，則按照新公司執(zhí)行。
問題六、單價500萬元以上研發(fā)儀器設備享受了一次性稅前扣除，還可以再享受加計扣除嗎？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第12號)規(guī)定：中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
假如企業(yè)2023年新購入了價值600萬元的研發(fā)用電子設備，會計按分年計算折舊，稅務處理享受購入固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠，2023年度一次性計入當期成本費用并在計算應納稅所得額時扣除600萬元。若該設備符合科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的“設備折舊費”600萬元進行加計扣除600×100%=600萬元；如果不滿足科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策規(guī)定，但是滿足一般企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除規(guī)定的，就稅前扣除的“設備折舊費”600萬元進行加計扣除600×75%=450萬元。
問題七、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策，對企業(yè)主營業(yè)務收入占比有無規(guī)定？
答：《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）對制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策時，要求：“以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)?！?/p>
對于科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策，16號公告沒有對收入占比做出限制性規(guī)定，只是要求企業(yè)滿足《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）的規(guī)定，在整個國科發(fā)政〔2017〕115號規(guī)定也沒有收入占比的規(guī)定。
根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）第七條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)評價指標具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分?！?/p>
因此，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除的，沒有類似于制造業(yè)企業(yè)關于收入占比的限制。
問題八、我公司擁有高新技術企業(yè)證書，是否可以直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除的政策？
答：企業(yè)雖然擁有高新技術企業(yè)證書，但是并不能直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除的政策。
因為，16號公告第二條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行?！币簿褪钦f，企業(yè)想要享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除政策，需要先取得“科技型中小企業(yè)”的資格。
企業(yè)雖然擁有高新技術企業(yè)證書，按照國科發(fā)政〔2017〕115號是比較容易就取得“科技型中小企業(yè)”的資格，因為國科發(fā)政〔2017〕115號第八條規(guī)定：“符合第六條第(一)～(四)項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：
(一)企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術企業(yè)資格證書;
(二)企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名;
(三)企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構;
(四)企業(yè)近五年內(nèi)主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準?！?/p>
因此，企業(yè)在擁有高新技術企業(yè)證書后，應按照國科發(fā)政〔2017〕115號要求在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》，經(jīng)公示后即可取得“科技型中小企業(yè)”資格，然后企業(yè)就可以按照享受研發(fā)費用的100%加計扣除政策了。
問題九、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策，需要留存?zhèn)洳槟切┵Y料？
答；科技型中小企業(yè)按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2023年第23號)的規(guī)定辦理享受優(yōu)惠政策的相關手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)已取得的地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見；
8.科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號證明資料。
【第10篇】企業(yè)所得稅研究開發(fā)費用加計扣除
研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，本文從研發(fā)活動的界定、研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用的分配方法、分配方法變更及需要拔露的相關信息閘述了觀點，為企業(yè)用好政策、享受政策、提供更可靠的會計信息起到一定的借鑒作用。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
一、什么是研發(fā)費用加計扣除？
研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時，在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額進行加計扣除。（《企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項、《企業(yè)所得稅實施條例》第九十五條）
二、允許加計扣除的“7項研發(fā)費用”
1.人員人工費用；
2.直接投入費用；
3.折舊費用；
4.無形資產(chǎn)攤銷；
5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制臨床試驗費、勘探開發(fā)技術現(xiàn)場試驗費用；
6.其他相關費用；
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。（《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》財稅〔2015〕119號第一條第（一）項）
三、不允許加計扣除的“7種活動”
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等；
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。（《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》財稅〔2015〕119號第一條第（二）項）。
【第11篇】研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案
導讀：收到研發(fā)費加計扣除備案，就是一個政策性的操作，這么說比較模糊，就是帶什么資料，在什么時間去什么地方辦理就行，小編下面就來講講研發(fā)費用加計扣除科技部門備案怎么做。
研發(fā)費用加計扣除科技部門備案怎么做
研發(fā)費用加計扣除實行備案管理， 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2023年第76號)的規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案。
附件材料：
(一)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。
(二)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
(三)自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。
(四)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。
(五)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。
(六)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
規(guī)范2023年研發(fā)費加計扣除規(guī)范的文件有三：財稅〔2015〕119號文件、國家稅務總局公告2023年第97號文件、稅總函〔2016〕685號文件。按照三文件要求，2023年起享受研發(fā)費加計扣除政策，只需要按照稅務局的要求申報，并做好加計扣除項目資料備案工作即可。
研發(fā)費用加計扣除科技部門備案怎么做為會計學堂整理的，這類東西用文字說明，是費精力的，讀的也犯困，其實只要試一次，基本的印象有了就能做好。
【第12篇】研究開發(fā)費用情況表
第一章 總? ?則
第一條 為深入實施創(chuàng)新驅動戰(zhàn)略，強化企業(yè)創(chuàng)新主體地位，推動企業(yè)加大研發(fā)投入，激發(fā)創(chuàng)新活力，促進全區(qū)經(jīng)濟社會高質量發(fā)展，根據(jù)自治區(qū)黨委和人民政府《關于實施科技強區(qū)行動提升區(qū)域創(chuàng)新能力的若干意見》（寧黨發(fā)〔2022〕4號），結合工作實際，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱企業(yè)研究開發(fā)費用后補助（以下簡稱“后補助”），是指對寧夏區(qū)內(nèi)注冊企業(yè)的研發(fā)投入，給予一定額度資金補助的財政支持方式。
第二章 職? ?責
第三條 縣（市、區(qū)）科技局、寧東能源化工基地管委會和銀川經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)管委會科技管理部門負責受理后補助申請，并會同同級財政、稅務管理部門對后補助申請進行初審。
第四條 自治區(qū)科技廳負責審核后補助申請、確定擬補助資金額度；自治區(qū)財政廳負責后補助資金預算、撥付；寧夏區(qū)稅務局負責對企業(yè)申報數(shù)據(jù)和稅務系統(tǒng)相關數(shù)據(jù)進行核對。
第三章 標? ?準
第五條 后補助分為企業(yè)年度研發(fā)費用后補助、規(guī)上工業(yè)企業(yè)新增研發(fā)費用獎補和首次入規(guī)工業(yè)企業(yè)研發(fā)費用獎補三種類型，實行不同的補助標準。
第六條 企業(yè)年度研發(fā)費用后補助是按照稅務部門開展加計扣除時確定的企業(yè)年度研發(fā)費用基數(shù)給予如下比例的支持：一般企業(yè)補助比例不超過10%；自治區(qū)科技型中小企業(yè)補助比例不超過15%；國家高新技術企業(yè)補助比例不超過20%。每家企業(yè)每年補助資金額度不超過300萬元。
第七條 規(guī)上工業(yè)企業(yè)新增研發(fā)費用獎補是對研發(fā)投入占主營業(yè)務收入比例達到3%的規(guī)上工業(yè)企業(yè)，按其上年度新增研發(fā)投入不超過10%的比例給予后補助支持。每家企業(yè)每年補助資金額度不超過300萬元。
第八條 首次入規(guī)工業(yè)企業(yè)研發(fā)費用獎補是對首次達到規(guī)模以上的工業(yè)企業(yè)，按其上年度新增研發(fā)費用不超過20%的比例給予當年一次性后補助支持。每家企業(yè)當年補助資金額度不超過200萬元。
第九條 對于符合條件的企業(yè)，可同時享受企業(yè)年度研發(fā)費用后補助、規(guī)上工業(yè)企業(yè)新增研發(fā)費用獎補和首次入規(guī)工業(yè)企業(yè)研發(fā)費用獎補資金支持。
第四章 程? ?序
第十條 后補助申報程序：
（一）企業(yè)申報。年度所得稅匯算清繳結束后，企業(yè)向所在地縣（市、區(qū)）科技局、寧東能源化工基地或銀川經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)科技管理部門申報后補助，縣（市、區(qū)）科技局、寧東能源化工基地或銀川經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)科技管理部門會同同級財政、稅務管理部門共同審核確定本地區(qū)擬補助清單并推薦至自治區(qū)科技廳。
（二）審核公示。自治區(qū)科技廳會同寧夏區(qū)稅務局對擬補助清單進行審核，并經(jīng)自治區(qū)科技廳會議審定后面向社會公示5個工作日。公示有異議的，由自治區(qū)科技廳會同寧夏區(qū)稅務局核實，必要時可組織專家或委托第三方中介機構審核。
（三）下達文件。自治區(qū)科技廳會商財政廳和寧夏區(qū)稅務局下達后補助項目計劃。
第十一條 紅寺堡、鹽池、同心、原州、西吉、隆德、涇源、彭陽、海原九個縣（區(qū)）的企業(yè)后補助資金由自治區(qū)財政承擔，其他縣（市、區(qū)）、寧東能源化工基地和銀川經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)企業(yè)后補助資金由自治區(qū)和企業(yè)所在地財政按照7:3的比例承擔。
第十二條 各縣（市、區(qū)）收到自治區(qū)后補助資金后，應及時將自治區(qū)資金和地方配套資金撥付企業(yè)。
第五章 管? ?理
第十三條 后補助資金主要用于企業(yè)科技創(chuàng)新活動。
第十四條 自治區(qū)科技廳、財政廳、寧夏區(qū)稅務局采取“雙隨機、一公開”的方式對享受后補助支持的企業(yè)進行抽查、核實，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在申報過程中存在弄虛作假、騙取補助資金等情況的，追回補助資金，并按規(guī)定進行科研誠信處理。
第六章 附? ?則
第十五條 本辦法由自治區(qū)科技廳、財政廳、寧夏區(qū)稅務局負責解釋。
第十六條 本辦法自2023年12月1日施行，有效期至2025年11月30日。原《寧夏回族自治區(qū)企業(yè)研究開發(fā)費用財政后補助辦法》（寧科工字〔2018〕8號）同時廢止。
【第13篇】關于研發(fā)費用加計扣除新政策的調(diào)查研究
“研發(fā)費用加計扣除新政策講解”在線訪談
2023年4月29日15:00-16:00，國家稅務總局將舉辦“研發(fā)費用加計扣除新政策講解”在線訪談活動。屆時國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱將就研發(fā)費用加計扣除最新政策以及企業(yè)10月份預繳享受上半年研發(fā)費用加計扣除規(guī)定等內(nèi)容，與網(wǎng)友進行在線交流。 歡迎廣大網(wǎng)友積極參與！
訪談信息
主 題： “研發(fā)費用加計扣除新政策講解”在線訪談
時 間： 2023年04月29日 15:00-16:00
嘉 賓： 國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱
文字實錄
[主持人]
各位網(wǎng)友大家好！歡迎參與和收看“研發(fā)費用加計扣除新政策講解”在線訪談！
今天我們非常高興邀請到國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱做客訪談現(xiàn)場，就研發(fā)費用加計扣除最新政策與廣大網(wǎng)友進行在線交流。 [ 2021-04-29 15:00 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
感謝主持人，各位網(wǎng)友好！很高興能有機會和大家進行交流。 [ 2021-04-29 15:00 ]
[主持人]
劉寶柱副司長，能否先請您介紹一下研發(fā)費用加計扣除新政策出臺的背景。 [ 2021-04-29 15:03 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
“十三五”以來，稅務機關不斷加大貫徹落實研發(fā)費用加計扣除政策的力度，政策效應得以有效發(fā)揮，成為國家實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的重要政策工具。今年是“十四五”開局之年，財政部、稅務總局按照國務院統(tǒng)一部署，先后印發(fā)了《關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）、《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）等規(guī)定，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%政策，并將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，同時允許企業(yè)在10月份辦理第三季度（或9月份）企業(yè)所得稅預繳申報時，選擇享受上半年研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠，進一步加大了優(yōu)惠力度，鼓勵企業(yè)不斷增加研發(fā)投入。 [ 2021-04-29 15:03 ]
[主持人]
感謝劉寶柱副司長的介紹?，F(xiàn)在已經(jīng)有網(wǎng)友向我們提問了，咱們一起看一下網(wǎng)友都提出了哪些問題。 [ 2021-04-29 15:05 ]
[明月清風]
與普惠性研發(fā)費用加計扣除政策相比，今年制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策主要有什么變化？ [ 2021-04-29 15:05 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
按照現(xiàn)行規(guī)定，除房地產(chǎn)、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂業(yè)等行業(yè)外，其他企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，在據(jù)實扣除的基礎上，都可以按75%的比例在稅前加計扣除。這項政策實施以來，對于鼓勵企業(yè)研發(fā)投入、支持技術創(chuàng)新起到積極推動作用。研發(fā)費用按75%加計扣除政策文件去年底到期，按照國務院部署，財政部、稅務總局發(fā)文將這項優(yōu)惠政策延長到2023年底。同時，在此項優(yōu)惠政策基礎上，加大了對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用優(yōu)惠力度。根據(jù)《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，從2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，這對制造業(yè)企業(yè)是一個重大減稅利好，以此引導制造業(yè)企業(yè)更多地投入研發(fā)活動。 [ 2021-04-29 15:06 ]
[可樂不吃雞翅]
我公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2023年預計發(fā)生研發(fā)費用100萬元，如何計算享受加計扣除政策？ [ 2021-04-29 15:07 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，需將研發(fā)費用分別進行“費用化”或“資本化”處理，“資本化”的部分將來會形成無形資產(chǎn)，將通過攤銷方式計入會計利潤，“費用化”部分直接計入當期利潤。享受稅收優(yōu)惠政策時，對于未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
假設你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，則在據(jù)實扣除100萬元的基礎上，可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，在形成無形資產(chǎn)后，在以后年度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 [ 2021-04-29 15:08 ]
[自由如風]
我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年經(jīng)研發(fā)形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產(chǎn)，2023年可以適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策嗎？ [ 2021-04-29 15:10 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
制造業(yè)企業(yè)按100%加計扣除的新政策，對無形資產(chǎn)的形成時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn)，在2023年1月1日起，可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到你公司，假設該無形資產(chǎn)的計稅基礎均屬于可加計扣除的研發(fā)費用范圍，分10年攤銷，則在2023年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策，可在稅前攤銷17.5萬元，2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，可在稅前攤銷20萬元，如果按25%稅率，換算成稅款，每年多減稅6250元。 [ 2021-04-29 15:10 ]
[這是個網(wǎng)名]
此次加大研發(fā)費用加計扣除力度，受益群體是制造業(yè)企業(yè)，我想請問一下，制造業(yè)的范圍如何界定？ [ 2021-04-29 15:11 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
按照《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）的規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定。《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）對制造業(yè)的行業(yè)范圍進行了劃分，企業(yè)可以根據(jù)從事的具體業(yè)務進行查詢。在這項優(yōu)惠政策實施期間，國家有關部門如果更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。 [ 2021-04-29 15:12 ]
[淺笑心柔]
我公司既生產(chǎn)服裝，也有咨詢服務業(yè)務，發(fā)生的研發(fā)費用可以按100%的比例在稅前加計扣除嗎？ [ 2021-04-29 15:14 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
企業(yè)從事多業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象較為普遍，對于既有制造業(yè)，也有其他業(yè)務的企業(yè)，現(xiàn)行政策采取簡化的計算方法進行劃分，主要看制造業(yè)收入占企業(yè)的收入總額能否在50%以上。具體是：享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。
2023年，如果你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上，則可按100%的比例計算加計扣除。2023年，如果你公司生產(chǎn)服裝的收入占比達不到50%，仍可以按照75%進行加計扣除。 [ 2021-04-29 15:15 ]
[洪荒少女]
我公司從事多業(yè)經(jīng)營，在判斷是否符合制造業(yè)企業(yè)的條件時，收入總額的口徑如何掌握？ [ 2021-04-29 15:17 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行。具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。 [ 2021-04-29 15:18 ]
[瀟灑]
我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設2023年形成了一項無形資產(chǎn)，但2023年制造業(yè)的主營業(yè)務收入占比不到50%，那該項無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎？ [ 2021-04-29 15:20 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
按照政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。因此，在無形資產(chǎn)形成當年，主營業(yè)務收入占比是否超過50%，并不影響企業(yè)在后續(xù)攤銷年度享受加計扣除政策。就你公司而言，在2023年度主營業(yè)務收入占比不到50%，2023年只能按175%的比例在稅前攤銷。但如果2023年度制造業(yè)主營業(yè)務收入占比達到50%以上，則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。 [ 2021-04-29 15:21 ]
[王者孤獨]
我們剛剛成立了一家企業(yè)，還處于虧損狀態(tài)，不需要繳納企業(yè)所得稅，我想知道這家企業(yè)可不可以享受研發(fā)費用加計扣除政策啊？ [ 2021-04-29 15:26 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
對于虧損企業(yè)而言，只要會計核算健全、實行查賬征收，能夠準確歸集研發(fā)費用，且不屬于負面清單行業(yè)，就能享受研發(fā)費用加計扣除政策。有的企業(yè)可能會想，反正我現(xiàn)在因為虧損也不用繳稅，享受加計扣除政策后只能加大虧損，對繳稅并沒有影響。對此，我們建議虧損企業(yè)盡量享受優(yōu)惠。雖然虧損企業(yè)當年不需繳稅，但通過享受加計扣除政策可以進一步加大虧損額，企業(yè)因享受研發(fā)費用加計扣除而加大的虧損額，可以在以后年度結轉彌補，從而減少以后年度的應納稅款。 [ 2021-04-29 15:27 ]
[司徒拿開]
我們是一家生產(chǎn)計算機的企業(yè)，發(fā)生了委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？ [ 2021-04-29 15:29 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用，可以按規(guī)定適用按100%比例加計扣除的政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%比例計算加計扣除；委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。 [ 2021-04-29 15:29 ]
[wszxx]
是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用都可以按100%比例加計扣除？ [ 2021-04-29 15:33 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
財稅13號公告規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除的政策口徑按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能享受100%加計扣除，例如，煙草行業(yè)屬于負面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。 [ 2021-04-29 15:33 ]
[螺螄粉配羅非魚]
我公司是一家儀器儀表制造企業(yè)，2023年購進的研發(fā)設備采取加速折舊方式，當年在稅前扣除折舊100萬元，但在會計上僅計提折舊50萬元。研發(fā)設備的折舊該如何計算加計扣除？ [ 2021-04-29 15:35 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。因此，你公司稅前扣除的折舊100萬元，可以按100%的比例計算加計扣除。 [ 2021-04-29 15:35 ]
[九歌]
我想知道制造業(yè)企業(yè)在進行2023年度匯算清繳時，研發(fā)費用可以按100%比例加計扣除嗎？ [ 2021-04-29 15:36 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用按100%比例計算加計扣除的政策從2023年1月1日起開始執(zhí)行。這個時間是稅款所屬期的概念，2023年度匯算清繳的所屬期是2023年1月1日-2023年12月31日，不能適用從2023年1月1日起開始執(zhí)行的制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。 [ 2021-04-29 15:36 ]
[芝麻糊]
請問一下，制造業(yè)享受研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，還需要額外再辦理什么手續(xù)嗎？ [ 2021-04-29 15:37 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項均采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。按照這一規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，只需做好申報表的填寫工作，無需再辦理額外的其他手續(xù)。 [ 2021-04-29 15:37 ]
[14798]
我們單位從事生物藥品制造業(yè)務，同時也對外進行長期股權投資，假如某一年股權轉讓收入較多，導致主營業(yè)務收入占比不達標，還可不可以享受研發(fā)費用加計扣除嗎？ [ 2021-04-29 15:38 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
主營業(yè)務收入占收入總額的比例50%以上是企業(yè)作為制造業(yè)享受100%計算加計扣除優(yōu)惠的條件，對于有制造業(yè)務的企業(yè)，即使當年制造業(yè)主營業(yè)務收入占比不到50%,仍然可以享受普惠性研發(fā)費用加計扣除政策，即可以按照75%計算加計扣除。 [ 2021-04-29 15:39 ]
[我是一條fish]
我想請問一下，除財稅13號公告規(guī)定外，制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策還需符合別的文件規(guī)定嗎？ [ 2021-04-29 15:42 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）僅將制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，其他政策口徑和管理要求沒有變化，繼續(xù)按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）、《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）等文件規(guī)定執(zhí)行。 [ 2021-04-29 15:42 ]
[風起云涌]
我公司是制造各類電子元件的，每年會對產(chǎn)品進行一次常規(guī)升級，請問升級過程中產(chǎn)生的研發(fā)費用可以享受加計扣除政策嗎？ [ 2021-04-29 15:44 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第二款的規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級不適用稅前加計扣除政策。 [ 2021-04-29 15:45 ]
[人生]
我們企業(yè)正在研發(fā)一種新型復合材料，但是研發(fā)的過程不是很順利，不確定最終能不能成功申請到專利。假設沒法成功申請到專利的話，那么這段時間我們公司已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費還能不能享受加計扣除？ [ 2021-04-29 15:47 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠，并不以成功申請專利為前提，即使研發(fā)活動失敗，所發(fā)生的研發(fā)費用也可以享受加計扣除優(yōu)惠。 [ 2021-04-29 15:48 ]
[我愛你中國]
我公司符合加計扣除享受條件，請問我們應該在什么時候去申報享受研發(fā)費加計扣除呢？原來是統(tǒng)一在匯算清繳時享受優(yōu)惠，聽說今年在預繳稅款時也能享受這項優(yōu)惠，具體是怎么回事？ [ 2021-04-29 15:49 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
為使企業(yè)盡早享受到優(yōu)惠，從2023年開始，企業(yè)預繳申報當年第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如果選擇對上半年研發(fā)費用先進行加計扣除，可以填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受政策。如選擇暫不享受該政策，可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。 [ 2021-04-29 15:50 ]
[ts]
我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用，想在預繳階段享受研發(fā)加計政策，需要滿足什么要求呢？ [ 2021-04-29 15:51 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
企業(yè)預繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，應當在當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）預繳申報前，根據(jù)擬享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），并將該表與其他留存?zhèn)洳橘Y料一并歸集、整理齊全。稅務機關將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時，企業(yè)應當能按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受的優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)不能按照稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假的，稅務機關將依法追繳其已享受的優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關規(guī)定處理。 [ 2021-04-29 15:52 ]
[112233]
我公司想申報研發(fā)費用加計扣除，需要事先備案嗎？要填寫哪些表格？需要報送什么資料？ [ 2021-04-29 15:52 ]
[國家稅務總局所得稅司副司長 劉寶柱]
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，不需要事先備案。留存?zhèn)洳橘Y料請參考《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）。
預繳申報時，企業(yè)需要填報a200000《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》，享受研發(fā)費用加計扣除，同時將《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）留存?zhèn)洳?。匯算清繳時，企業(yè)需要填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）等報表享受該項優(yōu)惠。 [ 2021-04-29 15:57 ]
[主持人]
感謝網(wǎng)友們的積極參與，本次訪談到此結束。歡迎各位網(wǎng)友繼續(xù)關注和支持本欄目，了解稅收熱點，獲取稅收知識。再見！ [ 2021-04-29 15:59 ]
【第14篇】研究開發(fā)費用歸集和加計扣除
研發(fā)費用加計扣除范圍
高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集范圍
有何不同？
相關政策“一點通”
研發(fā)費用加計扣除政策指引：
財稅〔2015〕119號
國家稅務總局公告2023年第40號
財稅〔2018〕64號
高新技術企業(yè)認定政策指引：
國科發(fā)火〔2016〕195號
【溫馨提示】點擊上方文號，將直達相關政策正文。
q1
企業(yè)研發(fā)費用主要有哪些方面？
在研發(fā)費用會計核算中，財企〔2007〕194號文規(guī)定：企業(yè)研發(fā)費用，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。而稅法的研發(fā)費用加計扣除范圍和高新技術企業(yè)認定中的研發(fā)費用范圍（其他費用除外）均采用正列舉方式。
q2
兩者的區(qū)別主要是什么？
總的來說，高新技術企業(yè)認定中的研發(fā)費用歸集范圍大于研發(fā)費用加計扣除范圍，主要體現(xiàn)在直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、委托研發(fā)費用，以及其他相關費用方面。
q3
直接投入費用方面的區(qū)別是什么？
研發(fā)費用加計扣除
高新技術企業(yè)認定
通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。
固定資產(chǎn)范圍大于儀器、設備，在加計扣除范圍中，房屋租賃費不得計入。
q4
折舊費用與長期待攤費用方面的區(qū)別是什么？
研發(fā)費用加計扣除
高新技術企業(yè)認定
用于研發(fā)活動的儀器、設備折舊費。
用于研究開發(fā)活動的儀器、設備、在用建筑物的折舊費。
研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
高新技術企業(yè)認定中的研發(fā)費用不僅涉及到折舊費用，還涉及到研發(fā)設施的長期待攤費用。并且，在折舊費用中，在用建筑物的折舊費用可以計入。
q5
委托研發(fā)費用方面的區(qū)別是什么？
研發(fā)費用加計扣除
高新技術企業(yè)認定
企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研究費用并計算加計扣除。
委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。
委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用。
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。
委托境外其他機構或個人研發(fā)費用在計算稅前加計扣除時，必須同時符合企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)總額的比例不低于60%的規(guī)定。
在委托研發(fā)費用方面的區(qū)別稍微復雜一些，兩者都有以實際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用的要求，但是高新技術企業(yè)認定中的委托研發(fā)費用包括企業(yè)委托境外個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，并且沒有“委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的三分之二的部分”才予以扣除的限制，僅在占比方面有所規(guī)定。
q6
其他相關費用方面的區(qū)別是什么？
研發(fā)費用加計扣除
高新技術企業(yè)認定
此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
高新技術企業(yè)認定中的其他相關費用規(guī)定的限定比例高于研發(fā)費用加計扣除。
總的來說，高新技術企業(yè)認定中的研發(fā)費用歸集范圍要大于研發(fā)費用加計扣除范圍。
【第15篇】研發(fā)費用加計扣除研究
2023年，黨中央、國務院根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢出臺了新的組合式稅費支持政策后，稅務總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關鍵領域梳理了相關稅費優(yōu)惠政策措施，覆蓋企業(yè)整個生命周期。今天帶你了解：研發(fā)費用加計扣除政策↓
研發(fā)費用加計扣除
【享受主體】
除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照實際發(fā)生額的75%，在稅前加計扣除。
2. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.企業(yè)應按照財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
3.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
5.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。
【政策依據(jù)】
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條
3.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
4.《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）
5.《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）
6.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）
7.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）
8.《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第28號）
制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除
【享受主體】
制造業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.上述所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t?4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）
科技型中小企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除
【享受主體】
科技型中小企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。
2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（2023年第16號）
委托境外研發(fā)費用加計扣除
【享受主體】
會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
【享受條件】
1.上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
2.委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。
3.委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）
來源：國家稅務總局
【第16篇】研究開發(fā)費用加計扣除減免稅
7月16日，江蘇省統(tǒng)計局發(fā)布的一項統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2023年，江蘇全省企業(yè)享受研究開發(fā)費用加計扣除減免稅的企業(yè)覆蓋面進一步擴大，享受減免的規(guī)上工業(yè)企業(yè)數(shù)達7036家，比上年增長38.9%；享受研究開發(fā)費用加計扣除減免稅的企業(yè)占有研發(fā)活動的規(guī)上工業(yè)企業(yè)數(shù)的比例為37.1%，比上年提高了9.9個百分點。
從企業(yè)規(guī)?？矗笾行推髽I(yè)享受研發(fā)費用加計扣除單位占比明顯高于小微型企業(yè)。2023年全省大中型企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的比重是48.2%；其中，大型企業(yè)比重最高，達到61.1%。小微型企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的比重是33.7%；其中，微型企業(yè)僅為14.7%。
從區(qū)域看，蘇南地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除單位占比明顯高于蘇中、蘇北地區(qū)。2023年蘇南地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的比重是47.1%；蘇中地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的比重是29.8%，蘇北地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的比重是21.1%。
